Sunteți pe pagina 1din 57

UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public


Contabilitate i Informatic de Gestiune

MISIUNE DE AUDIT INTERN


PRIVIND ACTIVITATEA DE
DESFACERE

Student: Hreamt Diana- Alexandra


Specializare: CIG, Anul III, Grupa 1

Suceava, 2016
1

PREZENTAREA INSTITUIEI
SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL este situat n Comuna Horodniceni, Str. Principala, Nr.
334, Judul Suceava i a fost nfiinat n 2001 i are ca obiect de activitate producia i comercializarea
produselor lactate i a brnzeturilor.
Principala surs de finanare a societii este din venituri din activitatea de producie i
comercializare de brnnzeturi i produse lactate. SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL i organizeaz i
conduce contabilitatea proprie n conformitate cu normele legale n vigoare n ceea ce privete
contabilitatea societilor comerciale.
eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a
compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat
a cheltuielilor, de ntocmire a registrelor obligatorii i a situaiilor financiare anuale.
Conform legii contabilitii, contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional.
Finalizarea exerciiului bugetar i a trimestrelor se concretizeaz contabil n situaii financiare
care prezint situaia patrimoniului societii. Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de
Ministerul Finanelor Publice.
Principalele registre contabile utilizate de aceast societate sunt: Registrul Jurnal, Registrul
Inventar i Registrul Cartea Mare.
Contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare
cont sintetic.
Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i cheltuielilor efective se ine cu
ajutorul Fiei pentru operaii bugetare.
De asemenea societatea comercial utilizeaz sisteme de prelucrare automat a informaiilor
contabile, care sunt stocate pe supori magnetici i permit n orice moment reconstituirea elementelor i
coninuturilor conturilor, a listelor i a coninuturilor supuse verificrii. Instituia utilizeaz un program
de prelucrare automat a datelor din contabilitatea sintetic, un program de eviden a stocurilor i unul
de eviden a obiectelor de inventar i mijloacelor fixe i de calcul al amortizrii.
-

Inventarierea patrimoniului se efectueaz, n conformitate cu Legea contabilitii nr.82/1991


i Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1753/2004.

Principalele cheltuieli ale instituiei sunt:


-

cheltuieli privind stocurile;

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;

cheltuieli cu personalul;
2

cheltuieli financiare;

cheltuieli de capital, amortizri;

cheltuieli extraordinare.

Procedura P01: Iniierea auditului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern
Nr. 1/10.07.2015

ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea
activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru
anul 2014, se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea de desfacere, n perioada
15.07.2015 25.09.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii de
desfacere, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivul acestuia are n vedere:
o

Livrarea de mrfuri

Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului


privind activitatea de desfacere.

Auditor,
Hreamt Diana

Procedura P02: Iniierea auditului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Hreamt Diana
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere

Data: 10.07.2015

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

DA

NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar


putea s v influeneze n misiunea de audit?

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau


parial de Uniunea European?

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale


entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul


entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru


entitatea/structura ce va fi auditat?

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

Auditor intern,
Hreamt Diana
5

Procedura P02: Iniierea auditului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Jucan Ancuta
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere

Data: 10.07.2015

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

DA

NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar


putea s v influeneze n misiunea de audit?

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau


parial de Uniunea European?

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale


entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul


entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru


entitatea/structura ce va fi auditat?

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

Auditor intern,
Jucan Ancuta
6

Procedura P03: Iniierea auditului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern
Nr. 2/ 10.07.2015

NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ctre:
De la:

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea de desfacere

Stimate: domnule Ionescu Andrei

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada 15.07.2015


25.09.2015 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Activitatea de desfacere.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n
ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de
recomandri pentru mbuntirea acestuia.
Perioada supus evalurii este 01.01.2014 31.12.2014
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii
misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea
de zi urmtoarele:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
-discutarea programului interveniei la faa locului;
-stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
-alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v
rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:

cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului desfacere;


7

organigrama instituiei SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL;

regulamentul de organizare i funcionare;

fiele posturilor;

procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei;

rapoartele de audit intern anterioare;

alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele ntrebri privind aceast aciune, v rugm s contactai pe doamna


Hreamt Diana, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,

Auditor,
Hreamt Diana

Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor

COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
ntocmit: Hreamt Diana

Data: 08.08.2015

COLECTAREA INFORMATIILOR
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
auditate
Obinerea organigramei
Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
Obinerea Raportului de audit intern anterior

Rapoarte elaborate de alte instituii

DA
X

NU
-

X
X
X
X
-

X
X

OBSERVATII

Exist doar parial


Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern privind
activitatea de logistic

Procedura P05: Analiza riscului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
ntocmit: Hreamt Diana

Nr.
crt.
1.

Data: 08.08.2015

Obiective
LIVRAREA DE MRFURI

Obiecte auditabile

Observaii

1. Modul de ntocmire a facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii


2. ntreinerea mijloacelor de transport utilizate pentru livrarea
mrfurilor
3. Respectarea termenelor de livrare a mrfii

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor
i cuprinde 3 obiecte auditabile, structurate pe un obiectiv, care va fi evaluat n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii
de audit intern

10

Procedura P05: Analiza riscului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana
Nr.
crt.
1.

Obiective
LIVRAREA DE
MRFURI

Data: 08.08.2015

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative (identificate)

1.Modul
de
ntocmire
a 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de
facturilor/ avizelor de nsoire ntocmire a facturilor/ avizelor
a mrfii
2. nregistrarea eronat a facturilor/ avizelor
3. Neactualizarea programelor informatice de generare a facturilor
4. Procedurile privind modul de ntocmire a facturilor/ avizelor nu
sunt cunoscute n totalitate de persoana desemnat
2. Ambalarea i depozitarea 5. Inexistena unor proceduri privind ambalarea i depozitarea
mrfurilor pn la momentul mrfurilor
livrrii
6. Procedurile privind ambalarea i depozitarea mrfurilor nu sunt
cunoscute de persoana desemnat
7. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ambalarea i
depozitarea mrfurilor
8. Depozitarea mrfurilor n locuri necorespunztoare
9. Greirea termenului de valabilitate a mrfurilor
10. Tiprirea incorect a denumirii produsului
3. Termenul de livrare a mrfii
11. Inexistena unor proceduri scrise privind termenul de livrare a
mrfii
12. Defeciunea sistemului de rcire a mainii, fapt ce cauzeaz
degradarea mrfurilor i incapacitatea de a mai fi livrate
11

Obs.

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative (identificate)

Obs.

13. Termenul de livrare convenit ntre vnztor i cumprtor nu este


respectat
14. Posibilitatea ca marfa s fie refuzat de cumprtor din cauz c
nu a fost livrat la timp
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 3 obiecte auditabile crora le-au fost ataate 14 riscuri.

12

Procedura P05: Analiza riscului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE


APRECIERE AL RISCULUI
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana

Factori de risc
(Fi)

Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)

Aprecierea
controlului
intern F1

Data: 08.08.2015

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)


N1

N2

N3

P1 50%

Exist proceduri i
se aplic

Exist proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplic

Nu exist
proceduri

Aprecierea
cantitativ F2

P2 30%

Impact financiar
sczut

Impact financiar
normal sau mediu

Impact financiar
ridicat

Aprecierea
calitativ F3

P3 20%

Vulnerabilitate
mic

Vulnerabilitate
medie

Vulnerabilitate
mare

Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.

13

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana

Data: 08.08.2015

ACTIVITATEA DE AUDIT
1. Livrarea de mrfuri
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea
activitii de desfacere?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- procedurile de lucru existente sunt cunoscute i aplicate de
personalul compartimentului?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- avei personal specializat responsabil cu ntocmirea facturilor/
avizelor de nsoire a mrfii?
- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena clienilor
crora le sunt livrate mrfurile?
- exist un responsabil cu urmrirea depozitrii i livrrii
bunurilor?
- suntei informat despre modalitile de nregistrare n
contabilitate a facturilor aferente livrrii mrfurilor?
- exist un program anual de formare profesional?
- dac da, acest program acoper toate domeniile?

DA

NU

OBS
Cadru
normativ

X
X
X
X
X
X
X
X

testarea
testarea

X
X

Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.

14

Procedura P05: Analiza riscului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana
Data: 08.08.2015
Nr.
crt.
1.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

LIVRAREA DE
MRFURI

1. Modul de ntocmire
a facturilor/ avizelor de
nsoire a mrfii

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind


modul de ntocmire a facturilor/ avizelor
2. nregistrarea eronat a facturilor/ avizelor
3. Neactualizarea programelor informatice de generare a
facturilor
4. Procedurile privind modul de ntocmire a facturilor/
avizelor nu sunt cunoscute n totalitate de persoana
desemnat
5. Inexistena unor proceduri privind ambalarea i
depozitarea mrfurilor
6. Procedurile privind ambalarea i depozitarea mrfurilor
nu sunt cunoscute de persoana desemnat
7. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ambalarea i
depozitarea mrfurilor
8. Depozitarea mrfurilor n locuri necorespunztoare
9. Greirea termenului de valabilitate a mrfurilor
10. Tiprirea incorect a denumirii produsului

2. Ambalarea i
depozitarea mrfurilor
pn la momentul
livrrii

3. Termenul de livrare
a mrfii

11. Inexistena unor proceduri scrise privind termenul de


livrare a mrfii

15

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%

Punctaj
ul total

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

0,5

0,3

0,2

1,3

0,5

0,3

0,2

0,5
0,5

2
2

0,3
0,3

2
3

0,2
0,2

1
2

1,8
2,3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,7

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

12. Defeciunea sistemului de rcire a mainii, fapt ce


cauzeaz degradarea mrfurilor i incapacitatea de a mai fi
livrate
13. Termenul de livrare convenit ntre vnztor i
cumprtor nu este respectat
14. Posibilitatea ca marfa s fie refuzat de cumprtor din
cauz c nu a fost livrat la timp

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%

Punctaj
ul total

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,3

0,5

0,3

0,2

NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n

Pt N i Pi
i 1

unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:


Riscuri mici
1,0 - 1,7
Riscuri medii
1,8 - 2,2
Riscuri mari
2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri
acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le
colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
16

auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile
mari i medii, considerate riscuri semnificative.

