OBJETIVOS

ESPECFICOS:
Al terminar de
estudiar esta
unidad, el
estudiante ser
capaz de:

actividades que se desarrollan las entidades a la

agricultura y ganadera.
Aprender sobre la normativa contable que prescribe el
tratamiento contable, la presentacin en los estados
financieros y la informacin a revelar en relacin con la
actividad agrcola.
Conocer los aspectos tributarios que se aplican en la
agricultura
Desarrollar asientos modelo para transacciones que
ocurren en la agricultura.
1

Conocer
sobre
las
sc.

2.1 PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL SECTOR AGROPECUARIO

2.1.1 GENERALIDADES DEL SECTOR AGROPECUARIO
Al hablar dc actividades agropecuarias nos referimos a las relaciona das con la produccin agrcola
y ganadera.
Estas actividades so caracterizan por la "explotacin" de recursos, naturales, animales y de capital
para lograr productos; terminados destinados al consume y a la venta.
Las actividades agrcolas tienen por finalidad el aprovechamiento de la tierra, para
mediante la participacin del trabajo humano y de la tecnologa producir bienes de
consumo para satisfacer mltiples: necesidades, principalmente las de alimentacin.

Las actividades ganaderas se relacionan con la crianza, mantencin, matanza del

ganado vacuno, ovino, porcino, equino, etc. con el fin de obtener
productos
terminados y subproductos tales como: leche, carne, pieles, etc. para comercializarlos o
consumirlos.

El sector agropecuario constituye uno de los ms importantes para la economa de un pas, porqu
permite satisfacer en buena medida las necesidades de productos alimenticios, ya sea como bienes
de consume inmediato o como materias primas previa la industrializacin de los mismos.
Las actividades agropecuarias tienen marcada dependencia de los factores climatolgicos razn
por la cual, los riesgos son impredecibles a tal punto que fuertes sequias, inundaciones, aluviones,
erupciones volcnicas, plagas, etc. pueden afectar muy seriamente los objetivos que se persiguen.
Otro factor importante en la gestin agropecuaria es el talento humano, sin l es imposible;
alcanzar las metas propuestas. El talento humano juegan un papel fundamental en este tipo de actividades no solo en cuanto al nmero de personal necesario sino tambin por el grado de preparacin.
y especializacin requeridos. Las actividades agropecuarias, sin duda, generan fuentes de empleo,
contribuyendo as a la ocupacin de miles de personas.
La tecnologa, es otro factor decisivo en el desarrollo de las actividades agropecuarias, de ah que,
la utilizacin de maquinarias y equipos adecuados permiten aprovechar de mejor manera los
recursos del agro, haciendo que so puedan obtener productos de mejor calidad, en mayores
volmenes, a menor costo, con la debida oportunidad y garantizando su venta en condiciones
propicias en favor de los consumidores.
Adems de los recursos naturales, humanos y tecnolgicos, el sector agropecuario requiere
condiciones bsicas de infraestructura complementaria para su desarrollo: vas de
comunicacin, sistemas de regado, energa elctrica, etc. Para facilitar no slo la
produccin como tal, sino tambin los mecanismos de comercializacin para satisfacer la
demanda existente de productos agrcolas y pecuarios.

2.2
LA
AGROPECUARIA

CONTABILIDAD

2.2.1 Definicin:

Segn Gilberto Ugalde (1986) Es el punto de partida para

obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra
al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles
y reuniendo informacin que sirva a ste para la toma de
decisiones.
2.2.2 Importancia: Permite obtener la informacin confiable
sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin,
estableciendo adecuados controles y reuniendo una oportuna
informacin que sirva para la toma de decisiones, teniendo as
un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en el
cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
2.2.3 Objetivos:
Determinar el valor del capital invertido al final de cada ao financiero, as como
su diferencia al final y principio del ao financiero
Conocer los motivos ms importantes que hacen que aumente o disminuya el
capital invertido

Determinar la cuenta de la ganancia o prdida que arrojan las operaciones

anuales
Determinar la diferencia entre el monto de las ganancias o
prdidas del ao actual
y del ao anterior o de un mes a otro

Conocer los motivos ms importantes de que hayan esas ganancias o

prdidas

Determinar la forma ms fcil de aumentar los ingresos de los aos

anteriores
Proporcionar informacin suficiente al productor agrcola que le sirve de base en la
toma de decisiones concienzudas y bien fundadas
Proporcionar informacin real para las solicitudes de crdito ante los organismos
e
instituciones financieras

Facilitar los datos necesarios para aquellos compromisos

contractuales
Suministrar los datos para utilizarlos en las declaraciones de impuestos sobre la renta
de tipo legal

Proporcionar datos tiles a las investigaciones

cientficas
Objetivo de la contabilidad agrcola
La administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes
problemticas:
Qu producir?
Cmo producir?
Cundo producir?

Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de
informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y
externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos.

3
El administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria,
la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y
oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe
contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia,
modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de
produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores
decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir.
2.2.4 Factores de la produccin agrcola
La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin
A- Tierra
B- Trabajo
C- Capital
D- Empresario
A- Tierra
Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la
actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la
produccin, animales, materiales y minerales.
B- Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigacin y tcnicas
C- Capital
Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para
llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para producir
la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores
resultados.

2.3 NORMATIVA CONTABLE

Para la contabilidad del sector agropecuario se aplicaran las siguientes normas:
1

NIC 1: Presentacin de estados financieros

Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera de la empresa,
respecto a los activos (objeto tangible o intangible que se posea en propiedad), pasivos

Informacin tomada de las Normas Internacionales de informacin Financiera

(obligaciones pagaderas en dinero que tiene una empresa con otra), patrimonio (cantidad
monetaria que posee una empresa luego de restar de sus activos los pasivos), ingresos, gastos,
prdidas y ganancias que se originaron de las actividades empresariales.
Los responsables de la elaboracin y presentacin de estados financieros son el representante
legal o propietario y el profesional que los elabora. stos se componen como mnimo de:
Estado de situacin financiera, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo, Cambios en
el patrimonio y notas aclaratorias, se describe a continuacin su estructura principal:
a) Estado de Situacin Financiera:
a.1) Activo Corriente: Se integra por las cuentas: Mercaderas, Cuentas por Cobrar,
el efectivo u otros equivalentes que no est restringida su utilizacin.
a.2) Activo no Corriente: Comprende activos tangibles e intangibles, de operacin o
financieros, ligados a la empresa a largo plazo.
a.3) Pasivo Corriente: Formado por las obligaciones a corto plazo y que se espera
liquidar en un plazo mximo de doce meses de su creacin.
a.4) Pasivo no Corriente: Aqu se incluyen obligaciones como prstamos a largo
plazo y todas aquellas obligaciones por un plazo mayor a doce meses.
EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2010
En Dlares US$
ACTIVO
Activos corrientes
Efectivo y Equivalente
Cuentas por Cobrar
Clientes
Funcionarios y Empleados
Compaas Relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Estimacin para Cuentas Incobrables
Total Cuentas por Cobrar Neto
Inventarios
Gastos anticipados
Total Activo Corriente
No corriente
Deudas por cobrar a Largo Plazo
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Otros Activos
Activo Total
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Corriente
Proveedores

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

(a.1

0.00
0.00
0.00
0.00

(a.2
0.00

0.00

Prstamos a Corto Plazo

0.00

(a.3
5

Otras Cuentas por Pagar Corto Plazo

Total Pasivo Corriente
No corriente
Prstamos a Largo Plazo
Total Pasivo no Corriente
Total Pasivos

0.00
0.00
0.00

(a.4
0.00
0.00

Patrimonio
Patrimonio de los Accionistas
Capital Pagado
Aportes a futuras capitalizaciones
Ganancias o Prdidas Acumuladas
Reservas
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

b) El estado de resultados se puede presentar mediante dos mtodos:

b.1) Mtodo de la naturaleza de los gastos se agrupan segn su naturaleza, de
acuerdo con el siguiente esquema de acuerdo con el prrafo 80 de la NIC 1.
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Para el perodo terminado al 30 de Junio de 2010
En Dlares US$
Ingresos
Otros Ingresos de Operacin
Variacin de las existencias de productos
Terminados y en proceso
Consumo de materias primas y materiales
Secundarios
Gastos de personal
Gastos por depreciacin y amortizacin
Total Gastos de Operacin
Resultados de la Operacin

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

(0.00)
0.00

b.2) Mtodo del Costo de ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su
funcin como parte del costo de ventas o de las actividades de distribucin o
administracin.
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Para el perodo terminado al 30 de Junio de 2010
En Dlares US$
Ingresos
Costo de Ventas
Margen Bruto
Otros Ingresos de Operacin

0.00
(0.00)
0.00
0.00
6

Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

Gastos de Distribucin
Gastos de Administracin
Otros Gastos de Operacin
Resultados de la Operacin

(0.00)
(0.00)
(0.00)
0.00

c) Cambios en el patrimonio neto: Se presenta como un componente separado de los

Estados Financieros, en l se muestra el resultado del ejercicio, partidas de gasto e
ingreso, prdida o ganancia que se cargue o abone directamente al patrimonio neto.
d) Estado de flujo de efectivo: Se debe dar el tratamiento segn la NIC 7.

