196

j) venituri reprezentnd remuneraii primite de persoane juridice

strine care acioneaz n calitate de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;
k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare - n
cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu
permanent sau ntr-o perioad ori n mai multe perioade care nu depesc
n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive
care se ncheie n anul calendaristic vizat;
m) venituri din premii acordate la concursuri organizate n
Romnia;
n) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia,
pentru toate ctigurile primite de un participant de la un organizator sau
pltitor de venituri din jocuri de noroc, exclusiv jocurile de noroc
prevzute la art. 110 alin. (7);
o) venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane
juridice romne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice
romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur
care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice
beneficiare. Se consider venituri din lichidarea unei persoane juridice, din
punct de vedere fiscal, i veniturile obinute n cazul reducerii capitalului
social, potrivit legii, altele dect cele primite ca urmare a restituirii
cotei-pri din aporturi. Venitul impozabil reprezint diferena ntre
distribuiile n bani sau n natur efectuate peste valoarea fiscal a titlurilor
de valoare;
p) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de
la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.
(2) Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt
impozitate potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform Titlului II
sau IV, dup caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu
permanent/sediu permanent desemnat n Romnia;
b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul
proprietilor imobiliare situate n Romnia sau a oricror drepturi legate
de aceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor
proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, precum i veniturile din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
c) venituri obinute din Romnia de persoana juridic rezident
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri din activiti desfurate de artiti i sportivi;
d) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o
activitate dependent desfurat n Romnia;
e) venituri primite de persoane fizice nerezidente care acioneaz
n calitatea lor de administrator, fondator sau membru al consiliului de

197
administraie al unei persoane juridice romne;
f) veniturile din pensii definite la art.99, n msura n care pensia
lunar depete plafonul prevzut la art.100;
g) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din
nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei
proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor
imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare,
deinute la o persoan juridic romn i din transferul titlurilor de valoare
emise de rezideni romni;
h) venituri obinute din Romnia de persoane fizice rezidente
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri n calitate de artiti sau sportivi.
(3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea
masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este
stabilit n funcie de natura venitului respectiv i supus impunerii conform
prezentului titlu, respectiv Titlului II i IV, dup caz. Obligaiile fiscale ale
constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar.
Reinerea impozitului
din veniturile
impozabile obinute
din Romnia de
nerezideni

Art. 224. - (1) Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile

impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine, se declar i se
pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Impozitul reinut
se declar pn la termenul de plat a acestuia la bugetul de stat.
(2) Prin excepie de la alin. (1), impozitul datorat de nerezideni,
membri n asocierea/entitatea transparent fiscal, care desfoar activitate
n Romnia, pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se
calculeaz, se reine, se pltete la bugetul de stat i se declar de ctre
persoana desemnat din cadrul asocierii/entitii transparente fiscal,
prevzut la art. 233 i art. 234 alin.(1). Reinerea la surs nu se aplic n
cazul contribuabililor nerezideni a cror activitate n cadrul
asocierii/entitii transparente fiscal genereaz un sediu permanent n
Romnia.
(3) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de a
pune fonduri la dispoziia creditorului n maniera stabilit prin contract sau
prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc la stingerea
obligaiilor contractuale.
(4) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor
cote asupra veniturilor brute:
a) 1% pentru veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n
Romnia, primite de un participant de la un organizator sau pltitor de
venituri din jocuri de noroc, prevzute la art. 223 alin. (1) lit. n);
b) 16% pentru veniturile din dividende prevzute la art.223
alin.(1) lit.a). ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit este de 5%;
c ) 50% pentru veniturile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b) - g),
i), k), l) i o), dac veniturile sunt pltite ntr-un cont dintr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n
situaia n care veniturile de natura celor prevzute la art. 223 alin. (1)
lit. b) - g), i), k), l) i o) sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate

198
ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3);
d) 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din
Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 223 alin.(1).
(5) Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii
venitului, se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se
calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata venitului ctre
nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat
situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete
pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
(6) Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i
alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit
autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de
ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul
curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al instrumentelor de
economisire. Plata i declararea impozitului pentru veniturile din dobnzi
se fac lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii/rscumprrii.
(7) Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi
asimilat cu constituirea unui nou depozit/achiziionarea unui nou
instrument de economisire.
(8) Impozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de
pltitorul acestor venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n
contul de depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n
cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care dobnda
se transform n mprumut ori n capital, dup caz.
(9) Pentru orice venit impozitul care trebuie reinut, n
conformitate cu prezentul capitol, este impozit final.
Tratamentul fiscal
al veniturilor din
dobnzi obinute
din Romnia de
persoane juridice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European

Art. 225. - (1) Veniturile reprezentnd dobnzi obinute din

Romnia de o persoan juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European, stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri, cu excepia
dobnzilor care intr sub incidena prevederilor cap. V din prezentul titlu,
se impun cu cota i n condiiile prevzute de convenia aplicabil, dac
persoana juridic prezint un certificat de reziden fiscal valabil.
(2) Persoana juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European, care obine venituri
reprezentnd dobnzi n condiiile prevzute la alin. (1), poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i plata
impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri,
conform regulilor stabilite n titlul II. Impozitul reinut la surs potrivit
alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului pe profit i se

