236

economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia

nontransferurilor prevzute la alin. (12).
(11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau
transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat
membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru
a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.
(12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint
expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de
persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat
n scopul uneia dintre urmtoarele operaiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat
n condiiile prevzute la art. 275 alin. (5) i (6) privind vnzarea la
distan;
b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe
teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat,
n condiiile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu
instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la
bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de
persoane efectuat n teritoriul Uniunii Europene, n condiiile prevzute la
art. 275 alin. (1) lit. d);
d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n
condiiile prevzute la art. 294 alin. (2) cu privire la livrrile
intracomunitare scutite, la art. 294 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la
scutirile pentru livrrile la export i la art. 294 alin. (1) lit. h), i), j), l) i n)
cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor,
misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor
internaionale i forelor NATO;
e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent
frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n
conformitate cu condiiile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) privind
locul livrrii acestor bunuri;
f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care
implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor
mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea
ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser
expediate sau transportate iniial;
g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului
membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii
de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil
stabilit n Romnia;
h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care
nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n
care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii

237
temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu
exonerare total de drepturi de import.
(13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una dintre condiiile
prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este
considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz,
transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este
ndeplinit.
(14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce
msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13).
Prestarea de
servicii

Art. 271. - (1) Se consider prestare de servicii orice operaiune

care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 270.
(2) Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume
propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se
consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile respective.
(3) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n
cadrul unui contract de leasing;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau
nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea
drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor
drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu
concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;
d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau
n numele unei autoriti publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz
n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat
urmtoarele:
a) utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac
parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a
fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane,
pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa
pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia
bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298;
b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan
impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul
altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale
economice.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul
alin. (4), fr a se limita la acestea, operaiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul
activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n
mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n

238
condiiile stabilite prin normele metodologice;
b) serviciile prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n
scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin normele
metodologice;
c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie
de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii.
(6) Prevederile art. 270 alin. (5) i (7) se aplic n mod
corespunztor i prestrilor de servicii.
Schimbul de bunuri
sau servicii

Art. 272. - n cazul unei operaiuni care implic o livrare de

bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau
prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat
o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.

Achiziiile
intracomunitare de
bunuri

Art. 273. - (1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri

obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor,
de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul
furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
(2) Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat
urmtoarele:
a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n
scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate
sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din
statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase,
achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, dac transportul sau
expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia
n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru,
n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (10) i (11);
b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora
sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care
le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului
de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu
s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel stat membru n
situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de
scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. h).
(3) Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n
Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat.
(4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea
de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea
persoan n Uniunea European i transportate sau expediate ntr-un alt
stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic
neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru
importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost

239
supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau
transportate.
(5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa
msuri de simplificare cu privire la aplicarea prevederilor alin. (2) lit. a).
Importul de bunuri

Art. 274. - Importul de bunuri reprezint:

a) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afl
n liber circulaie n nelesul art. 29 din Tratatul privind funcionarea
Uniunii Europene;
b) pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Uniunea
European a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un
teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.

CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Locul livrrii de
bunuri

Art. 275. - (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri:

a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe
expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau
transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii,
stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului
european, locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri
ulterioare se consider n statul membru de import al bunurilor, iar
bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de
import;
b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre
furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul
bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj;
c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la
dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care
livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren,
pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Uniunii
Europene, dac:
1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Uniunii
Europene reprezint partea transportului, efectuat fr nicio oprire n
afara Uniunii Europene, ntre locul de plecare i locul de sosire ale
transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul
punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Uniunii Europene, eventual
dup o oprire n afara Uniunii Europene;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul
punct de debarcare prevzut n interiorul Uniunii Europene pentru
pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Uniunii Europene, eventual
nainte de o oprire n afara Uniunii Europene;
e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze

240
naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat
la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de
energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se
consider a fi locul n care acel comerciant persoan impozabil i are
sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz
bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are
domiciliul stabil sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan
impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n
ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de energie
termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i
al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
f) n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat
pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de
sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau
agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n
situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii
reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv
bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia
electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial,
se consider c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i
consumate n locul n care cumprtorul i are sediul activitii economice
ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de
sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n
care i are domiciliul sau reedina obinuit.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei
vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia,
locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un
cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care
beneficiaz de excepia de la art. 268 alin. (4), sau ctre orice alt persoan
neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau
expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul
calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv
valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent,
depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui
echivalent n lei se stabilete prin normele metodologice; sau
b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport
bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun
transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia, ca avnd loc n
Romnia.
(3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor
la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre
persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a).
(4) Excepia prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la
distan efectuate din alt stat membru n Romnia:
a) de mijloace de transport noi;