2.3.1 NIC 41: Agricultura

Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de los activos biolgicos, los productos
agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin y las subvenciones oficiales. Esta Norma
no es de aplicacin a:
(a) Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado
material, as como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y
(b) Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38
Activos intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los
activos biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir
de entonces ser de aplicacin la NIC 2, Existencias.
Ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos tras la cosecha o
recoleccin

Elaborado por: IASB

Definiciones
Actividad agrcola es la gestin por parte de una empresa, de las transformaciones
de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a
7
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos
biolgicos diferentes.
Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biolgicos de la empresa.
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin,
produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biolgicos.
Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o plantas que
sean similares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que
procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el
engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el
cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las
piscifactoras).
Capacidad de cambio: Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biolgicas;
Gestin del

cambio: La gerencia facilita las transformaciones biolgicas

promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el

proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras
actividades; y
Valoracin del cambio: Tanto el cambio cualitativo (Ej.: adecuacin gentica,
densidad, maduracin, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el
cuantitativo (Ej.: nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la
fibra) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control
como una funcin rutinaria de la gerencia.
La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
Cambios en los activos: a travs de (i) crecimiento (un en la cantidad o una mejora
en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un en la cantidad o
un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de
plantas o animales vivos adicionales); o bien;
Obtencin de productos agrcolas como ltex, la hoja de t, la lana y la leche.

Definiciones Generales
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones
siguientes:
8
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

 Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
Los precios estn disponibles para el pblico.
Importe en libros.- Es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.
Valor razonable.- Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transaccin libre.
Subvenciones oficiales.- Son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las
subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas.
Reconocimiento y Valoracin
La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y
slo cuando: la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados, cuando sea
probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo y
cuando el valor razonable o costo del activo puedan ser valorados de forma fiable.
Un activo biolgico debe ser valorado tanto en el momento de su reconocimiento inicial
como a la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costos estimados en
el punto de venta, excepto en el caso que el valor razonable no pueda ser determinado con
fiabilidad. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a intermediarios y
comerciantes, los cargos por agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados
de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias.
En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios
para llevar los activos al mercado. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados
activos, usar el ms relevante. Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizar uno o
ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen
disponibles:
El precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha
habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la
transaccin y la del balance;
Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las
diferencias existentes; y
Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto
expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas.
En algunas circunstancias pueden no estar disponibles precios determinados por el mercado
para un activo biolgico, en tales casos la empresa utilizar para determinar el valor
razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo. Los costes
pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando:
Haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los
primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas
inmediatamente antes de la fecha del balance); o

9
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

No se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el

precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una
plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos).
Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los
rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos
plantados en la tierra, pero si para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto
por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos
terrenos.
Ganancias y prdidas
Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as
como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del
ejercicio contable en que aparezcan.
Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola que
se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
deben incluirse en la ganancia o prdida del ejercicio en el que stas aparezcan.
Subvenciones oficiales
Las subvenciones oficiales incondicionales de activos biolgicos valorados segn su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como
ingresos slo cuando tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial
relacionada con un activo biolgico que se valora segn su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta est condicionada, la empresa reconocer la
subvencin oficial cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Informacin a Revelar
La empresa debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio por el
reconocimiento inicial de activos biolgicos y productos agrcolas, as como por cambios en
el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
Se aconseja a las empresas presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos
biolgicos, distinguiendo entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para
producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Son activos biolgicos
consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como
activos biolgicos. Por ejemplo, las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las
que se tienen para vender, los cultivos como el maz y los rboles que se tienen en
crecimiento para producir madera.
Son activos biolgicos para producir frutos todos los distintos a los de tipo consumible; por
ejemplo el ganado de leche, rboles frutales y rboles de los que se cortan ramas para
lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son
productos agrcolas, sino que se regeneran a s mismos.
10
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los maduros
son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso
de activos biolgicos consumibles), o son capaces de sostener produccin, cosechas o
recolecciones de forma regular (en el caso de activos biolgicos para producir frutos).
La empresa debe describir: la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de
activos biolgicos y las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,
relativas a las cantidades fsicas de cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio y la
produccin agrcola del ejercicio. La empresa debe revelar:
La existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad
tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos
pignorados como garanta de deudas;
La cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y
Las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad
agrcola.
El valor razonable menos los costes en el punto de venta para los activos biolgicos puede
variar por causa de cambios fsicos y de precios de mercado. La revelacin por separado de
los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento
del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo
productivo es ms all de un ao.
Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biolgicos a su coste menos la
amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar en
relacin con tales activos biolgicos:
Una descripcin de los activos biolgicos;
Una explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor
razonable;
Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que
se encuentre el valor razonable;
El mtodo de depreciacin utilizado;
Las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados; y
El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada a la que se agregarn las
prdidas por deterioro acumuladas, tanto al principio como al final del ejercicio.

2.4 DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

Contabilizacin en el tiempo de inversin: Generalmente cuando se inicia un negocio y
en especial una actividad como es la agrcola o agropecuaria, se necesita de cierto tiempo
para invertir y esperar que el producto, el bien, el semoviente, etc., haya cumplido con el
tiempo previsto para sembrarse, desarrollar o nacer y crecer y posteriormente proceder a la
explotacin
Ley de Rgimen Tributario Interno:
Art. 12.- Amortizacin de inversiones.- Ser deducible la amortizacin de inversiones
necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad.
Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o
actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se
11
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

deban registrar como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o

tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalacin, organizacin,
investigacin o desarrollo o costos de obtencin o explotacin de minas. Tambin es
amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste.
La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del
veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar
dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. En el
reglamento se especificarn los casos especiales en los que podr autorizarse la
amortizacin en plazos distintos a los sealados.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin.
Cuando se inicia la explotacin, se deber proceder a genera ya el registro de
ingresos y egresos porque aqu cuando comenzamos a recuperar la inversin
efectuada, sin embargo la ley seala que esta
inversin nosotros podremos
recuperarla "en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. "

Contabilidad Completa.- Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races

agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, quedaran obligados a declarar sus rentas
efectivos, segn contabilidad completa.

Reglamento Ley de Rgimen Tributario Interno:

Art. 1.- Cuantificacin de los ingresos.- Para efectos de la aplicacin de la ley, los
ingresos obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los
obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, se
registrarn por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de
ingresos en especie o servicios, su valor se determinar sobre la base del valor de mercado
del bien o del servicio recibido.
La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los
principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y
las resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las sociedades definidas como
tales en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos
anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan
sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos
12
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta

gravada.
En el caso de personas naturales que tengan como actividad econmica habitual la de
exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de
los lmites establecidos en el inciso anterior.
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en
un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos
brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad
sin autorizacin previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo
mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario como plazo
mximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
Esta contabilidad se la efectuara siempre que se est explotando el negocio, es decir
tenga cosechas fijas en un ao y para poder obtenerlas deba efectuar gastos por
ejemplo comprar fertilizante, pago de empleados, etc.
Contabilidad presuntiva.- Como regla general se puede decir que todos aquellos
agricultores que no cumplan con los requisitos que exige el art. 19 de LRTI quedan
obligados tributar sobre el avalu del predio agrcola y no sobre su renta efectiva,
determinada segn contabilidad completa, sin embargo si uno de los avalos presentaran
su declaracin de impuesto la renta tomando en cuenta su contabilidad completa no podrn
volver a tributar sobre la base renta presunta.

2.4.1 DECLARACIONES IMPOSITIVAS AL SRI

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
La produccin agropecuaria no es una actividad que genera impuesto al valor agregado con
tarifa 12% por lo que la declaracin de impuesto corresponde hacerlo de forma semestral
El impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de mayor recaudacin para el
Estado, es un impuesto indirecto sobre el consumo que se genera en todas las etapas de
comercializacin y por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales
PRODUCTOS Y SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA CERO.- Al respecto solo
estableceremos los productos y servicios gravados con tarifa cero relacionados a las
actividades agropecuarias.
13
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

 Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, cancula, bioacuticos

y forestales
Carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural,
es decir que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que
signifique
modificacin de la naturaleza.
Leches en estado natural, pasteurizado, homogenizada o el polvo de
produccin nacional, leches maternizadas y proteicas infantiles.
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas
Harina de pescado y alimentos balanceados;
Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, antiparasitarios
y productos veterinarios.
Tractores de llantas de hasta 220 hp
Arados, rastras, surcadores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de
pasto bombas de fumigacin potables, aspersores y rociadores para equipo de riego.
Tiene el queso tarifa cero? El queso al ser un bien mueble de naturaleza corporal y al no
encontrarse expresamente determinado dentro del listado con tarifa cero, por lo tanto est
gravado con tarifa 12 %.
2.4.2
CONTABILIZACION
AGRICOLAS

DEL

IVA

PARA

EMPRESAS

En la etapa de la comercializacin de los productos obtenidos en las explotaciones agrcolas

ganaderas y otras actividades relacionadas segn la ley, al ser productos que no han sufrido
ningn proceso de industrializacin, entonces estn gravadas con tarifa cero, por lo que, al
realizar la venta de productos, una haciendo o empresa agropecuaria no cobrar el
impuesto al valor agregado (IVA).
De lo anterior el IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios no deben ser
contabilizados por separado, sino ms bien como parte del costo del bien adquirido o
servicio recibido, es decir el IVA pagado para este tipo de empresas no constituye crdito
tributario.
CRDITO TRIBUTARIO
El crdito tributario del IVA, consiste en el impuesto que se ha pagado en las adquisiciones
e importaciones de bienes y servicios y que el contribuyente puede utilizar para descontar
del IVA percibido por l en sus ventas. El sujeto pasivo en su declaracin, podr utilizar
como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se hayan efectuado por concepto
de IVA
En el caso de las haciendas que se dedican a la actividad agropecuaria el crdito tributario
es NULO porque las ventas que realiza lo hace con tarifa 0% de IVA

2.4.3 RETENCIONES EN LA FUENTE

Las retenciones en la fuente se aplican en los siguientes ingresos:
RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS DE TRABAJO CON RELACION DE
DEPENDENCIA.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que
trabajan con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a la

retencin en la fuente con base a las tarifas establecidas en el art. 36 de la Ley de

Rgimen Tributario Interno con el procedimiento que se indique en el reglamento.
OTRAS RETENCIONES EN LA FUENTE.- Toda persona jurdica pblica o privada, las
sociedades, empresas, o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen
o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas
para que quien los reciba, actu como agente de retencin del impuesto a la renta.
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- Se
constituye en agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado, toda sociedad
(contribuyente especial o no) cuando realice adquisiciones de bienes o contratacin de
15
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

servicios gravados con tarifa 12% a personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad.
Cuando se realicen adquisiciones de bienes o contratacin de servicios gravados con
tarifa 12% a sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, con
calificadas como contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retencin el
sector pblico y las sociedades privadas, calificadas como contribuyentes especiales.
QUIENES NO DEBEN REALIZAR RETENCIONES.- No deben realizar retenciones las
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, no son agentes de retencin en la
fuente del impuesto a la renta.
QUIENES SON AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE DEL IVA.- todas las
sociedades cuando efecten pagos a personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.
LOS AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE TANTO DEL IVA COMO DEL
IMPUESTO A LA RENTA DEBEN EFECTUAR DEVOLUCIONES DE DICHOS VALORES?
No pues ellos son agentes de retencin, ms no de devolucin.
ES OBJETO DE DEVOLUCIN EL IVA CUANDO SE TRATA DE REBAJAS Y
DEVOLUCIONES?- S, pues el IVA se genera a la transferencia de bienes muebles, es
decir cuando se vende se da una transferencia e igual situacin sucede cuando se devuelve,
dndose as el hecho generador del IVA
APLICACIONES PRCTICAS DE LA RETENCION EN LA FUENTE E IVA
Se vende productos agroindustrializados por $ 10.000,00 al contado, concedemos un 5% de
descuento ms el IVA.
BANCOS
$ 10.203,00
DESCUENTOS EN VENTAS
500,00
ANTICIPO RFIR
95,00
ANTICIPO DEL IVA
342,00
VENTAS
IVA COBRADO
Para registrar venta al contado con el 5% de descuento.
Clculos
10.000,00
- 500,00
9.500,00
1.140,00
95,00

$ 10.000,00
1.140,00

5% de descuento
12% IVA
1% ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE

EXPLICACION.- Si una hacienda produce e industrializa productos agrcolas, en este caso

si da lugar a la aplicacin del 12 % de IVA para el caso de las ventas, por lo que cuando se
compra o paga valores por servicios gravados con el 12 % del IVA, si constituir crdito
tributario para la hacienda
2.5 CREACION DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES

Art. 173.- Establcese el impuesto anual sobre la propiedad o posesin de inmuebles