199
scade din impozitul pe profit datorat.
(3) Constituie plat anticipat n contul impozitului pe profit i se
scade din impozitul pe profit datorat i impozitul reinut la surs conform
prevederilor art. 224, n condiiile n care persoana juridic rezident
ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European, stat cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea
dublei impuneri, prezint certificatul de reziden fiscal ulterior realizrii
venitului.
(4) Veniturile reprezentnd dobnzi obinute din Romnia de o
persoan juridic rezident ntr-un stat al Uniunii Europene sau al
Spaiului Economic European cu care Romnia nu are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri se impun conform prevederilor
art. 224. Dac persoana juridic prevzut n prezentul alineat este
rezident a unui stat din Uniunea European sau din Spaiul Economic
European cu care este ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii, aceast persoan poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit conform prevederilor art. 224 prin
declararea i plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri, conform regulilor stabilite n titlului II. Impozitul reinut
la surs conform prevederilor art. 224 constituie plat anticipat n contul
impozitului pe profit i se scade din impozitul pe profit datorat.
Tratamentul fiscal
al categoriilor de
venituri din
activiti
independente
impozabile n
Romnia obinute
de persoane fizice
rezidente ntr-un
stat membru al
Uniunii Europene
sau al Spaiului
Economic
European

Art. 226. - (1) Veniturile din activiti independente care sunt

obinute din Romnia de o persoan fizic rezident ntr-un stat membru al
Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i care
prezint un certificat de reziden fiscal, se vor impune cu cota i/sau n
condiiile prevzute de convenia aplicabil.
(2) Persoana fizic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European, stat cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri care obine venituri din
activiti independente n condiiile prevzute la alin. (1), poate opta
pentru regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i
plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor
venituri, conform regulilor stabilite n titlul IV. Impozitul reinut la surs
potrivit alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului pe venit i
se scade din impozitul pe venit datorat.
(3) Pentru a beneficia de prevederile aplicabile rezidenilor romni,
constituie plat anticipat n contul impozitului pe venit i se scade din
impozitul pe venit datorat i impozitul reinut la surs conform
prevederilor art. 224 n condiiile n care persoana fizic rezident ntr-un
stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European, stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri,
prezint certificatul de reziden fiscal ulterior realizrii venitului.
(4) Veniturile din activiti independente obinute din Romnia de o
persoan fizic rezident ntr-un stat al Uniunii Europene sau a Spaiului
Economic European, stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de

200
evitare a dublei impuneri, se impun conform prevederilor art. 224. Dac
persoana fizic prevzut n prezentul alineat este rezident a unui stat al
Uniunii Europene sau a Spaiului Economic European cu care este ncheiat
un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii,
aceast persoan poate opta pentru regularizarea impozitului pltit
conform art. 224 prin declararea i plata impozitului pe venit pentru
venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite n
titlul IV. Impozitul reinut la surs potrivit art. 224 constituie plat
anticipat n contul impozitului pe venit.
Reinerea
impozitului din
veniturile obinute
din Romnia de
persoane rezidente
ntr-un stat
membru al Uniunii
Europene sau
ntr-un stat cu care
Romnia are
ncheiat o
convenie de evitare
a dublei impuneri
din activiti
desfurate de
artiti i sportivi

Art. 227. - (1) Veniturile obinute de artiti sau sportivi, persoane

fizice sau juridice, rezideni ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie pentru evitarea
dublei impuneri, pentru activitile desfurate n aceast calitate n
Romnia i n condiiile prevzute n convenie se impun cu o cot de
16%, aplicat asupra veniturilor brute. Impozitul se calculeaz, respectiv
se reine n momentul plii venitului, se declar i se pltete la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit
venitul. Impozitul se calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei,
la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei pentru ziua n care se efectueaz plata
venitului ctre nerezideni. Obligaia calculrii, reinerii, declarrii i plii
impozitului la bugetul de stat revine pltitorului de venit.
(2) Persoana juridic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri care obine venituri din activiti desfurate n
Romnia de artiti de spectacol sau sportivi poate opta pentru
regularizarea impozitului pltit conform alin. (1) prin declararea i plata
impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri,
conform regulilor stabilite n titlul II. Impozitul reinut la surs potrivit
alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului anual pe profit i
se scade din impozitul pe profit datorat.
(3) Persoana fizic rezident ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri care realizeaz venituri din Romnia n calitate
de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitile artistice i sportive,
indiferent dac acestea sunt pltite direct artistului sau sportivului ori unei
tere pri care acioneaz n numele acelui artist sau sportiv poate opta
pentru regularizarea impozitului pltit conform alin.(1) prin declararea i
plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor
venituri, conform regulilor stabilite n titlul IV. Impozitul reinut la surs
potrivit alin.(1) constituie plat anticipat n contul impozitului anual pe
venit i se scade din impozitul pe venit datorat.

Venituri
neimpozabile n
Romnia

Art. 228. - Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia:

a) veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament
colectiv fr personalitate juridic sau de alte organisme asimilate
acestora, recunoscute de autoritatea competent de reglementare care