Sunteți pe pagina 1din 111

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT BRAOV


SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
DISCIPLINA :PROIECTE DE CONTABILITATE I INFORMATIC

CONTABILITATEA VENITURILOR
PROVENITE DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE LA
BANCA TRANSILVANIA

Student:

Dombi Florina Alina

Cluj-Napoca
2010-2011

CUPRINS:

INTRODUCERE........................................................................................................4

CAPITOLUL 1: ORGANIZAREA GENERAL A ACTIVITII I EVIDENEI


BANCARE.................................................................................................................6
1.1. Rolul i componentele evidenei bancare ...........................................................6
1.2. Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor de credit............................8
1.2.1. Cadrul normativ i particularitile organizrii contabilitii bancare..............8
1.2.2. Funcionalitatea compartimentului de contabilitate a agentului bancar.........18
1.2.3. Documentaia bancar i circuitul documentelor ..........................................20
1.3. Aspecte privind activitatea i organizarea evidenei bancare la Banca
Transilvania..............................................................................................................32
CAPITOLUL 2: VENITURILE BANCARE I MODUL DE EVIDENIERE A
ACESTORA.............................................................................................................40
2.1. Definirea, coninutul i clasificarea veniturilor bancare....................................40
2.2. Evidenierea veniturilor bancare.......................................................................42
2.2.1. Activitatea de exploatare - principala surs de venituri a bncii....................43
2.2.2. Alte venituri din operaii bancare...................................................................49
2.3. Implicaiile riscurilor asupra veniturilor i beneficiilor bancare.......................53
CAPITOLUL 3: REZULTATELE FINALE I PERFORMANA BANCAR...59
3.1. Stabilirea i nregistrarea rezultatelor finale. Modele de calcul i analiz........59
3.2. Analiza veniturilor provenite din activitatea de exploatare a institutiei de credit
Banca Transilvania .................................................................................................63
3.3.Documentele de sintez suport pentru diagnostic i prognoz........................66
2

3.4. Analiza performanelor bancare.........................................................................76


CONCLUZII I PROPUNERI.................................................................................85
ANEXE.....................................................................................................................89
BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................109

INTRODUCERE
3

Sectorul bancar, n manifestarea lui permanent, este o parte component de


baz a sistemului economico-financiar. n economia de pia, bncile au un rol
major, ele acionnd ca vrf de lance n promovarea reformei i manifestarea
concret a mecanismului autoreglrii economice. Prima mare restructurare a
sectorului bancar romnesc a constat n gruparea activitii bancare pe dou
niveluri, i anume Banca Naional a Romniei n calitate de banc central i
bncile comerciale.
Lucrarea de fa prezint un segment al activitii complexe a bncilor
comerciale i anume, elementele de tehnic i eviden bancar cu rol n
reflectarea operaiunilor bancare n conexiunea lor. Conceptele de tehnic bancar
i eviden bancar nu pot fi abordate i nelese separat de managementul bancar,
ca factor specific de rentabilizare a sectorului bancar.
Tehnicile i operaiile bancare se regsesc cu deosebire n bncile
comerciale, de aceea lucrarea are n vedere, aproape n exclusivitate, aceast
component a domeniului bancar.
Tehnicile i operaiile bancare s-au mbuntit, n primul rnd ca urmare a
faptului c s-au dezvoltat mult produsele i serviciile bancare. nsi esena
activitii bancare s-a mbuntit prin organizarea bncilor ca societi pe aciuni
i prin demararea procesului de privatizare. A crescut foarte mult numrul bncilor
comerciale, o mare parte din acestea avnd capital social privat sau mixt. Au fost
elaborate strategii i politici ale bncilor comerciale care s contribuie la
dezvoltarea produselor i serviciilor bancare noi, ct i la diminuarea riscului, n
special a riscului de creditare, ntruct n cea mai mare parte bncile romneti
sunt bnci de credit, analiznd dup ponderea acestui produs n totalul veniturilor.
Activitatea bncilor comerciale este constituit dintr-o multitudine de
operaiuni bancare, legate de un anumit produs sau serviciu bancar, care necesit
respectarea unor tehnici i metodologii bancare, evidena i controlul bancar
propriu. Tehnica i evidena bancar este puternic influenat de strategiile i
politicile bncilor comerciale, precum i de politica i normele Bncii Naionale a
Romniei; de asemenea, analiza proceselor i fenomenelor bancare influeneaz
foarte mult tehnicile i organizarea evidenei bancare. Rezult c tehnica bancar
nseamn organizarea i desfurarea operaiilor bancare, a evidenei bancare i a
controlului bancar n concordan cu strategiile i managementul bncilor
4

comerciale. Se poate aprecia c toate operaiile bancare au caracter tehnic; ca


atare, tehnicile i evidena bancar influeneaz n mare msura dezvoltarea i
modernizarea sectorului bancar.
Trecerea la economia de piaa a adus mari modificri n organizarea i
funcionarea sistemului financiar-bancar. Marile schimbri intervenite n legislaia
cu caracter general, dar i n reglementrile proprii bncilor, n structura
partenerilor de afaceri, n sistemul de produse i servicii bancare, impun ca bncile
s-i adapteze tehnicile i evidena bancar, strategiile la provocrile noului
mediu. Ca orice societate comercial banca trebuie s se ntrebe ct cheltuiete, ce
venituri realizeaz, ct de eficient este activitatea.
Pornind de la aceste premise, preocuprile pentru realizarea practic a
tehnicii i evidenei operaiunilor privind veniturile i cheltuielile bancare s-au
materializat cu suportul Bncii Transilvania Gorj, care mi-a oferit cu generozitate
baza de date proprie

CAPITOLUL 1: ORGANIZAREA GENERAL A


ACTIVITII I EVIDENEI BANCARE
1.1.

Rolul i componentele evidenei bancare - vezi


ordonanta generala 99/2006

Evidena bancar joac un rol deosebit de important n activitatea de


ansamblu a societilor bancare, fiind un instrument indispensabil n procesul
ndeplinirii n mod competent a funciilor atribuite, n creterea rolului bncilor n
viaa economic a rii. Totodat, aceasta ofer informaii cu privire la anumite
segmente ale pieei monetare i la modificrile patrimoniale ale bncilor ca atare.
Toate aceste date, prelucrate de ctre Banca Naional a Romniei sau diverse
instituii, ofer informaii importante cu privire la circulaia bneasca i la
posibilitile i momentul oportun n luarea msurilor ce se impun n vederea
corectrii inflaiei, prin atragerea masei monetare de pe pia1.
Privit prin prisma utilizrii informaiilor furnizate, evidena bancar poate fi:
operativ,
statistic
contabil.
Evidena operativ este necesar n activitatea bancar pentru cunoaterea i
urmrirea desfurrii anumitor operaii pe msura ce se efectueaz, n scopul
realizrii lor n cadrul termenelor stabilite, asigurrii nchiderii operaiilor pe
msura rezolvrii lor, din necesitai de control, precum i n alte scopuri. Evidena
operativ ofer date asupra unor operaiuni cu termen scurt de raportare.
Evidena statistic este util pentru a urmri, a studia, a raporta evoluia
diferitelor categorii de operaiuni efectuate de banc, cum ar fi: virri de sume prin
conturile deschise la bnci (structura plailor i ncasrilor prin conturi); operaii de
creditare( evoluia diferitelor categorii de credite, mai ales a celor restante);
emisiunea bneasca i casieria (de ctre Banca Naional); finanarea i creditarea
investiiilor; relaiile cu strintatea .a.
1

Galiceanu Ion, Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999, p. 13.
6

Evidena contabil (contabilitatea bancar) este forma evidenei economice


care, pe baza principiului dublei reprezentri i a egalitii bilaniere, urmrete,
nregistreaz i controleaz patrimoniul bncii n dinamica modificrii i
transformrii acestuia. Pe lng urmrirea structurii patrimoniului bncii,
contabilitatea bancar are n vedere i evideniaz fluxurile monetare dintre agenii
economici (clieni ai bncii), dintre diverse bnci (Banca Naional a Romniei i
bnci comerciale), prin intermediul documentelor de decontare emise de ageni i a
conturilor bancare proprii ale bncii i ale titularilor de cont.
Contabilitatea bncii sau a oricrui alt agent economic nu constituie un scop
n sine, aceasta reprezentnd un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i
transmite informaii financiare despre banc. Aceste informaii permit managerilor
bncii, n general, utilizatorilor, s opteze n mod raional ntre modaliti
alternative de formare i alocare a resurselor financiare.
Contabilitatea bancar face legtura dintre activitile bncii n procesul de
realizare a funciilor acesteia i cel de adoptare a deciziilor, de exercitare a
autoritii decizionale n realizarea atribuiilor de conducere, legtur reprezentat
n schema urmtoare:
Declanarea aciunii
Decizii bancare

Informaii

Evidena (contabilitatea) bancar


Activitate
bancar

Date

Cuantificare
prin
nregistrarea
datelor

Prelucrare
prin stocare
i pregtirea
informaiilor

Comunicare
(transmitere)
prin
raportare

Schema nr. 1 - Informaia contabil n adoptarea deciziilor bancare

1.2.

Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor de


credit

Activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit


autorizate, n condiiile legii. n conformitate cu legea 58/1998 privind activitatea
bancare, republicat n M. Of. partea I nr. 78/24.01.2005, instituia de credit
reprezint:
a) entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de
depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont
propriu;
b) entitatea emitent de moned electronic, alta dect cea prevazut la lit. a),
denumit n continuare instituie emitent de moned electronic.
Prin public se nelege orice persoan fizic, persoan juridic ori entitate fr
personalitate juridic, ce nu are capacitatea i experiena necesare pentru evaluarea
riscului de nerambursare a sumelor depuse. Nu intr n categoria de public: statul,
autoritile administraiei publice centrale i locale, ageniile guvernamentale,
bncile centrale, instituiile de credit, instituiile financiare i alte instituii similare.
n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca bnci,
organizaii cooperatiste de credit, bnci de economisire i creditare, bnci de credit
ipotecar i instituii emitente de moned electronic.

1.2.1. Cadrul normativ i particularitile organizrii contabilitii

bancare
Sistemul bancar din Romnia este un sistem pe dou nivele, cuprinznd
Banca Naional a Romniei i instituiile de credit. Acest sistem a fost introdus n
decembrie 1990, fiind primul pas al procesului de reform bancar.
Cadrul legislativ care guverneaz sistemul bancar cuprinde:
Legea privind Statutul Bncii Naionale a Romniei Legea nr. 312 din 28
iunie 2004,
Ordonana privind instituiile de credit i adecvarea capitalului - Ordonana
de Urgen a Guvernului nr. 99 din 6 decembrie 2006,
8

Legea pentru privatizarea societilor comerciale bancare la care statul este


acionar Legea nr. 83 din 21 mai 1997,
Reglementri privind falimentul instituiilor de credit - Ordonana Guvernului
nr. 10 din 22 ianuarie 2004 privind falimentul instituiilor de credit, aprobat,
completat i modificat prin Legea nr. 278 din 23 iunie 2004,
Ordonana Guvernului nr. 39/1996, privind organizarea i funcionarea
Fondului de Garantare a Creditelor din Sistemul Bancar.
Societile bancare, persoane juridice cu sediul n Romnia, au - potrivit art.1
i art.4 din Legea contabilitii nr. 82/1991 - obligaia organizrii i inerii
contabilitii, la sediile declarate de pe teritoriul Romniei, n conformitate cu
prevederile Legii contabilitii, ale planului de conturi i ale Normelor
metodologice de utilizare a acestuia emise de Banca Naional a Romniei.
Credibilitatea, relevana i comparabilitatea informaiilor contabile sunt
deosebit de importante pentru investitori i creditori n interpretarea situaiilor
financiare, mai ales n cazul instituiilor bancare ce opereaz concomitent n mai
multe ri.
n acest context, Ministerul Finanelor i Guvernatorul B.N.R. au emis
Ordinul nr. 1418/344/1997 privind aprobarea planului de conturi pentru societile
bancare i Normele metodologice de utilizare a acestuia i Ordinul nr.
1524/362/1998 pentru aprobarea modelelor situaiilor financiar-contabile pentru
bnci i normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea acestora.
Consolidarea pieei bancare din Romnia implic i existena unui sistem
relevant de informare i decizie n domeniu, proces avut n vedere la emiterea de
ctre Ministerul Finanelor Publice i B.N.R. a Ordinului nr. 1982/5/2001 pentru
aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva Comunitii
Economice Europene i cu IAS aplicabile instituiilor de credit. Ordinul respectiv se
aplic mpreuna cu Legea contabilitii i cadrul general de ntocmire i prezentare
a situaiilor financiare elaborate de Comitetul pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate. Aceste reglementri se aplic tuturor bncilor - persoane juridice - i
sucursalelor din Romnia ale bncilor strine pentru situaiile financiare ale anului
2002, iar din anul 2003 aplicabilitatea acestor norme se extinde la toate instituiile
financiare i de credit.

Dualismul contabilitii, ca modalitate specific de structurare a acesteia,


consacrat o dat cu implementarea actualei legi a contabilitii, a impus i la bnci
organizarea acesteia pe dou paliere intercondiionate, astfel:
- contabilitatea financiar (general) are la baz norme unitare cu caracter
obligatoriu, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare bncilor
att n cadrul intern, ct i n relaiile cu acionarii, clienii, furnizorii, organele
fiscale, organisme financiar-bancare i ali utilizatori externi;
- contabilitatea de gestiune (managerial) se organizeaz de fiecare banc
n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, oferind informaii
relevante diferitelor niveluri de conducere din interiorul unitii bancare. Asemenea
date confideniale se refer la stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe
fiecare subunitate, determinarea rentabilitii produselor i serviciilor bancare,
ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe activiti, urmrirea i controlul
execuiei acestuia, furnizarea datelor necesare fundamentrii deciziilor privind
gestiunea bncii i altele.
n funcie de natura operaiilor ce se efectueaz, reflectarea n evidena
bancar are loc n partid simpl i n partid dubl2.
O caracteristic a contabilitii bancare o constituie aplicarea mai extins a
contabilitii n partid simpl, metod cerut de o serie de operaii economice, care
nu se finalizeaz imediat, urmnd a se ncheia la o dat ulterioar, definit sau nu
(spre exemplu: plafoanele de credite neutilizate, valoarea garaniilor etc.)
Contabilitatea n partid dubl se folosete n bnci pentru reflectarea
mijloacelor, resurselor i a rezultatelor financiare ale acestora. n acest scop se
recurge la conturile de bilan. Metoda dublei nregistrri ofer bncilor posibilitatea
efecturii unui dublu control asupra operaiilor efectuate n contabilitate, prin
urmrirea egalitii ce trebuie s existe ntre debit i credit, ntre activ i pasiv.
Contabilitatea bancar este organizat att cu ajutorul conturilor sintetice ct
i a celor analitice. n timp ce contabilitatea sintetic nregistreaz datele, pe
ansamblul bncii, i este reflectat n balana contabil lunar, contabilitatea
analitic nregistreaz cronologic toate operaiile bancare zilnice dispuse de ageni
economici, persoane fizice, ct i operaiile care privesc patrimoniul bncii, fiind
organizat distinct de societile bancare n funcie de necesitile proprii i de
performanele sistemului informaional utilizat.
2

Norme metodologice privind organizarea evidenei contabile.


10

Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii impune ca, pentru societile


bancare, B.N.R. s elaboreze, mpreun cu acestea i cu aprobarea Ministerul
Finanelor Publice, pe de o parte, planul de conturi i normele metodologice privind
utilizarea acestuia i, pe de alt parte, modelele bilanurilor contabile i
formularelor comune folosite n activitatea bancar, precum i instruciunile privind
ntocmirea i utilizarea lor.
Planul de conturi al societilor bancare are structura aliniat la cadrul
general al planului de conturi pe economie. Elaborarea actualului plan de conturi
bancar a vizat realizarea dezideratului de armonizare la structurilor contabile
europene i internaionale. Astfel, Ministerul Finanelor Publice i guvernatorul
B.N.R. au emis Ordinul 1982/5/8.10.2001, pentru aprobarea Reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva Comunitilor Economice Europene nr.
86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Planul de conturi evideniaz nou clase, din care primele opt privesc
conturile de bilan, iar ultima clas conturile n afara bilanului. Prima categorie de
conturi se utilizeaz de ctre toate societile bancare , iar cele din clasa opt numai
de bncile mandatate s efectueze operaii pentru Trezoreria statului. Conturile
prevzute sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i de exigibilitatea
pasivelor, n corelare cu normele care stau la baza ntocmirii bilanului contabil.
Referitor la codificarea conturilor3, aceasta se realizeaz att pentru conturile
sintetice ct i pentru cele analitice.
Contul sintetic este constituit din sinteticul din planul de conturi, la care se
adaug codul produsului specific bncii comerciale(BC).
Sintetic = Cont B.N.R., Produs BC
Produsul este definit n funcie de necesitile de informare i raportare avnd
n vedere felul, tipul, destinaia, precum i procentul de dobnd, modalitatea de
calcul a dobnzii, innd seama c la produsele destinate clientelei se asociaz i
procentul de dobnd.
Lungimea conturilor sintetice este variabil, astfel:
- sinteticul din planul de conturi pentru societile bancare poate avea 3-5 caractere;
3

Mutu Simion, Tehnici moderne de gestiune bancar, Editura ALTIP, Alba-Iulia, 2000, p. 20-28

11

- produsul stabilit de banca comerciala poate avea 1-3 caractere.


Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului,
secvena i valuta.
Codul de identificare al clientului (CIC), respectiv numrul de ordine existent
n fiierul de clieni gestionat de fiecare unitate operativ a bncii, este alocat n
mod automat i stabilirea acestuia precede orice deschidere de cont. La atribuirea
numrului de ordine se va avea n vedere ca numerele mici s se aloce clienilor cu
un rulaj i numr mare de operaii. Pentru conturile proprii ale bncii se poate
rezerva numrul 1.
Secvena se genereaz automat, innd seama de produsele de care
beneficiaz clientul respectiv, la baza crora stau contracte sau convenii. Secvena
indic numrul de ordine al conturilor deschise pe numele clientului respectiv.
Pentru contul curent se va aloca secvena 1. n cazul conturilor proprii ale bncii
secvena permite dezvoltarea acestora n analitice.
Rol(valuta) reprezint valuta n care este exprimat contul.
Lungimea conturilor analitice este, de asemenea variabil:
- codul de identificare al clientului poate avea 1-6 caractere;
- secvena corespunztoare produselor utilizate poate avea 1-3 caractere;
- codul valutei are 3 caractere alfabetice.
n concluzie, structura conturilor bancare poate fi scris astfel:
Sintetic BNR . Produs BC CIC . SECVENA . ROL(VALUTA)
Pentru dezvoltarea conturilor din planul de conturi pentru societile bancare
corespunztor produselor proprii unei bnci comerciale s-a creat nomenclatorul
sintetic, transmis prin modem fiecrei uniti teritoriale. Inexistena codului n
nomenclator interzice deschiderea unui cont n evidena contabil. Nomenclatorul
se actualizeaz de Direcia Contabilitii Generale, concomitent cu dezvoltarea
planului de conturi pentru societile bancare elaborat de B.N.R. sau a produselor
proprii bncii comerciale.

12

Veniturile bncii evideniate n clasa 7 se dezvolt unitar, potrivit clasificrii


din planul de conturi pentru societile bancare i necesitailor proprii de informare
i raportare. Dezvoltarea proprie BC(dup punct .) cuprinde:
primul caracter:

venituri dup sursa de provenien;

al doilea caracter:

modul de executare
1. Venituri din operaiuni n lei
2. Venituri din operaiuni n valut

Pentru veniturile din dobnzi detalierea se realizeaz i n raport cu clienii


rezideni sau nerezideni, prin care se efectueaz operaiunile, astfel:
1 clieni rezideni;
2 clieni nerezideni CEE;
3 clieni nerezideni n afara CEE.
Banca Naional a Romniei mpreun cu bncile persoane juridice romne
pot actualiza periodic planul de conturi, modelele bilanurilor i registrele contabile,
formularele comune privind activitatea bancar, precum i normele privind
ntocmirea i utilizarea acestora, n funcie de reglementrile ce se adopt pe
parcurs cu aprobarea Ministerului Finanelor n vederea perfecionrii metodologiei
contabile i aplicrii acesteia de ctre bnci. n acest sens, pe lng Banca Naional
a Romniei funcioneaz Comisia Consultativ a Contabilitii Bncilor a crei
competen, atribuii i funcionare se stabilesc prin decizia comun a
guvernatorului B.N.R. i preedinilor bncilor persoane juridice romne.

Contabilitatea instituiilor de credit, dei reglementat de Legea


contabilitii nr.82/1991 care se adreseaz tuturor societilor comerciale, prezint
unele particulariti determinate de constrngerile ce impun anumite forme de
eviden, de natura specific a operaiunilor bancare i a activitii bancare precum
i de destinaia informaiilor contabile. Operaiunile tipice instituiilor de credit se
caracterizeaz n cvasitotalitatea lor prin faptul c genereaz fluxuri financiare ce se
pot i trebuie s fie nregistrate direct datorite existenei materiei prime bancare ce
este n acelai timp unitate de msur n contabilitate, banii.
13

Acesta este motivul pentru care subliniem cteva din particularitile


contabilitii bancare: descentralizarea funciei contabile, standardizarea
contabilitii, gradul ridicat de informatizare n contabilitate, furnizarea de
informaii statistice ca rezultate ale activitii contabile.
Descentralizarea funciei contabile
Aceast particularitatea este rezultatul faptului c n activitatea bancar
fiecare operaiune bancar se traduce printr-o operaiune contabil care trebuie
nregistrat n momentul i la locul producerii operaiunii bancare. Ea nu determin
inexistena unui departament sau compartiment de contabilitate care s centralizeze
i s prelucreze informaia contabil. Mai mult, responsabilitatea compartimentului
de contabilitate general impune organizarea la nivelul centralei instituiei de credit
a unui sistem sofisticat de validare i control al operaiunilor nregistrate.
Multitudinea operaiunilor derulate ntr-o singur zi ntr-o instituie de credit
impune sistemelor contabile bancare s menin pe de o parte soluii pentru
identificarea titularului de tranzacie i pe de alt parte s organizeze compartimente
de control financiar intern i de audit intern care au ca principal obiectiv verificarea
corectitudinii nregistrrilor contabile i identificarea erorilor de nregistrare.
Standardizarea contabilitii
Numrul mare de tranzacii desfurate ntr-o instituie de credit implic un
numr mare de nregistrri cotabile care nu presupun neaprat o diversificare
proporional a acestora ci provin mai degrab din caracterul repetabil al anumitor
tipuri de tranzacii. Forma de organizare a unei bnci (de tip arborescent cu o reea
teritorial mai mult sau mai puin ntins) presupune formule de organizare a
contabilitii care s satisfac cerinele de centralizare a informaiei contabile. n
acest sens operaiunile contabile dintr-o instituie de credit se pot predefini i
schematiza la nivel general, n metodologii ce se asociaz fiecrei operaiuni
bancare cu formula contabil aferent.
Realizarea metodologiei reprezint o activitate extrem de important ntr-o
instituie de credit datorit mediului financiar economic foarte diversificat i foarte
activ n care produsele i serviciile bancare pot avea o perioad scurt de via (n
permanen se creaz noi produse i servicii care vin n ntmpinarea cerinelor
clienilor instituiei de credit). n acest sens, reglementrile dup care se organizeaz
i conduce evidena contabil ntr-o instituie de credit se limiteaz la conturile
sintetice (reglementri emise de Ministerul Finanelor i de Banca Central) iar
responsabilitatea enunrii instruciunilor de lucru asociate noilor produse i
14

metodologia contabil prin care se reglementeaz modalitile unice de nregistrare


contabil a tranzaciilor generate pe parcursul vieii produsului bancar revine
instituiei de credit care va genera un cont analitic distinct n care se vor reflecta
toate tranzaciile referitoare la acel produs n toate unitile teritoriale ale instituie
de credit.
Gradul ridicat de informatizare n contabilitate
Informatizarea contabilitii instituiilor de credit trebuie privit ca o
necesitate impus pe de o parte de sistemul managerial i pe de alt parte de
aspectele juridice referitoare la tranzaciile desfurate.
Din perspectiv managerial fluxul informaional trebuie s circule extrem de
rapid:
dinspre conducere spre posturile de execuie facnd cunoscute
sucursalelor i compartimentelor acestora regulile i metodologiile
specifice de lucru la un moment dat
dar i napoi, dinspre compartimente spre conducere, oferind
managementului informaii despre rezultatele activitii desfurate,
informaii concretizate sub form de rapoarte ce i trag datele din
evidena contabil.
Sub aspect juridic, instituia de credit este o entitate unic cu o singur
identitate (concretizat n numrul de nregistrare la Registrul Comerului) i cu o
reprezentare unitar n raporturile cu terii. Indiferent de sediul n care au loc
tranzaciile (indiferent de sucursal) sau alte categorii de relaii cu terii, acetia
intr n raport cu reprezentanii instituiei de credit ca entitate economic.
Rapoartele financiare prezentate partenerilor, organismelor administrative sau de
supraveghere cuprind informaii centralizate care reflect o imagine a ansamblului
activitii i rezultatelor instituiei pe o anumit perioad. Fr aceast centralizare
nu este posibil analiza performanelor bncii i nici dimensionarea riscurilor
relaionale legate de aceasta.
Mai mult, anumite nregistrri contabile nu se pot face dect pe baza datelor
contabile centralizate. De exemplu calculul profitului se face numai dup
centralizarea veniturilor i cheltuielilor tuturor sucursalelor, filialelor, prin
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli n contul de profit i pierdere deschis
numai n contabilitatea centralei instituiei de credit.
15

Furnizarea de informaii statistice ca rezultate ale activitii contabile


Funcia statistic a instituiilor de credit se concretizeaz n organizarea
analitic a contabilitii astfel nct s rspund unor cerine de raportare impuse de
statistica naional, administraia fiscal, instituiile de prognoz. Sistemul de
raportri elaborat de Banca Naional a Romniei are rolul de a satisface nevoile de
date statistice ale acesteia precum i ale organismelor centrale de analiz i
documentare la nivel naional. Este vorba - de exemplu - de elemente de identificare
a apartenenei unui client la un anumit grup statistic n funcie de tipul de firm,
tipul de capital, tipul de activitate sau de elemente de identificare a tipului de
scaden, tipului de deviz, tipului de dobnd asociat unui cont.
Majoritatea informaiilor cerute de formularul de raportare nu reprezint n
fond date contabile ci doar date de identificare a clientului, a categoriei de element
patrimonial ori a tipului de angajament dat sau primit de instituia de credit i acesta
este motivul pentru care majoritatea instituiilor de credit nregistreaz aceste
informaii n baze de date speciale, fapt ce face posibil simplificarea evidenei
contabile n condiiile realizrii obligaiilor de raportare statistic. Aceste date sunt
pstrate n fiiere informatice dedicate ce pot fi apelate i centralizate prin mijloace
specifice informaticii n rapoarte ce se deosebesc de formatul clasic al rapoartelor
contabile.
Particularitile contabilitii bancare, caracterul analitic al evidenei
contabile n instituiile de credit, precum i creterea numrului operaiunilor
bancare i diversificarea direciilor fluxurilor financiare au impus o strns relaie
ntre contabilitatea bancar i informatic. Informatica bancar a devenit o
adevrat specializare a acestui domeniu dinamic de activitate. Programele i
aplicaiile informatice ncorporeaz astzi operaiuni contabile indiferent crui tip
de activitate sunt dedicate: trezorerie, casierie, creditare, operaiuni de transfer de
fonduri.
S-au dezvoltat sisteme contabile i de comunicaie care pe de o parte
accelereaz fluxurile informaionale i financiare i pe de alt parte centralizeaz
activitatea contabil a instituiei de credit. Aceste sisteme informatice contabile au
ca obiectiv principal furnizarea informaiilor ce permit msurarea riscurilor i
rentabilitii asigurnd n acest sens continuitatea activitii. Ele trebuie s fie
capabile s asigure n timp uniformitatea i stabilitatea informaiilor n baza unei
strategii informaionale a bncii care trebuie s in seama de:

16

cerinele de eviden contabil primar determinate de reglementrile


contabile curente, raportrile financiare sau statistice stabilite prin acte
normative, raportri financiare interne cerute de managementul
instituiei;
cerinele de eviden operaional care asigur o imagine corect, uor
auditabil a tranzaciilor din fiecare domeniu de activitate al instituiei
de credit;
nivelurile i structurile de agregare a datelor n vederea efecturii
raportrilor interne i externe;
cerinele de analiz i sistematizare locale sau centrale.
n principal sistemele informatice contabile ale instituiilor de credit sunt
concepute i lucreaz pe trei niveluri ce se intercondiioneaz:
a)

nivelul operaional n care sunt gestionate informaii legate de


tranzaciile efectuate pe diferite domenii de activitate: fluxuri financiare,
evidena stocurilor, a mijloacelor fixe, a personalului i salarizrii, etc. n
acest nivel sunt incluse module de gestiune operaional dedicate
domeniilor respective.

b)

nivelul de eviden contabil general n care se preiau informaiile


specifice din modulele de gestiune operaional n modulul de
contabilitate general.

c)

nivelul de analiz i raportare care centralizeaz informaiile de la cele


dou nivele (operaional i de eviden contabil general) n funcie de
cerinele de analiz i raportare ale managementului instituie de credit i
ale organismelor de reglementare. Complexitatea activitilor i
dimensiunile instituiilor de credit (rspndirea lor ntr-o reea teritorial
vast) impune acestui nivel de analiz i raportare o desfurare pe mai
multe module care sunt create n principiu n centralele instituiilor de
credit.

Pe lng aceste trei niveluri sistemul informatic contabil trebuie s asigure


legturi informaional contabile cu alte sisteme informaional contabile ale altor
instituii de credit (sistemul electronic de pli la nivel naional i internaional).

17

Ritmul alert de dezvoltare al economiilor contremporane impune sistemelor


informatice i sistemelor contabile care le susin din instituiile de credit,
condiionaliti de adaptare la schimbri, indiferent dac acestea sunt determinate
de modificri ale reglementrilor, de apariia de noi produse sau servicii, ori de
modificri ale strategiilor manageriale ce implic modificri ale raportrilor
interne4.
1.2.2. Funcionalitatea compartimentului de contabilitate a agentului

bancar

Indiferent de forma de proprietate sau a capitalului, toate instituiile de


credit trebuie s se supun legilor romneti, att din punct de vedere funcional
ct i organizatoric, inclusiv contabil.
Dei instituiile de credit au denumiri variate, datorit crora s-ar putea crea
impresia c desfoar activiti bancare specializate pe ramuri, ele pot s
desfoare toate activitile bancare legale.
Conform prevederilor legale, contabilitatea bncilor se organizeaz n
compartimente distincte conduse de directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau
alt persoan mputernicit. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii
revine administratorului sau persoanei care are obligaia gestionrii patrimoniului
bncii5. Atribuiile contabilului-ef sau persoanei mputernicite pentru ndeplinirea
acestei funcii i a personalului din subordine se stabilesc de ctre administrator i
fac obiectul regulamentelor privind organizarea i funcionarea unitilor bancare.
ntreaga activitate privind organizarea i ndrumarea muncii de eviden
contabil, tehnicile de lucru, circuitul documentelor, controlul bancar etc. revine
direciei (departamentului) contabilitii generale i de informatic. Funcional,
aceste obiective se realizeaz prin aparatul propriu din central care are i sarcini de
coordonare i control n ntreaga reea din subordine prin compartimentele,
serviciile sau birourile de contabilitate i informatic ale sucursalelor, ageniilor i
punctelor de lucru bancare.

Dedu V, Enciu A., Contabilitate bancar, - Ed. Economic, Bucureti, 2001, p. 9

Legea contabilitii nr. 82/1991.

18

La nivelul centralelor societilor bancare, direciile de contabilitate general


funcioneaz prin intermediul unor servicii specializate (planificare i
profitabilitate, bilan, decontri intrabancare i interbancare, contabilitate proprie,
metodologie i ndrumare contabil).
La nivelul unitilor bancare teritoriale, n cadrul serviciilor i birourilor de
contabilitate, se nfiineaz grupe operative care n funcie de natura operaiilor
reflectate pot fi:
- grupe operative de credite i virri de sume prin conturi;
- grupe de operaii ntre sedii privind virri de sume ntre unitile aceleiai
bnci comerciale sau ntre bnci diferite;
- grupe de evidene contabile necesitate de desfurarea operaiilor bancare
proprii.
Organizarea raional a unitilor bancare operative, inclusiv a serviciilor i a
birourilor de contabilitate i informatic, face necesar ncadrarea acestora cu
personal de specialitate, constituit din administratori de cont, economiti, operatori
calculator, informaticieni, toi subordonai efului serviciului. Administratorii de
cont au o dubl calitate: pe de o parte, de operatori executani, iar pe de alt parte,
ca organe de control bancar. eful de birou rspunde de efectuarea n timp util i de
calitate a tuturor lucrrilor i situaiilor cu caracter contabil i statistic, ce intr n
atribuiile sale.
n toate aceste scopuri, administratorul trebuie s asigure condiiile pentru
ntocmirea documentelor justificative privind operaiile patrimoniale, organizarea i
inerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de
ntocmire a bilanului contabil, publicarea lui n Monitorul Oficial i depunerea la
termen la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, registrelor i
bilanului, asigurarea organizrii contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i
specificul bncii.

1.2.3. Documentaia bancar i circuitul documentelor


19

n vederea ndeplinirii menirii lor n societate, bncile efectueaz zilnic, prin


intermediul unitilor operative, o multitudine de operaii care, pentru urmrirea i
verificarea lor ulterioar, se nregistreaz n contabilitatea bancar pe baza
documentelor specifice ntocmite n acest scop. Necesitatea nregistrrilor zilnice a
unui volum important de operaiuni i imperativul exercitrii unui control bancar
operativ i eficient au determinat tipizarea, uniformizarea i standardizarea
documentelor bancare.
Pentru ca documentele s fie acceptate, ele trebuie s ndeplineasc anumite
condiii de fond i de form. Condiiile de fond vizeaz coninutul economic i
financiar, adic legalitatea i realitatea proceselor i fenomenelor reflectate. Din
punct de vedere al formei, documentele trebuie s conin elementele necesare
identificrii lor, date privind titularii de conturi, unitile bancare implicate,
conturile, sumele n cifre i litere, semnturile autorizate i amprenta tampilei.
Documentele se pot clasifica6 dup mai multe criterii i anume:
a) dup locul unde se ntocmesc:

documente interne ntocmite n cadrul bncilor (ordine de plat sau


de ncasare, note contabile, situaii statistice, registrul-jurnal);

documente externe ntocmite n afara sediului bncii, n special de


titularii de conturi (documente necesare deschiderii conturilor);

documente iniiate de ambii parteneri au scopul realizrii


operativitii operaiilor (foi de vrsmnt cu chitan).

b) dup natura operaiilor efectuate se disting:

documente de cas privesc operaiile de ncasri i pli cu numerar


(ordin de ncasare, cec de numerar, ordin de plata);

documente de decontare privesc virrile de sume dintr-un cont n


altul (cec de decontare, bilet la ordin, cambia, avize privind operaii
interbancare);

Galiceanu Ion, Galiceanu Ion, Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999,
p. 10.
6

20

documente diverse nu servesc direct la nregistrarea n contabilitate,


ci constituie suportul anumitor operaiuni (drile de seama).

c) din punct de vedere al evidenei bancare n care se nscriu, exist:

documente utilizate n evidena analitic (extrasul de cont, jurnalele


operative)

documente aferente evidenei sintetice (jurnalul contabil, balana de


verificare, situaia conturilor, bilan contabil, fie centralizatoare);

documente
viramentelor).

folosite

evidena

statistic

(structura

Pentru a-i putea desfura o activitate economic, n ara noastr, rezideni i


nerezidenii, ageni economici, cu capital de stat, mixt sau privat, instituiile,
organizaiile i persoanele fizice sunt obligate s-i deschid conturi la bnci, unde
s-i pstreze disponibilitile i s efectueze pli prin intermediul lor.
La deschiderea unui cont este necesar ca fiecare client s depun o
documentaie bancar anexat la cererea ntocmit n acest scop, documentaie
care se difereniaz n funcie de statutul juridic al acestuia.
Astfel, att pentru titulari ct pentru mputerniciii acestora operatorul de
ghieu solicit date despre: numele, prenumele, actele de identitate, adresa (strada,
numrul, blocul, apartamentul, telefonul) precum i drepturile conferite, ca de
exemplu, ridicarea extrasului de cont sau alte documente, operaiuni acordate
temporar pe o perioad specificat sau nelimitat, n funcie de opiunea titularului
de cont.
Fiecare titular sau mputernicit trebuie s depun specimenul (sau
specimenele) de semntur n banc. Pentru persoanele juridice sunt necesare, n
plus, copii dup actul de nfiinare sau funcionare (Hotrri de Guvern, Hotrri ale
puterii locale: consilii comunale, municipale, judeene.), codul fiscal, statutul de
funcionare, certificatul de nmatriculare la Registrul comerului, contractul
societii (n cazul societilor comerciale), amprenta tampilei i documentaia
prevzut, pentru cei care solicit credite.
efii compartimentelor operativ-contabile analizeaz documentaia depus ,
n sensul existentenei tuturor actelor necesare deschiderii contului (n funcie de
21

forma de organizare i tipul de proprietate) i verific dac acestea sunt conforme


cu originalul.
Structura i circuitul documentelor pentru deschiderea unui cont bancar se
prezint ntr-un mod sistematizat n figura nr.1.
Cererile prezentate mpreun cu documentaia amintit vor fi avizate i
propuse spre aprobare conducerii unitii teritoriale, care va lua decizia final
asupra solicitrii, dup care urmeaz deschiderea de cont. Toate aceste operaiuni
trebuie s se fac n cel mai scurt timp al zilei operative.
Instituiile de credit pot deschide clientelei n mod operativ urmtoarele tipuri
de conturi:
- cont pentru capital social n lei sau valut;
- cont curent;
- conturi de depozit n lei i n valut;
- conturi de credite n lei sau valut;
Pentru toate aceste conturi se elibereaz extras de cont, ca document
justificativ i n continuare se deschid i celelalte conturi care deriv de la acestea,
cum sunt conturile de datorii i creane ataate.
Pentru constituirea de depozite este prevzut o cerere tipizat, care
reprezint o convenie complex unde se specific dobnda bonificat (procente i
termene: lunar, la sfritul perioadei), comisionul aferent, tipul valutei.
Operaiunile bancare prin care se constituie depozite bancare se desfoar
ntre clientul bncii persoan fizic sau juridic, i serviciile decontri i tezaurcasierie din structura societii bancare.
Din practica bancar rezult c aceste operaiuni se pot realiza cu prilejul:
-solicitrii deschiderii depozitului de ctre client;
-definitivrii contractului i eliberrii extrasului de cont.
Documentele principale care se ntocmesc pentru aceste operaiuni sunt:
contractul de depozit, foaia de vrsmnt cu chitan (dup depunerea banilor la
casierie clientul primete chitana) i extrasul de cont.
22

Figura 1
Pentru eficientizarea operaiunilor de constituire a depozitelor bancare
circuitul documentelor poate fi ca cel prezentat n figura2.

23

Figura 2
n ceea ce privete documentele principale privind operaiunile de ncasri i
pli prin cas menionm c, n unitile operative ale societilor bancare
romneti, ordinul de plat, (document justificativ intern) se completeaz de
compartimentul Decontri lei/valut, iar plata efectiv se efectueaz de ctre
casierie.
24

Documentele justificative principale folosite sunt: foaia de vrsmntchitan pentru ncasri i CEC de numerar pentru pli.
n condiiile informatizrii complete a operaiunilor de ncasri i pli,
structura i circuitul documentelor n care se consemneaz aceste operaiuni se
poate prezenta sistematizat ca n figura nr.3.
Odat stabilit relaia dintre client i banc, crete att oferta bncii ct i
cererea clientului. Astfel, cel mai solicitat produs bancar este creditul sub diferitele
sale forme.
Activitatea de acordare i rambursare a creditelor este prezentat schematic n
figura nr.4.a. i 4.b.
Pentru ca agenii bancari s-i poat, pe de o parte, s-i ncaseze urgent
produsele livrate, lucrrile executate i serviciile prestate, iar pe de alt parte s-i
achite datoriile, prin conturile deschise la bnci, legislaia bancar n vigoare a
stabilit sistemul de decontare interbancar i intrabancar.
Decontrile interbancare se realizeaz prin intermediul conturilor curente
deschise de societilor bancare, la Banca Naional a Romniei i la TRANSFOND
S.A.
Structura documentelor i circulaia acestora n afara societilor bancare au
o reglementare specific, la sediul Casei de compensaie TRANSFOND S.A.
avnd loc compensarea sumelor, determinate de necesitatea decontrilor pentru
agenii economici.
Decontrile interbancare pot avea loc n cadrul aceluiai jude i ntre judee
diferite, n funcie de sediul agenilor economici.
Decontrile intrabancare sunt cele care se efectueaz prin sistemul propriu al
fiecrei societi bancare.
Documentele justificative care stau la baza operaiunilor dintre sediile
bancare se nregistreaz n avize OIS. n raport de modalitatea de transmitere,
avizele OIS pot fi: letrice, telex, fax i electleiice (de creditare i de debitare).
n activitatea intern a bncii este, de asemenea, important nchiderea zilei
operative, care constituie momentul final al circuitului documentelor.

25

n figura nr.5. este prezentat schema operaiunilor i a documentelor ce stau


la baza nchiderii unei zile de lucru bancare, Nicolae Davidescu Sisteme
informatice financiar-bancare , care poate fi modificat n funcie de normele
metodologice ale fiecrei instituii de credit.
Din cercetarea practicii bancare, rezult c circuitul documentelor presupune
asigurarea unui flux informaional raional la nivelul ntregului sistem informaional
al instituiei de credit .
n ansamblul su, circuitul documentelor utilizate n cadrul unitilor bancare
operative (sucursale, filiale, agenii) este reprezentat de micarea lor succesiv, n
scopul efecturii i nregistrrii operaiilor pe care le conin pe ntregul parcurs
cuprins ntre momentul introducerii sau ntocmirii acestora n bnci i momentul
clasrii, n vederea pstrrii lor, la sfritul fiecrei perioade de utilizare.
Micarea succesiv a documentelor bancare, ce are loc n cadrul unitilor
operative, poate fi mprit n cteva etape mai importante, de care depinde
organizarea fluxurilor informaionale. Folosirea instrumentelor moderne de plat
determin accelerarea viramentelor bancare. Plile i ncasrile prin conturile
bancare se concretizeaz din punctul de vedere al tehnicii i evidenei bancare, n
virrile de sume corespunztoare valorii mrfurilor vndute, serviciilor prestate i
lucrrilor executate din conturile pltitorilor(clienilor), n conturile furnizorilor
(creditorilor), prin operaiile de virament

26

Figura 3.

27

Figura 4.a.

28

Figura 4.b.

29

n procesul bancar circuitul documentelor poate fi structurat pe mai multe


etape n cadrul crora se respect anumite reguli bancare.
n acest context, etapele care le parcurg documentele bancare se pot delimita
astfel:
1 -n prima etap a circuitului documentelor are loc primirea sau ntocmirea
documentelor de ctre organele bancare i efectuarea asupra lor a controlului din
punctul de vedere al formei i al coninutului operaiilor solicitate s fie realizate;
1 -a doua etap a circuitului documentelor bancare privete transformarea lor
n dispoziie de contabilizare. Aceasta se realizeaz fie prin ntocmirea notei
contabile (atunci cnd privete modificrile patrimoniale ale bncii), pe baza
documentelor primare, fie nregistrarea direct n conturi, conform programelor de
contabilitate integrat, cu ajutorul calculatorului electleiic ;
2 -a treia etap a circuitului documentelor bancare o constituie, controlul
efectuat asupra nregistrrilor fcute anterior n evidena bancar (contabil
analitic), dup care are loc nregistrarea lor n evidena sintetic.
3 -a patra etap a circuitului documentelor const n confruntarea, n vederea
obinerii certitudinii asupra exactitii operaiilor efectuate, a datelor din evidena
sintetic cu cele din evidena analitic, n baza instrumentelor bancare ntocmite n
acest scop. n msura n care banca folosete sisteme informatice moderne, aceast
faz se realizeaz mult mai uor, existnd programe speciale de depistare a erorilor,
care vor fi corectate nainte de a fi nregistrate n jurnalele contabile ;
4 -a cincia etap implic clasarea i pstrarea documentelor respective, la
sfritul fiecrei zile bancare, n locuri special amenajate. n cazul folosirii tehnicii
moderne de calcul arhivarea pe suport magnetic este mult mai eficient dar,
conform legislaie actuale, arhivarea se face pe suport de hrtie, iar documentele de
casierie au un regim aparte de arhivare.
Etapa privind clasarea i pstrarea documentelor bancare trebuie s fie
realizat la nivelul serviciului de contabilitate pe suport magnetic, pentru toate
operaiunile bancare, mai puin pentru operaiile de casierie care se arhiveaz
separat.
n condiiile organizrii activitii bancare n sistem de fleit office ziua
operativ este plasat la mijlocul zilei calendaristice, constituit din patru ore i
30

afectat deservirii la ghieu a titularilor de cont. n acest scop, acestora le sunt


stabilite intervale de timp n funcie de volumul mediu de operaii.
Pentru a argumenta necesitatea ritmicitii circuitului documentelor n bnci
este suficient s precizez c n aceeai zi clientela bancar trebuie s primeasc
extrasele de cont. Disciplina bancar impus clientelei nu afecteaz relaiile
acesteia cu banca, mai ales c aceasta este dispus s-i organizeze activitatea n
sistem de back office deservind clienii si 24 din 24 de ore.
Circuitul documentelor n bnci se supun unor reguli bine conturate, dintre
care se amintesc cele semnificative.
1 ncasrile cu numerar efectuate de ctre bnci, n baza foilor de vrsmnt
cu chitan sau a ordinelor de ncasare, antreneaz ncasarea cu prioritate a sumelor
de ctre casieri i numai dup aceea nregistrarea lor n conturile depuntorilor.
Respectarea acestui principiu face posibil evitarea riscului nregistrrii n conturi a
unor sume nedepuse sau depuse n sume mai mici dect cele menionate n
documente, aa cum se ntmpl uneori n practica bancar curent, necesitnd apoi
anulri sau tornri de operaiuni;
1 o regul de baz, n funcie de care depinde circuitul documentelor
bancare, privete plile cu numerar efectuate n baza cecurilor sau a ordinelor de
plat ctre casierie. Aceasta const n faptul c pentru asigurarea existenei
disponibilului necesar efecturii plilor cu numerar de ctre bncii, se impune ca
documentaia s fie operat cu prioritate n conturile respective i numai dup
aceea s aib loc plata lor efectiv de ctre casieri. Importana respectrii acestui
principiu rezult n mod evident din faptul c, n aceste condiii, se creeaz
posibilitatea nlturrii eventualelor cazuri n care efectuarea unor pli s fie fcut
fr existena capacitii de plat, iar dac se emit anumite cecuri fr acoperire
atunci aceste cazuri se nregistreaz la centrala incidentelor de pli.
2 n condiiile folosirii calculatorului electleiic, practica efecturii operaiilor
bancare privind virarea din unele conturi n altele are la baz respectarea, n
general, a principiului, potrivit cruia documentele se nregistreaz cu prioritate n
debitul conturilor pltitorilor i numai dup aceea n creditul conturilor
beneficiarilor.
3 toate documentele bancare, de pli i ncasri prin conturi, de ncasri n
numerar i cu att mai mult cele de pli n numerar, implic nregistrarea cu
prioritate n evidena analitic i numai dup aceea n evidena sintetic.
31

Perfecionarea sistemului informaional, pe baza organizrii raionale a


circuitului documentelor n cadrul unitilor bancare operative creeaz conducerii
bncilor posibilitatea cunoaterii n timp util a desfurrii propriei activiti i,
totodat a activitii titularilor de conturi.7

1.3. Aspecte privind activitatea i organizarea evidenei


bancare la Banca Transilvania

Banca Transilvania, nucleul Grupului Financiar Banca Transilvania, este o


instituie cu reprezentare naional i care n 15 ani de activitate a dezvoltat o
structur teritorial extins, cu peste 500 de uniti i 6.300 de angajai. Cu o cot
de pia de aproximativ 5,5% i peste 1,25 milioane de clieni activi Banca
Transilvania se afl n topul primelor 5 bnci din Romnia. Este prima institu ie
bancar din Romnia cotat la Bursa de Valori Bucureti (BVB), n anul 1997.
nc din anul 2002, Banca Transilvania are un management modern, cu un
know-how internaional, care a imprimat bncii un stil diferit, caracterizat prin
deschidere i flexibilitate. Aceasta i-a schimbat identitatea de corporaie, conform
noii sale misiuni. Re-branding-ul a nsemnat modificarea logo-ului bncii, precum
i implementarea unui concept nou, standard, privind unitile sale.
Banca Transilvania este azi una dintre cele mai importante instituii
financiar bancare din Romania i una dintre cele mai atractive companii listate la
Bursa de Valori Bucureti. O prioritate a activitii sale este perfec ionarea continu
a serviciilor i a angajailor, aa nct calitatea s fie cea care face diferen a. Banca
Transilvania este un jucator activ pe pia, devenind, datorit accelerrii
implementrii stategiei de cretere, o banc recunoscut la nivel naional.

Medar L.I., Contabilitate de gestiune teorie i practic- Ed. Academica Brncui, Tg-

Jiu, 2002, p 16-25


32

Reea teritorial
Legend uniti BT:
exist uniti
vor exista uniti
nu exist uniti

Sucursale

34

Agenii

11

Reprezentane

Case de schimb

Total uniti:

50

Performanele Bncii Transilvania, recunoscute pn n prezent printr-o


diversitate de premii, sunt redate succint n anexa nr. 1.
Banca Transilvania are, ncepnd cu acest an, o nou identitate
instituional. Fiind mai mult dect o distincie fa de concuren, aceasta cuprinde
toate elementele prin care banca se identific pe sine i se impune pe pia: design,
misiune, valori, norme.
Noul logo reprezint un scut i sugereaz aprare pentru c BT are grij de
banii i de interesele clienilor. Cele dou linii de la baz n culorile bncii,
galben i negru - apar pe toate elementele identitii de corporaie a bncii i
exprim continuitate, stabilitate i ambiie.
Culorile BT sunt galben i negru, combinaie care formeaz unul dintre cele
mai puternice contraste. Mesajul psihologic al culorilor este:
- galben distincie, ncredere, cldur;
- negru credibilitate, loialitate, autoritate;
Ele sugereaz apropiere, deschidere, siguran.

33

n ceea ce privete misiunea bncii aceasta este formulat n felul urmtor:


Banca Transilvania este un grup financiar cu activiti dedicate distinct
clienilor de Corporate i Retail Banking pentru a oferi servicii de calitate, avnd o
reea teritorial naional. Fiind partenerul care i tine ntotdeauna promisiunile,
misiunea noastr este s asigurm randamente superioare acionarilor notri, s fim
responsabili fa de comunitate i o banc n care lucrm cu mndrie i
profesionalism.8

Robert C. Rekkers
Director General
BANCA TRANSILVANIA
Cu un nou management, dezvoltarea noastr va
continua.
BANCA TRANSILVANIA nseamn pentru mine o provocare personal.
Structura Actionariatului Bancii Transilvania
Structura Actionariatului la 31.03.2009

Structura actionariatului dupa tipul capitalului:


Roman - 61.55 %
Strain - 38.45 %

Regulamentul de ordine interioar al Bncii Transilvania

34

1. Persoane Fizice cu cetatenia romana - 37.61%


2. Persoane juridice cu capital roman - 23.94 %
3. din care SIF''S - 14.60 %
4. Persoane Fizice cetateni ai altor tari - 6.52%
5. Persoane Juridice cu capital strain - 31.93 %

Sursa: www.bancatransilvania.ro
Organizarea sistemului de eviden bancar
Pornind de la structura organizatoric a bncii, cuprins n anexa nr. 2, se pot
desprinde relaiile care exist la nivel de banc ntre diferitele trepte ierarhice,
ncepnd cu forul superior de conducere, respectiv Adunarea General a
Acionarilor i pn la baza instituiei. n acest cadru, pe linia organizrii evidenei
contabilitii bancare, sunt constituite departamente sau direcii de contabilitate
general, n colaborare cu serviciul informatic, avnd atribuii i sarcini specifice,
prezentate deja n forma lor teoretic n cuprinsul subcapitolului 1.2.2.
n plus, Banca Transilvania nseamn un grup financiar puternic, Grupul
Financiar BANCA TRANSILVANIA, care ofer pieei servicii integrate
banking, administarea investiiilor, finanarea consumatorilor, leasing, tranzacii
mobiliare, factoring, pensii private - prin intermediul companiilor sale: BT Asset
Management S.A.I. S.A., BT Direct, BT Leasing, BT Securities, BT Finop Leasing
IFN SA i Compania de Factoring. n toate aciunile sale, Banca Transilvania are
suportul Bncii Europene pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD), care este
acionarul su semnificativ.
35

Banca Transilvania este prezent n toate centrele economice importante din


Romania, deinand peste 500 sucursale i agenii. Creterea numrului de uniti a
avut un ritm foarte accentuat mai ales n ultimii trei ani, cnd au fost deschise
aproximativ 450 de entiti operaionale. ntreaga reea teritorial nsemn pentru
banca o important carte de vizit i, bineneles, dovada angajamentului su de a
veni tot mai aproape de clieni.
Aceasta banca are i cinci sub-brand-uri: BT Caf, BT Golf Cup,
Academia BT, Clujul Are Suflet i Clubul ntreprinzatorului Roman. Dintre
acestea, proiectul care s-a bucurat de cel mai mare succes este BT Caf, prima
cafenea bancar din Romania. Banca deine patru astfel de locaii n Bucureti,
Cluj-Napoca, Constana i Timioara.
Echipa Bancii Transilvania este formata din aproximativ 6.000 de angajai
care mprtesc cultura organizaional i valorile BT, eforturile lor fiind canalizate
n jurul aceluiai obiectiv: calitatea muncii lor, pentru mulumirea clienilor.
Banca Transilvania a demonstrat c, prin sprijinul acionarilor i prin
planurile ambiioase dezvoltate, a devenit o banc puternic, deschis, flexibil i
moderna.
Banca Transilvania beneficiaza de un sistem informatic performant,
centralizat, care ofer clienilor, ca principal avantaj, posibilitatea accesrii contului
curent din oricare unitate din ar.
Serviciul Call Center Banca Transilvania face parte din cadrul Diviziei Retail
Banking i trateaz att apelurile primite de la clieni / poteniali clieni, ct i
emailurile acestora, pe baza unei aplicaii Call Center Siemens ce ofer o rutare
inteligent a apelurilor n funcie de competenele agenilor i prioritile acordate.
Apelnd la acest Call Center clienii / potenialii clieni pot obine informaii i
suport n ceea ce privete produsele de retail ale bncii (carduri, credite persoane
fizice, Internet Banking BT24, informaii generale), produsele IMM i Corporate.
n plus tot prin Call Center se asigur i suport pentru comercian i (parteneri BT ce
au POS-uri instalate de la Banca Transilvania). De asemenea, Call Center-ul Bncii
Transilvania are implementat i modulul de outbound, ceea ce permite att
desfurarea de campanii de informare, telesales, ct i efectuarea de activiti tip
collection. n Call Center activeaz simultan maxim 27 de operatori, programul este
24h/7z, iar media lunar a apelurilor preluate este de 30.000 35.000.

36

Fluxul informaional general al organizrii contabilitii la nivelul Bncii


Transilvania este reprezentat n anexa nr. 3.
Un aspect important de subliniat se refer la salariaii care administreaz
conturile de cheltuieli i venituri i care, la primirea documentelor pentru
nregistrare, au obligaia de a urmri:
- concordana dintre natura cheltuielilor i veniturilor i conturile n care
urmeaz s se fac nregistrarea;
- prezena pe documentele de nregistrare a vizei de control financiar i a
aprobrii date de conducere pentru toate operaiunile privind cheltuielile
generale i administrativ-gospodreti ale bncii;
- existena pe documentele privind procurarea de valori mobiliare a
semnturilor comisiei de recepie i a celei de primire a acestora de ctre
gestionar etc.
n mod concret, n cursul procesului contabil, exist o succesiune a etapelor
de urmat de la analiza operaiunilor pn la elaborarea rapoartelor financiare i
nchiderea conturilor. Organizarea ciclului contabil bancar, n cazul Bncii
Transilvania , poate fi schematizat astfel:
Intrri

Ieiri
Prelucrare

Documente
justificative
ale
operaiunii

Registru

Cartea

Balana de

Jurnal

Mare

verificare

nchidere

nregistrare

Sistematizare

Regularizare

Schema nr. 1 - Ciclul contabil la Banca Transilvania

37

Rapoarte
(documente)
financiare

n prezent, gradul de informatizare a bncii este n continu extindere i


perfecionare, afectnd i latura organizaional a evidenei bancare, motiv pentru
care prezint interes o caracterizare a sistemului informatic, mai ales prin prisma
accesului i a modului n care circul informaia , inclusiv cea contabil, n
interiorul bncii i nu numai.
Astfel, accesul n cadrul sistemului informatic se face pe baz de nume
utilizator i parola unic, programele bancare putnd fi accesate numai pe baz de
dischet de identificare; fiecare utilizator autorizat are atribuit un numr unic de
identificare.
Intrarea n reeaua informatic se face pe trei nivele de acces: administrator
de reea, utilizator, i guest, acesta din urm fiind permis persoanelor externe
(cenzori, audit, control financiar) cu acordul conducerii centralei BT sau, dup caz,
al conducerii sucursalei.
Fiecare utilizator sau grup de utilizatori vor primi drepturi i atribute limitate
n reeaua informatic n conformitate cu scopul activitii sale i nivelul de
competen al postului su. Toate operaiile efectuate de utilizatorii sistemului sunt
nregistrate n fiierele de audit pe tipuri de operaii.
Fiecare sucursal are reeaua de date proprie (la fel i centrala), soluia
sistemului informatic este distribuit de la nivel central iar actualizarea bazelor de
date ntre sucursale i central se face pe linie telefonic cu ajutorul modemurilor.
La stabilirea legturii de comunicaie i legarea a dou reele se vor utiliza
procedee de acces n reea prin autentificare (nume_sucursal i parol); se vor
utiliza login-script-uri care s limiteze accesul din exterior numai la zona de date
dedicat acestui utilizator. Pachetele de date care se transmit pe reeaua telefonic
vor fi criptate cu ajutorul algoritmilor de cuplare9.
Activitatea Bncii Transilvania este structurat pe patru linii de afaceri:
retail, IMM, corporate i Divizia pentru Medici. Astfel, banca i-a format echipe
specializate i un portofoliu complex de produse i servicii, pentru a susine
dezvoltarea acestor trei direcii. Banca Transilvania are aproape 1.400.000 de
clienti activi.

Norme i proceduri de lucru specifice Bncii Transilvania

38

Activele i datoriile pe segment includ elemente direct atribuibile unui


segment cat i cele care pot fi alocate segmentului pe o baza rezonabil. Activele i
pasivele purtatoare de dobnd gestionate de ctre cele trei segmente de afaceri,
respective portofoliul de credite, resurse la vedere i la termen de la clientela
nebancara, mprumuturi de la bnci i clientela financiar au fost alocate direct
segmentului aferent. Activele i pasivele aferente activitii de trezorerie au fost
identificate individual i atribuite n categoria Alte, rezervele i capitalul au fost
prezentate n seciunea Nealocate, iar activele i pasivele care deservesc ntreaga
reea bancar (activele imobilizate) au fost alocate indirect pe cele trei segmente pe
baza unor chei de alocare relative la ponderile activelor/pasivelor direct atribuibile.
Venitul pe segment este venitul raportat n contul de profit i pierdere al
bncii care este direct atribuibil unui segment i proporia relevant din venitul care
se poate atribui rezonabil unui segment.
Cheltuiala pe segment este cheltuiala ce rezult din activitatea de exploatare a
unui segment care este direct atribuibil segmentului respectiv i ponderea relativ
dintr-o cheltuial care poate fi alocat pe un temei rezonabil segmentului respectiv
cu excepia cheltuielilor i veniturilor cu provizioanele.
Veniturile i cheltuielile generate direct din activitatea de baza a celor trei
segmente au fost identificate i alocate segmentului aferent. Pentru acele venituri i
cheltuieli care sunt generate indirect i nu pot fi atribuibile unui segment, s-au
folosit chei de alocare realtive la specificul fiecarui element din contul de profit i
pierdere.
Metoda de alocare a veniturilor i cheltuielilor bncii pe segmente de
activitate a fost mbunatit n cursul anului 2008 pentru a elimina limitrile din
cursul perioadelor precedente ale sistemului de prelucrare a informaiilor pe fiecare
segment. Prezentam n anexa 4 informaii financiare pe segmente privind situa ia
patrimoniala i rezultatul exerciiului financiar ncheiat la 31 decembrie 2008 i
date comparative pentru anul 2007.

39

CAPITOLUL 2
VENITURILE BANCARE I MODUL DE EVIDENIERE
A ACESTORA
2.1. Definirea, coninutul i clasificarea veniturilor bancare
Veniturile bancare reprezint, n principal, contravaloarea serviciilor realizate
de banc n baza funciilor de intermediere i de gestiune a mijloacelor de plat. n
mod concret, este vorba despre valorile sau sumele ncasate sau de ncasat din
dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente, livrri de bunuri, executri
de lucrri, prestri de servicii, precum i din avantajele pe care banca a consimit s
le primeasc, executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor,
venituri extraordinare. n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului
exerciiului se cuprind, de asemenea, veniturile din vnzarea activelor, producia de
imobilizri i diminuarea sau anularea provizioanelor.
n procesul de obinere a veniturilor se delimiteaz patru momente 10: crearea,
facturarea, ncasarea i ncorporarea.
Crearea veniturilor este momentul n care se constituie rezultatul ca produs al
activitii consumatoare de resurse (spre exemplu: stabilirea dobnzilor de ncasat
de la debitori, hotrrea de a vinde active).
Facturarea const n transferarea dreptului de proprietate de la unitatea
bancar ctre client (spre exemplu, momentul acordrii creditului).
ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani( spre
exemplu: ncasarea efectiv a dobnzii pentru creditul acordat, ncasarea activului
vndut.
ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n
rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Contabilitatea bancar evidenieaz aceste venituri cu ajutorul conturilor din
clasa a 7-a ce prezint o serie de trsturi specifice1, grupate astfel:

10

Cocri Vasile, Tehnici i operaiuni bancare, note de curs, 2001

40

1 veniturilor din activitatea de exploatare


701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
702 - Venituri din operaiunile cu clientela
703 - Venituri din operaiunile cu titluri
704 - Venituri din operaiunile de leasing
705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate,
titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu
706 - Venituri din operaiunile de schimb
707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
financiare derivate
708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
2 veniturilor diverse din exploatare
741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
747 - Venituri accesorii
749 - Alte venituri diverse din exploatare
3 veniturilor din provizioane i recuperri de creane amortizate
761 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare
762 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, precum i
din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit
763 - Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
41

764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate


765 - Venituri din provizioane
767 - Venituri din recuperri de creane amortizate
4 venituri extraordinare
771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
5 venituri din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i
instituiile de credit
781 - Dobnzi de la conturile curente
782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
789 - Comisioane
Toate conturile de venituri au funciunea contabil de pasiv. ncep a funciona
prin a se credita n timpul exerciiului financiar i se debiteaz la sfritul anului
prin descrcare n contul 591 Profit sau pierdere sau n contul 341 Decontri
intrabancare dac rezultatul nu se stabilete la nivelul subunitii bancare (centru
de profit) .

2.2. Evidenierea veniturilor bancare

Evidena veniturilor bancare se ine cu ajutorul conturilor din clasa a-7-a Venituri, care permit nregistrarea tuturor operaiilor aferente n momentul generrii
veniturilor. Se organizeaz astfel o contabilitate de angajamente sau "accernal
accounting". Ea presupune individualizarea i reflectarea veniturilor din momentul
obinerii i al realizrii lor.
Consider gruparea veniturile n dou mari categorii:
42

1) venituri din activitatea de exploatare bancar;


2) alte venituri generate de activitatea bancar.

2.2.1. Activitatea de exploatare - principala surs de venituri a bncii

Venituri din activitatea de exploatare bancar - au ponderea valoric cea


mai mare n totalul veniturilor i structura cea mai variat, ceea ce justific i
numrul mare de conturi operaionale (cca. 100) afectate reflectrii lor.
Aa cum am precizat, n cadrul veniturilor de exploatare, ponderea cea mai
mare o dein veniturile din dobnzi i din comisioane.
Avnd n vedere marea varietate a creditelor acordate de instituiile de credit
a fost rezervat cte un cont pentru fiecare fel de credite acordate.
Conturile de venituri din dobnzi se crediteaz, n general, n
coresponden cu:
- contul de creane ataate fiecrui credit acordat;
- contul 376 Venituri nregistrate n avans pentru dobnzile calculate i neajunse
la scaden;
- cu cotele valorice virate periodic la venituri (actualizate) din dobnzile ncasate
anticipat;
- contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu echivalentul n lei al
dobnzilor n devize.
Conturile de venituri din comisioane, se crediteaz n coresponden cu:
- conturile curente sau de corespondent bancar pentru comisioanele ncasate;
- contul 378 Venituri de primit, cu comisioanele calculate i nc
nencasate;
- contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb cu echivalentul n lei al
comisioanelor n devize.
43

n afar de acestea, n categoria veniturilor din exploatare se cuprind i


veniturile din operaiuni cu titluri, venituri din operaiunile de schimb valutar, din
operaiunile n afara bilanului, venituri din prestaii de servicii financiare i alte
venituri din activitatea de exploatare a instituiilor de credit.
Veniturile din operaiuni cu titluri sunt compuse din diferenele din
reevaluarea titlurilor de tranzacie, veniturile din dobnzi sau dividende pentru
celelalte categorii de titluri, precum i din diferenele favorabile din cesiunea
titlurilor (pre de cesiune - valoarea contabil).
Diferenele din reevaluarea titlurilor de tranzacie se nregistreaz n creditul
contului de venituri din titluri de tranzacie n coresponden cu conturile de titluri
de tranzacie.
Dividendele i diferenele favorabile din cesiunea titlurilor se nregistreaz n
conturile de venituri, n coresponden cu conturile curente sau de corespondent
bancar n cazul ncasrii lor, sau n coresponden cu contul 333 Conturile
societilor de burs n cazul reflectrii lor sub form de crean ce urmeaz a se
ncasa.
n mod asemntor se nregistreaz i celelalte venituri din operaiuni de
leasing, chirii, venituri din cesiunea imobilizrilor, venituri din operaiuni de
schimb valutar sau alte servicii prestate de instituia de credit.
nregistrrile contabile generate de realizarea veniturilor din activitatea de
exploatare, sunt urmtoarele:
1. nregistrarea dobnzilor de ncasat din operaiuni cu BNR:
1172

Creane ataate

= 7011 Dobnzi de la BNR

2. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la creditele acordate instituiilor de credit


corespondente:
1272

Creane ataate

= 7012 Dobnzi de la conturile de


corespondent

3. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la un depozit la vedere deschis la o alt


instituie de credit:
44

1317

Creane ataate

= 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la


instituiile de credit

4. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la un credit n lei la termen acordat unei


alte instituii de credit:
1417

Creane ataate

= 7014 Dobnzi de la creditele la termen


2

5. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la un credit n devize la termen acordat


unei alte instituii de credit:
3722

Contravaloarea
poziiei de schimb

= 7014 Dobnzi de la creditele la termen


2

6. nregistrarea dobnzilor de ncasat la operaiunile de primire n pensiune:


1517

Creane ataate

= 7015 Dobnzi de la valorile primite n


pensiune

7. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la operaiunile de scontare:


376

Venituri nregistrate = 7021 Dobnzi din operaiuni de scont i


n avans
1
asimilate

8. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la operaiunile de factoring:


376

Venituri nregistrate = 7021 Dobnzi din operaiuni de factoring


n avans
2

9. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la un credit acordat clientelei financiare:

45

2317

Creane ataate

= 7022 Dobnzi de la creditele acordate clientelei


financiare

10. nregistrarea dobnzilor debitoare la contul curent al unei persoane fizice:


25171 Creane ataate

= 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare

11. nregistrarea comisioanelor ncasate pentru operaiuni cu clientel:


2511

Conturi curente

= 7029 Comisioane

12. nregistrarea reevalurii titlului de tranzacie n urma creterii cursului:


3021

Titluri de tranzacie = 7032 Venituri din titluri de tranzacie

13. nregistrarea diferenei favorabil nregistrat la vnzarea titlurilor de tranzacie


prin societi de burs, n condiiile n care preul de cesiune este superior valorii
contabile:
333

Conturile
= 7032 Venituri din titluri de tranzacie
societilor de burs

14. nregistrarea reevalurii titlurilor de tranzacie date cu mprumut, n urma


creterii cursului:
3025

Titluri
date
mprumut

cu = 7032 Venituri din titluri de tranzacie

15. nregistrarea dobnzii la titlurile date cu mprumut


30257 Creane ataate

= 7037 Venituri diverse din operaiuni cu titluri

16. nregistrarea ncasrii dividendului n contul propriu la titluri de plasament:


111

Cont curent la BNR = 7033 Dividende i venituri asimilate


46

17. nregistrarea lunar a dobnzilor de ncasat pentru obligaiuni:


3037

Creane ataate

= 7033 Dobnzi
1

18. nregistrarea ealonrii diferenei favorabile n cazul decontrii unui titlu de


investiii
3041

Titluri de investiii = 7034 Venituri din titluri de investiii


2

19. nregistrarea dobnzii de ncasat aferent unei operaiuni de pensiune cu titluri


30117 Creane ataate

= 7031 Dobnzi de la titlurile primite n pensiune


livrat

20. nregistrarea chiriei de ncasat la operaiunile de leasing:


3556

Ali debitori diveri = 7041 Venituri din chirii


1

21. nregistrarea diferenei de curs favorabile la operaiunile n devize:


3722

Contravaloarea
= 7061 Venituri din operaiuni de schimb
poziiei de schimb i
arbitraj

22. nregistrarea prelurii la venituri a diferenelor favorabile la operaiuni n


devize:
3722

Contravaloarea
poziiei de schimb

= 7061 Venituri din operaiuni de schimb i


arbitraj

47

23. nregistrarea ealonrii pe venituri a deportului de primit la operaiuni n devize:


378

Venituri de primit

= 7017 Report/deport
2

Veniturile diverse din exploatare sunt formate din cheltuielile refacturate


societilor din cadrul grupului sau altor instituii de credit pentru operaiunile
efectuate n comun, care se nregistreaz n creditul contului de venituri n
coresponden cu contul de creane 378 Venituri de primit.
n aceast grup se mai cuprind conturile care in evidena veniturilor din
cesiunea imobilizrilor, din producia de imobilizri, din subvenii i alte venituri.
nregistrrile contabile generate de realizarea veniturilor diverse din activitatea de
exploatare, sunt urmtoarele:
1. nregistrarea cheltuielilor refacturate societilor grupului:
378

Venituri de primit

= 7411 Cheltuieli
grupului

refacturate

societilor

2. nregistrarea veniturilor de la coparticipani privind operaiuni de exploatare


nebancar efectuate n comun:
378

Venituri de primit

= 742

Cota-parte privind operaiunile de


exploatare nebancare efectuate n comun

3. nregistrarea veniturilor n devize aferente activitii subunitilor din strintate:


3722

Contravaloarea
poziiei de schimb

= 743

Cota-parte din cheltuielile sediului social

4. nregistrarea veniturilor din cesiunea imobilizrilor:


3556

Ali debitori diveri = 7461 Venituri din cesiunea


necorporale i corporale

48

imobilizrilor

5. nregistrarea cotei-pri din subvenii de investiii trecut la venituri:


5411

Subvenii
pentru = 7492 Cota-parte din subveniile de investiii
investiii nregistrate
trecut la venituri
la venituri

6. nregistrarea veniturilor din valorificarea unor bunuri la executarea garaniilor:


3556

Ali debitori diveri = 7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile


din executarea creanelor

2.2.2. Alte venituri din operaii bancare

Veniturile din provizioane se constituie din diminuarea provizioanelor ca


urmare a cedrii sau scoaterii din eviden a activelor pentru care s-au constituit
provizioanele, ca urmare a diminurii riscurilor sau a deprecierilor reversibile.
Veniturile din provizioane se constituie i ca urmare a anulrii provizioanelor
rmase fr obiect.
Exist conturi sintetice de venituri din provizioane distincte provenind din
diminuarea sau anularea provizioanelor constituite n cadrul fiecrei clase de
conturi.
Veniturile realizate din aceste surse se nregistreaz n creditul conturilor de
venituri, n coresponden cu conturile adecvate, de provizioane.
Tot n aceast grup se cuprinde i contul 7495 Venituri privind bunurile
mobile i imobile din executarea creanelor, care se crediteaz cu preul de vnzare
al bunurilor provenite din executarea creanelor, vndute, n coresponden cu
contul 3566 Ali creditori diveri n cazul n care vnzarea se face n lei sau n
coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziie de schimb n cazul
vnzrilor n valut.
Reflectarea n contabilitate a veniturilor din provizioane se face astfel:
1. Anularea de provizioane constituite pentru operaiunile interbancare:

49

1911

Provizioane
= 761
specifice de risc de
credit

Venituri din provizioane pentru creane din


operaiuni interbancare

2. Anularea provizioanelor constituite pentru operaiuni cu clientel:


1912

Provizioane
= 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de
specifice pentru risc
credit
de dobnd

3. Anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament:


3911

Provizioane pentru = 7631 Venituri din provizioane pentru deprecierea


deprecierea titlurilor 1
titlurilor de plasament
de plasament

4. Anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea stocurilor:


393

Provizioane
deprecierea
stocurilor

pentru = 7633 Venituri din provizioane pentru deprecierea


stocurilor

5. Anularea provizioanelor create pentru deprecierea imobilizrilor:


492

Provizioane pentru = 7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea


deprecierea
imobilizrilor
imobilizrilor

50

6. Anularea provizioanelor n devize, constituite pentru riscul de ar:


553

Provizioane pentru = 7653 Venituri din provizioane pentru riscuri de


riscuri de ar
ar

Veniturile excepionale sunt formate din urmtoarele:


- venituri excepionale din operaiile de gestiune, adic din despgubiri i
penaliti i din alte venituri excepionale din operaiunile de gestiune;
- venituri excepionale din provizioane;
- alte venituri excepionale.
Pentru reflectarea contabil a acestor venituri n grupa 77 Venituri
excepionale se cuprinde cte un cont distinct pe feluri de venituri.
Contul de venituri excepionale din operaiuni de gestiune se crediteaz, n
general, n coresponden cu conturile de lichiditi ncasate sau n coresponden
cu contul de creane 3556 Ali debitori diveri de la care urmeaz a se ncasa.
Veniturile excepionale din provizioane se realizeaz din diminuarea sau
anularea provizioanelor care au fost constituite din motive excepionale.
1. nregistrarea ncasrii penalitilor de la clieni:
2511

Conturi curente

= 7711 Venituri din despgubiri i penaliti

2. nregistrarea ncasrii n numerar a unor despgubiri:


101

Casa

= 7711 Venituri din despgubiri i penaliti

3. nregistrarea anulrii provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli:

51

559

Alte provizioane

= 7731 Venituri excepionale din provizioane pentru


riscuri i cheltuieli

Veniturile din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit se


constituie de aceeai manier ca i veniturile din provizioane, respectiv la finele
fiecrui exerciiu se analizeaz soldul creditelor acordate. Fa de aceste solduri se
constituie o rezerv de 2% pentru riscul de credit. Dac soldul creditelor la finele
exerciiului este mai mic dect soldul creditor la nceputul exerciiului (respectiv, la
finele anului precedent) va trebui diminuat rezerva constituit n trecut, iar
diferena se nregistreaz ca venit, astfel:
514

Rezerva
general = 781
pentru
riscul
de
credit

Venituri din reluarea rezervei generale


pentru riscul de credit

Toate veniturile astfel nregistrate n cursul exerciiului se vireaz la


nchiderea contabil n creditul contului 591 Profit sau pierderi11.