rurales que se regir por las disposiciones del presente ttulo.
Art. 174.- Hecho Generador.- Se considera hecho generador de este impuesto la
propiedad posesin de tierras de superficie igual o superior a 25 hectreas en el sector rural
segn la delimitacin efectuada por cada municipalidad en las ordenanzas correspondientes
que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta kilometres de las cuencas
hidrogrfica: canales de conduccin o fuentes de agua definidas por cl Ministerio dc
Agricultura y Ganadera o por la autoridad ambiental la propiedad o posesin se entender
conforme se determine en l Reglamento.
Art. 175.- Sujeto Activo.- El Estado es el sujeto activo de este impuesto quien lo
administrara travs del Servicio de Rentas Internas.
Art. 176.- Sujetos Pasivos.- Estn obligados al pago de este tributo en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades. que sean
propietario o posesionarios dc inmuebles rurales con las salvedades previstas en la
presente ley.
Art. 177.- Base del gravamen.- Para el clculo del impuesto se considerara como base
imponible el rea del inmueble determinada en el catastro que para el efecto elaborara e
Servicio de Rentas Internas con la informacin anual que le proporcionaran los Municipios
de pas y el Ministerio de Agricultura y Ganadera.
Art. 178.- Cuanta.- Los sujetos pasivos debern pagar el valor equivalente al uno por mil
de la
fraccin bsica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y
sucesiones indivisa prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, por cada hectrea o
fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25 hectreas.
Art. 179.- Deducible.- Este impuesto multiplicado por cuatro ser deducible para el clculo
de la renta generada exclusivamente por la produccin de la tierra y hasta por el monto del
ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio econmico.
aplicable a Impuesto a la Renta Global.
Art. 180.- Exoneraciones.- Estn exonerados de este impuesto los propietarios o
poseedores dc inmuebles en los siguientes casos:
Los inmuebles ubicados a ms de 3.500 metros de altura sobre el nivel del
mar.
Los inmuebles ubicados en reas de proteccin o reserva ecolgica pblicas o privadas
registradas en el organismo pblico correspondiente.
Los inmuebles de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones. federaciones
y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos
agricultores, legalmente reconocidas.

Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad

ambiental.
Los inmuebles de propiedad del Estado y dems entidades que conforman el sector
pblico.
Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros dc Educacin
Superior
reconocidos por el CONESUP. excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que
17
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

destinen para investigacin o educacin agropecuaria.

Inmuebles que cumplan una funcin ecolgica, en cuyos predios se encuentren reas
de conservacin voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios.
Territorios que se encuentren en la categora de Patrimonio de reas Naturales del
Ecuador PANE- reas Protegidas dc rgimen provincial o cantonal, bosques privados y
tierras comunitarias.
Art. 181.-Liquidacion y pago.- El Servicio de Rentas Internas determinara el Impuesto
en base al catastro que elabore y los sujetos pasivos lo pagaran en las instituciones
financieras autorizadas. hasta el 30 de junio de cada ano. conforme el procedimiento
establecido en el reglamento.

2.6
CATALOGO
2
CUENTAS

DE

Este es un listado de cuentas que pueden ser utilizadas en la actividad

agropecuaria.

TOAPANTA Blgica, LPEZ Carmen. PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRCOLA EN LA

HACIENDA LA RINCONADA UBICADA EN LA CIUDAD DE LA LATACUNGA.

2.7 COSTOS AGROPECUARIOS

Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y
medios de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y
el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra
contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza
en:
A) Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el
costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
B) Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos
y su familia.
C) Medios de produccin duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
D) Medios de produccin consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
E) Servicios contratados externamente
Molida y mezcla de granos
Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
D) Gastos de operacin
Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos.
Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras
que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin
y an pueden darse, no habiendo produccin.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones,
est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay
salida de dinero al adquirir esos bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos
que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe
asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar de
una forma razonable, cules han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin.

En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos

agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que
colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con
esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores,
por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin,

debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contrario, el resultado del costo de

la explotacin sera engaoso.
2.7.1 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable
identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus
actividades.
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:
Costos fijos y variables
Costos directos e indirectos
Costos totales y unitarios
COSTOS FIJOS Y VARIABLES

Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de

la produccin.
Ejemplo: Depreciacin

Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con

los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta
la produccin.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con
la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla,
del
fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin.

Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en
un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden
identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la
electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto
corresponde a cada uno de los productos.

Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser
directos o indirectos.
COSTOS TOTALES Y UNITARIOS
Los costos totales de produccin de por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes
para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por
hectrea. Los costos totales por kilos de maz producidos se consideran tanto los costos
como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de
la produccin.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto
determinado. Ejemplo:
Un agricultor produjo 4.000 Kg. de maz con un costo de $ 2.500,00. Si dividimos $2.500,00
entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que
decir que cada kilo de maz nos costo $0,625

El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o comparaciones,
segn se indica a continuacin:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el
mismo tipo de explotacin.
CLCULO DE LOS COSTOS
La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas o
ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate.
Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en
cuatro grandes grupos:
1. Cultivos anuales
2. Cultivos permanentes
3. Ganadera
4. Otras actividades pecuarias
1. Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos anuales se
clasifican en costos monetarios y costos imputados.
Los costos monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Direccin Tcnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos
diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a clculos
matemticos. Estos costos pueden ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el
caso de trabajo familiar)
2. Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino que duran
por varios aos.

Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha,
habr transcurrido un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice
una gran inversin, sin percibir ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de
semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, deshierbar, abonamientos, y
previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea transplantado.
Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de
produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un

lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate. Algunos
ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao, palma
africana, nuez, ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana, durazno, etc.
Cultivos permanentes:
Son todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:
Establecimiento
Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en
el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin.
En los ltimos aos esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de
ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de produccin y normalmente los
ingresos percibidos por esa produccin, se descuentan de los costos para establecer
el costo neto de cada uno de los aos.
El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un
mximo de siete aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones
climticas en que se desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el
perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de explotacin
anual.
Estos costos se pueden agrupar en:
Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total
de vivero ms acarreos entre el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo
de cada una.
El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la
fase de establecimiento.
Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla.
Incremento
Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la
planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es aquel en que la
produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila entre
los cuatro y seis aos.
Madurez
La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de
la edad de la plantacin y solo vara en funcin del clima o de las condiciones
naturales. Hay algunos productos como el caf, que su produccin vara en esta fase
por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera
nueva, es decir, no produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita
ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales.

Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La

duracin de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos.
Decremento
En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su
duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos
de produccin superen a los ingresos.
La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el
productor es ms rentable establecer una nueva plantacin, que seguir explotando
esta con producciones deficitarias.

COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO

Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el
perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos
costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y
direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de
activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.

Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se

aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin.
Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra,
recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para
mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.
Administracin y Direccin Tcnica: Los clculos se hacen basndose en
estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo
total.
Depreciaciones: El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo.
Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido
que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o
materiales para la cosecha como sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc.

Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de

traccin debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su
arrendamiento.
Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre
algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son
utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte proporcional que se
cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por
reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc.
para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se
calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia
que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos debern
ser cargados al precio que les resulte colocados en la finca. En lo referente a
combustible y lubricante, se cargar lo utilizado del ejercicio que se trate.
Intereses: Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de
produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto.
Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser incluidos
en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin. Si se
incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la
tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en

esa proporcin y no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de

inversin.
Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern
agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el
caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de traccin
mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.
COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO
A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden
calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de
incremento que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los
costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
Costos de produccin
Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los
costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al
costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual el
recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en
los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de
las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de
esta plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los aos
de las fases de produccin.
Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la
siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la
produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la
produccin.
2.7.2 LOS SISTEMAS DE COSTOS
Existen bsicamente dos sistemas de costos:
Por rdenes o lotes de produccin
Por proceso
SISTEMAS DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN.- Consiste en registrar los
costos de produccin previa la existencia de un pedido u orden ( lote); para lo cual es
necesario abrir una HOJA DE CONTROL DE COSTOS DE EXPLOTACIN, en la que
se registra tanto el costo unitario de tal o cual lote o pedido de produccin.
SISTEMA DE COSTO POR PROCESOS.- Este sistema se lo utiliza en explotaciones de
carcter continuo o en serie, para lo cual se necesita establecer periodos de tiempo que
permitan controlar el costo de produccin en lo relacionado a materiales, mano de obra y
costos comunes explotacin para tal o cual proceso.
El costo total es igual a la sumatoria de los tres elementos del costo de cada proceso
durante un periodo de tiempo
Donde:

CT= CEP1 + CEP2 + CEP3 +.CEPn

CT = Costo total
CEP = Costo de explotacin proceso 1, 2, 3 n
El costo unitario total, es la sumatoria del costo unitario de cada uno de los procesos
durante un periodo de tiempo.
Dnde:
CUT= CUP1 + CUP2 + CUP3 +.CUPn
CUT = Costo unitario total
CUP = Costo unitario proceso 1, 2, 3 n
LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO
En los sistemas de explotacin anotados pueden aplicarse el anlisis de los tres elementos
del costo que son:
Materiales
Mano de Obra
Costos Comunes de Explotacin
MATERIALES.- Es el primer elemento del costo, se lo puede sub clasificar en materiales
directos y materiales comunes, entendindose como "comunes", todos aquellos materiales
que indistintamente se los puede utilizar en dos o ms tipos de explotaciones al mismo
tiempo, es decir que no se utiliza concretamente en tal o cual tipo de explotacin especfica.
Por ejemplo un material comn en la actividad agrcola es el combustible que se utiliza para
el funcionamiento de los equipos de bombeo que sirve para regar el agua dos o ms tipos
de cultivos diferentes y/o dos o ms lotes a la vez.
MANO DE OBRA.- Es el segundo elemento del costo y al igual que los materiales se los
puede clasificar en Directa y Comn; entendindose como "comn" el costo relacionado con
la remuneracin de los jornaleros, peones o trabajadores que realizan actividades en varias
explotaciones al mismo tiempo.
Por ejemplo la remuneracin que se cancela al guardin de la hacienda, finca o parcela que
cuida cultivos de banano, de cacao, galpones de pollos, ganado, etc.
COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN.- Conocidos en la actividad industrial como
"Costos indirectos de Produccin", "Carga fabril", "Costos generales de Fabricacin" etc., los
denominamos "comunes" porque no se identifican concretamente con ningn lote o
proceso de explotacin agrcola, ganadera, etc.
En la generalidad de los casos muchas empresas agropecuarias se dedican al mismo
tiempo a explotacin agrcola, ganadera y otras actividades; entonces llamamos Costos
Comunes de Explotacin (CCE) a todos aquellos costos incurridos pero que son comunes a
varias actividades o procesos al mismo tiempo; por ejemplo:
Impuestos a los Predios Rsticos.
Arriendos de la propiedad Rstica (hacienda, finca, etc).
Consumo de energa elctrica.
Pago de derechos por agua al Consejo Provincial.
Depreciaciones.

