266

regimurile sau situaiile prevzute la lit.a);

d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit
intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect
cele prevzute la art. 296;
e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de
antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc
documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru
operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care
trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax.
Scutiri pentru
intermediari

Art. 296. - Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii

care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care
aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prevzute la
art. 294 i 295, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 294 alin. (1)
lit. f) i alin. (2), sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara
Uniunii Europene.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor

Sfera de aplicare a
dreptului de
deducere

Art. 297. - (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul

exigibilitii taxei.
(2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o
persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amnat
pn la data la care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
(3) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform
prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care
taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile
realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare conform art. 282 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic
pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2) - (6), art. 313 alin. (10) sau art. 331.
(4) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent
achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor
operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi
deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia;
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 294, 295 i 296;

267
d) operaiuni scutite de tax, conform art. 292 alin. (2) lit. a)
pct. 1- 5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n
afara Uniunii Europene sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n
legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara
Uniunii Europene, precum i n cazul operaiunilor efectuate de
intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci
cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;
e) operaiunile prevzute la art. 270 alin. (7) i la art. 271 alin. (6),
dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(5) Dac nu contravine prevederilor alin. (4), persoana impozabil
are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 270
alin. (8) i la art. 271 alin. (5).
(6) n condiiile stabilite prin normele metodologice se acord
dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan
impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform
art. 316.
(7) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent
sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse
n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 286
alin. (4) lit. e);
b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i
produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt
destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.

Limitri speciale
ale dreptului de
deducere

Art. 298. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 297 se limiteaz la

50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care
vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice.
(2) Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere
motorizate avnd o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg
sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de
vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
paz i protecie i servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru instruire de ctre colile de oferi;
e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este
transmis n cadrul unui contract de leasing financiar ori operaional;

268
f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
(4) n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de
deducere conform alin. (1), fiind utilizate exclusiv n scopul activitii
economice, precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit
alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 297 i
art. 299 - 301.
(5) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se
stabilete prin normele metodologice.
Condiii de
exercitare a
dreptului de
deducere

Art. 299. - (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,

persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost
ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i
fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o
factur emis n conformitate cu prevederile art. 319, precum i dovada
plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile
care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile n perioada
n care aplic sistemul TVA la ncasare;
b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n
beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata
taxei, conform art. 307 alin. (2) - (6), s dein o factur emis n
conformitate cu prevederile art. 319 sau documentele prevzute la art. 320
alin. (1);
c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele
prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,
precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de
ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic
pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care
efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA,
pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import,
trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize;
d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform
art. 326 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana
impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma
taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa
pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale
n care ia natere exigibilitatea;
e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s
dein o factur sau documentul prevzut la art. 320 alin. (1);
f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie
intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 273 alin. (2) lit. a), s dein
documentul prevzut la art. 319 alin. (9), emis n statul membru din care
bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la

269
art. 320 alin. (1).
(2) Prin normele metodologice se vor preciza cazurile n care
documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor
prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
Deducerea taxei
pentru persoana
impozabil cu
regim mixt i
persoana parial
impozabil

Art. 300. - (1) Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s

realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoan impozabil
cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are
calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 269,
ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este
denumit persoan parial impozabil.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziiilor
efectuate de ctre o persoan impozabil cu regim mixt sau de ctre o
persoan parial impozabil se determin conform prezentului articol.
Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile
destinate activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil.
Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de
persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere,
ct i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan
impozabil mixt pentru respectivele activiti i aplic prevederile
prezentului articol. Persoana parial impozabil poate aplica pro-rata n
situaia n care nu poate ine evidene separate pentru activitatea
desfurat n calitate de persoan impozabil i pentru activitatea pentru
care nu are calitatea de persoan impozabil.
(3) Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de
operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de
investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se deduce integral.
(4) Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de
operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt
destinate realizrii de astfel de operaiuni nu se deduce.
(5) Taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia,
respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept
de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori
pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate
pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau
drept de deducere se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, n cazul
achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi
utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct
i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea
integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu
prevederile art. 305.
(6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre:
a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de
pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care
permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i
b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a

270
operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu
permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate n scopul
finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care
nu se afl n sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele:
a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate
de persoana impozabil n activitatea sa economic, cu excepia
operaiunilor prevzute la lit. c);
b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre
sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 270 alin. (4) i la
art. 271 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a),
precum i a operaiunilor imobiliare, n msura n care acestea sunt
accesorii activitii principale.
(8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia
include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea
taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv
evenimentele prevzute la art. 287. Pro-rata definitiv se determin
procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La
decontul de tax prevzut la art. 323, n care s-a efectuat ajustarea
prevzut la alin. (14), se anexeaz un document care prezint metoda de
calcul a pro-ratei definitive.
(9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata
definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau
pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul
calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n
anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s
comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel
mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va
fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (9):
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu
realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de
deducere n cursul anului, i care ulterior realizeaz astfel de operaiuni,
pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor
preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicat organului fiscal competent cel mai trziu pn la data la care
persoana impozabil trebuie s depun primul decont de tax, prevzut la
art. 323, aferent perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s
realizeze operaiuni fr drept de deducere;
b) n cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de
TVA, precum i n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) n cursul unui alt an dect cel n care
nregistrarea le-a fost anulat conform art. 316 alin. (11), pro-rata
aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor