Sunteți pe pagina 1din 40

Capitolul 2

Analiza indicatorilor de dimensionare a


activitii economice a ntreprinderii

Cuprinsul capitolului
2.1. Prezentarea sistemului de indicatori valorici de dimensionare a activitii economice a
ntreprinderii i a corelaiilor dintre acetia
2.2 Analiza marjei comerciale
2.3. Analiza cifrei de afaceri
2.4. Analiza valorii adugate
2.5. Analiza produciei fizice
2.6. Analiza calitii produselor

2.1. Sistemului de indicatori valorici de dimensionare a


activitii economice a ntreprinderii i corelaiile dintre ace tia
Pentru a aprecia dimensiunea activitii economice a unei firme, se impune folosirea
unui sistem de indicatori valorici menii a caracteriza activitatea de producie i
comercializare, fiecare indicator avnd o anumit valoare informaional.
Sistemul de indicatori este format din:
a) Cifra de afaceri (CA)
Cifra de afaceri veniturile din operaiunile comerciale curente. n termeni concrei, ea
face parte din categoria indicatorilor de rezultate economico-financiare, contribuind la
diagnosticarea i evaluarea economic a ntreprinderii, la estimarea eficienei managementului
practicat.

Cifra de afaceri este format din producia vndut, inclusiv veniturile din subveniile
de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (Qv) i vnzrile de mrfuri (CAmf).
CA= Qv+CAmf
b) Producia obinut destinat livrrii (Qf)
Indicatorul producia obinut destinat livrrii mai este cunoscut i sub denumirea de
producia marf fabricat. El reprezint rezultatul direct i util al activitii industriale productive,
exprimnd valoarea produselor fabricate, a lucrrilor executate i serviciilor prestate n cursul unei
perioade de timp i care urmeaz a fi vndute.
Pentru stabilirea produciei marf fabricate se utilizeaz informaiile din contabilitatea
financiar a ntreprinderii, respectiv rulajele debitoare ale conturilor 345 Produse finite i
341 Semifabricate i rulajele creditoare ale conturilor 704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate, 705 Venituri din studii i cercetri i 708 Venituri din activiti diverse.
Producia obinut destinat livrrii (marf sau vandabil) se poate determina pe baza
urmtoarei relaii1):
Qf = Vpf + Vle + Vsp
Vpf = Qv + (Sf Si)
n care:
Qf producia obinut destinat livrrii;
Vpf valoarea produselor fabricate (produse finite, semifabricate destinate livrrii i
produse reziduale);
Vle valoarea lucrrilor executate;
Vsp valoarea serviciilor prestate;
(Sf Si) sau Qspf stocurile de produse finite la sfritul i respectiv la nceputul
perioadei.
c) Producia exerciiului sau producia global (Qe)
Producia exerciiului reflect n expresie valoric volumul total al activitii de
producie desfurate de ctre firm pe perioada unui exerciiu financiar.
Acest indicator i dovedete necesitatea i utilitatea, n principal, n analiza activitii
ntreprinderilor cu ciclu lung de fabricaie unde producia neterminat are un volum nsemnat,
iar finalizarea produselor se realizeaz dup o lung perioad de timp.
Producia exerciiului este format din producia vndut (sau cifra de afaceri exprimat
n preuri de vnzare, exclusiv TVA), variaia produciei stocate (creterea/descreterea
produciei stocate, n care se includ stocurile de produse finite, semifabricate, producie
neterminat etc.) i producia imobilizat (respectiv, costul imobilizrilor corporale i
necorporale realizate n regie proprie), astfel:
Qe = Qv + Qs + Qi
n care:
Qv producia vndut;
Qs variaia produciei stocate (venituri aferente costurilor stocurilor de produse);
Qi producia de imobilizri (necorporale i corporale) i investitii imobiliare (Venituri
din producia de imobilizri i investiii imobiliare).
Ultimele dou elemente componente ale produciei exerciiului sunt evaluate n costuri
de producie, potrivit cerinelor principiului prudenei, ceea ce creeaz un important neajuns
care afecteaz comparabilitatea datelor, dat fiind faptul c producia vndut, respectiv cifra
1)

Vasile Robu, Analiza eficienei utilizrii capitalului societilor comerciale industriale, Tipografia & Editura
Secorex, Bucureti, 1998, pag. 67.
2

de afaceri este exprimat n preuri de vnzare, exclusiv TVA. nlturarea acestui inconvenient
s-ar putea realiza prin evaluarea tuturor elementelor n costuri standard sau prestabilite.
d) Valoarea adugat (VA) reprezint surplusul de venituri peste valoarea
consumurilor provenind de la teri.
Sintetic, n cazul firmelor cu activitate de producie, valoarea adugat se determin prin
deducerea din producia obinut (global sau a exerciiului, exclusiv subvenii de exploatare)
a consumurilor intermediare (totalul consumurilor de bunuri i servicii furnizate de teri).
e) Valoarea adugat net (Van) exprim valoarea nou-creat ntr-o perioad de timp
i se calculeaz scznd din valoarea adugat cheltuielile cu amortizarea.
f) Marja comercial (Mc) se calculeaz ca diferen ntre cifra de afaceri din vnzrile
de marfuri i costul mrfurilor vndute.
Analiza corelaiei dintre principalii indicatori valorici de reflectare a activit ii
economice a firmei se poate realiza folosind urmatoarele procedee:
A. corelaii de indici
B. raportul static
C. raportul dinamic
A. Corelaii de indici
Analiza dinamicii indicatorilor valorici permite sesizarea modului de fundamentare a
programelor de producie i comercializare, precum i stabilirea gradului de realizare a
acestora, comparativ cu nivelurile programate sau cu realizrile perioadelor anterioare. Pe
aceast baz, se stabilesc abaterile n mrime relativ, cauzele acestora, precum i msurile
care se impun pentru corectarea unor situaii nefavorabile.
Sub aspectul normalitii, pot fi ntlnite urmtoarele situaii:
a) I Qv I Qf
Egalitatea dintre indicele produciei vndute ( I Qv ) i indicele produciei obinute
destinate livrrii ( I Qf ) semnific meninerea raportului dintre stocurile de produse finite i
producia marf fabricat. Inegalitatea menionat mai sus este consecina tendinei care se
manifest pregnant n sensul reducerii stocurilor de produse finite, fiind echivalent cu
creterea gradului de valorificare a produciei obinute.
b) I Qf I Qe
Creterea mai rapid a produciei obinute destinate livrrii fa de creterea produciei
exerciiului reflect o situaie pozitiv, respectiv reducerea stocurilor de producie
neterminat, dar pn la un anumit nivel care s nu afecteze desfurarea normal a activitii
de producie.
c) IVA I Qe
Inegalitatea dintre indicele valorii adugate i indicele produciei exerciiului reflect
reducerea ponderii consumurilor provenite de la teri n volumul total al activitii realizate de
ntreprindere, ceea ce este rezultatul creterii gradului de valorificare a resurselor materiale.
d) IVAn IVA , ceea ce reflect reducerea ponderii cheltuielilor cu amortizarea n
valoarea adugat.
B. Raportul static
Raportul static se determin pe baza mrimilor absolute ale indicatorilor valorici i
permite caracterizarea evoluiei elementelor care difereniaz un indicator valoric de altul.

Principalele rapoarte statice care pot fi construite pe baza indicatorilor valorici


menionai anterior i valorile posibile ale acestora sunt:
Raportul static dintre producia vndut (Qv) i producia obinut destinat livrrii
(Qf) reflect modificarea stocurilor de produse finite.
o

Raportul static dintre producia obinut destinat livrrii (Qf) i producia exerciiului
(Qe), n cazul n care se face abstracie de producia imobilizat, reflect modificarea
stocurilor de producie neterminat.
o

Qf
1
Qe

Raportul static dintre valoarea adugat (VA) i producia exerciiului (Qe) evideniaz
modificarea ponderii consumurilor de la teri n volumul total de activitate de
producie.
o

Qv
1
Qf

VA
1
Qe

Raportul static dintre valoarea adugat net (Van) i valoarea adugat (VA)
evideniaz ponderea cheltuielilor cu amortizarea n valoarea adugat.
o

VAn
1
VA

C. Raportul dinamic
Raportul dinamic se stabilete pe baza indicilor indicatorilor valorici (cu baz fix) i
caracterizeaz evoluia acestora fa de o anumit baz de comparaie (de regul, perioada
precedent).
Principalele rapoarte dinamice sunt:
Raportul dinamic dintre indicele produciei vndute I Qv i indicele produciei
obinute destinate livrrii I Qf reflect relaia dintre ritmul vnzrilor i ritmul
fabricaiei.
o

I Qf

Raportul dinamic dintre indicele produciei obinute destinate livrrii I Qf i indicele


produciei exerciiului I Qe reflect legtura dintre ritmul finalizrii produciei i
ritmul volumului total de activitate de producie.
o

I Qv

I Qf
I Qe

Raportul dinamic dintre indicele valorii adugate I VA i indicele produciei


exerciiului I Qe reflect creterea sau scderea gradului de valorificare a resurselor
materiale, respectiv a consumurilor provenite de la teri.
o

IVA
1
I Qe

Raportul dinamic dintre indicele valorii adugate nete i indicele valorii adgate
reflect variaia ponderii cheltuielilor cu amortizarea n valoarea adugat.

I VA n
I VA

2.2 Analiza marjei comerciale (Mc)


Marja comercial este un indicator de reflectare a performanei economice, specific
activitii de comer.
Marja comercial are rolul de a acoperi cheltuielile de distribuie, cheltuielile generale
de administraie i cheltuielile financiare aferente activitii de comercializare a marfurilor i
de a permite obinerea unui profit net care s fie la nivelul ateptrilor actionarilor.
Modelul de calcul al marjei comerciale este:
Mc = CAmf Cmf
Modelul de analiz factorial este:
MC

CAmf Rmc
100

rmci
100

Rmc

unde:
Mc = marja comercial;
CAmf = cifra de afaceri din vnzrile de mrfuri;
Cmf = costul mrfurilor vndute;
R mc = rata medie a marjei comerciale;
gi = structura vnzrilor pe grupe de mrfuri;
rmci = rata marjei comerciale pe grupe de mrfuri;

Sistemul de factori de prezint astfel:


CAmf
MC
gi

Rmc
rmci

Exemplu:
Nr.
crt.

Grupa
de

Tabelul 2.1
CAmf
-lei-

Marja
com.

gi
(%)

Rata
com.

mrfuri
0
1.
2.
3.
4.
5.

