Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL I.
BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITATII DECONTARILOR
CU PERSONALUL
Pagina 1 din 41
Pagina 4 din 41
Valoare de referinta universala, care se exprima in lei si care este baza unica de
determinare a valorii de referinta proprie fiecariu sector de activitate bugetara.
Prin modificarea valorii de referinta universala in vederea acordarii unei
majorari generale de salarii sau a indexarii salariilor in raport cu cresterea
preturilor de consum, se obtine o majorare in aceeasi proportie a tuturor salariilor
Indicatorii de prioritate intersectoriala, exprimati in procente, diferentiati
pe domenii de activitate. Prin schimbarea valorii indicatorului de prioritate
intersectoriala se modifica salariile numai in domeniul de activitate la care
se refera indicatorul respectiv.
Valori de referinta vectoriala, exprimate in lei, rezultate din inmultirea
valorii de referinta universala cu indicatorii de prioritate intersectoriala.
Aceste valori sunt utilizate ca baza de calcul pentru configurarea grilelor
de intervale specifice domeniului de activitate respective si pentru stabilirea
salariilor de baza corespunzatoare grilelor de salarizare specifice.
d) Grila de intervale pentru stabilirea salariilor de baza pentru functiile specifice
fiecarui sector de activitate.
Grilele de intervale sunt stabilite pe domenii de activitate.
Nivelurile salariilor de baza ce corespund grilelor de intervale rotunjite la
1000 lei in favoarea salariatilor se calculeaza de ordonatorii principali de credite, pe
baza elementelor prevazute de lege. Salariile astfel calculate sunt in suma
bruta si se impoziteaza potrivit legii.
Pentru functiile de conducere, salariul de baza este cel corespunzator functiei
de executie, gradului sau treptei profesionale, la care se adauga o indemnizatie de
conducere stabilita pe baza de procente din salariul de baza, diferentiata in raport cu
complexitatea corespunzatoare ce revine functiei de conducere.
Indemnizatia de conducere face parte din salariul de baza.
La determinarea salariului de baza pentru salariatii din institutiile publice , un rol
important il joaca evaluarea competitiei si performantei profesionale.
Persoanele care ocupa functii de demnitate publica au dreptul, potrivit Legii
nr.154/1998 la o indemnizatie lunara care reprezinta unica forma de remunerare a
activitatii pe care o desfasoara.
Pagina 5 din 41
doua elemente rezulta salariul de baza al fiecarei functii, iar atunci cand se majoreaza
salariul minim pe unitate , se modifica in aceeasi proportie toate salariile de baza.
1.4. Salariul de baza minim
Se poate stabilii prin contractul colectiv de munca la nivelul unei unitati, un
Salariu de baza minim pe unitate superior salariului minim prin lege. De altfel, la
unii agenti economici cu capital majoritar de stat, salariul minim pe unitate se
determina pe baza unei relatii de calcul de tipul:
Smin=Smin brut pe tara x K,
Unde K= coeficient supraunitar, cu valori cuprinse intre 1,2 si 2.
Aceasta legatura directa intre salariul pe unitate si salariul de baza minim brut pe
tara obliga la modificarea salariilor din unitatea respectiva, odata cu majorarea
de catre Guvern a valorii salariului minim brut pe tara.
Relatia intre salariul minim pe economia nationala si grilele de salarizare se
pastreaza si la nivelul contractului colectiv de munca unic la nivel national si aici
fiind stabiliti pe functii, coeficienti minimi de ierarhizare a salariilor de baza pe
functii:
Astfel, de exemplu:
pentru muncitorii:
necalificati 1
calificati 1,2
pentru personalul incadrat pe functii, pentru care conditia de pregatire este:
studii superioare 1,5.
Coeficientii de ierarhizare se aplica la salriul de baza minim negociat, la nivelul
la care exista un astfel de salariu.
Pagina 7 din 41
Cota de
in munca
intre 3 si 5 ani
de la 5 la 10 ani
de la 10 la 15 ani
de la 15 la 20 ani
peste 20 ani
calcul
5%
10%
15%
20%
25%
Pagina 9 din 41
pericol de explozie
pericol de iradiere
pericol de accidente in munca cu animalele
pericol de contagiune.
