UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA "tiine Economice"

CATEDRA Contabilitate i Informatic Economic

Cebotari Iacov

Lucrul individual
la disciplina: Asigurarea calitatii auditului financiar

Studiu de caz

Coordonator tiinific: Dolghi Crisitna dr., conf. univ.

Chiinu - 2015

Descrierea produsului:
Societatea de audit DELTA n anul 2014 a realizat 7 misiuni de audit a situaiilor financiare
pentru anul 2013 (dou obligatorii n cadrul unei instituii financiare i a unei companii de asigurri
i cinci la solicitare de audit general) i a prestat urmtoarele servicii la 9 entiti economice:
-

de asisten la automatizarea evidenei contabile n cadrul a 2 entiti;

de analiz a activitii economico-financiar n 1 entiti;

de asisten i elaborare a materialelor metodice pentru trecerea la SIRF a Companiei de

asigurri n cadrul creia s-a realizat misiunea de audit a situaiilor financiare;

de asisten juridic n cadrul a 2 entiti;

de ndeplinire a funciilor comisiei de cenzori n 3 entiti.

Societatea de audit DELTA este nregistrat de Camera nregistrrii de Stat la 05 mai 2008,
adresa juridic: mun. Chiinu, str. trfan cel Mare, 107, INDO 1002600008137, tel/fax 022-26-0815, adresa electronic: adelta@mail.ru , pagina web: www. adelta.md, acionari: Morari Ecaterina ce
deine calificare de auditor 55%; Arnaut Ion 45%.
Administrator i responsabil de prezentarea informaiei privind respectarea procedurilor de
control al calitii lucrrilor de audit este Morari Ecaterina. Pentru anul 2014 Regulamentul Politici
i proceduri de control al calitii lucrrilor de audit cu completri i modificri a fost aprobat de
organul executiv prin ordinul nr. 83 din 30 decembrie 2013.
Societatea deine licena seria: AMMI nr.027178, eliberat la 17.05.2008 pe termen nelimitat
pentru urmtoarele genuri de activitate:
-

audit general (AG);

auditul instituiilor financiare (AIF);

auditul participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar (APFN):

a) pentru auditul companiilor de asigurri;
b) pentru participanii profesioniti la piaa volorilor mobiliare.

Societatea de audit este membru a Asociaiei Contabililor i Auditorilor Profesioniti din

Republica Moldova (ACAP) din luna mai 2008 i instruirea profesional continu anual de 40 ore a
auditorilor i stagiarilor se petrece n cadrul acesteia. Plata pentru orele de instruire se achit de ctre
Societatea de audit.
Venitul total din vnzri pentru 2014 a constituit 750 mii lei, inclusiv 380 mii lei din realizarea
misiunelor de audit.
n anul 2014 Societatea de audit a asigurat riscul de audit prin ncheierea unui contract de
asigurare a rspunderii civile profesionale cu Compania de Asigurri WRAWE CARAT S.A.
Obiectul asigurrii l constituie urmatoarele activiti: exercitarea auditului situaiilor financiare,
prestarea serviilor de audit, pstrarea actelor i documentelor, asigurarea confidentialitii informaiei
primite i cunoscute. Riscuri asigurate dauna cauzat intereselor patrimoniale ale persoanei ter e
pgubite, aprute n urma erorii profesionale la realizarea activitii profesionale conform obiectului
asigurrii.
n cadrul Societii de audit activeaz 7 angajai, inclusiv 2 stagiari i 3 auditori certificai.
Auditorii inclui n licena Societii de audit:

1. Morari Ecaterina, despune de urmtoarele calificri: audit general, auditul instituiilor

financiare i auditul participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar (pentru
auditul companiilor de asigurri).
2. Florin Dorina, despune de calificri: audit general i auditul instituiilor financiare.
3. Cibotari Marina, despune de calificri: audit general, auditul instituiilor financiare i
auditul participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar ( a participanilor
profesioniti pe piaa valorilor mobiliare).
Stagiari:
1. Muntean Arina, auditor ndrumtor, Racu Mariana.
2. Costin Corina, auditor ndrumtor, Vreme Angelina.
n luna decembrie 2013 toi auditorii certificai inclui n licena Societii de audit au depus
declaraiile cu privire la independen pentru fiecare misiune de audit planificat pentru anul 2014.
Conform prevederilor Regulamentului cu privire la politicile i procedurile de control al
calitii lucrrilor de audit din cadrul Societii de audit DELTA acestea se aduc la cunotin
noilor angajai n momentul angajrii, iar n cadrul seminarilor lunare planificate, se aduc la
cunotin modificrile i completrile la acesta tuturor angajailor ce particip la realizarea
misiunelor de audit i la prestarea altor service de audit.
Cerine:
Varianta 1:
1. Completai informaia privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de
audit (Anexa 1 la Ordinul ministrului finanelor nr. 61 din 4 iunie 2012).
2. Numii procedurile ce asigur faptul, c Societatea de audit i auditorii implicai n
realizarea misiunilor de audit, sunt liberi de orice interes care ar putea fi considerat ca fiind
incopatibil cu onestitatea, obiectivitatea i independena.
3. Descriei politicile i procedurile urmtoarelor elemente ale Sistemului de control al
calitii:
a) responsabilitile liderilor privind calitatea la nivel de firm;
b) cerine de relevan.

Anexa nr.1
la ordinul Ministrului Finanelor
nr. 61din 04 iunie 2012

Nr. 480
din _13 noiembrie_ 2015

Formular

Informaia privind respectarea procedurilor de control al calitii

lucrrilor de audit a _ Societatea de audit DELTA ____________
denumirea societii de audit, auditorului ntreprinztor individual

pentru perioada de gestiune 2014

I.

Informaii generale

Nr.d
/o

Informaii solicitate

1.

Adresa juridic
Adresa sediului
Numerele de telefon, fax, adresa
electronic, pagina web
Numele, prenumele conductorului
Persoana responsabil de ntocmirea i
prezentarea Informaiei
nregistrarea de stat
Acionarii (asociaii) i cota pe care o
dein n capitalul social
Numrul total de salariai la sfritul
perioadei de gestiune, inclusiv:
a) auditori
b) stagiari
c) ali angajai
Apartenena societii de audit,
auditorului ntreprinztor individual la o
asociaie a auditorilor i societilor de
audit

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

9.

Rspuns

mun. Chiinu, str. tefan cel Mare

mun. Chiinu, str. tefan cel Mare
022-26-08-15, adelta@mail.ru , www. adelta.md,
Morari Ecaterina, Arnaut Ion
Morari Ecaterina
1002600008137
Morari Ecaterina 55%;
Arnaut Ion 45%.
7
3
2
2
Asociaiei Contabililor i Auditorilor Profesioniti din
Republica Moldova (ACAP)

Informaii privind auditorii certificai

Nr.
d/o

Numele, prenumele
auditorului

Seria, numrul certificatelor de calificare deinute pentru

domeniile de calificare:
Auditor
pentru
auditul
general

Auditor
pentru
instituiile
financiare

Auditul participanilor profesioniti la

piaa financiar nebancar

Certificat
internaional de
calificare n
domeniul
contabilitii i
auditului

Instruirea
profesional
continu a
auditorului

Apartenena
auditorului
la o
asociaie a
auditorilor i
societilor
de audit

Auditor
pentru
participanii profesioniti la
piaa
asigurrilor

Auditor
pentru
participan
ii
profesioniti la
piaa
valorilor
mobiliare

Auditor
pentru
asociaiile de
economii
i
mprumut

10.6.

10.7

10.1.

10.2.

10.3.

10.4.

10.5.

1.

x
x

x
x

2.

Morari Ecaterina
Florin Dorina

3.

Cibotari Marina

10.8

10.9.

10.10.

Informaii privind deinerea licenei pentru desfurarea activitii de audit

Termen de valabilitate
Nr
d/o

Genul de activitate

Seria, numrul

Data eliberrii

11.2.

11.3.

11.4.

11.5.

AMMI
nr.027178,

17.05.2008

Nelimitat

11.1.

audit general (AG);

auditul instituiilor financiare

(AIF);

auditul participanilor
profesioniti la piaa financiar
nebancar (APFN):

*pentru auditul companiilor de

asigurri;
*pentru participanii profesioniti la
piaa volorilor mobiliare
Informaii privind stagiarii n activitatea de audit
Nr
d/o

Numele, prenumele
stagiarului

nregistrarea n calitate de
stagiar

Numele, prenumele
auditoruluindrumtor de stagiu

12.1.

12.2.

12.3.

12.4.

1.

Muntean Arina

2.

Costin Corina

Instruirea
profesional
continu a

stagiarului

Apartenena
stagiarului la o
asociaie a
auditorilor i
societilor de audit

12.5.

12.6.