 Amortizaciones, etc.
En resumen tenemos:
Llamamos entonces Materiales, a aquellos materiales que se utilizan concretamente
en tal o cual lote o proceso de una explotacin, sea esta agrcola, bioacutica,
ganadera.
Llamamos Mano de Obra, a las remuneraciones (sueldos + beneficios y
prestaciones sociales) que se cancelan a los jornaleros perennes o eventuales que
realizan labores culturales en tal o cual lote o proceso de una explotacin sea esta
ganadera, agrcola, etc.

Los Costos Comunes de Explotacin estn entonces integrados por materiales

comunes, mano de Obra Comn y otros costos comunes de explotacin.

2.7.3 LOS COSTOS APLICADOS A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

El xito de las actividades de explotacin agrcola, avcolas, bioacuticas, ganaderas, etc.,
radica fundamentalmente en aplicar un sistema adecuado de control de costos.
El control de costos agropecuarios y de otras actividades de explotacin puede darse a
travs de los dos sistemas generalmente conocidos: por "rdenes o lotes de produccin" y
"por procesos".
SISTEMAS DE COSTOS A APLICARSE EN LAS ACTIVIDADES AGRCOLAS,
AVCOLAS, BIOACUATICAS, GANADERAS, ETC.
Para el caso explotaciones agropecuarias y afines, pueden aplicarse en forma combinada
un sistema de costos por rdenes de produccin (lotes de produccin) con el sistema por
procesos
Sistemas de Costos para Actividades Agrcolas.- Se puede aplicar el sistema de costos
por procesos, combinndolo adecuadamente con el sistema por lotes de produccin de tal
manera que se pueden aplicar costos histricos o reales, conjuntamente con costos
predeterminados. Igual caso se puede dar para las actividades avcolas, bioacuticas,
ganaderas, etc.
EL PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN
En las explotaciones agrcolas, existen una serie de costos comunes de explotacin, es
decir que, afectan indistintamente a diferentes tipos de cultivos que en mucho de los casos
pueden ser tanto del ciclo corto como del ciclo largo.
Cuando algunos costos comunes pueden ser identificados directamente, en tal o cual
explotacin, no se presenta ningn problema contable; sin embargo, existen ciertos costos
comunes de explotacin que no pueden ser cuantificados o valorados en forma directa a
cada una de las diferentes explotaciones, para lo cual ser necesario buscar contablemente
un mecanismo que permita un prorrateo o distribucin adecuada.
CRITERIOS DE PRORRATEO:
a. En funcin del costo de mano de obra utilizada en cada explotacin.
b. En funcin del nmero de horas trabajadas en cada explotacin.
c. En funcin del volumen fsico de productos obtenidos en cada explotacin.
d. En funcin del rea, siempre y cuando los productos sean de caractersticas
homogneas.
e. En funcin del costo de los materiales usados.

f.

En funcin del costo primo (materiales ms mano de obra)

Lo aconsejable ser elaborar un cuadro distributivo, considerando los criterios ms objetivos

y posibles que permitan una asignacin tcnicamente adecuada; dicho cuadro distributivo
podra llamarse "CUADRO DE PRORRATEO DE LOS COSTOS COMUNES DE
EXPLOTACIN"
CLASES DE COSTOS COMUNES DE EXPLOTACIN.
Fumigacin area de banano.
Riego (agua)
Depreciacin tractor (si es propio)
Arriendo tractor (si no es propio)
35
Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.

Depreciacin de cercas y alambrados.

Depreciacin de herramientas.
Remuneracin guardin.
Remuneracin capataz o mayordomo.
Remuneracin administrador.
Depreciacin de Vehculo (uso hacienda).
Canales de riego.
Caminos y guardarrayas.
Remuneraciones personal oficina hacienda.
Consumo tiles de oficina hacienda.
Consumo de combustibles y lubricantes.
Pago impuestos (predios rsticos).
Reparaciones y mantenimiento.
Depreciacin mobiliario hacienda.
Otros.