Dinic Ana-Maria

FAIMA 1532
C.L.C.O.

Recuperarea TVA achitate n cazul declarrii falimentului debitorului

Ca urmare a intrrii n faliment a unui debitor ce nu a achitat factura aferent serviciilor
prestate sau bunurilor livrate de ctre creditor, acesta din urm va putea s ajusteze baza de impunere
a TVA, reducnd-o cu suma reprezentnd contravaloarea facturilor ce nu i-au fost i nu vor putea fi
achitate. Aceast facilitate nu este oferit ns i n cazul n care factura nu va mai fi ncasat datorit
reducerii sau radierii creanei ca urmare a confirmrii unui plan de reorganizare.
O problem delicat ivit n activitatea economic e reprezentat de situaia sumelor
reprezentnd TVA, ce au devenit exigibile, sume ce au fost sau nu achitate, dar care au ca i fapt
generator prestarea unui serviciu sau livrarea unui bun a cror contravaloare nu a fost achitat i nici
nu va mai fi achitat datorit intrrii debitorului n faliment.
Avnd n vedere faptul c ntr-o astfel de situaie contribuabilul n cauz se afl n situaia n
care trebuie sa achite TVA ce nu l va putea colecta de la debitorul su, legiuitorul a prevzut
posibilitatea ajustrii bazei de impozitare, cu alte cuvinte posibilitatea de a modifica suma total
raportat la care este calculat obligaia sa privind TVA. Prevederea n cauz a fost introdus n cadrul
articolului 138 Cod fiscal, respectiv la litera d) alineatul 1 al acestui articol.
Un lucru important ce trebuie menionat este faptul c furnizorii de bunuri sau prestatorii de
servicii care se afl n situaia mai sus menionat nu trebuie s fi efectuat livrarea sau s fi prestat
serviciul n cauz, elementul esenial fiind reprezentat de faptul c hotrrea judectoreasc definitiv
i irevocabil privind falimentul debitorului sa fie dat ulterior facturrii i nregistrrii taxei n
evidenele contabile ale contribuabilului.
Un alt lucru pe care l menionm este i faptul c aplicarea prevederilor articolului 138 litera
d) al Codului fiscal poate fi realizat doar n baza unei hotrri definitive i irevocabile privind
falimentul debitorului. Aadar aplicarea acestor prevederi nu va putea fi realizat doar n baza unei
hottrri prin care este deschis procedura insolvenei, sau n urma unei hotrri nedefinitive privind
falimentul debitorului. Ba mai mult, avnd n vedere prevederile prezentate considerm c nu va
putea fi ajustat baza de impunere nici n urma unei hotrri judectoreti prin care este confirmat un
plan de reorganizare ce prevede reducerea creanei sau chiar radierea acesteia.
Ca urmare a aplicrii normelor prevzute de articolul 138 litera d al Codului fiscal, normele
de aplicare prevd faptul c furnizorii sau prestatorii vor emite facturi cu valorile nscrise cu semnul
minus. Ca urmare a emiterii acestor facturi, va fi ajustat baza de impozitare, aceasta fiind mai mic,
aadar va fi diminuat i suma reprezentnd TVA pe care contribuabilul trebuie s o achite.
n cazul n care contribuabilul (furnizorul) aplic sistemul privind exigibilitatea TVA la
ncasare i se afl n situaia menionat anterior, acesta va anula parial sau total factura emis, dup
caz, n cazul n care hotrrea definitiv privind nchiderea procedurii falimentului a survenit anterior
perioadei de 90 de zile de la survenirea faptului generator i emiterea facturii,. n cazul n care
hotrrea definitiv privind nchiderea procedurii falimentului a survenit ulterior perioadei de 90 de
zile de la survenirea faptului generator i emiterea facturii, furnizorii sau prestatorii vor emite facturi
cu valorile nscrise cu semnul minus. Ca urmare a emiterii acestor facturi va fi ajustat baza de
impozitare.
n concluzie, prin aplicarea prevederilor mai sus menionate i n condiiile prezentate,
contribuabilul (furnizorul) i va putea ajusta baza de impozitare, deci i sumele corelative
obligaiilor sale privind TVA, ce au ca i fapt generator prestarea unui serviciu sau livrarea unui bun a
cror contravaloare nu a fost achitat i nici nu va mai fi achitat datorit intrrii debitorului n
faliment, de la data pronunrii unei hotrri definitive n acest sens.