Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Documents - Tips - Standarde de Audit Si Asigurare 2011 PDF
Documents - Tips - Standarde de Audit Si Asigurare 2011 PDF
STANDARDE INTERNATIONALE
DE AUDIT SI ASIGURARE
AUDIT
Natura
REVIZUIRE
Audit
Revizuire
SERVICII CONEXE
Angajament privind
Misiuni de compilare
proceduri agreate
serviciului
Nivel
Asigurare
Asigurare
comparativ
nalt, dar nu
moderat
de
absolut
Fr asigurare
Fr asigurare
Constatri ale
Identificarea
asigurare
Raportul
furnizat
Asigurare
Asigurare
pozitiv asupra
negativ
aseriunilor
asupra
conducerii
aseriunilor
conducerii
procedurilor
informaiei compilate
Infiintata in 1978
Misiunea IFAC este de a dezvolta si intari profesia contabila din
intreaga lume prin standarde armonizate, capabile sa furnizeze cu
consecventa servicii de inalta calitate in scopul satisfacerii interesului
public
In febr. 2011 are ca membri i asociai 164 de organisme profesionale
din 125 de tari reprezentand peste 2,5 milioane profesionisti
COMPONENTA
STANDARD-SETTING BOARDS
COMMITTEE
PIOB Membri :
8 nominalizati de :
- IOSCO / International Organizations of Securities
Commissions
- The Basel Committee of Banking Supervisor
- The International Association of Inssurance Supervisors
- The World Bank
o 2 observatori din partea European Commission
Atributii :
- Analizeaza si aproba termenii de referinta pentru Public Interest
Activity Committee (IAASB, IAESB,CAG,CAP)
- Evalueaza procesele de elaborare a standardelor
- Supravegheaza activitatea Nominating Committee si aproba
nominalizarile in conducerile comitetelor, CAP si standard-setting
- Sugereaza proiecte
o Presedintele PIOB participa si ia cuvantul la sedintele conducerii IFAC
MISIUNI DE ASIGURARE
Relaia tripartit
Criteriile reprezint baza utilizat pentru evaluarea sau comensurarea unei probleme
Caracteristicile generale ale criteriilor :
Relevan
Exhaustivitate
Credibilitate
Neutralitate
Inteligibilitate
Criteriile trebuie s fie disponibile utilizatorilor vizai
Prag de semnificaie
Tipul misiunii
Misiune de asigurare
rezonabil
Obiective
Proceduri de
misiunii
misiunii
Asigurare pozitiv
Asigurare negativ
obinere a
probelor
Raport
caracter
MISIUNEA DE REVIZUIRE
(EXAMINARE LIMITAT)
STANDARDE INTERNAIONALE
DE AUDIT I ASIGURARE
ISA
ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor
financiare
ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare
guvernana
ISA
entitii i a mediului su
ISA 402 Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie prestatoare
de servicii
ISA
ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just i a
prezentrilor aferente
ISA
ISA
600 Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea
auditorilor componentelor)
independent
ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin
IAPS 1004 Relaia dintre Organele de Supraveghere Bancar i Auditorii Externi ai Bncilor
SERVICII CONEXE
ISRS 4400 Misiuni pentru Efectuarea Procedurilor Convenite privind Informaiile Financiare
INTRODUCERE
OBIECTIV
DEFINIII
CERINE
ISA 200
_________________________________
stabilete obiectivele generale ale auditorului independent atunci cnd efectueaz un audit al
situaiilor financiare n conformitate cu ISAs
prezint obiectivele auditorului i explic natura i scopul unui audit efectuat pentru a permite
auditorului s ating aceste obiective
explic scopul, autoritatea i structura ISAs i include cerinele care stabilesc, n general,
responsabilitile auditorului aplicabile la toate auditurile, inclusive obligaia de conformitate
cu ISAs.
Scopul unui audit al situaiilor financiare este s induc creterea gradului de ncredere
(credibilitate) a utilizatorilor vizai ai situaiilor financiare. Aceasta se realizeaz prin
exprimarea unei opinii de ctre auditor, dac situaiile financiare sunt ntocmite, n toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil.
n cazul mai multor cadre de raportare, opinia este dac situaiile financiare sunt prezentate
fidel, n toate aspectele semnificative, sau dau o imagine fidel n conformitate cu cadrul de
raportare financiar aplicabil.
n unele jurisdicii, legislaia aplicabil poate cere auditorilor s furnizeze opinii privind alte
probleme specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern sau coerena raportului
managementului cu situaiile financiare.
Situaiile financiare care sunt subiect al auditului sunt cele ale entitii, ntocmite de
management i sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana. ISAs nu impun
responsabiliti pentru management sau pentru cei nsrcinai cu guvernana i nu prevaleaz
asupra legislaiei i reglementrilor care stabilesc responsabilitatea lor
Managementul i, unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana, neleg responsabilitile lor
privind :
a) ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil,
inclusiv prezentarea lor fidel (atunci cnd este relevant);
b) organizarea i efectuarea controlului intern al managementului i, cnd este cazul, al celor
nsrcinai cu guvernana, astfel nct s determine ntocmirea situaiilor financiare libere de
denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii;
c) s permit auditorului (sau s furnizeze) :
acces la toate informaiile pe care managementul i cei nsrcinai cu guvernana le
consider relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare : registre, documente i alte
materiale;
informaii suplimentare pe care auditorul le poate solicita managementului i celor
nsrcinai cu guvernana, n scopul auditului;
acces nerestricionat la persoanele din interiorul entitii de la care auditorul consider
necesar s culeag probe.
Pragul de semnificaie
Dac nu se specific altfel, referina din ISAs privind opinia acoper ambele situaii.
DEFINIII
Probe de audit Informaii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe baza crora
se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaii coninute n sistemul de
nregistrri contabile care stau la baza situaiilor financiare ct i alte informaii. n scopul
ISA-urilor:
(i) Suficiena probelor de audit este o msur cu privire la cantitatea de probe de audit.
Cantitatea necesar de probe de audit este afectat de evaluarea auditorului cu
privire la riscul de denaturare semnificativ ct i de calitatea unor asemenea probe
de audit.
(ii) Gradul de adecvare al probelor de audit este msura de calitate a probelor de audit;
respectiv relevana i credibilitatea n oferirea unui suport pentru concluziile pe care
se bazeaz opinia auditorului.
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd
situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de
denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele
care efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii,
sau, n funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o
dispoziie sau responsabilitate s fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali
membrii ai echipei misiunii, termenul partenerul de misiune va fi folosit n defavoarea celui
de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie citii n sensul n care se refer la
echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant.
CERINE
Cerine de etic
Auditorul trebuie s aplice cerinele relevante de etic, inclusiv cele referitoare la independen, cu
privire la angajamentele de audit al situaiilor financiare.
Codul de etic IFAC
Partea A : Integritate, Obiectivitate, Competen profesional, Confidenialitate, Comportament
profesional
Partea B : aplicarea cadrului conceptual n situaii specifice
n cazul unui angajament de audit n interes public i, totodat, avnd cerina de aplicare a
Codului de etic, auditorul trebuie s fie independent fa de entitatea subiect al auditului. Codul
etic IFAC descrie independena drept independen de fapt (a minii) i independen n aparen.
ISQC 1
ISA 220
Scepticism profesional
Meninerea scepticismului pe durata realizrii auditului este necesar pentru reducerea riscului :
De a trece cu vederea circumstanele neobinuite;
De a generaliza excesiv atunci cnd se stabilesc concluzii pe baza constatrilor;
De a utiliza premise neadecvate cnd se determin natura, perioada i ntinderea procedurilor
de audit i evaluarea rezultatelor.
Raionament profesional
Auditorul trebuie s aplice raionamentul profesional atunci cnd planific i efectueaz un audit al
situaiilor financiare.
Pentru a obine o asigurare rezonabil, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i
adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil i s permit auditorului s trag
concluzii rezonabile care s stea la baza opiniei.
Riscul de audit
n obiectivele ISAs, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s exprime o opinie conform
creia situaiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci cnd ele nu sunt. Acest risc este, n
mod obinuit, lipsit de importan.
Riscul de audit este un termen tehnic referitor la procesul de audit, el nu se refer la riscul afacerii
auditorului, precum pierderile i litigiile, publicitatea advers sau alte asemenea evenimente.
ISA-urile nu analizeaz singular cele dou categorii de riscuri ci mai degrab recurge la o
evaluare combinat a riscului de denaturare semnificativ, totui auditorul poate separa sau
combina dup caz funcie de tehnicile sau metodologiile de auditare preferate i de consideraii
practice.
Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de
detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare semnificativ
la nivelul afirmaiilor.
Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor auditorului pe
care le stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Reprezint deci o
funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri.
Aspecte precum: planificarea adecvat, distribuirea corect a personalului n echipa misiunii,
aplicarea scepticismului profesional i supervizarea i revizuirea muncii de audit efectuate, concur
la creterea eficacitii unei proceduri de audit i reduce probabilitatea c un auditor ar putea s
selecteze o procedur de audit neadecvat.
Exemplu :
RI = 100 %,
RC = 100 %,
(Arens, Loebbecke, Audit o abordare integrat, ediia 8, Editura ARC, Chiinu, 2003)
Rezult din :
- natura raportrii financiare
- natura procedurilor de audit
- nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil i la un cost rezonabil
frauda, n special care implic conducerea superioar sau complotul (ISA 240)
existena i deplintatea relaiilor i tranzaciilor ntre prile afiliate (ISA 550)
situaii de nerespectare a legilor i reglementrilor (ISA 250)
evenimente sau condiii care ar putea s determine ncetarea activitii pe baza principiului
continuitii activitii (ISA 570)
nelegerea a ceea ce trebuie obinut, i acolo unde este cazul, modul adecvat de a face
acest lucru; i
Decizia cu privire la msura n care trebuie fcut mai mult pentru a le atinge n
circumstanele particulare ale auditului.
Auditorul trebuie s utilizeze obiectivele pentru a evalua msura n care au fost obinute
suficiente probe de audit adecvate n contextul obiectivelor generale ale auditorului. Dac auditorul
concluzioneaz c probele de audit nu sunt suficiente i adecvate, atunci acesta va putea urmri
una sau mai multe dintre urmtoarele abordri:
S evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinute probe de audit
suplimentare relevante ca rezultat al respectrii altor ISA-uri;
S extind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor dispoziii; sau
circumstanele date, auditorul nu va putea obine suficiente probe de audit adecvate i conform
ISA-urilor va trebui s determine efectul pe care acest fapt l are asupra raportului auditorului sau
asupra capacitii auditorului de a definitiva misiunea.
Auditorul trebuie s asigure conformitatea cu fiecare dintre cerinele unui ISA, n circumstanele auditului, cu excepia
situaiilor :
a) ntregul standard nu este relevant;
b) cerina nu este relevant deoarece este condiionat, iar condiiile nu exist.
n situaii execepionale, auditorul poate considera necesar s se abat de la o cerin relevant dint-un ISA. n aceast
situaie el trebuie s aplice proceduri alternative pentru a atinge scopul acelei cerine.
Cerinele privind modificarea opiniei auditorului dac exist o limitare a domeniului de aplicare reprezint
o dispoziie explicit afectat de condiie.
Dac un obiectiv dintr-un ISA relevant nu poate fi atins, auditorul trebuie s evalueze msura n care aceasta l mpiedic s
ating obiectivele generale cerute de conformitatea cu ISAs, s modifice opinia sau s l determine s se retrag din
angajament. Aceast situaie reprezint un aspect semnificativ care trebuie documentat corespunztor conform cerinelor ISA
230.
Msura n care un obiectiv a fost atins este un aspect lsat la latitudinea judecii profesionale ale
auditorului. Circumstanele care ar putea da natere la incapacitatea de a atinge un obiectiv le includ pe acelea
care:
Au ca rezultat faptul c nu este practic sau posibil pentru auditor s ndeplineasc procedurile de audit
suplimentare sau s obin probe de audit suplimentare aa cum este considerat a fi necesar.
Obiectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar atunci cnd baza pe
care va fi efectuat a fost stabilit prin:
(a)
(b)
Confirmarea faptului c exist o nelegere comun cu privire la termenii misiunii de audit ntre auditor
i conducere i acolo unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana.
Cerine
Obine acordul conducerii cu privire la faptul c accept i nelege responsabilitatea sa (ISA 200)
Auditorul va conveni asupra termenilor misiunii de audit mpreun cu conducerea sau persoanele nsrcinate cu
guvernana, dup caz.
Termenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi documentai ntr-o scrisoare de misiune sau alt modalitate
adecvat de acord scris i va include:
(a)
(b)
Responsabilitile auditorului;
(c)
Responsabilitile conducerii;
(d)
(e)
Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de raport care urmeaz a
fi emis de ctre auditor i o declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s
difere de forma i coninutul ateptate.
Auditorul nu va accepta o schimbare n termenii misiunii de audit n situaia n care nu exist o justificare
rezonabil pentru a face acest lucru.
Dac, naintea definitivrii misiunii de audit, auditorului i se solicit s schimbe misiunea de audit ntr-o misiune
care presupune un nivel de asigurare mai sczut, auditorul va determina dac exist o justificare rezonabil pentru
a face acest lucru.
Dac termenii misiunii de audit s-au schimbat, auditorul i conducerea vor cdea de acord asupra noilor termeni ai
angajamentului pe care i vor documenta ntr-o scrisoare de misiune sau ntr-o alt form agreat de acord scris.
Dac auditorul nu poate accept o schimbare n termenii misiunii de audit i nu i se permite de ctre conducere s
continue misiunea de audit iniial, auditorul:
(a)
Se va retrage din misiunea de audit acolo unde acest lucru este posibil n baza legii sau reglementrilor
aplicabile; i
(b)
Va determina dac exist o obligaie contractual sau de alt natur, de a raporta aceste circumstane
altor pri, cum ar fi cei nsrcinai cu guvernana, proprietari sau regulatori.
financiar;
(b) Pentru un asemenea control intern pe care [conducerea] l consider a fi necesar pentru a face posibil pregtirea de
situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii; i
(c) S ne ofere:
(i) Acces la toate informaiile despre care [conducerea] tie c sunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare ca de
exemplu, nregistrri, documentaie i alte aspecte;
(ii) Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea [conducerii] n scopul auditului; i
(iii)Acces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s obinem probe de audit.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea [conducerii i, acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu
guvernana], confirmri scrise legate de declaraii fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului.
[Alte informaii relevante]
[Introducei alte informaii, ca de exemplu aranjamente legate de onorariu, facturare i ali termeni specifici, dup caz.]
[Raportarea]
[Introducei referirea adecvat la forma ateptat i coninutul raportului auditorului.]
Forma i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de constatrile din timpul misiunii de audit..
V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat la cunotin, i suntei de
acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situaiile financiare inclusiv responsabilitile noastre
legate de aceasta.
XYZ & Co.
Luat la cunotin i acceptat n numele companiei ABC de ctre
(semnat)
......................
Nume i titlu
Data
Introducere
Introducere
Natura i scopurile documentaiei de audit
OBIECTIV
DEFINIII
CERINE
CERINE
Documentarea procedurilor de audit efectuate
i a probelor de audit obinute
Factori :
Dimensiunea i complexitatea entitii
Natura procedurilor de audit
Riscurile unor denaturri semnificative
Semnificaia probelor de audit obinute
Natura i amploarea excepiilor identificate
Excepie : un rspuns care indic o diferen ntre informaiile supuse solicitrii de confirmare sau
coninute n evidena entitii, i informaiile furnizate de partea care confirm
procedur de eantionare
sistematic se identific
care
produc
dificulti
semnificative
aplicarea
auditorul efectueaz
proceduri noi
sau
Circumstanele ntlnite
Proceduri noi sau adiionale ndeplinite, probele obinute i concluziile, i
efectul asupra raportului
Momentul i cine a efectuat i revizuit modificrile la documentaie
240
Responsabilitile
auditorului
privind
frauda,
pct.
44-47
audit
neconformitatea
identificat
sau
suspectat
cu
legile
Planificarea unui
audit
al
situaiilor financiare,
pct.
12
rspunsurile
legtura
procedurilor;
auditurilor
generale
dintre
concluziile
precedente;
la
riscuri
proceduri
trase
cu
cu
privire
demonstrarea
procedurile
riscurile
la
evaluate;
ncrederea
situaiile
suplimentare
rezultatele
controalele
financiare
sunt
ISA 240
RESPONSABILITATEA AUDITORULUI PRIVIND FRAUDA
N CADRUL UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
ISA 240 dezvolt modul n care auditorul nelege s aplice cerinele ISA
315 ,,Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su i ISA 330 ,,Rspunsul auditorului la
riscurile evaluate n legtur direct cu riscurile de denaturare semnificativ
ca urmare a fraudei.
Factorul care face distincie ntre fraud i eroare este msura n care aciunea
fptuitorului n ceea ce privete denaturarea situaiilor financiare este intenionat sau
neintenionat.
n accepiunea juridic frauda n sine reprezint un concept larg ce ine mai mult
de tiina juridic, auditorul financiar fiind interesat ns de acea fraud care induce
denaturri semnificative ale situaiilor financiare relevante fiind acele denaturri ce
rezult din raportarea financiar frauduloas i din aciunea de deturnare de active.
Responsabilitatea
pentru
prevenirea
detectarea
fraudei
revine
att
- constnd n
RESPONSABILITILE AUDITORULUI
OBIECTIVE
CERINE
Scepticismul profesional
auditorul
constat
inconsecvene,
acesta
va
investiga
cu
mult
Accentul trebuie pus asupra modului i momentului n care situaiile financiare ale entitii
ar putea fi susceptibile de a fi denaturate n mod semnificativ ca urmare a fraudei
nivelul situaiilor financiare n ntregul su, nivelul afirmaiilor pentru clase de tranzacii, nivelul
afirmaiilor pentru solduri de conturi, nivelul afirmaiilor pentru prezentri de informaii.
Reacii generale
evalueaz dac selectarea i aplicarea politicilor contabile, mai ales cele care vizeaz
cuantificri subiective i tranzacii complexe rspund cerinelor n circumstanelor date;
imprevizibilitate n selectarea procedurilor de audit, astfel:
o efectuarea unor proceduri de fond asupra unor solduri ale conturilor i unor afirmaii
selectate care nu ar fi fost testate n condiii normale datorit pragului de semnificaie
sau riscului acestora;
o modificarea programrii procedurilor de audit;
o utilizarea unor metode de eantionare diferite;
o efectuarea unor proceduri de audit n locaii diferite sau n mod inopinat.
Conducerea se gsete ntr-o poziie unic pentru a comite fraude datorit capacitii de a
manipula nregistrrile contabile i de a ntocmi situaii financiare frauduloase prin evitarea
controalelor care n alte condiii ar putea funciona n mod eficace.
Auditorul proiecteaz i aplic proceduri de audit astfel :
va testa gradul de adecvare a nregistrrilor contabile din registru Cartea mare i al
altor ajustri efectuate n procesul de ntocmire a situaiilor financiare pentru care auditorul
efectueaz intervievri cu persoanele implicate cu privire la activiti nepotrivite sau neobinuite,
va selecta nregistrrile contabile i alte ajustri efectuate la sfritul perioadei de raportare i va
analiza necesitatea de a testa nregistrrile contabile i alte ajustri pe ntreg parcursul perioadei;
va revizui estimrile contabile din perspectiva influenrii acesteia i evalueaz
msura n care circumstanele care permit exercitarea acestor influene dac exist reprezint un
risc de denaturare semnificativ a situaiilor financiare;
analizeaz tranzaciile semnificative care au loc n afara cursului normal al afacerii
sau care par a fi neobinuite.
La sfritul auditului pentru formarea unei concluzii generale asupra msurii n care situaiile
financiare ca ntreg sunt consecvente cu nelegerea auditorului asupra entitii, acesta va evolua
dac procedurile analitice indic un risc necunoscut anterior de denaturare semnificativ ca urmare
a fraudei.
Dac auditorul identific o denaturare semnificativ sau nu ca rezultat al unei fraude la care
este implicat conducerea (mai ales conducerea superioar), acesta va evalua riscul de denaturare
semnificativ ca urmare a fraudei i impactul asupra naturii, momentului i aria de cuprindere a
procedurilor de audit ca rspuns la riscurile evaluate. De asemenea, va analiza dac exist o
nelegere secret ntre angajai, conducere sau tere pri cu ocazia reanalizrii credibilitii
probelor obinute anterior ( anexa 3 la ISA 240).
Dac, n urma unei denaturri ca urmare a fraudei sau a suspiciunii de fraud, auditorul se
confrunt cu circumstane excepionale care pun la ndoial capacitatea auditorului de a continua
efectuarea auditului, auditorul:
(a)
inclusiv dac este necesar ca auditorul s raporteze persoanei sau persoanelor care au
solicitat auditul sau, n unele cazuri, autoritilor de reglementare;
(b)
Analizeaz dac este adecvat s se retrag din misiune, atunci cnd retragerea din
(ii)
Determin dac exist o cerin profesional sau legal de a raporta persoanei sau
persoanelor
care
au
organizat
auditul,
sau,
unele
cazuri,
autoritilor
de
Declaraii scrise
Auditorul obine declaraii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul de la cei
nsrcinai cu guvernana, prin care:
(a)
Conducerea
(ii)
(iii)
Alte persoane, n cazul n care frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra
situaiilor financiare; i
(d) Ei au prezentat auditorului cunotinele lor cu privire la orice acuzaii de fraud, sau
suspiciune de fraud, ce afecteaz situaiile financiare ale entitii comunicate de angajai, foti
angajai, analiti, autoriti de reglementare sau alii.
conducerea;
(b)
(c)alte persoane, atunci cnd frauda are ca rezultat o denaturare semnificativ a situaiilor
financiare,
auditorul va comunica aceste aspecte persoanelor nsrcinate cu guvernana n timp util. Dac
auditorul suspecteaz c n fraud este implicat conducerea, auditorul va comunica aceste
suspiciuni persoanelor nsrcinate cu guvernana i va discuta cu acetia natura, momentul i aria
de cuprindere a procedurilor de audit necesare pentru finalizarea auditului.
