Buletin informativ juridic i fiscal

PwC Romnia

Noul Cod fiscal

23 septembrie 2015

Pe scurt
A fost publicat Legea nr. 227 / 2015 privind Codul fiscal, ale crei prevederi intr n vigoare la data de
1 ianuarie 2016, cu excepia cazurilor menionate expres n lege.

n detaliu
Dispoziii generale

S-a introdus principiul

fiscal al predictibilitii
impunerii, care prevede
nemodificarea cadrului
legislativ pentru cel puin
un an. n acest sens, orice
majorri de impozite, taxe
i contribuii sau
introducerea unor noi
impozite i taxe, precum i
eliminarea sau reducerea
facilitilor fiscale, vor
intra n vigoare de la nti
ianuarie a anului urmtor
celui n care se aprob, cu
excepia cazului n care
eventualele modificri
intervin ca urmare a
angajamentelor
internaionale ale
Romniei.
Prevederile privind
nfiinarea i funcionarea
Comisiei Fiscale Centrale
sunt transferate n Codul
de procedur fiscal.
Sunt introduse noi definiii
pentru urmtorii termeni:
principiul valorii de
pia, centrul intereselor
vitale, locul conducerii

efective, transport
internaional, metoda
scutirii, operaiuni cu
instrumente financiare,
stock option plan,
reinere la surs,
impozite i contribuii
sociale obligatorii cu
reinere la surs sau
reinute prin stopaj la
surs.
Sunt aduse modificri i /
sau completri unor
definiii deja existente, cum
ar fi: persoane afiliate,
asociere fr personalitate
juridic (nlocuit cu
entitate transparent fiscal
cu sau fr personalitate
juridic), dividend,
redeven, valoare
fiscal etc.
Se transfer din Normele
Metodologice n Codul
fiscal dispoziia potrivit
creia n definirea
conceptului de sediu
permanent se pot avea n
vedere comentariile
articolului 5 Sediul
permanent din modelul
Conveniei de evitare a
dublei impuneri al
Organizaiei pentru

Cooperare i Dezvoltare
Economic.

Se aduc completri
regulilor de anti-abuz
prevzute la art. 11.
Astfel, se completeaz
acest articol cu definiia
tranzaciilor
transfrontaliere artificiale,
acestea fiind excluse din
sfera de aplicare a
Conveniilor pentru
evitarea dublei impuneri.

Se reglementeaz obligaia
ajustrii preului unei
tranzacii cu pri afiliate
de ctre organele fiscale la
valoarea median a
preurilor (i anume
nivelul tendinei centrale a
pieei), n situaia
constatrii de abateri de la
principiul valorii de pia.

Impozitul pe profit

n categoria
contribuabililor obligai la
plata impozitului pe profit
sunt ncadrate i
persoanele juridice strine
cu locul conducerii
efective n Romnia. De
asemenea, sunt excluse
din aceast categorie

www.pwc.ro

Buletin informativ juridic i fiscal

entitile transparente
fiscal cu personalitate
juridic.

Se reduce termenul de
comunicare a inteniei de
modificare a anului fiscal
(i anume maximum 15
zile de la nceperea anului
fiscal modificat).
Se introduc prevederi cu
privire la perioada de
prescripie n ceea ce
privete impozitul pe
profit datorat de
contribuabilii cu an fiscal
diferit de cel calendaristic,
aceasta fiind de cinci ani,
ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n
care se mplinesc ase luni
de la ncheierea anului
fiscal pentru care se
datoreaz obligaia fiscal.

Se modific principiul de
corectare fiscal a erorilor
contabile, prin corelare cu
regulile de nregistrare n
contabilitate. Astfel, se
introduce posibilitatea de
corectare a bazei fiscale n
anul fiscal n care se
corecteaz eroarea
contabil, dac aceasta se
efectueaz pe seama
contului de profit i
pierdere.

Se introduce o prevedere
conform creia deducerea
suplimentar pentru
activitile de cercetaredezvoltare nu se
recalculeaz n cazul
nerealizrii obiectivelor
proiectului de cercetaredezvoltare.

Se extinde aplicabilitatea
scutirii de impozit a
profitului reinvestit i
pentru investiii efectuate
n active aparinnd
Grupei 2.2.9 din Catalogul
privind clasificarea i

PwC

duratele normale de
funcionare a mijloacelor
fixe (de exemplu,
calculatoare, maini i
aparate de cas, programe
informatice etc).