17

Procedura P05: Analiza riscului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana
Nr.
Obiective
crt.
1.
LIVRAREA DE
MRFURI

Obiecte auditabile
1. Modul de ntocmire a
facturilor/ avizelor de
nsoire a mrfii

2. Ambalarea i
depozitarea mrfurilor
pn la momentul livrrii

3. Termenul de livrare a
mrfii

Data: 08.08.2015

Riscuri semnificative
1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind modul de ntocmire a facturilor/ avizelor
2. nregistrarea eronat a facturilor/ avizelor
3. Neactualizarea programelor informatice de
generare a facturilor
4. Procedurile privind modul de ntocmire a
facturilor/ avizelor nu sunt cunoscute n totalitate de
persoana desemnat
5. Inexistena unor proceduri privind ambalarea i
depozitarea mrfurilor
6. Procedurile privind ambalarea i depozitarea
mrfurilor nu sunt cunoscute de persoana desemnat
7. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
ambalarea i depozitarea mrfurilor
8. Depozitarea mrfurilor n locuri necorespunztoare
9. Greirea termenului de valabilitate a mrfurilor
10. Tiprirea incorect a denumirii produsului

18

Punctaj
total

Clasare

1,7

Mic

2,5

Mare

1,5

Mic

1,7

Mic

Mic

1,3

Mic

Mic

1,8
2,3

Mediu
Mare

1,5

Mic

OBS.

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative
11. Inexistena unor proceduri scrise privind
termenul de livrare a mrfii
12. Defeciunea sistemului de rcire a mainii, fapt ce
cauzeaz degradarea mrfurilor i incapacitatea de a
mai fi livrate
13. Termenul de livrare convenit ntre vnztor i
cumprtor nu este respectat
14. Posibilitatea ca marfa s fie refuzat de
cumprtor din cauz c nu a fost livrat la timp

Punctaj
total

Clasare

1,7

Mic

2,7

Mare

1,3

Mic

Mediu

OBS.

Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 14 riscuri, grupate pe cele 3
obiecte auditabile i 1 obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 5,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.

19

Procedura P05: Analiza riscului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana

Nr.
crt.
1.

Obiective

LIVRAREA DE
MRFURI

Obiecte
auditabile
1. Modul de
ntocmire a
facturilor/
avizelor de
nsoire a mrfii
2. Termenul de
livrare a mrfii

Riscuri semnificative

Puncte
T/S

Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern

Data: 08.08.2015
Grad de
ncredere
al auditorului OBS
intern n
controlul
intern

1. nregistrarea eronat a
facturilor/ avizelor

2. Depozitarea mrfurilor n
locuri necorespunztoare
3. Greirea termenului de
valabilitate a mrfurilor
4. Defeciunea sistemului de
rcire a mainii, fapt ce cauzeaz
degradarea mrfurilor i
incapacitatea de a mai fi livrate
5. Posibilitatea ca marfa s fie
refuzat de cumprtor din cauz
c nu a fost livrat la timp

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 2 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
20

din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern

21

Procedura P05: Analiza riscului


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana
Nr.
crt.
1.

Data: 08.08.2015

Obiective
Obiecte auditabile selectate
LIVRAREA DE
MRFURI

1. Modul de ntocmire a
facturilor/ avizelor de nsoire a
mrfii
3. Termenul de livrare a mrfii

Poziia
n RAI

1. Analiza modului de nregistrare a facturilor/ avizelor


II. 1.1.1.
2. Analiza modului de depozitare a mrfurilor
3. Analiza modului de stabilire a termenului de garanie
4. Analiza defeciunilor i remedierea problemelor
5. Analiza modului de livrare a mrfurilor

II.1.2.1.
II.1.2.2.
II.1.2.3.
II.1.2.4.

Not: Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 1 obiectiv structurate pe 3
obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 14 riscuri la aceste obiecte auditabile i s-a finalizat cu Tematica n
detaliu a misiunii de audit intern n urma creia a fost selectat n vederea auditrii 1 obiectiv, 3 obiecte auditabile i 5 riscuri asociate
acestora. n continuare, cele 5 riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe / domenii)
corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului, i care se vor
materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea
din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.

22

Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana

OBIECTIVELE AUDITULUI

Data: 08.08.2015

ACTIVITILE PROGRAMATE

Tema general: Activitatea de desfacere


1. Pregtirea misiunii de audit
1. Redactarea Ordinului de serviciu
2. Completarea Declaratiei de independenta
3. Pregatirea si transmiterea Notificarii privind
declansarea misiunii de audit intern catre partile interesate
4. Colectarea si prelucrarea informatiilor
5. Intocmirea listei centralizatoare a obiectelor auditabile
6. Elaborarea Tabelului puncte tari si puncte slabe
7. ntocmirea tematicii n detaliu i a programului de audit
intern
8. Intocmirea Notei si a Programului preliminar al
interventiei la fata locului
9. Obtinerea aprobarii notei si a anexelor
acesteia(colectarea si prelucrarea datelor, tabelul puncte
tari si puncte slabe i programul interventiei la fata
locului)
10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere
23

DURATA
(H)
312
88
2
2
4

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII

Hreamt Diana
Hreamt Diana
Hreamt Diana

DAPI
DAPI
DAPI

Hreamt Diana

8
8
8

Hreamt Diana
Hreamt Diana
Hreamt Diana

DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
DAPI

Hreamt Diana

DAPI

10

Hreamt Diana

DAPI

Hreamt Diana

DAPI
AUDITAT

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE
11. Redactarea minutei edinei de deschidere

2. Intervenia la faa locului


Obiectivul
Livrarea de mrfuri

1. Efectuarea testelor (chestionare, interviuri)


2. Discutarea constatrilor cu managerul societii
3. Elaborarea FIAP-urilor (fia de identificare)
4. Colectarea dovezilor
5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere
al coninutului i al formelor i ntocmirea notei
centralizatoare a documentelor de lucru
6. Concluzii

