Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA VENITURILOR
PROVENITE DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE LA
BANCA TRANSILVANIA
Student:
Cluj-Napoca
2010-2011
CUPRINS:
INTRODUCERE........................................................................................................4
INTRODUCERE
3
Galiceanu Ion, Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999, p. 13.
6
Informaii
Date
Cuantificare
prin
nregistrarea
datelor
Prelucrare
prin stocare
i pregtirea
informaiilor
Comunicare
(transmitere)
prin
raportare
1.2.
bancare
Sistemul bancar din Romnia este un sistem pe dou nivele, cuprinznd
Banca Naional a Romniei i instituiile de credit. Acest sistem a fost introdus n
decembrie 1990, fiind primul pas al procesului de reform bancar.
Cadrul legislativ care guverneaz sistemul bancar cuprinde:
Legea privind Statutul Bncii Naionale a Romniei Legea nr. 312 din 28
iunie 2004,
Ordonana privind instituiile de credit i adecvarea capitalului - Ordonana
de Urgen a Guvernului nr. 99 din 6 decembrie 2006,
8
Mutu Simion, Tehnici moderne de gestiune bancar, Editura ALTIP, Alba-Iulia, 2000, p. 20-28
11
12
al doilea caracter:
modul de executare
1. Venituri din operaiuni n lei
2. Venituri din operaiuni n valut
16
b)
c)
17
bancar
18
Galiceanu Ion, Galiceanu Ion, Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999,
p. 10.
6
20
documente
viramentelor).
folosite
evidena
statistic
(structura
Figura 1
Pentru eficientizarea operaiunilor de constituire a depozitelor bancare
circuitul documentelor poate fi ca cel prezentat n figura2.
23
Figura 2
n ceea ce privete documentele principale privind operaiunile de ncasri i
pli prin cas menionm c, n unitile operative ale societilor bancare
romneti, ordinul de plat, (document justificativ intern) se completeaz de
compartimentul Decontri lei/valut, iar plata efectiv se efectueaz de ctre
casierie.
24
Documentele justificative principale folosite sunt: foaia de vrsmntchitan pentru ncasri i CEC de numerar pentru pli.
n condiiile informatizrii complete a operaiunilor de ncasri i pli,
structura i circuitul documentelor n care se consemneaz aceste operaiuni se
poate prezenta sistematizat ca n figura nr.3.
Odat stabilit relaia dintre client i banc, crete att oferta bncii ct i
cererea clientului. Astfel, cel mai solicitat produs bancar este creditul sub diferitele
sale forme.
Activitatea de acordare i rambursare a creditelor este prezentat schematic n
figura nr.4.a. i 4.b.
Pentru ca agenii bancari s-i poat, pe de o parte, s-i ncaseze urgent
produsele livrate, lucrrile executate i serviciile prestate, iar pe de alt parte s-i
achite datoriile, prin conturile deschise la bnci, legislaia bancar n vigoare a
stabilit sistemul de decontare interbancar i intrabancar.
Decontrile interbancare se realizeaz prin intermediul conturilor curente
deschise de societilor bancare, la Banca Naional a Romniei i la TRANSFOND
S.A.
Structura documentelor i circulaia acestora n afara societilor bancare au
o reglementare specific, la sediul Casei de compensaie TRANSFOND S.A.
avnd loc compensarea sumelor, determinate de necesitatea decontrilor pentru
agenii economici.
Decontrile interbancare pot avea loc n cadrul aceluiai jude i ntre judee
diferite, n funcie de sediul agenilor economici.
Decontrile intrabancare sunt cele care se efectueaz prin sistemul propriu al
fiecrei societi bancare.
Documentele justificative care stau la baza operaiunilor dintre sediile
bancare se nregistreaz n avize OIS. n raport de modalitatea de transmitere,
avizele OIS pot fi: letrice, telex, fax i electleiice (de creditare i de debitare).
n activitatea intern a bncii este, de asemenea, important nchiderea zilei
operative, care constituie momentul final al circuitului documentelor.
25
26
Figura 3.