Aceste riscuri conduc la o retinere a personalului de a lucra in aceste locuri mai
putin sigure, iar prin cresterea securitatii muncii rolul acestui spor se reduce foarte
mult. La unitatile in care se stabilesc prin negociere , cuantumul minim al
sporului pentru conditiile periculoase de munca este de 10%. Acest spor ajunge
la 15-20% din salariul de baza , dar sunt situatii in care sporul ajunge pana la
nivelul unui salariu de baza.
c) Sporul pentru conditii de munca nocive sau vatamatoare. Acest spor se utilizeaza
atunci cand:
in perimetrul de lucru al salariatului se degaja, in procesul de productie,
diferite substante nocive sub forma de pulberi (azbest, carbune, siliciu,
mica, diferite metale) sau sub forma de vapori sau gaze (acizi, diluanti, bioxid de sulf,
amoniac, alte substante toxice).
la locul de munca se inregistreaza zgomote sau trepidatii puternice;
conditiile de microclimat (temperatura, umiditate, curenti de aer) sunt
nefavorabile, fiind mult diferite de cele normale;
salariatul este expus actiunii radiatiilor ionizante, infrarosii, luminoase sau
ultraviolete.
d) Sporul pentru conditii grele de munca . Acest spor se acorda acolo unde efortul
fizic solicitat pentru realizarea sarcinilor este mult mai ridicat decat cel normal sau daca
munca se desfasoara in conditii dificile:
deplasarea in teren accidentat
pozitie de lucru incomoda
lucru in aer liber, cu variatii mari de temperatura.
La unitatile in care salariile se stabilesc prin negociere , cuantumul minim al acestui
spor este de 10%. Iar in cazul unitatilor bugetare , valoarea sporului pentru conditiile grele de
munca este pana la 15% din salariul de baza.
Pagina 10 din 41
CAPITOLUL 2. SALARIZAREA
2.1. Notiune
Pagina 12 din 41
Pagina 14 din 41
Nivelul salariului minim brut pe tara garantat la plata este obligatoriu pentru toate
categoriile de angajatori.
2.4. Modalitati de salarizare
Principalele modalitati de salarizare sunt:
a) In societatile comerciale si regiile autonome .Conform L.14/1991, baza
modalitatilor de salarizare o constituie negocierile colective si individuale.
b) In regiile autonome cu specific deosebit, prin hotarari succesive de Guvern s-au
stabilit, in baza L.14/1991 salariile care cuprind: salariul de baza, sporuri la salariul de baza
(pentru vechime in munca si in functie de rezultatele obtinute; pentru conditiile grele,
deosebite sau periculoase; pentru munca desfasurata peste programul normal de lucru; pentru
munca in timpul noptii;
pentru exercitarea unei functii suplimentare etc).
c) In
-premii;
-cheltuieli privind asigurarea si protectia sociala.
b) in functie de cine suporta cheltuielile cu personalul:
-angajator ( salarii nete, contributia la asigurari sociale, ajutorul de somaj,
fondul de sanatate );
-angajat ( impozitul pe salariu, ajutorul de somaj, fondul de sanatate ,
contributia la asigurarile sociale).
c) in raport cu categoria de personal: conducere, tehnic, economic si de alta
specialitate, administrative si de deservire, muncitori etc.
d) dupa formele de salarizare practicate .
e) in raport cu modul de includere in costuri este necesara localizarea rezervelor
existente in vederea cresterii eficientei cheltuielilor cu personalul.
In scopul unei evidente cat mai exacte a cheltuielilor salariale si de protectia sociala in
contabilitate au fost prezervate toate conturile specifice necesare.
64.CHELTUIELI CU PERSONALUL
641.Cheltuieli cu remuneratiile personalului
645.Cheltuielile privind asigurarile si protectia sociala
641.Cheltuieli cu remuneratiile personalului
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu remuneratiile personalului.
Este un cont de activ.
Se debiteaza cu valoarea remuneratiilor si a altor drepturi cuvenite personalului si cu
drepturile de personal pentru care nu s-au intocmit state de plata, aferente
exercitiului incheiat.
Se crediteaza la sfarsitul lunii cu repartizarea soldului asupra contului de profit si
pierdere.
Nu prezinta sold final.
Exemplu:
1) Inregistrarea obligatiilor salariale datorate personalului conform statului de plata a
salariilor (la nivelul castigului brut).
