PROVISES E PERDAS ESTIMADAS

Contabilidade
Curso FISCAL 2015
Professor: Silvio Sande

O termo provises, regra geral, se refere a dois tipos de situao em contabilidade, pois existem as
provises do passivo e as provises do ativo. As provises do passivo (ou provises passivas) dizem
respeito ao reconhecimento de uma despesa j incorrida, ou seja, cujo fato gerador j ocorreu, mas
que ainda no foi paga (quitada). J as provises do ativo (hoje tambm chamadas de perdas
estimadas, ou provises ativas) visam contabilizao de uma perda provvel (estimada) na
realizao de valor de algum elemento do ativo. Dessa forma, as provises, quando tratadas de forma
ampla, representam valores cujas perfeitas quantificaes dependem de fatos ainda no concretizados,
mas que, devido aos princpios da oportunidade, competncia e, principalmente, prudncia.

CLASSIFICAO
As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber:
Provises Retificadoras do Ativo hoje denominadas de perdas estimadas
Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual
se provisionaram custos ou despesas.
Provises Passivas
So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.
CONTABILIZAO
Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como
contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou
contas de passivo exigvel.
Exemplo:
Despesas com Provises
a Provises (ativas/passivos)
PROVISES ATIVAS
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

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A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para Devedores
Duvidosos (PDD), uma estimativa de perda dos crditos operacionais, feita em obedincia ao
principio da prudncia que determina que em situaes igualmente aceitas, a empresa deve ter o
menor
ativo.
Base de Clculo da PDD
A base de clculo da PDD ser o montante de crditos a receber oriundos da explorao da
atividade econmica da empresa, excludos os provenientes de vendas com reserva de domnio,
alienao fiduciria em garantia ou com garantia real, os crditos com pessoa jurdica de direito pblico
e os crditos habilitados em falncia e concordata.
Contabilizao
O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende:
a.
Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento
do Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento:
D Despesas com Devedores Duvidosos
C Proviso p/Devedores Duvidosos
b.
Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos
incobrveis so baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento:
D Proviso p/Devedores Duvidosos
C Clientes/Duplicatas a Receber
c.
Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a
erros. Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores
insolvveis.
1.

Valor Insuficiente

Quando o valor da PDD for insuficiente, contabiliza-se o excesso das perdas

como despesas, debitando-se direto no Resultado do Exerccio.

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D Perdas com Devedores Insolvveis ou Despesas de Vendas

C
Clientes ou Duplicatas a Receber
2.

Valor a Maior
O saldo no utilizado na proviso pode ter dois tratamentos:
2.1

Mtodo da Complementao(Utilizado pela ESAF)

Embora menos recomendvel tecnicamente, de, ao constituir a nova proviso

para o perodo seguinte, fazer apenas a complementao do saldo j existente e no utilizado no
perodo
corrente.

2.2

Mtodo da Reverso

O saldo, porventura remanescente na conta de proviso, dever ser revertido a crdito do resultado do
exerccio, efetuando-se a seguir a nova proviso para o perodo seguinte.
Lanamento:
D Proviso p/ Devedores Duvidosos
C Reverso de PDD
d.

Recebimento de um Ttulo Considerado Anteriormente como Incobrvel

Quando houver o recebimento de um ttulo, emitido em exerccios anteriores, e considerado

anteriormente como incobrvel, o lanamento ser o seguinte:
D Caixa
C Recuperao de Crditos ou Despesas (Outras Receitas Operacionais)
Proviso para o Ajuste de Bens ao Valor de Mercado/ValorJusto
Segundo a Lei 6.404/76 as mercadorias e produtos de comrcio da companhia, bem como as
matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, para fins de levantamento do

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balano patrimonial, devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou produo deduzidos de proviso
para ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior, assim conclumos que a constituio
dessa Proviso de carter obrigatrio perante a legislao comercial.
O valor de mercado poder ser obtido pela aplicao das seguintes regras:

a.
Para as matrias-primas e materiais de consumo, o valor de mercado corresponde ao
custo de reposio mediante compra no mercado fornecedor;
b.
Para as mercadorias e produtos, o valor de mercado corresponde ao preo lquido de
realizao mediante venda, deduzidos os impostos, as despesas necessrias para a venda e a margem
de lucro.
Constituio da Proviso
D Despesa com Provises
C Proviso para ajuste de Bens ao Valor de Mercado
Reverso da Proviso
D Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado (AC)
C Reverso de Provises (Outras Receitas Operacionais)