2.3. Implicaiile riscurilor asupra veniturilor i beneficiilor bancare


Supravieuirea i activitatea curent a bncilor depind n tot mai mare
msur de asumarea i controlul riscurilor cu tendine ascendente care
condiioneaz obinerea unor venituri acceptabile. 12 Preul succesului n
activitatea bancar include fr ndoial influena riscurilor depite. Ar fi de dorit
s se poat obine cele mai mari beneficii pentru un nivel determinat al riscurilor
sau cele mai mici riscuri pentru un anumit nivel al beneficiilor. Cu privire la aceste
proporii, se pot formula aprecieri care s vin n ajutorul preocuprilor legate de
indicarea limitei riscului total pe care o banc ar trebui s-l accepte pentru a-i mri
veniturile sau n ce proporii ar fi necesar asumarea unui risc sau altuia i care ar fi
tipul de risc implicat.
11

Zaharciuc Elena, Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000, p. 23-24.

12

Motocu M. , Analiza eficienei n cadrul bncilor comerciale, Cluj-Napoca, 1998, p. 17

52

Riscul bancar este un fenomen care apare pe parcursul derulrii


operaiunilor bancare i care provoac efecte negative asupra activitilor
respective, prin deteriorarea calitii afacerilor, diminuarea profitului sau chiar
nregistrarea de pierderi, afectarea funcionalitii bncii.
Evoluia economiei mondiale la acest sfrit de mileniu, dar mai ales evoluia
actual a Romniei oblig la o atent politic de msurare a riscurilor, pentru a
obine profituri acceptabile n viitor, n condiiile influenei pe care o banc o poate
suferi din partea factorilor externi concureniali.
O strategie bancar performant trebuie s cuprind att programe ct i
proceduri de gestionare a riscurilor bancare care vizeaz, de fapt, minimizarea
producerii acestor riscuri i a expunerii poteniale a bncii. Obiectivul principal al
acestor politici este acela de minimizare a pierderilor sau cheltuielilor
suplimentare suportate de banc, iar obiectivul central al activitii bancare l
reprezint obinerea unui profit ct mai mare pentru acionari.
Importana gestiunii riscurilor bancare nu se rezum totui doar la
minimizarea cheltuielilor. Preocuparea permanent a conducerii pentru minimizarea
expunerii la risc are efecte pozitive i asupra comportamentului salariailor care
devin mai riguroi i mai contiincioi n ndeplinirea sarcinilor de servici; nu este
de neglijat nici efectul psihologic de descurajare a unor activiti frauduloase.
Nu n cele din urm, o gestiune eficace a riscurilor bancare i va pune
amprenta i asupra imaginii publice a bncii, clienii dorind o banc sigur i
acionarii la fel.13
n acest scop se impune construirea unui sistem de indicatori i comparaii
sau raionamente de valoare, bazate pe urmtoarele etape intermediare:
a) examinarea i analiza activitii anterioare a bncii rezultat din performanele n
legtur cu beneficiile obinute i riscurile asumate;
b) analiza i evaluarea modului n care alte societi bancare similare au luat decizii
n privina riscului i a beneficiului. n rile cu tradiie i cu responsabilitate fa
de abordarea activitii bancare exist numeroase instituii private sau publice
care elaboreaz studii, accesibile circuitului bancar, n funcie de care se pot face
diferite comparaii;

13

Managementul riscurilor bancare curs universitar, ASE

53

c) fixarea unor obiective rezonabile provocatoare dar obtenabile lund n


considerare activitatea anterioar a bncii, evoluia celorlalte bnci i mediul
su.
Pentru evaluarea veniturilor societii bancare, demersul teoretic presupune
analiza aprofundat a profitabilitii, lund n considerare i indicatorii care se vor
calcula n ceea ce privete riscul.
Tabelul nr. 1 red sintetic cele dou categorii de indicatori: ai rentabilitii 14 i
ai riscului asociere justificat prin aceea c banca trebuie s-i asume riscuri
pentru a obine beneficii adecvate.
Interdependena care exist ntre beneficii i riscuri este demonstrabil;
urmrind cei patru algoritmi ai indicatorilor de apreciere a riscurilor, se pot
desprinde urmtoarele comentarii:
- trecerea de la plasamentele n titluri pe termen scurt la plasamentele n
mprumuturi sau titluri pe termen lung ar mri veniturile bncii, ns totodat ar
crete expunerea la riscul de lichiditate. Reversul ar fi adevrat dac s-ar extinde
plasamentele de titluri pe termen scurt. n acest caz, un indice al lichiditii mai
mare ar indica o banc mai puin riscant i mai puin profitabil;
modificarea ratei dobnzii influeneaz deopotriv veniturile din
operaiunile active i valoarea operaiunilor pasive ale bncilor; n situaia n care
proporia va depi 100%, veniturile vor fi mai mici dac ratele dobnzii scad sau
vor fi mai mari dac ratele dobnzii cresc.
- riscul de credit este mai mare dac banca adopt o strategie agresiv pe
pia, acceptnd plasamente n credite de calitate medie, dar i creeaz oportuniti
i veniturile pot crete; invers, beneficiile tind s scad dac se accept numai
plasamente sigure;
- cnd o banca alege s-i asume un risc de capital mrit (dac autoritatea
central permite) sau se situeaz la limita inferioar, atunci ratele multiplicatorului
de inciden a ndatorrii i a rentabilitii financiare vor fi mai mari, dac toi
ceilali factori rmn nealterai.
Indicatori de apreciere ai profitabilitii i riscului bancar

14

Rentabilitatea bancar definete capacitatea lucrativ a unei societi bancare de a produce venit net (profit).

54

Tabelul nr.1
Se exemplific n continuare pe cazul Bncii Transilvania (tabelul 1.1.).
Situaia principalilor indicatori ai profitabilitii i riscului
la Banca Transilvania
Tabelul nr. 1.1
- lei -

55

Practic, se procedeaz la o analiz a eficienei economice a activitii


bancare, ce trebuie s ia n considerare asemenea concepte paralele (exprimate
grafic n schema nr. 2) atunci cnd se apreciaz veniturile ncasate i riscurile
asumate de ctre bncile comerciale.

Multiplicatorul capitalului (MC)


Rentabilitatea capitalului
(eficiena fondurilor proprii

Factori de mediu
Rentabilitatea

(necontrolabili)

activelor
(eficiena
capitalului utilizat)

Factori controlabili:
-structura portofoliului

Performana
bancar

-produsul net bancar

global

-calitatea creditelor

56

-controlul cheltuielilor

Riscuri financiare
Riscuri

(sau de portofoliu)

Riscul de credit
Riscul ratei dobnzii
Riscul de lichiditate

(instabilitatea
rentabilitii

Riscul de capital
Riscuri de distribuire

Riscuri de mediu

Schema nr. 2 Corelaia risc-venit n activitatea bancar


Variabilele ce determin veniturile bancare pot fi analizate nu numai prin
intermediul ratelor eficienei capitalului utilizat care cuantific indirect nivelul
profitului dar i n funcie de periodicitatea i sincronizarea veniturilor sau
perspectivele unor poteniale venituri.
Analiza calitii veniturilor sau intensitatea expunerii la risc, care a
caracterizat un anumit nivel al veniturilor realizate, trebuie s fie asociate cu
aprecierile legate de mrimea, dimensiunea temporal i viitorul unor venituri
profitabile. ncasrile pot fi sporite proporional cu angajarea unor riscuri financiare
i de intermediere suplimentare. Ritmicitatea veniturilor i ansele viitoare sunt
influenate n mod relevant de riscurile intermedierii i ntr-un grad mai redus de
riscurile financiare. Ultima categorie, riscurile de mediu nu sporesc, n general,
beneficiile dar au rolul unor restricii asupra deciziilor privind beneficiul i riscul.
Scopul declarativ al comportamentului bancar este de a maximiza valoarea
investiiei n banc a proprietarilor (acionarilor). Aceast tendin implic
deopotriv venituri i riscuri, precum i echilibrul ntre cele dou.
ntr-o perioad marcat de anomalii i de aciunea provocatoare a unor factori
exteriori, va fi tot mai important pentru bnci s fie n msur s-i cuantifice
riscurile asumate n vederea realizrii strii de profitabilitate preconizate; n
condiiile actuale, nu exist un mecanism eficient de pia care s furnizeze
57

managerului asistena necesar cu privire la adaptarea deciziilor viznd raporturile


optime dintre venituri i riscuri.

CAPITOLUL 3
REZULTATELE FINALE I PERFORMANA BANCAR

3.1. Stabilirea i nregistrarea rezultatelor finale. Modele de


calcul i analiz
Pentru ncheierea n mod corespunztor a exerciiului financiar-contabil, orice
societate bancar trebuie s determine rezultatul exerciiului, adic profitul sau
pierderea. Potrivit art. 19, alineatul I din Legea contabilitii nr.82/1991, acesta se
58

stabilete lunar, dar n funcie de convenia adoptat n contabilitate, profitul ori


pierderea se pot calcula lunar, trimestrial sau anual.
n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se
nregistreaz n cursul perioadei cheltuielile, respectiv veniturile, n funcie de
natura lor, se nchid provizoriu prin rezultatul exerciiului, la finele acestuia.
Pentru consemnarea rezultatului final se utilizeaz contul "Profit sau pierdere"
(591), cont bifuncional, care se crediteaz cu veniturile colectate n conturile din
clasa a-7-a "Venituri" i se debiteaz cu cheltuielile colectate n conturile din clasa
a-6-a "Cheltuieli"; n funcie de soldul su, rezultatul poate fi:
- sold creditor = profit;
- sold debitor = pierdere.
Filiera nregistrrii n contabilitate a operaiilor privind nchiderea conturilor
de venituri i cheltuieli la sfritul exerciiului financiar i stabilirea rezultatelor
financiare, inclusiv repartizarea pe destinaie a profitului este prezentat n cadrul
monografiei contabile coninut de anexa nr. 5.
Conform reglementrilor contabile pentru bnci, rezultatul exerciiului naintea
impozitrii, respectiv profitul sau pierderea total, se poate determina n dou
moduri, care evideniaz n fapt structura acestuia:
- Varianta I (modelul analitic): defalcat, pe rezultatul din exploatare i
rezultatul extraordinar al exerciiului;
- Varianta a-II-a (modelul sintetic): global, ca diferen ntre veniturile totale
i cheltuielile totale ale exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.

n eventualitatea calculrii profitului n prima variant, putem vorbi despre


un model analitic de determinare a rezultatului final, redat schematic astfel:

59

Schema nr. 3 Modelul analitic de calcul al rezultatului exerciiului

Schema nr.3.1 Analiza structural a profitului ( lei) n prima variant la BancaTransilvania

Not: Numrtorul exprim valorile aferente anului 2008, iar numitorul valorile pe
2007.
n varianta modelului sintetic, determinarea rezultatului presupune luarea n
considerare a urmtoarelor elemente:

60

Schema nr. 4 Modelul sintetic de calcul al rezultatului exerciiului


Vezi anexa 6

Pornind de la aceste modele de calcul se poate realiza o analiz a profitului,


prin separarea influenelor fiecrui factor (indicator) component asupra dinamicii i
structurii acestuia, n felul urmtor:

Rezultatele analizei profitului la BT (prima i a doua variant)

61

Tabelul 2

Se constat c majorarea profitului cu 21.291 lei a antrenat creterea


veniturilor din exploatare ca i a cheltuielilor din exploatare. Banca nu a nregistrat
cheltuieli extraordinare. Se remarc influena nefavorabil a cheltuielilor
nondobnd care au devansat creterea veniturilor nondobnd (tabelul nr. 2, prima
variant). De asemenea, se poate afirma c prin creterea veniturilor din dobnd n
ritm superior a cheltuielilor de aceeai natur s-a atenuat influena cheltuielilor
nondobnd.
A doua variant de analiz evideniaz importana veniturilor din dobnzi la
creditele curente acordate a cror majorare de 30.001 lei nsumat cu majorarea de
5.009 lei a veniturilor din dobnzi la creditele restante acordate, acoper 62% din
creterea cheltuielilor totale.

62

3.2. Analiza veniturilor provenite din activitatea de


exploatare a institutiei de credit Banca Transilvania

Structura veniturilor provenite din activitatea de exploatare a instituiei de


credit Banca Transilvania
Tabelul nr. 3

Tabelul de mai sus constituie punctul de plecare n efectuarea analizei


structurale i evolutive a veniturilor provenite din activitatea de exploatare a Bncii
Transilvania n 2007 i 2008.

63

Se constat o majorare a veniturilor totale din activitatea de exploatare n


mod substanial per ansamblul anului 2008 fa de 2007, acestea majorndu-se cu
77.759,9 lei, situaie influenat mai ales de creterea semnificativ a veniturilor
din dobnzi, dup cum arat i graficul de mai jos:

Anul 2008 se caracterizeaz, aadar, prin evoluii ascendente


nsemnate, concretizate n: creterea cu 87,17% a veniturilor din dobnzi, precum i
a celor din diferene de curs valutar (cu 16,1%).
n ceea ce privete ponderea fiecrui element de structur n total venituri de
exploatare, situaia se prezint astfel:

64

Se observ c att n anul


2007 ct i n anul 2008 ponderea cea mai mare o dein veniturile cu dobnzile,
reprezentnd 68,2%, respectiv 54,7% din veniturile totale din activitatea de
exploatare.
Se desprinde ca tendin o cretere a importanei veniturilor din alte surse
dect cele din dobnzi, i cu precdere a veniturilor din diferene de curs valutar cu
o pondere dublat n anul 2008 fa de anul 2007, fapt ce compenseaz diminuarea
ponderii veniturilor din dobnzi, cu efecte favorabile asupra rezultatului final
privind activitatea de exploatare.
65

Analiza structural poate continua cu detalierea influenei fiecrei


componente a veniturilor din dobnzi, respectiv dobnzile la conturile de depozit,
de disponibil i de mprumut; ponderea cea mai mare o dein dobnzile percepute la
creditele acordate, ca principale surse de venit ale bncii, situaie general valabil n
cazul bncilor comerciale din Romnia, care sunt n majoritate bnci de credit.

Scderea ponderii veniturilor din dobnzi n totalul veniturilor aferente anului


2008 fa de anul 2007 este o tendin care, n opinia specialitilor, se va generaliza
n anii urmtori, n sensul orientrii activitii bncii spre obinerea de venituri i
din alte surse dect dobnzile percepute, n spe din diferene de curs valutar.