3. Raportul de audit intern


1. Redactarea proiectului de raport de audit intern (RAI)
2. Revizuirea Raportului de audit intern

4. Urmrirea recomandrilor

3. Obinerea aprobrii proiectului de audit intern (aprobat


de eful departamentului de audit intern)
4. Transmiterea proiectului de raport de audit intern la
entitatea auditat i solicitarea unui raport n termen de 15
zile
5. Planificarea i organizarea reuniunii de conciliere
6. Includerea n raportul de audit intern a aspectelor
reinute din punct de vedere al auditatului
7. Finalizarea raportului de audit intern
8. Aprobarea raportului de audit intern de ctre eful
departamentului de audit intern
9. Transmiterea raportului de audit intern final entitii
auditate
1. ntocmirea fiei de urmrire a recomandrilor

24

DURATA
(H)
2
48
16
2
16
6
4

PERSOANELE
IMPLICATE
Hreamt Diana

LOCUL
DESFURRII
AUDITAT

Hreamt Diana
AUDITAT
DAPI

4
160
48
48

Hreamt Diana
Hreamt Diana
Hreamt Diana

DAPI
DAPI

Hreamt Diana

DAPI

Hreamt Diana

DAPI

8
8

Hreamt Diana
Hreamt Diana

AUDITAT
DAPI

16
8

Hreamt Diana
Hreamt Diana

DAPI
DAPI

Hreamt Diana

DAPI

16

Hreamt Diana

DAPI

Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern
25

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

Misiunea de audit: Auditarea activitii de desfacere


Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana Data: 08.08.2015
Obiectivul LIVRAREA DE MRFURI
Nr.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
crt.
1.
Observarea i analiza
Modul de ntocmire a
modului de ntocmire a
facturilor/ avizelor de
facturilor i avizelor de
nsoire a mrfii
nsoire a mrfii
2.
Observarea i analiza
Termenul de livrare a
termenului de livrare a
mrfii
mrfii

Locul

Durata
(h)

Nr. test

Nr. lista verificare

Auditori

PC

20

Interviu nr. 1.1.1


Test 1.2.1

LV 1

Gavril Andrei

PC

20

Interviu nr. 1.1.1


Test 1.3.1

LV 1

Gavril Andrei

Auditor intern
Hreamt Diana

26

Procedura P07: edina de deschidere


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana

Data: 08.08.2015

A. Lista participanilor:
Numele
Hreamt Diana
Ionescu Vasile
Istrate Alina
Amariei Gabriel
Popescu Mihai

Funcia
auditor
Contabil ef
secretar
director
Administrator

Direcia/
Serviciul
ISJ
SC LAKTOTRIO 2001
SC LAKTOTRIO 2001
SC LAKTOTRIO 2001
SC LAKTOTRIO 2001

Nr.
telefon

Email

Semntura

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivului auditului intern, semnificaia acestuia. n acelai timp, a fost
cerut prerea auditailor cu privire la acest obiectiv, unde s-au fcut remarci c acesta n general
reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,

Auditai,

27

Procedura P07: Chestionar

LISTA DE VERIFICARE NR. 1


Obiectivul LIVRAREA DE MRFURI
Nr.
crt.
1.1.

1.2.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Analiza procedurilor de lucru


Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile
de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor
cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare
a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele
cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele
posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care
le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Modul de ntocmire a facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii
a. examinarea nregistrrii datelor n facturi/ avize
b. existena explicaiilor referitoare la datele nregistrate n facturi/
avize;

28

OBS.

X
X
X
X
X

Interviu
nr. 1.1.1.
Observare
direct

Nr.
crt.
1.3.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Termenul de livrare a mrfii
a. confirmarea termenului de livrare corespunztor
b. recalcularea termenelor de livrare i ncasare a creanelor de la
clieni

DA

NU

1.5.

Conformitatea livrrii de mrfuri:


a. depozitarea mrfurilor pn la livrare;
b. cntrirea cantitilor necesare a fi livrate;

Data:
10.08.2015

X
X

Auditor intern,
Hreamt Diana

29

OBS.
TEST
nr. 1.3.1.
Lista de
control
nr. 1.3.1.
FIAP
nr. 1.3.1.
Observare
direct

Procedura P08: Colectarea dovezilor


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

INTERVIU NR. 1.1.1.


privind
procedurile specifice pentru activitatea de LIVRARE A MRFURILOR,
adresat domnului Amariei Gabriel, director
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

ntrebare

DA

Pentru activitatea de nregistrare a facturilor exist


proceduri?
Procedurile sunt scrise i formalizate?
Exist responsabil cu realizarea i actualizarea
procedurilor?
Avei o gam diversificat de produse destinate livrrii?
Distribuii marf doar n ara noastr?
Ai dori ca pe viitor s livrai marf i n afara rii?
Credei c un impediment ar fi costurile prea mari?
Considerai c avei o concuren mare pe pia n zona
aceasta a Moldovei?
Vi s-a propus n trecut un parteneriat cu o societate din
acelai domeniu?
Nu mai avei nimic de adugat?

Data:
11.08.2015
Auditor intern,
Hreamt Diana

NU

Obs.

X
X

A fost numit
recent

X
X
X
X
X
X

Intervievat,
Amariei Gabriel

Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o problem
general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora FIAP, deoarece va
fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n Raportul de audit
intern.

Procedura P08: Colectarea dovezilor


30

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern

TESTUL NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
OBIECTUL TESTULUI: Activitatea de livrare a mrfurilor
OBIECTIVUL TESTULUI: Modul de ntocmire a facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint listrile informatice aferente facturilor
ntocmite n cele 12 luni calendaristice ale perioadei auditate;
Eantionul pentru verificarea modului de ntocmire a facturilor cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor, s-a stabilit la 25% din populaia total,
respectiv Registre de vnzri pe 3 luni, conform Foii de lucru nr. 1.2.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii facturilor
aferente livrrii de marf, cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr.1 poziia 1.2 i anume:
Modul de ntocmire a facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii
a. examinarea nregistrrii datelor n facturi/ avize
b. existena explicaiilor referitoare la datele nregistrate n facturi/ avize;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind Modul de ntocmire a
facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii

CONSTATRI:
La entitatea auditat, ntocmirea facturilor/avizelor se realizeaz cu ajutorul sistemelor
informatice de preluare automat a datelor de intrare.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
economico-financiare n mod cronologic, dup data ieirii documentelor din entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni. Spre
exemplu materiile prime au fost nregistrate n contabilitate ca mrfuri.
n acest fel nu se respect prevederile Legii
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.
Data:
13.08.2015

Auditor intern,
Hreamt Diana

31

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern

FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.


Obiectivul : LIVRAREA DE MRFURI
Eantionul pentru testarea modului de ntocmire a facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrarea automat a datelor a fost constituit astfel:

Populaia total este reprezentat de facturile/ avizele de nsoire a mrfii din perioada
ianuarie 2014 decembrie 2014, respectiv din 12 liste informatice lunare ale acestuia;

Eantionul a fost stabilit la 25% din populaia total, respectiv 3 liste informatice,
aferente lunilor iulie, august, septembrie 2014

Eantionul astfel constituit va fi verificat integral;

Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1.

Data:
13.08.2015

Auditor intern,
Hreamt Diana

32

n prezena,
Amariei Gabriel

LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.


privind
Modul de ntocmire a facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii

Elemente
testate
Elemente
Eantionate
Registrul vnzri
luna iulie
Registru vnzri
luna august
Registru vnzri
luna septembrie

Data:
05.10.2015

Examinarea
nregistrrii
datelor n
facturi/ avize

Existena
explicaiilor
referitoare la
datele
nregistrate n
facturi/ avize

FIAP

Auditor intern,
Hreamt Diana

33

n prezena,
Aioanei Gabriel

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
PROBLEMA:
nregistrarea eronat a facturilor/ avizelor cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor
CONSTATARE:
La entitatea auditat, ntocmirea facturilor/avizelor se realizeaz cu ajutorul sistemelor
informatice de preluare automat a datelor de intrare.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
economico-financiare n mod cronologic, dup data ieirii documentelor din entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni. Spre
exemplu materiile prime au fost nregistrate n contabilitate ca mrfuri.
n acest fel nu se respect prevederile Legii
CAUZE:
- inexistena procedurilor
- neefectuarea controlului ierarhic
- nepregtirea personalului
CONSECINE:
- nerespectarea nregistrrii cronologice a facturilor aferente livrrii de mrfuri
- nu se pot urmri elementele patrimoniale n orice moment
RECOMANDRI:
- elaborarea de proceduri
- stabilirea unui responsabil privind exercitarea controlului ierarhic
- stabilirea unui sistem de pregtire profesional a angajailor
Data:
13.08.2015

Auditor intern,
Hreamt Diana

34

Procedura P08: Colectarea dovezilor


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

TESTUL NR. 1.3.1


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.012014 31.12.2014
OBIECTUL TESTULUI: Activitatea de livrare a mrfurilor
OBIECTIVUL TESTULUI: Termenul de livrare a mrfii
DESCRIEREA TESTULUI:
Pentru efectuarea testului s-au analizat termenele n care au fost livrate mrfurile, de preferat
cele mai scurte

Populaia constituit n vederea evalurii o constituie societile aflate


n evidena entitii ca fiind clieni
Eantionul va fi constituit din totalitatea clienilor, adic 100%
Testarea a urmrit timpul n care au fost livrate mrfurile ctre clieni, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3. astfel:
Termenul de livrare a mrfii:
a. confirmarea termenului de livrare corespunztor;
b. recalcularea termenelor de livrare i ncasare a creanelor de la clieni
Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind Termenul de livrare a mrfii
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de completarea a
Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana de verificare la data de
31.12.2014, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la modificarea valorii elementelor
patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.
Data:
14.08.2015

Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

35

LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1


privind
Termenul de livrare a mrfii
Elemente
testate
Nr.
crt.

Confirmarea termenului
de livrare corespunztor

Recalcularea termenelor
de livrare i ncasare a
creanelor de la clieni

DA
DA
DA
NU

NU
NU
NU
DA

Populaia
1.
2.
3.
4.

Client A
Client B
Client C
Client D
Data: 14.08.2015
Auditor intern,
Hreamt Diana

Intervievat,
Amariei Gabriel

36

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014- 31.12.2014
PROBLEMA:
Greirea termenului de valabilitate a mrfurilor
CONSTATARE:
Imprimarea teremenului de valabilitate pe produsul destinat livrrii se face cu ajutorul unei
tampile, dar nu a fost imprimat data corect
CAUZE:
- neatenia persoanei desemnate
- inexistena unei verificri ulterioare a termenului de valabilitate
CONSECINE:
- returnarea mrfurilor de ctre clieni
RECOMANDRI:
- stabilirea unui responsabil cu verificarea termenului de valabilitate a mrfurilor
- o instruire mai bun a persoanei desemnate

Data:
14.08.2015

Auditor intern,
Hreamt Diana

37

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Compartimentul de Audit Intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1


pentru
Evaluarea sistemului de livrare a mrfurilor
adresat
domnului Popescu Mihai, administrator al SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12..2014
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
crt.
ntocmirea facturilor de livrare a mrfurilor
este fcut de persoana desemnat pentru X
aceast
activitate
sau
de
persoana
mputernicit s o nlocuiasc?
1.