Se reintroduce
neimpozitarea
dividendelor primite de la
persoane juridice romne
n orice condiii; pentru
dividendele primite de la
persoane juridice strine
se menin condiiile
privind deinerea unei
participaii de cel puin
10% pe o perioad
nentrerupt de minimum
un an.
Se transpun modificri
legislative europene aduse
Directivei 2011/96/UE a
Consiliului din 30
noiembrie 2011 privind
regimul fiscal comun care
se aplic societilormam i filialelor acestora
din diferite State Membre.
Astfel, se introduc reguli
anti-abuz de combatere a
unor practici care nu sunt
oneste, deoarece au drept
obiectiv obinerea de
avantaje fiscale ce
contravin principiilor
Directivei. De asemenea,
se prevede c vor fi
considerate neimpozabile
dividendele primite de o
persoan juridic romn
de la o persoan juridic
strin, n condiiile
prevazute de lege, numai
n msura n care acestea
nu sunt considerate
cheltuieli deductibile la
nivelul societii
pltitoare.
Se aduc modificri regulii
generale de
deductibilitate, prin
ncadrarea n categoria
cheltuielilor deductibile a

cheltuielilor efectuate n
scopul desfurrii
activitii economice.
Anterior, erau considerate
deductibile numai acele
cheltuieli efectuate n
scopul obinerii de
venituri impozabile.

Se aduc diverse modificri

cheltuielilor cu
deductibilitate limitat,
astfel:

sunt eliminate
limitele de
deductibilitate
aferente
cheltuielilor
nregistrate n
numele unui
angajat la schemele
de pensii
facultative (i
anume 400 euro /
an / angajat),
precum i cele cu
primele de
asigurare voluntar
de sntate (i
anume 250 euro /
an / angajat);
acestea vor fi
impozitate la
nivelul salariatului,
limitele prevzute
fiind de 400 euro /
an / angajat n
fiecare caz;

se simplific modul
de determinare a
limitelor de
deductibilitate
aferente
cheltuielilor de
protocol i rezervei
legale, prin
eliminarea din baza
de calcul a
ajustrilor fiscale
(de exemplu,
venituri
neimpozabile,
cheltuieli aferente

Page 2

Buletin informativ juridic i fiscal

veniturilor
neimpozabile);

se majoreaz de la
2% la 5% ponderea
din cheltuielile
salariale totale n
limita creia sunt
deductibile
cheltuielile sociale.

Prevederile cu privire la
tratamentul pierderilor
generate de stocuri sunt
armonizate cu legislaia de
TVA. Astfel, se
reglementeaz
posibilitatea tratrii drept
deductibile a cheltuielilor
nregistrate cu bunurile de
natura stocurilor,
constatate lips din
gestiune ori degradate,
neimputabile, n anumite
condiii (de exemplu,
degradarea calitativ se
datoreaz unor cauze
obiective dovedite
corespunztor, produsele
au termenul de valabilitate
depit etc.).
Se majoreaz de la 0,3% la
0,5% din cifra de afaceri
procentajul utilizat pentru
a determina creditul fiscal
aferent cheltuielilor cu
sponsorizarea.

Se introduce prevederea cu
privire la impozitarea
rezervei legale la
momentul utilizrii pentru
acoperirea pierderilor sau
distribuire sub orice
form, i se elimin
dispoziia conform creia
o reconstituire ulterioar
nu mai este deductibil la
calculul impozitului pe
profit.

Este introdus
posibilitatea deducerii
pierderilor din creane n
condiiile n care acestea

PwC

au fost acoperite prin

contracte de asigurare.

n cazul veniturilor din

vnzarea / cesionarea
titlurilor de participare
deinute de o persoan
juridic strin la o
persoan juridic romn,
se elimin obligaia
cumprtorului, n cazul
n care acesta este romn,
de a reine impozitul.
Impozitul va fi declarat i
pltit de ctre cumprtor.

Sunt armonizate
prevederile aplicabile
operaiunilor de fuziune,
divizare total sau
parial, transferurile de
active i schimbul de
aciuni n situaii locale cu
cele aplicabile n situaii
transfrontaliere. Dintre
modificri, menionm:

Se aduc modificri
prevederilor privind
deductibilitatea
dobnzilor i diferenelor
de curs valutar aferente
mprumuturilor
contractate de la alte
entiti dect bncile,
astfel:

se limiteaz
deductibilitatea
dobnzii aferente
mprumuturilor n
valut la nivelul
unei rate de 4%
(anterior limita era
de 6%);

sunt incluse n
calculul gradului de
ndatorare i
mprumuturile cu
termen de
rambursare mai
mare de un an
pentru care,
conform
contractului, nu se
pltete dobnd.

Se introduc noi reguli

pentru persoanele juridice
care se dizolv cu
lichidare, n ceea ce
privete obligaia de
declarare i plat a
impozitului pe profit.
Astfel, perioada cuprins
ntre 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a
iniiat procedura de
lichidare i data ncheierii
acesteia se consider un
singur an fiscal n ceea ce
privete recuperarea
pierderii fiscale, iar n
aceast perioad
contribuabilul nu are
obligaii fiscale n ceea ce
privete declararea i plata
trimestrial a impozitului
pe profit.

sunt eliminate
prevederile cu
privire la
neutralitatea fiscal
a contribuiilor cu
active la capitalul
social al unei
societi, cu
excepia situaiei n
care se contribuie
cu o ramur de
activitate;

vor fi considerate
neutre fiscal
transferurile
efectuate cu ocazia
unei divizri
pariale doar dac
are loc transferul
unei ramuri de
activitate, lasnduse n societatea
cedent cel puin o
ramur de
activitate.

