271

preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie

comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul decont de tax, prevzut la art. 323, dup nregistrarea n
scopuri de TVA;
c) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (12) n cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost
anulat conform art. 316 alin. (11), i care aplicau pro-rata provizorie la
nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii aplicate nainte
de anularea nregistrrii n scopuri de TVA;
d) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori
nu erau nfiinate ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de
operaiuni n cursul anului curent, i care vor realiza n anii ulteriori att
operaiuni care dau drept de deducere ct i operaiuni care nu dau drept de
deducere, trebuie s estimeze pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a
fi realizate n primul an n care vor desfura operaiuni constnd n livrri
de bunuri/prestri de servicii. Aceast pro-rata provizorie va fi aplicat pe
parcursul anilor n care persoana realizeaz exclusiv achiziii de
bunuri/servicii, fr a realiza i livrri/prestri.
(11) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu
prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare
perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevzut
la alin. (9) sau (10), determinat pentru anul respectiv.
(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz
definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul
calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv
prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv. Prin excepie, n
situaiile prevzute la alin. (10) lit. b) i c), calcularea taxei de dedus pe
baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai pentru achiziiile prevzute
la alin. (5) realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-rata
provizorie.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. d), taxa de dedus aferent
achiziiilor, cu excepia investiiilor prevzute la alin. (5), pentru fiecare an
calendaristic se determin pe baza pro-ratei estimate, urmnd ca toate
deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din anul curent ct
i din anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro-ratei definitive de la
sfritul primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de
servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu
dau drept de deducere, are dreptul s regularizeze deducerile pe baza
pro-rata definitiv considernd c pro-rata este 100%.
(14) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt
trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu, cu excepia prevzut la
alin. (13), astfel:
a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (12), se
scade taxa dedus ntr-un an, determinat pe baz de pro-rata provizorie;
b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se
nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 323,
aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent

272
ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrrii acesteia.
(15) n cazul bunurilor de capital, definite conform art. 305
alin. (1), pentru care taxa s-a dedus pe baz de pro-rata definitiv,
ajustrile din anii ulteriori iau n considerare o cincime, pentru bunurile
mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz:
1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu
pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii
4 sau 19 ani;
3. taxa dedus iniial, conform pro-ratei definitive, se mparte la 5
sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct.2 i 3 se compar, iar
diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se
nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax prevzut la art. 323,
aferent ultimei perioade fiscale a anului.
(16) n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit
prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de
dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate, poate, la
solicitarea justificat a persoanelor impozabile:
a) s aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac aprobarea a fost
acordat n timpul anului, persoanele impozabile au obligaia s
recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe baz de pro-rata special
aprobat. Persoana impozabil cu regim mixt poate renuna la aplicarea
pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este obligat
s anune organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a
anului respectiv;
b) s autorizeze persoana impozabil s stabileasc o pro-rata
special pentru fiecare sector al activitii sale economice, cu condiia
inerii de evidene contabile distincte pentru fiecare sector.
(17) n baza propunerilor fcute de ctre organul fiscal competent,
Ministerul Finanelor Publice, prin direcia sa de specialitate, poate s
impun persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de
deducere pentru operaiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a) s aplice o pro-rata special;
b) s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii
sale economice;
c) s-i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii
directe, n conformitate cu prevederile alin. (3) i (4), pentru toate
operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni;
d) s in evidene distincte pentru fiecare sector al activitii sale
economice.
(18) Prevederile alin. (6)-(15) se aplic i pentru pro-rata special
prevzut la alin. (16) i (17). Prin excepie de la prevederile alin. (6),
pentru calculul pro-ratei speciale se vor lua n considerare:
a) operaiunile specificate n decizia Ministerului Finanelor
Publice, pentru cazurile prevzute la alin. (16) lit. a) sau la alin. (17) lit. b);
b) operaiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru

273
cazurile prevzute la alin. (16) lit. b) sau la alin. (17) lit. b).
(19) Prevederile prezentului articol se aplic i de persoanele
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru determinarea
pro-ratei, sumele de la numitor i de la numrtor se determin n funcie
de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor
generale.
(20) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice
prevederile prezentului articol n ce privete posibilitatea exercitrii
dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri
destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus.
Dreptul de
deducere exercitat
prin decontul de
tax

Art. 301. - (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri

de TVA, conform art. 316, are dreptul s scad din valoarea total a taxei
colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n
aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere,
conform art. 297 - 300.
(2) n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile
de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau
n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevzute
la art. 299, persoana impozabil i poate exercita dreptul de deducere prin
decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i
formaliti sau printr-un decont ulterior, dar n cadrul termenului de
prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. Prin excepie, n cazul
n care pe perioada inspeciei fiscale la furnizori organul fiscal a stabilit
TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n perioada supus
inspeciei fiscale, beneficiarul respectivelor operaiuni are dreptul s
deduc taxa nscris n factura de corecie emis de furnizor chiar dac
termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale s-a mplinit.
n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la
data primirii facturii de corecie, sub sanciunea decderii.
(3) Prin normele metodologice se precizeaz condiiile necesare
aplicrii prevederilor alin. (2), pentru situaia n care dreptul de deducere
este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest
drept ia natere.
(4) Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax
colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat pentru
perioada fiscal prevzut la alin. (1) i (2).

