241

b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor ori n numele

acestuia;
c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform
regimului special prevzut la art. 313, 326 sau art. 333 din Directiva 112,
privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i
antichitile, astfel cum sunt definite la art. 312 alin. (1);
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul
reelelor de nclzire ori de rcire;
e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i
persoane juridice neimpozabile.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii
pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se
consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat
ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n
scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul
sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i
care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un
anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare
la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul
calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan,
stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul
membru respectiv, astfel de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv;
sau
b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor
vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din
Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat
membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin normele
metodologice i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre
respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea
i n urmtorii 2 ani calendaristici.
(6) n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate
din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt
stat membru.
(7) Excepia prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la
distan efectuate din Romnia ctre un alt stat membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia;
c) de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru
bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti,
prevzut la art. 312;
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de
energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul

242
reelelor de nclzire ori de rcire;
e) de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice
neimpozabile i persoane impozabile.
(8) n aplicarea alin. (2) - (7), atunci cnd o vnzare la distan
presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu
ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul
membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii acestora
ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate
din statul membru n care se efectueaz importul.
Locul achiziiei
intracomunitare de
bunuri

Art. 276. - (1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se

consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la
art. 268 alin. (3) lit. a), dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod
de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat
membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform
alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul
membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA.
(3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n
alt stat membru, conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza
de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia.
(4) Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face
dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul
membru n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) nu se aplic n cazul operaiunilor
triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia n conformitate cu art. 316 face dovada c a efectuat o
achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n
condiii similare celor prevzute la art. 268 alin. (8) lit. b), n vederea
efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile
persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n normele
metodologice.

Locul importului de
bunuri

Art. 277. - (1) Locul importului de bunuri se consider pe

teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul
european.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile
la care se face referire la art. 274 lit. a), care nu se afl n liber circulaie,
sunt plasate, la intrarea n Uniunea European, n unul dintre regimurile
sau situaiile la care se face referire la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7,
locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului
membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri
sau situaii.
(3) Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 274
lit.b), care se afl n liber circulaie la intrarea n Uniunea European,
sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n
Uniunea European, n sensul art. 274 lit. a), s beneficieze de unul dintre

243
regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau
sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi
statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast
procedur.
Locul prestrii de
servicii

Art. 278. - (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de

prestare a serviciilor:
a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau
operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 268
alin. (1) - (4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile
care i-au fost prestate;
b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n
scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil
care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete
serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile
sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc
dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de
prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al
persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu
fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care
primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
(3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil
este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice.
Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt
loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii
economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl
respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de
prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru
urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de
servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile
prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n
sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri
amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor
imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de
construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care
asigur supravegherea pe antier;
b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele
parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori;
c) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i
catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de
transport de cltori efectuate n cadrul Uniunii Europene;
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia
clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.

244
Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului
de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile;
e) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de
restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau
al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori
efectuat n Uniunea European. Parte a unei operaiuni de transport de
cltori efectuat n Uniunea European nseamn acea parte a operaiunii
efectuate, fr escal n afara Uniunii Europene, ntre punctul de plecare i
punctul de sosire al transportului de cltori. Punctul de plecare a unui
transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea
cltorilor n interiorul Uniunii Europene, dac este cazul, dup o oprire n
afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de cltori
nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Uniunii
Europene a cltorilor care s-au mbarcat n Uniunea European, dac este
cazul naintea unei opriri n afara Uniunii Europene. n cazul unei cltorii
dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport
separat.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor
servicii este considerat a fi:
a) locul n care este efectuat operaiunea principal n
conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate
de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i
beneficiarul este o persoan neimpozabil;
b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele
parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul
intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri,
pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre
persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se
nelege orice transport de bunuri al crui loc de plecare i loc de sosire
sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare
nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de
distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc
de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane
neimpozabile, n cazul urmtoarelor:
1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum
ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora;
2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluri ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil
ori reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan
neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n afara Uniunii Europene, n cazul urmtoarelor servicii:
1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor
mijloacelor de transport;
2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor

245
mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor,
contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii
similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv
reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri;
7. punerea la dispoziie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Uniunii Europene sau la o reea conectat la un astfel de sistem,
la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire,
transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum
i alte prestri de servicii legate direct de acestea;
9. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau
parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta
liter;
f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul
serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare,
cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de
organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile;
g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt a
unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile, este locul n care
clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin
nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport.
Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei
persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul
unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului,
n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din
locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix.
Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului
de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile;
h) locul unde beneficiarul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit, n cazul urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan
neimpozabil:
1. serviciile de telecomunicaii;
2. serviciile de radiodifuziune i televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronic.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor
servicii este considerat a fi:
a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii
transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii
similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile
corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport
de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o