27
Figura 4.a.
28
Figura 4.b.
29
Medar L.I., Contabilitate de gestiune teorie i practic- Ed. Academica Brncui, Tg-
Reea teritorial
Legend uniti BT:
exist uniti
vor exista uniti
nu exist uniti
Sucursale
34
Agenii
11
Reprezentane
Case de schimb
Total uniti:
50
33
Robert C. Rekkers
Director General
BANCA TRANSILVANIA
Cu un nou management, dezvoltarea noastr va
continua.
BANCA TRANSILVANIA nseamn pentru mine o provocare personal.
Structura Actionariatului Bancii Transilvania
Structura Actionariatului la 31.03.2009
34
Sursa: www.bancatransilvania.ro
Organizarea sistemului de eviden bancar
Pornind de la structura organizatoric a bncii, cuprins n anexa nr. 2, se pot
desprinde relaiile care exist la nivel de banc ntre diferitele trepte ierarhice,
ncepnd cu forul superior de conducere, respectiv Adunarea General a
Acionarilor i pn la baza instituiei. n acest cadru, pe linia organizrii evidenei
contabilitii bancare, sunt constituite departamente sau direcii de contabilitate
general, n colaborare cu serviciul informatic, avnd atribuii i sarcini specifice,
prezentate deja n forma lor teoretic n cuprinsul subcapitolului 1.2.2.
n plus, Banca Transilvania nseamn un grup financiar puternic, Grupul
Financiar BANCA TRANSILVANIA, care ofer pieei servicii integrate
banking, administarea investiiilor, finanarea consumatorilor, leasing, tranzacii
mobiliare, factoring, pensii private - prin intermediul companiilor sale: BT Asset
Management S.A.I. S.A., BT Direct, BT Leasing, BT Securities, BT Finop Leasing
IFN SA i Compania de Factoring. n toate aciunile sale, Banca Transilvania are
suportul Bncii Europene pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD), care este
acionarul su semnificativ.
35
36
Ieiri
Prelucrare
Documente
justificative
ale
operaiunii
Registru
Cartea
Balana de
Jurnal
Mare
verificare
nchidere
nregistrare
Sistematizare
Regularizare
37
Rapoarte
(documente)
financiare
38
39
CAPITOLUL 2
VENITURILE BANCARE I MODUL DE EVIDENIERE
A ACESTORA
2.1. Definirea, coninutul i clasificarea veniturilor bancare
Veniturile bancare reprezint, n principal, contravaloarea serviciilor realizate
de banc n baza funciilor de intermediere i de gestiune a mijloacelor de plat. n
mod concret, este vorba despre valorile sau sumele ncasate sau de ncasat din
dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente, livrri de bunuri, executri
de lucrri, prestri de servicii, precum i din avantajele pe care banca a consimit s
le primeasc, executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor,
venituri extraordinare. n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului
exerciiului se cuprind, de asemenea, veniturile din vnzarea activelor, producia de
imobilizri i diminuarea sau anularea provizioanelor.
n procesul de obinere a veniturilor se delimiteaz patru momente 10: crearea,
facturarea, ncasarea i ncorporarea.
Crearea veniturilor este momentul n care se constituie rezultatul ca produs al
activitii consumatoare de resurse (spre exemplu: stabilirea dobnzilor de ncasat
de la debitori, hotrrea de a vinde active).
Facturarea const n transferarea dreptului de proprietate de la unitatea
bancar ctre client (spre exemplu, momentul acordrii creditului).
ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani( spre
exemplu: ncasarea efectiv a dobnzii pentru creditul acordat, ncasarea activului
vndut.
ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n
rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Contabilitatea bancar evidenieaz aceste venituri cu ajutorul conturilor din
clasa a 7-a ce prezint o serie de trsturi specifice1, grupate astfel:
10
40
Evidena veniturilor bancare se ine cu ajutorul conturilor din clasa a-7-a Venituri, care permit nregistrarea tuturor operaiilor aferente n momentul generrii
veniturilor. Se organizeaz astfel o contabilitate de angajamente sau "accernal
accounting". Ea presupune individualizarea i reflectarea veniturilor din momentul
obinerii i al realizrii lor.
Consider gruparea veniturile n dou mari categorii:
42
Creane ataate
Creane ataate
1317
Creane ataate
Creane ataate
Contravaloarea
poziiei de schimb
Creane ataate
45
2317
Creane ataate
Conturi curente
= 7029 Comisioane
Conturile
= 7032 Venituri din titluri de tranzacie
societilor de burs
Titluri
date
mprumut
Creane ataate
= 7033 Dobnzi
1
Contravaloarea
= 7061 Venituri din operaiuni de schimb
poziiei de schimb i
arbitraj
Contravaloarea
poziiei de schimb
47
Venituri de primit
= 7017 Report/deport
2
Venituri de primit
= 7411 Cheltuieli
grupului
refacturate
societilor
Venituri de primit
= 742
Contravaloarea
poziiei de schimb
= 743
48
imobilizrilor
Subvenii
pentru = 7492 Cota-parte din subveniile de investiii
investiii nregistrate
trecut la venituri
la venituri
49
1911
Provizioane
= 761
specifice de risc de
credit
Provizioane
= 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de
specifice pentru risc
credit
de dobnd
Provizioane
deprecierea
stocurilor
50
Conturi curente
Casa
51
559
Alte provizioane
Rezerva
general = 781
pentru
riscul
de
credit
Zaharciuc Elena, Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000, p. 23-24.
12
52
13
53
14
Rentabilitatea bancar definete capacitatea lucrativ a unei societi bancare de a produce venit net (profit).
54
Tabelul nr.1
Se exemplific n continuare pe cazul Bncii Transilvania (tabelul 1.1.).
Situaia principalilor indicatori ai profitabilitii i riscului
la Banca Transilvania
Tabelul nr. 1.1
- lei -
55
Factori de mediu
Rentabilitatea
(necontrolabili)
activelor
(eficiena
capitalului utilizat)
Factori controlabili:
-structura portofoliului
Performana
bancar
global
-calitatea creditelor
56
-controlul cheltuielilor
Riscuri financiare
Riscuri
(sau de portofoliu)
Riscul de credit
Riscul ratei dobnzii
Riscul de lichiditate
(instabilitatea
rentabilitii
Riscul de capital
Riscuri de distribuire
Riscuri de mediu
CAPITOLUL 3
REZULTATELE FINALE I PERFORMANA BANCAR
59
Not: Numrtorul exprim valorile aferente anului 2008, iar numitorul valorile pe
2007.
n varianta modelului sintetic, determinarea rezultatului presupune luarea n
considerare a urmtoarelor elemente:
60
61
Tabelul 2
62
63
64
2. Contul de rezultate;
3. Situaia capitalurilor proprii;
4. Bilanul contabil i anexele sale;
5. Situaia fluxurilor de trezorerie.
Pentru tema analizat prezint importan n mod deosebit dou dintre
acestea, i anume:
Bilanul bancar
Nota
Exerciiul
Exerciiul
N-1
68
69
Nota
Exerciiul
Exerciiul
N-1
Cerna S., Banii i creditul n economiile contemporane, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1994, p.118
72
Nota Exerciiul
N-1
73
Exerciiul
N
74
- Profit
- Pierdere
Impozitul pe rezultatul activitaii
extraordinare
Rezultatul activitii
extraordinare dup impozitare
- Profit
- Pierdere
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
Impozitul pe profit
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
curent
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
amnat
- Venituri din impozitul pe profit
amnat
Alte impozite ce nu apar n
elementele de mai sus
Rezultatul net al exerciiului
financiar
- Profit
- Pierdere
Rezultatul pe aciune
- de baz
- diluat
extrabilaniere;
DR = dotaii privind fondul general de riscuri;
RE = rezultatul extraordinar;
I = impozite;
n concluzie, bilanul i contul de rezultate ne permit s analizm activitatea
bncii, soliditatea ei financiar, influena restriciilor monetare aflate n vigoare la
data ntocmirii precum i aprecierea calitativ a utilizrii fondurilor de care dispune,
informaii de maxim utilitate n luarea de decizii pentru furirea unei strategii
prezente i de perspectiv.