3.3.Documentele de sintez suport pentru diagnostic i


prognoz
Comunicarea, transmiterea informaiilor contabile i financiare prin
intermediul rapoartelor financiare, a documentelor financiar-contabile de sintez
constituie obiectivele, finalitile contabilitii bancare.
n practic, sunt utilizate cinci documente de sintez, pentru a transmite
informaiile financiare referitoare la structura financiar i la performanele bncii:
1. Darea de seam bancar;
66

2. Contul de rezultate;
3. Situaia capitalurilor proprii;
4. Bilanul contabil i anexele sale;
5. Situaia fluxurilor de trezorerie.
Pentru tema analizat prezint importan n mod deosebit dou dintre
acestea, i anume:
Bilanul bancar

Bilanul contabil prezint urmtoarea structur:


Denumirea poziiei

Nota

Casa, disponibiliti la bnci centrale


Efecte publice si alte titluri acceptate
pentru refinanare la bncile centrale
- Efecte publice si valori
assimilate
- Alte titluri acceptate pentru
refinanare la bncile centrale
Creane asupra instituiilor de credit
- la vedere
- alte creane
Creane asupra clientelei
Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
- emise de organisme publice
- emise de ali emiteni, din care:
- obligatiuni proprii
Aciuni si alte titluri cu venit variabil
Participaii, din care:
67

Exerciiul

Exerciiul

N-1

- participaii la instituii de credit


Pri n cadrul societilor comerciale
legate, din care:
- pri n cadrul instituiilor de
credit
Imobilizri necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, n msura n
care a fost achiziionat cu titlu oneros
Imobilizri corporale, din care:
- terenuri si cldiri utilizate n
scopul desfurrii activitatilor proprii
Capital subscris nevrsat
Alte active
Cheltuieli nregistrate n avans si
venituri angajate
Total activ
Datorii privind instituiile de credit
- la vedere
- la termen
Datorii privind clientela
- depozite, din care:
- la vedere
- la termen
- alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen

68

Datorii constituite prin titluri


- titluri de pia interbancar,
obligatiuni, titluri de crean
negociabile n circulaie
- alte titluri
Alte pasive
Venituri nregistrate n avans si datorii
angajate
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli,
din care:
- provizioane pentru pensii si
obligaii similare
- provizioane pentru impozite
- alte provizioane
Datorii subordonate
Capital social subscris
Prime de capital
Rezerve
- rezerve legale
- rezerve statutare sau contractuale
- rezerve pentru riscuri bancare
- rezerva de ntrajutorare
- rezerva mutual de garantare
- alte rezerve
Rezerve din reevaluare

69

Aciuni proprii (-)


Rezultatul reportat
- Profit
- Pierdere
Rezultatul exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere
Repartizarea profitului
Total pasiv

Elemente n afara bilanului

Nota

Exerciiul

Exerciiul

N-1

Datorii contingente, din care:


- acceptri i andosri
- garanii i active gajate
Angajamente, din care:
- angajamente aferente tranzaciilor de
vnzare cu posibilitate de rscumprare

Bilanul este instrumentul complex de prezentare, n mod fidel, clar i


complet, a strii elementelor patrimoniale, n etalon valoric i a rezultatului
financiar final obinut, la o anumit dat. Documentul n sine nu este pur contabil,
dar are la baz conturile contabile inute la zi alturi de inventarierea efectuat la
nchiderea exerciiului care permite, pe de o parte observarea direct i corectarea
conturilor (inventarul fizic), iar pe de alt parte evalurile incorecte i subiective
(deprecieri, riscuri). El se bazeaz pe dubla egalitate.
Din punct de vedere al obiectivului propus, de subliniere a rolului de suport
pentru diagnostic i prognoz, bilanul constituie principala surs de informaii
70

pentru analiz. Semnificaia datelor furnizate de bilan, ntr-o structur unitar


specific teoriei contabile, conforme cu realitatea i la termenele stabilite, trebuie
s permit efectuarea unor observaii cu caracter general privind trsturile i
evoluia societii bancare ca subiect al pieei financiare naionale.
Legat de aceasta, publicarea bilanurilor i a contului de rezultate este o cerin
care se impune a fi obligatorie pentru bnci i de mare interes pentru clientela
bancar. n general, acest criteriu d posibilitatea bncilor de a-i consolida poziia n
top, sau chiar de a-i pierde calitatea de unitate bancar.
Determinarea calitativ a bilanului i gsete expresia n structura sa
delimitat n dou componente cu denumiri convenionale de activ i de pasiv.
Bilanurile bancare reflect n activ, creanele i celelalte forme de avere, iar
n pasiv, datoriile i diversele fonduri. n definirea activului i pasivului se creeaz
n plan metodologic posibilitatea de a pune n eviden modul de valorificare al
patrimoniului. Altfel spus, activul, prin elementele sale componente formeaz baza
material, iar pasivul caracterizeaz n expresie valoric felul reIaiilor economice
privind gestiunea bazei materiale.
Optimizarea activitii bancare implic o valorificare superioar a resurselor
mobilizate de banc, prin angajarea unor operaiuni active aductoare de un profit
ct mai mare. De aceea, succesul activitii bancare este strns legat de corelarea
eficient, armonioas i n detaliu ntre activele i pasivele existente.
Att elementele de avere, ct i datoriile sunt clasificate dup anumite criterii,
n funcie de necesitile bncilor: pentru a-i conduce politica de afaceri; pentru a
satisface cerinele organelor de control; sau pentru elaborarea lucrrilor de analiza i
de planificare.
Principalele criterii de clasificare sunt: felul creanelor i al datoriilor,
scadena, lichiditatea, criterii de evaluare, de proprietate.
Conform uzanelor, modul de clasificare a posturilor de activ i de pasiv din
bilanul bancar este prevzut n legi i instruciuni, fiind n concordan cu structura
planului de conturi pentru societile bancare.
Dintre principiile contabile admise, cele care vizeaz direct bilanul bancar n
conformitate cu prevederile art. 19 din Anexa la Ordinul 1418/344/1997 al
Ministerului Finanelor i al Bncii Naionale, sunt urmtoarele: principiul
prudentei; principiul permanentei metodelor; principiul continuitii activitii;
71

principiul independenei exerciiului; principiul intangibilitii bilanului; principiul


necompensrii; principiul nominalismului sau costului istoric; principiul
supremaiei realitii asupra aparentei; principiul regularitii, sinceritii si imaginii
fidele; principiul pragului de importan semnificativ.
Ca urmare i planul de conturi al bncilor trebuie s respecte cerinele
formulate prin actele normative ct i cele rezultate din necesitile de informare i
decizie a managementului bancar. Cu toate acestea, n unele situaii se folosesc i
alte informaii dect cele extrase din planul de conturi.
n aceste condiii, bilanurile societailor bancare permit pe lng analiza
politicii de afaceri a fiecrei entiti n parte, i crearea unei baze statistice
exhaustive, susceptibil a fi utilizat n analiza economic general.
Astfel, bilanurile instituiilor depozitare prin datele pe care le ofer pot fi
comparate cu evoluiile relevante din celelalte sectoare, ceea ce ar permite
explicarea complex a fenomenelor observate.
n conjunctura social-economic a rii noastre, cu o pia financiar n
formare i structuri financiare restrnse, bilanul bncilor comerciale prin propriile
active i pasive reflect majoritatea activelor i pasivelor subiecilor nefinanciari
(depozite la termen, depuneri la vedere, numerar, etc.); cea mai mare parte a
datoriilor lor (mprumuturi, etc.) reprezint concomitent pasive i active ale
bncilor.15
Pe lng informaiile referitoare la interdependena cu sectoarele nefinanciare
(beneficiare de mprumuturi sau depozitare), bilanurile bancare sunt n msur s
ofere informaii cu privire la tranzaciile reciproce ale societilor bancare. Pot fi
puse n valoare i alte cerine eseniale ale analizei financiare, cum ar fi evidenierea
factorilor care determin rentabilitatea i potenialul de creditare al sistemului
bancar sau fluxurile negative aferente cazurilor care nsoesc mecanismele de
atragere a fondurilor.
J.F. Sinkey jr. a sintetizat importana studierii bilanului relatnd c
falimentul Bncii Naionale Franklin din New-York n 1974 a fost urmat printre
altele de remarca unui renumit analist bancar, i anume c : cei care pot s
citeasc un bilan, au plecat de acolo de mult. Corecta interpretare a bilanului,
precedat de o analiz temeinic este vital att pentru bancheri, manageri i
directori de firme, dar mai ales vine n interesul depuntorilor, care prin intermediul
15

Cerna S., Banii i creditul n economiile contemporane, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1994, p.118

72

unor instituii specializate n analiza bancar vor avea perspectiva depunerilor


fcute16.
Contul de rezultate

Contul de profit i pierdere se ntocmete pe urmtoarea schem:


Denumirea indicatorului

Nota Exerciiul
N-1

Dobnzi de primit i venituri


asimilate, din care:
- aferente obligaiunilor i altor
titluri cu venit fix
Dobnzi de pltit i cheltuieli
asimilate
Venituri privind titlurile
- Venituri din aciuni i alte titluri
cu venit variabil
- Venituri din participaii
- Venituri din pri n cadrul
societilor comerciale legate
Venituri din comisioane
Cheltuieli cu comisioane
Profit sau pierdere net din
operaiuni financiare
Alte venituri din exploatare
Cheltuieli administrative generale
- Cheltuieli cu personalul, din
care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurrile
sociale, din care:
16

Motocu M. , Analiza eficienei n cadrul bncilor comerciale, Cluj-Napoca, 1998, p 55.

73

Exerciiul
N

- cheltuieli aferente pensiilor


- Alte cheltuieli administrative
Corecii asupra valorii imobilizrilor
necorporale i corporale
Alte cheltuieli de exploatare
Corecii asupra valorii creanelor si
provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
Reluri din corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente si angajamente
Corecii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor
i a prilor n cadrul societilor
comerciale legate
Reluri din corecii asupra valorii
titlurilor transferabile care au caracter
de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
Rezultatul activitii curente
- Profit
- Pierdere
Impozitul pe rezultatul activitii
curente
Rezultatul activitatii curente dup
impozitare
- Profit
- Pierdere
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul activitii
extraordinare

74

- Profit
- Pierdere
Impozitul pe rezultatul activitaii
extraordinare
Rezultatul activitii
extraordinare dup impozitare
- Profit
- Pierdere
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
Impozitul pe profit
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
curent
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
amnat
- Venituri din impozitul pe profit
amnat
Alte impozite ce nu apar n
elementele de mai sus
Rezultatul net al exerciiului
financiar
- Profit
- Pierdere
Rezultatul pe aciune
- de baz
- diluat

Contul de rezultate (Profit i pierdere) sintetizeaz fluxurile economice,


respectiv cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune datorate n principal, ca
75

specific al activitii, dobnzilor active i pasive a cror comparaie furnizeaz


rezultatele obinute din activitatea de exploatare bancar i extraordinar.
Spre deosebire de bilan care exprim starea patrimonial atins la ncheierea
unui exerciiu financiar, contul de rezultate exprim modul cum s-a ajuns la starea
patrimonial final, care au fost fluxurile de venituri i de cheltuieli care au
influenat traiectoria evoluiei societii bancare, de la nceputul pn la sfritul
exerciiului.
Pe baza elementelor din contul de rezultate se pot determina urmtoarele
valorile absolute ale performanei bancare:
Venitul net bancar (VNB) reprezint venitul care se degaj din activitatea de
intermediere financiar i de prestator de servicii a bncii, el reprezentnd venitul
net din dobnzi i asimilate:
VNB = (VD CD) + (VA CA), unde:
VD = venituri din dobnzi ncasate;
CD = cheltuieli aferente dobnzilor pltite;
VA = venituri asimilate din comisioane, taxe;
CA = cheltuieli asimilate.

Rezultatul brut din exploatare (RBE) ia n considerare i costurile de


funcionare a bncii, inclusiv dotaiile pentru amortisment:
RBE = VNB Cf DA, unde:
CF = cheltuieli de funcionare;
DA = dotaiile pentru amortisment.
Rezultatul net bancar (RNB) reprezint efectul, respectiv impactul riscurilor
asupra rezultatelor bancare:
RNB = RBE DP DR + RE I, unde:
DP = dotaii privind provizioanele asupra creanelor i operaiunilor
76

extrabilaniere;
DR = dotaii privind fondul general de riscuri;
RE = rezultatul extraordinar;
I = impozite;
n concluzie, bilanul i contul de rezultate ne permit s analizm activitatea
bncii, soliditatea ei financiar, influena restriciilor monetare aflate n vigoare la
data ntocmirii precum i aprecierea calitativ a utilizrii fondurilor de care dispune,
informaii de maxim utilitate n luarea de decizii pentru furirea unei strategii
prezente i de perspectiv.

3.4. Analiza performanelor bancare

Analiza performantelor bancare prezint o importan major, sistemul


bancar reprezentand principalul sistem circulator din economie. Dezvoltarea
sectorului bancar este una din operaiunile eseniale ale promovrii reformei
economice i ale consolidrii dezvoltrii unei economii de pia.
Obiectivele analizei sunt n concordan cu dezideratele conducerii unei
societi bancare, avnd influen i asupra sistemului informaional economic din
cadrul acesteia. Consecinele analizei se manifest att asupra structurii
informaionale a documentelor, circuitului acestora, ct i asupra coninutului
acestor informaii economice necesare analizei i conducerii.
Analiza activitii economice studiaz fenomenele prin prisma relaiei cauzefect. nseamn c analiza ofer managementului bancar nu numai informaii
asupra evoluiilor fenomenelor economice, a cauzelor acestora, dar stabilete i
consecinele pe care le au aceste tendine asupra rezultatelor activitii bancare.
Activitatea unei instituii de credit poate fi apreciat prin calcularea i
compararea urmtorilor indicatori de eficien:
Indicatori pentru aprecierea eficienei de ansamblu a activitii bancare

77

Pentru evaluarea strii economice i financiare a bncilor, literatura de


specialitate 17 propune utilizarea urmtorului sistem de indicatori de performan
bancar :
(1) marja net din dobnzi (rata veniturilor din dobnzi);
(2) rata profitului;
(3) gradul de utilizare a activelor;
(4) rata rentabilitii economice (ROA);
(5) rentabilitatea financiar (a capitalului - ROE);
(6) efectul de prghie (gradul de ndatorare).
Problema utilizrii indicatorilor - expresii sintetice ale situaiei de fapt este
important i comport nuane diferite pentru c:
- exprimarea cifric a nivelului anumitor indicatori ofer o imagine n acelai
timp sintetic i cuprinztoare (fr a fi complet) a rezultatelor activitii unei
bnci;
- calculul n dinamic a indicatorilor performanei bancare d posibilitatea, pe
de o parte, de a compara nivelurile acestora fa de anumite valori de referin i a
stabili astfel, tendina de evoluie a activitii bancare, iar pe de alt parte, se pot
efectua analize pertinente i relevante n legtur cu factorii care au influenat
evoluia, n sens pozitiv sau negativ a indicatorilor n cauz.
n urma acestui ultim tip de analiz (pe factori de influen) se pot stabili
msuri pentru: mbuntirea echilibrului ntre plasamente i resurse; raionalizarea
cheltuielilor de funcionare; optimizarea numrului de clieni, a volumului
produselor i serviciilor bancare oferite clienilor etc.
(1) Marja net din dobnzi (NIM net interest margin) se determin ca
raport ntre veniturile nete din dobnzi i activele valorificabile totale:

Manolescu, Gh., Srbea Deaconescu, A., Management bancar, Editura Fundaiei Romnia
de mine, Bucureti, 2001
17

78

Activul valorificat al bancilor, denumit i activul purttor de doband, este


format din portofoliul de titluri de stat, plasamentele interbancare i creditele
acordate. n general, o valoare mare a acestui indicator, deci un venit net din
dobnzi ct mai mare la acelai nivel al activelor purttoare de dobnd exprim o
activitate profitabil (colectare i redistribuire de capital). Un nivel redus al marjei
poate reflecta cheltuieli mari cu dobnzile (dependen de pasive volatile, pe termen
scurt), dar i o atitudine mai prudent a bncii, care conduce la venituri din dobnzi
mai mici.
Pentru acest indicator un nivel de 5-7 puncte procentuale este considerat
standard.
(2) Rata profitului (PM profit margin) se calculeaz ca raport
procentual ntre profitul net i veniturile totale, deci:

Acest indicator sintetic al performanelor bancare este denumit i marja


net. Venitul total al bncii este format din veniturile din dobnzi i alte venituri
precum cele din comisioane, consultan sau alte servicii financiare netradiionale
aductoare de venituri.
Evident, banca este cu att mai profitabil cu ct marja net este mai mare.
Mrimea acestui indicator depinde de presiunea fiscal, de gradul de concuren din
sistemul financiar-bancar i de eficiena activitii bncii. n general, valoarea
acestui indicator ar trebui sa se ncadreze n intervalul 10-12%.
(3)Gradul de utilizare a activelor (AU asset utilisation) se calculeaz ca
raport ntre totalul veniturilor i totalul activelor:

79

AU exprim capacitatea bncilor de a genera venit. Nivelul acestui indicator


depinde de structura activelor bancare i de remunerarea plasamentelor. n general
bncile din rile dezvoltate urmresc majorarea celui de al doilea termen,
orientndu-se spre creterea veniturilor din comisioane i taxe, ncercnd s
menin la un nivel ct mai stabil primul termen. n practica internaional, nivelul
standard al gradului de utilizare a activelor este de 10-12%.
Observatie: cunoaterea oricror doi indicatori de performan bancar dintre
ROA, PM i AU ne permite determinarea celui de-al treilea. Cunoscnd nivelurile
PM i AU, conform formulei urmtoare valoarea ROA va fi:

(4) Legat de activele bncii se calculeaz i rata rentabilitii economice


(profit la active) sau rentabilitatea activelor ROA (return on assets) - indicator
ce reflect efectul capacitii manageriale n utilizarea eficient a resurselor bncii
(pentru a obine profit), i exprim venitul net generat de fiecare leu plasat. Se
apreciaz n literatura de specialitate c rata rentabilitii economice este cel mai
relevant indicator al eficienei bancare, deoarece exprim rezultatul (profitul net) n
funcie de modul specific al procesului intermedierii bancare de optimizare a
operaiunilor active, n condiiile unui volum dat al resurselor. Relaia de calcul
este:

Rata rentabilitii economice arat efectul capacitii manageriale de a utiliza


resursele bncii (proprii si atrase) n scopul obinerii de profit. Un trend n scdere
al acestei rate arat c banca ntmpin dificulti. Un trend n cretere este expresia
unor rezultate pozitive dar poate fi i expresia asumrii unui risc
(5) Rata rentabilitii financiare (ROE return on equity) se determin ca
raport ntre profitul net i capitalul propriu. Reprezint deci, procentual, profitul net
adus de o unitate monetar de capital:

80

Satisfacerea acionarilor impune ca rata de recuperare a investiiei s fie mai


mare dect rata medie a dobnzii ajustat cu rata inflaiei. Creterea inflaiei duce
inevitabil la scderea ctigurilor aferente aciunilor pe care acionarii le posed,
ceea ce face ca i valoarea capitalului propriu al bncii s scad, afectnd
dezvoltarea pe viitor a bncii.
Msurile care se impun se refer la urmtoarele aspecte:
- controlul sistematic asupra cheltuielilor de exploatare, astfel nct rezultatul din
exploatare s se menin la un nivel ct mai ridicat;
- controlul atent al expunerii bncii la risc, astfel nct gestiunea acestora s nu
coste mult banca;
- ridicarea calitii portofoliului de credite, astfel nct provizioanele i pierderile
aferente creditelor neperformante s afecteze ct mai puin venitul din exploatare al
bncii.
n forma prezentat indicatorul nu este ns suficient pentru a oferi informaii
complete managementului bncii, motiv pentru care pentru o analiz aprofundat el
se descompune n urmtorii indicatori pariali:

n care:
Rpn rata profitului net;
RUA rata utilizrii activelor;
G grad de ndatorare.
Fiecare indicator parial surprinde diferite aspecte ale eficienei astfel:

81

- rata profitului net reflect eficiena cheltuielilor fcute de managementul bncii,


aferente gestionrii resurselor i plasamentelor, a riscurilor i asigurrii funcionrii
bncii;
- rata utilizrii activelor reflect capacitatea managementului de a investi n active
care aduc ctig;
- gradul de ndatorare reflect capacitatea managementului de a concura cu celelalte
bnci privind atragerea sumelor disponibile n economie, un nivel mare al acestui
indicator semnificnd o rentabilitate mare a capitalului propriu.
Dac aceti indicatori nregistreaz niveluri n scdere se impun analize
detaliate cu privire la cauzele unor astfel de evoluii.
(6) Efectul de prghie (multiplicatorul de fonduri proprii) (EM - equity
multiplier) este un indicator sintetic care evideniaz gradul n care utilizarea unor
resurse atrase suplimentare duce la creterea rentabilitii capitalului propriu.
Efectul de prghie se calculeaz ca:

Este un indicator de structur care se exprim n uniti de msur absolute i


are n general valori mai mari dect 10. Acest indicator variaz invers proporional
cu ponderea capitalului n totalul pasivelor bancare. Cu ct ponderea capitalului este
mai mare, cu att banca se bazeaz mai puin pe resurse atrase i, astfel, riscul
bncii este mai mic. O pondere mai mic a capitalului semnific un risc bancar i un
efect de prghie mai mare.
Observatie: cunoaterea oricror doi indicatori de performan bancar dintre
cei prezentai anterior (ROE, ROA, EM) ne permite determinarea celui de-al treilea.
Cunoscnd nivelurile ROA i EM, conform formulei urmtoare valoarea ROE va
fi18:

