201

autorizeaz activitatea pe acea pia, din transferul titlurilor de valoare,

respectiv al titlurilor de participare, deinute direct sau indirect ntr-o
persoan juridic romn;
b) veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din
transferul titlurilor de participare, deinute la o persoan juridic romn,
precum i din transferul titlurilor de valoare, emise de rezideni romni;
c) venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar
nerezident atunci cnd acesta este constituitor nerezident, din transferul
masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie.
Scutiri de la
impozitul prevzut
n prezentul capitol

Art. 229. - (1) Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din

Romnia de nerezideni urmtoarele venituri:
a) dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n
valut, veniturile obinute din tranzaciile cu instrumente financiare
derivate utilizate pentru realizarea operaiunilor de administrare a
riscurilor asociate obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i
veniturile obinute din tranzacionarea titlurilor de stat i a obligaiunilor
emise de ctre unitile administrativ-teritoriale, n lei i n valut, pe piaa
intern i/sau pe pieele financiare internaionale, precum i dobnda
aferent instrumentelor emise de ctre Banca Naional a Romniei n
scopul atingerii obiectivelor de politic monetar i veniturile obinute din
tranzacionarea valorilor mobiliare emise de ctre Banca Naional a
Romniei;
b) dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile
romne, constituite potrivit Legii nr.31/1990, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, dac instrumentele/titlurile de crean sunt
emise n baza unui prospect aprobat de autoritatea de reglementare
competent i dobnda este pltit unei persoane care nu este o persoan
afiliat a emitentului instrumentelor/titlurilor de crean respective;
c) dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan
juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene,
unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat
membru al Uniunii Europene, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene, dac:
1. persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene i are
una dintre formele de organizare prevzute n anexa nr.1 la titlul II;
(ii) este considerat a fi rezident a statului membru al Uniunii
Europene, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv i, n
temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un
stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara
Uniunii Europene;
(iii) pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat
membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din impozitele
prevzute n anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit similar impozitului pe
profit reglementat la titlul II;

202
(iv) deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii
persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin un an,
care se ncheie la data plii dividendului.
2. beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei
persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene situat
ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridic strin
pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s
ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct.1, subpct. (i) (iv) i
profiturile nregistrate de sediul permanent s fie impozabile n statul
membru n care acesta este stabilit, n baza unei convenii pentru evitarea
dublei impuneri sau n baza legislaiei interne a acelui stat membru.
3. persoana juridic romn care pltete dividendul ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre
urmtoarele forme de organizare: societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat, societate n nume
colectiv, societate n comandit simpl;
(ii) pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Pentru acordarea acestei scutiri,
persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei
europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit,
potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din
Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale
artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice;
e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la
concursurile finanate din fonduri publice;
f) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n
Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare
gratuit, ncheiate de Guvernul Romniei/autoriti publice cu alte
guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale guvernamentale
ori neguvernamentale;
g) veniturile din dobnzi i redevene, care intr sub incidena
cap.V din prezentul titlu;
h) dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii,
astfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al Uniunii
Europene sau n unul dintre statele Spaiului Economic European, cu
condiia existenei unui instrument juridic n baza cruia s se realizeze
schimbul de informaii;
i) veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a
participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri
provin i din Romnia.
(2) Prevederile alin. (1) lit. c) nu se aplic unui demers sau unor
serii de demersuri care, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul
dintre scopurile principale de a obine un avantaj fiscal care contravine
obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste avnd n vedere
toate faptele i circumstanele relevante. Un demers poate cuprinde mai
multe etape sau pri. n nelesul prezentului alineat, un demers sau o

203
serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste n msura n care nu
sunt ntreprinse din motive comerciale valabile care reflect realitatea
economic. Dispoziiile prezentului alineat se completeaz cu prevederile
existente n legislaia intern sau n acorduri referitoare la prevenirea
evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor.
Coroborarea
prevederilor
Codului fiscal cu
cele ale conveniilor
de evitare a dublei
impuneri i a
legislaiei Uniunii
Europene

Art. 230. - (1) n nelesul art. 224, dac un contribuabil este

rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea
dublei impuneri, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut
de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit
prevzut n convenia care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care
sunt cote diferite de impozitare n legislaia intern sau n conveniile de
evitare a dublei impuneri, se aplic cotele de impozitare mai favorabile.
Dac un contribuabil este rezident al unei ri din Uniunea European,
cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de acel
contribuabil din Romnia este cota mai favorabil prevzut n legislaia
intern, legislaia Uniunii Europene sau n conveniile de evitare a dublei
impuneri. Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu
statele membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea
European are ncheiate acorduri de stabilire a unor msuri echivalente.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri i a legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligaia de a
prezenta pltitorului de venit, n momentul plii venitului, certificatul de
reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de
reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care
se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei
Uniunii Europene. Dac certificatul de reziden fiscal, respectiv
declaraia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezint n acest
termen, se aplic prevederile prezentului titlu. n momentul prezentrii
certificatului de reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se
indic calitatea de beneficiar se aplic prevederile conveniei de evitare a
dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face
regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest
sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul
venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul
contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri,
ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Uniunea
European are ncheiat un acord de stabilire a unor msuri echivalente
pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Calitatea
de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit
prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria
rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor referitoare la:
perioada minim de deinere, condiia de participare minim n capitalul
persoanei juridice romne, ncadrarea n una dintre formele de organizare
prevzute n titlul II sau n prezentul titlu, dup caz calitatea de
contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden
fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n

204
primele 60 de zile calendaristice din anul urmtor, cu excepia situaiei n
care se schimb condiiile de reziden.
(3) Persoanele fizice care sosesc n Romnia i au o edere n
statul romn pe o perioad sau mai multe perioade care depesc n total
183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se
ncheie n anul calendaristic vizat au obligaia completrii formularelor
prevzute la alin.(7), la termenele stabilite prin norme.
(4) n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc
cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia
Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plus se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.
(5) Intermediarii, definii potrivit legislaiei n materie, prin care
persoanele fizice nerezidente obin venituri din transferul titlurilor de
valoare emise de rezideni romni au urmtoarele obligaii:
a) s solicite organului fiscal din Romnia codul de identificare
fiscal pentru persoana nerezident care nu deine acest numr;
b) s pstreze originalul sau copia legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate
dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei
conform legislaiei interne a acelui stat, nsoit/ nsoit de o traducere
autorizat n limba romn;
c) s calculeze ctigul/pierderea la fiecare tranzacie efectuat
pentru contribuabilul persoan fizic nerezident;
d) s calculeze totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile
efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil persoan fizic
nerezident;
e) s transmit n form scris ctre fiecare contribuabil persoan
fizic nerezident informaiile privind totalul ctigurilor/pierderilor,
pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul expirat;
f) s depun la organul fiscal competent declaraia informativ
privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n
ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat.
Persoana fizic nerezident nu are obligaia de a declara
ctigurile/pierderile, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, dac
prin convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i
statul de reziden al persoanei fizice nerezidente nu este menionat
dreptul de impunere pentru Romnia i respectiva persoan prezint
certificatul de reziden fiscal.
(6) Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane
rezidente n Romnia, precum i termenul de depunere de ctre nerezideni
a documentelor de reziden fiscal, emise de autoritatea din statul de
reziden al acestora, se stabilesc prin norme.
(7) Machetele Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a
persoanei fizice la sosirea n Romnia i Chestionar pentru stabilirea
rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia se stabilesc
prin norme.

205
Declaraii anuale
privind reinerea la
surs

Art. 231. - (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a

impozitelor, cu excepia pltitorilor de venituri din salarii, conform
prezentului titlu, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal
competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat. Declaraia informativ se va depune de ctre pltitorii
de venit la organul fiscal competent n format electronic.
(2) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor au obligaia s
depun o declaraie informativ referitoare la plile de astfel de venituri
fcute ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii
Europene. Declaraia se depune pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv
a anului curent, pentru informaii referitoare la plile de dobnzi fcute n
cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei informative,
precum i procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii
Europene se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F., potrivit Codului
de procedur fiscal.

Art. 232. - (1) Orice nerezident poate depune, o cerere la organul

fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a
impozitului pltit ctre bugetul de stat.
(2) Organul fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul
de atestare a impozitului pltit de nerezideni.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit
de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se
stabilesc prin norme.
CAPITOLUL II
Asocieri/Entiti care desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia

Certificatele de
atestare a
impozitului pltit
de nerezideni

Asociere/Entitate
transparent fiscal
fr personalitate
juridic, constituit
conform legislaiei
din Romnia, i
care desfoar
activitate n
Romnia

Art. 233. - (1) Asocierea/Entitatea transparent fiscal fr

personalitate juridic se poate constitui ntre persoane nerezidente sau ntre
una sau mai multe persoane nerezidente i una sau mai multe persoane
rezidente.
(2) Orice asociere/entitate transparent fiscal fr personalitate
juridic care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze
unul dintre asociai/ participani, dup caz, care s ndeplineasc obligaiile
ce i revin fiecrui asociat/participant potrivit prezentului titlu. Persoana
desemnat este responsabil pentru:
a) nregistrarea fiecrui asociat/participant dac acesta nu deine
un cod de identificare fiscal atribuit de organul fiscal din Romnia;
b) conducerea evidenei contabile a asocierii/entitii i
pstrarea/arhivarea documentelor justificative aferente activitii asocierii,
n condiiile legii;
c) furnizarea de informaii n scris, pe baz de decont de asociere,
ctre fiecare asociat/participant, persoan juridic sau fizic, cu privire la
partea din veniturile i/sau cheltuielile realizate/efectuate care i sunt
repartizate n baza contractului de asociere; decontul de asociere pe baza
cruia se repartizeaz veniturile/cheltuielile reprezint document