STRUCTUR CURS

ANALIZ ECONOMICO FINANCIAR

CAPITOLUL III ANALIZA CHELTUIELILOR

2.1. Definiii i clasificri

2.2. Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie
2.3. Analiza cheltuielilor cu personalul

2.1. Definiii i clasificri

a) DEFINIIE :
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice
reprezentate de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri
ale datoriilor, care se concretizeaz n reducerea capitalului
propriu.
Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe care le
efectueaz ntreprinderea pentru realizarea unei uniti de
produs sau unui serviciu, n expresie monetar.

b) CLASIFICRI :
n literatura de specialitate, cheltuielile sunt clasificate n
funcie de mai multe criterii, cele mai semnificative n procesul
analizei fiind:
a) dup natura lor: cheltuieli de exploatare, cheltuieli
financiare i cheltuieli extraordinare. Conform criteriului
enunat,

cheltuielile

veniturile

ntreprinderii

sunt

prezentate n structura contului de profit i pierdere.

Cheltuielile de exploatare i cheltuielile financiare sunt
degajate

de

activitatea

curent

desfurat

de

ntreprindere.
Cheltuielile extraordinare nu provin din activitile curente
ale ntreprinderii i ca urmare nu apar frecvent sau cu
regularitate.
Importana acestui criteriu de clasificare este dat de
utilitatea sa n aprecierea rentabilitii activitii curente a
ntreprinderii,

elaborarea

previziunilor

privind

performana viitoare;
b) dup modul de evideniere n contabilitate: cheltuieli
ncorporabile,

cheltuieli

nencorporabile

cheltuieli

supletive.
Cheltuielile ncorporabile sunt evideniate n documentele
contabile ale ntreprinderii, fiind luate n considerare n
calcularea costurilor.
Cheltuielile

nencorporabile

sunt

evideniate

contabilitatea financiar, fr a fi luate n considerare n

calcularea costurilor de producie, nefiind generate de

activitatea productiv curent a ntreprinderii.
Cheltuielile supletive reprezint consumuri nregistrate la
nivelul ntreprinderii, nefiind evideniate ca atare n
contabilitatea financiar (dividendele).
Aceast structurare permite omogenizarea informaiilor
ntreprinderilor

ce

activeaz

acelai

sector

de

activitate, dar cu condiii organizatorice i financiare

diferite,

asigurnd

date

necesare

unor

comparaii

relevante privind eficiena activitii;

c) dup

momentul

angajarii

cheltuielilor:

cheltuieli

aferente perioadei curente i cheltuieli n avans.

Cheltuielile aferente perioadei curente sunt cheltuieli ce
se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut,
fr a se ine seama de momentul efectiv al

plii

acestora.
Cheltuieli n avans sunt cheltuielile care se pltesc n
exerciiul financiar curent, dar care se refer la un
exerciiu financiar ulterior.
Acest criteriu de clasificare i gsete utilitatea n
determinarea rezultatului exerciiului financiar i poziiei
financiare a ntreprinderii;
d) dup importana n procesul decizional strategic al
ntreprinderii: cheltuieli de capital i cheltuieli de
gestiune.

Cheltuielile
achiziionare

de

capital

reprezint

imobilizrilor,

de

cheltuielile

de

dezvoltare

modernizare a acestora.
Cheltuielile de gestiune reprezint acele consumuri
specifice activitii curente.
Delimitarea cheltuielilor dup acest criteriu are un rol
fundamental n managementul strategic i operaional al
ntreprinderii, impactul tratrii contabile a anumitor
consumuri

asupra

deciziilor

managementului

fiind

deosebit de important;
e) dup coninutul lor: cheltuieli materiale, cheltuieli cu
personalul, cheltuieli cu amortizarea i provizioanele,
cheltuieli cu dobnzile etc.;
f) dup gradul de cuprindere: cheltuieli totale i cheltuieli
pariale.
Cheltuielile totale includ totalitatea consumurilor de
resurse nregistrate n cursul unei perioade.
Cheltuielile

pariale

includ

fraciuni

de

cheltuieli,

considerate pe baza unui anumit criteriu selectat.