Se prevede metoda scutirii

ca metod de eliminare a
dublei impuneri pentru
veniturile obinute din
strintate de un sediu

Page 3

Buletin informativ juridic i fiscal

permanent al unei
persoane juridice romne,
n condiiile n care
Convenia pentru evitarea
dublei impuneri ncheiat
de acel stat cu Romnia
prevede utilizarea acestei
metode.

Se modific termenul de
declarare i plat a
impozitului pe profit
aferent ultimului
trimestru al anului fiscal,
pentru contribuabilii care
aplic sistemul plilor
anticipate, pentru situaia
n care plile anticipate se
efectueaz la nivelul sumei
de o ptrime din impozitul
pe profit datorat n anul
precedent. Astfel, pentru
ultimul trimestru din anul
fiscal n situaia de mai
sus, termenul de declarare
i plat va fi data de 25 a
ultimei luni aferente
anului fiscal.
ncepnd cu 1 ianuarie
2017, se prevede
reducerea de la 16% la 5%
a cotei aferente
impozitului pe dividende
aplicabil pentru
distribuirile ntre
persoane juridice romne.
n continuare acest
impozit nu se datoreaz n
cazul existenei unei
participaii minime de
10% pe o perioad
nentrerupt de cel puin
un an.

nchiderea exerciiului
financiar.

Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor

PwC

Se aduce o completare cu
privire la cursul de schimb
utilizat pentru
determinarea ncadrrii
cifrei de afaceri n limita
de 65.000 de euro, cursul
folosit fiind cel valabil la

Se exclud din sfera de

aplicare a impozitului pe
veniturile
microntreprinderilor
contribuabilii cu activiti
n domeniul petrolier.
Se introduce o cot redus
la 1% aplicabil
persoanelor juridice
romne nou-nfiinate,
care au cel puin un
salariat, sunt constituite
pe o perioada de
minimum 48 de luni, iar
acionarii / asociaii nu au
deinut titluri de
participare la alte
persoane juridice. Aceast
cot se aplic doar pentru
primele 24 de luni de la
nregistrarea persoanelor
juridice; legea prevede i
alte condiii privind
aplicarea acestei cote
reduse.
Se modific modul de
stabilire a impozitului pe
profit pentru
contribuabilii care trec de
la regimul
microntreprinderilor la
cel de pltitori de impozit
pe profit, n cursul unui an
fiscal. Se precizeaz c se
iau n considerare la
calculul impozitului pe
profit doar veniturile i
cheltuielile nregistrate
ncepnd cu trimestrul n
care s-a fcut trecerea de
la microntreprindere la
societate pltitoare de
impozit pe profit.
Anterior, se luau n calcul
veniturile i cheltuielile
nregistrate de la nceputul
anului fiscal.
Se introduc noi deduceri la
calculul bazei impozabile,
printre care i veniturile

obinute dintr-un stat cu

care Romnia are
ncheiat o Convenie
pentru evitarea dublei
impuneri, dac acestea au
fost impozitate n statul
strin.
Impozitul pe venit

Rezidena fiscal a
persoanelor fizice

Persoanele fizice
nerezidente care
ndeplinesc condiiile de
reziden fiscal n
Romnia au obligaia s i
declare veniturile obinute
din orice surs, att din
Romnia ct i din afara
Romniei, ncepnd cu
data de la care au devenit
rezideni fiscali.

Venituri din activiti

independente

Cota de cheltuieli
deductibile utilizat la
stabilirea venitului net din
drepturi de proprietate
intelectual, inclusiv din
crearea unor lucrri de
art monumental, crete
la 40%.

Se modific termenul de
depunere a declaraiei
privind venitul estimat /
norma de venit, n cazul
contribuabililor care ncep
activitatea n cursul
anului, n sensul c
declaraia se depune n
termen de 30 de zile de la
nceperea activitii.

Sunt eliminate din

categoria veniturilor din
activiti independente cu
reinere la surs a
impozitului reprezentnd
pli anticipate veniturile
precum cele din activiti
desfurate n baza
contractelor / conveniilor
civile ncheiate potrivit

Page 4

Buletin informativ juridic i fiscal

Codului civil, precum i a
celor desfurate in baza
contractelor de agent.

n cazul contribuabililor
care realizeaz venituri
din drepturi de proprietate
intelectual i care opteaz
pentru stabilirea
impozitului pe venit
reinut la surs ca impozit
final (16%), se acord
deductibilitatea la calculul
impozitului pe venit att a
cotei forfetare de
cheltuieli, dup caz, ct i
a contribuiilor sociale
obligatorii reinute la
surs.

societile administrate n
sistem dualist i ai
consiliului de
supraveghere, i de ctre
managerii ce i desfoar
activitatea n baza
contractului de
management prevzut de
lege.

