231

sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vnzrile la distan;
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi,
efectuat de orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o
persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic
neimpozabil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt
considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare
de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai
livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este
deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei
este stabilit prin normele metodologice.
(5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4)
lit. b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea
adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau
se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect
mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile,
eligibile pentru excepia prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru
regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel
puin doi ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii
intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt
stabilite prin normele metodologice.
(8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia
ar fi scutit conform art. 294 alin. (1) lit. h) - n);
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei
operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate
cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil,
denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar
este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare
a bunurilor respective n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor
prevzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor
prevzut la pct.1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia,
dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este
nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i
efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare;
4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau
o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n

232
Romnia;
5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu
art. 307 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea
efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct.1;
c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 312, atunci
cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz
n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde
sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane
impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este
organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast
calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform
regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de
bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit
intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast
procedur pentru respectivele bunuri.
(9) Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la
art. 291;
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la
art. 294 - 296;
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu
se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la
art. 292;
d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform
art. 293;
e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de
deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special
de scutire prevzut la art. 310, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
Persoane
impozabile i
activitatea
economic

Art. 269. - (1) Este considerat persoan impozabil orice

persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc,
activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi
scopul sau rezultatul acestei activiti.
(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind
activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii,
inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor liberale
sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de

233
venituri cu caracter de continuitate.
(3) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de
bunuri imobile devin persoane impozabile se prevd prin normele
metodologice.
(4) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare
alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc
sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport
angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau
alte obligaii ale angajatorului.
(5) Instituiile publice i organismele internaionale de drept
public nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate
n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor
activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu
excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac
instituiile publice i organismele internaionale de drept public ar fi tratate
ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (6) i (7). n
sensul prezentului articol, prin organisme internaionale de drept public se
nelege organizaiile internaionale interguvernamentale, constituite de
ctre state care sunt pri la acestea, n baza unor tratate sau a altor
instrumente juridice specifice dreptului internaional public i care
funcioneaz conform actelor lor constitutive, statutelor lor sau altor
documente care eman de la acestea, fiind guvernate de normele dreptului
internaional public i nu de dreptul intern al vreunui stat.
(6) Instituiile publice i organismele internaionale de drept
public prevzute la alin. (5) sunt persoane impozabile pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax,
conform art. 292.
(7) Instituiile publice i organismele internaionale de drept
public prevzute la alin. (5) sunt, de asemenea, persoane impozabile
pentru urmtoarele activiti:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic,
agent frigorific i altele de aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organismelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i
alte localuri asemntoare;
k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune;
l) operaiunile ageniilor agricole de intervenie efectuate asupra
produselor agricole i n temeiul regulamentelor privind organizarea
comun a pieei respectivelor produse.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care
efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi

234
va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare.
(9) n condiiile i n limitele prevzute n normele metodologice,
este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile
stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic,
sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric,
financiar i economic.
(10) Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organizaii fr
personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru
acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau
organizaiei respective.
(11) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane
impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte
forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic
i sunt constituite n temeiul legii, indiferent dac sunt tratate sau nu drept
asocieri n participaiune, nu dau natere unei persoane impozabile
separate.
CAPITOLUL IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Livrarea de bunuri

Art. 270. - (1) Este considerat livrare de bunuri transferul

dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
(2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n
nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o
livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n
condiiile stabilite prin normele metodologice.
(3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri
de bunuri, n sensul alin. (1):
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a
unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt
tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n
momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma
executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la
proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei
despgubiri.
(4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat
urmtoarele operaiuni:
a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile
achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri
care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa
aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial;
b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile
achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziia

235
altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau
prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile
corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile
de capital prevzute la art. 305 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul
unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei.
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane
impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri
legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei
impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare
de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau
prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
(6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale
dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare tranzacie este considerat
o livrare separat a bunului.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora,
efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive,
realizat ca urmare a altor operaiuni dect divizarea sau fuziunea, precum
vnzarea sau aportul n natur la capitalul unei societi, nu constituie
livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil
stabilit n Romnia n sensul art. 266 alin. (2), n condiiile stabilite prin
normele metodologice. Transferul tuturor activelor sau al unei pri a
acestora, efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii, nu constituie livrare de
bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil stabilit n
Romnia n sensul art. 266 alin. (2). Att n cazul transferului tuturor
activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de
active sau, dup caz, i de pasive, realizat ca urmare a altor operaiuni
dect divizarea sau fuziunea, ct i n cazul transferului tuturor activelor
sau al unei pri a acestora efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii,
primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
a) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare
umanitare externe sau interne;
b) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n
scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin normele
metodologice;
c) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul
aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n
condiiile stabilite prin normele metodologice.
(9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n
nelesul alin.(1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru
n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se
efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul
de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale