CADRUL CONCEPTUAL AL MISIUNILOR DE ASIGURARE REALIZATE

DE UN AUDITOR FINANCIAR
1.1. Scopul efecturii unei misiuni de audit financiar
1.2. Responsabilitile managementului privind ntocmirea situaiilor financiare i responsabilitile
auditorului privind auditarea acestor situaii
1.3. Teste i ntrebri de autoevaluare

1.1. Scopul efecturii unei misiuni de audit financiar

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului
s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite sub
toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare
financiar.
Subiectul de audit l reprezint entitatea ancorat n realitile economiei, ncepnd
cu examinarea modului de organizare i funcionare a activitii sale, a formrii, divizrii i
utilizrii fluxurilor financiare n vederea asigurrii unei dezvoltri permanente, a utilizrii
eficiente a capitalurilor proprii, a dezvoltrii respectului fa de partenerii si, furnizori i
beneficiari, i n fine situaiile financiare care reprezint oglinda fidel a tot ceea ce s-a
ntmplat n interiorul ei ntr-un interval de timp dat de regul anul financiar.
n ceea ce privete rolul auditului financiar, acesta const n verificarea i
examinarea informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i gestionarea
ntreprinderii) i o alta extern, de informare a terilor (acionari, investitori, instituii
guvernamentale, clieni, furnizori, creditori, instituii bancare i alii), exercitat n scopul
protejrii resurselor i asigurrii credibilitii acestor informaii.
Scopul final al auditului l constituie ns verificarea situaiilor financiare anuale,
concretizat prin ntocmirea raportului de audit, prin intermediul cruia auditorul
comunic utilizatorilor concluziile sale. Rapoartele sunt prezentate n diverse forme, ns
toate trebuie s informeze utilizatorii despre concordana dintre informaii i criteriile
stabilite.
Principiile generale ale unei misiuni de audit au n vedere ca:
Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele Codului de etic, emis de
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC);
Auditorul s desfoare misiunea de audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit (ISA);
Auditorul trebuie s planifice i s desfoare o misiune de audit cu o atitudine
de scepticism profesional, admind ideea c, n anumite mprejurri, situaiile
financiare s fie denaturate n mod semnificativ.

n conformitate cu cerinele ISA, auditul este destinat de a oferi o asigurare

rezonabil c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri
semnificative, fie ca urmare a fraudelor, fie a erorilor.
Asigurarea rezonabil este un concept legat de cumularea probelor de audit
necesare pentru ca auditorul s concluzioneze faptul c nu exist denaturri semnificative
n situaiile financiare ale unei entiti.
Un auditor nu poate obine o asigurare absolut deoarece exist limitri inerente ale
unui audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturrile semnificative.
Aceste limitri sunt cauzate de factori precum:
Utilizarea testelor;
Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea eludrii
acestuia de ctre conducere i a existenei unor nelegeri secrete);
Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect
conclusive.

1.2. Responsabilitile managementului privind ntocmirea

situaiilor financiare i responsabilitile auditorului privind auditarea
acestor situaii
Conducerea este responsabil pentru identificarea i aprobarea cadrului de
raportare financiar ce este folosit n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Conducerea este de asemenea responsabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare conform cadrului de raportare financiar. Aceast responsabilitate presupune:
crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare care s nu includ denaturri semnificative,
fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;
selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate, i elaborarea estimrilor
contabile rezonabile pentru situaia dat.
Din cele prezentate rezult c managementului i revine ntreaga responsabilitate
n ceea ce privete adoptarea unor politici contabile corespunztoare, a meninerii unui
control intern adecvat, a organizrii funciei de audit intern n vederea obinerii unor
prezentri corecte n situaiile financiare.
Rspunderea managementului n ceea ce privete corectitudinea reprezentrilor din
situaiile financiare este n direct legtur cu privilegiul de a decide asupra dezvluirilor
de informaii considerate necesare.
Majoritatea utilizatorilor de informaii prezentate n situaiile financiare pun mare
pre pe acestea, ele reprezentnd sursa principal de informare, neavnd alte posibiliti
de obinere a altor informaii suplimentare care s satisfac mai mult nevoile de
cunoatere.
Din acest motiv situaiile financiare trebuie s fie ntocmite conform cadrului de
raportare financiar.