Venituri din salarii i

asimilate salariilor

Tichetele cadou sunt

neimpozabile dac sunt
acordate n anumite
limite, cu anumite ocazii i
ctre anumii beneficiari.

Sunt neimpozabile i
avantajele sub forma
utilizrii n scop personal
a vehiculelor, n anumite
condiii.

Sunt introduse prevederi

cu privire la
neimpozitarea, n anumite
limite i cu respectarea
anumitor condiii, a
indemnizaiilor i oricror
alte sume de aceeai
natur, primite pe
perioada deplasrii n alt
localitate, n ar sau n
strintate, n interesul
desfurrii activitii, de
ctre administratorii
stabilii potrivit actului
constitutiv, contractului
de administrare / mandat,
de ctre directorii care i
desfoar activitatea n
baza contractului de
mandat potrivit legii, de
ctre membrii
directoratului de la

PwC

Venitul lunar brut din

salarii, pn la care se
acord deducerile
personale stabilite ca
sume fixe n Codul fiscal,
crete la 1.500 lei;
Sunt deductibile la calculul
impozitului pe venitul din
salarii (la locul unde se
afl funcia de baz)
primele de asigurare
voluntar de sntate
conform Legii nr.
95/2006, suportate de
angajai, n limita a 400
euro / an, ca echivalent n
lei.
De asemenea, sunt scutite
de la impozitul pe venit
primele de asigurare
voluntar de sntate
conform Legii nr.
95/2006, suportate de
angajator pentru angajaii
proprii, n limita a 400
euro / an pentru fiecare
persoan.
A fost modificat termenul
pentru depunerea
declaraiei informative cu
privire la nceperea sau
ncetarea activitii
persoanelor fizice care
desfoar activitate n
Romnia i care obin
venituri sub form de
salarii din strintate;
aceast declaraie se
depune n termen de 30
zile de la data producerii
evenimentului.

Venituri din cedarea folosinei

bunurilor

Cota de cheltuieli
deductibile aplicabil la
determinarea venitului net
din cedarea folosinei
bunurilor, inclusiv arend,
crete la 40%.

Venituri din investiii

Sunt definite veniturile din

transferul titlurilor de
valoare obinute din
Romnia.

n vederea determinrii
ctigului / pierderii din
transferul titlurilor de
valoare, altele dect
instrumentele financiare
derivate, se ia n
considerare valoarea
fiscal a acestora.

Sunt reglementate
ctigurile / pierderile din
operaiuni cu aur
financiar.

Ctigul net anual /

pierderea net anual din
transferul titlurilor de
valoare se determin de
ctre contribuabili, pe
baza declaraiei privind
venitul realizat.

ncepnd cu 1 ianuarie
2017, veniturile din
dividende se impoziteaz
cu o cot de 5%.

Venituri din pensii

Suma neimpozabil lunar

a veniturilor din pensii
crete la 1.050 lei; acest
plafon va fi majorat cu 50
lei pe an, pn plafonul de
venit neimpozabil ajunge
la valoarea de 1.200 lei
lunar.

Venituri din alte surse

n aceast categorie se
includ, printre altele, i
veniturile din activiti,
Page 5

Buletin informativ juridic i fiscal

altele dect cele de
producie, comer, prestri
de servicii, profesii liberale
i din drepturi de
proprietate intelectual.

societile administrate n
sistem dualist i ai
consiliului de
supraveghere, precum i
de ctre managerii ce i
desfoar activitatea n
baza contractului de
management prevzut de
lege.

Contribuii sociale

PwC

Sunt excluse din baza de

calcul al contribuiilor
sociale cadourile n bani i
n natur oferite de
angajatori angajailor, cu
ocazia Patelui, a zilei de 1
iunie, Crciunului i
srbtorilor similare ale
altor culte religioase, n
msura n care valoarea
acestora, pentru fiecare
persoan n parte, cu
fiecare ocazie, nu
depete 150 lei.
Primele de asigurare
voluntar de sntate
conform Legii nr.
95/2006, suportate de
angajator pentru angajaii
proprii, sunt excluse din
baza de calcul al
contribuiilor sociale n
limita a 400 de euro anual
pentru fiecare persoan.
Similar impozitului pe
venit, sunt excluse din
baza de calcul al
contribuiilor sociale, n
anumite limite i cu
respectarea anumitor
condiii, indemnizaiile i
orice alte sume de aceeai
natur, primite pe
perioada deplasrii n alt
localitate, n ar sau n
strintate, n interesul
desfurrii activitii, de
ctre administratorii
stabilii potrivit actului
constitutiv, contractului
de administrare / mandat,
de ctre directorii care i
desfoar activitatea n
baza contractului de
mandat potrivit legii, de
ctre membrii
directoratului de la

Nu sunt incluse n baza de

calcul al contribuiilor
sociale avantajele sub
forma utilizrii n scop
personal a vehiculelor, n
anumite condiii;

Pentru veniturile realizate

ncepnd cu 1 ianuarie
2017, baza lunar de calcul
al contribuiilor de
asigurri sociale de
sntate este plafonat la
valoarea a de cinci ori
ctigul salarial mediu
brut utilizat la
fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat.

