Sunteți pe pagina 1din 11

NOIUNI GENERALE PRIVIND DATORIILE I CREANELE COMERCIALE

Pe parcursul desfurrii activitii, orice societate comercial cu activitate industrial,


comercial, de servicii sau de alta natura intr n relaii cu tere persoane fizice sau
juridice,care genereaza drepturi (creante) i obligaii (datorii). O pondere deosebit de mare
revine relaiilor desfaurate cu furnizorii i clienii, i care formeaz operaiunile comerciale,
adic cumprrile i vnzrile de bunuri i servicii efectuate n mod curent pentru a-i realiza
obiectul de activitate n scopul obinerii unui profit. Operaiunea presupune o legtur
organic existent ntre 2 ageni economici:
- unul numit client, care ofer bunul sau serviciul i pentru care operaia este o
vnzare;
- unul numit cumparator, care platete contravaloarea bunurilor sau serviciilor pentru
care operaia este o cumprare.
Relatiile cu clientii si cumparatorii ocupa un loc central in activitatea intreprinderii.
Ele tin de livrarea de produse, de acordarea de servicii si imbraca forma unor drepturi de
creanta fata de clienti. Aceste creante pot fi divizate in grupe in functie de termenul de aparitie
sic el de achitare. Grupele date cuprind creante cu termen de achitare neatins, cu termen
expirat pina la o luna, cu termene expirate de la o luna la 2 luni, de la 2 la 3 luni, peste 3 luni.
Aceste termene de achitare pot fi stabilite de sine statator de catre intreprindere, in dependenta
de caracterul activitatii, factorii de risc si structura creantelor pe debitori. [2]
,,Contabilitatea ertilor asigura evidena datoriilor creanelor unitaii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugerul statului, entitatiile din
cadrul grupului, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri [3]. Evidenierea creanelor
i a datoriilor se face la valoarea lor nominala (valoarea efectiva din momentul apariiei lor).
Creanele i datoriile comerciale se nregistreaza in contabilitate n lei la cursul zilei.
Ciclul de schimb ntre societatea comerciala i mediul extern presupune un flux de
materiale i un flux de bani.
Fluxul material presupune: aprovizionarea de la clienti prin intrarea materialelor n mediul
intern (magazia de materiale, ateliere de fabricaie,magazie de produse finite, livrare) i se
incheie prin ieirea produselor ctre mediul extern, cumparatori.
Fluxul de bani presupune: ncasarea creanelor de la cumparatori, intrarea lor n conturi de
trezorerie i plata datoriilor ctre clienti. Deseori livrarea bunurilor i plata lor sunt fluxuri ce

se realizeaz n momente diferite de timp (fie cumparatorul ofer banii, iar plata se face
ulterior, fie livrarea marfurilor este precedat de acordarea unor avansuri), astfel se nasc
datorii pentru beneficiar, client, i creane pentru furnizor.
Daca operaiunea are loc nainte ca documentul justificativ sa fi sosit, sau inainte ca
acesta sa se fi ntocmit atunci nregistrarea se va face ntr-un cont de ateptare pana la apariia
documentului, cand va avea loc transferul n conturile de creana sau de datorie.
1

Datoriile comerciale
Datoriile, n general, reprezint resurse de finanare provenite din exteriorul unitii

patrimoniale puse la dispoziie fie de instituii de creditare, ele reprezentnd datorii financiare,
fie de furnizori, reprezentnd datorii comerciale, fie de alti teri, adic datorii fiscale, salariale,
sociale i alte datorii.
O datorie este o obligaie actuala a ntreprinderii care provine din evenimentele trecute
i care trebuie sa antreneze, cu ocazia plaii (decontarii sale) o iesire de resurse (active)
generatoare de avantaje economice.
Datoriile reprezint surse strine de finanare a activelor ntreprinderii.
n contabilitate i n rapoartele financiare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii:
Dup coninutul economic:
-

datorii financiare,

datorii comerciale,

datorii calculate.

Dup termenul de achitare:


-

datorii pe termen lung,


datorii pe termen scurt.

Dup modul de achitare:


-

datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din

capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie),


datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu
prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.
Datoriile ntreprinderii pot fi exprimate n valut naional la proveniena lor din

interiorul rii sau n valut strin la proveniena lor de peste hotarele rii.

Datoriile pot fi reflectate n contracte, documente primare de achiziie a mrfurilor n


valut strin, ns la reflectarea datoriilor n conturile contabile i rapoartele financiare
acestea trebuie s fie exprimate numai n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin din momentul apariiei pn la momentul achitrii
lor pot genera venituri n cazul diferenelor favorabile de curs valutar, ori pierderi n urma
diferenelor nefavorabile.
Datoriile comerciale sunt datoriile ce apar in urma operatiilor comerciale ale
intreprinderii.
Conform planului de conturi contabile pentru evidena datoriilor pe termen scurt snt
destinate conturile clasei 5 Datorii pe termen scurt i pentru evidena datoriilor pe termen
lung conturile clasei 4 Datorii pe termen lung. Soldurile acestor conturi la sfritul
perioadei de gestiune se reflect n compartimentele 4 i 5 ale Bilanului contabil cu aceiai
denumire.
Inregistrarile in contabilitate privind operatiile comerciale se efectueaza respectind
principiul specializarii exercitiilor, care prevede ca veniturile si cheltuielile se constata in
perioada cind au fost efectuate, dar nu in momentul cind se produce decontarea sau miscarea
lor.
Rapoartele financiare intocmite dupa acest principiu informeaza utilizatorii nu numai
despre operatiile trecute, care au fost insotite de cheltuieli si venituri, dar si despre datorii care
antreneaza in viitor cheltuieli si incasari. Aceasta informatie e utila pentru luarea unor decizii
economice si de gestiune.
Pentru a asigura circulatia coerenta a mijloacelor economice ale intreprinderii, a
finalizarii ei la timp, un mare rol il joaca alegerea sistemului de decontari. Formele si ordinea
decontarilor in economia nationala se stabilesc de catre Banca Nationala a Moldovei.
Decontarea datoriilor fata de furnizori se poate face
-

prin achitarea lor pe baza de facturi si instrumente de plata corespunzatoare

formelor de decontare aplicate;


prin acordarea de catre furnizor a unui credit comercial, in al carui scop platitorul
elibereaza furnizorului un bilet la ordin sau accepta o cambie emisa de furnizor.

Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de regul, se efectueaz prin


virament,dar snt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu

privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i


completrile ulterioare. Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului
privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996 , cu
modificrile i completrile ulterioare (n continuare - Regulament) aprobat prin hotrrea
Consiliului de Administraie al B.N.M.
Datoriile comerciale se impart in mai multe categorii, astfel:

datorii fata de furnizorii de stocuri, lucrari si servicii;

datorii fata de furnizorii de imobilizari corporale si necorporale;

datorii pentru efectele comerciale.

Aceste datorii se refera la bunurile, lucrarile si serviciile achizitionate de intreprindere, ca


exemplu, materii prime, materiale, marfuri, reparatii la bunurile de folosinta indelungata,
servicii telefonice, postale etc.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, serviciile de care a beneficiat i
avansurile primite;
Datoriile comerciale se constat i se contabilizeaz la valoarea nominal n baza facturii
fiscale sau contului de plat prezentat;
Achitarea datoriilor poate fi efectuat cu mijloace bneti prin transfer, ce se confirm de
extrasul de la banc nsoit de dispoziia de plat, sau cu mijloace bneti n numerar din
casierie confirmate de dispoziia de plat de cas, sau prin intermediul titularului de avans
prezentndu-se decontul de avans mpreun cu documentele justificative;
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor pe termene
de apariie i de stingere a datoriilor;
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale sunt destinate conturile 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datoriile pe termen scurt fata de partile
legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite.
n rapoartele financiare datoriile comerciale n valut strin se reevalueaz la cursul oficial la
data ntocmirii acestora.

Decontarile cu furnizorii

n categoria decontrilor cu terii, din punct de vedere contabil s-au inclus doar datoriile din
exploatare i nepurttoare de dobnzi, cu termen de decontare scurt, din care fac parte
datoriile fat de furnizorii de materii prime, mrfuri, de imobilizri, cele fat de prestatorii de
servicii, i alte datorii, cum sunt cele salariale, sociale, fiscale, datorii fat de asociai. Din
intreaga grup a decontrilor fat de teri, cel mai important loc l ocup datoriile izvorte din
relaiile comerciale, datoriile faa de furnizori.
Conform Dictionarului de Marketing furnizorul reprezinta partenerul din cadrul pieei, care
asigura ntreprinderii resursele (materii prime, materiale, energia, diferite componente,
echipamente tehnice, informatii, banii si fora de munca), necesare desfasurarii activitaii, n
baza unor relaii de vanzare-cumparare.
Cunoasterea posibilitailor de oferta ale acestor ageni de mediu prezinta o deosebit
importanta pentru activitatea intreprinderii. Despre furnizori, intreprinderea are nevoie de o
serie de informatii de genul: dimensiunile si calitatea ofertei, preturile practicate, politicile
comerciale utilizate, localizarea geografica, etc. In acelasi timp, asigurarea unor relatii de
piata normale, impune si cunoasterea unor aspecte referitoare la climatul intern al firmei
furnizoare, precum si a altor elemente care ar putea reprezenta la un moment dat factori
perturbatori.
Raporturile intreprinderii cu furnizorii sunt determinante pentru bunul mers al activitatii, si,
ca urmare, reglementarea lor necesita optiuni concretizate in strategii specifice:
-

preocuparea de a asigura o structura a furnizorilor pentru principalele categorii de


resurse care, pe de o parte, sa nu genereze raporturi de dependenta, iar pe de alta parte,

sa nu afecteze calitatea si eficienta aprovizionarii cu resursele respective;


promovarea unor raporturi stabile, pe termen lung, cu principalii furnizori, inclusiv sub forma

raporturilor de parteneriat strategic si a aliantelor strategice;


dobandirea unor avantaje concurentiale pe baza promovarii de raporturi cu furnizori de renume.

Relatiile unei unitati economice cu furnizorii sai sunt determinate profund de natura
tehnologica a proceselor productive. Relatiile intre cei doi agenti economici se stabilesc prin
semnarea contractelor de vanzare-cumparare, de executie de lucrari sau prestari de servicii. In
cazul in care cumparatorul nu achita pe loc marfa, lucrarile executate si serviciile prestate va

avea obligatii de plata-datorii, care le va achita la termenele prevazute in contract. Pentru


perioada de la aparitia obligatiilor pana la achitarea lor, agentul economic beneficiaza de o
resursa atrasa, un credit comercial pentru care nu plateste dobanda, creditul-furnizor acordat de vinzator.
In aprovizionarea cu materii prime, piese de schimb, materiale de natura obiectelor de inventar se tine
seama de:
- relatiile traditionale cu furnizorii;
- aprovizionare.a de la .furnizorii cei mai apropiati si cu mijloace de transport economice;
- facilitati privind pretul si calitatea;
3

Clasificarea datoriilor i creanelor comerciale

Creantele comerciale
Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii de a primi la scadena

stabilit n contracte o sum de bani sau alte valori de la peroane fizice sau juridice.

Ele constituie o parte a activelor i se nregistreaz n cap.1, 2 a Bilanului contabil.


Creanele se evalueaz la valoarea nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz pe
cont n valut naional la cursul de schimb valutar stabilit la data apariiei acestora.
n practica economic se ntlnesc diverse feluri de creane, care se clasific dup urmtoarele
criterii:
1.

coninutul economic

2.

termenul de achitare

3.

gradul de asociere.

Dup 1 criteriu creanele se mpart n:


-

comerciale,
privind avansurile acordate,
ale bugetului (datoriile bugetului fa de ntreprindere),
ale personalului (datoriile personalului fa de ntreprindere pentru mprumuturi,

avansuri, mrfuri),
privind veniturile calculate (datoriile persoanelor fizice sau juridice pentru dividendele
calculate, arenda, locaiunea .a.).

Dup al doilea criteriu se deosebesc:


-

creane pe termen lung (cu termen de stingere mai mare de 1 an),


creane pe termen scurt (termen de stingere nu mai mare de 1 an).

Dup criteriu 3 se deosebesc:


-

creane ale prilor nelegate,


creane ale prilor legate (ale ntreprinderilor asociate, ale ntreprinderilor-fiice).

Componena, modul de formare i stingere a creanelor snt reglementate de prevederile


S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei
(leasingului), S.N.C. 18 Venitul.
Creanele comerciale reprezint obligaiile persoanelor fizice sau juridice fa de
ntreprindere pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate.
Creanele comerciale apar atunci cnd momentul realizrii produselor sau prestrii serviciilor
nu coincide cu momentul ncasrii mijloacelor bneti.

Livrarea produselor i prestarea serviciilor, n urma crora apar creanele comerciale se


efectueaz n baza urmtoarelor documente primare:
-factura fiscal;
-factura de expediie;
-proces verbal de primire predare a serviciilor;
-ordinul de plat;
-proces verbal de inventariere, etc.
Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termeni de formare i
de achitare a creanelor.
Evidena sintetica a creanelor comerciale se ine n conturile de activ 221 Creane pe
termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt a prilor
legate.
n debitul acestor conturi se reflect valoarea produselor, mrfurilor vndute i serviciilor
prestate cu achitare ulterioar, inclusiv TVA,
In credit achitarea acestei valori.
Soldurile acestor conturi sunt debitoare i reprezint mrimea creanelor pe termen scurt la
finele perioadei de gestiune.
Din categoria creantelor comerciale fac parte:

creantele rezultate din vanzarea de bunuri, prestarea de lucrari sau servicii ce fac obiectul

de activitate al intreprinderii;

creantele pentru efectele de credit (comerciale);

creantele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alta natura, descoperite

la efectuarea receptiei acestora si care se imputa;


n cadrul conturilor de eviden a creanelor comerciale pot fi deschise subconturile (conturile
de gradul II) prezentate n schema 2.

Schema 2. Structura conturilor de eviden a creanelor comerciale


Conturi de eviden a creanelor comerciale

pe termen scurt aferente


facturilor
comerciale
222 Corecii
223
la datorii
Creane
dubiaoase
pe termen scurt
224ale
Avansuri
prilor pe
legate
termen scurt acordat

Subconturi:
2211 Facturi de primit
din ar
2212 Facturi de primit
din strintate

Subconturi:
Nomenclatorul
subconturilor se
stabilete de
ctre fiecare
ntreprindere

2213 Cambii primite

Subconturi:
2231 Creane pe
termen scurt ale
ntreprinderilor
fiice
2232 Creane pe
termen scurt ale
ntreprinderilor
asociate

Subconturi:
2241 Avansuri pe
termen scurt
acordate n ar
2242 Avansuri pe
termen scurt
acordate n
strintate

Componena subconturilor poate fi modificat n funcie de


necesitile informaionale ale ntreprinderii.
5

Creante comerciale dubioase


Orice intreprindere tinde spre maximizarea volumului de desfaceri. In acest scop, ea

poate utiliza diferite metode de vinzare\sau decontare. Vinzarea marfurilor in credit duce la
majorarea volumui de vinzari, insa ar putea creea o suma mare a datoriilor dubioase.
Creantele sunt considerate ca dubioase in urmatoarele conditii:
-

cumparatorul sau clientul este insolvabil, indiferent de termenul de achitare, iar

creanta nu are nici o garantie;


sunt inaintate reclamatii, cereri de achitare, este luata hotarirea organelor de judecata

sau exista publicarea oficiala privind falimentul si lichidarea intreprinderii;


termenul de prescriptie prevazut de legislatia in vigoare a expirat.

Contabilitatea creantelor comerciale dubioase presupune utilizarea a doua metode:


- casarii directe a creantelor dubioase pe seama cheltuielilor perioadei;
- casarii creantelor dubioase pe seama rezervei privind datoriile dubioase anterior
create.
Pentru reflectarea creanelor dubioase se utilizeaz contul 222 Corecii la creane
dubioase destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i utilizarea rezervelor
pentru datoriile dubioase aferente procurrilor de ctre cumprtori a bunurilor materiale cu

plat ulterioar. Contul 222 Corecii la creane dubioase cu funcia contabil de pasiv este
contrar n raport cu contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale.
Constituirea rezervelor pentru datoriile dubioase se reflect n creditul contului 222
Corecii la creane dubioase, iar n debitul acestuia se reflect utilizarea rezervei la
stingerea sumelor creanelor dubioase. Soldul contului este creditor i reprezint suma
rezervelor neutilizate la finele perioadei de gestiune.
Rezerva creat la contul 222 Corecii la creane dubioase se utilizeaz numai pen
tru

casarea creanelor compromise care au aprut n cadrul operaiilor comerciale ale

ntreprinderii, celelalte creane nu pot fi stinse din contul acestei rezerve.