n prezent, nu exist o baz obiectiv i de reglementare general aprobat la nivel

global pentru a judeca acceptabilitatea unor cadre de raportare financiar concepute
pentru situaiile financiare cu scop general.
Pn la apariia unei astfel baze, cadrele de raportare financiar stabilite de
organizaiile autorizate sau recunoscute pentru a promulga standarde, pentru a fi folosite
de anumite tipuri de entiti sunt presupuse a fi acceptabile pentru situaiile financiare cu
scop general elaborate de asemenea entiti, cu condiia ca aceste organizaii s respecte
un proces prestabilit i transparent ce implic deliberarea i luarea n considerare a
viziunilor majoritii prilor implicate.
Cadre de raportare financiar pot fi:
IFRS-urile promulgate de Comitetul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate;
Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene (Ordinul MFP
3055/2009);
IPSAS-urile promulgate de Federaia Internaional a Contabililor - Comitetul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n Sectorul Public; i
Principiile de contabilitate general acceptate promulgate de un organism nsrcinat
cu stabilirea standardelor recunoscut ntr-o anumit jurisdicie.
Cadrul de raportare financiar st la baza ntocmirii situaiilor financiare ale
tuturor entitilor indiferent de natura activitii i de apartenena capitalului.
Conducerea este responsabil pentru identificarea i aprobarea cadrului de
raportare financiar utilizat n ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Conducerea este, de asemenea, responsabil pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare conform cadrului de raportare financiar. Aceast responsabilitate
presupune:
- crearea, implementarea i ntreinerea controlului intern relevant pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care s nu conin denaturri
semnificative, ca urmare a fraudelor sau erorilor;
- selectarea i aplicarea politicilor adecvate de contabilitate;
- elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru situaia dat.
Auditorul este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra
situaiilor financiare.
Astfel, auditorul este orientat att spre verificarea respectrii cadrului conceptual
al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare general acceptate), a
procedurilor interne stabilite de conducerea entitii ct i spre verificarea i certificarea
reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe
ntregul exerciiu financiar.
Pentru a delimita i a face distincie ntre o misiune de audit, de revizuire i
diverse servicii conexe trebuie neles cadrul prin care departajm activitile respective.

Cadrul privind misiunile de asigurare i serviciile conexe

Astfel, cadrul cuprinznd auditul i serviciile conexe, nu face referire la alte

servicii executate de auditori n domeniul financiar-contabil sau fiscal cum ar fi: servicii
de ndrumare, consultan fiscal i financiar contabil.
Gradul de asigurare al auditorului ntr-o misiune de audit trebuie s fie foarte ridicat
dar nu absolut, acesta bazndu-se pe evaluarea probelor de audit colectate ca rezultat al
procedurilor aplicate.
Nivelul nalt de asigurare ne pune n eviden informaia necesar cu privire la
existena erorilor semnificative, ceea ce permite auditorului o exprimare pozitiv i o
asigurare rezonabil n raportul de audit.
n ceea ce privete efectuarea unei misiuni de revizuire a situaiilor financiare,
auditorul se asigur i pune n eviden inexistena unor erori semnificative n
informaiile examinate, ceea ce conduce la o opinie negativ a formei de asigurare.
Pentru misiunile privind procedurile convenite, auditorul nu exprim nici o
asigurare, el limitndu-se la furnizarea raportului constatator ntr-o manier n care s
poat permite utilizatorilor raportului s evalueze corespunztor procedurile i
constatrile prezentate n raport pentru a-i forma propriile lor opinii.
ntr-o misiune de elaborare a situaiilor financiare, contabilul care realizeaz
misiunea nu exprim nici o asigurare, pentru utilizatorii informaiei compilate, el avnd
rolul n calitate de practician, s foloseasc experiena contabil coroborat cu experiena
de audit n vederea obinerii unui raport cuprinztor al informaiilor financiare prezentate
sub o form inteligibil i cu uurin n manipularea lor.

Utilizatorii informaiilor financiare compilate beneficiaz de rezultatul implicrii

contabilului n aceast misiune asigurndu-se n acest mod c misiunea a fost ndeplinit cu
grij i atenia profesional cuvenit.