- lei 0
2
440.000
320.000
500.000
740.000
2.000.000

1
A
B
C
D
TOTAL

1
3
525.000
294.000
588.000
693.000
2.100.000

0
4
79.200
96.000
70.000
162.800
408.000

1
5
105.000
73.500
88.200
138.600
405.300

0
6
22
16
25
37
100

1
7
25
14
28
33
100

marjei
(%)
0
1
8
9
18
20
30
25
14
15
22
20
20,4 19,3

Metodologia de analiz factorial i cuantificarea influenei factorilor se prezint astfel:

MC MC 1 MC 0 405.300 408.000 2700 lei


1. CAmf
2. Rmc

( CAmf 1 CAmf 0)Rmc 0


20.400 lei
100

CAmf 1 ( Rmc 1 Rmc 0 )


23.100 lei
100

din care datorit:

2.1

CAmf 1(

gi

gi

rmci 0

100
100

gi

rmci 0
)
100

CAmf 1( Rmc Rmc 0 )


10.920 lei
100
r

Rmc

2.2 rmci

gi

rmci0

100

CAmf 1(

gi

25 18 14 30 28 14 33 22
19,88%
100

rmci 1

100
100

CAmf 1( Rm 1 Rmc )
12.180
100

gi

lei

Indicele cifrei de afaceri

rmci 0
)
100

din vnzrile de mrfuri

CAmf

Indicele marjei comerciale

Mc

105%

99 ,34%

NOT: Interpretarea cazului se va face la curs.


2.3. Analiza cifrei de afaceri
Cifra de afaceri exprim totalitatea veniturilor obinute din activiti comerciale curente,
fiind unul dintre cei mai importani indicatori de msurare a performanelor economice ale
unei ntreprinderi.
Cifr de afaceri net, conform OMFP 1802/2014, art.8 nseamn sumele obinute din
vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei
pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri.
2.3.1. Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri
2.3.1.1. Analiza dinamicii cifrei de afaceri

Analiza n dinamic a cifrei de afaceri, pentru o anumit perioad de timp, se realizeaz


pe baza urmtoarelor procedee:
a) modificrilor (abaterilor) absolute cu baz fix (BF) sau n lan (BL):
CABF CAn CA0

sau

CABL CAn CAn 1

b) indicilor cu baz fix sau n lan:


I CA BF

CAn
100
CA0

sau

I CA BL

CAn
100
CAn 1

c) ratelor de cretere cu baz fix sau n lan:

RBF I CA BF 100

sau RBL I CA BL 100

d) ritmului mediu anual de cretere:

n 1

CAn
1 100
CA0

ntr-o economie de pia cu inflaie mare (cu dou sau trei cifre), analiza cifrei de
afaceri, n dinamic, numai n uniti monetare curente este irelevant, iar concluziile i setul
de msuri adoptat sunt fr o valoare economic deosebit. Inflaia afecteaz toate laturile
activitii economice: exploatare, investiii, finanare.
Pentru o apreciere pertinent a realitii, este necesar corectarea indicatorilor nominali
(valorilor statistice, curente) cu rata inflaiei, astfel nct, ulterior, s se poat evidenia efortul
propriu al ntreprinderii n timp. Comparabilitatea datelor n timp se poate asigura prin deflatarea
sau inflatarea indicatorilor.
Deflatarea presupune exprimarea datelor aferente perioadei de analiz n uniti
monetare constante, aferente primului an, considerat baz (actualizarea se realizeaz n raport
cu anul iniial). Corecia se va efectua pe baza relaiei:

CAR n m

CACRT n m
Ipn m
0

unde:

CAR este cifra de afaceri real sau comparabil;


CACRT este cifra de afaceri curent;
Ipn-m/o reprezint indicele preurilor, raportat la primul an al analizei.
Inflatarea presupune actualizarea indicatorilor valorici la ultimul an al perioadei
implicate n analiz, conform relaiei:

CAR n m CACRT n m Ipn

nm

unde:
Ipn/n-m reprezint indicele preului, raportat la ultimul an al analizei.
2.3.1.2. Analiza structurii cifrei de afaceri

Structura cifrei de afaceri evideniaz ponderea deinut de anumite elemente


componente n totalul vnzrilor unei ntreprinderi. Analiza structural se poate realiza pe
diverse trepte:
pe tipuri de activiti (de exemplu: producie, prestri servicii, turism, comer .a.);
pe grupe de produse/mrfuri;
pe tipuri de clieni.
Analiza structurii cifrei de afaceri se realizeaz pe baza urmtoarelor procedee:
a) ponderile deinute de diferite elemente (produse, mrfuri, servicii, activiti, secii
etc) n totalul cifrei de afaceri, utilizndu-se mrimile relative de structur:
gi

cai
100
CA

n care:
gi ponderea deinut de categoria i n totalul cifrei de afaceri;
cai cifra de afaceri realizat de categoria i;
CA cifra de afaceri total.

b) coeficientul de concentrare Gini-Struck:


2

ng i 1
G
n 1
n care:
n numrul de termeni ai seriei cercetate;
gi structura vnzrilor pe termeni ai seriei analizate.
Coeficientul de concentrare Gini-Struck poate lua valorile care aparin intervalului
[0;1), semnificaia acestora fiind:
dac G1, atunci n structura activitii ntreprinderii un numr redus de elemente
componente deine o pondere foarte important n cifra de afaceri, altfel spus, gradul de
concentrare a activitii este ridicat;
dac G0, vnzrile sunt repartizate relativ uniform ntre categoriile de structurare
a activitii.

c)Indicele de concentrare Herfindhal:


H g i

n cazul indicelui Herfindhal, limitele de variaie sunt incluse n intervalul [

1
;1],
n

astfel:

dac H1/n, atunci vnzrile sunt repartizate n proporii aproape egale ntre
activitile, produsele sau unitile participante la structurarea cifrei de afaceri;
dac H1, atunci n structura activitii ntreprinderii, un numr redus de elemente
componente particip cu o pondere important la cifra de afaceri, gradul de
concentrare a activitii fiind foarte mare.
Modificarea structurii n raport cu baza de comparaie se nregistreaz atunci cnd ritmurile
de cretere ale categoriilor de elemente implicate n aceast analiz sunt diferite. O astfel de
situaie poate fi generat de factori obiectivi i/sau subiectivi. De exemplu, modificarea cererii,
factor obiectiv, implic i schimbri structurale, renunarea la anumite elemente i sporirea
importanei altora, ns reducerea ponderii unui anumit produs, sortiment, serviciu etc. ca efect al
neglijenei sau al unor disfuncionaliti interne constituie un factor subiectiv.
d) Diagrama PARETO (Metoda ABC)
Aceasta este folosit atunci cnd seriile sunt mari i este destinat n principal pentru
cercetarea volumului vnzrilor pe produse/sortimente, pentru studierea stocurilor pe
sortimente, a atitudinii ntreprinderii n raport cu clienii i cu furnizorii.
Metoda se va explica pentru cazul studierii puterii de negociere a ntreprinderii n
raport cu clienii, menionnd c metodologia este similar i n celelalte cazuri. Orice
societate, pentru a-i desfura activitatea n bune condiii, ntreine relaii economice cu
partenerii sociali din amonte i din avalul procesului productiv, respectiv clienii i furnizorii.
Clienii ntreprinderii, n general, sunt numeroi i de mrimi economice diferite. n
acest context, se recomand ca analiza clienilor s nu se realizeze individual, deoarece acest
studiu ar necesita foarte mult timp i ar fi irelevant pentru definirea politicilor de cooperare
ale ntreprinderii cu acetia. Metoda ABC este rezultatul studiului comportamentului
ntreprinderii n raport cu clienii efectuat pe un numr important de societi. Empiric s-a
constatat c, n funcie de importana lor, clienii pot fi mprii n trei grupe de semnificaie
(A, B, C):
Grupa A: 10% din clieni realizeaz 60% din cifra de afaceri
clieni importani;
Grupa B: 30% din clieni realizeaz 30% din cifra de afaceri
clieni medii;
Grupa C: 60% din clieni realizeaz 10% din cifra de afaceri
clieni mici.
Aceast repartiie a clienilor este relevant numai atunci cnd numrul lor este relativ
important i clientela nu este omogen (de exemplu, n cazul magazinelor tip supermarket, unde
clientela este relativ omogen, utilizarea metodei nu se justific). Pe baza gruprii precedente se
pot face caracterizri i se pot desprinde concluzii despre securitatea, strategia i rentabilitatea
ntreprinderii.
Zona A aparine clienilor foarte importani care particip preponderent la realizarea
cifrei de afaceri:
n general, acetia sunt clieni fideli i deruleaz contracte de valori mari cu
societatea analizat;

dei rentabilitatea unitar (pe produs) n aceast zon de multe ori este redus
datorit condiiilor stricte impuse de ctre clieni, grupa A realizeaz cea mai mare
rentabilitate (pe total) prin volumul mare de activitate derulat;
din punctul de vedere al securitii, aceast zon este foarte riscant, deoarece
impunerea anumitor condiii financiare de ctre ntreprindere ar putea conduce la
pierderea unor clieni importani i, n consecin, la reducerea semnificativ a cifrei
de afaceri;
puterea de negociere a ntreprinderii n raport cu clienii este redus.
Zona B, din punctul de vedere al puterii de negociere, al cifrei de afaceri i al
rentabilitii, reprezint o zon de echilibru pentru societate.
Zona C se caracterizeaz prin:
existena unui numr foarte mare de clieni;
valoarea redus a comenzilor, fie datorit faptului c puterea economic a clienilor este
redus, fie pentru c nu sunt n marea lor majoritate clieni fideli i ntrein relaii de
afaceri cu mai muli parteneri;
cheltuieli de exploatare aferente facturrii i livrrii comenzilor mai mari dect n
zona A datorit numrului mare de operaiuni;
rentabilitate minim a ntreprinderii datorit raportului dintre venituri i cheltuieli,
care nu avantajeaz societatea n aceast zon;
putere de negociere foarte mare, risc minim, ns pe ansamblu activitatea
ntreprinderii nu este satisfctoare.
Curba teoretic aferent celor trei zone se prezint astfel:

Curba teoretic
(%)CA
100
90

C
B

Curba real

60

A
O
10

40

100

(%)clieni

Figura 2.1

n activitatea practic, graficul curbei reale nu se suprapune perfect celei teoretice;


curba real poate fi plasat deasupra sau sub curba teoretic. De exemplu, atunci cnd curba
real este situat deasupra celei teoretice (vezi figura 2.1.), cifra de afaceri este realizat
preponderent de clienii din zona A. Ceilali clieni, din zonele B i C, nu au o semnificaie
economic deosebit n activitatea ntreprinderii, contribuia lor la realizarea cifrei de afaceri
fiind minim. n aceast situaie, societatea prezint un grad mare de vulnerabilitate. Astfel,
pierderea unui client important din zona A, diminueaz semnificativ cifra de afaceri a
ntreprinderii i poate chiar amenina existena ei. Capacitatea de negocieri a societii cu

10

clienii zonei A este extrem de redus. Pe termen lung, o asemenea situaie nu este
recomandat.
Pentru reducerea vulnerabilitii ntreprinderii este necesar orientarea negocierilor i
spre clienii din zonele B i C n scopul majorrii comenzilor acestora i respectiv creterii
cifrei de afaceri a societii analizate. Pentru fidelizarea clienilor, ntreprinderea poate lua
decizia aplicrii unor discount-uri financiare, prin care condiiile de plat s devin mai
accesibile odat cu creterea volumului comenzilor. De asemenea, societatea poate acorda
discount-uri importante pentru o anumit mrime a comenzilor.
Practica economic demonstreaz c interpretarea datelor n cazul acestei metode este
diferit de la un caz la altul. n unele situaii, ntreprinderea este avantajat de existena unei
clientele slab difereniate, n alte cazuri, tocmai operarea cu o clientel foarte important poate
genera efecte economice maxime.
Pentru exemplificare, metoda ABC se va studia pe grupe de clieni.

Tabelul 2.2
Zone ABC
Vnzri
Vnzri ABC
Vnzri cumulate
(mii lei)
(mii lei)
(mii lei)
Clieni %
Vnzri %
1
800
40.000
40.000
10
41,77
2
5.200
15.000
75.000
3
40.000
9.000
82.000
30
49,28
4
1.200
5.200
87.200
5
990
2.100
91.300
6
35.000
1.400
92.500
7
1.080
1.200
93.580
60
8,95
8
400
1.080
94.570
9
7.000
990
95.370
10
4.100
800
95.770
TOTAL
95.770
400
100
100
Not: Exemplul are scop didactic; n practic, numrul clienilor este mai mare.
Coloanele prezentate italic sunt etape ale metodei ABC, determinate de ctre analist.
Clieni

A
B

Reprezentarea grafic realizat n figura 2.2. evideniaz faptul c i grupa B este foarte
important pentru societate, iar curba teoretic este situat deasupra celei reale, deci clienii
din zona A au o pondere mai redus n cifra de afaceri comparativ cu valoarea teoretic.

%
CA

Curba real ABC

100
91,05
90
Curba teoretic
ABC

60
41,77

11
O

10

40

100

%clieni

Figura 2.2. Reprezentarea grafic a curbelor ABC

2.3.2. Analiza factorial a cifrei de afaceri


Scopul analizei factoriale l constituie determinarea aportului diferiilor factori de
influen asupra modificrii cifrei de afaceri, precum i identificarea soluiilor pentru
redresarea activitii sau mbuntirea performanelor viitoare.
Utilizatorii acestor informaii sunt n principal agenii economici nii, instituiile
finanatoare, acionarii, statul, salariaii etc.
Analiza factorial a cifrei de afaceri se realizeaz difereniat, n funcie de obiectul de
activitate al ntreprinderii i de segmentele de activitate ale acesteia, deoarece factorii de
influen i relaiile de cauzalitate sunt specifice. Exist ns i modele general aplicabile.
2.3.2.1. Analiza factorial a cifrei de afaceri n cazul ntreprinderilor
cu activitate de producie

Pentru ntreprinderile de producie cu profil industrial, se utilizeaz mai multe categorii


de modele, i anume:
I. Modele care exprim corelaia dintre resursele umane i cifra de afaceri:
a) CA Ns

Of
Ns

CA
,
Of

n care:
CA cifra de afaceri;
Ns numrul mediu al personalului;
Qf producia obinut destinat livrrii;
Qf
productivitatea medie anual a muncii (calculat pe baza produciei obinute
Ns

destinate livrrii);
CA
gradul de valorificare a produciei obinute destinate livrrii.
Qf

Se observ c orice modificare a unuia dintre cei trei factori exercit o influen n
acelai sens i asupra cifrei de afaceri. Analiza factorial se realizeaz pe baza metodei
substituiilor n lan pentru compararea rezultatelor efective cu cele din baza de raportare, dar
se poate efectua i utiliznd metodele statistice, respectiv comparnd dinamica indicatorilor.
De exemplu, dac indicele produciei obinute destinate livrrii devanseaz indicele de
cretere a numrului de personal

IQf

I Ns

IQf

0
I Ns

, productivitatea muncii va

nregistra o cretere care se va reflecta favorabil i asupra cifrei de afaceri. Dac ritmul de
cretere a cifrei de afaceri este superior ritmului de cretere a produciei obinute destinate

ICA

0 , gradul de valorificare a produciei marf fabricate crete,


livrrii ICA IQf
IQf

12

determinnd i creterea cifrei de afaceri. Pentru a avea o activitate performant, se


recomand ca raportul dintre producia vndut i cea stocat s se menin n limite
rezonabile (gradul de valorificare s fie ct mai mare). n anumite perioade este posibil ca
gradul de valorificare a produciei marf fabricate s nregistreze i valori supraunitare, atunci
cnd societatea vinde i din producia stocat a exerciiilor precedente.
b) CA N s N z N h W h ,
n care:
Nz numrul mediu de zile lucrate de un angajat n perioada analizat;
Nh numrul mediu de ore lucrate de un angajat ntr-o zi;
W h productivitatea medie orar a unui salariat.
Acest model evideniaz modul de utilizare a timpului de munc att din punct de
vedere cantitativ, ct i din punct de vedere calitativ.
Indicatorul T Ns Nz Nh exprim fondul total de timp de munc al ntreprinderii
(om-ore); indicatorul t Nz Nh exprim timpul mediu de munc al unui salariat (ore);
indicatorul W z N h W h reprezint productivitatea medie zilnic; indicatorul
W a N z Wz reprezint productivitatea medie anual.
II. Modele de analiz care exprim corelaia dintre potenialul tehnic al
ntreprinderii i cifra de afaceri:
Mf
Qf
CA

Qf
Ns
Mf

a)

CA Ns

b)

CA Ns

Mf
Ns

Mf '
Mf

Qf
Mf '

CA
Qf

n care
valoarea medie a mijloacelor fixe;
Mf ' valoarea medie anual a mijloacelor fixe direct productive;

Mf

Mf
Ns
M f'
M f

gradul de nzestrare tehnic a muncii;


ponderea mijloacelor fixe direct productive n totalul mijloacelor fixe

(compoziia tehnologic a mijloacelor fixe);


Of
M f'

randamentul mijloacelor fixe direct productive (producia obinut destinat

livrrii la un leu mijloace fixe).


III. Modele care exprim corelaia dintre cifra de afaceri i gradul de asigurare a
forei de munc cu active circulante (stocuri de materii prime, materiale etc.)
CA N s

Raportul

St CA

N s St

St
Ns

evideniaz valoarea medie a stocurilor aferent unui salariat sau gradul

de asigurare cu stocuri a angajailor.

13

CA
exprim viteza de rotaie a activelor circulante exprimat ca numr de
St
St
rotaii i se coreleaz perfect cu indicatorul
, oferind o imagine asupra eficienei muncii,
Ns

Indicatorul

a calitii i structurii stocurilor.


Corelaiile realizate prin analiza factorial ntre cifra de afaceri numr mediu de
salariai valoarea medie a mijloacelor fixe stocurile medii evideniaz n fapt contribuia
potenialului intern al ntreprinderii la realizarea obiectului de activitate.
IV. Modele care exprim corelaia dintre volumul produciei vndute i cifra de
afaceri
Modelele de analiz factorial a cifrei de afaceri sunt construite n funcie de caracterul
produciei, astfel:
a) n cazul n care producia vndut este omogen, fiind difereniat doar pe modele,
sortimente, caliti etc. se folosete modelul:
CA Q p

unde:
p

gi pi
100

n care:
Q volumul fizic al produciei vndute;
p preul mediu de vnzare unitar;
gi structura produciei vndute pe produse;
pi preul de vnzare aferent produciei de tip i.
b) Cnd producia vndut nu are caracter omogen, modelul de analiz devine:
CA qvi pi ,

n care:
qvi volumul produciei vndute pentru produsele de tip i.
Acesta este un model universal care poate fi utilizat pentru analiza cifrei de afaceri att
n industrie, ct i n comer.
2.3.2.2. Analiza factorial a cifrei de afaceri n cazul firmelor
din comer i turism

Specific firmelor care comercializeaz mrfurile, analiza cifrei de afaceri se poate


efectua cu ajutorul urmtoarelor categorii de modele:
I. Modele care exprim corelaia dintre cifra de afaceri i suprafaa reelei
comerciale (suprafa comercial sau suprafa de vnzare).
CA Sc

CA
, respectiv
Sc

CA Sc Ca;

Ca

CA
gi Cai
sau Ca
100
Sc

n care:
Sc suprafaa medie de vnzare (comercial);
Ca desfacerea medie pe m2 i exprim eficiena comercial;
gi structura suprafeei comerciale pe grupe de mrfuri, raioane, tipuri de activiti etc.;
Cai vnzrile pe m2 suprafa comercial, aferente structurii implicate n analiz.

