Introducere

Scopul situaiilor financiare anuale este de a oferi o imagine fidel asupra patrimoniului
entitii, de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i fluxurile de trezorerie
ale unei entiti, informare care s fie util pentru utilizatori, n luarea deciziilor economice.
Astfel, problematica evalurii obine o semnificaie fundamental n oferirea unei astfel
de imagini fidele, deoarece toate elementele raportate de ctre contabilitate trec cu prioritate
printr-un proces de evaluare.
Lucrarea de fa are o structur logic i cronologic, fiind structurat pe trei capitole, pe
parcursul crora am incercat s definesc i s prezint structura imobilizrilor corporale, ct i
reevaluarea imobilizrilor corporale. De asemenea am prezentat i noiuni cu privire la
deprecierea imobilizrilor corporale, ct i cu privire la amortizarea imobilizrilor corporale.
Celelalte dou capitole le-am dedicat unui studiu de caz prin care am urmrit s prezint
societatea i s prezint imobilizrile corporale ale acesteia.
MOTIVAIA I IMPORTANA CERCETRII
Argumentul, care dup prerea mea justific necesitatea acestei cercetri tiinifice este
c, activele imobilizate corporale la foarte multe entiti economice ocup un loc primordial
comparativ cu celelalte active ale entitii.
Mai ales n cadrul entitilor micro i mici, valoarea activului net este influenat n cele
mai multe cazuri de utilizarea metodelor de evaluare aplicate activelor imobilizate corporale, din
motivul c valoarea activelor imobilizate necorporale i valoarea imobilizrilor financiare n
majoritatea cazurilor este mai puin semnificativ.

Capitolul I Consideraii principale privind imobilizrile corporale

1.1. Definirea i structura imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale sunt denumite i active tangibile, imobilizri materiale sau active
fixe (investitii materiale), fiind reprezentate de bunuri materiale de folosin ndelungat n
activitatea unei ntreprinderi1.
Imobilizrile corporale includ terenuri, mijloace fixe, avansuri i imobilizri corporale n
curs, i sunt active care:
a) sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri
sau prestare de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; i
c) au valoare mai mare dect limita prevazut de reglementrile legale n vigoare.
Un activ corporal trebuie recunoscut n bilan doar dac se estimeaz c va genera
beneficii economice pentru persoana juridic i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Durata de utilizare a unei imobilizri reprezint:
1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice
din utilizarea imobilizrii; sau
2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care
entitatea preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii.
n categoria imobilizrilor corporale se cuprind: terenuri, construcii, instalaii tehnice i
maini, alte instalaii, utilaje i mobilier, avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Terenurile sunt imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute
de entitate cu drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi
folosite n activitatea entitii2.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:
1

Emil Horomnea (coordonator), Neculai Tabr, Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Leontina Betianu, Bazele
contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005, pag. 14
2
Costel Istrate, Introducere n contabilitate, Ed. Polirom, Iai, 2002, pag. 7

- terenuri agricole;
- terenuri silvice;
- terenuri fr construcii;
- terenuri cu zcminte;
- terenuri cu construcii i altele.
Contabilitatea sintetic a imobilizrilor corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea
analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau
complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n
mod independent, n totalitate, o funcie distinct3.
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz
n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing.
Dup destinaia lor n ntreprindere, imobilizrile corporale se clasific ndou categorii,
i anume:
- imobilizri profesionale;
- imobilizri neprofesionale.
Delimitarea imobilizrilor corporale n funcie de destinaie este util pentru
fundamentarea necesarului de fond de rulment aferent exploatrii i n afara exploatrii.
n contabilitate, imobilizrile corporale sunt delimitate, indiferent de felul lor, pe obiecte
de eviden. Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp,
la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Fiecare
mijloc fix este trecut n registrul numerelor de inventar4.
n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale
n curs.
Imobilizrile corporale n curs de execuie sunt imobilizri corporale procurate sau aflate
n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n
exploatare.
La sfritul fiecrui exerciiu, ca i pentru alte categorii de bunuri i valori, ntreprinderea
ntocmeste un inventar detaliat al imobilizrilor.

3
4

Costel Istrate, Op. cit., pag. 9

Emil Horomnea, Op. cit., pag. 18

Imobilizrile corporale care fac obiectul deprecierilor sunt supuse procesului de

diminuare sistematic a valorii care ia forma amortizrilor, sau de corectare temporar a valorii,
care mbrac forma provizioanelor pentru depreciere5.
Imobilizrile corporale amortizate integral rmn nscrise n bilan atta timp ct ele
exist n ntreprindere.
Investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau n locaie de
gestiune, se nregistreaz n contabilitatea unitii patrimoniale care le-a efectuat.
La expirarea contractului de concesiune, nchiriere sau locaie de gestiune, valoarea
investiiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitii
patrimoniale care le-a efectuat i se nregistreaz n contabilitatea unitii patrimoniale creia i-au
fost restituite, cu valoarea lor majorndu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective,
potrivit contractelor incheiate.