77
Manolescu, Gh., Srbea Deaconescu, A., Management bancar, Editura Fundaiei Romnia
de mine, Bucureti, 2001
17
78
79
80
n care:
Rpn rata profitului net;
RUA rata utilizrii activelor;
G grad de ndatorare.
Fiecare indicator parial surprinde diferite aspecte ale eficienei astfel:
81
82
Cheltuieli
100
Venituri
84
CONCLUZII I PROPUNERI
Fundamentele teoretico-metodologice studiate i aplicate concret la nivelul
Bncii Transilvania, cu referire la tehnica i evidena operaiunilor contabile privind
veniturile din activitatea de exploatare n sectorul bancar, confer lucrrii structurat pe
cele trei capitole urmtoarele aspecte concluzive:
n structura funcional a oricrei uniti patrimoniale, inclusiv a instituiei
bancare, sunt delimitate funciile de baz ale acestora, ntre care se detaeaz ca
importan cea financiar contabil. Cadrul de realizare a acestei funcii este asigurat
de direcia financiar contabil, , condus de directorul financiar contabil sau
85
ANEXE
89
90
91
Anexa 1
92
93
Anexa 3
94
95
Anexa 4
96
= Decontri intrabancare
avize OIS iniiate
(clasa 7)
(341)
i
Decontri intrabancare
= Cheltuieli
(clasa 6)
= Venituri
(clasa 7)
i
Cheltuieli
intrabancare
= Decontri
avize OIS
primite
(clasa 6)
(341)
97
(7011)
(7013)
(7015)
(70172)
(7019)
98
(70211)
(7022)
(7024)
(7028)
"Comisioane"
(101) sau
(7029)
(7031)
(7032)
(70336)
(7037)
(3566)
-valoarea
bunului
-valoarea
amortizrii
(4612)
-valoarea
(3556)
(70411)
chiriei
-valoarea
(3556)
chiriei
imobilizri" (7721)
-valoarea
rezidual
"Amortizarea imobilizrilor
corporale" (4612)
(442)
-valoarea
amortizat
-valoarea
imobilizri corporale i
rezidual
necorporale" (6721)
15.7) Se ncaseaz valoarea rezidual:
"Cont curent la BNR" = "Ali debitori diveri"
(111)
(3556)
-valoarea
rezidual
(362)
(7717)
(7717)
(3556) sau
(7711)
(7731)
(1172)
102
dobnda
datorat
aferent
(1327)
(1427)
(1527)
(2527)
(2327)
103
(6029)
"Casa" (101)
sau
"Cont curent la BNR" (111)
sau
"Conturi de corespondent la bnci" (121)
sau
"Conturi curente" (2511)
(30127)
sau
"Conturi de corespondent la bnci"(121)
sau
"Conturi de corespondent ale bncilor" (122)
sau
"Alte cheltuieli de repartizat" (3749)
104
(991)
- suma chiriei
(3566)
(6041)
11.3) se evideniaz plata chiriei:
"Ali creditori diveri" = "Cont curent la BNR"
-suma
chiriei
(3566)
(111)
-valoarea
(3566)
(111)
-valoarea
(999)
(3531)
Soldul debitor al contului 691 este trecut asupra contului "Profit sau pierdere"
(591), obinndu-se astfel profitul net.
D) nregistrarea rezultatului final i a repartizrii pe destinaii a
profitului:
1) Se evideniaz nchiderea conturilor de cheltuieli:
"Profit sau pierdere"
(591)
106
(592)
%
"Rezerve legale"(512)
"Rezerva general pentru
riscul de credit" (514)
(3531)
(691)
(593)
(354)
107
(3513)
(592)
Anexa 5
108
BIBLIOGRAFIE
1. Basno C., Dardac N., Moned. Credit. Bnci, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1994.
2. Basno C., Dardac N., Operaiuni bancare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1996.
3. Berea A., Strategie bancar, Editura Expert, Bucureti, 2001.
4. Cerna S., Banii i creditul n economiile contemporane, Editura Enciclopedic, Bucureti,
1994.