Pentru persoanele fizice cu

venituri din pensii, baza
lunar de calcul al
contribuiei de asigurri
sociale de sntate o
reprezint partea de venit
care depete valoarea
unui punct de pensie,
stabilit pentru anul fiscal
respectiv.

Pentru veniturile din

investiii sau din alte
surse, obinute ncepnd
cu anul 2017, se datoreaz
contribuia de asigurri
sociale de sntate i
atunci cnd persoanele
obin alte tipuri de
venituri (de exemplu,
salarii, pensii, venituri din
activiti independente).

Pentru veniturile realizate

ncepnd cu 1 ianuarie
2017 din activiti
independente, agricole,
silvicultur, piscicultur,

venituri din asocierea cu o

persoan juridic, cedarea
folosinei bunurilor,
investiii sau venituri din
alte surse, contribuia
anual de asigurri sociale
de sntate se stabilete
prin decizie de impunere
anual. Baza anual
pentru calculul
contribuiei, determinat
ca sum a bazelor lunare
de calcul asupra crora se
datoreaz contribuia, nu
poate fi mai mic dect
valoarea a 12 salarii
minime brute pe ar, i
nici mai mare dect
valoarea a de cinci ori
ctigul salarial mediu
brut nmulit cu 12 luni.
Doar n vederea ncadrrii
n plafonul minim sunt
luate n considerare i
veniturile din salarii sau
asimilate salariilor,
obinute de persoanele
fizice.

Persoanele care nu obin

venituri i care nu se
ncadreaz n categoria
persoanelor care sunt
exceptate de la plata
contribuiei de asigurri
sociale de sntate sau n
categoriile pentru care
plata contribuiei se
suport din alte surse
datoreaz lunar
contribuia de asigurri
sociale de sntate i au
obligaia s se nregistreze
la organul fiscal
competent. Plata
contribuiei se efectueaz
trimestrial, pn la data
de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru.

Contribuia de asigurri
sociale se datoreaz
pentru veniturile din
activiti independente i
dac persoanele obin i

Page 6

Buletin informativ juridic i fiscal

alte venituri pentru care se
datoreaz contribuia de
asigurri sociale (de
exemplu, salarii).

Pentru persoanele fizice

care realizeaz venituri
din activiti
independente i care
determin venitul net
anual n sistem real, baza
lunar de calcul al
contribuiei de asigurri
sociale, n cazul plilor
anticipate cu titlu de
contribuii de asigurri
sociale, o reprezint 35%
din ctigul salarial mediu
brut utilizat la
fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri
sociale se recalculeaz n
anul urmtor celui de
realizare a venitului, i se
stabilete ca diferen
ntre venitul brut realizat
i cheltuielile efectuate n
scopul desfurrii
activitii independente.
Baza lunar de calcul nu
poate fi mai mic de 35%
din ctigul salarial mediu
brut, i nici mai mare
dect echivalentul a de
cinci ori acest ctig.

Impozitul pe veniturile
obinute de nerezideni din
Romnia

PwC

Sfera de aplicarea a
impozitului pe veniturile
obinute de nerezideni
din prestri servicii,
indiferent de locul
prestrii, se restrnge doar
la nivelul serviciilor de
management sau
consultan n orice
domeniu.
ncepnd cu 1 ianuarie
2017, se prevede
reducerea de la 16% la 5%
a cotei aferente

impozitului pe veniturile
din dividende, obinute
din Romnia de
nerezideni, n mod
similar cu cota aplicabil
de la aceeai dat n cazul
distribuirilor de dividende
ntre persoane juridice
romne.

cotei reduse de 5% a TVA

n cazul locuinelor
sociale.

Se introduce un articol
distinct privind veniturile
neimpozabile obinute de
nerezideni din Romnia.
Se reintroduce scutirea
pentru dobnda la
instrumente / titluri de
crean emise de societi
romneti, dac aceastea
sunt tranzacionate pe o
pia de valori mobiliare
reglementat, iar dobnda
este pltit unei persoane
care nu este persoan
afiliat emitorului.
Este prevzut obligaia de
a depune n format
electronic declaraia
informativ privind
impozitul cu reinere la
surs.
Se reduce cota standard de
TVA de la 24% la 20%
pentru anul 2016 i
respectiv la 19% ncepnd
cu 1 ianuarie 2017.

Se reduce de la 9% la 5%
cota TVA pentru livrri de
manuale colare, cri,
ziare i unele reviste,
precum i pentru serviciile
constnd n permiterea
accesului la castele,
muzee, cinematografe etc.

