246

persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, dac

utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia;
b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru
serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile
auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane
impozabile.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de
transport de bunuri efectuate n afara Uniunii Europene, cnd aceste
servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia,
locul prestrii se consider a fi n afara Uniunii Europene, dac utilizarea
i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Uniunii Europene. n
aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate n
afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale crui punct de
plecare i punct de sosire se afl n afara Uniunii Europene, acestea fiind
considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Uniunii Europene.
Locul operaiunilor
legate de podul de
frontier peste
fluviul Dunrea
ntre Calafat i
Vidin

Art. 279. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 275 - 278 pentru
operaiunile legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre
Calafat i Vidin, se aplic prevederile alin. (2) i (3).
(2) Pentru a determina locul operaiunilor impozabile n ceea ce
privete ntreinerea sau repararea podului de frontier, frontiera teritorial
este considerat ca fiind la mijlocul podului, pentru livrrile de bunuri,
prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importurile de bunuri,
destinate ntreinerii sau reparrii podului.
(3) Pentru a determina locul operaiunii impozabile n ceea ce
privete perceperea taxei de trecere a podului, se consider toat lungimea
podului ca fiind:
a) parte a teritoriului Romniei, pentru cltoriile dinspre
Romnia spre Bulgaria;
b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru cltoriile dinspre Bulgaria
spre Romnia.

CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
Faptul generator i
exigibilitatea definiii

Art. 280. - (1) Faptul generator reprezint faptul prin care sunt
realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal
devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele
obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat.
(3) Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are
obligaia de a plti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326
alin. (1).
(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile
impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care

247

Faptul generator
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii

se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei.

(5) n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este
regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia
situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte de
data la care intervine faptul generator. n aceste situaii se aplic regimul
de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii
avansului, dup caz.
(6) n cazul schimbrii regimului de impozitare se procedeaz la
regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data
livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la
art. 282 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la
art. 282 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea
parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, mai puin n cazul
operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, pentru care
se aplic regulile stabilite la art. 282 alin. (7). Prin excepie, micile
ntreprinderi prevzute la art. 310, care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316, procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului
de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i b), pentru facturile emise
i/sau avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri
ori a prestrii de servicii.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (4)-(6), n cazul
modificrilor de cote se aplic prevederile art. 291 alin. (4) i (6), iar
pentru operaiunile prevzute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la
data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) i (2).
Art. 281. - (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor
sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol.
(2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se
consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la
data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
(3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau verificrii
conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii
bunurilor de ctre beneficiar.
(4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c
livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n
vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie.
(5) Prin normele metodologice sunt definite contractele de
consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea
testrii sau a verificrii conformitii.
(6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri
imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a
dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor
care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract
care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii
ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii

248
este data la care bunul este predat beneficiarului.
(7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli
succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan,
cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la
data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente
similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n
funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre
beneficiari.
(8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se
efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt:
livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de
energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este
efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau
a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de
decontare nu poate depi un an.
(9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare,
arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor
drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun
imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract
pentru efectuarea plii.
(10) Prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre
beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 307 alin. (2), care sunt
prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin
decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la
expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a
ncetat.
(11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de
bunuri, altele dect cele prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f), pe o
perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau
transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori
transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau
care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de
ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale
economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 294 alin. (2), se
consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni
calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat.
(12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) - (10) se
consider efectuate la data finalizrii prestrii serviciului respectiv.
Exigibilitatea
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii

Art. 282. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc
faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine
faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans
efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile
reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i

249
serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri
sau alte maini similare.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a),
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, n cazul persoanelor
impozabile care opteaz n acest sens, denumite n continuare persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare. Sunt eligibile pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 266
alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a
depit plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul
precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de
afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei i
care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, aplic sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale
din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu condiia ca la data
exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs. Cifra de
afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile
i/sau scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din activiti
economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate, conform art. 275 i 278, realizate n cursul anului calendaristic;
b) persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n
Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri
de TVA conform art. 316 n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de
TVA.
(4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic
conform prevederilor art. 269 alin. (9);
b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia
conform art. 266 alin. (2) lit. a);
c) persoanele impozabile care n anul precedent au depit
plafonul de 2.250.000 lei prevzut la alin. (3) lit. a);
d) persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA
conform art. 316 n cursul anului i care au depit plafonul de 2.250.000
lei prevzut la alin. (3) lit. a) n anul precedent sau n anul calendaristic n
curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care
respectiva persoan a avut un cod valabil de TVA conform art. 316.
(5) Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare este obligat s aplice sistemul respectiv cel puin pn la
sfritul anului calendaristic n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu
excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de afaceri depete
plafonul de 2.250.000 lei, caz n care sistemul se aplic pn la sfritul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Dac n

250
primul an de aplicare a sistemului TVA la ncasare persoana impozabil
nu depete plafonul de 2.250.000 lei, poate aplica sistemul TVA la
ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul
de 2.250.000 lei, calculat pentru fiecare an calendaristic n parte, a fost
depit pe parcursul unui an calendaristic. Orice persoan impozabil care
a optat pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare i care nu depete n
cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei poate renuna la aplicarea
sistemului respectiv oricnd n cursul anului, prin depunerea unei
notificri la organul fiscal competent ntre data de 1 i 25 ale lunii, cu
excepia primului an n care a optat pentru aplicarea sistemului. Radierea
persoanei respective din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare se opereaz de organele fiscale competente ncepnd cu prima zi
a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
(6) Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare aplic sistemul respectiv numai pentru
operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 275, sau
locul prestrii, conform prevederilor art. 278, se consider a fi n Romnia,
dar nu aplic sistemul respectiv pentru urmtoarele operaiuni care intr
sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul
este persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) sau
art. 331;
b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de
TVA;
c) operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la
art. 311 - 313;
d) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul
este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26.
(7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de
intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic
urmtoarele reguli:
a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de
TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise
nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu
ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii
persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5)
pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de
TVA la ncasare al persoanei impozabile;
b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul
de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru
care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la
ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei
intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea