Sunteți pe pagina 1din 9

CAPITOLUL II CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI

2.1 Concepul de cont de profit i pierderi


Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate constituie documentul contabil de
sintez cu sprijinul cruia se calculeaz rezultatele activitii ntreprinderii, pe un interval dat.
Acest cont desemneaz la nivel microeconomic, un rezumat al contabilit ii de flux, datorit
faptului c scoate n eviden fluxurile de valoare ce au stat la baza aportului att la mrirea ct i
la descreterea bogiei ntreprinderii, pe un termen stabilit.
Msurarea performanei ntreprinderii are ca int evaluarea profitului, performan ce
poate fi astzi analizat din trei aspecte:
-

Patrimonial, se efectueaz prin compararea valorii ntreprinderii cu privire la doua faze

diferite, folosind aceleai metode de evaluare.


Economic, se efectueaz prin cunoaterea cheltuielilor din venituri, aplicnd aceai

perioad.
Financiar, se realizeaz prin cunoaterea amortizrii din fluxurile precise de trezorerie
(aspect provenit din punct de vedere economic).
Sub ipostaz patrimonial, examinarea profitului unei ntreprinderi pornete de la

urmtoarea ecuaie juridic a estimrii:


ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII
Prin compararea capitalurilor subiective aferente a doua aplicaii successive, se poate
decide rezultatul:
Capitaluri proprii
Capitaluri proprii
= Rezultatul
Aferente exerciiului
aferente exerciiului
exerciiului
N
N-1
N
Din punct de vedere economic, rezultatul exerciiului se efectueaz ca diferen ntre
ctiguri i cheltuieli.
VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL EXERCIIULUI
Rezultatul exerciiului poate fi o nsemntate pozitiv, sub denumirea de profit sau ctig,
n situaia n care veniturile ntrec cheltuielile, ori o valoare negativ, intitulat pierdere, atunci
cnd consumul este mai mare dect venitul.
Din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului ntreprinderii rezult ca o schimbare
a trezoreriei pe parcursul unei perioade, efectuat prin compararea fluxurilor de pli cu cele de
ncasri.
Rezultatul exerciiului sub aspect juridic arat astfel:
Capacitatea
Cheltuieli cu amortizarea
De autofinanare
i provizioane

Rezultatul
exerciiului

Pentru utilizatorii de informaie contabil, seama de profit i pierderi are ca scop


ndeplinirea propriilor nevoi informaionale. Astfel, investitorii i creditorii pot estima viitoarele
fluxuri de trezorerie ale unei ntreprinderi.
Prin actualizarea performanelor profiturilor din perioada anterioar a ntreprinderii
efectueaz previziunea fluxurilor de trezorerie, iar n situaia n care exist o corelaie logic att
ntre performanele anterioare ct i cele actuale.
Crearea celor dou documente, cel al contului de profit i pierdere, ct i a estimrii sau
evalurii contabile, reprezint o obligaie legal pentru toate colectivitile comerciale ct i a
grupurilor de societi.
Contul de profit i pierderi se bazeaz pe dou mari criterii, fiind clasificate astfel:
1. Dup forma de prezentare
a) Sub ipostaz de tablou bilateral ori sub form de schi orizontal (tip cont cheltuielile i pierderile sunt prezentate n partea stng, iar veniturile i profiturile n
latura dreapt)
b) Sub form de plan vertical (se poate i sub form de list, unde se descrie formarea
rezultatului exerciiului)
Cea de-a doua form este cea mai aplicat de ctre societ i n prezentarea contului de
profit i pierderi.
2. Clasificarea dup coninutul informational
a) Descrierea contului de profit i pierdere din punct de vedere economic al cheltuielilor
i a veniturilor (care poate fi denumit i cu prezentarea pe funciuni ori pe activit i a
veniturilor i cheltuielilor).
Tipul sau tiparul de cont de rezultate cu expunerea cheltuielilor dup destina ia lor n
format de tabel sau de cont realizeaz distincia dintre costurile de producie, costurile drept
distribuie, cheltuielile generale administrative, cheltuieli financiare,dar i cheltuieli excepionale
fiind orientat ctre calculul rezultatului brut.
Prezentarea contului de rezultate dup latura economic a ntreprinderii d posibilitatea
definirii valorii adugate la nivelul ntreprinderii, dar i furnizarea de informa ii indispensabile
conturilor naionale.
Directiva a IV-a european ntrevede, cu privire la asigurarea comparatibilitii situa iei
contabile ca orice post din contul de profit i pierderi s exprime valori att pentru exerci iul
curent ct i ctre exerciiul precedent.
Pe baza contului de profit i pierdere studiat din punct de vedere al cheltuielilor dup
natura lor, se pot calcula att indicatorul producia exerciiului ct i valoarea adugat.