14

II. Modele utilizate pentru analiza factorial a cifrei de afaceri n cazul n care
societatea desfoar activitatea de comer la domiciliul (sediul) clienilor. n acest caz, se
impune aprofundarea analizei pentru a constata oportunitatea desfurrii unei astfel de forme
de vnzare:
CA Nc

CA
CA
, n care
exprim valoarea medie a unei comenzi ( c ).
Nc
Nc

n turism, cifra de afaceri se obine din diverse activiti: cazare, alimentaie public,
transport, servicii suplimentare etc.
Din activitatea de cazare, unitatea de turism obine o mare parte din volumul ncasrilor
(cifra de afaceri). Dimensiunea sa depinde de numrul de turiti.
Lund n considerare caracterul specific al activitii desfurate n turism, i modelele
de analiz a cifrei de afaceri sunt construite astfel nct s reflecte aspectele definitorii ale
domeniului (sectorului) analizat, astfel:
a) Cel mai general model de analiz este:
CAts Nt

CAts
Nt

n care:
Nt numrul mediu de turiti;
CAts
venitul mediu pe turist.
Nt
b) Dac o unitate turistic presteaz mai multe tipuri de servicii, veniturile totale se
obin prin nsumarea veniturilor aferente fiecrui serviciu:
CAts caits

n care:
caits cifra de afaceri din turism aferent serviciului i;
Analiza factorial presupune investigaii suplimentare pentru fiecare element
component.
n activitatea de cazare, cea mai important component a veniturilor din activitatea de
turism, cifra de afaceri este dependent de dimensiunea capacitii disponibile i a celei
ocupate:
CAts Ld

Lo CAts

Ld Lo

n care:
Ld capacitatea de cazare disponibil (numrul locurilor de cazare disponibile);
Lo capacitatea de cazare ocupat (numrul locurilor ocupate n perioada analizat);
Lo
gradul de ocupare a capacitii disponibile (coeficientul de utilizare a capacitii
Ld

disponibile);
CAts
randamentul unui loc ocupat.
Lo
a) Un alt model de analiz factorial a cifrei de afaceri n turism este urmtorul:

15

CAts Nt

Ntz CAts

Nt Ntz

unde:
Nt numrul de turiti din perioada analizat;
Ntz numrul de turist-zile, indicator care evideniaz totalitatea nopilor de cazare
nregistrate n perioada de analiz;
Ntz
durata medie a sejurului, exprimat n zile;
Nt

CAts
venitul mediu pe zi-turist.
Ntz
Analiza factorial a cifrei de afaceri este deosebit de relevant. Aceasta permite
comensurarea influenelor diferiilor factori, identificarea cauzelor care au generat
modificarea acestora, precum i stabilirea planului de aciune pentru creterea performanelor
viitoare.
2.3.2.3. Aplicaie privind analiza factorial a cifrei de afaceri
Modelul de analiz:

Qf CA

Ns W a
N s Qf
Qf
Mf Mf ' Qf
Wa

Ns
N s Mf Mf '
CA

Qf
CA N s

Sistemul de factori:
Ns

Mf
Ns
Mf '
Mf
Qf
Mf '

Wa

CA

Pentru exemplificare se folosesc datele:

Nr.
crt.
1

Indicatori
Numrul mediu de personal

Tabelul 2.3

Simbol
Ns

Prevzut
(0)
260

Realizat
(1)
250

%
96,2

16

2
3
4
5
6
7
8
9
10

Producia marf fabricat (lei)


Cifra de afaceri (lei)
Valoarea medie anual a mijloacelor fixe
(lei)
Valoarea medie anual a mijloacelor fixe
direct productive (lei)
Productivitatea medie anual (pe baz de
Qf) (lei)
Gradul de nzestrare tehnic a forei de
munc (lei)
Ponderea mijloacelor fixe direct
productive n total mijloace fixe (%)
Randamentul valoric al mijloacelor fixe
direct productive (lei)
Gradul de valorificare a produciei marf
fabricate

Qf
CA

20.800.000
21.840.000
3.301.584

25.000.000
24.500.000
4.273.500

120,2
112,2
129,4

2.079.998

2.777.775

133,5

Wa

80.000

100.000

125,0

Mf
Ns

12.698,4

17.094

134,6

63

65

103,2

10

90,0

1,05

0,98

93,3

Mf
Mf '

Mf '
100
Mf
Qf
Mf '

CA
Qf

Metodologia de analiz factorial i cuantificarea influenelor factorilor se prezint astfel:


CA = CA1 CA0 = + 2.660.000 lei

1. N s N s1 N s 0 W a 0 0 840.000 lei

2. W a N s1 W a1 W a 0 0 5.250.000 lei
din care datorit:

Mf1 Mf 0 Mf 0'
Mf

N s1

Ns
N s1 N s 0 Mf 0
Mf1 Mf1' Mf 0'
Mf '

N s1

2.2.
Mf
N
s
M
f
M
f
1
1
0

2.1.

2.3.

Qf 0
0 7.269.223,5 lei
Mf 0'

Qf 0
0 897.435 lei
Mf 0'

Mf1 Mf1' Qf1


Qf
Qf

N s1

'
'
Mf '
N
s
M
f
M
f
M
f
1
1
1
0

3. N s1 W a1 1 0 1.750.000 lei

0 2.916.663,7 lei

NOT: 1.Diferenele sunt date de rotunjiri.


2. Interpretarea cazului se va face la curs.

2.3.3. Consecinele modificrii cifrei de afaceri


asupra principalilor indicatori economico-financiari
Cifra de afaceri, prin modificarea sa, influeneaz asupra urmtorilor indicatori
economico-financiari:
a) asupra profitului brut:
CA CA1 CA0 pr0 ,

n care:
pr

profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri (P/CA);

b) asupra cheltuielilor salariile:


17

CA

1
CA1 CA0 Cs0(1000 ) ,
1000

n care:
Cs 1000 cheltuieli salariale la 1.000 lei cifr de afaceri;
c) asupra ratei rentabilitii economice:

CA

CA1 CA0 pr0 100


At1

n care:
At activele totale;
d) asupra vitezei medii de rotaie a activelor circulante, exprimat ca durat medie n
zile a unei rotaii:
CA

Ac 0
Ac 0
T
T
CA 1
CA 0

n care:
Ac soldul mediu al activelor circulante;
T perioada de analiz (360, 180, 90 zile).
e) asupra eficienei utilizrii mijloacelor fixe (pe baza indicatorului cifrei de afaceri la
1000 lei mijloace fixe):
CA

CA1
M f1

1.000

CA0
M f1

1.000 ,

n care:
valoarea medie anual a mijloacelor fixe;
f) asupra eficienei muncii (pe baza indicatorului profitului mediu pe salariat):
M f

CA

CA1 CA0 pr0


N s1

g) asupra sumei cheltuielilor (totale, variabile, materiale .a.):


CA

1
CA1 CA0 C 0 1.000 ; C 1.000 Cht 1.000
1.000
CA

n care:
C(1000) rata cheltuielilor la 1.000 lei cifra de afaceri;
h) asupra marjei comerciale:
CA

1
CA1 CA 0 Rmc 0 ; Rmc Mc 100
CA
100

n care:
rata marjei comerciale (cota medie de adaos);
Mc marja comercial.
R mc

2.3.4. Analiza cotei de pia


Pe baza utilizrii indicatorului cifr de afaceri, se poate determina poziia concurenial
a ntreprinderii la un moment dat, folosind indicatorul cota de pia1.
1

Maria Niculescu, Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 67.
18

Cota de pia (partea de pia) permite poziionarea societii n cadrul sectorului de


activitate sau n raport cu concurenii si.
Principalii indicatori utilizai n analiza cotei de pia sunt:
a) Cota de pia absolut sau global (Cabs) exprim poziia ntreprinderii pe piaa
(sectorul/ramura) pe care acioneaz:

CAI

Cabs

CA
i 1

100

unde:
CAI cifra de afaceri a ntreprinderii analizate;
n

CA
i 1

cifra de afaceri total a sectorului/ramurii.

b) Cota de pia relativ (Crel) exprim poziia ntreprinderii n raport cu liderii de


pia, prin utilizarea uneia dintre relaiile:
CAI
Crel
Crel
100 sau
CAL

CAI
3

CA
i 1

100,

Li

unde:
CAL cifra de afaceri a celui mai important concurent de pe pia;
3

CA
i 1

Li

valoarea vnzrilor (cifra de afaceri) a primilor trei concureni de pe pia.

2.4. Analiza valorii adugate


2.4.1. Abordri conceptuale cu privire la valoarea adugat

Valorea adugat este plusul de valoare (bogie) creat de ntreprindere, ca efect al


utilizrii potenialului de care dispune, peste valoarea consumului factorilor de producie
provenii de la teri.
Valoarea adugat este unul dintre cei mai importani indicatori de reflectare a
performanelor economico-financiare ale unei firme. Pe baza valorii adugate considerm c
poate fi apreciat adevrata dimensiune a activitii unei firme. Spre deosebire de cifra de
afaceri, care include i valoarea cumprrilor de materii prime, materiale i servicii care se
regsesc n cifra de afaceri a firmelor furnizoare, valoarea adugat cuprinde numai valoarea
activitii ntreprinderii n cauz.
Valoarea adugat de o firm reprezint contribuia acesteia la PIB.
Valoarea adugat poate fi determinat prin dou metode:
a) Metoda sintetic, conform creia din volumul total al activitii de producie i
comercializare a firmei se scad consumurile intermediare de la teri.
n cazul n care firma desfoar numai activitate de producie, valoarea adugat se
determin astfel:
VA = Qe M
n care:

19

M consumurile intermediare de la teri aferente activitii de producie.


n situaia n care ntreprinderea desfoar, pe lng activitatea de producie, i
activitate de comer, atunci valoarea adugat se stabilete astfel:
VA = (Qe + Mc) Mt
n care:
Mc marja comercial;
Mt consumurile intermediare de la teri (pentru firmele cu activitate de producie i
comercializare).

Marja comercial se determin ca diferen ntre valoarea mrfurilor vndute (ct. 707) i
costul lor (ct. 607).
Consumurile intermediare de la teri se preiau din contabilitatea financiar, respectiv din
conturile 601 la 628, exclusiv contul 607, care a fost luat n calcul la stabilirea marjei
comerciale, i contul 621 cheltuieli cu colaboratorii, care se regsesc n cheltuielile cu
personalul.
b) Metoda de repartiie (aditiv), conform creia valoarea adugat este rezultatul
nsumrii urmtoarelor elemente: salarii i contribuii privind asigurrile i protecia social,
amortizare, provizioane aferente exploatrii, cheltuieli cu dobnzile, cheltuieli cu impozite i
taxe i alte vrsminte asimilate (exclusiv impozitul pe profit), rezultatul exploatrii recalculat
(rezultatul aferent cifrei de afaceri din care se scad dobnzile).
Abordnd valoarea adugat potrivit acestei metode, rezult c ea servete la
remunerarea urmtorilor subieci (parteneri sociali): salariai, acionari, stat, instituiile care
acord credite ntreprinderii, ntreprinderea n sine.
2.4.2. Analiza dinamicii i structurii valorii adugate
Procedeele folosite n analiza dinamicii i structurii valorii adugate sunt: modificrile
absolute i indicii calculai pe total i pe elemente componente ale valorii adugate i
ponderile (ratele de structur/remunerare ale valorii adugate).
Pentru analiza dinamicii i structurii valorii adugate, informaiile necesare pot fi
structurate astfel:
Tabelul 2.4
Nr.
crt.

