306

avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

(17) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare
pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii,
ctre acelai client, n urmtoarele condiii:
a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul
generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad
ce nu depete o lun calendaristic;
b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de
servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura
centralizatoare.
(18) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin normele metodologice.
(19) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul
furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin normele metodologice,
cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu
exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
(20) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care
identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei
emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile
care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este
stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA,
conform art. 316, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan
impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n
Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale
reprezentantului fiscal;
h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) n
definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de
transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz,
avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil,
preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte
reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate,
exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;

307
k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n
contul furnizorului, meniunea autofactur;
l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la
dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice
alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de
servicii face obiectul unei scutiri;
m) n cazul n care clientul este persoana obligat la plata TVA,
meniunea taxare invers;
n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de
turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism;
o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre
meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere
de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz;
p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii
contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii, meniunea TVA la ncasare;
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci
cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
(21) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute
la alin. (12) i (13) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea
acesteia;
e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n
conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura
iniial i la detaliile specifice care se modific.
(22) n situaia prevzut la alin. (5) lit. b) pct. 1,
furnizorul/prestatorul stabilit n Romnia poate s omit din factur
informaiile prevzute la alin. (20) lit. i) i j) i s indice, n schimb,
valoarea impozabil a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la
cantitatea sau volumul acestora i la natura lor. n cazul aplicrii
prevederilor alin. (5) lit. b) pct. 2, factura emis de furnizorul/prestatorul
care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informaiile prevzute
la echivalentul din Directiva 112 al alin. (20) lit. i) i j).
(23) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned
cu condiia ca valoarea TVA colectat sau de regularizat s fie exprimat
n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt
moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut
la art. 290.
(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre
destinatar.
(25) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea
unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic,
trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de

308
stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de
garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii
facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care
stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau
prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea
identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea
coninutului nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n
conformitate cu prezentul articol.
(26) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (25),
alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii
coninutului facturii electronice sunt:
a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din
Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13
decembrie 1999 privind un cadru european pentru semnturile electronice,
bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de
creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva
1999/93/CE;
b) un schimb electronic de date (electronic data
interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art.2 din anexa I la
Recomandarea Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind
aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care
acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se
garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor.
(27) n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de
furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun
instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer de aplicare
similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii
Europene din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de
Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind
cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe
valoarea adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au
locul n Romnia, asigurarea autenticitii originii i integritii
coninutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din tehnologiile
prevzute la alin. (26).
(28) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise
prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai
destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi
menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie accesibile pentru
fiecare factur.
(29) Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente
obligatorii pe care trebuie s le conin factura.
(30) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint
stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv
compresia digital, i de stocare i utiliznd mijloace prin cablu, unde
radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice.
(31) Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor
facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n

309
numele i n contul su, precum i a tuturor facturilor primite.
(32) Persoana impozabil poate decide locul de stocare a
facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate conform
alin. (31) s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio
ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de
stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe
teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la
asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de
Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul
menionat la alin.(37) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca
i de a utiliza facturile respective.
(33) Prin excepie de la prevederile alin. (32), persoana
impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia
de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i
facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul su, altele
dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul
on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil
poate aplica prevederile alin. (32). Aceeai obligaie i revine i persoanei
impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada
existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix.
(34) n situaia n care locul de stocare prevzut la alin. (32) nu se
afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n
sensul art. 266 alin. (2) trebuie s comunice organelor fiscale competente
locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate conform alin. (31).
(35) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format
electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la
dispoziie. n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au
fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie
aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor
n form electronic, republicat.
(36) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita
traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite
persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se
consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 275 i 278, precum i
a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul
art. 266 alin. (2).
(37) n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace
electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul
on-line la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 266
alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din
Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De
asemenea, persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin
mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a
permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea
respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afl locul de stocare
pentru care a optat.

310
Alte documente

Art. 320. - (1) Persoana impozabil sau persoana juridic

neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile prevzute la art. 307
alin. (2) - (4) i (6) i ale art. 308, trebuie s autofactureze operaiunile
respective pn cel mai trziu n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se
afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator.
(2) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil,
obligat la plata taxei n condiiile prevzute la art. 307 alin. (2) - (4) i
(6), trebuie s autofactureze suma avansurilor pltite n legtur cu
operaiunile respective cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care a pltit avansurile, n cazul n care persoana respectiv nu se
afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepia situaiei n
care faptul generator de tax a intervenit n aceeai lun, caz n care sunt
aplicabile prevederile alin. (1).
(3) n situaiile n care se ajusteaz baza impozabil conform
art. 287 lit. a) - c) i e), dac furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu
emite factura de corecie prevzut la art. 330 alin. (2), beneficiarul,
persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, obligat la plata
taxei n condiiile prevzute la art. 307 alin. (2) - (4) i (6), trebuie s emit
o autofactur n vederea ajustrii bazei de impozitare i a taxei deductibile,
cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au
intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) - c) i e).
(4) La primirea facturii privind operaiunile prevzute la alin. (1)
i (2), persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie
pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la
factur.
(5) n cazul livrrilor n vederea testrii sau pentru verificarea
conformitii, a stocurilor n regim de consignaie sau a stocurilor puse la
dispoziie clientului, la data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor,
persoana impozabil va emite ctre destinatarul bunurilor un document
care cuprinde urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
b) denumirea/numele i adresa prilor;
c) data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor;
d) denumirea i cantitatea bunurilor.
(6) n cazurile prevzute la alin. (5), persoana impozabil trebuie
s emit un document ctre destinatarul bunurilor, n momentul returnrii
pariale sau integrale a bunurilor de ctre acesta din urm. Acest document
trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (5), cu excepia datei
punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, care este nlocuit de data
primirii bunurilor.
(7) Pentru operaiunile menionate la alin. (5), factura se emite n
momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor i cuprinde o
referire la documentele emise conform alin. (5) i (6).
(8) Documentele prevzute la alin. (5) i (6) nu trebuie emise n
situaia n care persoana impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim
de consignaie sau livreaz bunuri pentru stocuri puse la dispoziie