Performana unitii este dat n principal de indicaiile din contul de profit i deficit,
ns, pentru a da o imagine integral asupra ntreprinderii, acesta trebuie completat de bilan ul
contabil i de claritatea fluxurilor de trezorerie (tablou de progres al situaiei financiare).
*Contul de profit i pierdere i normalizarea contabil internaional
Organismul international de normalizare contabil (IASC) apreciaz contul de profit i
deficit ca un component al ansamblului de cazuri financiare destinate procesului de n tiin are
contabil.
Componentele care msoar performana ntreprinderii sunt veniturile i costuri.
Veniturile sunt creteri de beneficii economice n cursul intervalului de gestiune
(exerciiului financiar), sub form de creteri de active ori diminuri de pasive, care au
consecin drept creterea capitalurilor proprii, sub alte forme dect noile aporturi de capital.
Un venit se poate contabiliza n contul de rezultate doar atunci cnd se produce o cre tere
de avantaje economice ulterioare, generate de o cretere de active sau o diminuate de pasive, ns
cnd aceast dezvoltare poate fi msurat n mod sigur.
Costurile sunt diminuri de avantaje economice, pe parcursul unui exerciiu sub forma
scderii activelor sau mririi pasivelor i care au generat o micorare de capitaluri proprii, alta
dect repartizrile ctre proprietarii de capital.
Un cost este contabilizat n contul de profit i pierdere atunci cnd se produce o diminuare
a avantajelor economice ulterioare, generate de o scdere de active i o mrire de pasiv, dar i
atunci cnd aceast scdere poate fi msurat n mod sigur.
Conform Organismului International de Normalizare Contabil, este definit noiunea de
rezultat net al exerciiului reprezentat de dou mari categorii de elemente:
- Rezultatul activitilor ordinare;
- Elementele extraordinare.
Activitatea ntreprinderi cuprinde toate operaiile efectuate, n funcie de obiectului ei de
activitate, fie cu titlu principal, fie cu titlu auxiliar. Majoritatea opera iilor i evenimentelor
realizate de ctre ntreprindere formeaz activitatea ordinar care nu reprezint obiectul unei
publiciti particulare prin contul de rezultate. (modificat)
Elementele extraordinare reprezint att veniturile ct i cheltuielile determinate de
evenimentele sau operaiile strict delimitate de activiti ordinare ale ntreprinderii. (modificat)
Modelul de prezentare a contul de profit i pierdere n ara noastr
Contul de profit i pierdere reprezint componenta principal a documentelor contabile
de sintez din cadrul unei ntreprinderi i n mod obligatoriu, se ntocmete de ctre toate
unitile patrimoniale , indiferent de forma de proprietate sau de mrimea acestora, fie n
ntreprinderi mari (n sistem de baz), fie n ntreprinderi mici i mijlocii (n sistem simplificat).

Rezultatele obinute din contul de rezulatate ofer informaii n vederea analizrii exerciiului
ncheiat ct i cel precedent.(modificat)
Prezentarea contulului de profit i pierdere se realizeaz sub form de list i are ca scop
descrierea conturilor de cheltuielilor i de veniturilor, sub aspect economic. (modificat)
Organizarea informaiilor n contul de profit i pierderi pornete de la natura operaiilor
economico financiare evoluat de ctre un titlular de patrimoniu, ntr-un interval de gestiune.
Calculele efectuate n cadrul unei uniti sunt grupate n mase aproximativ omogene numite
activiti, n funcie de caracterul cunoscut i repetitiv al acestora. Aadar, toate opera iile cu
privire la activitatea propriu-zis sau de exploatare sunt socotite ca operaiuni curente.
Rezultatul cunoscut corespunde unui profit concret i curent (pentru c nu include
rezultatul excepional i real). Aadar, noiunea de repetitivitate este esenial pentru a face
diferena ntre operaiunile curente i operaiunile excepionale. Deci, operaiunile care nu fac
referire la obiectul de activitate al ntreprinderii, dar care are un caracter permanent, sunt
operaiuni curente.
Un statut aparte l au operaiunile financiare, care conin att operaiunile uzuale ct i cu
caracter excepional. Cele excepionale sunt considerate ca fiind operaiuni financiare de natur
excepional. n schimb, cele de exploatare i cele financiare formeaz activitatea curent a
ntreprinderii.
Fiecare model de activitate (exploatare, financiar i excepional) particip la realizarea
fluxurilor de costuri, venituri i rezultate, tabloul costului de profit i pierderi, n format
electronic, sub form de tabel, astfel:
Reprezentarea Contului de Profit i Pierdere n format electronic sub form de tabel
Tabel xx
Denumirea indicatorilor
I. Venituri din exploatare
II. Cheltuieli de exploatare
III. Rezultat din exploatare (I-II)
IV. Venituri financiare
V. Cheltuieli financiare
VI. Rezultat financiar ( IV-V)
VII. Rezultat curent al exerciiului (I+IV-II-V)
IX. Cheltuieli excepionale
X. Rezultat excepional (VIII-IX)
XI. Venituri totale (I+IV+VIII)

Exerciiul financiar
Precedent
ncheiat
n-1
n

XII. Cheltuieli totale ( II+V+IX)


XIII. Rezultat brut al exerciiului (XI-XII)
XIV. Impozit pe profit
XV. Rezultatul net al exerciiului (XIII-XIV)
Pe baza acestui model sub form de list, se prezint delimitarea rezultatului curent de
rezultatul excepional. Mai mult de att, delimitarea realizat permite aprecierea performan ei
activitii unei ntreprinderi prin faptul c rezultatul curent face parte din cei mai importan i
indicatori ai performanei. (modificat)
Prezentarea elementelor din contul de Profit i Pierdere
Veniturile i cheltuielile de exploatare
1. Veniturile unei entiti patrimoniale simbolizeaz sumele sau valorile ncasate sau care urmeaz a
fi ncasat. Acestea se clasific astfel:
Veniturile provenite din vnzarea mrfurilor se gsesc att la ntreprinderile comerciale
ct i cele cu privire la distribuie. Astfel, aceste venituri sunt apreciate la pre de vnzare (pre ul
pieei), eliminnd taxa pe valoarea pus.
Venituri din producia vndut sunt acelea care fac referire la venituri din debitul de
produse finite, semifabricate, produse reziduale, realizarea de lucrri, prestri de servicii, venituri
din cercetri, din redeverene, locaii de gestiune i chirii, precum i venituri din activitile
anexe. Producia este apreciat la pre de vnzare, numai taxa pe valoarea adugat.
Cumularea celor doua categorii de vnzri, evaluate la cost de vnzare, se ndreapt ctre
obinerea cifrei de afaceri, aplicat n caracterizarea mrimii ntreprinderii, dar i n analiza
situaiei economico financiare.
Venituri din producia stocat - acestea reprezint variaia n plus (cnd stocul
final>stocul iniial, numit stocaj) sau n lips (atunci cnd stocul final<stocul ini ial, numit
destocalaj).
Veniturile din producia imobilizat - arat costul lucrrilor i a cheltuielilor executate de
unitatea patrimonial i nregistrarea ca activ imobilizate corporale i necorporale.
Suma algebric dintre cele trei producii: producia vndut, producia stocat i
producia imobilizat simbolizeaz sau arat producia exerciiului.

Venituri din subvenii de exploatare ilustreaz sume primate cu titlu gratuit pentru
subvenionarea activitii de exploatare, sumele alocate de ctre stat, colectivitilor din partea
statului, colectivitilor publice, dar i a altor uniti patrimoniale.
Alte venituri de exploatare sunt veniturile din creane reactivate plus alte venituri din
exploatare, altele dect cele prezentate mai sus.
Venituri din provizioane urmrind exploatarea veniturile din diminuarea sau abrogarea
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor i activelor circulante
aferente activitii de valorificare.