Documentaia
Deciziile importante luate pe parcursul discuiei din cadrul echipei misiunii privind
ANEXA 1
Factorii de risc de fraud identificai n aceast Anex constituie exemple de astfel de factori
care pot fi ntlnii de auditor ntr-o gam larg de situaii. Sunt prezentate separat exemple
privind cele dou tipuri de fraud relevante pentru auditori raportarea financiar frauduloas i
deturnarea de active. Pentru fiecare dintre aceste tipuri de fraud, factorii de risc sunt clasificai
mai departe pe baza celor trei condiii ce sunt n general prezente atunci cnd au loc denaturri
semnificative
ca
urmare
fraudei:
(a)
stimulri/presiuni,
(b)
oportuniti
(c)
atitudini/raionamente. Dei factorii de risc acoper o gam larg de situaii, nu constituie dect
exemple i, n consecin, auditorul poate identifica factori de risc suplimentari sau diferii. Nu
toate aceste exemple sunt relevante n toate circumstanele, iar unele pot avea o semnificaie mai
mare sau mai mic n cazul entitilor de diferite dimensiuni sau cu diferite caracteristici sau
structuri de proprietate. De asemenea, ordinea exemplelor de factori de risc prezentai nu reflect
importana lor relativ sau frecvena de apariie.
n cele ce urmeaz sunt prezentate exemple de factori de risc afereni denaturrilor ce apar
ca urmare a raportrii financiare frauduloase
Stimulri/presiuni
Scderea semnificativ a cererii din partea consumatorilor i creterea ratei falimentelor, fie n
sectorul de activitate respectiv, fie n ntreaga economie.
Pierderile din exploatare care fac iminent ameninarea cu falimentul, prescrierea ipotecar
sau preluarea ostil.
Fluxuri de numerar din exploatare negative n mod recurent sau incapacitatea de a genera
fluxuri de numerar din exploatare, i, n paralel, raportarea obinerii de venituri i creteri de
venituri.
Creterea rapid sau profitabilitatea neobinuit n special n comparaie cu cea a altor
companii din acelai domeniu de activitate.
Noi cerine statutare, de contabilitate sau de reglementare.
Se exercit o presiune excesiv asupra conducerii de a ndeplini cerinele i ateptrile unor
tere pri, datorit urmtoarelor:
Ateptri privind profitabilitatea sau nivelul tendinelor ale analitilor de investiii, instituiilor de
investiii, creditorilor importani sau ale altor pri externe (n special ateptri care sunt
agresive sau nerealiste n mod eronat), inclusiv ateptrile create de conducere prin, de
exemplu, comunicate de pres sau mesaje privind raportul anual exagerat de optimiste.
Nevoia de a obine credite sau capital suplimentar pentru a rmne competitivi inclusiv
finanarea unor cheltuieli majore de capital sau de cercetare i dezvoltare.
Capacitatea marginal de ndeplini cerinele pentru cotarea la burs, sau pentru rambursarea
datoriilor sau cerinele pentru alte datorii contractate.
Efecte negative percepute sau reale ale raportrii unor rezultate financiare slabe cu privire la
tranzacii importante n curs de desfurare, precum combinri de afaceri sau atribuiri de
contracte.
Informaiile disponibile indic faptul c situaia financiar personal a conducerii sau a
persoanelor nsrcinate cu guvernana este ameninat de performana financiar a entitii ca
urmare a:
Intereselor financiare semnificative n entitate.
Faptului c poriuni semnificative din indemnizaiile lor (de exemplu, prime, opiuni pentru
aciuni, tranzacii de tip earn-out) depind de atingerea unor obiective agresive privind
preul aciunilor, rezultatele din exploatare, poziia financiar sau fluxul de numerar.
Garantarea personal a datoriilor entitii.
Se exercit o presiune excesiv asupra conducerii sau personalului operaional de a atinge
obiectivele financiare stabilite de persoanele nsrcinate cu guvernana, inclusiv intele de vnzri
i profitabilitate.
Oportuniti
Natura sectorului de activitate sau a operaiunilor entitii ofer oportuniti pentru a comite
raportare financiar frauduloas, care pot aprea din urmtoarele:
Tranzacii semnificative cu pri afiliate n afara cursului normal al afacerilor sau cu entiti
afiliate neauditate sau auditate de o alt firm.
O prezen financiar puternic sau capacitatea de a domina un anumit sector de activitate
care permite entitii s dicteze termenii sau condiiile ctre furnizori sau clieni, ceea ce ar
putea avea ca efect ncheierea tranzaciilor n condiii neobiective sau inadecvate.
Active, datorii, venituri sau cheltuieli pe baza estimrilor semnificative care implic
raionamente subiective sau incertitudini dificil de coroborat.
Tranzacii semnificative, neobinuite sau deosebit de complexe, n special cele apropiate de
sfritul perioadei care pun o problem dificil de form sau fond.
Operaiuni semnificative localizate sau desfurate peste graniele internaionale n jurisdicii n
care exist medii de afaceri i culturi diferite.
Utilizarea unor intermediari de afaceri pentru care nu pare a exista o justificare clar de
afaceri.
Conturi bancare semnificative sau operaiuni cu filiale sau sucursale din paradisuri fiscale pentru
care nu pare a exista o justificare clar de afaceri.
Monitorizarea conducerii este ineficace ca urmare a:
Dominrii conducerii de ctre o singur persoan sau un grup restrns (ntr-o companie care nu
este condus de proprietar) fr controale compensatorii.
Supravegherea de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana a procesului de raportare
financiar i a controlului intern este ineficace.
Atitudini/raionalizri
Comunicarea, implementarea, sprijinirea sau aplicarea ineficace a valorilor entitii i a
standardelor de etic de ctre conducere, sau comunicarea unor valori i standarde de etic
necorespunztoare.
Factorii de risc asociai cu denaturrile aprute ca urmare a deturnrii de active sunt clasificai,
de asemenea, pe baza a trei condiii prezente, n general, atunci cnd are loc o fraud:
stimulri/presiuni, ocazii i atitudini/raionalizri. O parte dintre factorii de risc ce apar ca urmare a
raportrii financiare frauduloase pot fi prezeni i atunci cnd au loc denaturri ce apar ca urmare a
deturnrii de active. De exemplu, monitorizarea ineficace de ctre conducere
i alte deficiene n
controlul intern, pot fi prezente atunci cnd au loc denaturri datorate fie raportrii financiare
frauduloase, fie deturnrii de active. n cele ce urmeaz sunt prezentate exemple de factori de risc
asociai cu denaturri ce apar ca urmare a deturnrii de active.
Stimulri/presiuni
Obligaiile financiare personale pot crea presiuni asupra conducerii sau angajailor ce au acces la
numerar sau alte active susceptibile de a fi furate de a deturna acele active.
Relaiile ostile ntre entitate i angajaii cu acces la numerar sau la alte active susceptibile de fi furate
i poate motiva pe acei angajai s deturneze acele active.
De exemplu, relaiile ostile pot fi generate de urmtoarele situaii:
Viitoare concedieri cunoscute sau anticipate.
Modificri recente sau anticipate ale planurilor de pensii sau de beneficii ale angajailor.
Promovri, compensaii sau alte recompense care nu sunt conforme cu ateptrile.
Ocazii
Anumite caracteristici sau circumstane pot crete susceptibilitatea ca activele s fie deturnate.
De exemplu, ocaziile de a deturna active cresc atunci cnd se ntmpl urmtoarele:
Sume mari de disponibil n cas sau procesate.
Elemente ale stocurilor de dimensiuni reduse, de valoare mare sau cu cerere mare.
Active uor convertibile, precum obligaiuni la purttor, diamante sau chip-uri de calculator.
Imobilizri de dimensiuni mici, care pot fi vndute pe pia sau care nu au un nsemn
observabil de identificare a proprietarului.
Controlul intern inadecvat asupra activelor poate crete susceptibilitatea de deturnare a acelor
active. De exemplu, deturnarea de active poate avea loc din urmtoarele cauze:
O segregare a funciilor sau verificri independente neadecvate.
Supravegherea neadecvat a cheltuielilor conducerii superioare, precum cltorii i alte
decontri.
Supravegherea neadecvat de ctre conducere a angajailor responsabili de active, de
exemplu, supravegherea sau monitorizarea neadecvat a locaiilor aflate la distan.
Selecia neadecvat a aplicanilor pentru posturile ce presupun acces la active.
Evidena neadecvat a activelor.
Sistem neadecvat de autorizare i aprobare a tranzaciilor (de exemplu, n cazul achiziiilor).
Sisteme fizice de protecie neadecvate asupra numerarului, investiiilor, stocurilor sau
imobilizrilor.
Lipsa reconcilierilor complete i la timp a activelor.
Lipsa documentrii corespunztoare i la timp a tranzaciilor, de exemplu, a creditelor pentru
retururi de mrfuri.
Lipsa vacanelor periodice obligatorii pentru angajaii care dein funcii cheie de control.
nelegerea neadecvat de ctre conducere a tehnologiei informaiei, ceea ce le permite
angajailor responsabili cu tehnologia informaiei s comit deturnri.
Controale ale accesului neadecvate n cazul nregistrrilor automatizate, inclusiv controalele i
revizuirile jurnalelor de evenimente ale sistemelor informatice.
Atitudini/raionalizri
Desconsiderarea necesitii de a monitoriza sau reduce riscurile asociate cu deturnrile de
active.
Desconsiderarea controlului intern asupra deturnrilor de active prin evitarea controalelor
existente sau prin neluarea de msuri de corectare a deficienelor cunoscute ale controlului
intern.
Un comportament ce indic nemulumirea sau insatisfacia fa de entitate sau modul
acesteia de a-i trata angajaii.
Modificri de comportament sau de stil de via care ar putea indica faptul c au fost
deturnate active.
ANEXA 2
EXEMPLE
DE
POSIBILE
PROCEDURI
DE
AUDIT
PENTRU
TRATAREA
RISCURILOR
Efectuarea unor proceduri de audit de analiz a soldurilor iniiale ale conturilor bilaniere sau
situaiilor financiare auditate anterior pentru a evalua modul n care anumite aspecte ce
implic estimri contabile i raionamente, de exemplu, un provizion pentru retururi de
marf, au fost rezolvate pe baza nelegerii ulterioare.
Efectuarea unor proceduri asupra conturilor sau a altor reconcilieri ntocmite de entitate,
inclusiv luarea n considerare a reconcilierilor efectuate la perioade intermediare.
Efectuarea unor proceduri de audit asistate de calculator, precum data mining, pentru a
testa anomaliile dintr-o populaie.
Testarea integritii nregistrrilor sau tranzaciilor produse de calculator.
Cutarea de probe de audit suplimentare din surse exterioare entitii auditate.
de circumstane.
Intervievarea personalului din cadrul entitii responsabil de vnzri i marketing sau a
serviciului de consiliere juridic cu privire la vnzrile sau expedierile efectuate n apropierea
sfritului perioadei i cunotinele lor cu privire la anumii termeni sau condiii neobinuite
asociate cu aceste tranzacii.
Prezena fizic la una sau mai multe locaii la sfritul perioadei pentru a observa bunurile ce
se expediaz sau sunt pregtite pentru expediere (sau retururile ce urmeaz a fi procesate) i
efectuarea altor proceduri necesare pentru determinarea unei valori minime a vnzrilor i
stocurilor.
Pentru acele situaii n care tranzaciile generatoare de venit sunt iniiate, procesate i
nregistrate electronic, testarea controalelor pentru a determina dac acestea asigur faptul
c
tranzaciile
corespunztor.
generatoare
de
venit
nregistrate
au
avut
loc
sunt
nregistrate
Cantitile de stocuri
Examinarea registrelor inventar ale entitii pentru a identifica locaii sau elemente care
necesit o atenie special n timpul sau dup inventarierea fizic a stocurilor.
Observarea inventarului la anumite locaii n mod inopinat sau desfurarea inventarului n
toate locaiile la aceeai dat.
Desfurarea inventarului la, sau aproape de, sfritul perioadei de raportare pentru a
minimiza riscul de manipulare neadecvat n timpul perioadei dintre data efecturii inventarului
i sfritul perioadei de raportare.
Efectuarea unor proceduri suplimentare n timpul observrii inventarului, de exemplu,
examinarea mai riguroas a coninutului elementelor aflate n cutii, modul n care sunt
etichetate sau stivuite bunurile (de exemplu, perimetre goale) i calitatea (precum, puritatea,
gradaia sau concentraia) substanelor lichide precum parfumuri sau substane chimice
specializate. Utilizarea unui expert ar putea fi util n acest scop.
Compararea cantitilor perioadei curente cu cele din perioadele anterioare, dup clase sau
categorii ale stocurilor, locaie sau alte criterii, sau compararea cantitilor inventariate cu
nregistrrile permanente.
Utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator pentru a testa mai departe compilarea
inventarului fizic al stocurilor de exemplu, sortarea pe baza numerelor de etichetare pentru
a testa controalele etichetrilor sau pe baza numrului curent al elementelor pentru a testa
posibilitatea omiterii sau duplicrii unui element.
Estimrile conducerii
Utilizarea unui expert pentru a dezvolta estimri independente pentru a le compara cu
estimrile conducerii.
Extinderea intervievrilor asupra persoanelor din afara conducerii i a departamentului de
contabilitate pentru a corobora capacitatea i intenia conducerii de a pune n aplicare planuri
relevante pentru dezvoltarea estimrilor.
Circumstane diferite dicteaz n mod necesar reacii diferite. n mod normal, reacia de audit
la un risc evaluat de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei asociate cu deturnarea de
active ar fi direcionate asupra anumitor solduri ale conturilor i claselor de tranzacii. Dei unele
reacii de audit menionate n cele dou categorii de mai sus pot fi aplicabile n astfel de
circumstane, aria de aplicabilitate a activitii trebuie legat de informaii specifice privind riscul
de deturnare care a fost identificat.
Exemple de reacii la evaluarea riscului de denaturare semnificativ efectuat de ctre auditor
ca urmare a deturnrii de active sunt urmtoarele:
Numrarea banilor lichizi sau a titlurilor de valoare la sau aproape de nchiderea exerciiului
financiar.
Confirmarea activitii din cont direct cu clienii (inclusiv notificarea de scdere a sumei din
cont, i activitatea de retururi de mrfuri vndute, precum i data la care au fost executate
plile) pentru perioada auditat.
Analiza recuperrilor din conturile compensate.
ANEXA 3
Altele
Indisponibilitatea conducerii de a permite auditorului s se ntlneasc n particular cu
persoanele nsrcinate cu guvernana.
Politici contabile care par a diferi de normele specifice sectorului de activitate.
Modificri frecvente ale estimrilor contabile care nu par a rezulta din modificarea condiiilor
date.
Toleran fa de nclcri ale codului de conduit al entitii.
Obiective
Obiectivele auditorului sunt:
(a) Obinerea de suficiente probe adecvate de audit cu privire la conformitatea cu
prevederile acelor legi i reglementri recunoscute, n general, ca avnd un efect
direct asupra determinrii valorilor i prezentrilor semnificative din situaiile
financiare;
(b) Efectuarea de proceduri specifice de audit pentru a ajuta la identificarea acelor
cazuri de neconformitate cu alte legi i reglementri care pot avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare; i
(c) Furnizarea de rspunsuri adecvate cazurilor de neconformitate sau
neconformitate suspectat cu legile i reglementrile identificate pe parcursul
unui audit.
Cerine
Luarea n considerare de ctre auditor a conformitii cu legile i reglementrile
Ca parte a obinerii unei nelegeri a entitii i a mediului su, n conformitate cu ISA
315, auditorul trebuie s obin o nelegere general a:
(a) Cadrului legal i de reglementare aplicabil entitii i domeniului sau sectorului
de activitate n care opereaz entitatea; i
(b)
(b) Alte informaii viitoare pentru a evalua posibilul efect asupra situaiilor
financiare.
Cerine
Persoanele nsrcinate cu guvernana
Auditorul va stabilit persoana(ele) adecvate din cadrul structurii de guvernan a
entitii cu care va comunica.
Cazul n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii
n unele cazuri, toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n
conducerea entitii, de exemplu, o ntreprindere mic n care un singur proprietar
conduce entitatea i nimeni altcineva nu deine rolul de guvernan. n aceste cazuri,
dac aspectele dispuse de prezentul ISA sunt comunicate persoanei(elor) cu
responsabiliti de conducere, iar acea(ele) persoan(e) deine i responsabiliti de
guvernan, nu mai este nevoie ca acele aspecte s fie comunicate din nou, aceleiai
(acelorai) persoan(e) n rolul lor de guvernan.
Aspecte ce trebuie comunicate
Independena auditorului
n cazul entitilor cotate, auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu
guvernana:
(a) declaraie potrivit creia echipa misiunii i alte persoane din cadrul firmei,
acolo unde este cazul, firma i, dup caz, firmele din reea, au respectat cerinele
de etic relevante privind independena; i
(b) (i) Toate relaiile i alte aspecte ntre firm, firmele din reea i entitate, care,
conform raionamentului profesional al auditorului ar putea, n mod rezonabil,
avea un impact asupra independenei. Acestea trebuie s includ onorariile
totale pretinse pe parcursul perioadei acoperite de situaiile financiare pentru
serviciile de audit i non-audit prestate de firm i de firmele din reea pentru
entitate i pentru componentele controlate de entitate. Aceste onorarii se vor
aloca pe categorii adecvate pentru a oferi asisten persoanelor nsrcinate cu
guvernana n evaluarea efectului serviciilor asupra independenei auditorului;
i
(ii) Msurile de protecie ce au fost aplicate pentru a elimina ameninrile
identificate la adresa independenei sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil.
Procesul de comunicare
Forme de comunicare
Auditorul trebuie s comunice n scris cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind
constatrile semnificative ale auditului dac, conform raionamentului profesional al
auditorului, comunicarea verbal nu ar fi adecvat. Nu este necesar ca aceste
comunicri scrise s includ toate aspectele aprute pe parcursul auditului
Auditorul trebuie s comunice n scris cu persoanele nsrcinate cu guvernana n privina
independenei auditorului.
ISA 300
PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
PLANIFICAREA AUDITULUI
OBIECTIVUL PLANIFICRII
PLANUL DE AUDIT
DOCUMENTAIE
PLANUL DE AUDIT
CERINE SUPLIMENTARE
N CAZUL MISIUNILOR DE AUDIT INIIALE
Planificarea
5 Pragul de semnificaie
Solduri iniiale
Obiectiv
Obiectivul Auditorului este de a identifica i evalua riscurile de denaturare semnificativ
a informaiilor, n msura n care se datoreaz fraudei sau erorii, la nivelul situaiilor
financiare i al afirmaiilor, prin nelegerea entitii i a mediului su, inclusiv a
controlului intern al entitii, furniznd, astfel, o baz pentru elaborarea i
implementarea de rspunsuri la riscurile de denaturare semnificativ evaluate.
Cerine
Proceduri de evaluare a riscului i activiti conexe
Auditorul trebuie s efectueze proceduri de evaluare a riscului pentru a furniza o baz
de identificare i evaluare a riscurilor de denaturare semnificativ la nivelul situaiilor
financiare i al afirmaiilor. Procedurile de evaluare a riscului, prin ele nsele, nu ofer,
totui, suficiente probe de audit adecvate pe care s se bazeze opinia de audit.
Procedurile de evaluare a riscului trebuie s includ urmtoarele:
(a) Interogri ale conducerii, i ale altor categorii de personal din cadrul entitii,
care potrivit raionamentului auditorului pot deine informaii care pot asista la
identificarea riscurilor de denaturare semnificativ datorate fraudei sau erorii.
(b) Proceduri analitice.
(c)
Observare i inspecie.
Dac partenerul de misiune a derulat alte misiuni pentru entitate, partenerul de misiune
trebuie s ia n considerare msura n care informaiile obinute sunt relevante pentru
identificarea riscurilor de denaturare semnificativ.
Atunci cnd auditorul intenioneaz s utilizeze informaiile obinute din experiena
anterioar a auditorului referitoare la entitate i n urma procedurilor de audit efectuate
n cadrul auditurilor anterioare, auditorul trebuie s determine msura n care
modificrile care au survenit de la auditul anterior pot afecta relevana acestuia n raport
cu auditul curent.
Partenerul de misiune i ali membri principali ai echipei misiunii trebuie s discute
susceptibilitatea denaturrii semnificative a situaiilor financiare ale entitii i aplicarea
cadrului general de raportare financiar aplicabil faptelor i circumstanelor entitii.
Partenerul de misiune trebuie s determine ce aspecte urmeaz a fi comunicate
membrilor echipei misiunii care nu iau parte la discuie.
(d) Obiectivele i strategiile entitii, i acele riscurilor aferente ale afacerii care
pot avea drept rezultat riscuri de denaturare semnificativ.
(e) Evaluarea si revizuirea performanei financiare a entitii.
Monitorizarea controalelor
Auditorul trebuie s obin nelegerea activitilor principale pe care entitatea le
utilizeaz pentru a monitoriza controlul intern asupra raportrii financiare, inclusiv pe
cele aferente acelor activiti de control relevante pentru audit, i modul n care
entitatea iniiaz aciuni de remediere a deficienelor din cadrul controalelor sale.
Dac entitatea are o funcie de audit intern, auditorul trebuie s obin o nelegere a
urmtoarelor, pentru a determina msura n care funcia de audit intern poate fi
relevant pentru audit:
(a) Natura responsabilitilor funciei de audit intern i a modului n care funcia
de audit intern este corespunztoare structurii organizaionale a entitii; i
(b) Activitile desfurate, sau care urmeaz a fi desfurate, de ctre funcia de
audit intern.
Auditorul trebuie s obin nelegerea surselor de informaii utilizate n activitile de
monitorizare ale entitii, i a bazei n funcie de care conducerea consider informaiile
suficient de credibile n acest scop.
Complexitatea tranzaciilor;
Riscuri pentru care procedurile de fond singure nu asigur suficiente probe de audit adecvate
Cu privire la anumite riscuri, auditorul poate considera c nu este posibil sau
realizabil obinerea de suficiente probe de audit adecvate numai n urma procedurilor
de fond. Astfel de riscuri pot fi aferente nregistrrii inexacte sau incomplete a claselor
obinuite i semnificative de tranzacii sau solduri ale conturilor, ale cror caracteristici
permit adesea procesarea foarte automatizat cu o redus sau nicio intervenie
manual. In astfel de cazuri, controalele entitii asupra acestor riscuri sunt relevante
pentru audit i auditorul trebuie s obin nelegerea acestora.
Documentaia
Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit:
(a) Discuia din cadrul echipei misiunii, aa cum prevede punctul 10, i deciziile
semnificative care au fost luate;
(b) Elementele principale ale nelegerii obinute cu privire la fiecare dintre
aspectele entitii i ale mediului su i ale fiecrei componente a controlului
intern; sursele de informaii de pe urma crora a fost obinut aceast nelegere;
i procedurile de evaluare a riscului efectuate;
(c) Riscurile identificate i evaluate de denaturare semnificativ la nivelul situaiilor
financiare i la nivelul afirmaiilor; i
(d) Riscurile identificate i controalele aferente cu privire la care auditorul a
obinut o nelegere.
ISA 320
PRAGUL DE SEMNIFICAIE N PLANIFICAREA I DESFURAREA UNUI AUDIT
Cerine
Rspunsuri generale
Auditorul va proiecta i implementa reacii generale pentru a trata riscurile evaluate ale unor
denaturri semnificative la nivelul situaiei financiare.
Proceduri de audit ca rspuns la riscurile evaluate ale unor denaturri semnificative la nivelul
afirmaiilor
Auditorul va proiecta i efectua proceduri de audit urmtoare a cror natur, moment i arie de
cuprindere se bazeaz pe, i vin ca rspuns la, riscurile evaluate ale unor denaturri semnificative la
nivelul afirmaiilor.
control.
Natura i aria de cuprindere a testelor controalelor
n proiectarea i efectuarea testelor controalelor, auditorul va:
(a) Efectua alte proceduri de audit n combinaie cu intervievarea pentru a obine probe de audit
cu privire la eficacitatea operaional a controalelor, inclusiv:
(i) Modul n care au fost aplicate controalele la momente relevante n timpul perioadei auditate.
(ii) Consecvena cu care au fost aplicate.
(iii) De ctre cine i prin ce mijloace au fost aplicate. (a se vedea punctele A26-29)
(b) Determina dac acele controale ce vor fi testate depind de alte controale (controale
indirecte) i, n acest caz, dac este necesar s obin probe de audit pentru a justifica
funcionarea eficace a acelor controale indirecte. (a se vedea punctele A30-31)
Momentul efecturii testelor controalelor
Auditorul va testa controalele pentru momentul, sau ntreaga perioad, pentru care auditorul
intenioneaz s se bazeze pe acele controale, obiect al punctelor 12 i 15 de mai jos, pentru a asigura o
baz adecvat pentru ncrederea pe care auditorului intenioneaz s o acorde acestora.
(d) Eficacitatea controlului i a aplicrii sale de ctre entitate, inclusiv natura i gradul de
deviere n aplicarea controlului menionat n auditurile precedente, precum i dac au fost
efectuate modificri de personal care afecteaz n mod semnificativ aplicarea controlului;
(e) Dac absena unei schimbri ntr-un anumit control provoac un risc ca urmare a modificrii
circumstanelor; i
(f)
Dac auditorul intenioneaz s foloseasc probe de audit dintr-un audit precedent cu privire la
eficacitatea operaional a unor controale specifice, auditorul va stabili continuitatea relevanei acelor
probe prin obinerea unor probe de audit cu privire la faptul dac au avut loc modificri semnificative n
acele controale ulterior auditului precedent. Auditorul va obine aceste probe prin efectuarea unor
intervievri combinate cu observare sau inspecie, pentru a confirma nelegerea acelor controale
specifice, i:
(a) Dac au avut loc schimbri care afecteaz continuitatea relevanei probelor de audit dintr-un
audit anterior, auditorul va testa controalele n cadrul auditului curent.
(b) Dac nu au avut loc astfel de schimbri, auditorul va testa controalele cel puin o dat la
fiecare al treilea audit, i va testa o parte dintre controale la fiecare audit, pentru a evita
posibilitatea ca auditorul s testeze toate controalele pe care auditorul intenioneaz s se
bazeze ntr-o singur perioad auditat fr a mai efectua nicio testare a controalelor n
urmtoarele dou perioade auditate.
Controale asupra riscurilor semnificative
Dac auditorul intenioneaz s se bazeze pe anumite controale asupra unui risc pe care auditorul l-a
determinat a fi un risc semnificativ, auditorul va testa acele controale n perioada curent.
(c)
Este necesar ca riscurile poteniale de denaturare s fie tratate utiliznd proceduri de fond.
Proceduri de fond
Indiferent de riscurile evaluate de denaturare semnificativ auditorul va proiecta i efectua proceduri
de fond pentru fiecare clas de tranzacii, sold de cont i prezentare semnificativ.
Auditorul va lua n considerare dac procedurile de confirmare externe vor fi efectuate ca proceduri de
audit de fond
unor proceduri de fond, combinate cu teste ale controalelor pentru perioada intervenit; sau
(b) dac auditorul consider c acest lucru este suficient, doar a procedurilor de fond urmtoare
care asigur o baz rezonabil pentru extinderea concluziilor de audit de la data interimar la sfritul
perioadei.
Dac anumite denaturri la care auditorul nu se atepta n evaluarea riscurilor unor denaturri
semnificative sunt detectate la o dat interimar, auditorul va evalua dac este necesar modificarea
evalurii aferente a riscului i a planificrii naturii, momentului i ariei de cuprindere a procedurilor de
fond ce acoper perioada rmas.
Caracterul adecvat al prezentrii i descrierii
Auditorul va efectua proceduri de audit pentru a evalua dac prezentarea general a situaiilor
financiare, inclusiv descrierile aferente, sunt n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.
Evaluarea suficienei i a gradului de adecvare al probelor de audit
Pe baza procedurilor de audit efectuate i a probelor de audit obinute, auditorul va evalua nainte de
finalizarea auditului dac evalurile riscurilor unor denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor
rmn adecvate.
Auditorul va hotr dac au fost obinute suficiente probe de audit adecvate. n formarea unei opinii,
auditorul va lua n considerare toate probele de audit relevante, indiferent dac acestea par a fi
coroborate cu afirmaiile din situaiile financiare sau par a le contrazice.
Dac auditorul nu a obinut suficiente probe de audit adecvate cu privire la o afirmaie semnificativ
din situaiile financiare, auditorul va ncerca s obin probe de audit suplimentare. Dac auditorul nu
este n msur s obin suficiente probe de audit adecvate, auditorul va exprima o opinie cu rezerve
sau imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare.
Documentaie
Auditorul va include urmtoarele n documentaia de audit:
(a) Rspunsurile generale pentru tratarea riscurilor evaluate ale unor denaturri semnificative la
nivelul situaiilor financiare, precum i natura, momentul i aria de cuprindere a procedurilor de
audit suplimentare efectuate;
(b) Legtura dintre acele proceduri cu riscurile evaluate la nivelul afirmaiilor; i
(c) Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv concluziile n cazul n care acestea nu sunt clare.
Dac auditorul intenioneaz s utilizeze probele de audit cu privire la eficacitatea operaional a
controalelor obinute n cadrul auditurilor precedente, auditorul va include n documentaia de audit
concluziile trase cu privire la ncrederea n aceste controale care au fost testate ntr-un audit anterior.
Documentaia auditorilor va demonstra faptul c situaiile financiare sunt n concordan sau reconciliate
cu nregistrrile contabile ce stau la baza acestora.
PROBE DE AUDIT
Obiectiv
Obiectivul auditorului este de a concepe i desfura proceduri de audit astfel nct s i
permit auditorului s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a putea ajunge la
concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia auditorului.
Cerine
Suficiente probe de audit adecvate
Auditorul trebuie s stabileasc i s desfoare proceduri de audit care s fie adecvate
circumstanelor n scopul obinerii de probe de audit suficiente si adecvate.
ISA 330 prevede ca auditorul s obin probe de audit mai convingtoare cu ct evaluarea sa
asupra riscului este mai mare Pentru a face acest lucru, auditorul poate mri cantitatea de
probe sau poate s obin probe care s fie mai relevante i mai credibile, sau poate recurge la
ambele. De exemplu, auditorul poate insista asupra obinerii de probe direct de la prile tere
sau asupra obinerii de probe care pot fi coroborate provenite de la un numr de surse
independente.
ISA 240 indic faptul c auditorul poate concepe solicitri de confirmare pentru a obine
informaii suplimentare care pot fi coroborate drept reacie la adresarea riscurilor evaluate de
denaturare semnificativ din cauza fraudei la nivelul afirmaiei.
ISA 500 indic faptul c coroborarea informaiilor obinute dintr-o surs independent de
entitate, cum ar fi confirmrile externe, poate spori asigurarea pe care auditorul o obine din
probele existente n evidenele contabile sau n declaraiile conducerii.
Obiectiv
Obiectivul auditorului, atunci cnd utilizeaz proceduri de
confirmare extern, este de a concepe i efectua astfel de
proceduri pentru a obine probe de audit relevante i
credibile.
Definiii
Confirmare extern Prob de audit obinut sub form de rspuns scris adresat
direct auditorului de ctre o ter parte n format imprimat, electronic, sau n alt
format.
Solicitare de confirmare pozitiv O solicitare ca partea care confirm s rspund
direct auditorului, indicnd dac este de acord sau nu cu informaiile prezentate n
solicitare, sau furniznd informaiile solicitate.
Solicitare de confirmare negativ O solicitare ca partea care confirm s rspund
direct auditorului numai n cazul n care partea care confirm nu este de acord cu
informaiile furnizate n solicitare.
Non-rspuns Un eec al prii care confirm n ceea ce privete rspunsul, sau n
furnizarea rspunsului complet, la o solicitare de confirmare pozitiv, sau o solicitare
de confirmare care s-a ntors fr s fie expediat.
Excepie Un rspuns care indic o diferen ntre informaiile supuse solicitrii de
confirmare, sau coninute n evidena entitii i informaiile furnizate de partea
care confirm.
Cerine
Proceduri de confirmare extern
Atunci cnd se utilizeaz proceduri de confirmare extern, auditorul
trebuie s menin controlul asupra solicitrilor de confirmare extern,
inclusiv asupra:
(a) Stabilirii informaiilor care vor fi confirmate sau solicitate;
implicaiilor
refuzului
conducerii
asupra
evalurii
Rspunsurile primite electronic, de exemplu, prin fax sau prin pota electronic,
implic riscuri cu privire la credibilitate deoarece dovada originii i autoritii
respondentului poate fi realizat cu dificultate.
Dac o parte care confirm utilizeaz o a treia parte pentru a coordona i a furniza
rspunsuri la solicitrile de confirmare, auditorul poate efectua proceduri pentru a trata
riscurile ca:
(a)
(b)
(c)
Rspunsuri necredibile
Non-Rspunsuri
n cazul fiecrui non-rspuns, auditorul trebuie s efectueze proceduri de
audit alternative pentru a obine probe de audit relevante i credibile.
Exemplele de proceduri de audit alternative :
Pentru soldurile conturilor de creane examinarea ncasrilor ulterioare de numerar
specifice, a documentaiei de livrare, i a vnzrilor din preajma sfritului
perioadei.
Pentru soldurile conturilor de datorii examinarea plilor n numerar ulterioare sau a
corespondenei primite de la prile tere, i a altor nregistrri, precum notele
privind bunurile primite.
disponibil
pentru
corobora
afirmaia(/iile)
conducerii
este
controalelor,
sau
riscul
de
nelegere
secret
care
poate
implica
Excepii
Auditorul trebuie s investigheze excepiile pentru a stabili dac acestea
constituie sau nu indicii pentru denaturri.
Excepiile notate n rspunsurile la solicitrile de confirmare pot indica denaturri
sau poteniale denaturri n situaiile financiare. Atunci cnd este identificat o
denaturare, ISA 240 prevede ca auditorul s evalueze dac o astfel de denaturare indic
o fraud. Excepiile pot furniza un ghid referitor la calitatea rspunsurilor primite de la
prile similare care confirm sau pentru conturile similare. De asemenea, excepiile pot
indica o deficien, sau deficiene, n controlul intern al entitii asupra raportrii
financiare.
Anumite excepii nu reprezint denaturri. De exemplu, auditorul poate concluziona
c diferenele dintre rspunsurile la solicitrile de confirmare se datoreaz plasrii n
timp, evalurii, sau erorilor de scriere din procedurile de confirmare extern.
Confirmri negative
Confirmrile negative furnizeaz probe de audit mai puin convingtoare dect
confirmrile pozitive. n acest sens, auditorul nu trebuie s utilizeze solicitrile de
confirmare negativ drept unic procedur de audit de fond de baz pentru a trata un risc
evaluat de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiei, dect n cazul n care toate
aspectele urmtoare sunt prezente:
(a) Auditorul a evaluat riscul de denaturare semnificativ ca fiind unul sczut i a
obinut suficiente probe de audit adecvate cu privire la eficacitatea operaional a
controalelor relevante pentru afirmaie;
(b) Populaia care face obiectul procedurilor de confirmare negativ cuprinde un
numr mare de solduri ale contului, tranzacii sau condiii reduse i omogene;
(c)
solicitri.
Tipuri de confirmri
1. Confirmare pozitiva in alb prin care se solicita informatii de la destinatar
Exemplu de scrisoare de confirmare pozitiva in alb
(antet societate auditata)
DATA -------Catre,. (banca)
Stimati domni,
La cererea auditorilor nostri . (societatea de audit) v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma
urmatoarele la data de 31.12.N:
1. Contul: ..
Moneda:
Sold la 31.12.N:.
2. Contul: ..
Moneda:
Sold la 31.12.N:.
3. Contul: ..
Moneda:..
Sold la 31.12.N:.
Va multumesc,
DIRECTOR ECONOMIC
Data ..
Semnatura si stampila
Daca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra, va rugam sa semnati in spatiul corespunzator
de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri la numarul de fax .. sau prin posta, la adresa mai sus
mentionata.
Daca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra va rugam sa anuntati auditorii in mod
direct, specificand si valoarea pe care o aveti inscrisa in
inregistrarile pe care le aveti, iar daca este posibil, trimiteti-le toate detaliile in legatura cu
diferentele care exista.
DIRECTOR ECONOMIC
Documentele mai sus mentionate sunt in conformitate cu inregistrarile noastre la data de 31.12.N, cu exceptia urmatoarelor:
Data ..
Semnatura si stampila
Confirmarea negativa prin care se solicita destinatarului sa raspunda doar in cazul in care informatiile sunt incorecte.
Acest tip de confirmare are avantajul costului cel mai mic, dar si dezavantajul de a fi cel mai putin fiabil. In acest caz,
auditorul acorda o importanta semnificativa eficacitatii controlului intern, testelor substantiale ale operatiunilor si
procedurilor analitice. De exemplu, pentru confirmarea creantelor clienti este recomandabil sa se utilizeze acest tip de
confirmare atunci cand soldul contului este format dintr-un numar mare de creante de valoare mica, valoarea combinata a
riscului de control estimat si a riscului inerent este mica, destinatarii confirmarilor prezinta credibilitate sporita, in baza
experientelor anterioare (frecventa raspunsurilor din anii trecuti era mare, fapt ce denota ca se acorda atentie confirmarilor).
Alegerea tipului de confirmare ce urmeaza sa fie trimis este facuta de catre auditor, in baza informatiilor detinute. Se poate
alege doar un singur tip, dar este frecventa, de asemenea, utilizarea unei combinatii intre confirmarile negative (pentru
soldurile mici) si cele pozitive (pentru soldurile mari).
DIRECTOR ECONOMIC
ISA 530
EANTIONAREA N AUDIT
suport de curs
OBIECTIV
DEFINIII
Eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100 % din
elementele din cadrul unei populaii cu relevan n audit, astfel nct toate unitile de
eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz
rezonabil n funcie de caree s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie
Riscul de eantionare riscul ca n baza unui eantion concluzia auditorului s fie diferit de
concluzia la care s-ar fi ajuns prin aplicarea procedurilor asupra ntregii populaii (cuprinde att
concluzia c nu exist denaturri cnd ele exist, ct i concluzia c exist denaturri cnd ele nu
exist)
Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare
CERINE
PROIECTAREA EANTIONULUI, DIMENSIUNEA I SELECTAREA ELEMENTELOR DE TESTAT
Proiectarea eantionului
Eantionarea poate fi statistic sau nestatistic
Auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine probe c populaia este complet
Auditorul trebuie s neleag clar ceea ce constituie o deviaie sau o denaturare
Auditorul determin dac stratificarea sau selectarea n funcie de valoare este adecvat
Dimensiunea eantionului nu reprezint un criteriu valid pentru raionamentul auditorului
privind stabilirea abordrii statistice sau nestatistice
Dimensiunea eantionului
Cu ct este mai sczut riscul pe care auditorul este dispus s l accepte, cu att crete
dimensiunea eantionului
Dimensiunea eantionului poate fi determinat prin aplicarea unei formule pe baz statistic
sau nestatistic
PROIECTAREA DENATURRILOR
ISA 560
EVENIMENTE ULTERIOARE
suport de curs
OBIECTIVE
DEFINIII
Data situaiilor financiare : data ncheierii celei mai recente perioade acoperite de
situaiile financiare
Data aprobrii situaiilor financiare : data la care toate componentele situaiilor
financiare au fost ntocmite i cei cu autoritatea recunoscut declar c i asum
responsabilitatea pentru acestea
Data raportului auditorului : data la care auditorul dateaz raportul
Raportul nu poate fi datat anterior datei aprobrii situaiilor financiare. Poate exista o perioad ntre data
raportului i data la care raportul este furnizat entitii
CERINE
Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului dar nainte de data
publicrii situaiilor financiare
Auditorul nu are obligaii cu privire la situaiile financiare dup data raportului. Totui,
dac are cunotin de un fapt care ar fi condus la modificarea raportului :
Discut aspectul cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana
Determin msura n care situaiile financiare trebuie modificate
Interogheaz modul n care conducerea intenioneaz s modifice situaiile
financiare
Dac se modific situaiile financiare :
Desfoar procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii
Dac nu se aplic restricii, s extind procedurile de audit pn la data noului raport
i s furnizeze un raport nou cu privire la situaiile financiare modificate
Dac nu se modific situaiile financiare :
Dac raportul nu a fost nc furnizat, s modifice opinia
Dac raportul a fost furnizat notific conducerea s nu publice situaiile financiare
nainte s efectueze modificri. Dac situaiile financiare sunt publicate, auditorul
trebuie s ia msuri s previn acordarea de credibilitate raportului su
ISA 700
FORMAREA UNEI OPINII I RAPORTAREA
PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
Introducere
Acest ISA prevede responsabilitatea auditorului privind formarea unei opinii asupra
situaiilor financiare. El prevede, de asemenea, forma i coninutul raportului
auditorului emis ca rezultat al auditului situaiilor financiare.
Acest ISA este emis n contextul unui set complet de situaii financiare cu scop
general.
Acest ISA promoveaz coerena n raportul auditorului, care, atunci cnd este efectuat
n conformitate cu ISAs, induce credibilitate n pieele globale, prin efectuarea acestor
audituri pe baza unor standarde globale. Raportul ajut la nelegerea de ctre
utilizatori i identificarea circumstanelor neobinuite, dac acestea exist.
Obiective
DEFINIII
Cadru general
ndeplini
Termenul " cadrul de prezentare fidela " este utilizat pentru a face referire
la un cadru de raportare financiara care necesita conformitate cu cerinele
cadrului si:
(i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul ca, pentru a obine o
prezentare fidela a situaiilor financiare, conducerea trebuie sa furnizeze
informaii, altele dect cele solicitate n mod specific prin cadru; sau
Cerine
sunt
ntocmite,
toate
aspectele
semnificative,
rezonabil
dac
situaiile
financiare
conin
denaturri
ii.
prezentat
situaiile
financiare
este
relevant,
credibil,
comparabil i inteligibil;
Situaiile
financiare
utilizatorilor
vizai
prezint
s
neleag
dezvluire
efectul
adecvat
tranzaciilor
pentru
permite
semnificative
iii.
iv.
Dac auditorul :
a) concluzioneaz c, pe baza probelor obinute, situaiile financiare
prezint denaturri semnificative; sau
b) se afl n imposibilitatea de a obine probe adecvate i suficiente
auditorul modific opinia n conformitate cu ISA 705.
Raportul auditorului
Titlu raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice clar c este un
raport al auditorului independent
Responsabilitatea managementului
Responsabilitatea auditorului
de raionamentul
auditorului, incluznd
Opinia auditorului
situaiile
financiare
au
fost
ntocmite,
toate
aspectele
intitulat
Raport
privind
alte
cerine
legale
sau
reglementare.
Semntura auditorului
Data raportului
b)
Adresa auditorului
Dac auditorul este obligat de cerine legale sau reglementare, specifice anumitor
jurisdicii, s utilizeze un format specific al raportului, raportul poate face referire la ISAs
doar dac include cel puin elementele :
un titlu
un destinatar
un paragraf introductiv care identific situaiile financiare
o descriere a responsabilitilor managementului
o descriere a respoonsabilitilor auditorului
un paragraf de opinie
semntura auditorului
data raportului
adresa auditorului
Dac acestea nu sunt difereniate clar, auditorul trebuie s cear modificarea modului
n care informaiile suplimentare neauditate sunt prezentate
EXEMPLU DE RAPORT
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare n baza
auditului efectuat. Am realizat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste
standarde prevd faptul c trebuie s ne conformm cerinelor de etic si s planificm si s realizm
auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare nu conin
denaturri semnificative.
Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la
sume si alte informaii publicate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul
auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative ca
urmare fie a fraudei, fie a erorii. n respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de
control intern relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica
proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire
eficacitatea sistemului de control intern al entitii. n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea,
gradul de adecvare a politicilor contabile folosite si msura n care estimrile contabile elaborate de
conducere sunt rezonabile, precum si prezentarea global a situaiilor financiare.
Considerm ca probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o
baz pentru opinia noastr de audit.
Opinie
n opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate
aspectele semnificative) poziia financiar a firmei ABC aa cum se prezenta aceasta la data de 31
decembrie, 20X1, contul de profit si pierdere si situaia fluxurilor de numerar, pentru anul ncheiat, n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]
Obiectivele
Obiectivul
auditorului
este
de
exprima
clar
opinie
modificat
la
semnificative
concluzia
situaiile
financiare
nu
conin
denaturri
DEFINIII
Universal (generalizat) Un termen utilizat, n contextul denaturrilor, pentru a
descrie efectele denaturrilor asupra situaiilor financiare sau posibilele efecte ale
denaturrilor asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, i care nu au fost
detectate din cauza incapacitii de a obine probe de audit suficiente i adecvate.
Efectele permanente (generalizate) asupra situaiilor financiare sunt cele care n
raionamentul auditorului:
(i)
situaiile financiare;
(ii)
Cerine
ISA 700 prevede ca auditorul, n vederea formrii unei opinii asupra situaiilor
financiare, s concluzioneze dac a fost obinut o asigurare rezonabil dac
situaiile financiare luate per ansamblu sunt lipsite de denaturare
semnificativ. Aceast concluzie are n vedere evaluarea auditorului cu privire
la denaturrile necorectate, acolo unde este cazul, asupra situaiilor
financiare n conformitate cu ISA 450.
relaie
cu
aplicarea
politicilor
contabile
selectate,
denaturrile
INCAPACITATEA AUDITORULUI
sau
agreate,
sunt
semnificative
dar
nu
generalizate
auditorul
concluzioneaz
efectul
posibil
al
denaturrilor
auditorul
concluzioneaz
efectul
posibil
al
denaturrilor
ii.
Imposibilitatea
exprimrii
unei
opinii
cu
privire
la
rezultatele
trebuie s
ale
denaturrilor,
dac
este
posibil.