Cu alte cuvinte un sistem bancar sntos este construit pe bnci profitabile i


capitalizate n mod adecvat. Profitabilitatea, sub forma profiturilor realizate este, de
regul, una din sursele cheie ale generrii capitalului iar profitul reprezint
rezultatul final care reflect efectele nete ale politicilor i activitilor unei bnci
18

Moinescu Bogdan - SUPORT de CURS - POLITICI si TEHNICI BANCARE

82

ntr-un exerciiu financiar. Profitabilitatea este de obicei evaluat, integral sau


parial , printr-un set de indicatori financiari, supui observaiei de-a lungul unei
perioade de timp pentru a detecta tendinele profitabilitii. Analiza modificrii
diverilor indicatori n timp relev modificrile politicilor i strategiilor bncii
i/sau a mediului su de afaceri.
Indicatori pentru analiza veniturilor i cheltuielilor bancare
Evaluarea performanelor bancare trebuie completat cu analiza structural a
veniturilor i costurilor bancare.
Principalii indicatori utilizai n acest sens sunt:
ponderea veniturilor din dobnzi n total active:
veniturile din dobnzi
100
total active

ponderea veniturilor din alte surse dect dobnzile n total active:


venituri din alte surse dect dobnzile
100
total active

rata cheltuielilor cu dobnzile fa de total active:


cheltuieli cu dobnzile
100
total active

Alte criterii de evaluare a performanei bancare prin prisma veniturilor i


cheltuielilor realizate sunt considerate urmtoarele:
Cheltuieli la 1000 lei venituri - reprezint volumul cheltuielilor
efectuate ntr-o perioad determinat pentru obinerea a 1000 lei venituri i
cuantific efortul pentru creterea veniturilor n corelare cu reducerea cheltuielilor
cu operaiunile bancare i, ndeosebi a celor cu funcionarea bncii, astfel nct
raportul dintre cheltuieli i venituri s fie minim.
Formula de calcul este urmtoarea:

Cheltuieli
100
Venituri

Interpretarea economic: o rat sczut a criteriului reflect o activitate


pozitiv determinat n principal de reducerea cheltuielilor i ndeosebi a celor cu
funcionarea bncii.
83

Acest indicator va constitui punctul de plecare n analiza relaiei de eficien


ntre cheltuieli i venituri la nivelul BT, realizat n finalul acestui ultim capitol.
Gradul de ncasare a dobnzii reflect calitatea activitii n ceea
ce privete acordarea mprumuturilor cu respectarea principiului prudenialitii:
Venituri din dobnzi Dobnzi nencasate
100
Venituri din dobnzi

Interpretarea economic: criteriul caracterizeaz capacitatea clienilor bncii


de a achita dobnzile aferente mprumuturilor contractate, n funcie de fluxul de
lichiditi (cash-flow) n perioada raportat. Totodat, criteriul reflect modul n
care sunt utilizate resursele existente, pentru care banca bonific dobnzile
corespunztoare, dar nu ncaseaz veniturile cuvenite la mprumuturile acordate. O
consecin direct a nregistrrii unei rate situate sub 100% o reprezint constituirea
de provizioane pentru dobnzile nencasate, cu afectarea cheltuielilor i, respectiv,
diminuarea profitului.
Gradul de acoperire a cheltuielilor de funcionare din comisioane
i taxe reflect msura n care veniturile obinute din operaiunile efectuate n
numele clienilor acoper cheltuielile proprii cu funcionarea bncii:
Comisioane i taxe ncasate
100
Cheltuieli cu functionarea

Interpretarea economic: dimensionarea cheltuielilor cu funcionarea bncii


se efectueaz n strict corelare cu volumul de activitate, numrul optim de personal
i gradul de funcionalitate i utilizare a spaiului n care se desfoar activitatea
bancar.
Cheltuielile cu funcionarea bncii trebuie s asigure operativitatea serviciilor
bancare prestate n condiii moderne i ergonomice pentru personalul angajat. O
rat nalt a acestui criteriu reflect o bun organizare a activitii i a fluxurilor
bancare precum i o poziie important deinut n sistemul concurenial bancar ca
urmare a calitii i diversitii serviciilor oferite clienilor.
Gradul de acoperire a cheltuielilor cu salariile i cele aferente
acestora din comisioane, taxe reflect eficiena utilizrii timpului de lucru de
ctre personalul angajat al bncii, ca urmare a operaiunilor efectuate att pentru
clienii si, ct i pentru activitatea proprie:
Comisioane i taxe ncasate
100
Cheltuielile cu salariile i altele aferente acestora

84

Interpretarea economic: avnd n vedere c operaiunile ce se comisioneaz


sunt productoare de venituri pentru banc, iar cele efectuate n nume propriu nu
produc venituri, dar sunt necesare n activitatea bancar, prin informatizarea bncii
se creeaz premisele pentru reducerea celei de-a doua categorii, cu efect direct
asupra evalurii reale a aportului angajailor bncii la obinerea profitului i
determinrii gradului n care personalul este corect dimensionat.
Cheltuieli de funcionare pe salariat sunt o component a
cheltuielilor totale ale bncii, determinndu-se astfel:
Cheltuieli generale i ad min istrativ gospodresti
100
Nr. mediu de personal

Interpretarea economic: dac cheltuielile cu operaiunile bancare depind de


politica de atragere a clienilor cu bune performane economico-financiare prin
nivelul de comisioane i dobnzi practicate, cheltuielile cu funcionarea bncii au
caracter normativ att pentru cele de interes general, ct i pentru cele
administrativ-gospodreti. Cheltuielile cu funcionarea bncii depind, pe de o
parte, de dimensionarea corespunztoare a personalului n funcie de volumul de
activitate, i de dimensionarea i funcionalitatea spaiului n care se desfoar
activitatea bancar.
Indicatorii prezentai anterior (fr a avea pretenia identificrii exhaustive a
acestora) pot fi utilizai n procesul de evaluare a performanelor oricrei bnci
comerciale din Romnia.

CONCLUZII I PROPUNERI
Fundamentele teoretico-metodologice studiate i aplicate concret la nivelul
Bncii Transilvania, cu referire la tehnica i evidena operaiunilor contabile privind
veniturile din activitatea de exploatare n sectorul bancar, confer lucrrii structurat pe
cele trei capitole urmtoarele aspecte concluzive:
n structura funcional a oricrei uniti patrimoniale, inclusiv a instituiei
bancare, sunt delimitate funciile de baz ale acestora, ntre care se detaeaz ca
importan cea financiar contabil. Cadrul de realizare a acestei funcii este asigurat
de direcia financiar contabil, , condus de directorul financiar contabil sau
85

contabilul ef, cu implicarea deopotriv a direciei informatice. Atribuiile aferente se


realizeaz pentru cele dou activiti specifice n cadrul compartimentului sau biroului
financiar i al celui de contabilitate.
Informaia contabil n general, n spe cea legat de venituri i cheltuieli, este
fundamental n activitatea bancar nu numai pentru cunoaterea unor situaii
particularizante ale bncii ct i pentru analiza previzional a eficienei bancare.
Afirmaia poate fi argumentat astfel: gradul de certitudine i relevan este cel mai
ridicat din cadrul ntregului sistem actual de informare economic; contabilitatea
bancar prelucreaz zilnic informaiile economice, iar documentele de sintez sunt utile
deopotriv pentru diagnostic sau prognoz;informaia contabil zilnic este imperios
necesar s fie valorificat la elaborarea deciziei strategice, n msura n care servete
prin intermediul analizei economice previzionale, la fundamentarea tiinific a strategiei
bancare.
n privina operaiunilor generatoare de venituri bancare, tehnica i evidena
bancar se pliaz pe modelul organizaional al sistemului de contabilitate n dublu circuit
(dualist). n consecin, spre deosebire de contabilitatea de gestiune care are ca obiect
evaluarea i nregistrarea veniturilor n raport de destinaia acestora, contabilitatea
financiar evalueaz i nregistreaz veniturile n funcie de natura lor, reflectnd cele
dou structuri ntr-o clasificare corespunztoare naturii activitilor pe care le desfoar
instituia bancar (exploatare, financiar i excepional); aceast structur o putem
regsi la nivelul grupelor de conturi principale ale claselor a-7-a Venituri din planul
de conturi pentru instituiile de credit bancare.
Prezentarea tehnicii i evidenei veniturilor provenite din activitatea de
explatarea instituiei de credit, ca de altfel i analiza evolutiv i structural a acestora
pe exemplul Bncii Transilvania n perioada 2007-2008 a fost abordat din perspectiv
contabil, valorile fiind preluate din evidena contabil: bilanuri (simplificate), conturi
de profit i pierdere, balane de verificare, registre-jurnal centralizate .a.
Analiza veniturilor bancare provenite din activitatea de exploatare se identific
cu procedeele de evaluare a rentabilitii i a riscurilor poteniale sau asumate de o
banc comercial. Problema performanelor economice de ansamblu ale bncilor
comerciale presupune stpnirea relaiilor de interdependen dintre aceste riscuri i
profituri. nsoind permanent toate tranzaciile bancare, este important pentru orice
banc s exprime matematic nivelul riscurilor angajate pentru a le corela cu nivelul
rezultatelor preconizate. Pe aceast baz conducerea unei bnci va decide asupra
viitoarelor riscuri legate de activitatea pe care o desfoar, n vederea maximizrii
eficienei.
Complexitatea activitii bancare, dinamica accentuat a fenomenelor i
proceselor economice specifice, face imposibil exprimarea eficienei i performanelor
bancare printr-un singur indicator; de aici, rezult utilitatea elaborrii unui sistem de
indicatori la nivel de banc, care s cuantifice modul de gestionare a resurselor i
riscurilor, a elementelor de cheltuieli i venituri. Faptul c n literatura de specialitate din
86

ar numai civa autori romni au exemplificat anumii indicatori susceptibili de


aplicare n aprecierea eficienei bancare prin prisma celor dou elemente venituri i
cheltuieli - explic probabil inexistena unor reglementri precise privind structura
acestora, ca i lipsa unei metodologii de calcul, compatibil cu standardele rilor
puternic dezvoltate.
Majoritatea elementelor de venituri, alturi de indicatorii de profitabilitate i
risc, analizai la Banca Transilvania pe intervalul 2007 2008 au urmat o traiectorie
ascendent. Interpretarea corelat a indicatorilor menionai confirm buna reputaie a
Bncii Transilvania, fundamentat pe respectarea unei conduite de maxim pruden,
adaptat ntr-un mediu economic instabil.
Obiectivele intermediare pentru anul 2008, derivate din planul strategic de
dezvoltare al bncii pe cinci ani, au fost ndeplinite att la nivel global ct i la nivelul
fiecrei direcii i uniti teritoriale. Consiliul de Administraie al bncii a urmrit cu
precdere realizarea obiectivelor globale aprobate de Adunarea General a Acionarilor,
care se refer la consolidarea financiar i de capital, consolidarea instituional i
consolidarea imaginii i a reputaiei bncii.
Consolidarea financiar i de capital s-a realizat prin creterea capitalului social
i a capitalurilor proprii, precum i prin optimizarea volumului i structurii activelor i
pasivelor bncii astfel nct rezultatele impuse de eficiena economic i financiar, de
criteriile de management specifice bncilor. Acest ultim aspect a avut n vedere
asigurarea unor structuri n bilanul bncii, n conformitate cu cerinele unui
management performant, adaptabil permanent la cerinele pieei. n acest sens, se
urmrete lunar, nc din anul 2004, ncadrarea indicatorilor de rating ai bncii n
sistemul de rating bancar instituit de ctre BNR: CAMPL (sistem de rating compus: C adecvarea capitalului, A calitatea activelor, M management, P
profitabilitate, L lichiditate). Indicatorii CAMPL realizai de banc la 31 decembrie
2008 se ncadreaz n nivelele de rating 1 sau 2. Conform sistemului de rating,
instituiile bancare din aceast grup sunt capabile s fac fa dificultilor reale i
prezint cele mai puternice performane i practici de administrare a riscului.
Periodicitatea de ntocmire a bilanului bancar nu acoper necesitile de
eviden i analiz a elementelor componente i, mai departe, a eficienei economice pe
intervale mai scurte de timp. Trebuie avut n vedere faptul c economia bancar este
supus influenei unor factori care se pot modifica pe termen scurt. De aceea analiza i
prognoza veniturilor i cheltuielilor, ca i a indicatorilor de eficien, lund n
considerare variabilitatea pe intervale mai scurte de timp, face necesar prelucrarea
balanelor de verificare ca surse de date suplimentare. Una din particularitile
contabilitii bancare, respectiv ntocmirea zilnic a balanei de verificare, ofer
alternativa unei tehnici i evidene bancare operative i, pe aceast baz, dezvoltarea
analizei n scopul obinerii unor informaii generalizatoare asupra activitii i eficienei
acesteia. Altfel, s-ar putea completa evidena economic la nivel de banc cu latura sa
statistic, chiar i n lipsa unor norme sau reglementri privind ntocmirea raportrilor
87

sau drilor de seam statistice, avnd ca obiectiv un sistem de eviden a eficienei


economice.
n paralel, ca modalitate de aciune pentru rezultatele inferioare ateptrilor
formulate de proprietari (acionari) i conducerea bncii vizavi de relaia eficiena
cheltuielilor venituri la Banca Transilvania - , se poate proceda la majorarea
veniturilor fr creteri proporionale a riscurilor. Analiznd proveniena veniturilor, se
observ c dintre cele trei intrri controlabile ( de venituri) marja net, rata utilizrii
activelor i multiplicatorul capitalului propriu (raportul dintre creane i capital ca mijloc
de influen a profitului) numai marja net poate fi puternic afectat de managementul
bancar; celelalte dou elemente sunt, n general, apropiate prin concuren, de limitele
reglementrilor bancare externe.
Exist cinci domenii primare de mbuntire potenial a marjei:
1. Venituri din dobnzi
2. Cheltuieli cu dobnzile
3. Provizioane pentru pierderi din credite nerambursate
= Marja brut a dobnzii
4. + Venituri non-dobnd
5. Cheltuieli non-dobnd
= Marja net
Influenarea oricrei valori aparinnd acestor zone cheie ale rentabilitii trebuie
abordat cu mare atenie datorit implicaiilor pe care mbuntirea veniturilor le atrage
asupra riscurilor. De exemplu, veniturile din dobnzi pot fi majorate pe seama
suplimentrii riscului de credit, riscului ratei dobnzii sau riscului de lichiditate.
Elementul esenial const n sporirea ctigurilor i obinerea unui surplus prin depirea
clar a impactului riscurilor mrite.
Se pot formula cinci strategii poteniale de luat n considerare pentru creterea
marjei nete fr o tendin similar a riscurilor:
1. creterea veniturilor din dobnzi prin asumarea unui risc mai mare al ratei
dobnzii dar neutralizarea acestuia prin operaii swap privind rata dobnzii, mai puin
costisitoare;
2. controlul sistematic al cheltuielilor cu dobnzile prin folosirea unui model
matematic de fixare a preurilor prin care s se determine ct mai exact nivelul
obligaiilor pe care banca le poate remunera (dobnzi pentru depozite atrase i pe
fondurile mprumutate);
3. creterea veniturilor non-dobnd prin suplimentarea i diversificarea produselor
i serviciilor bancare;
4. mbuntirea controlului asupra pierderilor din credite nerambursate, prin
evaluarea mai obiectiv a riscurilor; dezvoltarea practicilor i politicilor de recuperare a
creanelor;
5. un control mai bun asupra cheltuielilor nondobnd; cheltuielile de regie
pot fi mult raionalizate.
88

Se poate afirma c activitatea bancar aparine unui sistem deschis, al cror


specific const n reglarea activitii prin conexiune invers (feed-back), fiind capabile de
autoreglare. Fenomenul economic de autoreglare depinde de mrimea efortului
comparativ cu valoarea efectului, pe care le armonizeaz. Pentru ca acest mecanism s
fie ct mai eficient sistemul de tehnic i eviden bancar trebuie s dispun de i s ofere
informaii complete, operative, complexe i de calitate, ceea ce presupune la baz
nregistrarea tuturor operaiunilor n concordan cu conceptul juridico economic al
patrimoniului. n mod practic, un astfel de concept este transpus n realitate prin faptul c
orice operaiune este judecat din punct de vedere al aspectului juridic i ncadrat n
dispoziiile legale n vigoare, verificndu-se n prealabil realitatea acestora.
Problema esenial o constituie valorificarea acestor informaii, care nu poate fi
asigurat dect n cadrul unui sistem informaional bancar, de tehnic i eviden a
tuturor operaiunilor, mbuntit continuu, pornind de la o premis fundamental: orice
decizie economic urmrete minimizarea efortului (al cheltuielilor) i maximizarea
efectului (a veniturilor).

ANEXE

89

Anexa 1: Banca Transilvania performane


Anexa 2: Structura organizaional a Bancii Transilvania
Anexa 3: Fluxul informaional al organizrii contabilitii la
Banca Transilvania
Anexa 4: Raportare pe segmente de afaceri
Anexa 5: Monografia nregistrrilor contabile a operaiilor
generatoare de venituri i cheltuieli bancare
Anexa 6: Analiza structural a profitului (lei) n a doua
variant la Banca Transilvania

BANCA TRANSILVANIA PERFORMANE


Cotarea aciunilor bncii la Bursa de Valori Bucureti (premiera romneasca oct. 1997). Premiul revistei "PIAA FINANCIARA" pentru cel mai bun produs
bancar n 1997: "VOICE TELLER".
Politica permanent constant n domeniul dobnzilor
pasive: prin contractul de depozit se garanteaz o dobnd
ferm pe ntreaga perioad de depunere.

90

Orientarea gamei de produse i servicii spre cerinele clienilor.