2.1.Recunoaterea i evaluarea activelor corporale

Recunoaterea imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden, a cror nomenclator se
stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu, dac o imobilizare complex cuprinde cteva
componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare ca un obiect unic de eviden sau
fiecare component a imobilizrii ca obiecte distincte)6.
Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor
condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau
corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea
obiectului; i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului
de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de
5
6

Dorina Budugan, Contabilitate si control de gestiune (editia a II-a), Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pag. 21
Emil Horomnea, Op. cit., pag. 29

sine stttor, primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune
economic etc.
Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea
tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n
starea necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de
execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru
pregtirea imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se
nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs
de execuie7.
Exemplu: O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 4300 lei. Costurile direct
atribuibile includ: costul serviciilor de transport - 125 lei, costurile cu personalul aferente
ncrcrii-descrcrii - 160 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii activului - 275
lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n
suma de 4860 lei (4300 lei + 125 lei + 160 lei + 275 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale
n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i diminuarea activelor utilizate
pentru pregtirea obiectului spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare entitatea
nregistreaz majorarea mijloacelor fixe i diminuarea imobilizrilor corporale n curs de
execuie.
n cazul n care nu snt necesare costuri privind pregtirea imobilizrilor pentru utilizare
dup destinaie i cnd data intrrii obiectelor respective coincide cu data nceperii utilizrii
acestora, costul de intrare a unor astfel de obiecte se contabilizeaz ca majorare concomitent a
imobilizrilor aflate n utilizare i a datoriilor curente8.
Imobilizrile procurate, a cror valoare este exprimat n valut strin, se evalueaz n
moneda naional prin recalcularea valutei strine n modul stabilit de SNC "Diferene de curs

7
8

Costel Istrate, Op. cit., pag. 43

Dorina Budugan, Op. cit., pag. 79

valutar i de sum"9. Diferenele de curs sau de sum ce apar dup recunoaterea obiectului nu
afecteaz costul acestuia.
Costul de intrare a imobilizrilor create (elaborate, construite) de entitate n regie proprie
se evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor consumate,
costurile cu personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten medical
aferente, costurile indirecte de producie etc.
Imobilizrile pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei combinri
de active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaii: nstrinarea
activului transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb.
Exemplu: O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a
creia este de 110000 lei, iar valoarea contractual de 120000 lei, pe un utilaj tehnologic cu
valoarea contractual - 140000 lei. n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a
instalaiei tehnologice cedate, a achitat furnizorului i 20000 lei.
n baza datelor din exemplu, utilajul tehnologic primit n schimb se recunoate la cost de
intrare de 140000 lei, egal cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei
tehnologice (120000 lei), majorat cu suma pltit (20000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra
costul de intrare a utilajului tehnologic ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a
datoriilor curente.
Imobilizrile primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu legislaia
n vigoare la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a entitii, cu
suplimentarea, n cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.
Imobilizrile primite cu titlu gratuit (ca donaie) se evalueaz conform datelor din
documentele primare de intrare, cu suplimentarea n cazurile necesare a costurilor direct
atribuibile. Dac n documentele primare de intrare nu este indicat valoarea obiectului primit,
atunci costul de intrare se determin prin expertiz independent.
Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n utilizare.
n cazul capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin costul
corectat al imobilizrilor care substituie costul de intrare.

Standardul Naional de Contabilitate Diferene de curs valutar i de sum

1.3. Reevaluarea imobilizrilor corporale

Reevaluarea imobilizrilor corporale reprezint tratamentul alternativ permis prevzut n
O.M.F.P. nr. 3.055/200910, dar i n IAS 1611.
Societile comerciale pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la
sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea
just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel
exerciiu.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai
n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i
internaional.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ.
n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere
valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite12.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate. O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri
similare, aflate n exploatarea unei entiti.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la
valoarea lor de pia.

10

O.M.F.P 3055/29.10.2009 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis din data de 10.11.2009
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 16 Imobilizri Corporale
12
Dorina Budugan, Op. cit.,pag. 34
11

n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre

valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerv din
reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve (contul 105 Rezerve din reevaluare).
Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele
explicative.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea13.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmtoarele moduri:

recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel

nct valoarea contabil a activului, dupa reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui
indice;

eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n

urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului.

Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de
pia.

surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin

transferul direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare14), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur
ce activul este folosit de entitate.
n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:

13
14

Costel Istrate, Op. cit., pag. 62

Planul de Conturi General

10

ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i

rezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui

activ;

ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la

acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz
ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei
din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital si rezerve, cu minimul dintre valoarea
acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz
ca o cheltuial.
Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu
mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su.
Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare
trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere15.
Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu
excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din
reevaluare reprezint ctig efectiv realizat.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat
pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele
informaii:

valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de

valoare;

valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i

cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor
suplimentare de valoare.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar,
entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:

15

valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;

Emil Horomnea, Op. cit., pag. 30

11

diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul

exerciiului financiar;
sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n

cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea

legislaiei n vigoare;
valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.

Variantele de efectuare a reevalurii: se reevalueaz simultan valoarea brut i

amortizarea cumulat sau se reevalueaz numai valoarea contabil net a bunului.

1.4. Noiuni generale privind deprecierea imobilizrilor corporale

n bilan, potrivit regulilor de evaluare de baz, imobilizrile corporale se prezint la
valoarea de intrare din care se deduc ajustrile cumulate de valoare.
Aceste ajustri de valoare cuprind pe de o parte amortizrile calculate n funcie de durata
de utilizare economic atribuit activului i ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau
nu definitiv16.
n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor, acestea pot fi:

ajustri permanente, denumite n continuare amortizri;

ajustrile provizorii denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere

de valoare.
1.4.1. Amortizarea imobilizrilor corporale. Regimuri de amortizare
Amortizarea

imobilizrilor -

repartizarea

sistematic

valorii

amortizabile

unei imobilizri pe perioade de gestiune ale duratei de utilizare.

16

Georgescu Iuliana, Contabilitate n Administraia public , Ed. Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2015,
pag. 51

12

Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind de

la valoarea amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se
ajusteaz cu mrimea pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC
"Deprecierea activelor"17.
Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin de ctre entitate n
mod independent la data transmiterii obiectului n utilizare. Pentru unele obiecte valoarea
rezidual poate fi nesemnificativ, respectiv, ea se consider egal cu zero la calcularea
amortizrii.
Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se nregistreaz ca
majorare a costurilor i/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice
a entitii se include n costul de fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar
amortizarea cldirii administrative se atribuie la cheltuieli curente).
La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda
liniar, metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului18.
Pentru exemplificare vom folosi acelai exemplu pentru fiecare din cele trei metode de
amortizare.
Exemplu: La o entitate, valoarea de intrare a unui utilaj tehnologic este de 60000 de lei,
iar valoarea rezidual a acestuia este de 3000 de lei, iar durata de utilizare este de 5 ani.
Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei
de utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca
raport dintre valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n
cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de
utilizare i se calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup
expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a obiectului este egal cu valoarea rezidual.
n baza datelor din exemplu, norma amortizrii anuale constituie 20% (100% : 5 ani), iar
suma amortizrii anuale - 11400 lei [(60000 lei - 3000 lei) 0,20)]. Respectiv, suma lunar a
amortizrii este egal cu 950 lei (11400 lei : 12 luni).
Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii
amortizrii pe unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate)

17
18

Standardul Naional de Contabilitate Deprecierea Activelor

Georgescu Iuliana, Op. cit., pag. 51

13

n perioada de gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca

raportul dintre valoarea amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii).
Conform estimrilor entitii, cu ajutorul utilajului tehnologic din exemplu, pe parcursul
duratei de utilizare pot fi fabricate 500000 de piese. Efectiv n primul an de exploatare au fost
fabricate 65000 piese, n cel de-al doilea 120000, n cel de-al treilea 140000, n al patrulea
120000, n al cincilea an 55000 piese.
Dup fabricarea a 500000 de piese, indiferent dac acest rezultat a fost obinut ntr-o
perioad mai scurt sau mai lung dect 5 ani, amortizarea utilajului tehnologic nu se mai
calculeaz.
n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat pentru o pies este egal cu 0,114 lei
(57000 lei : 500000 piese). Rezultatele calculelor snt prezentate n tabelul 1.1.
Tabelul 1.1. Calculul amortizrii conform metodei unitilor de producie
Perioada

Costul de

Mrimea

Nr. de uniti

Amortizarea

Amortizarea

Valoarea

1
1
2
3
4
5

intrare
2
60000
60000
60000
60000
60000

amortizrii
3
0,114
0,114
0,114
0,114
0,114

4
65000
120000
140000
120000
55000

anual
5=3x4
7410
13680
15960
13680
6270

acumulat
6
7410
21090
37050
50730
57000

contabil
7=2-6
52590
38910
22950
9270
3000

Sursa: Tabel realizat de autor pe baza datelor din exemplul prezentat

Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a
amortizrii care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de
dou ori n comparaie cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n
baza metodei de diminuare a soldului se efectueaz n felul urmtor:
1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul
de intrare a obiectului;
2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se
aplic fa de valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;
3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre
valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.
Utiliznd datele din exemplu, s presupunem c entitatea aplic metoda de diminuare a
soldului cu majorarea normei amortizrii utilajului tehnologic de 2 ori.

14

n baza datelor din exemplu, norma majorat a amortizrii constituie 40% (20% 2).
Rezultatele calculrii amortizrii prin metoda de diminuare a soldului snt prezentate n tabelul
1.2.
Tabelul 1.2. Calcularea amortizrii conform metodei de diminuare a soldului
Perioada

Costul de

Norma

Baza calculului

Amortizarea anual

intrare
amortizrii, %
amortizrii
1
2
3
4
5=[(3x4):100]*
1
60000
40
60000
24000
2
60000
40
36000
14400
3
60000
40
21600
8640
4
60000
40
12960
5184
5
60000
40
7776-3000=4776
* Aceast regul nu se aplic pentru ultima perioad de gestiune

Amortizarea

Valoarea

acumulat
6
24000
38400
47040
52224
57000

contabil
7=2-6
36000
21600
12960
7776
3000

Sursa: Tabel realizat de autor pe baza datelor din exemplul prezentat

Entitatea alege de sine stttor metodele de amortizare i le specific n politicile
contabile. Metodele alese trebuie s reflecte modelul (schema) obinerii beneficiilor economice
din utilizarea imobilizrilor de ctre entitate.
n cazul n care se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a
beneficiilor economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicat de amortizare
urmeaz a fi schimbat. O astfel de modificare n estimrile contabile se contabilizeaz n
conformitate cu SNC "Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare"19.
1.4.2. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
Deprecierea imobilizrilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Deprecierea
activelor"20.
Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de a cere compensaii sau plile de
compensaii de la teri, precum i orice achiziii i construcii ulterioare de obiecte de nlocuire se
nregistreaz n mod separat. Compensarea de la teri pentru imobilizrile depreciate, pierdute
sau nstrinate, se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente. Despgubirile nu se
recunosc ca diminuare a pierderii din depreciere sau a costurilor de restaurare n baza
principiului necompensrii.
19

Standardul Naional de Contabilitate Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare!
20
Standardul Naional de Contabilitate Deprecierea activelor

15

Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor se reflect n conturile din grupa 29 Ajustri

pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, separat pentru imobilizri
necorporale, corporale i financiare.
nregistrarea ajustrilor se reflect n contabilitate prin debitarea unui cont de
cheltuieli 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
(pentru imobilizri corporale i necorporale) sau 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile
pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (pentru imobilizri financiare) i
creditarea unui cont de ajustri specific scopului pentru care ajustarea a fost recunoscut.
Anularea sau diminuarea unei ajustri se efectueaz prin debitarea contului de ajustri
corespunztor, n coresponden cu un cont de venituri 7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilorsau 7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare21.
Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de
utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este
permanent.
Ajustrile pentru depreciere trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i
prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de
profit i pierdere.
n situaia n care societatea adopt o politic de evaluare bazat pe valori juste ob inute
prin reevaluare, o descretere a valorii contabile nete la data reevaluarii se trateaz ca o cheltuial
cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat un
surplus din reevaluare referitor la acel activ sau ca o scdere a rezervei din reevaluare cu
minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Prevederi de natur fiscal:

Cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, sunt cheltuieli

nedeductibile la calculul profitului impozabil att n cazul n care, ca urmare a efecturii unei
reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora, ct i n cazul n care ajustarea de

21

Planul de Conturi Genral

16

valoare se nregistreaz ca urmare a constatrii unei valori de inventar mai mic dect valoarea
contabil net.

Cheltuielile cu ajustrile de valoare nregistrate ca amortizri suplimentare n

urma constatrii unei deprecieri ireversibile reprezint amortizare contabil, nedeductibil la

calculul profitului impozabil.
Regulile privind amortizarea fiscal se aplic n continuare imobilizrii respective.
La reluarea pierderilor din depreciere pe venituri, veniturile respective reprezint venituri
neimpozabile la calculul profitului impozabil reprezentnd venituri din anularea unor cheltuieli
pentru care nu s-a acordat deducere22.

22

Georgescu Iuliana, Op. cit., pag. 40

17