Contabilitate financiar - Seminar 10-11

CONTABILITATEA

an universitar 2015-2016

CAPITALULUI SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL, A

REZERVELOR I A ACIUNILOR PROPRII

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea
tuturor datoriilor sale. (OMFP 1802/2014, art.18 (2) c). Cu ocazia inventarierii i n vederea prezentrii elementelor n
bilan capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate (OMFP 1802/2014 Art.93).
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei
juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea
nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea
i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal,
urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca
urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din
anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea
nominal a acestora.
Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a
crescut capitalul social al societii absorbante.
Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului
social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor
corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale,
atunci cnd valoarea obligaiunilor
Aciunile proprii (109 A) rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i
pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile
proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii";
pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte
rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse
prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din
actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru
acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

Aplicaii practice
Contabilitatea capitalului social, a primelor de capital i a rezervelor
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat n 20.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc
contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate ntr-un teren evaluat la suma de 30.000 lei i n instalaii de
lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n
termen de 12 luni de la nfiinare.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Subscriere aciuni
456
1011
200.000
1
Vrsare capital (Aport)
%
456
170.000
2
5121
120.000
2111
30.000
2131
20.000
Transformare CS nevrsat n CS vrsat
1011
1012
170.000
3
Vrsare
capital
5121
456
30.000
4
Transformare CS nevrsat n CS vrsat
1011
1012
30.000
5
2. Se majoreaz capitalul social prin conversia a 1.000 obligaiuni n valoare total de 30.000 lei n 2.000 aciuni. Valoarea nominal a
unei aciuni este de 10 lei. Primele de conversie se ncorporeaz ulterior n capitalul social, emindu-se n acest scop 1.000 aciuni
(ce sunt distribuite n mod gratuit acionarilor).
Rezolvri:
Varianta I
Op

Data

Doc

Explicaia

CONTURI

Conversia obligaiunilor n aciuni

Debitoare
1618

ncorporare prime la capital social

1044

Creditoare
%
1012
1044
1012

SUME
30.000
20.000
10.000
10.000

Varianta II
Op

Data

Doc

Explicaia

Subscirere actiuni

2
3
4

Conversie obligatiuni in actiuni

Regularizare capital social
ncorporare prime la capital social

CONTURI
Debitoare
456

1618
1011
1044

Creditoare
%
1011
1044
456
1012
1012

SUME
30.000
20.000
10.000
30.000
20.000
10.000

3. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni:

a) Se hotrte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei n vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciiile
precedente.
b) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie n numerar contravaloarea aportului social depus n sum de 5.000 lei.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Acoperire pierdere rep. din cap. soc.
1012
1171
10.000
1
Retragere asociat
1012
456
5.000
2
Achitare
datorie
fa
de
asociat
456
5311
5.000
3
4. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de aciuni care se vnd n numerar la
valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de emisiune, sunt n valoare de 130.000 lei iar capitalul social este
divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

Rezolvri:
Op

Data

Doc

Explicaia

Subscrierea capitalului

2
3

Vrsarea capitalului subscris

Transformare CS nevrsat n CS vrsat

CONTURI
Debitoare
456

Creditoare
%
1011
1041
456
1012

5311
1011

SUME
13.000
10.000
3.000
13.000
10.000

5. Se cunosc urmtoarele date: societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea
nominal de 10 lei. Se hotrte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei. Suma
capitalurilor proprii este de 140.000 lei reprezentate, pe lng capitalul social, de rezervele constituite de societate n sum de
40.000 lei. Totodat, societatea a pltit n numerar suma de 200 lei reprezentnd cheltuieli pentru emisiunea noilor aciuni. Din
primele de aport ncasate se acoper cheltuielile cu emisiunea noilor aciuni iar din suma ce a rmas, 60% se ncorporeaz, ulterior,
la alte rezerve iar restul se ncorporeaz n capitalul social.
Rezolvri:
Op

Data

Doc

Explicaia

Subscrierea capitalului

2
3
4
5
6

Achitare cheltuieli emisiune actiuni

Vrsarea capitalului subscris
Regularizare capital social
Acoperire ch. emisiune din prime
ncorporare prime de aport la
- alte rezerve
- capital social

CONTURI
Debitoare
456

Creditoare
%
1011
1043
5311
456
1012
201
%
1068
1012

201
2131
1011
1043
1043

SUME
14.000
10.000
4.000
200
14.000
10.000
200
3.800
2.280
1.520

6. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000 lei iar mrimea rezervelor
legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul
anului 200N 70.000 lei. (Presupunem c n timpul anului societatea nu a nregistrat impozit pe profit). Societatea determin
rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N, calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz
repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (n suma stabilit).
Rezolvri:

Profit brut = 130.000 70.000 = 60.000 lei;

Rezervele legale constituite: 800 lei;
Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt:
Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 60.000 = 3.000 lei;
Rezervele legale maxime sunt:
Rl2 = Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei;
Rezervele legale care se constituie efectiv sunt:
Rl = min(Rl1; (Rl2 800)) = 1.200 lei.
Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 60.000 1.200 = 58.800 lei
Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 9.408 lei
Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 60.000 lei 9.408 lei = 50.592 lei.

Op

Data

1
2
3

31.12.N
31.12.N
31.12.N

Doc

Explicaia
Impozit pe profit
Inchidere cont 691
Repartizare profit la rezerve legale

CONTURI
Debitoare
691
121
129

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Creditoare
441
691
1061

SUME
9.408
9.408
1.200

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

Contabilitatea aciunilor proprii

7. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 1.000 aciuni proprii. Plata contravalorii acestora se face n numerar
la preul de 15 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 12 lei. Jumtate din aciunile rscumprate se anuleaz, 300 de
aciuni se vnd la preul de 16 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 13 lei/aciune cu ncasare n numerar.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Rscumprarea aciunilor proprii
1091
5311
15.000
1
Anularea a jumtate din aciunile
%
1091
7.500
2
proprii
1012
6.000
149
1.500
Vz
300
ac
x
16
lei/ac
=
4.800
lei
5311
%
4.800
3
Val intrare = 300 x 15 = 4.500 lei
1091
4.500
Ctig = 4.800 4.500 = 300 lei
141
300
Vz 200 ac x 13 lei/ac = 2.600 lei
%
1091
3.000
4
Val intrare = 200 x 15 = 3.000 lei
5311
2.600
Pierdere = 3.000 2.600 = 400 lei
149
400

TEMA 9
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 500.000 lei divizat n 100.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc
contravaloarea a 40.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate ntr-un mijloc de transport evaluat la suma de 80.000 lei i n
aparatur birotic evaluat la suma de 60.000 lei, pentru care s-au acordat 14.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul
bancar n termen de 6 luni de la nfiinare. Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Subscriere aciuni
456
1011
500.000
1
Vrsare capital (Aport)
%
456
340.000
2
5121
200.000
2133
80.000
214
60.000
Transformare CS nevrsat n CS vrsat
1011
1012
340.000
3
Vrsare
capital
5121
456
160.000
4
Transformare CS nevrsat n CS vrsat
1011
1012
160.000
5
2. Se majoreaz capitalul social prin conversia unor obligaiuni n valoare total de 10.000 lei n aciuni cu valoarea nominal total
de 8.000 lei. Primele de conversie se transfer ulterior la alte rezerve. Rezolvri:
Varianta I
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Conversia obligaiunilor n aciuni
1618
%
10.000
1
1012
8.000
1044
2.000
ncorporare prime la alte rezerve
1044
1068
2.000
2
Varianta II
Op

Data

Doc

Explicaia

Subscirere actiuni

2
3
4

Conversie obligatiuni in actiuni

Regularizare capital social
ncorporare prime la alte rezerve

CONTURI
Debitoare
456

1618
1011
1044

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Creditoare
%
1011
1044
456
1012
1012

SUME
10.000
8.000
2.000
10.000
8.000
2.000

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

3. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni:

a) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie prin virament bancar contravaloarea aportului social depus n sum de
10.000 lei.
b) Se acoper din capitalului social o pierdere reportat din exerciiile precedente n valoare de 18.000.
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Retragere asociat
1012
456
10.000
1a
Achitare datorie fa de asociat
456
5311
10.000
2a
Acoperire pierdere rep. din cap. soc.
1012
1171
18.000
1b
4. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 3.000 de aciuni care se vnd n numerar la
valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de emisiune, cuprind pe lng capitalul social de 100.000 lei (divizat
n 10.000 aciuni) rezerve statutare 30.000 lei i rezultat reportat 40.000 lei. Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Subscrierea capitalului
456
%
51.000
1
1011
30.000
1041
21.000
Vrsarea capitalului subscris
5311
456
51.000
2
Transformare CS nevrsat n CS vrsat
1011
1012
30.000
3
5. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000 lei iar mrimea rezervelor
legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul
anului 200N 70.000 lei.(Presupunem c n timpul anului societatea nu a nregistrat impozit pe profit). Societatea determin rezervele
legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N, calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz repartizarea
profitului net contabil la rezerve legale (n suma stabilit). Rezolvri:

Profit brut = 130.000 70.000 = 60.000 lei; Rezervele legale constituite: 800 lei;

Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt:

Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 60.000 = 3.000 lei;

Rezervele legale maxime sunt:

Rl2 = Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei;

Rezervele legale care se constituie efectiv sunt:

Rl = min(Rl1; (Rl2 800)) = 1.200 lei.

Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 60.000 1.200 = 58.800 lei

Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 9.408 lei

Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 60.000 lei 9.408 lei = 50.592 lei.
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Impozit pe profit
691
441
9.408
1
31.12.N
Inchidere cont 691
121
691
9.408
2
31.12.N
Repartizare profit la rezerve legale
129
1061
1.200
3
31.12.N
6. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 4.000 aciuni proprii. Plata contravalorii acestora se face n numerar
la preul de 8 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei. 1.000 din aciunile rscumprate se anuleaz, 500 de
aciuni se vnd la preul de 7 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 11 lei/aciune cu ncasare n numerar. Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Rscumprarea aciunilor proprii
1091
5311
32.000
1
Anularea a jumtate din aciunile
1012
%
10.000
2
proprii
1091
8.000
141
2.000
Vnzarea a 500 de aciuni
%
1091
4.000
3
la preul de 7 lei/aciune
5311
3500
149
500
Vnzarea a 2500 de aciuni
5311
%
27.500
4
la preul de 11 lei/aciune
1091
20.000
141
7.500
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

CONTABILITATEA REZULTATULUI, A PROVIZIOANELOR I A

MPRUMUTURILOR I DATORIILOR ASIMILATE
Rezultatul exerciiului (curent) i reportat
Rezultatul exerciiului, din punct de vedere contabil, reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile unui exerciiu.
Aceasta poate fi favorabil (profit) sau nefavorabil (pierdere). (Mati et al., 2010).
Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare
precedente. Repartizarea rezultatelor trebuie supus hotrrii AGA, mai puin sumele destinate constituirii rezervelor
legale. Sunt contabilizate n rezultatul reportat, unele operaiuni contabile generate de: trecerea de la un referenial
contabil la altul; corectarea unor erori contabile din exerciiile financiare precedente pentru care situaiile financiare au
fost deja aprobate i publicate. (Mati et al., 2010).

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau
data la care vor aprea. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Un provizion va fi recunoscut
numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei (OMFP 1802/2014).
Deductibilitatea provizioanelor. Codul fiscal (Art.26) prevede: Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor,
numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: (...)
c) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate
entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii
asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. (OMFP 1802/2014)
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise. n cadrul acestora, trebuie
evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. (OMFP 1802/2014). Obligaiunile pot fi:
ordinare (cu dobnd), cu prim, cu loterie.

Creditele bancare reprezint sume de bani acordate de bnci, pe durate de timp variabile, care trebuie restituite
conform unui program de rambursare i sunt purttoare de dobnzi. Creditele bancare pe termen lung constituie,
alturi de capitalurile proprii i mprumuturile de emisiunile de obligaiuni, sursele de finanare cu caracter permanent a
activitii economice (Mati et al., 2010).

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

Aplicaii practice
1. Contabilitatea rezultatului (curent i reportat)
1.1. La sfritul exerciiului financiar 2011 rezultatul net al unei societi comerciale este de 21.000 lei. Societatea repartizeaz la
rezerve legale suma de 1.000 lei. La nceputul exerciiului financiar 2012 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas (la rezultat
reportat) i nchiderea conturilor 121 i 129. n baza hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 2012, se nregistreaz repartizarea
profitului reportat din exerciiul financiar anterior (n valoare de 20.000 lei) pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd
participarea personalului la profit 1.000 lei, dividende 10.000 lei, majorarea capitalului social 5.000 lei, alte rezerve 4.000 lei. n data
de 14.05.2012 societatea pltete prin virament bancar personalului primele respectiv acionarilor dividendele (reinnd n prealabil
n ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). n 25.06.2012 este achitat impozitul pe dividende. Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Reparizare profit la Rezerve legale
129
1061
1.000
1 Dec 2011 NC
Report Pnet nedistrib+nchid 121/129
121
%
21.000
2
Ian 2012 NC
1171
20.000
129
1.000
Corectare
Rulaje
121
121
121
21.000
3
Ian 2012 NC
Corectare Rulaje 129
129
129
1.000
4
Ian 2012 NC
Repartizare
profit
reportat
1171
%
20.000
5 Apr 2012 NC+AGA
424
1.000
457
10.000
1012
5.000
1068
4.000
Reinere impozit dividende pt prime
424
446
160
5 Mai 2012 NC
Reinere impozit dividende pt divid.
457
446
1.600
6 Mai 2012 NC
Plat
prime
personalului
424
5121
840
7 Mai 2012 OP + Extr.
457
5121
8.400
8 Mai 2012 OP + Extr. Plat dividende acionarilor
Plat
impozit
dividende
446
5121
1.760
25.06
2012
9
OP + Extr.
1.2. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 2011 o pierdere contabil de 5.000 lei. La nceputul exerciiului 2012
se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea
parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei.Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Reportare pierdere
1171
121
5.000
1
Ian 2012 NC
Corectare Rulaje 121
121
121
5.000
2
Ian 2012 NC
Acoperire parial pierdere
%
1171
4.000
3 Apr 2012 NC+AGA
1068
1.000
1043
1.500
1012
1.500
1.3. n exerciiul financiar 2012 se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n exerciiul financiar
precedent a unei facturi aferente prestrii unor servicii ctre un client n sum de 4.000 lei plus TVA 24% i a unor cheltuieli cu
materiile prime n sum de 1.000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 2011). Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
nregistrarea facturii omise n 2011
4111
%
4.960
1
2012
Fact
1174
4.000
4427
960
nregistrarea consum omis n 2011
1174
301
1.000
2
2012
BC
nregistrare imp (4.000-1.000) x 0,16
1174
4411
480
3
2012
NC

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

2. Contabilitatea provizioanelor
2.1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 2011 n litigiu cu un ter pentru suma de 4.000 lei, reprezentnd daune
pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. n exerciiul 2012 litigiul este pierdut
pentru suma de 3.000 lei, care se achit prin banc.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Constituire provizion ptr litigiu
6812
1511
2.800
1
2011
NC
Plata daunelor din litigiu
6581
5121
3.000
2
2012
Chit
Anulare provizion constituit
1511
7812
2.800
3
2012
NC
2.2. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de 50.000 lei + TVA 24%, costul de producie
efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar precedent
(200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 4.000 lei iar veniturile obinute din vnzarea produselor
cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. n exerciiul urmtor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor
aflate n garanie n sum de 5.000 lei + TVA 24%, sum datorat unui prestator de servicii.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Vnzri produse finite
4111
%
62.000
1
200N
Facturi
701
50.000
4427
12.000
Descrcare din gestiune
7111
345
20.000
2
200N
NC
Constituire provizion
6812
1512
2.000
3
200N
NC
Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN
= (4.000/100.000) x 50.000 = 2.000
Reparaii produse n garanie
%
401
6.200
4
200N+1 Fact
611
5.000
4426
1.200
Anularea provizion constituit
1512
7812
2.000
5
200N+1 NC

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

3.1. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de
9%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii.
Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz cu numerar.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Prosp
Emisiune obligaiuni
461
1618
10.000
1
emis
5311
461
10.000
2
Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise
Dob. datorat (10.000 x 0,09x1/12)
666
1681
75
3
x 18
NC
Rscumprare obligaiuni
505
5311
10.000
4
Bord+DP
Plata
dobnzii
1681
5311
1.350
5
Bord+DP
Anulare obligaiuni
1618
505
10.000
6
NC
3.2. O societate comercial emite un pachet de 1.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 25 lei, care se vnd prin banc la preul
de 20 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n
dou trane anuale egale.
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Prosp
Emisiune obligaiuni cu prim
%
1618
25.000
1
emis
461
20.000
169
5.000
5311
461
20.000
2
Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise
Amortizare prim de rambursare x2
6868
169
2.500
3
x2
NC
Rscumprare
obligaiuni
505
5311
25.000
4
Bord+DP
Anulare obligaiuni
1618
505
25.000
5
NC
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