1.6.3 PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS

Classificada no Ativo No Circulante Investimentos como redutora das contas de investimentos
(aes ou quotas de capital) a que corresponder.
3.6.3.1 Contabilizao:
D Despesas Operacionais
C Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos

PROVISES PASSIVAS

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1.4.1

Proviso para Frias de Empregados

A proviso de frias constituda com base na remunerao mensal do empregado mais os

encargos e tem a finalidade de evidenciar o montante real de despesas incorridas no perodo, de
acordo com o regime de competncia.
Classificvel no Passivo Circulante, o valor da proviso no encerramento do perodo (mensal ou
anual), ser determinado com base na remunerao mensal e no nmero de dias de frias a que j
tiver direito na poca do balano, podendo ser provisionado tambm:
Proviso para 13o Salrio/13o Salrio a Pagar
Classificvel no Passivo Circulante, poder ser constituda a razo de 1/12 do valor do salrio do
ms completo. Poder ser provisionada, tambm, a parcela dos encargos sociais (INSS, FGTS)
incidente sobre o 13o salrio cujo nus cabe ao empregador
Obs.: O valor da proviso dever ser reajustado sempre que ocorrerem alteraes salariais ou
pagamentos, nos casos de demisso.
Contabilizao:
1.

Na constituio da proviso
Despesas com 13o Salrio
a Proviso para 13o Salrio

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01. (FCC/TRT25/2008) Em um balancete de verificao levantado no final do exerccio, o
departamento de contabilidade de uma companhia lanou, por engano, o saldo da conta de proviso
para crditos de liquidao duvidosa na coluna errada. Em conseqncia, a somatria dos saldos
devedores totalizou R$ 27.000,00 a mais do que a somatria dos saldos credores. A companhia lanou
como valor dessa proviso o equivalente a exatamente 3% do valor dos crditos provenientes de
vendas a prazo. Em conseqncia, no balano patrimonial da companhia, referente a esse exerccio, o
montante bruto desses crditos correspondeu, em R$, a

(A) 450.000,00.
(B) 510.000,00.
(C) 625.000,00.
(D) 900.000,00.
(E) 1.350.000,00.

02.- Com base na experincia de perdas efetivas no recebimento de seus crditos, a Microempresa
Satlite S/A, constituiu no exerccio de 2005 uma proviso no valor de R$ 2.700,00. No exerccio de
2006, a empresa deu baixa em crditos no valor de R$ 1.860,00 e chegou ao fim do exerccio com
valores a receber no montante de R$ 120.000,00. Considerando-se a necessidade da constituio de
nova proviso base de 3% dos crditos existentes, mesmo levando em conta o saldo no utilizado da
proviso anterior, pode-se dizer que os referidos crditos devem ir a balano, deduzidos de proviso no
valor de
a) R$ 4.440,00.
b) R$ 2.760,00.
c) R$ 3.600,00.
d) R$ 900,00.
e) R$ 1.740,00.

03. A empresa Mercearia Merck S/A, baseada em sua experincia de perdas no recebimento de
clientes, no exerccio de 2005, constituiu uma proviso para perdas no valor de R$ 1.350,00. No
exerccio de 2006, a empresa deu baixa em crditos no valor de R$ 930,00 e chegou ao fim do
exerccio com valores a receber no montante de R$ 60.000,00. Considerando-se a necessidade da
constituio de nova proviso base de 3% dos crditos que vo a balano, pode-se dizer que, com a
adoo dessa medida, o lucro da empresa ser reduzido em

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a) R$ 2.310,00.
b) R$ 1.800,00.
c) R$ 1.380,00.
d) R$ 870,00.
e) R$ 450,00.

04. (AFTE-RN-ESAF-2005) A firma Linhas de Comrcio Ltda. tem no livro razo uma conta intitulada
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa com saldo credor de R$ 9.000,00, oriundo do balano
patrimonial de 2002, mas que permanece inalterado ao final do exerccio de 2003. No balano
patrimonial, que ser elaborado com data de 31.12.03, a empresa dever demonstrar as contas
Duplicatas a Receber e Clientes, com saldo devedor de R$ 350 mil e R$ 200 mil, respectivamente.
Considerando-se que est comprovada a expectativa de perda provvel de 3% dos crditos a receber,
a empresa dever contabilizar uma proviso. Este fato, aliado s outras informaes constantes do
enunciado, far com que o lucro da empresa, referente ao exerccio de 2003, seja reduzido no valor de
a) R$ 7.500,00.
b) R$ 9.000,00.
c) R$ 16.290,00.
d) R$ 16.500,00.
e) R$ 25.500,00.