2. Cheltuielile de exloatare sunt reprezentate de:


Cheltuieli privind mrfurile (costul mrfurilor vndute) ce se constituie din preul de
cumprare, din taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare, precum i alte
cheltuieli accesorii legate de procurarea mrfurilor.
Cheltuieli cu materii prime fac referire la cheltuieli cu consumul de materii prime.
Cheltuieli cu materiale consumabile reprezint cheltuielile cu material auxiliare, auxiliare
de schimb, semine i material de plantat, furaje i alte materiale care sunt consumabile.
Cheltuieli cu energia i apa simbolizeaz costul de achiziie al energiei i al apei
consumabile.
Alte cheltuieli material cuprinde costul de achiziie al obiectelor de inventor epuizate sau
uzura acestora etc.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri sunt cheltuielile cu ntreinerea i
reparaiile; locaii de gestiune i chirii, cheltuieli cu alte servicii realizate de ter i colaboratori,
comisioane, costuri de protocol, reclam i publicitate, etc).
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilare reprezint cheltuielile suportate de
ntreprindere, fr s se in cont de rezultatul exerciiului (impozitul pe cldiri etc).
Cheltuielile cu remuneraiile personalului se constituie din cheltuieli care se cuvin
personalului, n sum brut, dar i alte cheltuieli de personal suferite de unitate.
Cheltuieili privind asigurrile i protecia social pot fi cele referitoare la contribuia, la
asigurrile sociale, precum i la alctuirea fondului pentru ajutor de omaj.
Alte cheltuieli de exploatare sunt pierderile din creane i alte costuri din exploatare.

Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele privesc cheltuielile pentru amortizarea


imobilizrilor i la cheltuielile de exploatare urmrind provizioane pentru riscuri i cheltuieli ct
i pentru deprecierea activelor imobilizate ori circulante.
Compararea veniturilor cu cheltuielile din exploatare ngduie obinerea rezultatului din
exploatare, care poate fi o valoare pozitiv, sub denumirea de profit (atunci cnd valoarea
veniturilor depete pe cea a cheltuielilor) sau pierdere (n situaia invers).
Venituri i cheltuieli financiare
Calculele financiare desfurate de o entitate patrimonial genereaz venituri i costuri
financiare, structurate n contul de rezultate. Diferena dintre acestea arat rezultatul financiar,
care concomitent cu rezultatul exploatrii formeaz rezultatul curent al exerciiului efectuat.
n veniturile financiare sunt incluse:
- Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate;
- Venituri din titluri de plasament;
- Venituri din diferene de curs valutar;
- Venituri din ctig;
- Alte venituri financiare;
- Venituri din provizioane.
Pentru costurile activitii financiare sunt incluse urmtoarele:
- Deficit din creanele legate de participani;
- Cheltuieli cu rpivire la titlurile de plasament cedate;
- Cheltuieli din diferene de curs valutar;
- Cheltuieli prinvind ctigurile;
- Alte cheltuieli financiare;
- Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele.
Venituri i costuri excepionale
Calculele care nu sunt generate de activitatea actual a ntreprinderii dau natere la
venituri i costuri excepioanle i fac referire la operaiuni de gestiune, operaiuni de capital, dar
i la amortizri i provizioane.
Din veniturile excepionale fac parte: operaii de gestiune (primirea de donaii de active
circulante), calcule de capital (venituri din vnzarea activelor imobilizate), provizioane (venituri
din eliminarea provizioanelor).
Cheltuielile excepionale sunt generate de: calcule de gestiune (deficit de stocuri datorit
calamitilor), operaii de capital (valoarea neamortizat a activelor ieite din patrimoniu),
amortizri i provizioane (cheltuieli cu privire la provizioanele pentru riscuri i cheltuieli ori
pentru deprecieri).
Diferena dintre venituri excepionale i costuri excepionale reprezint rezulatatul
exceptional al exerciiului respectiv.
Aadar, rezultatul net al exerciiului se realizeaz pe baza relaiei:
Rezultatul curent + Rezultatul exceptional - Cheltuiala cu
=

Rezultatul

al exerciiului (+/-)

al exerciiului (+/-)

impozitul pe
profit

net al
exerciiului (+/-)

Rezultatul current al exerciiului (+/-) = Rezultatul din exploatare (+/-) + Rezultatul


financiar (+/-) Rezultatul brut al exerciiului (+/-)
Unde, (+/-) semnnific: PROFIT (+) sau PIERDERE (-)
Soldurile intermediare de gestiune
Soldurile intermediare de gestiune reprezint o prezentare economic a contului de
rezultate reprezentnd indicatori sub form de solduri, denumite i marje, punnd n eviden
etapele formrii rezultatului exerciiului, n strns relaie cu structura de venituri i costuri
aferente activitii unei ntreprinderi.
Modelul romnesc al contului de rezultate, cu structurarea informaiilor dup natura
economic a veniturilor i a cheltuielilor,

contul de profit i pieredere permite realizarea

soldurilor intermediare de gestiune prezentate mai jos:


1. Marja comercial este considerat primul sold de gestiune i reprezint ntreprinderile de
comercializare (distribuie) calculndu-se dup urmtoarea relaie:
Marja comercial = Venituri din vnzri de mrfuri Costul mrfurilor vndute.
Aceast indicator expune performana entitii de comer (cumprri i vnzri de mrfuri)
fiind influenat de adaosul comercial practicat de ctre entitate i costuri de circulaie.
Mai poate fi denumit i marja brut i se exprim n mare parte ca procent din cifra de afaceri
(volumul vnzrilor).
2. Producia exerciiului reprezint activitatea global desfurat de ctre ntreprinderile de
producie i/sau de prestri de servicii i se dobndete prin nsumarea unor elemente amestecate
din punct de vedete al evalurii:
Producia exerciiului = Venituri din vnzarea produciei +/- Varia ia produciei stocate +
Producia de imobilizri
Acest indicativ evideniaz performana entitii de producie, sub aspectul produciei
vndute, produciei stocate, ct i a produciei de imobilizri.
3. Valoarea adugat reprezint creterea sau crearea de valoare care a rezultat din utilizarea
factorilor de producie (munc i capital) peste valoarea consumatorilor de materii prime,
material i servicii din afar (furnizate de teri). Aceasta se determin pe baza relaiei:
Valoarea =
Marja
+
Producia
Consumul exerciiului
Adugat
comercial
exerciiului
provenit de la teri
Epuizarea exerciiului provenit de la teri reprezint toate consumurile din exterior:
costuri cu stocurile din cumprri; cheltuieli cu combustibili, energie i ap; cheltuieli cu
ntreinere i reparaii etc; alte cheltuieli material.

4. Excedentul brut de exploatare reprezint resursa sau acumularea brut rezultat din activitatea de
exploatare, htzit meninerii i dezvoltrii potenialului productive al entitii, retribuirii
capitalurilor utilizate, dar i a statului.
5. Excedentul brut se determin dup relaia urmtoare:
Excedentul brut = Valoarea + Subvenii - Impozite, taxe - Cheltuieli de
Din exploatare
adugat
din exploatare i alte vrsminte
personal
6. Rezultatul din expoatare arat rezultatul din activitatea de exploatare (de baz) a entitii.
Calculul rezultatului exploatrii se face dup urmtoarea relaia:
Rezultatul din exloatare = Excedentul brut din exploatare + Alte venituri din exploatare
Cheltuieli de exploatare cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecieri i pierderi
de valoare Alte cheltuieli de exploatare.
Rezultatul exploatrii ne arat venitul degajat de activitatea de exploatare i pus la
dispoziia aporturilor de capitaluri particulare i mprumutate (acionari, obligatari i bancheri).
Astfel, acest rezultat este folosit n completarea performanelor ntreprinderilor avnd politici
financiare diferite.
7. Rezultatul cunoscut al exerciiului este soldul intermediar de gestiune care prezint rezultatul din
activitatea curent i normal a entitii.
Acest rezultat este aferent operaiilor de exploatare i financiare efectuate de
ntreprindere pe parcursul desfurrii exerciiului, calculndu-se astfel:
Rezultatul curent al exerciiului = Rezultatul exploatrii(+/-) + Veniturile financiare +
Venituri financiare din provizioane Cheltuieli financiare Cheltuieli financiare privind
amortizrile i provizioanele.
8. Rezultatul excepional se efectueaz n mod liber de celelalte solduri de gestiune, astfel:
Rezultatul excepional = Venituri excepionale + Venituri excepionale din provizioane
Cheltuieli excepionale Cheltuieli excepionale reprezentnd amortizrile i provizioanele.
Cantitatea rezultatului excepional reprezint o informaie important, n mod deosebit pentru
investitorii poteniali care pot evalua incidena evenimentelor excepionale, asupra ntreprinderii.
9. Rezultatul net al exerciiului red ultimul sold de gestiune i exprim rezultatul liber de ctre
ntreaga activitate a ntreprinderii, n intervalul unui exerciiu. Aadar, acest indicator reprezint
variaia situaiei nete a ntreprinderii dintre deschiderea i nchiderea exerciiului drept urmare a
activitii economice. Acesta se determin pe baza relaiei:
Rezultatul net al exerciiului (+/-)= Rezultatul curent (+/-) + Rezultatul excep ional (+/-)
Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Se poate spune c, n concluzie, rezultatul net al exerciiului este cel care urmeaz s fie
supus deciziei de repartizare de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor, dup caz.