Se includ evenimentele
sportive n categoria
operaiunilor pentru care
se aplic cota redus a
TVA de 5%.

Se mrete la 450.000 lei

plafonul pentru aplicarea

livrrile de cldiri,
pri de cldiri i de
terenuri pentru
care se aplic TVA;

livrrile de
telefoane mobile,
tablete PC,
laptopuri, console
de jocuri i
dispozitive cu
circuite integrate,
pn la 31
decembrie 2018.

Nu se ajusteaz TVA n
cazul casrii bunurilor de
capital. n categoria
bunurilor de capital intr
si activele corporale fixe
cu o durat de amortizare
mai mic de cinci ani.

Persoanele impozabile care

efectueaz achiziii
destinate realizrii de
investiii ce vor fi utilizate
pentru operaiuni cu i
fr drept de deducere vor
putea deduce integral TVA
pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca,
dup finalizarea
investiiilor, taxa dedus
s fie ajustat
corespunztor.

Pro-rata provizorie se va
putea calcula oricnd in
timpul anului.

Societile care ndeplinesc

plafonul de nregistrare ca
pltitori de TVA au
obligaia s colecteze taxa
pentru avansurile ncasate
anterior nregistrrii,
aferente bunurilor livrate
/ serviciilor prestate dup
nregistrare.

Taxa pe valoarea adugat

Se extinderea aplicarea
taxrii inverse i la
urmtoarele tranzacii:

Page 7

Buletin informativ juridic i fiscal

Societile pot recupera

TVA in cazul in care
clienii lor au intrat in
insolven si au in aplicare
un plan de reorganizare
admis si confirmat printro sentin judectoreasc.
Se transpune n legislaia
naional Decizia CJUE
nr.183/14 Salomie i
Oltean, prin care, n cazul
persoanelor care au
efectuat operaiuni
taxabile i nu s-au
nregistrat n scopuri de
TVA, autoritile fiscale
trebuie s stabileasc
obligaii de TVA pe
diferena dintre taxa
colectat i cea dedus.
Transferul activelor
efectuat cu ocazia divizrii
sau fuziunii, precum i cel
ca urmare a unei vnzri
sau ca aport n natur la
capitalul unei societi i
care formeaz o linie de
afaceri, este neutru din
perspectiva TVA doar dac
primitorul activelor este
persoan impozabil
stabilit n Romnia.
n cazuri precum anularea
contractului / acordarea
de reduceri de pre, in care
furnizorul nu a emis
factura n termenul
prevzut de lege,
beneficiarul este obligat sa
emit factur in vederea
ajustrii bazei impozabile.
Se elimin rspunderea n
solidar;

etilic. De asemenea
ncepnd cu anul 2017 se
diminueaz accizele
pentru benzin i
motorin.

Se majoreaz accizele
pentru igarete i pentru
buturi fermentate
linitite, altele dect bere
i vinuri.

Transportatorii beneficiaz
de un nivel redus al
accizelor pentru motorin
pn la sfritul anului
2016.

Se introduc accize pentru

lichidele cu coninut de
nicotin destinate
inhalrii i pentru produse
din tutun nclzit care,
prin nclzire, emit un
aerosol ce poate fi inhalat
(rezervele pentru igarete
electronice).

Se restituie accizele pentru

orice produs reintrodus n
antrepozite fiscale.

Se permite desfurarea
unor activiti de
producie conexe n
antrepozite fiscale.

Perioada de valabilitate a
autorizaiei de antrepozit
fiscal se extinde la cinci
ani.

Se accept diferenele
constatate ntre cantitile
nregistrate la expedierea
produselor accizabile n
regim suspensiv i

Accize

PwC

ncepnd cu anul 2016 se

diminueaz accizele
pentru bere, vinuri
spumoase, buturi
fermentate spumoase,
cidru spumos de mere i
de pere, produse
intermediare i alcool

Se elimin accizele pentru

cafea, iahturi, bijuterii din
aur i / sau platin,
confecii din blnuri
naturale, autoturisme cu
capacitate mai mare de
3.000 cmc, arme i
muniie, precum i
impozitul pentru ieiul
din producia intern.

cantitile nregistrate la
recepie care pot fi
atribuite toleranelor
aparatelor de msurare.

Pcura i produsele
energetice asimilitate
acesteia nu trebuie
marcate i colorate n
situaia n care acestea
sunt transportate prin
conducte fixe, precum i n
situaia n care se pltete
acciza la nivelul motorinei.

Se elimin restricionarea
privind vnzarea sub
costuri a produselor
accizabile.

Taxe locale

Se acord consiliilor locale

competena de a majora
cu pn la 50% cotele de
impozitare aferente
taxelor locale; anterior,
acestea puteau fi majorate
doar cu pn la 20%.

