RAPORT SPECIAL

CODUL
FISCAL

2016
Informaii specializate

www.rs.ro

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultana in Afaceri
Presedinte: George Straton
Director General: Octavian Breban
Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Neoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata
sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei
persoane fizice sau juridice care acioneaza sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii
materialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: info@rs.ro.

Codul Fiscal 2016 - 64 de modificri

Modificri impozit pe profit

1. A fost introdus o prevedere specific n noul Cod fiscal conform creia erorile contabile care
se vor corecta prin contul de profit i pierdere nu vor determina necesitatea depunerii de
declaraii rectificative pentru impozit pe profit.
2. Metoda de calcul a bazei pentru determinarea cheltuielilor cu protocolul deductibile i a
rezervei legale ce poate fi dedus a fost simplificat, n sensul c au fost eliminate ajustrile cu
veniturile neimpozabile i cheltuielile aferente acestor venituri.
3. Curgerea prescripiei n cazul contribuabililor care au optat pentru un an fiscal distinct de cel
calendaristic se ajusteaz n funcie de finele anului fiscal.
4. n ceea ce priveste veniturile neimpozabile pentru ONG-uri se observ c apar noi persoane
scutite: nvmntul preuniversitar (conform OUG 50/2015) i noi tipuri de venituri (veniturile
din nchirieri de spaii publicitare, venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc).
5. Deducerile nu se recalculeaz n caz de nerealizare a obiectivelor proiectului de cercetaredezvoltare.

Cheltuieli deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile

6. Cheltuielile care nainte erau menionate expres drept deductibile integral (reclam, publicitate,
marketing, formare profesional, etc.) sunt eliminate din textul Codului, dar se vor prelua ca
atare n Norme.
7. Baza de calcul pentru protocol se simplific, procentul de 2% urmnd s se aplice asupra
profitului contabil (+ cheltuieli Instituie Publice + cheltuieli protocol).
8. Pe lng perisabiliti, se prevd ca deductibile sczmintele i pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legii.
9. Sunt menionate expres ca deductibile voucherele de vacan acordate de angajatori, potrivit
legii.
10. Sunt eliminate limitrile de deductibilitate pentru cheltuielile efectuate n numele unui angajat
la schemele de pensii facultative (n prezent, limitate la 400 de euro) i pentru primele de
asigurare voluntar de sntate (n prezent, limitate la 250 de euro).

11. Crete limita de deductibilitate pentru cheltuieli sociale de la 2% la 5% (sunt incluse explicit i
tichetele cadou).
12. Din noua formulare reiese mult mai clar faptul c se pot acorda cadouri n bani sau n natur i
salariailor (fr copii).
13. Dac anterior erau acoperite de enumerare cheltuielile de tratament i odihn (interpretndu-se
c odihna fr tratament nu e cheltuial social), forma de anul acesta vorbete despre o sfer
mult mai permisiv (contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul,
acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii lor de familie).
De asemenea, se accept i alte cheltuieli cu caracter social (nenominalizate) dac sunt efectuate
n baza contractelor colective de munc sau, ca noutate, n baza unui regulament intern.
14. Sunt deductibile integral cheltuielile cu stocuri sau mijloace fixe care sunt: degradate calitativ i
pentru care se face dovada distrugerii (prevedere importat din zona TVA); bunuri expirate (de
exemplu, acordate gratuit unor ONG-uri pentru a fi utilizate n campanii sociale).
15. Nu se mai preiau condiiile de form, de exemplu condiia nregistrrii n baza unui document
justificativ, respectiv condiia existenei unui contract, a probrii prestrii efective i a
necesitii prestrii, n cazul prestrilor de servicii.
Totui, vor fi nedeductibile cheltuielile cu servicii prestate de o persoan situat ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de
informaii, dac sunt efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate drept artificiale.
16. Cheltuielile de asigurare deductibile le vor include i pe cele pentru riscuri asociate activitii
contribuabilului (anterior meniunea din lege se referea doar la asigurri privind bunuri). Ca
noutate, vor fi deductibile i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor pentru
care s-au ncheiat contracte de asigurare.
17. Pentru calculul creditului fiscal aferent cheltuielilor de sponsorizare limita aferent cifrei de
afaceri este extins de la 0,3% la 0,5%.
18. n cazul diferenelor de curs valutar nregistrate pentru un leasing auto, limita de 50% se aplic
asupra diferenei nefavorabile dintre veniturile i cheltuielile din diferene de curs.
19. Rmn nedeductibile cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, dar se prevede un mod de
determinare a lor cnd evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestor
cheltuieli.
20. Se precizeaz c dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie sau n costul de producie al
unui activ cu ciclu lung de fabricaie, potrivit reglementrilor contabile, nu sunt supuse
limitrilor de deductibilitate.

Provizioane/ ajustri pentru depreciere i rezerve

21. Rezerva legal deductibil se va calcula doar n funcie de profitul contabil.
22. Deducerile procentuale (30% sau 100%) ale ajustrilor pentru deprecierea creanelor nu mai in
seama dac iniial creana a avut n contrapartid un venit i nici dac reprezint strict creaneclieni. Astfel, vor exista deduceri i pentru ajustri de:
a) Creane asupra unor alte persoane dect clieni (ex. debitori diveri);
b) Creane care nu au fost recunoscute iniial pe venit (ex. partea care corespunde TVA, creane
preluate, etc.).
23. Se acord deducere de 100% i ajustrii pentru deprecierea creanelor la o persoan fizic
asupra creia este deschis procedura de insolven (reglementat recent prin Legea nr.
151/2015).
24. Se adaug o nou categorie de ajustri deductibile, respectiv ajustrile pentru deprecierea
mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru situaiile n care:
a) sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major;
b) au fost ncheiate contracte de asigurare.
25. Se modific baza la care se constituie provizion deductibil pentru dezafectri, demobilizri
instalaii, dependine, anexe, precum i pentru reabilitarea mediului i refacerea terenului.
26. Utilizarea rezervelor reprezentnd faciliti fiscale, cu excepia distribuirii lor la lichidarea
societii, se vor trata drept elemente similare venitului la momentul utilizrii.
n forma anterioar, se recalcula impozitul i se stabileau accesorii de la data aplicrii legii.

Modificri impozit pe venit

Impozitul pe Venitul Micro
27. Cotele de impunere devin 3% sau 2% pentru 1 salariat i 1% pentru 2 sau mai muli salariai
(conform OUG 50/2015).
28. Este introdus o cot redus de 1% cu aplicabilitate limitat pentru primele 24 luni (la care se
adaug eventual i lunile rmase din trimestrul n care s-a mplinit termenul), dac se
ndeplinesc mai multe condiii:
a) Societatea are cel puin un angajat cu norm ntreag (sau mai muli cu timp parial, care
cumuleaz o norm ntreag).
b) Durata societii este de cel puin 48 luni.
c) Acionarii nu au mai deinut aciuni la alte persoane juridice.
d) Pe durata a 48 de luni acionarii vechi nu nstrineaz aciunile, nu intr noi acionari,

societatea nu se lichideaz, nu se dizolv, nu intr n inactivitate.

29. Plafonul a crescut la 100.000 euro.
30. Se aduc modificri bazei impozabile, astfel:
a) Veniturile din provizioane/ajustri pentru depreciere/pierdere de valoare se vor scdea din
baz doar dac provizioanele/ajustrile generate au fost recunoscute n contrapartid cu
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
b) Sunt eliminate din baza de impunere veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia
are ncheiat CEDI, dac acestea au fost impozitate n statul strin, devenind astfel posibil
evitarea dublei impuneri i n cazul societilor care aplic acest regim de impozitare;
c) Se adaug la baza impozabil i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, rezerva legal i
rezervele din reevaluare, n aceleai situaii (de reducere/anulare/utilizare) n care ar fi fost
impozitate dac societatea ar mai fi pltit impozit pe profit.