641 = 421
Cheltuieli cu remuneratiile personal remuneratii datorate
personalului
Pagina 20 din 41
641 = 4281/CO
Cheltuieli cu remuneratiile Alte datorii si creante in legatura
personalului cu personalul
Pagina 22 din 41
Pagina 25 din 41
datorate tertilor.
Este un cont de pasiv.
Se crediteaza cu sumele retinute de la salariati datorate tertilor, reprezentand chirii,
cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de terti.
Se debiteaza cu sumele achitate tertilor reprezentand retineri sau popriri din salarii.
Soldul este creditor si reprezinta sumele retinute de la salariati datorati tertilor.
1) Inregistrarea sumelor retinute de la salariati in favoarea tertilor, din salarii si din
ajutoare materiale:
% = 427
421 Retineri din remuneratii
Personal remuneratii datorate tertilor
datorate
423
Personal ajutoare
materiale datorate
2) Inregistrarea sumelor achitate tertilor:
427 = %
Retineri din remuneratii 5311
datorate tertilor Casa in lei
5121
Conturi la banci in lei
428.Alte datorii si creante in legatura cu personalul
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii la inchiderea
exercitiului, pentru a permite inregistrarea cheltuielilor si veniturilor aferente
exercitiului expirat.
Este un cont bifunctional.
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate salariatilor iar soldul
debitor sumele datorate de salariati.
Pagina 28 din 41
Pagina 29 din 41
Documente privind prezenta la lucru: condici de prezenta, ceasuri sau fise de pontaj,
foi colective de prezenta;
Documente privind realizarea volumului de activitate:Raport de protectie
Documente de evidenta a salariilor.
Documentul de calcul al salariilor realizate, retinerilor si sumelor achitate angajatilor
este statul de salarii. Acesta se intocmeste distinct pentru fiecare
unitate operativa si compartiment functional.
Pe baza statelor de salarii se intocmeste Centralizatorul statelor de salarii.
Statul de salarii serveste:
-ca document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al
contributiei privind protectia sociala si al altor drepturi;
-ca document justificativ de inregistrare in contabilitate.
Statul de salarii se intocmeste in doua exemplare, lunar, pe sectii, ateliere, servicii, de
compartimentul care are aceasta atributie, pe baza documentelor de evidenta a muncii si a
timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a
salariilor individuale pentru muncitorii salariati in accord, pe baza fiselor de evidenta
a salariului, a evidentei si a documentelor privind retinerile legale, a
listelor de avans chenzinal, concediile de odihna, certificatele medicale si se
semneaza pentru confirmarea exactitatii calculelor de catre persoana care determina
salariul cuvenit si intocmeste statul de salarii.
Platile facute in cursul lunii cum sunt: avanasul chenzinal, lichidarile, indemnizatiile
de concediu, se include in statele de salarii pentru a cuprinde astfel
intreaga suma a salariilor calculate si toate retinerile legale din perioada de decontare
respective
Statul de salarii circula:
la persoanele autorizate sa execute controlul financiar preventiv si sa aprobe plata
(exemplarul 1 );
la casieria unitatii pentru efectuarea platii sumelor cuvenite (exemplarul 1);
la compartimentul financiar - contabil, ca anexa la exemplarul 2 al
registrului de casa , pentru inregistrarea in contabilitate (exemplarul 1 impreuna cu
exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate);
la compartimentul care a intocmit statele de salarii (exemplarul 2
Pagina 30 din 41
Pagina 31 din 41
*Serveste ca :
Document pentru plata drepturilor banesti cuvenite salariatilor;
*Se intocmeste in doua exemplare , de compartimentul care are atributia de
calcul al drepturilor banesti ale salariatilor, el insotind orice plata a acestora , si se
semneaza pentru exactitatea sumelor de persoana care a calculat drepturile banesti.
* Circula:
- la casieria unitatii sau casierii platitori pentru efectuarea platii drepturilor
banesti ale salariatilor;
- la compartimentul financiar contabil, ca anexa la exemplarul 1 al
documentelor care servesc la stabilirea drepturilor cuvenite salariatilor
(stat de salarii, lista de avans chenzinal, lista de indemnizatii pentru
concediu de odihna etc.).
* Se arhiveaza :
la compartimentul financiar contabil (exemplarul 1)
la salariat (exemplarul 2)
Stat de salarii pentru colaboratori
* Serveste ca :
- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite colaboratorilor,
precum si al impozitului aferent;
- ca document justificativ de inregistrare in contabilitate;
* Se intocmeste :
- in doua exemplare , lunar, pe baza conventiei civile de prestari de
servicii si se semneaza pentru confirmarea exactitatii drepturilor banesti
de catre persoana ca intocmeste documentul.