Se acord consiliilor locale

competena de a majora
cu pn la 500% impozitul
pe teren aferent
terenurilor agricole
nelucrate timp de doi ani
consecutiv, ncepnd cu
anul al treilea.

Se modific modul de
calcul al impozitului pe
cldiri prin diferenierea
n funcie de destinaia
acestora, astfel:

cldiri rezideniale
- cot ntre 0,08%
i 0,2% (aplicabil
la valoarea
impozabil
determinat tabelar
pentru persoane
fizice, i valoarea
rezultat din
raportul de
evaluare pentru
persoane juridice);

Page 8

Buletin informativ juridic i fiscal

PwC

cldiri
nerezideniale
cot ntre 0,2% i
1,3%; n cazul
cldirilor utilizate
n domeniul
agricol, cota
aplicabil este de
0,4%.

Coeficientul utilizat la
stabilirea suprafeei
construite desfurate a
unei cldiri n situaia n
care dimensiunile
exterioare nu pot fi efectiv
msurate se majoreaz de
la 1,2 la 1,4.
Se elimin prevederea
privind majorarea
impozitului pe cldiri
pentru persoanele fizice ce
dein mai multe cldiri.
Nivelul cotei majorate de
impozit pe cldiri pentru
persoane juridice este de
5% (n cazul n care nu s-a
efectuat reevaluare n
ultimii trei ani).

aferent mijloacelor de
transport hibride.
Impozitul pe construcii

[Sursa: Legea 227 / 2015 privind

Codul fiscal, publicat n Monitorul
Oficial nr. 688 din 10 septembrie
2015]

Se introduce dreptul
autoritilor locale de a se
pronuna asupra scutirii
de la impozit pentru
anumite tipuri de cldiri /
terenuri.
Se modific de la 95% la
50% procentul cu care se
diminueaz impozitul

Se introduce o cot de
impozit de 1% pentru
persoanele juridice nounfiinate, n anumite
condiii;

Regimul
microntreprinderilor nu
se aplic societilor care
desfoar activitate n
domeniul petrolier.

Dispoziii generale

Crete predictibilitatea
regimului fiscal;

Se aduc clarificri n
definirea unor termeni i
concepte;

Se aduc completri
regulilor generale de
substan i anti-abuz, i
se introduc noi reguli antiabuz n aplicarea
prevederilor Directivei
2011/96/UE a Consiliului
din 30 noiembrie 2011
privind regimul fiscal
comun care se aplic
societilor-mam i
filialelor acestora din
diferite State Membre.

Impozitul pe venit

Cota de cheltuieli
deductibile utilizat la
stabilirea venitului net din
drepturi de proprietate
intelectual, inclusiv din
crearea unor lucrri de
art monumental,
precum i din cedarea
folosinei bunurilor,
inclusiv arend, crete la
40%;

Primele de asigurare
voluntar de sntate,
suportate de angajai, sunt
deductibile la calculul
impozitului pe venitul din
salarii, iar cele suportate
de ctre angajatori pentru
angajaii proprii sunt
neimpozabile, fiecare n
limita de 400 euro / an pe
persoan;

n vederea determinrii
ctigului / pierderii din
transferul titlurilor de
valoare, altele dect
instrumentele financiare
derivate, se ia n
considerare valoarea
fiscal a acestora;

Impozitul pe profit
Sunt considerai
contribuabili romni i
persoanele juridice strine
cu locul conducerii
efective n Romnia;

Sunt considerate
deductibile la calculul
impozitului pe profit
cheltuielile efectuate n
scopul desfurrii
activitii economice, i nu
numai cele efectuate n

Se prevede reducerea la 5%
a impozitului pe
dividendele distribuite
ntre persoane juridice
romne, ncepnd cu 1
ianuarie 2017.

Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor

De reinut

n cazul dobndirii unei

cldiri n cursul unui an,
impozitul pe cldiri pentru
ntreg anul se datoreaz de
ctre vnztor.
Cumprtorul datoreaz
impozitul ncepnd cu
anul urmtor dobndirii.
Se elimin scutirea de
impozit pe teren aplicabil
terenului aferent unei
cldiri, pentru suprafaa
acoperit de cldire.

ncepnd cu 1 ianuarie
2016 se elimin impozitul
pe construcii pentru
construciile agricole,
urmnd ca pentru celelalte
construcii acesta s fie
eliminat ncepnd cu 1
ianuarie 2017.

scopul obinerii de
venituri impozabile;

Page 9

Buletin informativ juridic i fiscal

Ctigul net anual /

pierderea net anual din
transferul titlurilor de
valoare se determin de
ctre contribuabili, pe
baza declaraiei privind
venitul realizat;

terenuri de orice fel,

precum i pentru telefoane
mobile, tablete PC,
laptopuri, console de
jocuri i dispozitive cu
circuite integrate;

ncepnd cu 1 ianuarie
2017, veniturile din
dividende se impoziteaz
cu o cot de 5%.