Decontarea creanelor comerciale dubioase n contabilitatea financiar se efectueaz n baza
urmtoarelor documente:
-lista de inventariere a creanelor i datoriilor;
-ordinul conductorului ntreprinderii privind decontarea creanelor.
Decontarea creanelor comerciale dubioase este posibil prin:
1
2

raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei;


decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase create
anterior.
Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora la

cheltuieli n perioada de gestiune ncare au fost constatate, ns aplicarea ei n practic


conduce la nclcarea principiului prudenei, deoarece suma creanelor dubioase nu se reflect
la veniturile constatate anterior n perioada respectiv n baza principiului specializrii
exerciiilor. Conform metodei specifice suma creanelor reflectat n bilan nu poate fi
considerat real, ntruct i suma care se consider dubioas nu va fi rambursat.
Metoda decontrilor creanelor dubioase pe seama rezervelor create n aceste
scopuri este mai acceptabil. Aplicarea ei permite reflectarea pierderilor privind datoriile
dubioase n rapoartele financiare ale perioadei de gestiune n care au fost constatate veniturile
aferente acestor pierderi, dar nu n perioada n care s-a constatat c clientul nu este n stare s
achite datoria. n astfel de cazuri metoda care prevede crearea rezervelor pentru datoriile
dubioase poart un caracter de evaluare. Evaluarea rezervelor respective poate fi efectuat
prin:

-calcularea cotei pierderilor;


-gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare.
Cota pierderilor privind datoriile dubioase se stabilete n raport cu unul din
urmtorii indicatori acceptai n politica de contabilitate:
a)volumul vnzrilor nete;
b)volumul vnzrilor n rate;
c)suma total a creanelor neachitate la data ntocmirii bilanului contabil.
Metoda calculrii procentului de la suma vnzrilor nete presupune determinarea
cotei pri a creanelor comerciale, care trebuie inclus n cheltuielile perioadei n baza
procentului mediu al creanelor dubioase ale anilor precedeni, nmulit cu volumul total de
vnzri nete n rate ale perioadei de gestiune curente. Acest procent este stabilit de ctre
ntreprindere de sine stttor, n baza datelor perioadelor trecute. Prin aceast metod se
determin valoarea probabil a venitului din volumul total al vnzrilor nete n rate (sau total
nete), care nu va fi primit. Aceasta se constat ca cheltuial a perioadei de gestiune, formnd
rezerva privind creanele dubioase.
Cota procentual medie a creanelor dubioase se indic n politica de contabilitate a
ntreprinderii i se utilizeaz n cursul anului. Uneori acest procent poate fi modificat n cursul
anului, dac intervin factori extraordinari n economie, n sfera politic etc. Utiliznd metoda
dat, se respect principiul corespunderii cheltuielilor cu venitul pe care le-au generat. Metoda
dat nu ia n consideraie soldul la contul 222 Corecii la datorii dubioase i sumele
creanelor, a cror scaden este diferit. Aceste solduri sunt corectate n cazul utilizrii
metodei de grupare a creanelor dup termenul de achitare. n conformitate cu aceast metod,
n contabilitate are loc gruparea creanelor comerciale n dependen de termenul de stingere.
Dac creana nu a fost achitat n termen, ea este considerat restant. Cu ct crete perioada
restant, cu att se micoreaz probabilitatea stingerii datoriei date. Gruparea creanelor n
funcie de perioada restanier permite luarea unor decizii privind lucrul cu cumprtorii i
clienii, modernizarea sistemului de decontri i prentmpinarea pierderilor legate de
creanele dubioase.