Drept al uneia dintre persoanele care sunt subiect ntr-un raport
juridic de obligaie, denumit creditor, de a pretinde celeilalte pr i, denumit debitor, ndeplinirea obligaiei acesteia. Individualizarea obligaiei fiscale se realizeaz prin titlul1 de crean2 fiscal. Titlul de crean bugetar reprezint actul juridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei de plat ce revine persoanei fizice sau juridice care are calitatea de contribuabil. Titlul de crean se ntocmete sau se confirm de ctre organele ce compun aparatul fiscal al statului i crora le revine competen a de a calcula impozitele i taxele datorate bugetului de stat. Obligaia fiscal fiind o obligaie impusa in mod unilateral de ctre stat contribuabilului, i titlul de crean ce o individualizeaz este un act juridic unilateral. Titlul de crean fiscal, ca act juridic unilateral, d natere unui drept de crean al statului avnd ca obiect sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaz bugetului general consolidat, precum i obligaiei ce revine contribuabilului de a pti aceste sume n cuantumul i la termenele stabilite.Legal, titlul de crean fiscal este caracterizat ca fiind actul juridic prin care se constat i se individualizeaz obligaia bneasc a fiecarui pltitor de venituri bugetare3 atat a impozitelor si taxelor, ct i a contribu iilor, amenzilor i altor sume de bani ce reprezint venituri publice, ntocmite de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii. Particularitile titlului de crean fiscal: - este un act juridic declarativ de drepturi si obligaii. Prin emiterea sau confirmarea titlului de ctre organele competente se constat dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaia n acest sens ce revine contribuabilului; 1 Act sau fapt juridic ce constituie temeiul unui drept ; Vladimir Hanga, Diana Calciu, Dictionar juridic, Editura Luminalex, Bucuresti, 2007 , pag 178. 2 Drept in temeiul caruia o persoana(creditorul) poate constrange pe o alta(debitor) sa-i dea,sa-i faca sau sa nu-i faca ceva ; idem,pag.70 3 I.Oliga, drept financiar, Editura didactica si pedagogica, Bucuresti, 1975, pag.108. 2 | Page
- este executoriu de drept. n msura n care contribuabilii nu i
execut la termenele stabilite obligaia de a plati sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume. - contestarea -procedura prealabil(amiabil) i procedura n Instana, a contenciosului administrativ Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii. A. Dup scopul urmrit, putem distinge: - titluri de creane fiscale ntocmite exclusiv n acest scop, denumite i titluri de crean explicit. Aceste titluri de crean sunt reprezentate de actele de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o constat . Exemple: 1)procesul-verbal de impunere; n baza acestuia, organele fiscale vor comunica subiectului pltitor,nainte de termenul la care impozitul trebuie pltit,o ntiinare de plat, care conine precizarea sumei pe care acesta o datoreaz bugetului de stat. Se practic pentru impozitele i taxele locale cum ar fi impozitul pe cldirile persoanelor fizice,impozitul pe terenurilor ocupate de cldiri i construcii, taxa asupra mijloacelor de transport,si pentru aprobarea normelor privind metodologia de calcul i formularistica corespunztoare referitoare la aezarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale; reglementate prin Lege nr.571 din 22 decembrie 2003 a impozitelor i taxelor locale i impozitul agricol . 2)declaraia de impunere Pentru anumite categorii de impozite,titlul de crean fiscal l reprezint chiar declara ia de impunere ntocmit de contribuabil i depus la organul fiscal competent. Organul fiscal va verifica exactitatea datelor nscrise n declaraia de impunere i a calcului impozitului datorat, calcul cuprins n aceeai declaraie,dar nu va emite un alt act care s aib natura unui titlu de crean. Declaraia de impunere pentru obligaiile bugetare locale provenite din impozite,taxe locale i orice alte contributii,care se emite de autoritatile administratiei publice locale ori de compartimentele de specialitate ale acestora pe baza declara iilor
3 | Page
depuse de contribuabili,sau alte documente privind
impozabila. Declaraia de impunere trebuie s cuprind:
materia
a) denumirea organului fiscal emitent
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele c) obiectul actului administrativ fiscal d) motivele de fapt e) temeiul de drept f) numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit legii g) tampila organului fiscal emitent h) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare competent i) meniuni privind audierea contribuabilului Contribuabilii persoane fizice sau juridice romane sau straine, inclusiv institutiile publice, sunt obligati sa depuna declaratii de impunere ori de cate ori se modifica materia impozabila sau situatia contribuabililor, chiar daca, potrivit legii, sunt scutiti de la plata impozitelor sau taxelor locale ori pentru bunurile pe care le detin in proprietate nu datoreaza impozite sau taxe locale. Declaratia de impunere se intocmeste prin grija si pe raspunderea contribuabililor, prin completarea unui formular specific impozitului sau taxei locale respective. La cererea contribuabilului acest formular se pune la dispozitia sa, in mod gratuit, de catre compartimentul de specialitate . Pentru anul urmator,se depun de catre contribuabili la organele fiscale locale pentru unele impozite, cum este cazul impozitului pe profit. 3)documentul de eviden ntocmit de contribuabil ; in cazul impozitului pe profit, contribuabilii depun declaratii trimestriale i anuale privind impozitul pe profit, n temeiul crora se efectueaz pli trimestriale i anuale ale acestui impozit;Un alt venit fiscal, pentru care titlul de crean fiscal este reprezentat de declara ia ntocmit de contibuabil i verificat de organele fiscale, este taxa pe valoare adaugat. 4)declaraia vamal; in ceea ce priveste taxele vamale , titlul de creanta fiscala il va reprezenta declaratia vamala de import intocmit de importatorul-debitor al taxelor vamale. 4 | Page
