281

3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii

ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv.
(5) Taxa este datorat de persoana din cauza creia bunurile ies
din regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) i d).
(6) n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2) - (5), n cazul n
care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan
impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi
stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe
teritoriul Romniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) i care nu este
nregistrat n Romnia conform art. 316, persoana obligat la plata taxei
este persoana impozabil ori persoana juridic neimpozabil, stabilit n
Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316, sau persoana nestabilit n Romnia, dar nregistrat n
Romnia conform art. 316, care este beneficiar al unor livrri de
bunuri/prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 275 sau
278. Prin excepie, persoana impozabil ori persoana juridic
neimpozabil, stabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al unor servicii prevzute la
art. 278 alin. (5) lit. h), nu este persoana obligat la plata taxei dac
prestatorul aplic unul dintre regimurile speciale prevzute la art. 316
sau 317.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1):
a) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1),
este o persoan impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu n
Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei;
b) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1),
este o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea European,
respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei.
Art. 308. - (1) Persoana care efectueaz o achiziie
Persoana obligat
la plata taxei pentru intracomunitar de bunuri care este taxabil, conform prezentului titlu,
este obligat la plata taxei.
achiziii
(2) Atunci cnd persoana obligat la plata taxei pentru achiziia
intracomunitare
intracomunitar, conform alin. (1), este:
a) o persoan impozabil stabilit n Uniunea European, dar nu
n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin normele
metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la
plata taxei;
b) o persoan impozabil care nu este stabilit n Uniunea
European, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin
normele metodologice, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan
obligat la plata taxei.
Persoana obligat

Art. 309. - Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii,

282
la plata taxei pentru conform prezentului titlu, este obligaia importatorului.
importul de bunuri
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
Regimul special de
scutire pentru
ntreprinderile mici

Art. 310. - (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform

art. 266 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n
lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv
220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim
special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 268 alin. (1), cu
excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 294 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea
alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa n situaia
persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, a livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic,
taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o
mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac
taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate
n Romnia conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operaiunilor scutite cu
drept de deducere i, dac nu sunt accesorii activitii principale, a
operaiunilor scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2)
lit. a), b), e) i f). Prin excepie, nu se cuprind n cifra de afaceri prevzut
la alin. (1), dac sunt accesorii activitii principale, livrrile de active fixe
corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 i livrrile de
active necorporale, efectuate de persoana impozabil.
(3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la
alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd
pentru aplicarea regimului normal de tax. Persoana impozabil care
realizeaz n cursul unui an calendaristic exclusiv operaiuni scutite fr
drept de deducere conform art. 292, nu se consider c depete plafonul
prevzut la alin. (1).
(4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de
aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii
activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform
alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului
normal de taxare, conform alin. (3).
(5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o
activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire
este plafonul prevzut la alin. (1).
(6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a
crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu
plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n

283
scopuri de TVA, conform art. 316, n termen de 10 zile de la data atingerii
ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider
a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost
atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data
nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 316. Dac persoana
impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere,
organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena
dintre taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa
pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana
impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, dac
taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile
aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre
taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana
impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, i
taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze de la data la
care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 316,
dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat.
(7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul
de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316, n vederea
aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu
fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate
depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni
urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil, n
conformitate cu prevederile art. 322. Anularea va fi valabil de la data
comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de
scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus
solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i
obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316.
Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s
depun ultimul decont de tax prevzut la art. 323, indiferent de perioada
fiscal aplicat conform art. 322, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei
n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de
TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia
s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor
de tax, conform prezentului titlu.
(8) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 316, potrivit alin. (7), persoana impozabil
realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat
conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la

284
alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup
nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316, are dreptul s efectueze
ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n
primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(9) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea
din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 316, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax,
conform art. 317, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA,
conform art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317, va fi valabil ncepnd
cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316.
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana
impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 317, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316.
(10) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n
condiiile prevzute la art. 297 i 299;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau pe alt document.
(11) Prin normele metodologice se stabilesc regulile de
nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax.
Regimul special
pentru ageniile de
turism

Art. 311. - (1) n sensul aplicrii prezentului articol, prin agenie

de turism se nelege orice persoan care n nume propriu sau n calitate de
agent, intermediaz, ofer informaii sau se angajeaz s furnizeze
persoanelor care cltoresc individual sau n grup, servicii de cltorie,
care includ cazarea la hotel, case de oaspei, cmine, locuine de vacan i
alte spaii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim,
excursii organizate i alte servicii turistice. Ageniile de turism includ i
touroperatorii.
(2) n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume
propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i
prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate
de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu
unic prestat de agenie n beneficiul cltorului.
(3) Serviciul unic prevzut la alin. (2) are locul prestrii n
Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n
Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia.
(4) Baza de impozitare a serviciului unic prevzut la alin. (2) este
constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca
diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i
costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care
aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile.
(5) n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii

285
efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara Uniunii
Europene, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu
prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului
sunt realizate att n interiorul, ct i n afara Uniunii Europene, se
consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de
agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Uniunii
Europene.
(6) Fr s contravin prevederilor art. 297 alin. (4), agenia de
turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n
beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru
furnizarea serviciului unic prevzut la alin. (2).
(7) Agenia de turism trebuie s in, n plus fa de evidenele
care trebuie inute conform prezentului titlu, orice alte evidene necesare
pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.
(8) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod
distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului,
pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special.
(9) Regimul special prevzut de prezentul articol nu se aplic
pentru ageniile de turism care acioneaz n calitate de intermediar i
pentru care sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) n ceea ce
privete baza de impozitare.
(10) Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului
normal de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (2), cu urmtoarele
excepii, pentru care este obligatorie taxarea n regim special:
a) cnd cltorul este o persoan fizic;
b) n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente
pentru care locul operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei.
(11) Atunci cnd agenia de turism aplic regimul normal de
taxare, va factura fiecare component a serviciului unic la cota taxei
corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de impozitare
a fiecrei componente facturate n regim normal de tax va cuprinde i
marja de profit a ageniei de turism.
(12) Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni
supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului
special, aceasta trebuie s pstreze evidene contabile separate pentru
fiecare tip de operaiune n parte.
Regimuri speciale
pentru bunurile
second-hand, opere
de art, obiecte de
colecie i
antichiti

Art. 312. - (1) n sensul prezentului articol:

a) operele de art reprezint:
1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i
desene, executate integral de mn, altele dect planurile i desenele de
arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale, comerciale,
topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise,
reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute de
pe planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele
industriale decorate manual, care se ncadreaz la codul NC 9701;