Registrul de vnzri este verificat de ctre


persoana responsabil cu evidena contabil a
activitii de vnzare?

2.

3.

4.

5.

6.

38

V rog s-mi prezentai modalitatea prin care


sunt corectate erorile din Registrul de vnzri
efectuate de ctre persoana responsabil cu
evidenta activitii de vnzare din cadrul
instituiei?
Agenii de vnzri din cadrul entitii
informeaz directorul general atunci cnd sunt
sume mari restante ce trebuiau ncasate de la
clieni?

Dac da, putei exemplifica sistemul de


informare a directorului cu privire la sumele
restante de volum mare?
Dac nu, v rog s apreciai care ar putea fi
consecinele neinformrii directorilor?

NU

Nici un
rspuns

Comentarii
Persoana desemnat
cu ntocmirea
facturilor are aceast
sarcin trecut n fia
postului care este
actualizat i care a
fost semnat de
aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil a
activitii de vnzare,
verific zilnic
legalitatea i
corectitudinea
facturilor din
Registrul de vnzri

Zilnic directorul
general i directorul
de vnzri sunt
informai n legtur
cu sumele ce trebuie
ncasate de la clieni,
precum i data
scadenei

X
X

O sum mare de bani


nencasat de la
clieni duce la o
pierdere

Nr.
crt.
7.
8.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

Inventarierea mrfurilor din unitate se face n


mod periodic?
Putei prezenta documentele din primele i
ultimele 2 zile ale perioadei auditate?

Data:
16.08.2015

39

NU

Nici un
rspuns

Comentarii

Auditor intern,
Hreamt Diana

Procedura P09: Constatarea i raportarea iregularitilor

FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE


A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul POPESCU IOAN
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL, n
perioada 15.07.2015 25.09.2015, la Activitatea de desfacere, s-au constatat urmtoarele:
- ntocmirea facturilor i avizelor de nsoire a mrfii nu au fost nregistrate tot timpul corect,
mai exact, nu au fost ntocmite n mod cronologic, fapt ce a denaturat Registrul de vnzri, unde
facturile nu aveau o ordine.
ACTE NORMATIVE NCLCATE

RECOMANDRI
nregistrarea corect i cronologic a facturilor aferente vnzrii
elaborarea unor proceduri privind aceast activitate
ANEXE
- copie dup facturile i avizele de nsoire a mrfii;

Data:
20.08.2015

40

Auditor,
Hreamt Diana

Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana
Ob.
nr.
1.

2.

3.

Constatarea

Data 20.09.2015
Document justificativ

La entitatea auditat, ntocmirea facturilor avizelor se - Facturi


realizeaz cu ajutorul sistemelor informatice de preluare
automat a datelor de intrare.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea - Registrul de vnzri
modului de nregistrare a operaiunilor economicofinanciare n mod cronologic, dup data
ieirii
documentelor din entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre - Observarea direct (n
natura operaiilor economico-financiare nregistrate i programul informatic)

Exist
Da
Nu
X

funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n


contabilitate a acestor operaiuni. Spre exemplu
materiile prime au fost nregistrate n contabilitate ca
mrfuri.
4.

Imprimarea teremenului de valabilitate pe produsul


destinat livrrii se face cu ajutorul unei tampile, dar nu a
fost imprimat data corect

- Eticheta produselor

Auditor intern,
Hreamt Diana

41

Procedura P11: edina de nchidere


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE


A. Meniuni generale:
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana

Data 25.09.2015

Lista participanilor:
Numele

Hreamt Diana
Ionescu Vasile
Istrate Alina
Amariei Gabriel
Popescu Mihai

Funcia
auditor
director
Contabil ef
secretar
Administrator

Direcia/
Serviciul
ISJ
SC LAKTOTRIO
SC LAKTOTRIO
SC LAKTOTRIO
SC LAKTOTRIO

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i
recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final,
care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri
i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea financiarcontabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de
auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.

42

Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE

Modul de
ntocmire a
facturilor/
avizelor de
nsoire a mrfii
Termenul de
livrare a mrfii

43

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

Obiectivul. Activitatea de livrare a mrfurilor


1. Elaborarea de proceduri privind ntocmirea - Elaborarea procedurilor privind modul de
ntocmire i nregistrare a facturilor
facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii
- Stabilirea responsabilului cu elaborarea i
2. Stabilirea unui sistem de pregtire profesional a
actualizarea procedurilor
angajailor
- Efectuarea unui sistem de pregtire profesional
3. Stabilirea unui responsabil privind exercitarea
a angajailor
controlului ierarhic

4. Stabilirea unui responsabil cu verificarea


termenului de valabilitate a mrfurilor
5. O instruire mai bun a persoanei desemnate

- Stabilirea responsabilului cu elaborarea i


actualizarea procedurilor
- Elaborarea unor proceduri de instruire a
persoanlului desemnat

TERMENE
31.10.2015

RESPONSABILI

Contabil ef

31.10.2015
31.10.2015

Responsabil
procedur

31.10.2015
31.10.2015

Responsabil
procedur

Procedura P15: Raport de audit


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN


I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din: Hreamt Diana auditor
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 1 din 10.07.2015.
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:
Durata misiunii de audit: 15.07.2015 25.09.2015
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
Scopul aciunii de auditare const n:
- asigurarea completitudinii i corectitudinii activitii de livrare a mrfurilor;
- asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii;
- asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv;
- asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele europene.
Obiectivul aciunii de auditare a urmrit:
1. Activitatea de livrare a mrfurilor
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i
regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin urmtoarele
tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.