Dac
nu
este
posibil
O opinie contrar sau imposibilitatea exprimrii unei opinii care au legtur cu un aspect
specific descris n baza pentru paragraful de calificare nu justific omiterea unei descrieri a
altor aspecte identificate care altminteri ar fi prevzut o modificare a opiniei auditorului. n
astfel de cazuri, prezentarea unor astfel de aspecte cu care auditorul este la curent ar putea fi
relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
Paragraful de opinie
Cnd auditorul
paragraful
auditorului
descrierea
obiectivului
auditului
Auditorului
modificarea(rile)
notifice
persoanele
intenionat(e)
nsrcinate
i
la
cu
guvernana
motivele
(sau
cu
privire
la
circumstanele)
modificrii(rilor);
(b)
Natura problemei
Semnificative i generalizate
Opinie moderat
Opinie defavorabil
Opinie moderat
Imposibilitatea exprimrii
semnificativ
Imposibilitatea de a obine probe
suficiente i adecvate
unei opinii
pentru
nelegerea
de
ctre
utilizatori
auditului,
Obiectiv
este
att
de
important
nct
este
fundamental
pentru
Cerine
sau
dezvluite
situaiile
financiare,
care
este,
potrivit
comenteze
asupra
problemelor
care
necesit
explicaii
Auditorul poate include un paragraf privind alte aspecte atunci cnd entitatea a
ntocmit dou seturi de situaii financiare n conformitate cu dou cadre de
raportare financiar, iar auditorul raporteaz asupra ambelor seturi.
Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite pentru un scop precizat i pentru
utilizatori vizai, auditorul poate include un paragraf n care s precizeze c
raportul este destinat doar utilizatorilor vizai i c nu poate fi distribuit altor
pri.
[Destinatar corespunztor]
conducerea le determin ca fiind necesare pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care s nu conin
denaturri semnificative, datorate fraudei sau erorii.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este ca, pe baza auditului efectuat, s exprimm o opinie asupra acestor situaii
financiare. Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer ca
noi s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum auditul n vederea obinerii unei asigurri rezonabile
c situaiile financiare nu cuprind denaturri semnificative .
Un audit const n efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit cu privire la sumele i
informaiile prezentate n situaiile financiare . ..
Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i rezonabilitatea
estimrilor contabile elaborate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii situaiilor financiare luate n
ansamblul lor.
Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a constitui baza
opiniei noastre de audit.
aceeai sum la data 31 decembrie 20X1, iar impozitul pe profit, venitul net i capitalul propriu ar fi fost reduse cu
xxx, xxx i respectiv xxx.
Opinia cu rezerve
n opinia noastr, cu excepia efectelor aspectelor descrise n paragraful Bazele opiniei cu rezerve, situaiile
financiare prezint de o manier adecvat, sub toate aspectele semnificative (sau ofer o imagine fidel ) asupra
poziie financiare a societii ABC la data de 31decembrie 20X1, i (asupra) performanei sale financiare i a
fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul ncheiat la acea dat n conformitate cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar.
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]
ISA 800
CONSIDERENTE SPECIALE AUDITUL SITUAIILOR
FINANCIARE
NTOCMITE N CONFORMITATE CU CADRELE GENERALE CU
SCOP SPECIAL
- suport de curs Conf. univ. dr. Daniel Botez
Exemple :
Contabilizare bazat pe taxe pentru un set de situaii financiare care nsoesc
declaraii fiscale
Contabilitate bazat pe ncasri i pli
Prevederi stabilite de un regulator
Prevederi dintr-un contract privind raportarea financiar
Situaii :
Standarde de raportare stabilite de o organizaie autorizat sau
recunoscut s promulge standarde pentru situaii financiare cu scop
special cadrul este prezumat a fi acceptabil
n alte situaii auditorul determin gradul de acceptare a cadrului conform
criteriilor : (ISA 210)
Relevan
Completitudine
ncredere c informaiile prezentate
o Reflect substana economic a tranzaciilor i nu doar forma legal
o Rezult din suficiente i consecvente evaluri, msurri, prezentri i
dezvluiri, atunci cnd sunt utilizate n circumstane similare
Neutralitate
nelegerea c situaiile financiare sunt clare i detaliate, i nu dau natere la
interpretri diferite
Raportul va cuprinde :
Circumstane :
Situaiile financiare au fost pregtite de ctre conducere n conformitate cu
prevederile legate de raportarea financiar ale unui contract
Cadrul de raportare este un cadru de conformitate
Termenii misiunii descriu responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Distribuirea i folosirea raportului auditorului sunt restricionate
Destinatar
Am auditat situaiile financiare ataate ale companiei ABC, care constau n bilan la 31
decembrie 20XX i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i
situaia privind fluxurile de numerar pentru anul ncheiat la acea dat, i un sumar al
politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Situaiile financiare au fost
pregtite de ctre compania ABC n baza prevederilor de raportare ale seciunii Z din
contractul dintre compania ABC i compania DEF.
Responsabilitatea conducerii
Conducerea este rspunztoare pentru pregtirea acestor situaii financiare n conformitate
cu prevederile de raporatre financiar ale seciunii Z din contract i pentru un control intern
de natur a fi considerat necesar de ctre conducere pentru a permite pregtirea situaiilor
financiare care nu conin denaturri semnificative, ca urmare a fraudei sau erorii.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare
n baza auditului nostru. Am efectuat auditul n conformitate cu standardele internaionale
de audit. Aceste standarde dispun ca noi s respectm cerinele etice i s planificm i s
efectum auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile
financiare conin denaturri semnificative.
Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit legate de sume
i prezentri n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului,
iclusiv riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau
erorii. n efectuarea acelor evaluri de riscuri, auditorul ia n considerare controlul intern
relevant pentru pregtirea situaiilor financiare, n scopul stabilirii procedurilor de audit
adecvate circumstanelor, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena
controlului intern al entitii. Un audit include deasemenea, gradul de adecvare a politicilor
contabile folosite i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere,
precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Suntem de prere c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate
pentru a oferi o baz pentru exprimarea opinei noastre.
Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare ale companiei ABC pentru anul ncheiat la 31
decembrie 20XX sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu
prevederile cadrului de raportare ale Seciunii Z din contract.
Semntura auditorului
Data raportului
Adresa auditorului
ISA 805
CONSIDERENTE SPECIALE AUDITURI ALE COMPONENTELOR
INDIVIDUALE ALE SITUAIILOR FINANCIARE, ALE
ELEMENTELOR SPECIFICE, CONTURI SAU ASPECTE ALE
SITUAIILOR FINANCIARE
- suport de curs Conf. univ. dr. Daniel Botez
Acceptarea misiunii
asupra
elementului
sau
componentei
trebuie
fie
Circumstane :
Auditul unui bilan
Bilanul a fost ntocmit de ctre conducere n conformitate cu cerinele Cadrului de
raportare financiar relevant
Cadrul de raportare este un cadru de prezentare fidel, pentru o gam larg de
utilizatori
Termenii misiunii descriu responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceast situaie
financiare n baza auditului nostru. Am efectuat auditul n conformitate cu standardele
Opinia
n opinia noastr, situaia financiar prezint fidel, din toate punctele de vedere
semnificative, poziia financiar a companiei ABC la data de 31 decembrie 20XX, n
conformitate cu cerinele Cadrului de raportare relevant pentru ntocmirea acestei situaii
financiare.
Semntura auditorului
Data raportului
Adresa auditorului
ISRE 2400
Tipul misiunii
Misiune
de
rezonabil
Obiective
riscului
acceptabil
de
de
sczut,
specific acceptabil
misiunii
Proceduri
obinere
sczut,
Asigurare negativ
nivel
specific
Asigurare pozitiv
un
misiunii
probelor
Raport
la
OBIECTIV
ARIA DE APLICABILITATE
ASIGURAREA MODERAT
PLANIFICARE
DOCUMENTAIE
PROCEDURI I PROBE
PROCEDURI I PROBE
PROCEDURI I PROBE
Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relaiile i elementele individuale care par neobinuite.
Astfel de proceduri includ:
Studiul relaiilor dintre elementele situaiilor financiare care se ateapt s fie n conformitate cu un
model previzionat bazat pe experiena entitii sau pe normele din sectorul de activitate.
n aplicarea acestor proceduri, auditorul va considera tipurile de aspecte care cer ajustri contabile n perioadele
anterioare.
Investigri privind aciuni ce au avut loc la ntlnirile acionarilor, ale Consiliului de Administraie, comitetelor
Consiliului de Administraie i la alte ntlniri care pot afecta situaiile financiare.
Citirea situaiilor financiare pentru a stabili dac, pe baza informaiilor ce vin n atenia auditorului, situaiile
financiare par s fie n conformitate cu baza de contabilitate indicat.
Obinerea de rapoarte de la ali auditori, dac exist vreunul i dac se consider a fi necesar, care au fost
angajai pentru a audita sau revizui situaiile financiare ale componentelor entitii.
Investigarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor financiare i de contabilitate privind, de exemplu:
Obinerea de declaraii scrise din partea conducerii cnd acest lucru se consider adecvat.
CONCLUZII I RAPORTARE
Aria de aplicabilitate
Auditorul trebuie sa descrie, daca este cazul, limitarile semnificative ale ariei de
(semnat)
....................................
Nume i Titlu
Data
Proceduri ilustrative detaliate care pot fi efectuate ntr-un angajament de revizuire a situaiilor
financiare
1. Investigarea i procedurile analitice de revizuire efectuate ntr-un angajament de revizuire a situaiilor
financiare sunt determinate de raionamentul auditorului. Procedurile enumerate mai jos au doar scop
ilustrativ. Nu se intenioneaz ca toate procedurile sugerate s se aplice fiecrui angajament de
revizuire. Aceast anex nu intenioneaz s serveasc drept program sau list de verificare pe
parcursul unui angajament de revizuire.
Generaliti
2. Discutarea termenilor i a sferei angajamentului cu clientul i echipa implicat n angajament.
3. Pregtirea unei scrisori de angajament stabilind termenii i sfera angajamentului.
4. Obinerea unei nelegeri a activitilor entitii i a sistemului de nregistrare a informaiilor financiare
i de ntocmire a situaiilor financiare.
5. Se cerceteaz dac toate informaiile financiare sunt nregistrate:
(a)
Complet;
(b)
Prompt; i
(c)
(b)
(c)
Au fost aplicate n mod consecvent i, dac nu, se ia n considerare dac au fost prezentate orice
modificri ale politicilor contabile.
14.
Se fac investigaii privind planurile de cedare a activelor sau a segmentelor de afacere majore.
15.
18. Se obin explicaii din partea conducerii pentru orice fluctuaii sau inconsecvene neobinuite din
situaiile financiare.
19. Se ia n considerare efectul oricror erori necorectate individual sau cumulat. Se aduc n atenia
conducerii aceste erori i se determin modul n care erorile necorectate vor influena raportul asupra
revizuirii.
20.
Numerar
21. Se obin reconcilierile bancare. Se investigheaz orice elemente de reconciliere mai vechi sau
neobinuite cu personalul clientului.
22.
23.
Creane
24. Se cerceteaz politicile contabile privind nregistrarea iniial a creanelor comerciale i se determin
dac s-au acordat reduceri la aceste tranzacii.
25. Se obine un tabel al creanelor i se determin dac totalul este n concordan cu balana de
verificare.
26. Se obin i se iau n considerare explicaiile referitoare la variaiile semnificative din soldurile
conturilor fa de perioadele anterioare sau fa de valorile anticipate.
27. Se obine o analiz privind maturitatea creanelor comerciale. Se investigheaz motivul unor solduri
sau rulaje neobinuit de mari, soldurilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri neobinuite,
cercetndu-se din punct de vedere al ncasrii acestora.
28. Se discut cu conducerea clasificarea creanelor, incluznd soldurile pe termen lung, soldurile
creditoare nete i sumele datorate de acionari, directori i alte pri afiliate, din situaiile financiare.
Stocuri
34.