Gradul de cuprindere n raionament a consumurilor
permite o anumit abordare a costului n funcie de
obiectivul gestiunii costurilor;
g) dup variaia fa de volumul activitii desfurate:
cheltuieli variabile i cheltuieli fixe.
Cheltuielile variabile se modific odat cu volumul de
activitate desfurat, fiind determinate de performana

potenialului productiv al ntreprinderii, de gradul de

utilizare a capacitii de producie.
Suma cheltuielilor fixe, spre deosebire de cea a
cheltuielilor variabile, rmne relativ constant, indiferent
de volumul de activitate desfurat, fiind determinat de
dimensiunea (fizic i organizatoric) a ntreprinderii.
Aceast structurare a cheltuielilor permite evaluarea
riscului economic al

ntreprinderii, stabilirea preurilor,

efectuarea de previziuni privind gradul de utilizare a

capacitii necesar asigurrii rentabilitii activitii etc.;
h) dup modul de identificare i repartizare pe purttori:
cheltuieli directe i cheltuieli indirecte.
Cheltuielile directe sunt asociate n mod direct cu
desfurarea unei activiti sau obinerea unui produs.
Cheltuielile indirecte sunt ocazionate de desfurarea
activitii ntreprinderii n ansamblul su (cheltuieli de
ntreinere general, cheltuieli administrative etc);
i) dup msura n care se poate aciona asupra lor:
cheltuieli controlabile i cheltuieli necontrolabile.
Cheltuielile controlabile sunt cheltuielile a cror mrime
poate fi ajustat n

funcie de deciziile diferitelor centre

de responsabilitate.
Cheltuielile

necontrolabile

sunt

cheltuielile

cror

dimensiune este impus n general prin legislaia n

vigoare n mediul economic n care ntreprinderea i
desfoar activitatea;

j) dup incidena asupra fluxurilor de numerar: cheltuieli

monetare i cheltuieli nemonetare.
Cheltuielile monetare presupun fluxuri de numerar
(cheltuielile cu materiile prime, cheltuielile cu personalul,
cheltuielile cu impozitele i taxele etc.).
Cheltuielile nemonetare nu presupun ieiri de mijloace
bneti n cursul exerciiului.
Aceast

departajare

cheltuielilor

faciliteaz

determinarea i estimarea fluxurilor de trezorerie n

aprecierea poziiei financiare a ntreprinderii;
k) dup

caracterul

lor:

cheltuieli

evidente,

cheltuieli

ascunse, cheltuieli de oportunitate.

Cheltuielile evidente sunt reflectate n situaiile financiare
ale ntreprinderii, evideniind consumurile normale ale
activitii curente.
Cheltuielile ascunse sunt suportate de ntreprindere ca
urmare a unor disfuncionaliti n procesul de organizare
i funcionare a ntreprinderii, nefiind evideniate ca atare
n situaiile financiare.
Cheltuielile de oportunitate (costul ansei pierdute) sunt
pierderi poteniale de ctiguri ca urmare a nevalorificrii
unor situaii favorabile idenificate.

2.2. Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie

Cheltuielile de circulaie sunt cheltuieli aferente doar activitii de
comercializare i se obin prin deducerea din cheltuielile totale a
costului de cumprare a mrfurilor vndute. n funcie de
dinamica activitii, cheltuielile de circulaie se mpart n cheltuieli
variabile i cheltuieli fixe.
Indicator n mrime absolut: suma cheltuielilor de circulaie
sau cheltuieli de circulaie ( ChC ).
Indicator n mrime relativ: rata cheltuielilor la 1000 de lei CA
exprim eficiena cheltuielilor de circulaie ( RCh ).
C

Analiza factorial a cheltuielilor de circulaie

ChC CA RChC

1
1000

Exemplul 1
Grupe de
produse

CA
0

Structura
vnzrilor (%)
1

RChC (lei)
0

RChv (lei)

4 400

4 200

150

155

130

125

2 200

4 200

125

118

110

115

2 200

2 100

165

162

150

145

TOTAL

8 800 10 500

RChF 0 17,5lei / 1000

RChF 1 16,6lei / 1000

2.3. Analiza cheltuielilor cu personalul

A. Analiza corelaiei dintre dinamica CA i dinamica
fondului de salarii, respectiv dintre dinamica
productivitii muncii i a salariului mediu anual vezi
cont de profit i pierdere
B. Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile la 1000 de
lei cifr de afaceri eficiena cheltuielilor cu salariile
Cs1000

Sa
1000
wa

Exemplul 2
Indicator
Cheltuieli cu salariile
Cifra de afaceri
Numar de salariati
Indicatori calculati
Productivitatea salariatilor (pornind de la CA)
Salariul mediu anual

0
18.064.698,00
501.597.775,00
589,00

1
23.078.065,00
674.952.421,00
867,00

851.609,13

778.491,84

30.670,12

26.618,30