Rambursarea taxei
ctre persoane
impozabile
nenregistrate n
scopuri de TVA n
Romnia i
rambursarea TVA
de ctre alte state
membre ctre
persoane

Art. 302. - (1) n condiiile stabilite prin normele metodologice:

a) persoana impozabil nestabilit n Romnia, care este stabilit
n alt stat membru, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze
n scopuri de TVA n Romnia, poate beneficia de rambursarea taxei pe
valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii,
efectuate n Romnia;
b) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul
Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate

274
impozabile stabilite
n Romnia

cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n

Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau
alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv;
c) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, dar care efectueaz n
Romnia o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi scutit,
poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de
aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea
nu poate s depeasc taxa care s-ar aplica dac livrarea de ctre aceast
persoan a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabil.
Dreptul de deducere ia natere i poate fi exercitat doar n momentul
livrrii intracomunitare a mijlocului de transport nou;
d) persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care
nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate
solicita rambursarea taxei achitate aferente operaiunilor prevzute la
art. 297 alin. (4) lit. d) sau n alte situaii prevzute prin normele
metodologice.
(2) Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de
rambursarea TVA aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii
efectuate n alt stat membru, n condiiile prevzute n normele
metodologice.
(3) n cazul n care rambursarea prevzut la alin. (1) lit. a) a fost
obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organele fiscale
competente vor recupera sumele pltite n mod eronat i orice penaliti i
dobnzi aferente, fr s contravin dispoziiilor privind asistena
reciproc pentru recuperarea TVA.
(4) n cazul n care o dobnd sau o penalitate administrativ a
fost impus, dar nu a fost pltit, organele fiscale competente vor suspenda
orice alt rambursare suplimentar ctre persoana impozabil n cauz
pn la concurena sumei nepltite.

Rambursrile de
tax ctre
persoanele
impozabile
nregistrate n
scopuri de TVA,
conform art. 316

Art. 303. - (1) n situaia n care taxa aferent achiziiilor

efectuate de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA,
conform art. 316, care este deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai
mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile, rezult un excedent n
perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei.
(2) Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei
pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele
impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute n prezentul
articol, prin decontul de tax prevzut la art. 323.
(3) Suma negativ a taxei, cumulat, se determin prin adugarea
la suma negativ a taxei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a
soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale
precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat, i a diferenelor negative
de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate
pn la data depunerii decontului.
(4) Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de
raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a

275
sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului de
tax prevzut la art. 323, din soldul taxei de plat al perioadei fiscale
anterioare, i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii
decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele de
inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului.
Prin excepie:
a) n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data
aprobrii unei nlesniri la plat nu se preia, din decontul perioadei fiscale
anterioare, taxa cumulat de plat, pentru care a fost aprobat nlesnirea la
plat;
b) n primul decont de tax depus la organul fiscal dup data
nscrierii organului fiscal la masa credal potrivit Legii nr. 85/2014, nu se
preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat de plat cu
care organul fiscal s-a nscris la masa credal potrivit prevederilor
Legii nr.85/2014.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3) i (4) diferenele
negative de TVA stabilite de organele de inspecie sau sumele neachitate
la bugetul de stat pn la data depunerii decontului, din diferenele de
TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal, prin decizii a cror
executare a fost suspendat de instanele de judecat, potrivit legii, nu se
adaug la suma negativ sau la taxa de plat cumulat, dup caz, rezultate
n perioadele n care este suspendat executarea deciziei. Aceste sume se
cuprind n decontul perioadei fiscale n care a ncetat suspendarea
executrii deciziei, n vederea determinrii sumei negative a taxei,
cumulat, sau, dup caz, a taxei de plat, cumulat.
(6) Prin decontul de tax prevzut la art. 323, persoanele
impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele prevzute la
alin. (3) i (4), care reprezint regularizrile de tax, i stabilirea soldului
taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat
cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un
sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ
a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un
sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare.
(7) Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 316, pot
solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din
perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau
pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative,
acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat
rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de
raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n
decontul perioadei fiscale urmtoare. Prin excepie, soldul sumei negative
de tax pe valoarea adugat nscris n decontul de tax pe valoarea
adugat aferent perioadei fiscale anterioare datei deschiderii procedurii
insolvenei prevzute de legislaia n domeniu nu se preia n decontul de
tax aferent perioadei fiscale n care s-a deschis procedura, caz n care
debitorul este obligat s solicite rambursarea taxei prin corectarea