44

Alte tehnici de audit:


observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie
susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re
relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:
Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare
la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce
trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n
proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea
testelor de conformitate atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
Documentele examinate n cadrul SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL privind activitatea
de desfacere au vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv:
- Facturi/ avize de nsoire a mrfii;
- documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor n contabilitate;
- Registru de vnzri;
Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:
- analiza riscurilor;
- tabelele punctelor tari i slabe;
- tematica n detaliu a misiunii de audit;
- programul de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- liste de verificare structurate pe obiective;
- foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
- chestionare de control intern;
- teste;
- liste de control;
- fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
- raportul preliminar de audit intern;
- minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
- raportul final de audit intern;
- planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
- fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
Organizarea Livrrii mrfurilor n cadrul SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL:: Direcia a
funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de 70 salariai, din care 3 au reprezentat posturi
de conducere
in conformitate cu atribuiile de serviciu organigrama i Regulamentului de
organizare i funcionare.
45

Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de serviciu,
relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul instituiei sunt urmtoarele:
- fabricarea de produse lactate i brnzeturi;
- ambalarea produselor;
- livrarea produselor lactate;
- organizarea registrelor de contabilitate;
- conducerea contabilitii;
- conducerea activitii financiare;
- elaborarea bilanului contabil;
- elaborarea contului de execuie bugetar;
- organizarea sistemului de raportare;
- organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv;
- fiabilitatea sistemului informatic;
- organizarea arhivrii documentelor.
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni, cauzele,
consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i concretizate n
FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului, n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada imediat urmtoare, urmare
a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i comenta posibila evoluie a riscurilor existente
i a necesitilor de dezvoltare a sistemelor de management i control intern al activitilor auditate,
cu scopul facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.
II.1. Activitatea de livrare a mrfurilor
II. 1.1. Modul de ntocmire a facturilor/ avizelor de nsoire a mrfii
II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de lucru privind
livrarea mrfurilor (Interviul nr.1.1.1.), din care a rezultat c pentru livrarea de mrfuri exist
proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.1.2. Elaborarea eronat a facturilor de livrare a mrfurilor cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor, pentru care s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.
Constatare:
La entitatea auditat, ntocmirea facturilor/avizelor se realizeaz cu ajutorul sistemelor
informatice de preluare automat a datelor de intrare.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
economico-financiare n mod cronologic, dup data ieirii documentelor din entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni.
Spre exemplu materiile prime au fost nregistrate n contabilitate ca mrfuri.
n acest fel nu se respect prevederile Legii
46

Cauze:
- inexistena procedurilor
- neefectuarea controlului ierarhic
- nepregtirea personalului
Consecine:
- nerespectarea nregistrrii cronologice a facturilor aferente livrrii de mrfuri
- nu se pot urmri elementele patrimoniale n orice moment
Recomandri:
- elaborarea de proceduri
- stabilirea unui responsabil privind exercitarea controlului ierarhic
- stabilirea unui sistem de pregtire profesional a angajailor
II. 1.2. Termenul de livrare a mrfii
II. 1.2.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de lucru privind
livrarea mrfurilor (Interviul nr.1.1.1.), din care a rezultat c pentru livrarea de mrfuri exist
proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.2.2. Greirea termenului de valabilitate a mrfurilor, pentru care s-a elaborat FIAP-ul
nr. 1.3.1.
Constatare:
- Imprimarea teremenului de valabilitate pe produsul destinat livrrii se face cu ajutorul unei
tampile, dar nu a fost imprimat data corect
Cauze:
- neatenia persoanei desemnate
- inexistena unei verificri ulterioare a termenului de valabilitate
Consecine:
- returnarea mrfurilor de ctre clieni
Recomandri:
- stabilirea unui responsabil cu verificarea termenului de valabilitate a mrfurilor
- o instruire mai bun a persoanei desemnate

47

III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor efectuate n etapa
de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile
efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note
de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au
condus la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz Activitatea
de desfacere, conform grilei prezentate n continuare.
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Activitatea de livrare a
X
mrfurilor
Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile auditorilor
interni, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de ctre
participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea
financiar-contabil se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad de implementare a
funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul de
implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele stabilite i s
raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora.
Data: 25.09.2015

Auditor Hreamt Diana

Not:
Precizm c n practic, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.

48

SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea de desfacere s-a desfurat n conformitate cu
prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003 i a normelor specifice aprobate
de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2014, aprobat de
conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2014 31.12.2014 i a fost efectuat, n perioada
15.07.2015 25.09.2015 de ctre auditorul intern Hreamt Diana.
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a
evalurilor realizate privind Activitatea de desfacere, structurat pe obiectivul stabilit pentru
derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum urmeaz:
Nr.
crt.
1.