Racu Mariana

ACAP

ACAP

Vreme Angelina

ACAP

ACAP

II. Activitatea profesional

Nr.
d/o

Informaii solicitate

Rspuns

13.

Modul de asigurare a riscului de audit:

a) ncheierea contractului de asigurare de
rspundere civil profesional;
b) constituirea provizioanelor
Utilizarea lucrrilor:
a) auditorului componentei (altui auditor)

"WRAWE CARAT S.A

14.

15.

16.
17.
18.

19.

20.

21.

22.

b) de audit intern
c) expertului
Numrul total al contractelor de audit
ncheiate i realizate, inclusiv:
(lit.a)+lit.b)
a) audit obligatoriu:
(1+2)
1. entiti de interes public, din care:
(1.1+1.2+1.3+1.4+1.5)
1.1. instituie financiar
1.2. fond de investiii
1.3. companie de asigurri
1.4. fond nestatal de pensii
1.5. societate comercial ale crei aciuni
se coteaz la Bursa de Valori a Republicii
Moldova
2. alte entiti conform prevederilor
legislaiei n vigoare
b) audit solicitat
Numrul total al contractelor de audit
reziliate
Numrul total al contractelor privind
misiunile de examinare (revizuire)
Numrul total al contractelor privind
misiunile de certificare (asigurare)

Numrul total al contractelor privind

prestarea serviciilor conexe, inclusiv:
(lit.a)+lit.b)
a) proceduri convenite
b) compilarea (ntocmirea) situaiilor
financiare
Numrul total al rapoartelor auditorului
ntocmite (1)+(2), inclusiv cu:
1) opinie nemodificat
2) opinie modificat, inclusiv:
(2.1+2.2+2.3)
2.1. opinie cu rezerve
2.2. opinie contrar
2.3. imposibilitatea exprimrii opiniei
Venitul din vnzri al perioadei de
gestiune, total:
inclusiv din activitatea de audit
Numrul contractelor privind prestarea
serviciilor:

a) de organizare, de restabilire i de inere

a evidenei contabile

2
2
1
1
5
7
-

7
7
750
380
9
-

b) de acordare a asistenei la
automatizarea evidenei contabile
c) de expertiz contabil
d) de planificare fiscal i de calcul a
obligaiilor de plat la buget, de ntocmire
a declaraiilor fiscale
e) de analiz a activitii economicofinanciare
f) de consultan i deservire
informaional n probleme ce in de
domeniul legislaiei financiare i fiscale
g) de elaborare i propagare a materialelor
metodice, a recomandrilor privind
evidena contabil, impozitarea, auditul
h) de asisten juridic n probleme de
activitate economico-financiar
i) de asisten n domeniul
managementului
j) de asisten n administrare,
reorganizare i lichidare
k) de consultan n administrarea
investiiilor, n analiza proiectelor
investiionale
l) de ndeplinire a funciilor
cenzorului/comisiei de cenzori
Indicai care servicii dintre cele enumerate
n rubrica 22, au fost prestate pentru
entitile auditate

23.

24.

Suspendarea licenei pentru desfurarea

activitii de audit

2
1

1
2
3
de asisten i elaborare a materialelor metodice
pentru trecerea la SIRF a Companiei de asigurri
n cadrul creia s-a realizat misiunea de audit a
situaiilor financiare(punctul (h))
-

III. Asigurarea calitii lucrrilor de audit

25.

Personalul organizaiei de audit trebuie s respecte principiile de independen, onestitate,

obiectivitate, confidenialitate i comportament profesional;
Organizaia de audit trebuie s angajeze personal care a atins i urmeaz standardele
profesionale tehnice, precum i menine competena profesional necesar pentru exercitarea
funciilor la nivelul cuvenit;
Lucrrile de audit trebuie ncredinate personalului care dispune de pregtirea profesional
tehnic i experiena suficiente, necesare n circumstanele create;
n procesul auditului trebuie realizate gestiunea adecvat, supravegherea i controlul calitii
exercitrii lucrrilor de audit la toate nivelurile, pentru a obine o asigurare rezonabil c
lucrrile executate corespund standardelor respective de calitate;
Aprobarea regulamentelor la nceputul fiecarei luni pentru reglemeantarea activitatilor pe care
le desfasoara societatea de audit;
Organizarea seminarelor in cadrul societatii cu scop de informare, a tinerilor specialisti,
despre ultimele modificari implementari si reglementari din tara;