Indicatori

Nivel de
comparaie
(0)
2

Nivel
efectiv
(1)
3

Structura (ratele)
valorii adugate
(%)
(0)
4

(1)
5

Modificarea
absolut

6=3-2

Indici
(%)

7=3/2x100

Indicatorii ce trebuie selectai sunt:


1. cheltuieli cu salariile personalului;
2. cheltuieli privind asigurrile i protecia social;
3. cheltuieli cu personalul (1 + 2 = 3);
4. cheltuieli cu amortizrile i provizioanele aferente exploatrii;
20

5. cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (exclusiv impozitul pe profit);


6. cheltuieli privind dobnzile;
7. rezultatul exploatrii recalculat (exclusiv cheltuielile financiare cu dobnzile i rezultatul
din alte operaiuni dect cifra de afaceri);
8. valoarea adugat (3 la 7).
Pentru a aprecia contribuia elementelor componente la formarea i modificarea
valorii adugate, se compar indicii acestora cu indicele valorii adugate i respectiv cu
indicele volumului total de activitate (producia exerciiului plus marja comercial). n cazul
n care indicele unui element component este mai mic dect indicele valorii adugate, atunci se
nregistreaz o scdere a ponderii acelui element n valoarea adugat i invers.
La nivel de ntreprindere, se consider c situaia este normal atunci cnd scade
ponderea elementelor de natura cheltuielilor n valoarea adugat (n sum absolut acestea
putnd s creasc) i crete ponderea profitului din exploatare.
Prin compararea indicilor elementelor de natura cheltuielilor cu indicele volumului
total de activitate, rezult aspecte legate de eficiena activitii ntreprinderii. n cazul n
care indicele cheltuielilor este mai mic dect indicele volumului de activitate, atunci se
nregistreaz o sporire a eficienei acelor cheltuieli.
Valoarea adugat poate fi analizat din punct de vedere metodologic, att n mrimi
absolute, pe baza metodelor mai sus prezentate, ct i n mrimi relative, sub forma ratelor
valorii adugate.
n cazul ntreprinderilor industriale, pot fi considerate ca operaionale urmtoarele rate:
a) Rata medie a valorii adugate aferent cifrei de afaceri
RVA

VA
100
CA

Aceast rat reflect ponderea valorii adugate n cifra de afaceri i msoar gradul de
integrare pe vertical a ntreprinderilor cu activiti de producie i comercializare. Pe baza sa
poate fi apreciat strategia industrial a ntreprinderii, respectiv gradul de utilizare a factorilor
de producie.
n cazul n care gradul de integrare se apropie de 1, atunci n ntreprindere se realizeaz
un numr mare de etape pentru obinerea produsului finit. Aprecierea eficienei integrrii se
impune a fi fcut n corelaie cu riscul din exploatare, care depinde ndeosebi de mrimea
cheltuielilor fixe i rentabilitatea ntreprinderii.
n mod similar poate fi determinat i rata medie a valorii adugate aferente produciei
exerciiului.
RVA

VA
100
Qe

Ea reflect, de asemenea, gradul de integrare pe vertical a ntreprinderilor cu activitate


specific de producie. Cu ct nivelul ratei este mai ridicat, cu att gradul de valorificare a
resurselor tehnice, umane i financiare ale ntreprinderii este mai mare.
b) Ratele de structur sau ratele de remunerare ale valorii adugate se construiesc
pe baza elementelor componente ale valorii adugate, determinat potrivit metodei aditive i
servesc la efectuarea de comparaii sectoriale i interexerciii.
Ratele de structur (remunerare) ale valorii adugate reprezint ponderea deinut de
fiecare element component (ca expresie a remunerrii partenerilor sociali) n valoarea
adugat.
Ponderea cheltuielilor cu personalul n valoarea adugat poate nregistra variaii
semnificative de la o perioad la alta. Progresul tehnic, automatizarea i mecanizarea
produciei creeaz premisele creterii gradului de nzestrare tehnic a muncii i a cheltuielilor

21

cu amortizarea, concomitent cu realizarea unei economii relative de personal ca efect al


creterii productivitii muncii ( VA / N S ) i scderea ponderii cheltuielilor cu manopera.
n aceste condiii, mbuntirea nivelului calificrii forei de munc poate constitui suportul
creterii rentabilitii viitoare a ntreprinderii.Ponderea cheltuielilor cu amortizarea n valoarea
adugat reflect, prin nivelul su, consecinele procesului de rennoire a capitalului fix. Un
nivel ridicat al acestei rate este cu att mai mult apreciat, cu ct creterea gradului de
tehnicitate se realizeaz pe baza autofinanrii.
c) Rata valorii adugate la 100 sau 1.000 lei active imobilizate, constituie n fapt un
indicator de eficien economic. Creterea potenialului tehnic al muncii creeaz premisele
obinerii de efecte, care, prin nivelul lor, reflect utilizarea eficient a acestuia.
2.4.3. Analiza factorial a valorii adugate
Din punct de vedere factorial, valoarea adugat se poate analiza pe baza
modelelor:

a) VA Qe 1

M
Qe va
Qe

b) VA N s

Qe VA
N s W a va
N s Qe

c) VA N s

Mf Mf ' Qe VA
'
N s Mf Mf Qe

Sistemul de factori care acioneaz asupra valorii adugate, potrivit modelului a se


prezint dup cum urmeaz:
Ns

T
Qe

t
wh

VA
gi
va

vai

producia exerciiului ( Qe T wh );

timpul
total de munc;
T
Wa productivitatea medie anual, determinat pe baza produciei exerciiului (
Qe

Wa

Qe
);
Ns

productivitatea medie orar, determinat pe baza produciei exerciiului;


numrul mediu de personal;

numrul
mediu de ore pe salariat;
t
gi structura produciei exerciiului pe produse sau pe tipuri de activiti;
wh
Ns

va

valoarea adugat medie la 1 leu producie a exerciiului (

va

g va
i 1

);

100
vai valoarea adugat la 1 leu producie a exerciiului pe produse sau tipuri de
activiti.
Pentru exemplificare se folosesc datele din tabelul 2.5.
Tabelul 2.5.

22

Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Indicatori

Simbol

Producia vndut (lei)


Variaia produciei stocate (lei)
Producia de imobilizri (lei)
Producia exerciiului (lei)
(1 + 2 + 3)
Consumurile exerciiului provenind de la
teri (lei)
Valoarea adugat (lei)
(4 5)
Numrul mediu de personal
Fondul total de timp de munc (ore)
Timpul mediu pe un angajat (ore)
Productivitatea medie orar (4 : 8) (lei)
Valoarea medie adugat la 1 leu
producie a exerciiului (lei)
(6 : 4)
Valoarea medie adugat recalculat la 1
leu producie (lei)

Prevzut
(0)
10.060.000
- 200.000
500.000
10.360.000

Realizat
(1)
11.370.000
+ 300.000
615.000
12.285.000

113,0
123,0
118,6

6.734.000

7.800.975

115,8

VA

3.626.000

4.484.025

123,7

140
259.000
1.850
40
0,35

150
273.000
1.820
45
0,365

107,1
105,4
98,4
112,5
104,3

0,345

Qv
Qs
Qi
Qe

Ns

T
t
w he

va
r

va

Metodologia de analiz factorial i msurarea influenelor se prezint astfel:


VA = VA1 VA0 = + 858.025 lei
1. Qe Qe1 Qe0 v a 0 673.750 lei
din care datorit:
1.1. T T1 T0 w he0 v a 0 196.000 lei
din care:
1.1.1. N s N s1 N s 0 t 0 w he0 v a 0 259.000 lei
1.1.2. t N s1 t1 t 0 w he0 v a 0 63.000 lei
1.2. w he T1 w he1 w he0 v a 0 477.750 lei
2. v a Qe1 v a1 v a 0 184.275 lei
din care datorit:
r
2.1. gi Qe1 v a v a 0 61.425 lei
unde:
gi1 vai0
r
va
100
2.2. vai Qe1 v a1 r v a 245.700 lei
NOT: Interpretarea cazului se va face la curs.

2.4.4. Analiza consecinelor modificrii valorii adugate asupra


performanelor economico-financiare
Modificarea valorii adugate influeneaz urmtorii indicatori economico-financiari
care msoar performana ntreprinderii:
a) Eficiena utilizrii activelor de exploatare (prin intermediul valorii adugate la 1000
lei active de exploatare):

23

VA
Ae1

1.000

b) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe (prin valoarea adugat la 1.000 lei mijloace fixe):
VA
Mf

1.000

c) Eficiena utilizrii capitalurilor:


VA

direct

indirect

K1

1.000

VA pr 0
1.000
K1

unde:
pr

= profitul mediu la 1 leu valoare adugat.

d) Eficiena utilizrii potenialului uman (pe baza valorii adugate medii pe salariat sau
productivitii medii anuale calculate pe baza valorii adugate i respectiv prin intermediul
profitului mediu pe salariat):
VA
N s1

direct

indirect

VA pr 0
N s1

2.5. Analiza produciei fizice


2.5.1. Analiza realizrii programului de producie
pe sortimente
Producia fizic reprezint totalitatea valorilor de ntrebuinare rezultate din activitatea
productiv i care pot fi puse n circuitul economic, n scopul satisfacerii ntr-o manier
durabil a nevoilor pieei.
Sarcinile analizei programului de producie pe sortimente constau n relevarea att a
gradului de realizare a obligaiilor asumate prin contractele ncheiate cu beneficiarii
(asigurarea concordanei dintre cererea i oferta de bunuri materiale), ct i a modului de
satisfacere a criteriului eficacitii n alocarea i utilizarea potenialului intern al ntreprinderii.
Principalele modaliti de analiz a acestor obiective sunt:
a) indicii individuali de ndeplinire a programului de producie pe fiecare sortiment n
parte. Acest procedeu rspunde la ntrebarea n ce proporie a fost realizat programul de
producie pe fiecare sortiment, ntr-o anumit perioad de timp?.
La nivelul fiecrui sortiment, procedeul de analiz recomandat este indicele volumului
fizic al produciei, stabilit pe baza relaiei:
iq

q1
100
q0

n care:
q volumul fizic al produciei obinute.