OBIECTIVUL
Activitatea de livrare a mrfurilor

FUNCIONAL

APRECIERE
DE
MBUNTIT
X

CRITIC

II. CONSTATRI I RECOMANDRI


Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni sunt cele
prezentate n continuare:
- Constatare 1: Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare
a operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data ieirii documentelor din
entitate.
Recomandare 1:
Echipa de auditori consider necesar implementarea unui sistem de pregtire profesional a
personalului din cadrul compartimentelor, astfel nct Registrul vnzri s fie utilizat n
concordan cu destinaia acestuia, respectiv s permit n orice moment, identificarea i controlul
tuturor facturilor.
- Constatare 2: S-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni.
Spre exemplu materiile prime au fost nregistrate n contabilitate ca mrfuri.
Recomandare 2:
Echipa de auditori interni propune pentru personalul implicat n aceast activitate, stabilirea
unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post.
De asemenea, auditorii interni consider necesar implementarea unui sistem de pregtire
profesional a personalului implicat n ntocmirea facturilr i implicit a Registrului de vnzri

49

- Constatare 3: Imprimarea teremenului de valabilitate pe produsul destinat livrrii se face


cu ajutorul unei tampile, dar nu a fost imprimat data corect
Recomandare 3:
Desemnarea unei persoane responsabile cu monitorizarea termenului de valabilitate a
produselor.
De asemenea, auditorii interni consider necesar implementarea unui sistem de pregtire
profesional a personalului implicat
Echipa de auditori interni consider necesar constituirea de urgen a grupului de lucru
pentru implementarea noului sistem de control intern, n conformitate cu OMFP nr. 946/2005
privind Codul controlului intern.
III. CONCLUZII
Evaluarea ACTIVITII DE DESFACERE din cadrul SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL n
baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor interni s emit o asigurare rezonabil
managementului general privind calitatea sistemului de control intern al activitii auditate,
nefiind identificate obstacole n funcionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile realizate n etapa
de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de 6 recomandri, aferent obiectivului misiunii de
audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o reprezint
elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i formalizate, pentru
ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de conducere bazate pe
gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n conducerea curent a Registrului riscurilor
care reprezint setul de recomandri majore.
Data
25.09.2015

50

Auditor intern,
Hreamt Diana

Procedura P17: Urmrirea recomandrilor


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

Nr.
crt.

ENTITATEA PUBLIC

AUDIT INTERN ISJ

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL

Misiunea de audit public intern:


ACTIVITATEA DE DESFACERE

Recomandarea

Implementat

Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate


1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i formalizate, privind elaborarea i
nregistrarea facturilor
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
X
3. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului
4. Stabilirea unui responsabil cu monitorizarea ambalrii mrfurilor
5. nregistrarea corect i cronologic a facturilor aferente vnzrii
6. Implementarea unui nou program informatic privind activitatea de facturare a
mrfurilor

51

Parial
implementat

X
X

X
X
X

Neimplement
at

Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015

52

Instruciuni

Entitatea/structura auditat

1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n


raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat, parial
implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare n Raportul de
audit i data implementrii

SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL


Data i semntura conductorului:
Ionescu Vasile
Data i semntura auditorilor interni:
Hreamt Diana

Procedura P18: Supervizarea


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
ntocmit:
Hreamt Diana

Nr.
crt.
1.
2.

3.

Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor

Analiza riscurilor

Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile

Rspunsul
auditorilor

Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern

De acord

De acord

De acord, a fost
introdus

De acord

De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare

De acord

.
.
.
Intervenia la faa
locului
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii
.
.
.
t

53

FIAP-ul nr. 8.2.1.

La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP

De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.

De acord

S-a constatat lipsa Statelor


de salarii pe luna martie
2014 i nu s-a ntocmit
FCRI

S-a ntocmit FCRI


nr. 8.2.1.

De acord

Programul de asigurare i mbuntire a calitii


eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.

54

Procedura P18: Supervizarea


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
Perioada misiunii: 15.07.2015 25.09.2015.
Auditor evaluat: Hreamt Diana
Bugetul de timp efectiv: 312 ore

Luat la cunotin:
Data:
Bugetul de timp planificat: 312 ore
1 2 3 4 5
Observaii

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i


controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a
estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor
misiunii n cadrul bugetului de timp alocat

X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program

X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.

55

Procedura P18: Supervizarea


SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
Compartimentul de Audit Intern
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Activitatea de desfacere
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
Perioada misiunii: 15.07.2015 25.09.2015.
ntocmit:
Ionescu Vasile, director SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Note
Nr.
Obiectiv auditat
Obs.
crt.
1
2
3
4
5
1.
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul
X
misiunii
2.
Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de
X
efectuat
3.
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
X
mbuntirea unora deja existente
4.
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind
X
modul de desfurare
5.
Obiectivul de audit stabilit a fost n concordanta cu
X
activitile desfurate
6.
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic,
X
structurat, dinamic i interesant
7.
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
X
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la obinerea
de concluzii relevante
8.
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata
X
locului a privit doar obiectivele stabilite i comunicate
9.
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta
X
a fost util n gsirea de soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit
X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit
X
activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate
X
probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional
X
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut
cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au
plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.

56

17.
18.
19.

Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate


Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandrilor.
Alte comentarii

Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Director SC LAKTOTRIO 2001 PROD SRL,
Ionescu Vasile
Data: 25.09..2015
Luat la cunotin, auditori interni:
Hreamt Diana
Data: 25.09.2015

57