Platile facute in cursul lunii sub forma de avans se include in statul de salarii pentru
colaboratori, in vederea cuprinderii intregii sume cuvenite si pentru
calculul impozitului aferent.
Circula:
- la persoanele autorizate sa exercite control financiar preventiv si sa
aprobe plata (exemplarul 1);
- la casieria unitatii pentru efectuarea platii drepturilor cuvenite (exempl.1)
- la compartimentul financiar - contabil, ca anexa la exemplarul 2 al
registrului de casa pentru inregistrarea in contabilitate ( exemplarul 1
Pagina 33 din 41
* Circula
- la persoana imputernicita sa dispuna deplasarea pentru semnare;
- la persoana care efectueaza deplasarea ;
- la persoanele autorizate de unitate unde s-a efectuat deplasarea sa
confirme sosirea si plecarea persoanei delegate.
- la compartimentul financiar contabil pentru verificarea decontului.
- la persoana autorizata sa exercite controlul financiar preventiv,
- la conducatorul unitatii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.
* Se arhiveaza la compartimentul financiar contabil.
Fondul de somaj
Pentru protectia sociala a somerilor si reintegrarea lor profesionala se constituie
Fondul de ajutor de somaj in care se varsa lunar, odata cu plata chenzinei a doua 5%
din fondul de salarii de catre angajator si 1% din salariul de baza al salariatului.
Pentru angajator baza de calcul o reprezinta fondul de salarii.
Fd.somaj/angajator = 5% x Fondul de salarii
Pentru salariat baza de calcul o reprezinta salariul de incadrare.
Fd. Somaj /angajat = 1% x Salariul tarifar
Contributia unitatii la fondul de solidaritate cu persoanele cu handicap
Platitorii sunt persoanele fizice sau juridice care folosesc personal salariat
incadrat cu contract de munca pe durata determinata sau nedeterminata.
Obiectul impunerii si modul de calcul: Fondul de solidaritate cu persoanele
Pagina 37 din 41
__________
Rest plata
__________
Pentru exemplificare: salariatul Ionescu Florin are un salariu de
incadrare de 3.500.000 lei , un spor de vechime de 20% si un spor de fidelitate 10% .
Angajatul are in intretinere sotia si un copil; se cere sa se stabileasca salariul net.
Pentru a ajunge la nivelul salariului net se calculeaza :
-spor vechime : 20% x 3.500.000 lei = 700.000 lei
-spor fidelitate : 10% x 3.500.000 lei = 350.000 lei
-deducere personala de baza (DPB): 1 x 1.600.000 = 1.600.000
-deducere personala suplimentara (DPS): (0.6 + 0.35) x 1.600.000=1.520.000lei
-cheltuieli profesionale: 15% x 1.600.000 lei = 240.000 lei
- CAS/persoana = 11.67% x 4.550.000 lei = 530.985 lei
- CAAS/persoana = 7% x 4.550.000 lei = 318.500 lei
- Fd.somaj/persoana = 1% x 3.500.000 = 35.000 lei
Salariu tarifar = 3.500.000 lei
Spor vechime = 700.000 lei
Spor fidelitate = 350.000 lei
___________________________________
Salariu brut = 4.550.000 lei
realizat
Deducere personala = 1.600.000 lei
de baza
Deducere personala = 1.520.000 lei
suplimentara
Chelt.profesionale = 240.000 lei
CAS 11.67% = 530.985 lei
CAAS 7% = 318.500 lei
Fd.somaj 1% = 35.000 lei
_____________________________________
Venit baza de calcul = 305.515 lei
Impozit = 54.993 lei
_____________________________________
Pagina 39 din 41
Pagina 40 din 41
Soldul existent la sfarsitul lunii este creditor si reprezinta impozitul datorat bugetului
statului pentru salarile aferente lunii expirate si care se vireaza in luna urmatoare , cu prilejul
achitarii chenzinei a doua, dar nu mai tarziu de maximum 15 inclusiv a lunii urmatoare.
Formula contabila se prezinta astfel:
421 = 444
personal remuneratii impozitul pe salarii
datorate
Pagina 41 din 41