2. Pentru a asigura faptul c Societatea de audit i auditorii implicai n realizarea

misiunilor de audit, sunt liberi de orice interes care ar putea fi considerat ca fiind incopatibil
cu onestitatea, obiectivitatea i independena, firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri care
sa-i ofere o asigurare rezonabila ca ea va fi instiintata de toate incalcarile fata de independenta care ii
vor permite sa adopte masuri adecvate pentru rezolvarea a astfel de situatii.
Politicie si procedurile care au menirea de a mentine onestitatea, obiectivitatea i
independena auditorilor in misiunea de audit trebuie sa prevada ca :
1. Partenerii de misiune s ofere firmei informatii relevante despre misiunile clientilor, inclusiv
domeniul de aplicare al serviciilor, pentru a permite firmei s evalueze, dac este cazul, impactul
ge neral asupra dispozitiilor de independent
2. Personalul s ntiinteze prompt firma cu privire la circumstantele i relatiile care genereaz
o amenintare la adresa independentei astfel nct s fie luate msurile adecvate.
Si nu in ultimul rind Cel putin o data pe an societatea de audit trebuie sa obtina o confirmare scrisa a
conformitatii cu politicile si procedurile de independent din partea tuturor membrilor personalului
firmei. De asemeni pentru a demonstra conformitatea cu principiile de obiectivitate si onestitate,
auditoria imlicati in realizarea misiunilor de audit trebuie sa demonstreze prin comportament
professional si experienta ca dispun de capacitatile necesare pentru ca in orice situatie sa poata
obiectiv analiza probele obtinute, si sa emita o concluzie adecvata in conditiile create.
Pentru a promova independena, onestitatea i obiectivitatea societii de audit i auditorilor implicai
n realizarae misiunilor de audit, este necesar ca toi partenerii, managementul i ntreg personalul
profesionist desemnat fiecrei misiuni de audit s nu posede nici un fel de interese financiare sau alte
relaii interzise cu clienii lor sau cu conducerea, administratorii i acionarii semnificativi ai
acestora. DELTA S.R.L. a adoptat politici care cer partenerilor si salariatilor:
S acioneze n mod etic, cu integritate i obiectivitate, sa isi desfasoare activitatea in mod
professional respectind principiile relevante de etica profesionala si dind dovada de cunoasterea
meseriei si profesionalizm. Regulile interne de independen ale societii ncorporeaz
reglementrile stabilite de Ministerul Finanelor i de alte autoriti de reglementare. Societatea de
audit DELTA a stabilit procese prin care personalul este informat asupra politicilor i procedurilor
de independen i solicit respectarea regulilor de independen i standardelor etice aplicabile, care
rspund standardelor promovate de Ministerul Finanelor, IFAC, ACAP, IESBA i alte organisme
competente. Aceste politici i proceduri care abordeaz domenii precum independena personal,
relaii post-angajare, rotaia partenerilor i aprobarea serviciilor de tip audit i non-audit sunt
monitorizate pentru a ine pasul cu ultimele evoluii i implementri n domeniu. ntreg personalul
trebuie s urmeze sistematic cursuri de specialitate privind independena i se analizeaz dac fiecare
salariat nelege politicile de independen ale societii. Pe lng programele sistematice de
pregtire, contientizarea aspectelor de independen este promovat perin intermediul mai multor
evenimente i materiale de pregtire, care includ programele destinate noilor angajai, programele de
referin i planurile de formare profesional de baz ale fiecrui angajat. n acelai timp, toi
auditorii i profesionitii semneaz anual o declaraie pentru a confirma c nu au interese financiare
sau de alt natur, care ar nclca politicile de independen ale societii. Declaraiile vor accentua
dac: * ei sunt familiarizai cu politica i procedurile societii de audit;

* pe parcursul perioadei respective nu au avut loc i la momentul declarrii nu exist investiii