35.
36.
37.
38. Se cerceteaz procedurile aplicate pentru a controla separarea exerciiilor i orice alte micri ale
stocului.
39. Se cerceteaz baza utilizat la evaluarea fiecrei categorii de stoc i n special referitor la eliminarea
profiturilor inter-filiale. Se cerceteaz dac stocul este evaluat la minimul dintre cost i valoarea
realizabil net.
40. Se ia n considerare consecvena cu care au fost aplicate metodele de evaluare a stocurilor,
incluznd factori cum sunt cheltuielile cu materialele, cu fora de munc i cheltuielile de regie.
41. Se compar valorile categoriilor majore de stoc cu acelea din perioadele anterioare i cu cele
anticipate pentru perioada curent. Se cerceteaz fluctuaiile i diferenele majore.
42.
43. Se cerceteaz metoda folosit pentru a identifica stocurile lente i pe cele depreciate i dac astfel
de stocuri au fost contabilizate la valoarea realizabil net.
44. Se cerceteaz dac vreunul dintre stocuri este n consignaie i, n acest caz, dac au fost efectuate
ajustri pentru a exclude astfel de bunuri din stoc.
45. Se cerceteaz dac exist vreo parte a stocului depus drept garanie, stocat n alte locuri sau n
consignaie la alii i s se ia n considerare dac astfel de tranzacii au fost contabilizate ca atare.
Plasamente (incluznd companii asociate i titluri tranzacionabile)
46. Se obine un tabel al plasamentelor existente la data bilanului i se determin dac acesta este n
concordan cu balana de verificare.
47.
48. Se cer informaii de la conducere despre valoarea contabil a plasamentelor. Se consider dac
exist orice fel de probleme de realizare.
49.
Se apreciaz dac ctigurile, pierderile i veniturile din investiii au fost contabilizate corect.
50.
56. Se discut dac operaiunile de leasing au fost corect reflectate n situaiile financiare n
conformitate cu reglementrile contabile n vigoare.
Cheltuieli pltite n avans, imobilizri necorporale i alte active
57. Se obine un tabel identificnd natura acestor conturi i se discut cu conducerea recuperabilitatea
acestora.
58. Se cerceteaz baza pe care s-au fcut nregistrri n aceste conturi i metodele de amortizare
folosite.
59. Se compar soldurile conturilor de cheltuieli conexe cu cele din perioadele anterioare i se discut
variaiile semnificative cu conducerea.
60.
Se discut cu conducerea separarea ntre conturile pe termen lung i cele pe termen scurt.
mprumuturi de pltit
61. Se obine de la conducere un tabel al mprumuturilor de pltit i se determin dac totalul este n
concordan cu balana de verificare.
62. Se cerceteaz dac exist vreun mprumut pentru care conducerea nu a satisfcut prevederile din
contract i, dac exist, se cerceteaz ce aciuni a ntreprins conducerea n acest sens i dac au fost
fcute ajustri adecvate n situaiile financiare.
63.
64.
65. Se cerceteaz dac mprumuturile de pltit au fost clasificate ca mprumuturi curente i pe termen
lung.
Datorii comerciale
66. Se cerceteaz politicile contabile aplicate pentru nregistrarea iniial a datoriilor comerciale i dac
entitatea are dreptul s fac orice fel de reduceri pentru astfel de tranzacii.
67. Se obin i s se iau n considerare explicaiile variaiilor semnificative din soldurile conturilor fa de
perioadele anterioare sau fa de valorile anticipate.
68. Se obine un tabel al datoriilor comerciale i se determin dac totalul concord cu balana de
verificare.
69. Se cerceteaz dac soldurile sunt reconciliate cu situaiile creditorilor i s se compar cu soldurile
din perioadele anterioare. Se compar cifra de afaceri cu cea din perioadele anterioare.
70.
71.
Se cerceteaz dac datoriile ctre acionari, directori i alte pri afiliate sunt prezentate separat.
74. Se cerceteaz aprobrile pentru astfel de obligaii, termenele de plat, respectarea clauzelor,
garaniile i clasificrile.
75.
76.
77. Se cerceteaz dac exist vreo datorie contingent sau efectiv care nu a fost nregistrat n conturi.
Dac exist, se discut cu conducerea dac trebuie constituite provizioane sau o prezentare n notele la
situaiile financiare.
Se iau n considerare cheltuielile fiscale n relaie cu venitul entitii pentru acea perioad.
Evenimente ulterioare
81. Se obin de la conducere ultimele situaii financiare interimare i se compar cu situaiile financiare
revizuite sau cu cele din perioadele comparabile ale anului precedent.
82. Se cerceteaz evenimentele ce au un efect major asupra situaiilor financiare aflate sub revizuire
petrecute dup data bilanului, n special dac:
(a) au aprut ulterior datei bilanului angajamente sau incertitudini substaniale;
(b) au aprut pn la data investigaiei schimbri semnificative n capitalul social, debitele pe termen
lung sau n capitalul circulant; i
(c) au fost fcute ajustri neobinuite n timpul perioadei dintre data bilanului i data investigaiei.
Se ia n consideraie nevoia de ajustri sau prezentri n situaiile financiare.
83. Se obin i se citesc procesele-verbale ale ntlnirilor acionarilor, directorilor i comitetelor abilitate
ulterioare datei bilanului.
Litigii
84. Se chestioneaz conducerea dac entitatea este subiectul unei ameninri de acionare n justiie, o
aciune n derulare sau pe cale de a se produce. Se consider efectul acestora asupra situaiilor
financiare.
Capitalul propriu
85. Se obine i se consider un tabel al tranzaciilor de capital propriu, incluznd noi emiteri, retrageri
i dividende.
86. Se cerceteaz dac exist vreo restricie asupra ctigurilor reinute sau asupra altor conturi de
capital propriu.
Operaiuni
87. Se compar rezultatele din perioadele anterioare cu cele estimate pentru perioada n curs. Se
discut variaiile semnificative cu conducerea.
88.
Se discut dac recunoaterea vnzrilor i cheltuielilor majore a avut loc n perioadele adecvate.
89.
90. Se are n vedere i se discut cu conducerea relaia dintre elementele conexe din situaia veniturilor
i se evalueaz caracterul rezonabil al acestora n contextul unor relaii similare pentru perioadele
anterioare, precum i alte informaii disponibile auditorului.
Data
Adresa
AUDITOR
ISRS 4400
MISIUNI PENTRU EFECTUAREA PROCEDURILOR
CONVENITE
PRIVIND INFORMAIILE FINANCIARE
- suport de curs -
OBIECTIV
Obiectivul
(Engagements
unei
to
misiuni
Perform
pe
baza
Agreed-Upon
procedurilor
convenite
Procedures
Regarding
DELIMITRI
ISA 800
ISRS 4400
Natura misiunii
Audit
Proceduri convenite
Nivel de asigurare
Asigurare ridicat
Nici o asigurare
Raportul furnizat
Raport de audit
Raport privind
- opinie -
constatrile efective
TERMENII MISIUNII
Auditorul trebuie sa se asigure impreuna cu reprezentantii entitatii, si daca
este cazul si cu alte parti specificate care vor primii copii ale raportului de
constatari efective, ca exista o intelegere clara privind procedurile convenite si
conditiile misiunii.
1. Natura misiunii inclusiv faptul ca procedurile efectuate nu vor constitui un
audit sau o revizuire si prin urmare nu va fi exprimata nici o asigurare
2. Scopul declarat al misiunii
3. Identificarea informatiilor financiare pentru care vor fi aplicate
procedurilor agreate
4. Natura, coordonarea si intinderea procedurilor specifice care trebuie
aplicate
5. Forma anticipata a raportului constatarilor efective
6. Limitarile si distribuirea raportului constatarilor efective. Daca o asemenea
limitare exista si este in contradictie cu cerintele legale auditorul nu
trebuie sa accepte misiunea.
SCRISOAREA DE ANGAJAMENT
PROCEDURI I PROBE
Interogarea
Observarea
Inspectia
Confirmarea externa
Titlul;
Destinatar (de obicei, clientul care angajeaz auditorul s efectueze
procedurile agreate);
Identificarea informaiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra
crora au fost aplicate procedurile convenite;
Declaraia faptului c procedurile efectuate au fost acelea asupra crora sa convenit cu clientul;
Declaraia faptului c raportul este adresat n mod strict acelor pri care
au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;
Declaraia (dac este cazul) a faptului c raportul se refer numai la
elementele, conturile, posturile sau informaiile financiare i nefinanciare
specificate i c acesta nu se extinde asupra situaiilor financiare ale
entitii considerate n ansamblul lor;
Data raportului;
Adresa auditorului i
Semntura auditorului
Data
Ctre Consiliul de Administraie sau alt reprezentant adecvat al clientului care angajeaz auditorul.
Procedurile pe care noi le vom efectua nu vor constitui un audit sau o revizuire realizate n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit sau cu Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (sau se
va face trimitere la standarde i practici naionale relevante) i, n consecin, nu va fi exprimat nici o asigurare.
Ateptm n continuare o colaborare deplin cu echipa dvs. i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice
nregistrri, documente i alte informaii cerute n legtur cu angajamentul nostru.
Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul necesar persoanelor
desemnate pentru a ndeplini angajamentul plus cheltuieli care vor fi decontate ulterior. Ratele orare individuale
variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile cerute.
V rugm s semnai i s returnai copia ataat acestei scrisori pentru a indica faptul c este n conformitate cu
nelegerea dvs. a termenilor angajamentului, incluznd procedurile specifice asupra crora am fost de acord s fie
efectuate.
XYZ & Co.
S-a luat la cunotin n
Anexa 2
Exemplu de raport al constatrilor efective n legtur cu datoriile pe termen scurt
Am comparat aceste declaraii sau confirmri cu sumele la care ne-am referit la punctul 2. Pentru sumele
care nu corespundeau am obinut o reconciliere din partea societii ABC. Pentru reconcilierile obinute am
identificat i revzut toate facturile neonorate, notele de credit i cecurile neonorate mai mari dect xxx.
Am identificat i examinat acele facturi i note de credit primite ulterior, i cecurile pltite ulterior, i neam asigurat c ele trebuie incluse n reconcilieri ca fiind neonorate
Data
Adresa
AUDITOR
Aptitudini intelectuale;
Aptitudini tehnice i funcionale;
Aptitudini personale;
Aptitudini interpersonale i de comunicare;
Aptitudini organizaionale i de managementul afacerilor.
Abordare bazat pe pregtire intern, prin stabilirea unui numr fix de activiti
considerate ca fiind adecvate cu meninerea i dezvoltarea competenei profesionale.
Acest demers presupune ca organismele profesionale s solicite membrilor
respectarea urmtoarelor rigori de pregtire :
S urmeze cel puin 120 de ore sau echivalentul acestora n cadrul activitii de
formare profesional n fiecare perioad de trei ani, din care 60 de ore sau
echivalentul acestora n uniti de pregtire, s fie verificabile;
S urmeze cel puin 20 de ore sau echivalentul acestora n fiecare an;
Procedurile i modul de evaluare a activitilor de pregtire s satisfac cerinele
de mai sus.
CALIFICRILE CERUTE
PENTRU PROFESIONITII DE AUDIT
Tehnologia informaiei
Sistemele IT pentru contabilitate financiar i raportare, inclusive
problemele curente i evoluiile
Principii i practice de evaluare a sistemelor de contabilitate financiar
i raportare, inclusiv evaluarea sistemelor de control intern i
estimarea riscurilor
Tehnici de audit asistate de computer
ABILITI PROFESIONALE
EVALUAREA