Sunteți pe pagina 1din 9

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor


realizate din ARENDAREA bunurilor
agricole din patrimoniul personal

www.anaf.ro

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA bunurilor agricole din
patrimoniul personal

CUPRINS

1.

Bunuri care pot fi arendate

2.

Contractul de arendare

2.1.

nregistrarea contractului de arendare

2.2.

Rezilierea contractului de arendare

3.

Stabilirea venitului brut din arend

4.

Stabilirea venitului net din arend

5.

Calcularea, reinerea i plata impozitului

6.

Calcularea, reinerea i plata contribuiei de asigurri sociale de sntate

7.

Prevederi aplicabile veniturilor realizate ncepnd cu anul 2017

8.

Obligaii declarative

9.

Cum se pot obine informaii suplimentare?

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA bunurilor agricole din
patrimoniul personal

Potrivit Codului fiscal1, veniturile obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul
personal, sunt clasificate n categoria veniturilor din cedarea folosinei bunurilor.
Potrivit Codului civil2 arendarea reprezint locaiunea bunurilor agricole.

1. BUNURI CARE POT FI ARENDATE3


Pot fi arendate orice bunuri agricole, cum ar fi:
a) terenurile cu destinaie agricol, i anume terenuri agricole productive - arabile, viile,
livezile, pepinierele viticole, pomicole, arbutii fructiferi, plantaiile de hamei i duzi, punile
mpdurite, terenurile ocupate cu construcii i instalaii agrozootehnice, amenajrile piscicole i de
mbuntiri funciare, drumurile tehnologice, platformele i spaiile de depozitare care servesc
nevoilor produciei agricole i terenurile neproductive care pot fi amenajate i folosite pentru
producia agricol;
b) animalele, construciile de orice fel, mainile, utilajele i alte asemenea bunuri destinate
exploatrii agricole.

2. CONTRACTUL DE ARENDARE
Contractul de arendare trebuie ncheiat n form scris, sub sanciunea nulitii absolute. 4
2.1. nregistrarea contractului de arendare:

arendaul trebuie s depun un exemplar al contractului la consiliul local n a crui raz


teritorial se afl bunurile agricole arendate, pentru a fi nregistrat ntr-un registru
special inut de secretarul consiliului local; cnd bunurile arendate sunt situate n raza
teritorial a mai multor consilii locale, cte un exemplar al contractului se depune la
fiecare consiliu local n a crui raz teritorial sunt situate bunurile arendate 5.

arendatorul are obligaia nregistrrii contractului ncheiat ntre pri, precum i a


modificrilor survenite ulterior, n termen de 30 zile de la ncheierea/producerea
modificrii acestuia, la organul fiscal competent, respectiv la organul fiscal n a crui
raz teritorial i are domiciliul. 6

2.2. Rezilierea contractului de arendare:


Contribuabilii care reziliaz contractele de arend n cursul anului au obligaia s ntiineze
n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent.

Art.84 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
Art.1778 din Legea nr.287/2009 privind Codul civil, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3
Art.1836 din Legea nr.287/2009 privind Codul civil, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
4
Art.1838 alin.(1) din Legea nr.287/2009 privind Codul civil, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
5
Art.1838 alin.(2) i alin.(3) din Legea nr.287/2009 privind Codul civil, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
6
Art.120 alin.(2) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
1
2

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA bunurilor agricole din
patrimoniul personal

3. STABILIREA VENITULUI BRUT DIN AREND


Venitul brut obinut din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, se stabilete
pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n
bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite. 7
n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor
medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale
Consiliului General al Municipiului Bucureti n raza teritorial a cruia se afl terenul arendat.
n cazul n care preurile medii ale produselor agricole au fost modificate n cursul anului
fiscal de realizare a venitului, noile preuri pentru evaluarea n lei a veniturilor din arend exprimate
n natur, pentru determinarea bazei impozabile, se aplic ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare
comunicrii acestora ctre direciile generale regionale ale finanelor publice.

4. STABILIREA VENITULUI NET DIN AREND


Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii n cot de 40% din venitului brut arendatorul
nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 40% aplicat la venitul
brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea
acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de
intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale
nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar
fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.

5. CALCULAREA, REINEREA I PLATA IMPOZITULUI


Calculul, reinerea i plata impozitului aferent veniturilor din arend intr n sarcina
arendaului.
Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz, la fiecare plat a arendei, prin aplicarea
cotei de 16% asupra venitului net.
Impozitul astfel calculat, se reine i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
NOT:
Impozitul aferent veniturilor din arend, calculat, reinut i pltit de ctre
arenda este impozit final.

Art. 84 alin.(4) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA bunurilor agricole din
patrimoniul personal

6. CALCULAREA, REINEREA I PLATA CONTRIBUIEI DE ASIGURRI SOCIALE


DE SNTATE
Persoanele fizice care obin venituri din arendarea bunurilor agricole datoreaz
contribuia de asigurri sociale de sntate pentru aceste venituri .8
Contributia de asigurari sociale de sntate se determina prin aplicarea cotei de 5,5 %
asupra bazei de calcul.
Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la
surs a impozitului este diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil determinat prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut i nu poate fi mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, n vigoare n anul pentru care se stabilete
contribuia9.
ncadrarea n plafonul maxim menionat anterior se face de ctre arendas la
momentul plii venitului.
NOT:
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia
de impunere. Baza lunar de calcul astfel evideniat nu poate fi mai mic dect un salariu de baz
minim brut pe ar, dac venitul pentru care se calculeaz contribuia este singurul
realizat.
Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de ctre arendator pentru
veniturile obinute din arendarea bunurilor agricole, se calculeaz - prin aplicarea cotei
de 5,5 % asupra bazei de calcul , se reine de ctre arenda i se pltete de acesta
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care au fost pltite veniturile.
Stabilirea obligaiilor anuale de plat ale contribuiei de asigurri sociale de
sntate datorate de arendator, se realizeaz de organul fiscal competent, prin decizia de
impunere anual.
Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de impunere anual se
efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele achitate n
plus se compenseaz sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal 10.
Art. 174 alin.(1) lit.d) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat menionat, este cel stabilit prin hotrre de
guvern. Astfel pentru anul 2016 Hotrrea Guvernului nr. 1017/30 decembrie 2015 pentru stabilirea salariului
de baz minim brut pe ar garantat n plat, stabilete:
- ncepnd cu data de 1 mai 2016, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete
la 1250 lei lunar;pn la data de 1 mai 2016, este n vigoare salariul de baz minim brut pe ar garantat n
plat n sum de 1050 lei lunar, stabilit prin Hotrrea Guvernului nr.1091/2014;
Ctigul salarial mediu brut menionat este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Astfel, pentru anul fiscal 2016,
conform art. 15 din Legea nr. 340 din 18 decembrie 2015, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul
2016, ctigul salarial mediu brut este de 2681 lei.
10
Art. 175 alin.(4) i Art. 179 alin.(7) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare;
8

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA bunurilor agricole din
patrimoniul personal

n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor n anul 2016,
stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate, precum i
ncadrarea bazei lunare de calcul n plafoanul minim sau n plafonul maxim se realizeaz de
organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual 11.
Pentru veniturile realizate n anul 2016, organul fiscal competent are obligaia determinrii,
pe categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor, a venitului anual realizat, sum de venituri
nete anuale, n vederea aplicrii prevederilor referitoare la verificarea ncadrrii n plafonul
corespunztor anului fiscal respectiv pentru contribuia de asigurri sociale de sntate. 12

7. PREVEDERI APLICABILE VENITURILOR REALIZATE NCEPND CU ANUL 2017 13


Contribuia anual se calculeaz prin aplicarea cotei individuale asupra bazei anuale de
calcul, determinat ca sum a bazelor lunare de calcul asupra crora se datoreaz contribuia de
asigurri sociale de sntate. Baza anual de calcul nu poate fi mai mic dect valoarea a
dousprezece salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de
5 ori ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12 luni.
n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole precum
i venituri din salarii sau asimilate salariilor, baza anual de calcul al contribuiei de asigurri sociale
de sntate utilizat la ncadrarea n plafonul minim prevzut se determin ca sum a tuturor
bazelor lunare de calcul asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate.
Pe perioada n care persoanele fizice care realizeaz venituri din arend se ncadreaz n
categoria persoanelor care au calitatea de pensionari sau n categoriile:
1) copii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt
elevi, inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de
la terminarea studiilor, ucenicii sau studenii, precum i persoanele care urmeaz modulul instruirii
individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldai sau gradai profesioniti. Dac realizeaz
venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din activiti independente, venituri din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur, pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
2) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul de protecie a copilului.
Dac realizeaz venituri din cele prevzute la pct.1)) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat n
temeiul Legii nr. 416/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aceste venituri
datoreaz contribuie;
3) persoane ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr. 51/1993 privind acordarea unor
drepturi magistrailor care au fost nlturai din justiie pentru considerente politice n perioada
anilor 1945 - 1989, cu modificrile ulterioare, prin Ordonana Guvernului nr. 105/1999 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de ctre regimurile instaurate n Romnia cu
ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 din motive etnice, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 189/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr.
44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
11
12
13