interzise n entitile afiliate; * nu exist relaii interzise i nu au avut loc tranzacii interzise de
politica organizaiei de audit. n fiecare an, n cadrul sistemului de respectare a calitii, se efectueaz
teste prin sondaj pentru a se confirma respectarea regulilor personale de independen de ctre
partenerii i profesionitii societii. Societatea asigur numirea persoanei n scopul oferirii
consultaiilor i rezolvrii problemelor ce in de onestitate, obiectivitate, independen i
confidenialitate (studierea documentelor normative necesare, ntocmirea documentaiei referitoare la
rezolvarea problemelor). Sistematic se realizeaz informarea personalului asupra politicii i
procedurilor referitoare la independena, onestitate, obiectivitate, confidenialitate i comportament
profesional (accentuarea ateniei asupra independenei gndirii, informarea oportun a personalului
despre acele persoane juridice la care se aplic principiul independenei) i monitorizarea respectrii
politicii i procedurilor referitoare la independena, onestitate, obiectivitate, confidenialitate i
comportament profesional. Persoanele responsabile asigur pregtirea i rennoirea cu regularitate a
listei clienilor Companiei de audit fa de care trebuie aplicat principiul independenei i prezentarea
acestei liste personalului, inclusiv personalului nou-angajat, care au nevoie de aceast informaie
pentru a-i evalua independena. n acelai timp, se aplic ntiinarea personalului asupra
modificrilor survenite n aceast list. n scopul formrii corecte i comprehensive a acestei liste,
partenerii societii desfoar mai multe teste i vizite la entiti pentru a evalua conformitatea cu
aspectele de independen. Acestea includ evaluarea serviciilor non-audit, relaiile de afaceri cu
societile la care se desfoar misiuni de audit i interesele financiare ale acestora. nainte de a
accepta unui nou angajament fa de un client de audit, se vor face verificri ale partenerului
responsabil la nivel global pentru serviciile prestate clientului respectiv. Exceptnd cazul n care
partenerul confirm c angajamentul propus nu constituie o nclcare a independenei sau c pot fi
implementate proceduri suficiente de neutralizare a oricrui risc legat de independen, angajamentul
nu va fi acceptat. Societatea verific periodic relaiile societii de audit cu clienii pentru a depista
domenii care pot duce la nclcarea independenei firmei. Orice angajat al societii care presteaz
servicii de audit unui client trebuie de asemenea s notifice partenerul responsabil de etic i
independen, n cazul n care intenioneaz s intre n negocieri pentru ocuparea unui loc de munc
la un client de audit. De asemenea, se vor efectua controale ale relaiilor i alianelor de afaceri, ale
comisioanelor i onorariilor condiionate. Descriera politicilor i procedurilor ce in de
responsabilitile liderilor privind calitatea la nivel de firm Societatea trebuie s stabileasc politici
i proceduri

3. Descriei politicile i procedurile urmtoarelor elemente ale Sistemului de control al

calitii:
c) responsabilitile liderilor privind calitatea la nivel de firm;
d) cerine de relevan.

Pentru a asigura o functionare corecta a Sistemului de control al calitatii , fiecare firma de

audit trebuie sa elaboreze politici, proceduri si concepte pentru a-si oferi o asigurare rezonabila ca
firma si personalul acesteia respecta cerintele de relevanta etica. Si ca sunt respectate urmatoarele
principii fundamentale ale ieticii profesionale:
1.
2.
3.
4.

Integritatea,
Obiectivitatea,
Competenta profesionala,
Confidentialitatea.

Conform politicilor si procedurilor de relevant etica:

1. Partenerii de misiune trebuie sa ofere firmei informatii relevante despre

misiunile executate la client pentru a-I permite sa evalueze daca este cazul
unor impacturi asupra cerintelor de independenta.
2. Personalul trebuie sa instiinteze imediat firma cu privire la circumstantele si
realitatile ce genereaza o amenintare asupra independentei .
3. Informatiile relevante trebuie sa fie communicate personalului cu scopul de a:
a) Firma si personalul sa poata determina in timp util daca acestea
iindeplinesc cerintele de independenta.
b) Firma sa-si poata mentine si actualize cerintele cu privire la
independenta.
c) Firma sa poata lua masurile necesare pentru a incalca cazurile se
ameninta independenta.

Responsabilittile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru promovarea unei culturi
interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esential pentru realizarea
misiunilor. Astfel de politicii proceduri trebuie s dispun ca directorul executiv al firmei (sau
echivalentul acestuia), sau, dup caz, consiliul director al partenerilor (sau echivalentul acestuia), s
i asume responsabilitatea final pentru siste mul de control al calitTii din cadrul firmei.
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri astfel nct orice per soan sau persoane
investite cu responsabilitatea operational pentru sistemul de control al calittii firmei de ctre
directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie s aib aptitudini i experien t
adecvat i suficient, precum i autoritatea necesar pentru asu marea acestei responsabilitti.
De o importanta deosebita in promovarea culturii interne bazate pe calitate este si necesitatea ca
conducerea sa recunoasca ca strategia de afaceri a firmei este supusa cerintelo de verificare a calitatii
.