5. Cocri V., Tehnici i operaiuni bancare, note de curs, Iai, 2001.
6. Cocri V., Management bancar, note de curs, Iai, 2002.
7. Coman F., Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2002.
8. Coman F., Activitatea bancar Profit i performan, Editura Lumina Lex, Bucureti,
2000.
9. Dedu V., Gestiune bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999.
10. Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001.
11. Galiceanu I., Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999.
12. Giurgiu I. A., Tulai C. I., .a., Teorie i practic financiar. Ghid alfabetic, Editura Dacia,
Cluj-Napoca, 1985.
13. Ionescu L., Bncile i operaiile bancare, Editura Economic, Bucureti, 1996.
14. Manolescu Ghe., Diaconescu Srbea A., Management bancar, Editura Fundaiei Romnia
de Mine, Bucureti, 2001.
15. Mrgulescu D., .a., Analiza economico-financiar a ntreprinderii: metode i tehnici,
Editura Economic, Bucureti, 1994.
16. Medar L.I., Contabilitate de gestiune teorie i practic- Ed. Academica
Brncui, Tg-Jiu, 2002
17. Motocu M. M., Analiza eficienei n cadrul bncilor comerciale, Cluj-Napoca, 1998.
18. Mutu S., Tehnici moderne de gestiune bancar, Editura Altip, Alba-Iulia, 2000.
19. Petrescu S., Mironiuc M., Analiza economico-financiar. Teorie i aplicaii, Editura
Tiparul, Iai, 2002.
20. Pivod D., Goschin Y., Modele de analiz a influenei cheltuielilor asupra veniturilor la
nivel macroeconomic, Revista Romn de statistic, nr. 10/ 1996.
21. Popescu P., Managementul activelor i pasivelor societilor bancare n contextul actual
al societii romneti, Editura Academia Romn, Bucureti, 2000.
110
22. Sinkey F. J. jr., Commercial Bank Financial Management, Macmillan Publishing Co.,
New-York, 1992.
23. Tudorache D., Moraru D.,Costache D., Tehnic i management bancar, Editura
Ecologic, Bucureti, 2001.
24. Turliuc V., Cocri V., Moned i credit, Editura Ankarom, Iai, 1997.
25. Zaharciuc E., Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000.
*** Legea bancar nr. 58/1998, Monitorul Oficial nr. 121/23.03.1998, modificat i
completat prin O.U. nr. 137/2001, Monitorul Oficial nr. 671/2001.
*** Legea nr. 101/1998 privind Statutul B.N.R., Monitorul Oficial nr. 203/1.06.1998,
modificat i completat prin O.U. nr. 136/2001, Monitorul Oficial nr. 671/2001.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.20/20..01.2000.
*** Ordinul comun al Ministerului Finanelor nr. 1418/1.08.1997 i B.N.R. nr. 344/1.08.1997
privind aprobarea planului de conturi pentru societile bancare i Normele metodologice de
utilizare a acestuia, Monitorul Oficial nr. 212/27.08.1997.
*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/29.01.2001 privind armonizarea
reglementrilor contabile cu Directiva a-IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, Monitorul Oficial nr. 85/20.02.2001.
*** Ordinul nr. 1982/5/8.10.2001 al ministrului finanelor publice i al guvernatorului BNR
pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a-IV-a a CEE i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, Monitorul Oficial nr. 694/1.11.2001.
*** Bilanurile anuale(simplificate), rapoartele de bilan anuale (2001-2002), balanele i
registrele jurnal lunare ale Bncii Transilvania.
*** Revista Finane. Credit. Contabilitate (1999-2002).
*** Revista Tribuna Economic (1999-2002).
*** www.bancatransilvania.ro
***www.bnro.ro
***www.financiar.rol.ro
111