Impozitul pe Venit i Contribuii

31. Au fost introduse ca fiind venituri din salarii neimpozabile beneficii precum: hrana acordat de
angajatori n condiiile n care este interzis introducerea alimentelor n incinta unitii, primele
de asigurare voluntar de sntate suportate de angajatori n limita a 400 euro anual pentru
fiecare persoan, utilizarea n scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt
deductibile n cota de 50%.
32. n plus, se majoreaz nivelul venitului lunar brut pentru care se acord deducerea personal la
1.500 de lei.
33. Cota de cheltuieli deductibile fiscal n vederea stabilirii venitului net din drepturi de proprietate
intelectual i cedarea folosinei bunurilor crete la 40%.
34. Stock option plan un program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale crei valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem
alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor
acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) si d), dreptul de a
achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit, un numr determinat de valori
mobiliare emise de entitatea respectiv.
35. Noi categorii de venituri asimilate veniturilor din salarii:
a) remuneraia obinut de membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist
i ai consiliului de supraveghere, precum i drepturile cuvenite managerilor n baza contactului
de management;
b) remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri.
36. Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, impozabile, primite exclusiv n perioada

delegrii (nu i a detarilor sau alte tipuri de deplasri) n alt localitate (n Romnia i n
strintate) vor fi considerate venituri aferente lunii n care se aprob decontul i nu aferente
lunii n care acestea se pltesc salariatului;
37. Beneficiaz de plafon neimpozabil i administratorii, managerii, directorii care nu au contract
de munc. Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este mai mare de
12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi deplasare.
38. Se modific regula general de deductibilitate, n linia modificrii de la titlul II - Impozitul pe
profit. Astfel, vor fi considerate deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii economice, fa de forma curent n care sunt deductibile cheltuielile aferente
veniturilor. Natura deductibil a unei cheltuielii se va aprecia independent de realizarea sau
intenia de realizare a unui venit, aspect care a dat natere n trecut la abuzuri n practica de
control.
39. n Declaraia privind venitul realizat (formular 200) contribuabilul nu va mai lua n calculul
venitului net anual contribuiilor sociale obligatorii pltite, acestea urmnd a fi deduse de ctre
organul fiscal competent la emiterea Deciziei de impunere.
40. Contribuia de asigurri sociale:
a) Se elimin exceptarea de la plata CAS pentru angajati;
b) CAS se va datora la venitul net realizat de ctre contribuabil, (fa de venitul declarat, n
prezent);
c) Plile anticipate trimestriale de CAS: se vor face doar la 35% din ctigul salarial mediu
brut; n 4 rate egale pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trimestru;
d) Dac venitul realizat e sub minim, CAS pltit n timpul anului nu se restituie;
e) Se elimin exceptarea de la plata CAS pentru angajai;
f) CAS se va datora la norma de venit: 10,5%, implicit sau 26,3%, prin opiune, pentru a
beneficia de stagiul complet de cotizare.

Impozitul pe Venitul Nerezidenilor

41. Persoanele fizice nerezidente ce obin venituri att din Romnia, ct i din afara Romniei vor
plti impozit pe aceste venituri ncepnd cu data de la care devin rezidente fiscal n Romnia.
Persoana fizic nerezident care a ndeplinit pe perioada ederii n Romnia condiiile de
reziden va fi considerat rezident fiscal pn la data la care aceasta prsete ara.
42. Se elimin din definiia redevenei plile pentru dreptul de folosin n legtur cu orice bun
mobil (rent-a-car extern, nchirieri de echipamente de agrement, etc.). n plus, se prevede expres
c nu sunt redevene plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de
roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori.

43. Declaraia informativ privind impozitul reinut i pltit pentru veniturile cu regim de reinere la
surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni se va depune n format electronic
ncepnd cu anul 2016.
44. Se introduce un nou articol cu privire la entitile nerezidente constituite conform legislaiei
unui stat strin care desfoar activitate sau obin venituri n Romnia.
a) dac asocierea nu este considerat rezident fiscal n statul n care este nregistrat, i sunt
aplicabile regulile menionate anterior dac cel puin unul dintre asociaii nerezideni desfoar
activitate n Romnia printr-un sediu permanent sau obine venituri pentru care Romnia are
drept de impunere;
b) dac asocierea este considerat rezident fiscal n statul n care este nregistrat, aceasta nu
este considerat transparent fiscal n Romnia si va impus pentru profitul impozabil/venitul
brut care i revine acestei asocieri potrivit Conveniei/Cod fiscal Titlul II.
45. Se reduce de la 16% la 5% cota de impozit pe dividende distribuite ctre persoane fizice i
juridice romne, precum i ctre nerezideni.
46. Cnd nu s-a putut prevede iniial c activitatea nerezidentului n Romnia se va ntinde pe mai
mult de 6 luni sau termenul prevzut de Convenie, veniturile i cheltuielile din anul anterior
nregistrrii se vor lua n calcul la determinarea impozitului din anul nregistrrii. Impozitele
reinute nerezidentului la surs se scad din impozitul pe profit datorat de sediul permanent.

Modificri TVA
47. Cota standard de TVA va fi redus la 20%.
48. ncepnd cu 1 ianuarie 2016, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene (CJUE).
49. Se aplic taxarea invers pentru livrarea de cladiri, pri de cldire i livrarea de terenuri pentru
a cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune, numai dac att
furnizorul, ct i beneficiarul sunt nregistrai n scopuri de TVA.
50. Cota TVA se modifica la 5% (anterior 9%) pentru livrrile de manuale colare, cri, ziare,
reviste, acces la castele, muzee, evenimente culturale, grdini zoologice i botanice,
cinematografe, evenimente sportive (nou).
51. Valoarea maxim a locuinelor eligibile pentru 5% este majorat de la 380.000 lei la 450.000 lei
52. Se introduce taxarea invers pentru livrarea aurului de investiii, i temporar, pn la 31
decembrie 2018 i pentru livrarea de telefoane mobile, tablete PC, laptop-uri, console de jocuri
i a dispozitivelor cu circuite integrate.

53. Cnd la furnizor s-a stabilit TVA suplimentar, se prevede c beneficiarul are dreptul la
deducerea taxei nscris n factura de corecie emis de furnizor n cel mult un an de la data
primirii facturii de corecie, chiar dac termenul de prescripie s-a mplinit.
54. Este introdus o prevedere referitoare la baza de impozitare n cazul bunurilor al cror termen
de consum a expirat (de exemplu, bunuri acordate gratuit ctre ONG-uri pentru campanii
sociale).
n plus, este permis ajustarea bazei de impozitare a TVA i la punerea n aplicare a unui plan de
reorganizare a clientului (admis i confirmat prin sentin), prin care creana este modificat sau
eliminat (anterior, doar n cazul falimentului).
55. Persoana impozabil poate renuna la cererea de rambursare a TVA prin depunerea unei
notificri la organul fiscal competent pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a
deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal.
56. Este extins definiia bunurilor de capital la nivelul tuturor activelor fixe, indiferent dac durata
normal de utilizare a acestora, stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani.
De asemenea, bunurile imobile sunt bunuri de capital chiar dac sunt reflectate ca stocuri.
57. Casarea bunurilor de capital este eliminat din categoria evenimentelor care genereaz obligaii
de ajustare a TVA deductibil aferent achiziiei acestora.
58. Cnd este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dar furnizorul nu emite factura de corecie, se
prevede faptul c beneficiarul este obligat s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective.

Taxe locale
59. Impozit n funcie de destinaia cladirilor: rezideniale, nerezideniale i mixte:
a) rezideniale (deinute de persoana fizic sau persoan juridic) 0,08% - 0,2% * val. imp. a
cldirii;
b) nerezideniale (deinute de persoan fizic sau persoan juridic) 0,2% - 1,3% * val. imp. a
cldirii;
c) mixt: aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaz n funcie de
suprafeele utilizate n cele 2 scopuri.
60. Noi procente pentru diminuarea valorii impozabile, n funcie de vechimea cldirii:
a) 50% pentru cldiri mai vechi de 100 de ani;
b) 30% pentru cldiri mai vechi de 50 de ani (n 2015 procentul a fost de 20%);
c) 10% pentru cldiri mai vechi de 30 de ani (rmne neschimbat).

61. Impozitul pe teren nu mai face obiectul scutirii suprafeei de teren asupra creia este construit
o cldire.
Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora impozitul
pe teren cu pn la 500%, ncepnd cu al 3-lea an (la fel i la cldiri).
62. Impozitul pe mijloacele de transport se reduce la 50% pentru automobilele tip hibrid, iar
electricele i automobilele Second Hand nregistrate ca stoc de marf sunt scutite de impozit.
63. Taxa hotelier este eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
64. Impozitul pe construcii va fi eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2017.
Pentru anul 2016, impozitul pe construcii nu va fi datorat pentru construciile agricole.