05 (ISS-NATAL-ESAF-2008) - A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber no valor de R$

800.000,00, em 31.12.2007, tinha tambm uma conta de Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa com saldo remanescente de R$ 13.000,00. No encerramento do exerccio de 2007, mandou
fazer nova proviso baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual s perdas efetivas ocorridas no
recebimento de crditos nos ltimos trs exerccios. Feitos os lanamentos cabveis, a empresa levar
ao resultado do exerccio uma despesa provisionada de:
a) R$ 15.000,00.
b) R$ 13.000,00.
c) R$ 11.000,00.
d) R$ 24.000,00.
e) R$ 28.000,00.

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06- A empresa Comrcio Limitado, tendo crditos a receber no valor de R$ 32.000,00, em 31.12.05, e
com experincia de perda efetiva no recebimento de itens dessa espcie, comprovada em 4% nos
ltimos trs exerccios sociais, precisa mandar constituir uma proviso para devedores duvidosos, antes
de elaborar o seu balano anual. Considerando que, no livro Razo, j existe uma conta de proviso
com essa finalidade, com saldo anterior de R$ 520,00, no utilizado, e que a empresa quer contabilizar
o evento com um nico lanamento no livro Dirio, o Contador dever mandar fazer na conta Proviso
para Crdito de Liquidao Duvidosa um registro de
a) R$ 1.280,00, a crdito.
b) R$ 960,00, a crdito.
c) R$ 760,00, a crdito.
d) R$ 520,00, a dbito.
e) R$ 440,00, a dbito

07(AFRE-MG-ESAF-2008) A empresa ACD Ltda., em 31/12/x4 tinha valores a receber com saldo no
valor de R$ 27.000,00 e mandou fazer proviso para crditos de liquidao duvidosa no valor de R$
810,00. Durante o exerccio de x5 a empresa recebeu e deu quitao a 60% desses crditos e mandou
dar baixa, por no recebimento, nos outros 40%. Ao findar o ano com novos saldos no valor de R$
42.000,00, a empresa adotou procedimento igual ao anterior, mandando provisionar seus crditos para
fins de balano.
Com base nessas informaes, podemos dizer que a contabilizao da proviso para crditos de
liquidao duvidosa, referente ao exerccio de 2005, provocar na Demonstrao do Resultado do
Exerccio uma reduo do lucro final no valor de
a) R$ 774,00
b) R$1.746,00
c) R$ 450,00
d) R$1.260,00
e) R$ 936,00

08- A empresa Comrcio de Varejos e Atacados Ltda., trabalhando com vendas a prazo,
apurou os seguintes saldos em primeiro de novembro de 2007:

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Clientes
Fornecedores
Duplicatas Descontadas
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber

R$
R$
R$
R$
R$

30.000,00
25.000,00
20.000,00
48.000,00
52.000,00

Das duplicatas, 40% vencero de 5 a 12 meses; 20% vencero em 13 meses e o restante vencer
aps 15 meses. As duplicatas descontadas so de curto prazo.
Ao ser montado o ativo circulante no balano de 2007, apenas com esses dados, seu valor ser de
a) R$ 62.000,00.
b) R$ 50.800,00.
c) R$ 41.200,00.
d) R$ 61.200,00.
e) R$ 20.800,00.

09(ATRFB-ESAF/2009) No encerramento do exerccio social, quando ainda resta saldo no

utilizado na conta Proviso para Devedores Duvidosos, necessrio se faz contabilizar a
reverso desse saldo. Nesse caso, o lanamento de ajuste a ser feito dever ser:
a) creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Lucros Acumulados.
b) creditando-se a conta de Proviso e debitando-se a conta de Resultado do Exerccio.
c) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Lucros Acumulados.
d) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Resultado do Exerccio.
e) debitando-se a conta de Proviso e creditando-se a conta de Despesa.