Contribuii sociale

ncepnd cu 1 ianuarie
2016, persoanele care
realizeaz venituri din
activiti independente
datoreaz contribuia de
asigurri sociale chiar
dac obin alte venituri,
precum veniturile din
salarii;
Baza de calcul al
contribuiei de asigurri
sociale pentru persoanele
fizice care realizeaz
venituri din activiti
independente este
cuprins ntre 35% din
ctigul salarial mediu
brut i echivalentul a de
cinci ori acest ctig;
ncepnd cu 1 ianuarie
2017, baza lunar pentru
calculul contribuiilor de
asigurri sociale de
sntate este plafonat la
valoarea a de cinci ori
ctigul salarial mediu
brut.

ncepnd cu 1 ianuarie 2016,

va intra n vigoare noul Cod
fiscal, astfel:

Nivelul accizelor se
modific pentru
majoritatea produselor
accizabile.

Se elimin accizele
nearmonizate pentru
cafea, iahturi, bijuterii din
aur i / sau platin,
confecii din blnuri
naturale, autoturisme cu
capacitate mai mare de
3.000 cmc, arme i
muniie;

Se introduc accize pentru

lichidele cu coninut de
nicotin destinate
inhalrii i pentru produse
din tutun nclzit care,
prin nclzire, emit un
aerosol ce poate fi inhalat.

ncepnd cu 1 ianuarie 2016,

va intra n vigoare noul Cod
fiscal, astfel:

PwC

Cota standard de TVA se

va reduce de la 24% la
20% n anul 2016i
respectiv 19% ncepnd cu
ianuarie 2017;
Se va extinde taxarea
invers pentru livrarea de
cldiri, pri de cldire i

Se majoreaz la 450,000
lei plafonul pentru
aplicarea cotei de 5% la
locuine sociale.

Accize

Taxa pe valoarea adugat

Se va extinde cota redus a

TVA de 5% pentru livrrile
de manuale colare, cri,
ziare i unele reviste,
precum i pentru serviciile
constnd n permiterea
accesului la castele, muzee
etc..

convenii pentru evitarea

dublei impuneri, ncepnd
cu 1 ianuarie 2017;

Declaraia anual
informativ se depune n
format electronic.

Taxe locale

Se ofer autoritilor locale

posibilitatea de a majora
cu pn la 50% taxele i
impozitele locale;

Se schimb modul de
calcul al impozitului pe
cldiri prin diferenierea
ntre cldirile rezideniale
i cele nerezideniale.

Impozitul pe construcii
Se elimin impozitul pe
construcii speciale
ncepnd cu 1 ianuarie
2017. Prin excepie,
impozitul pentru
construcii agricole se
elimin de la data de 1
ianuarie 2016.

Impozitul pe veniturile
obinute de nerezideni din
Romnia

Se prevede reducerea la 5%
a impozitului cu reinere
la surs aferent
dividendelor pltite
rezidenilor unor state cu
care Romnia a ncheiat

Page 10

Buletin informativ juridic i fiscal

S discutm
Pentru o discuie mai detaliat despre impactul pe care aceste prevederi l pot avea n cazul dumneavoastr specific, putei
contacta urmtoarele persoane:

Ionu Simion, Country

Managing Partner
ionut.simion@ro.pwc.com

Mihaela Mitroi, Partener

mihaela.mitroi@ro.pwc.com

Daniel Anghel, Partener

daniel.anghel@ro.pwc.com

Diana Coroab, Partener

diana.coroaba@ro.pwc.com

PwC Romnia
Lakeview Building
Str. Barbu Vcrescu 301-311
Sector 2, Bucureti
Tel.: + 40 21 225 3000
Fax: + 40 21 225 3600

Prezentul Buletin informativ juridic i fiscal este redactat de ctre departamentul de taxe din cadrul PwC Romnia.
Declinarea responsabilitii: Informaiile de mai sus sunt un rezumat al informaiilor recent publicate i nu au scopul de a oferi consultan ntr-o anumit privin. PwC i declin orice
responsabilitate fa de orice persoan cu privire la orice fapt rezultat n urma utilizrii informaiilor coninute n aceste publicaii.
2015 PwC. Toate drepturile rezervate. PwC semnific reeaua de firme membre ale PwC International Limited (PwCIL). Fiecare dintre acestea este persoan juridic cu statut independent i
nu acioneaz ca agent al PwCIL sau a oricrei alte firme membre. PwCIL nu furnizeaz niciun fel de servicii clienilor. PwCIL nu este responsabil pentru actele sau omisiunile niciunei alte firme
membre i nici nu-i poate exercita controlul sau judecata profesional pentru a le obliga n niciun fel. Nicio firm membr nu este responsabil sau rspunztoare pentru actele sau omisiunile
niciunei alte firme membre, nici nu poate s-i exercite controlul asupra altei firme, sau s oblige alt firm sau PwCIL n vreun fel.