24

Rolul indicilor volumului fizic este de a semnala sortimentele i proporia de realizare


sau nerealizare a programului de fabricaie.
Valoarea informaional a indicelui volumului fizic se limiteaz la un singur tip de
produs.
b) Coeficientul mediu de sortiment ( K s )
Acest procedeu se utilizeaz pentru a caracteriza gradul de realizare a programului de
fabricaie pe total ntreprindere, n cazul unei producii eterogene.
Coeficientul mediu de sortiment se stabilete avnd n vedere principiul de baz
conform cruia nu se accept compensarea nerealizrilor nregistrate la anumite sortimente de
ctre depirile de la alte sortimente, ceea ce face ca nivelul coeficientului s fie egal sau mai
mic dect 1 sau 100 ( K s 1 sau 100 ).
Principalele modaliti de determinare a coeficientului mediu de sortiment sunt
urmtoarele1):
a) K s
n care:

min

q
q

min
0

p0

p0

p 0 valoarea recalculat a produciei fabricate n limitele programate, care se

stabilete comparnd valoarea efectiv cu valoarea programat a produciei pe fiecare


sortiment, lundu-se n calcul valoarea minim;
q0 p0 valoarea programat a produciei fabricate.

b) Ks 1
n care:

qp
q0 p0

qp

reprezint suma abaterilor negative pe sortimente, respectiv suma


nerealizrilor fa de programul de fabricaie.
gi ' iq
gi ''
c) Ks 0 2 i 0
100
100

n care:
g'i0 ponderile programate ale sortimentelor la care nu s-a realizat programul de
fabricaie;
g"i0 ponderile programate ale sortimentelor la care programul de fabricaie a fost
realizat integral sau depit;
iqi indicele de realizare a programului de fabricaie pe sortimente.
c) Coeficientul de nomenclatur (Kn):
Prin calcularea sa se determin, din punct de vedere fizic, gradul de realizare a
programului de producie la nivel de ntreprindere, utiliznd relaia:

1)

Mrgulescu i colectivul, Analiza economico-financiar a ntreprinderii metode i tehnici, Editura Tribuna


Economic, Bucureti, 1994, pag. 91.
25

Kn 1

n
N

n care:
N numrul total al sortimentelor (poziiilor) din nomenclatorul de fabricaie;
n numrul sortimentelor (poziiilor) la care programul de producie nu a fost realizat.
Necesitatea utilizrii coeficientului de nomenclatur se justific prin situaiile ntlnite
n activitatea practic a ntreprinderilor, cum ar fi:
nendeplinirea programului de fabricaie la un singur sortiment, dar ntr-o proporie
foarte mare;
nendeplinirea programului de fabricaie la mai multe sortimente, dar n proporii
mai mici.
Acest coeficient acord aceeai importan tuturor produselor, indiferent de ponderea lor
n volumul produciei, ceea ce-i confer o valoare informaional mai limitat dect a
coeficientului mediu de sortiment.

Exemplu:
Nr.crt.

0
1
2
3
4
5
6

Denumire
sortiment

1
A
B
C
D
E
TOTAL

Volumul fizic al
produciei obinute
Prevzut
(0)
2
14.000
20.000
25.000
35.000
45.000
x

Nr.
crt.

Denumire
sortiment

Indicele
volumului
produciei (%)

0
1
2
3
4

1
A
B
C
D

2
85,71
110,00
108,00
82,86

Realizat
(1)
3
12.000
22.000
27.000
29.000
50.000
x

Abateri
negative
(mii lei)
(qp)
3
- 100
- 60

Preul de
vnzare
previzionat
lei/buc (p0)

Tabelul 2.6
Volumul valoric al
produciei obinute - mii lei
q i pi 0
Prevzut (0) Realizat (1)

4
50
30
45
10
20
x

6
700
600
1.125
350
900
3.675

qmin p0
(mii lei)
4

Tabelul 2.7
Structura produciei obinute
(%)
0
1
5

600
600
1.125
290

600
660
1.215
290
1.000
3.765

6
19,05
16,33
30,61
9,52

15,94
17,53
32,27
7,70
26

5
6

E
TOTAL
a)

Ks 1

b) Ks
c) K s

111,11
102,45
160
3.675

- 160

900
3.515

24,49
100

26,56
100

0,9565

3.515
0,9565
3.675

19,05 85,71 9,52 82,86 16,33 30,61 24,49

0,9565
100
100 2

B. Coeficientul de nomenclatur (Kn)


Kn 1

n
N

unde: N = numrul total de sortimente (poziii) din programul de producie;


n = numrul de sortimente (poziii) la care programul de fabricaie nu a fost realizat.
Pe baza datelor din tabelul 1, coeficientul de nomenclatur se calculeaz astfel:
Kn 1

2
0,6
5

NOT: Interpretarea cazului se va face la curs.


Modificarea volumului fizic al produciei obinute sau vndute pe sortimente
influeneaz urmtorii indicatori economico-financiari ai ntreprinderii:
a) Valoarea produciei obinute destinate livrrii:
n

(qf

i1

qf i 0 ) pi 0

i 1

n care:
qfi volumul fizic al produciei obinute destinate livrrii, pe tipuri de produse.
b) Cifra de afaceri:
n

(qv

i1

qvi 0 ) pi 0

i 1

n care:
qv volumul fizic al produciei vndute, pe tipuri de produse.
c) Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifr de afaceri:
Cf 0
1.000
qv1 p0

Cf 0
1.000
qv 0 p0

n care:
Cf0 suma cheltuielilor fixe programate sau aferente perioadei luate ca baz de
comparaie.
n mod similar, volumul fizic al produciei vndute influeneaz asupra cheltuielilor cu
amortizarea i respectiv cu dobnzile la 1.000 lei cifr de afaceri, numrtorul fiind
reprezentat de ctre fiecare dintre aceste categorii de cheltuieli.
d) Costul pe produs:

27

cf 0
cf 0
iq

n care:
cf0 cheltuieli fixe programate sau ale perioadei anterioare pe unitatea de produs.
e) Profitul aferent cifrei de afaceri:
P0 ( I qv 100)

n care:
P0 profitul total, la nivelul bazei de comparaie;
Iqv indicele volumului fizic al produciei vndute.

I qv

q v1p 0
100 .
q v0 p 0

f) Profitul pe produs:
- direct:
(qv1 qv0) (p0 c0)
- indirect:
cf
qv1 ( 0 cf 0 )
iq
n care:
(p0 - c0) profitul pe unitatea de produs, la nivelul bazei de comparaie.
g) Rata medie a rentabilitii economice:
P0 ( I qv 100)
At1

100

h) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe:


- prin intermediul cifrei de afaceri, asupra indicatorului Cifra de afaceri la 1.000 lei
mijloace fixe:
relaia b
1.000
Mf 1

- prin intermediul profitului aferent cifrei de afaceri, asupra indicatorului Profit la


1.000 lei mijloace fixe:
relaia e
1.000
Mf 1

i) Eficiena utilizrii activelor de exploatare i a capitalurilor (prin intermediul profitului


la 1.000 lei active de exploatare sau capitaluri):
relaia e
1.000
Ae1 sau K 1

j) Eficiena utilizrii potenialului uman (prin intermediul profitului aferent cifrei de


afaceri asupra indicatorului Profit mediu pe salariat):

28

relaia e
N s1

Efectele prezentate nu au caracter limitativ, ele pot mbrca forme diverse n scopul
reflectrii unor aspecte de esen ale proceselor i fenomenelor economico-financiare care au
loc n cadrul unei ntreprinderi.
2.5.2. Analiza structurii produciei
Structura produciei reprezint ponderea pe care o deine fiecare sortiment n totalul
produciei.
Realizarea programului de producie n proporii diferite determin implicit modificri
n structura produciei. Modificrile n cauz se datoreaz unor cauze obiective care apar n
executarea programului de producie, cum ar fi: gradul de saturaie a pieei pentru un
sortiment sau altul (ceea ce determin ca la aceste sortimente s intervin anumite restricii
privind fabricarea lor, n timp ce la alte sortimente la care exist solicitri, programul s fie
suplimentat), restricii n legtur cu asigurarea firmei cu factori de producie etc.
Pentru caracterizarea modului de realizare a programului de producie din punctul de
vedere al structurii, n procesul de analiz se utilizeaz urmtoarele procedee:
a) ponderile (se compar ponderile efective cu cele programate pe fiecare sortiment n
parte, iar orice abatere rezultat, n sensul creterii sau scderii, denot nerespectarea structurii
stabilite prin program);
b) coeficientul mediu de structur sau asortiment ( K a )
Mrimea coeficientului mediu de structur poate fi egal sau mai mic dect 1 sau 100 (
K a 1 sau 100 ):
coeficientul este egal cu 1 sau 100 n situaia n care programul de producie a fost
ndeplinit n proporie de 100%, depit sau nendeplinit n aceeai proporie la toate
sortimentele prevzute n nomenclatorul de fabricaie al ntreprinderii;
coeficientul este mai mic dect 1 sau 100 cnd programul pe sortimente a fost
realizat n proporii diferite.
Coeficientul mediu de structur se determin la nivel de ntreprindere pe baza
urmtoarelor relaii:

a) Ka 1

g
100

q
q
r

b) K a

min

n care:

, unde:

g gi1 gi0 0

p0

p0

g suma abaterilor negative ale ponderilor pe sortimente;

q1 p 0 valoarea efectiv a produciei, recalculat n funcie de structura

programat pe sortimente. Ea se determin n dou modaliti:


nmulind valoarea efectiv total a produciei cu structura programat a acesteia pe
fiecare sortiment n parte;
nmulind indicele mediu de ndeplinire a programului de fabricaie cu valoarea
programat a produciei pe fiecare sortiment n parte.

29

q min p 0 valoarea produciei executat n contul structurii programate (se determin

prin compararea la nivelul fiecrui sortiment n parte a valorii efective a produciei cu


valoarea efectiv a acesteia, recalculat n funcie de structura programat, lund n calcul
valoarea minim).
Pe baza datelor din tabelul 2.6 se calculeaz datele necesare pentru analiza structurii
produciei, care sunt prezentate n tabelul 2.8.
Tabelul 2.8
r
r

g
'
i
Nr.crt.
Denumire
Structura produciei
qi1 pi 0
qi min pi 0
sortiment
(%)
(%)
(mii lei)
(mii lei)
0
1
0
1
2
3
4
5
6
1
A
19,05
15,94
- 3,11
717,2
600,0
2
B
16,33
17,53
614,8
614,8
3
C
30,61
32,27
1.152,5
1.152,5
4
D
9,52
7,70
- 1,82
358,5
290,0
5
E
24,49
26,56
922,0
922,0
6
TOTAL
100
100
- 4,93
3.765,0
3.579,3
b1) Kstr 1

4,93

0,9507
100
3.579,3
b2) Kstr 3.765,0 0,9507

NOT: Interpretarea cazului se va face la curs.