Prima campanie FIDELIS - decernarea premiilor pentru clienii fideli ai
Bncii Transilvania (24 ianuarie 2000).
Lansarea cardului Maestro MONDO (24 martie 2000).
Acordarea primului credit BERD - prin Banca Transilvania - n baza
acordului de finanare a IMM-urilor (31 mai 2000).
Premiul Bucharest Business Week :
"Cea mai bun banc pentru IMM - uri" (mai 2000)
Acordarea de ctre revista "Piaa Financiara" a premiului
"Bancherul anului" preedintelui Bncii Transilvania, Pop Iosif (4
decembrie 2000).
Nominalizarea Bncii Transilvania la categoria.
"Banca Anului" n cadrul ceremoniei de decernare a premiilor
Oskar Capital.
Nominalizare la seciunea "Omul de afaceri care ntrunete cel mai larg
orizont de ateptare pentru anul 2001" de ctre Invest Capital.
Nominalizare la 3 seciuni: "Cea mai dinamic banc"; "Cea mai bun banc
pentru IMM-uri"; "Cel mai admirat businessman n banking" de ctre publicaia
Bucharest Business Week.
Acordarea de ctre Ziarul Financiar a Premiului pentru
"Atragerea de capital".
Banca Anului 2001 - desemnat n cadrul
ceremoniei de acordare a premiilor Oskar Capital (18
decembrie 2001).
Acordarea "Premiului de excelen pentru produsul credit turistic" de ctre revista
"Vacane i cltorii" (23 februarie 2002).
Acordarea "Premiului pentru cel mai transparent emitent - seciunea BVB" i
"Premiului pentru cel mai dinamic emitent din punct de vedere al dezvoltrii

91

companiei - seciunea BVB", cu ocazia acordrii primelor premii ale pieei de


capital din Romnia de ctre RASDAQ / ANSVM (10 octombrie 2002).
Semnarea cu FMO (Fondul Olandez de Finantare pentru Dezvoltare) a unui
credit de 10 mil USD, destinat creditului imobiliar BT (26 martie 2003).
"Premiul pentru cel mai admirat om de afaceri al anului 2002" din partea
revistei Bucharest Business Week, acordat d-lui Horia Ciorcila, Preedintele
Consiliului de Administratie al BNCII TRANSILVANIA (19 martie 2003).
Participarea directorului general BT, dl Robert C. Rekkers, la Adunarea
Anual a Bncii Europene pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD), ediia a XIIa. Este primul an n care reprezentantul BNCII TRANSILVANIA a fost invitat s
ia cuvntul n calitate de business panelist (4-5 mai 2003, Tashkent - Uzbekistan)
"Titlul de Senator de Onoare i Membru al Marelui Senat al Universitii BabeBolyai, Cluj-Napoca" pentru dl.Robert C. Rekkers, director general, i pentru dl.
Horia Ciorcil, Preedintele Consiliului de Administraie BANCA
TRANSILVANIA (19 mai 2003)

Anexa 1

92

93

Fluxul informaional al organizrii contabilitii la Banca Transilvania

Anexa 3

94

Raportare pe segmente de afaceri

95

Anexa 4

96

Monografia nregistrrilor contabile a operaiilor generatoare de


venituri i cheltuieli bancare

A) nregistrarea operaiilor privind veniturile i cheltuielile n cadrul


relaiei unitate teritorial societate bancar:
1) nregistrarea transferurilor sumelor de venituri i cheltuieli la nivel de
unitate teritorial
Venituri

= Decontri intrabancare
avize OIS iniiate

(clasa 7)

(341)
i

Decontri intrabancare

= Cheltuieli

avize OIS iniiate


(341)

(clasa 6)

2) nregistrarea sumelor primite la centrala bncii:


Decontri intrabancare

= Venituri

avize OIS primite


(341)

(clasa 7)
i

Cheltuieli
intrabancare

= Decontri
avize OIS

primite
(clasa 6)

(341)
97

B) nregistrarea veniturilor bancare:


1) O societate bancar nregistreaz dobnda aferent disponibilitilor
bneti aflate n contul curent la BNR:
"Creane ataate" = "Dobnzi de la BNR"
(1171)

(7011)

2) Se nregistreaz dobnda cuvenit aferent depozitelor constituite la alte


bnci:
"Creane ataate" = "Dobnzi de la conturile de depozite la bnci"
(1317)

(7013)

3) Se evideniaz dobnda calculat aferent creditelor acordate pe baza


valorilor primite n pensiune:
"Creane ataate" = "Dobnzi de la valorile primite n pensiune"
(1517)

(7015)

4) Se evideniaz dobnda de primit aferent operaiunilor de schimb la


termen, ncheiate cu scop de acoperire:
"Venituri de primit" = "Alte venituri din dobnzi"
/"Report / deport"
(378)

(70172)

5) Se evideniaz comisionul ncasat pentru operaiunile de acordare a


creditelor:
"Cont curent la BNR" = "Comisioane"
(111)

(7019)

6) Se evideniaz scontul calculat, nregistrat lunar la venituri, pentru


operaiunea de scontare a unui titlu de valoare:

98

"Venituri nregistrate n avans"="Dobnzi de la operaiunile de scont


asimilate i alte creane comerciale".
(376)

(70211)

7) Se evideniaz dobnda calculat i neajuns la scaden, aferent


creditelor acordate clientelei financiare:
"Creane ataate"="Dobnzi de la creditele acordate clientelei financiare"
(2317)

(7022)

8) Se evideniaz dobnda calculat aferent soldului debitor al contului


curent:
"Creane ataate" = "Dobnzi la conturile curente debitoare"
(25171)

(7024)

9) Se nregistreaz dobnda calculat aferent creanelor restante i


ndoielnice din operaiuni cu clientela:
"Creane ataate" = "Dobnzi din creane restante i ndoielnice"
(2817 sau 2827)

(7028)

10) Se evideniaz comisioanele percepute clientelei pentru serviciile


aferente operaiunilor de creditare i de factoring:
"Casa"

"Comisioane"

(101) sau

(7029)

"Cont curent la BNR"


(111) sau
"Conturi curente"
(2511)
11) Se nregistreaz dobnda calculat aferent creditelor acordate pe baza
titlurilor primite n pensiune livrat:
99

"Creane ataate" = "Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat"


(30117)

(7031)

12) Se nregistreaz diferena favorabil obinut n urma reevalurii


titlurilor de tranzacie la preul pieei:
"Alte datorii privind titlurile"="Venituri din titlurile de tranzacie"
(30272)

(7032)

13) Se nregistreaz diferena favorabil rezultat din vnzarea obligaiunilor


la un pre de vnzare mai mare dect preul de achiziie:
"Conturile societilor de burs" = "Venituri din cesiune"
(333)

(70336)

14) Se evideniaz dobnda calculat pentru titlurile de plasament date cu


mprumut:
"Venituri de primit" = "Venituri diverse din operaiunile cu titluri"
(378)

(7037)

15) Etapele nregistrrii n contabilitate a operaiunilor de leasing la


societatea bancar n calitate de locator (societate de leasing) sunt urmtoarele:
15.1) Se evideniaz cumprarea bunului ce va fi supus leasingului:
"Imobilizri corporale" = "Ali creditori diveri"
(442)

(3566)

-valoarea
bunului

15.2) Se evideniaz amortizarea anual:


"Cheltuieli cu amortizarea = "Amortizarea
imobilizrilor corporale" imobilizrilor corporale"
(652)

-valoarea
amortizrii

(4612)

15.3) Se nregistreaz creane pentru ncasarea chiriei:


"Ali debitori diveri" = "Venituri din chirii"
100

-valoarea

(3556)

(70411)

chiriei

15.4) Se ncaseaz chiria:


"Cont curent la BNR" = "Ali debitori diveri"
(111)

-valoarea

(3556)

chiriei

15.5) Se vinde utilajul dup numrul de ani stipulat n contractul de leasing:


"Ali debitori diveri" = "Venituri din cesiuni de
(3556)

imobilizri" (7721)

-valoarea
rezidual

15.6) Se scoate din gestiune utilajul vndut:


%

"Imobilizri corporale" -valoarea de


intrare

"Amortizarea imobilizrilor
corporale" (4612)

(442)

-valoarea
amortizat

"Cheltuieli din cesiuni de

-valoarea

imobilizri corporale i

rezidual

necorporale" (6721)
15.7) Se ncaseaz valoarea rezidual:
"Cont curent la BNR" = "Ali debitori diveri"
(111)

(3556)

-valoarea
rezidual

16) Se evideniaz materiale primite cu titlu gratuit:


"Materiale" = "Alte venituri excepionale din operaiuni de gestiune"
101

(362)

(7717)

17) Se evideniaz drepturi de personal neridicate dup prescrierea acestora:


"Drepturi de personal neridicate" = "Alte venituri excepionale
din operaiuni de gestiune"
(3515)

(7717)

18) Se evideniaz sumele de ncasat sau ncasate din despgubiri i


penaliti:
"Ali debitori diveri"

"Venituri din despgubiri i penaliti"

(3556) sau

(7711)

"Casa" (101) sau


"Cont curent la BNR (111)
"Conturi curente" (2511)
19) Se evideniaz diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli cu
caracter excepional:
"Alte provizioane" = "Venituri excepionale din provizioane pentru riscuri
i cheltuieli"
(559)

(7731)

C) nregistrarea cheltuielilor bancare:


1) O societate bancar nregistreaz
mprumuturilor de refinanare de la BNR:
"Dobnzi la BNR" = "Datorii ataate"
(6011)

(1172)

102

dobnda

datorat

aferent

2) Se nregistreaz dobnda calculat i datorat pentru depozitele primite de


la alte bnci:
"Dobnzi la depozitele bncilor" = "Datorii ataate"
(6013)

(1327)

3) Se evideniaz dobnda datorat pentru mprumuturile primite de la alte


bnci:
"Dobnzi la mprumuturile de la alte bnci"= "Datorii
(6014)

(1427)

4) Se evideniaz dobnda datorat pentru mprumuturile primite pe baza


valorilor date n pensiune:
"Dobnzi la valorile date n pensiune" = "Datorii ataate"
(6015)

(1527)

5) Comisioanele aferente operaiilor de trezorerie i interbancare se


debiteaz n coresponden cu creditul conturilor prin care se efectueaz plata,
astfel:
"Comisioane" = "Cont curent la BNR" (111) sau
(6019)

"Cont de corespondent la bnci (nostro)"(121) sau


"Cont de corespondent ale bncilor (loro)" (122)

6) Se nregistreaz dobnzile calculate i neajunse Ia scaden aferente


operaiunilor de factoring:
"Dobnzi la conturile de factoring" = "Datorii ataate"
(6021)

(2527)

7) Se evideniaz dobnzile aferente mprumuturilor primite de la clientela


financiar:
"Dobnzi la mprumuturile primite = "Datorii ataate"
de la clientela financiar" (6022)

(2327)
103

8) Se evideniaz comisioanele pltite aferente operaiunilor cu


clientela:
"Comisioane"

(6029)

"Casa" (101)
sau
"Cont curent la BNR" (111)
sau
"Conturi de corespondent la bnci" (121)
sau
"Conturi curente" (2511)

9) Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden aferent


mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat:
"Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat" = "Datorii ataate"
(6031)

(30127)

10) Se evideniaz cheltuielile de achiziie privind titlurile de investiii


(curtaje, comisioane etc.):
"Cheltuieli de achiziie" = "Cont curent la BNR" (111)
(60341)

sau
"Conturi de corespondent la bnci"(121)
sau
"Conturi de corespondent ale bncilor" (122)
sau
"Alte cheltuieli de repartizat" (3749)

104

Not: Contul 3749 se folosete atunci cnd cheltuielile de achiziie privind


titlurile de investiii sunt repartizate n perioadele sau exerciiile financiare
urmtoare.
11) nregistrrile n contabilitate, la societatea bancar care primete cu
chirie bunuri prin leasing, sunt urmtoarele:
11.1) se evideniaz primirea mijlocului fix luat cu chirie ntr-un cont n
afara bilanului:
"Contrapartida" = "Mijloace fixe luate cu chirie"
(999)

(991)

11.2) se evideniaz obligaia chiriei:


"Cheltuieli cu operaiunile = "Ali creditori diveri"
de leasing i asimilate"

- suma chiriei

(3566)

(6041)
11.3) se evideniaz plata chiriei:
"Ali creditori diveri" = "Cont curent la BNR"

-suma

chiriei
(3566)

(111)

11.4) dup expirarea contractului de leasing, se primete mijlocul fix:


"Mijloace fixe" = "Ali creditori diveri"
rezidual
(4422)

-valoarea

(3566)

11.5) achit valoarea rezidual:


"Ali creditori diveri" = "Cont curent la BNR"
rezidual
(3566)

(111)

11.6) se nchide contul n afara bilanului:


105

-valoarea

"Mijloace fixe luate cu chirie" = "Contrapartida"


(991)

(999)

12) nregistrarea impozitului pe profit, dup stabilirea profitului impozabil la


nivelul centralei bncii sau a centrelor de profit:
"Cheltuieli cu impozitul pe profit" = "Impozit pe profit"
(691)

(3531)

Soldul debitor al contului 691 este trecut asupra contului "Profit sau pierdere"
(591), obinndu-se astfel profitul net.
D) nregistrarea rezultatului final i a repartizrii pe destinaii a
profitului:
1) Se evideniaz nchiderea conturilor de cheltuieli:
"Profit sau pierdere"
(591)

"Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i


operaiunile interbancare" (601)
"Alte cheltuieli excepionale" (677)

2) Se evideniaz nchiderea conturilor de venituri :


%

"Venituri din operaiuni

"Profit sau pierdere"


(591)

de trezorerie i operaiuni interbancare"


(701)
"Alte venituri excepionale"
(777)

106

n urma nchiderii conturilor de cheltuieli i venituri, soldul contului "Profit i


pierdere" (591) reprezint profitul brut (sold creditor) sau pierderea brut (sold
debitor).
3) Se evideniaz constituirea rezervei legale i a rezervei generale de risc
din profitul brut:
"Repartizarea profitului"

(592)

%
"Rezerve legale"(512)
"Rezerva general pentru
riscul de credit" (514)

4) Se nregistreaz impozitul pe profit datorat:


"Cheltuieli cu impozitul pe profit" = "Impozit pe profit"
(691)

(3531)

5) Se nchide contul "Cheltuieli cu impozitul pe profit" (691):


"Profit sau pierdere" = "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
(591)

(691)

6) Dup deducerea impozitului pe profit din profitul brut, se obine profitul


net care este supus repartizrii, conform hotrrii Adunrii generale a acionarilor:
6.1) Se constituie rezerve legale, rezerve statutare i alte rezerve
"Repartizarea profitului"

(593)

"Rezerve legale" (512)


"Rezerve statutare" (513)
"Alte rezerve" (519)

6.2) Se repartizeaz dividendele cuvenite acionarilor:


"Repartizarea profitului"= "Dividende de plat"
(592)

(354)
107

6.3) Se constituie fondul de participare a salariailor la profit:


"Repartizarea profitului" = "Participarea personalului la profit"
(592)

(3513)

Contul "Repartizarea profitului" (592) este un cont de activ, care la sfritul


anului prezint sold debitor.
n anul urmtor (n luna ianuarie) soldul debitor se va trece asupra contului de
"Profit sau pierdere" (591 ), realizndu-se astfel nchiderea celor dou conturi
legate de rezultatul exerciiului.
nregistrarea contabil legat de nchiderea celor dou conturi realizat n luna
ianuarie a anului urmtor este urmtoarea:
"Profit sau pierdere" = "Repartizarea profitului"
(591)

(592)

Anexa 5

108

Anexa 6 Analiza structural a profitului (lei) n a doua variant la Banca


Transilvania
Not: Numrtorul exprim valorile aferente anului 2008, iar numitorul
valorile pe 2007.
109

BIBLIOGRAFIE
1. Basno C., Dardac N., Moned. Credit. Bnci, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1994.
2. Basno C., Dardac N., Operaiuni bancare, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1996.
3. Berea A., Strategie bancar, Editura Expert, Bucureti, 2001.
4. Cerna S., Banii i creditul n economiile contemporane, Editura Enciclopedic, Bucureti,
1994.
5. Cocri V., Tehnici i operaiuni bancare, note de curs, Iai, 2001.
6. Cocri V., Management bancar, note de curs, Iai, 2002.
7. Coman F., Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2002.
8. Coman F., Activitatea bancar Profit i performan, Editura Lumina Lex, Bucureti,
2000.
9. Dedu V., Gestiune bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999.
10. Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001.
11. Galiceanu I., Contabilitate bancar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999.
12. Giurgiu I. A., Tulai C. I., .a., Teorie i practic financiar. Ghid alfabetic, Editura Dacia,
Cluj-Napoca, 1985.
13. Ionescu L., Bncile i operaiile bancare, Editura Economic, Bucureti, 1996.
14. Manolescu Ghe., Diaconescu Srbea A., Management bancar, Editura Fundaiei Romnia
de Mine, Bucureti, 2001.
15. Mrgulescu D., .a., Analiza economico-financiar a ntreprinderii: metode i tehnici,
Editura Economic, Bucureti, 1994.
16. Medar L.I., Contabilitate de gestiune teorie i practic- Ed. Academica
Brncui, Tg-Jiu, 2002

17. Motocu M. M., Analiza eficienei n cadrul bncilor comerciale, Cluj-Napoca, 1998.
18. Mutu S., Tehnici moderne de gestiune bancar, Editura Altip, Alba-Iulia, 2000.
19. Petrescu S., Mironiuc M., Analiza economico-financiar. Teorie i aplicaii, Editura
Tiparul, Iai, 2002.
20. Pivod D., Goschin Y., Modele de analiz a influenei cheltuielilor asupra veniturilor la
nivel macroeconomic, Revista Romn de statistic, nr. 10/ 1996.
21. Popescu P., Managementul activelor i pasivelor societilor bancare n contextul actual
al societii romneti, Editura Academia Romn, Bucureti, 2000.
110

22. Sinkey F. J. jr., Commercial Bank Financial Management, Macmillan Publishing Co.,
New-York, 1992.
23. Tudorache D., Moraru D.,Costache D., Tehnic i management bancar, Editura
Ecologic, Bucureti, 2001.
24. Turliuc V., Cocri V., Moned i credit, Editura Ankarom, Iai, 1997.
25. Zaharciuc E., Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000.

*** Legea bancar nr. 58/1998, Monitorul Oficial nr. 121/23.03.1998, modificat i
completat prin O.U. nr. 137/2001, Monitorul Oficial nr. 671/2001.
*** Legea nr. 101/1998 privind Statutul B.N.R., Monitorul Oficial nr. 203/1.06.1998,
modificat i completat prin O.U. nr. 136/2001, Monitorul Oficial nr. 671/2001.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.20/20..01.2000.
*** Ordinul comun al Ministerului Finanelor nr. 1418/1.08.1997 i B.N.R. nr. 344/1.08.1997
privind aprobarea planului de conturi pentru societile bancare i Normele metodologice de
utilizare a acestuia, Monitorul Oficial nr. 212/27.08.1997.
*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/29.01.2001 privind armonizarea
reglementrilor contabile cu Directiva a-IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate, Monitorul Oficial nr. 85/20.02.2001.
*** Ordinul nr. 1982/5/8.10.2001 al ministrului finanelor publice i al guvernatorului BNR
pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a-IV-a a CEE i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, Monitorul Oficial nr. 694/1.11.2001.
*** Bilanurile anuale(simplificate), rapoartele de bilan anuale (2001-2002), balanele i
registrele jurnal lunare ale Bncii Transilvania.
*** Revista Finane. Credit. Contabilitate (1999-2002).
*** Revista Tribuna Economic (1999-2002).
*** www.bancatransilvania.ro
***www.bnro.ro
***www.financiar.rol.ro
111