10. A empresa Cravos e Rosas S/A, ao encerrar o exerccio social em 31.12.19x7, tinha estoques de
bens de vendas de 100 mil unidades, ao custo unitrio de R$ 1,00 (um real) e duplicatas emitidas em
vendas a prazo, no valor total de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais).
- a empresa tem experincia vlida e comprovada, nos ltimos trs exerccios, de que 2% de seus
crditos costumam se tornar iliquidveis;
- o preo de mercado de suas mercadorias foram cotados a R$ 1,10 (um real e dez centavos) a
unidade, no dia do balano;
- as duplicatas a receber ainda no esto vencidas.

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Ao aplicar integralmente o princpio contbil da prudncia, referida empresa apresentar, em balano,
esse Ativo Circulante (estoques e crditos) pelo valor contbil de
a)R$ 294.900,00
b)R$ 298.900,00
c)R$ 296.000,00
d)R$ 297.100,00
e)R$ 300.000,00

11. (ESAF/CONTADOR/2013) A firma Pipiripaco S/A, prevendo provaveis perdas no recebimento de

seus creditos que, no balanco de 2011, eram de R$ 85.000,00, mandou fazer provisao de 3% desse
valor, mas, durante o exercicio seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em dezembro de
2012, pretendendo fazer provisao nos mesmos moldes anteriores, para proteger o valor de R$
100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma despesa com devedores duvidosos no valor de
a) R$ 3.000,00.
b) R$ 2.550,00.
c) R$ 1.750,00.
d) R$ 1.300,00.
e) R$ 1.250,00.

12. (ESAF/PEC/ATA/2013) A companhia empresaria Helvia & Pelvia Limitada costuma precaver-se
de prejuizos no recebimento de seus creditos, provisionando as perdas provaveis. Em 2012, com
creditos a receber no montante de R$ 400.000,00, ela mandou fazer provisao de R$ 12.000,00, mas,
durante o exercicio, contabilizou perdas de apenas R$ 7.000,00. Agora, no fim do exercicio de 2013, a
empresa pretende fazer provisao nos mesmos moldes anteriores. Por isto, como tem no balanco R$
300.000,00 a receber, vai contabilizar em 2013 uma despesa com devedores duvidosos no valor de
a) R$ 12.000,00.
b) R$ 9.000,00.
c) R$ 7.000,00.
d) R$ 5.250,00.
e) R$ 4.000,00.

13(AFRF/Esaf/2003) Ao examinarmos a carteira de cobrana da empresa Gaveteiro S/A.,

encontramos diversas duplicatas a receber, algumas ainda a vencer, no valor de R$ 120.000,00; outras
j vencidas, no valor de R$ 112.000,00; mais algumas em fase de cobrana, j protestadas, no valor

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de R$ 111.000,00 e outras descontadas em Bancos, no valor de R$ 98.000,00. Tambm havia uma
Proviso para Crditos incobrveis com saldo credor de R$ 4.000,00.
Pelo conhecimento que temos da empresa e de sua carteira de cobrana, sabemos que a experincia
de perda com esses crditos tem sido de cerca de 4%, sendo correto um provisionamento deste porte.
Feitas as provises e contabilizadas corretamente, com base em 4% dos devedores duvidosos,
correto dizer que a Demonstrao do Resultado do Exerccio conter como despesa dessa natureza o
valor
de
a)R$9.720,00
b)R$9.640,00
c)R$8.760,00
d)R$5.800,00
e)R$ 5.280,00

14. (ESAF/ATRFB/2012) A empresa Confiante Ltda. apresenta a seguinte movimentacao com

creditos a receber e clientes:
No balanco de 2010, em 31/12: tinha creditos a receber de R$ 2.800,00 e provisao para perdas
provaveis de R$ 84,00.
Durante o exercicio de 2011, contabilizou o recebimento de creditos R$ 980,00; a baixa por nao
recebimento R$ 120,00; a incorporacao de novos creditos a receber R$ 1.700,00; o desconto de
duplicatas no banco R$ 500,00.
Em 31/12/2011, para fins de balanco, devera fazer um nova provisao para perdas provaveis, no
montante de
a) R$ 51,00.
b) R$ 84,00.
c) R$ 87,00.
d) R$ 102,00.
e) R$ 171,00.

GABARITO

Dez/Und
0
1

0
X
C

1
A
C

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2
C
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C
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A
C

5
A

6
C

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D

9
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