Modificarea structurii produciei influeneaz urmtorii indicatori economicofinanciari ai ntreprinderii:
a) Cheltuieli la 1.000 lei cifr de afaceri:

q
q

v1 0

v1

1.000

p0

q
q

v0

c0

v0

p0

1.000

b) Profitul aferent cifrei de afaceri:

v1

p 0 q v1c 0 P0 Iq v

c) Rata medie a rentabilitii economice:

v1

p0 qv1c0 P0 Iqv
At1

100

d) Rata medie a rentabilitii resurselor consumate:

q
q

1 100

v1c0

v1

p0

q
q

1 100

v 0 c0

v0

p0

e) Rata medie a rentabilitii comerciale:

q c
100 1 v 0 0 100

qv0 p0
v1 p0

f) Profitul mediu pe un salariat:

q
q

v1 0

30

v1

p 0 q v1c0 P0 Iq v
Ns1

g) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe:

v1

p 0 q v1c0 P0 Iq v
Mf 1

1.000

2.5.3. Corelaiile posibile dintre coeficientul mediu


de sortiment, coeficientul mediu de structur
i indicele mediu de realizare a volumului produciei
Studierea coeficienilor medii de sortiment i de structur trebuie efectuat n strns
legtur cu nivelul indicelui mediu de realizare a programului de producie la nivel de
ntreprindere.
ntre cei doi coeficieni i indicele mediu de realizare a volumului produciei, pot exista
urmtoarele corelaii:
K s 1(100)

a) K a 1(100)

Iq 100

Situaia n cauz denot faptul c la nivelul fiecrui sortiment n parte i n medie pe total
ntreprindere, programul de producie a fost ndeplinit n proporie de 100%, ceea ce constituie un
aspect pozitiv al activitii desfurate.
K s 1(100)

b) K a 1(100)

Iq 100

Aceast corelaie poate fi ntlnit n cazul n care programul de producie a fost depit
pe total i pe fiecare sortiment n parte, dar n aceeai proporie.
K s 1(100)

c) K a 1(100)

Iq 100

Corelaia prezentat poate fi ntlnit atunci cnd a avut loc o depire a programului de
producie pe fiecare sortiment i n medie la nivel de ntreprindere, ns n proporii diferite.
Aceast situaie se apreciaz n mod favorabil, dac ritmurile diferite de depire a
programului de fabricaie pe sortimente au fost determinate de solicitrile clienilor, iar sporul
de producie a avut desfacerea asigurat.
K s 1(100)

d) K a 1(100)

Iq 100

Aceste corelaii reflect faptul c la nivel de ntreprindere depirea realizat este


efectul compensrii nerealizrilor nregistrate la unele sortimente, cu depirile de la alte
sortimente. Activitatea ntreprinderii va fi apreciat n funcie de cauzele care au generat
aceste abateri.

31

K s 1(100)

e) K a 1(100)

Iq 100

Situaia prezentat reflect faptul c programul de producie nu a fost ndeplinit la nici


un sortiment i, n consecin, nici la nivel de ntreprindere, n aceeai proporie, ceea ce
constituie un aspect negativ al activitii desfurate de ntreprindere.
K s 1(100)

f) K a 1(100)

Iq 100

Programul de producie nu a fost ndeplinit la nivel de ntreprindere, datorit


nerealizrilor nregistrate la anumite sortimente care sunt mai mari dect depirile aferente
altor sortimente. La aceeai situaie (Iq < 100%) se poate ajunge i atunci cnd programul de
producie nu s-a realizat la nici un sortiment, dar n proporii diferite.
Ambele situaii constituie aspecte negative ale activitii ntreprinderii, caz n care
analiza trebuie aprofundat pentru depistarea cauzelor care le-au generat.

2.6. Analiza calitii produselor


Calitatea se poate defini ca fiind msura, gradul n care un produs, prin totalitatea
caracteristicilor tehnice, economice, sociale i de exploatare, satisface nevoia pentru care a
fost creat2.
Calitatea se formeaz n procesele de concepie i execuie i se verific n procesul de
consumare a bunurilor i serviciilor, unde se manifest caracteristicile:
tehnice, care reprezint nsuiri proprii valorii de ntrebuinare;
de disponibilitate, n sensul de a-i realiza funciile de-a lungul ciclului de via;
economice i tehnico-economice (randament, cost, pre);
psihosenzoriale,
determinate
de
efecte
estetice,
organoleptice,
ergonomice;
socio-economice (efecte asupra mediului, a sntii etc.)3.
Procedeele utilizate n analiza calitii produselor difer, dup cum produsele pot fi
grupate sau nu pe clase sau sorturi de calitate.
2.6.1. Analiza calitii produselor difereniate pe clase
de calitate
Principalele criterii care stau la baza gruprii produciei pe clase de calitate sunt:
calitatea materiilor prime folosite;
procedeele tehnologice utilizate;
alinierea la normele interne care reglementeaz parametrii de calitate ai produselor
respective etc.
Analiza calitii produselor difereniate pe clase de calitate se poate face pe fiecare
produs n parte, precum i la nivel de ntreprindere.
La nivel de produs, analiza calitii se poate efectua cu ajutorul urmtoarelor procedee:
2

Al. Gheorghiu i colaboratorii, Msurarea, analiza i optimizarea calitii produselor industriale, Editura
tiinific i Enciclopedic, 1982, pag. 9.
3
D. Mrgulescu, M. Niculescu, V. Robu, Diagnostic economico-financiar, Editura Romcart, Bucureti, 1994,
pag. 96.
32

a) coeficientul mediu de calitate pe produs ( K i ) se determin ca medie aritmetic


ponderat ntre volumul produciei ( qi ) sau ponderea fiecrui sortiment n totalul produciei (
g i ) i coeficientul clasei de calitate ( K i ):

q K
q
i

Ki

, sau K i

g K

100

Situaia este favorabil pentru ntreprindere cnd coeficientul mediu de calitate pe


produs tinde ctre 1 ( K i 1 , simbol al calitii superioare), prin descretere ( K i1 K i 0 ).
Gradul de mbuntire a calitii produciei ( I k i ) se determin ca diferen ntre
indicele coeficientului mediu de calitate pe produs ( I k i ) i 100
I k i I k i 100

unde indicele calitii se calculeaz astfel:


Iki

Ki0
100
Ki1

b) coeficientul mediu de calitate pe produs, determinat pe baza coeficienilor de


echivalen ( Ke i ):
Ke i

q Ke
q
i

, sau Ke i

g Ke
i

100

n care:
Kei coeficientul de echivalen al clasei de calitate i.

Coeficientul de echivalen al unei clase de calitate se stabilete ca raport ntre preul


unitar al produsului din clasa de calitate i i preul de vnzare al produsului de calitate
superioar. Cu ajutorul coeficienilor de echivalen, produsele de caliti inferioare sunt
transformate n produse de calitatea nti, iar cu ct coeficientul de calitate se apropie de 1,
prin cretere, cu att calitatea produsului este mai bun ( K ei1 K ei0 ).
n acest caz, gradul de mbuntire a calitii produciei ( I k ei ) se determin ca
diferen ntre indicele coeficientului mediu ( I k ei ) i 100:
I k ei I k ei 100 unde I k ei

Kei1
100
Kei0

c) preul mediu de vnzare ( p i ):


qi pi0 sau p gi pi0
p
100
100

n care:
pi preul unitar al produselor din clasa de calitate i.

Nivelul calitii pe baza preului mediu de vnzare Ik ) poate fi relevat prin raportul
dintre preul mediu de vnzare ( p 1 ) i cel aferent bazei de comparaie ( p 0 ):
Ik

p1
p0

100

33

Cnd Ik 1 00, aceast situaie reflect o mbuntire a calitii pe produs ( p 1 p 0 ),


ca efect al creterii ponderii produciei de calitate superioar n totalul produciei aferente
produsului analizat, ceilali factori care pot inflena preurile de vanzare fiind consideai
nemodificai faa de baza de comparaie.
La nivel de ntreprindere pot fi utilizate, n principal, urmtoarele modaliti, pentru
analiza calitii:
a) coeficientul mediu generalizat al calitii
KG

Ki

100

n care:
g i structura produciei fabricate pe produse;
Ki

coeficientul mediu de calitate pe produs.

Modificarea coeficientului mediu generalizat al calitii se explic prin influena


structurii produciei ( g i ) i a coeficientului mediu de calitate pe produs ( Ki ). Influenele se
stabilesc astfel:
KG KG 1 KG 0

din care, datorit:


1. g i

2. K i

i1

K i0

100

i1

K i1

100

i0

K i0

100
i1

K i0

100

KG KG 0
r

KG 1 KG

b) ponderea produselor de calitate superioar n valoarea total a produselor


difereniate pe clase de calitate ( g s ):
gs

Valoarea produselor de calitate superioar


100
Valoarea total a produselor difereniate pe clase de calitate

APLICAIE: ANALIZA CALITII PE PRODUS I PE TOTAL NTREPRINDERE


(n cazul produselor difereniate pe clase de calitate)
A. ANALIZA CALITII PE PRODUS
Exemplu:
Societatea comercial ADRIATICA SRL produce i comercializeaz produsul
X pe diverse clase de calitate. Informaiile de baz cu privire la analiza calitii produciei
vndute sunt prezentate sintetic n tabelul de mai jos. Se cere s se determine evoluia calitii
la nivel de produs.

Tabelul 2.9

34

Nr.

Clasa

Cantitate

Structura
produciei

crt.

de

(Kg)

(%)

calitate
1 Cal. I
2 Cal. a II-a
3 Cal. a III-a
TOTAL

0
40.000
35.000
25.000
100.000

1
60.500
33.000
16.500
110.000

0
40
35
25
100

1
55
30
15
100

Pre de
vnzare
prevzut
lei/Kg
65
52
39
x

Coeficient
de
echiv.
1
0,8
0,6
x

Aplicnd modelele de analiz a calitii la nivel de produs, se obin urmtoarele


rezultate:
q i 0 K i 40.000 1 35.000 2 25.000 3

1,85
a) K 0
q i 0
100.000
q i1 K i 65.500 1 33.000 2 16.500 3
K1

1,6 sau
q i1
110 .000
g i0 K i 40 1 35 2 25 3
K0

1,85
100
100
q i 01 K i 55 1 30 2 15 3
K1

1,6
100
100
IK

K0
1,85
100
100 115,6%
K1
1,60

g i 0 K ei

40 1 35 0,8 25 0,6
0,83
100
100
g i1 K ei 55 1 30 0,8 15 0,6
K ei1

0,88
100
100
K ei1
0,88
IK
100
100 106,02%
K ei0
0,83
g i 0 p i 0 40 65 35 52 25 39

53,950 lei / Kg
c) p 0
100
100
g i pi 55 65 30 52 15 39
p1 1 0
57,200 lei / Kg
100
100
p
57,20
I K 1 100
100 106,02%
p0
53,95
b) K ei0

n concluzie, toi indicatorii determinai relev o mbuntire a calitii fa de


program, situaie apreciat pozitiv. De altfel, se poate observa, din tabel, c a crescut ponderea
produselor de calitatea I de la 40% la 55%, n defavoarea celorlalte dou clase de calitate.
Acest fapt, se va reflecta favorabil asupra tuturor indicatorilor valorici de performan i
rezultate, deoarece volumul produciei vndute a crescut la clasa de calitate I, unde preul de
vnzare este superior mediei ntreprinderii.
B. ANALIZA CALITII PE TOTAL NTREPRINDERE
Exemplu: Societatea ADRIATICA SRL produce i comercializeaz trei tipuri de produse.
Dispunnd de datele din tabelul de mai jos, se cere s se analizeze evoluia calitii produciei
obinute la nivelul ntreprinderii.
35

Nr.crt.

Denumire
sortiment

1
2
3
TOTAL

A
B
C

Structura produciei (%)


0
50
30
20
100

1
35
35
30
100

Tabelul 2.10
Coeficientul mediu de
calitate pe produs
0
1
1,5
1,4
1,7
2
1,95
1,9
1,65
1,53

Coeficientul mediu generalizat al calitii a fost determinat astfel:


g i0 K i 0 50 1,5 30 1,7 20 1,95
Kg 0

1,65
100
100
g i1 K i1 35 1,4 35 2 30 1,9
Kg 1

1,53
100
100
g i1 K i 0 350 1,5 35 1,7 30 1,95
r
Kg

1,705
100
100
Fa de program, societatea a nregistrat o mbuntire a calitii la nivelul
ntreprinderii.
Kg Kg 1 Kg 0 0,12 .
Din punct de vedere factorial, aceast evoluie se explic astfel:
1) Influena modificrii structurii produciei asupra coeficientului mediu generalizat al
calitii:
g i1 K i 0 g i 0 K i 0 r
g i

Kg Kg 0 1,705 1,65 0,055


100
100
2) Influena modificrii coeficientului mediu de calitate pe produs asupra
coeficientului mediu generalizat al calitii:
g i1 K i1 g i1 K i0
K i

K g1 r K g 1,53 1,705 0,175


100
100
Concluzie: 1) n perioada curent fa de baza de comparaie, a crescut ponderea
produselor B i C, la care coeficienii de calitate prevzui n program au fost inferiori din
punct de vedere economic mediei programate pe ntreprindere. Influena structurii este
apreciat ca normal indiferent de sensul influenei dac modificarea acesteia este rezultatul
orientrii cererii populaiei spre anumite produse i nu efectul unor disfuncionaliti n
activitatea intern a societii.
2) Comparnd evoluia coeficientului mediu de calitate pe produse, se observ efortul
ntreprinderii n direcia realizrii unor produse de calitate mai bun, prin mbuntirea
tehnologiilor de producie.
Influena acestui factor asupra coeficientului mediu generalizat al calitii este de
-0,175, valoare care anuleaz efectul nefavorabil al structurii produciei.
Cile pentru mbuntirea calitii produciei obinute sunt specifice domeniului de
activitate al ntreprinderii, n general recomandndu-se:
- realizarea produsului la parametrii proiectai;
- utilizarea unor materii prime de calitate superioar i a unor baze de producie
performante etc.
NOT: Aplicaia prezentat este preluat dup manualul de Analiz economico-financiar,
Ed. ASE, 2002, pag. 48-51 (manualul poate fi consultat n Biblioteca digital ASE).

36

2.6.2. Analiza calitii produselor nedifereniate pe clase


de calitate
n acest caz, analiza calitii comport particulariti metodologice de la ramur la
ramur datorit parametrilor specifici i posibilitilor diferite de msurare a calitii
produselor.
Principalele procedee folosite sunt:
a) coeficientul echivalenei tehnice sau al parametrului unic, potrivit cruia nsuirile
unui produs sunt reduse la una singur, i anume aceea care l intereseaz pe beneficiar;
b) coeficientul de exploatare sau al punctajului ( K e ). Acest procedeu se folosete n
cazul produselor complexe pentru exprimarea sintetic a nivelului tehnic calitativ al unui
produs nou care se nlocuiete cu un altul sau al unui produs al firmei comparativ cu unul
similar al concurenei. Etapele de determinare a coeficientului de exploatare sunt:
1. stabilirea nsuirilor calitative ale produsului (randamentul, viteza de lucru, consumul
de materii prime i materiale n procesul de exploatare, durata de funcionare, gradul de
finisare etc.);
2. ponderea acordat fiecrei nsuiri calitative;
3. aprecierea fiecrei nsuiri calitative cu un anumit numr de puncte;
4. stabilirea coeficientului de exploatare pe baza relaiei:
Ke

g np
i

, sau

100

g I
i

100

n care:
g i ponderea fiecrei nsuiri calitative;
npi numrul de puncte pentru fiecare nsuire calitativ;
I i indicele parametrului de calitate i.

mbuntirea nivelului tehnic-calitativ constituie o certitudine atunci cnd raportul


dintre coeficientul de exploatare sau al punctajului produsului nou ( K e1 ) fa de produsul
considerat ca baz de comparaie ( K e0 ) este mai mare dect 1, respectiv K 1 K 0 , iar
K e1
K e0

1.

c) rata defectelor:
Rdf

nd np
i

Np

n care:
ndi numrul de produse pe categorii de defecte;
npi numrul de puncte pe categorii de defecte;
Np numrul de produse supuse verificrii.
Rata efectiv a defectelor se compar cu rata admisibil pentru acea categorie de
produse.
d) rata gradului de disponibilitate a produsului (Rd):

37

t nf
1
, iar
1
tn

Rd

n care:
t nf

timpul de nefuncionare a unui produs pe durata de via economic;


t n timpul normal de funcionare a produsului.

Cu ct Rd < 1, cu att calitatea produsului este mai nesatisfctoare.


nlturarea cauzelor generatoare de efecte constituie o preocupare constant a fiecrei
firme care urmrete funcionarea unor loturi de produse pe durata ciclului de via n vederea
identificrii categoriilor de defecte i a prentmpinrii acestora.
e) raportul dintre cheltuielile efectuate n procesul de exploatare pe durata de via
economic a produsului (pe baza informaiilor de la utilizatori) i preul de cumprare al
acestuia.
f) gradul de rennoire a produciei (Gr):
Valoarea produselor noi
100
Valoarea total a produc iei fabricate

Gr

g) dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor poate fi caracterizat pe baza


indicatorilor: ponderea valorii produselor refuzate n valoarea total a livrrilor (n dinamic)
i numrul mediu al refuzurilor ce revin la un milion lei livrri (sau un alt ordin de mrime al
valorii livrrilor).
h) dinamica cheltuielilor cu remedierile n perioada de garanie a produselor,
exprimat n mrime absolut sau ca nivel la 1.000 lei cifr de afaceri.
i) indicatori tehnico-economici caracteristici fiecrui domeniu de activitate (randament,
coninutul n substan util, durabilitate, viteza de lucru etc.).
2.6.3. Consecinele modificrii calitii produselor difereniate pe clase de
calitate (prin intermediul preurilor medii de vnzare unitare) asupra
performanelor
economico-financiare ae firmei
Principalii indicatori economico-financiari asupra crora modificarea preurilor medii de
vnzare unitare i pune amprenta sunt:
a) Cifra de afaceri:

vi1

( p i1 p i 0 )

b) Cheltuieli la 1.000 lei cifr de afaceri:

q
q

vi1 i 0

vi1

p i1

1.000

q
q

vi1 i 0

vi1

pi0

1.000

c) Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifr de afaceri:


Cf 0

vi1

p i1

1.000

Cf 0

vi1

p i0

1.000

n mod similar, calitatea produciei influeneaz asupra cheltuielilor cu amortizarea i


respectiv cu dobnzile la 1.000 lei cifr de afaceri, numrtorul fiind reprezentat de ctre
fiecare dintre aceste categorii de cheltuieli.

38

d) Profitul aferent cifrei de afaceri:

vi1

p i1 q vi1 p i 0

e) Rata medie a rentabilitii resurselor consumate:

q
q

vi1

p i1
c

vi1 i1

1 100

q
q

vi 0

pi0
c

vi 0 i1

1 100

f) Rata medie a rentabilitii comerciale:

q
q

q c
100 1 vi1 i 0

qvi1 p i 0
vi1 p i1

100

vi1 i 0

g) Rata medie a rentabilitii economice:

vi1

p i1 qvi1 p i 0
At1

100

h) Eficiena utilizrii potenialului uman, prin intermediul profitului mediu pe salariat:

vi1

p i1 q vi1 p i 0
Ns1

i) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe:

vi1

p i1 q vi1 p i 0
Mf1

1.000

Calitatea produciei influeneaz i asupra eficienei utilizrii capitalurilor, activelor de


exploatare i potenialului uman prin intermediul profitului aferent cifrei de afaceri.
Menionm c diferena dintre preul mediu realizat i preul mediu luat ca baz de
comparaie este n ntregime efectul modificrii calitii produselor, influena celorlali factori
care pot modifica preurile de vnzare fiind
considerat nul.

BIBLIOGRAFIE

39

Ifnescu, A., Robu


V., Hristea, A.,
Vasilescu, C.

Analiz economico-financiar, Editura ASE, Bucureti,


2002.

Hristea, A

Analiza economic i financiar a activitii


ntreprinderii. De la tiin la intuiie. Editura
Economic, Volumul 1 i Volumul 2, Bucureti, 2013.

V.Robu, I.Anghel,
E.C. Serban

Analiza economico-financiar a firmei, Editura


Economic, 2014

Vlceanu, G.,
Robu, V.,
Georgescu N.
OMFP 1802/2014

Analiz economico-financiar, Editura Economic,


Bucureti 2005, Ed. A 2-a.
Reglementarile contabile privind situatiile financiare
anuale individuale si situatiile financiare anuale
consolidate, publicat in Monitorul Oficial nr. 963 din
30.12.2014

40