Art. 175 alin.(3) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
Art. 123 alin.(8) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
Art. 179 din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA bunurilor agricole din
patrimoniul personal

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind recunoaterea
i acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar n cadrul Direciei Generale a
Serviciului Muncii n perioada 1950 - 1961, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Legea recunotinei pentru victoria
Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov
din noiembrie 1987 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru drepturile bneti
acordate de aceste legi;
4) persoane cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii nr. 448/2006, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare;
5) bolnavi cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite de Ministerul
Sntii, pn la vindecarea respectivei afeciuni, dac nu realizeaz venituri asupra crora se
datoreaz contribuia;
6) femei nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz
contribuia sau dac nivelul lunar al acestora este sub valoarea salariului de baz minim brut pe
ar. n cazul n care venitul lunar realizat depete nivelul salariului de baz minim brut pe ar,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de
venit care depete acest nivel,
baza anual de calcul nu se ncadreaz n plafonul minim.
n cazul n care baza anual de calcul este sub nivelul plafonului minim, organul fiscal
stabilete, prin decizia de impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate
datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului anual minim.
n cazul n care baza anual de calcul este mai mare dect plafonul maxim, organul
fiscal stabilete, prin decizia de impunere anual, contribuia de asigurri sociale de
sntate datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului anual maxim.
Contribuia de asigurri sociale de sntate aferent fiecrei baze de calcul, se deduce la
calculul impozitul pe venit.
NOT:
Persoanele care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole nu datoreaz alte
contribuii sociale pentru aceste venituri.

8. OBLIGAII DECLARATIVE

Arendaii au obligatia sa completeze i s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii


urmtoare celei n care s-au pltit veniturile14, formularul 112 - Declaraia privind obligaiile
de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate15 n care declar impozitul pe veniturile din arend si contribuiile
individuale de asigurari sociale de sntate calculate i reinute, precum i evidena nominal a
persoanelor asigurate.
Declaraia se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, conform legii.
Pentru depunerea declaraiei, arendaul trebuie s dein un certificat calificat, eliberat n
condiiile Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic.

Art.169 alin.(2) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
ORDIN comun al ministrului finanelor publice, ministrului muncii familiei i proteciei sociale i ministrului
sntii nr. 1045/2084/793 din 2012 pentru aprobarea modelului, coninutului, modalitii de depunere i de
gestionare a "Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate", cu modificrile i completrile ulterioare.
14
15

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro

2016

Ghid privind impozitarea veniturilor realizate din ARENDAREA bunurilor agricole din
patrimoniul personal

Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena


nominal a persoanelor asigurate se completeaz cu ajutorul programului de asisten. Programul
de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate
fi descrcat de pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/112.html .

Anual, pn la 28 februarie a anului urmtor, arendaii au obligaia s depun la organul


fiscal competent formularul 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i
ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit 16.
Formularul 205 se poate vizualiza i descrca la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/205.html
ATENIE!
Nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiilor fiscale constituie contravenie i
se sancioneaz cu amend contravenional 17.
NOT:
Arendatorii nu au obligaii declarative n legtur cu impozitul i contribuia de asigurri
sociale de sntate aferente veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole.

9. CUM SE POT OBINE INFORMAII SUPLIMENTARE?


Informaii detaliate se pot obine la:
accesnd pagina de internet www.anaf.ro ;
telefonic, la Biroul central asisten telefonic a contribuabililor, la nr. 031.403.91.60;
birourile/compartimentele de asisten pentru contribuabili din cadrul unitilor fiscale
teritoriale.
Modelul i coninutul tuturor formularelor/declaraiilor menionate n cuprinsul ghidului i/sau
aplicaiile informatice ale acestora se gsesc pe pagina de internet a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, la urmtorul link:
https://www.anaf.ro/anaf/internet/ANAF/asistenta_contribuabili/toate_formularele_cu_explicatii/ .

Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare prevzute la Titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare.
17
Art.336 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
16

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL |www.anaf.ro

Ghid elaborat de
DIRECIA GENERAL DE ASISTEN
PENTRU CONTRIBUABILI

2016

www.anaf.ro