3.3. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu o valoare nominal de 1 leu. Fr s ajung la scaden 5.000 de
obligaiuni sunt rscumprate de la burs la preul 0,8 lei/bucat iar cealalt jumtate se rscumpr la preul de 1,25 lei/bucat.
Dup ce s-au rscumprat n ntregime, obligaiunile se anuleaz. Totodat, se nregistreaz i se pltete dobnda pn la
rscumprarea lor n valoare de 2.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Prosp
Emisiune obligaiuni
461
1618
10.000
1
emis
ncasare
c/v
obligaiuni
emise
5311
461
10.000
2
Chit+Bord
Rscump. oblig (5.000 x 0,8) = 4.000
505
5311
4.000
3
DP
Rscump
oblig.
(5.000
x
1.25)
=
6.250
505
5311
6.250
4
DP
Achitare dobnd
666
5311
2.000
5
Bord+DP
Anulare oblig (5.000 x 0,8) Varianta 1
1618
%
5.000
6a
NC
505
4.000
768
1.000
Anulare oblig (5.000 x 1.25)
%
505
6.250
7a
NC
1618
5.000
668
1.250
Anulare oblig (10.250-10.000)
%
505
10.250
6b
NC
Varianta 2
1618
10.000
668
250
3.4. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 100.000 lei. Rambursarea mprumutului se
face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 40% i se pltete
concomitent cu plata celor 5 trane prin care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Ctr +Ex
ncasare credit pe t lung
5121
1621
100.000
1
I
cont
nreg dob datorat (100.000 x 0,4)/12
666
1682
3.333,33
2
I-X
NC
Achitare rata I
1621
5121
20.000
3
X
Ex cont
Achitare
dobnd
(I-X)
1682
5121
33.333,3
4
X
Ex cont
Achitare rata II
1621
5121
20.0003
5
XI
Ex cont
Achit dob (XI) (80.000 x 0,4)/12
666
5121
2.666,67
6
XI
Ex cont
Achitare rata III
1621
5121
20.000
7
XII
Ex cont
Achit dob (XII) (60.000 x 0,4)/12
666
5121
2.000
8
XII
Ex cont
Achitare rata IV
1621
5121
20.000
9
XIII
Ex cont
Achit dob (40.000 x 0,4)/12
666
5121
1.333,33
10
XIII
Ex cont
Achitare rata V
1621
5121
20.000
11
XIV
Ex cont
Achitare dob (20.000 x 0,4)/12
666
5121
666,67
12
XIV
Ex cont

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

TEMA 10
1. Contabilitatea rezultatului (curent i reportat)
1.1. La sfritul exerciiului financiar 2011 rezultatul net al unei societi comerciale este de 40.000 lei. La nceputul exerciiului
financiar 2012 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas (la rezultat reportat) i nchiderea contului 121. n baza hotrrii AGA,
convocat n luna aprilie 2012, se nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul financiar anterior (n valoare de 40.000
lei) pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd participarea personalului la profit 2.000 lei, dividende 25.000 lei, alte rezerve
7.000 lei. n data de 10.06.2012 societatea pltete prin virament bancar personalului primele respectiv acionarilor dividendele
(reinnd n prealabil n ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). n 25.07.2012 este achitat impozitul pe dividende.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Report Pnet nedistrib
121
1171
40.000
1
Ian 2012 NC
Corectare Rulaje 121
121
121
40.000
2
Ian 2012 NC
Repart prof
1171
%
40.000
3 Apr 2012 NC+AGA
424
2.000
457
25.000
1068
7.000
Reinere impozit dividende pt prime
424
446
320
5 Mai 2012 NC
Reinere impozit dividende pt divid.
457
446
4.000
6 Mai 2012 NC
424
5121
1.680
7
Iun 2012 OP + Extr. Plat prime personalului
457
5121
21.000
8
Iun 2012 OP + Extr. Plat dividende acionarilor
446
5121
4.320
9 25.07 2012 OP + Extr. Plat impozit dividende
1.2. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 2011 o pierdere contabil de 7.000 lei. La nceputul exerciiului 2012
se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea
parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: prime de aport 2.500 lei, rezerve statutare 2.000 lei, alte rezerve 1.000 lei,
capital social 1.500 lei.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Reportare pierdere
1171
121
7.000
1
Ian 2012 NC
Corectare Rulaje 121
121
121
7.000
2
Ian 2012 NC
Acoperire parial pierdere
%
1171
7.000
3 Apr 2012 NC+AGA
1043
2.500
1063
2.000
1068
1.000
1012
1.500
1.3. n exerciiul financiar 2012 se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n exerciiul financiar
precedent a unei facturi privind vnzarea de mrfuri n valoare de 5.000 lei plus TVA 24% i a descrcrii din gestiune a mrfurilor n
valoare de 3 000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 2011).
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
nregistrarea facturii omise n 2011
4111
%
6.200
1
2012
Fact
1174
5.000
4427
1.200
nregistrarea consum omis n 2011
1174
301
3.000
2
2012
BC
nregistrare imp (4.000-1.000) x 0,16
1174
4411
320
3
2012
NC