- acte care implicit sunt i titluri de creane fiscale, denumite titluri de
creane implicite. Sunt intocmite de organele financiar-contabile sau de alte organe ale statului.; exemple: 1)documentele de plat a salariilor i a altor drepturi salariale impozabile, documentele de plat a veniturilor sau altor drepturi bneti cuvenite colaboratorilor externi pe baza unei convenii de colaborare i documentele ce constat plat ctre asociai sau acionari a dividendelor cuvenite dup repartizarea profitului net. 2)actul constatator ntocmit de organul de control financiar B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist:
titluri de creane fiscale principale;
titluri de creane fiscale complementare
NATURA JURIDIC A TITLURILOR
DE CREAN FISCAL
Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se
refer la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal. Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se 5 | Page
nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
nregistrarea fiscal;
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor,
taxelor contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor
publice (ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul fiscal. Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o declarare a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg obligaii fiscale, ale subiectului de la care eman declaraia. Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus la dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun credin , care se depune la registratura organului fiscal , prin pot sau prin mijloace electronice . Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii4. Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul 4 Cristina One, Dreptul Finanelor Publice ,Ed. Lumina Lex ,Bucureti , 2005, pag. 144-145 6 | Page
competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n
sarcina contribuabilului, desemnat prin acel document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru aceast categorie de acte. n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :
tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum datorat
bugetelor publice ;
baza de impunere ;
cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru
fiecare perioad impozabil;
Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei
creane fiscale iar n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se pornete executarea silit. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a contribuabililor denumite roluri fiscale. Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor ( persoane fizice sau juridice ) de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din bugetele publice. Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat. Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean. Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create n cadrul administraiei de stat. Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei bugetare poate fi determinat pe de o parte de 7 | Page
cauzele prevzute n general de actele normative care reglementeaz
veniturile bugetare. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice cum ar fi : plata, executarea silit sau prescripia sau prin modaliti specifice cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare. Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal reglementeaz titlul de crean fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii . Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i taxe) acesta putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar ( amenzi sau alte venituri nefiscale) . Prin Ordonan nr.92 din 24 decembrie 2003, titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare , ntocmit de ctre organele de specialitate , sau de persoane mputernicite,potrivit legii. Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean , n opinia specialitilor acetia consider c , vechea terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect dect cea de titlu de crean fiscal utilizat n legislaia n vigoare. n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal , n literatura juridic de specialitate , s-au conturat dou mari opinii :
conform doctrinei de drept financiar , se susine c titlul de
crean fiscal , este un act de impunere i are natura juridic a unui act unilateral de drept financiar public ;
conform doctrinei de drept administrativ , se susine c titlul de
crean este un act administrativ ;
innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul
finanelor publice i avnd n vedere faptul c titlul de crean fiscal 8 | Page
se bucur de o mare parte din caracteristicile actelor de drept
administrativ, consider c titlul de crean fiscal are natura juridic:
a unui act administrativ n privina formei, deoarece
manifestarea unilateral de voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de executare n concret a acesteia, provenind de la persoane calificate, n sensul de organe ale statului specializate n activitatea financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;
a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n
privina coninutului5 .
Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt