251

parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data

ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de
tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la
ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa
aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de
ieirea din sistem a persoanei impozabile.
(8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care
devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau
parial se consider c include i taxa aferent.
(9) n cazul evenimentelor menionate la art. 287, taxa este
exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de
impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i
ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
(10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru
care se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor
menionate la art. 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de
schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic
urmtoarele prevederi:
a) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de
livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii,
pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz
anularea taxei neexigibile aferente;
2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de
livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente
contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia
n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru
diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii;
b) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. b), se aplic
corespunztor prevederile lit. a);
c) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. c), se aplic
corespunztor prevederile lit. a) pct. 2;
d) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. d), se opereaz anularea
taxei neexigibile aferente;
e) pentru situaia prevzut la art. 287 lit. e), se aplic
corespunztor prevederile lit. a).
Exigibilitatea
pentru livrri
intracomunitare de
bunuri, scutite de
tax

Art. 283. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 282, n cazul

unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 294
alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la
art. 319 alin. (15) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la
art. 319 alin. (9) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur
pn la data respectiv.
(2) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce

252
privete livrrile i transferurile de bunuri prevzute la alin. (1).
Art. 284. - (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri,
Faptul generator i
exigibilitatea pentru faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator
pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.
achiziii
(2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea
intracomunitare de
taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat
bunuri
membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112
sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (9) ori
n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul
generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data
respectiv.
Art. 285. - (1) n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse
Faptul generator i
exigibilitatea pentru taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite
importul de bunuri ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i
exigibilitatea respectivelor taxe europene.
(2) n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor
europene prevzute la alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i
exigibilitatea acelor taxe europene dac bunurile importate ar fi fost
supuse unor astfel de taxe.
(3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim
vamal special, prevzut la art. 295 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i
exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate
ntr-un astfel de regim.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
Baza de impozitare
pentru livrri de
bunuri i prestri
de servicii efectuate
n interiorul rii

Art. 286. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

este constituit din:
a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele
prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut
sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct
legate de preul acestor operaiuni;
b) pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (3) lit. c),
compensaia aferent;
c) pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (4) i (5), pentru
transferul prevzut la art. 270 alin. (10) i pentru achiziiile
intracomunitare considerate ca fiind cu plat i prevzute la art. 273
alin. (2) i (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor
bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul
de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active
corporale fixe sau bunuri de natur alimentar al cror termen de consum a

253
expirat i care nu mai pot fi valorificate, baza de impozitare se stabilete
conform procedurii stabilite prin normele metodologice;
d) pentru operaiunile prevzute la art. 271 alin. (4), suma
cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii
de servicii;
e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care
beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit
prevederilor art. 7 pct. 26, baza de impozitare este considerat valoarea de
pia n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia,
iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297, 298 i 300;
2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia,
iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 i 300 i livrarea sau prestarea este
scutit conform art. 292;
3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia,
iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere n
conformitate cu prevederile art. 297 i 300.
(2) n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total
pe care, pentru obinerea bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul
respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n
condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe
teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei.
Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii comparabil, valoare de pia nseamn:
1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de
cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unui pre
de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii;
2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile
complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.
(3) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu
excepia taxei pe valoarea adugat;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator
cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de
bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui
contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile
de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.
(4) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de
pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz, penalizrile i
orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele

254
negociate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru
pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i
clieni, prin schimb, fr facturare;
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n
contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci
cnd locatorul asigur el nsui bunul care face obiectul unui contract de
leasing financiar sau operaional i refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele
i n contul unei alte persoane.
Ajustarea bazei de
impozitare

Art. 287. - Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:

a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora,
dar pentru care au fost emise facturi n avans;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea,
calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum
i n cazul desfiinrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau
prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a
unei hotrri judectoreti definitive/definitive i irevocabile, dup caz,
sau n urma unui arbitraj;
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte
reduceri de pre prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a falimentului
beneficiarului sau ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de
reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care
creana creditorului este modificat sau eliminat. Ajustarea este permis
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a
planului de reorganizare iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd
cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de legislaia insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i
irevocabil, dup caz. n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare sunt ncasate sume
aferente creanelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se
anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor respective prin
decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate;
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.

Baza de impozitare
pentru achiziiile
intracomunitare

Art. 288. - (1)

Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri
baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate
conform art. 286 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii
acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare
de bunuri, conform art. 273 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se
determin n conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c) i ale

255
art. 286 alin. (3).
(2) Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate
n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui
produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei
intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o
rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput
expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziiei
intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor.
Baza de impozitare
pentru import

Cursul de schimb
valutar

Art. 289. - (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este

valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n
vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe
datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului
bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz
a fi perceput.
(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin
pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care
aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit
conform alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc
de destinaie din Uniunea European, n cazul n care locul respectiv este
cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de
destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de
transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate
n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de
descrcare a bunurilor n Romnia.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la
art. 286 alin. (4) lit. a) - d).
Art. 290.- (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de
impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb
valutar se stabilete conform prevederilor europene care reglementeaz
calculul valorii n vam.
(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare
a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut,
cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca
Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se
efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei
pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului
TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3) - (8), la data la care ar fi
intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost
supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul
de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede,
altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de
schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele
ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat
cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se
cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de