2. Contabilitatea provizioanelor
2.1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 2011 n litigiu cu un ter pentru suma de 10.000 lei, reprezentnd daune
pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 90%. n exerciiul 2012 litigiul este pierdut
pentru suma de 10.000 lei, care se achit prin banc.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

10

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

Rezolvri:
Op

Data

1
2
3

2011
2012
2012

Doc
NC
Chit
NC

Explicaia
Constituire provizion ptr litigiu
Plata daunelor din litigiu
Anulare provizion constituit

CONTURI
Debitoare
6812
6581
1511

Creditoare
1511
5311
7812

SUME
9.000
10.000
9.000

2.2. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de 80.000 lei + TVA 24%, costul de
producie efectiv al acestor produse fiind de 50.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul
financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 5.000 lei iar veniturile
obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. n exerciiul urmtor (200N+1) s-au
efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate n garanie n sum de 4.000 lei + TVA 24%, sum datorat unui prestator de
servicii.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Vnzri produse finite
4111
%
99.200
1
200N
Facturi
701
80.000
4427
19.200
Descrcare din gestiune
7111
345
50.000
2
200N
NC
Constituire provizion
6812
1512
4.000
3
200N
NC
Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN
= (5.000/100.000) x 80.000 = 4.000
Reparaii produse n garanie
%
401
4.960
4
200N+1 Fact
611
4.000
4426
960
Anularea provizion constituit
1512
7812
4.000
5
200N+1 NC

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

3.1. O societate comercial emite 20.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de
10%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata
dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz prin virament bancar.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Prosp
Emisiune obligaiuni
461
1618
20.000
1
emis
ncasare c/v obligaiuni emise
5311
461
20.000
2
Chit+Bord
Dob. datorat (20.000 x 0,10x1/12)
666
1681
166,67
3
x 18
NC
Rscumprare
obligaiuni
505
5311
20.000
4
Bord+DP
Plata dobnzii
1681
5311
3.000
5
Bord+DP
Anulare
obligaiuni
1618
505
20.000
6
NC
3.2. O societate comercial emite un pachet de 2.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 50 lei, care se vnd prin banc la preul
de 40 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 1 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n
dou trane anuale egale.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Prosp
Emisiune obligaiuni cu prim
%
1618
100.000
1
emis
461
80.000
169
20.000
5311
461
80.000
2
Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise
Amortizare
prim
de
rambursare
x2
6868
169
10.000
3
x2
NC
Rscumprare obligaiuni
505
5311
100.000
4
Bord+DP
Anulare obligaiuni
1618
505
100.000
5
NC

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

11

Contabilitate financiar - Seminar 10-11

an universitar 2015-2016

3.4. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 200.000 lei. Rambursarea mprumutului se
face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 10% i se pltete
concomitent cu plata celor 5 trane prin care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar.
Rezolvri:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare
Ctr +Ex
ncasare credit pe t lung
5121
1621
200.000
1
I
cont
nreg dob datorat (200.000 x 0,1)/12
666
1682
1.666,67
2
I-X
NC
Achitare rata I
1621
5121
40.000
3
X
Ex cont
Achitare
dobnd
(I-X)
1682
5121
16.666,7
4
X
Ex cont
Achitare rata II
1621
5121
40.0007
5
XI
Ex cont
Achit dob (XI) (160.000 x 0,1)/12
666
5121
1.333,33
6
XI
Ex cont
Achitare rata III
1621
5121
40.000
7
XII
Ex cont
Achit dob (XII) (120.000 x 0,1)/12
666
5121
1.000
8
XII
Ex cont
Achitare rata IV
1621
5121
40.000
9
XIII
Ex cont
Achit dob (80.000 x 0,1)/12
666
5121
666,67
10
XIII
Ex cont
Achitare rata V
1621
5121
20.000
11
XIV
Ex cont
Achitare dob (40.000 x 0,4)/12
666
5121
333,33
12
XIV
Ex cont

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro

12