SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 8

b. Identificarea domeniilor semnificative, a sistemelor semnificative i

stabilirea riscurilor de audit i importana lor relativ
b.3. stabilirea riscurilor de audit i importana lor relativ
Pentru a-i exprima opinia cu privire la ntocmirea situaiilor financiare, auditorul
utilizeaz proceduri care i permit s obin un grad rezonabil de certitudine c acestea
au fost corect ntocmite, sub toate aspectele semnificative. Atunci cnd auditorul are
indicii c ar exista fraude sau erori care determin apariia unor inexactiti
semnificative, este obligat s-i extind procedurile de control.
Riscul este un element incert, care se poate manifesta permanent n viaa
entitilor economice. Din motive de cost i eficien, n derularea unei misiuni de audit
trebuie s se in cont de riscuri, n funcie de care se aleg:
- procedurile de lucru;
- ntinderea testelor i a sondajelor;
- durata i succesiunea interveniilor.
Din punct de vedere al probabilitii de realizare, riscurile pot fi: poteniale i
posibile.
Riscurile poteniale se regsesc la nivelul tuturor entitilor i sunt cele mai
susceptibile de a se produce. De aceea, se impune un control eficient, care s le previn,
descopere i corecteze.
Riscurile posibile constituie partea riscurilor poteniale, pentru care
managementul nu a ntreprins msuri eficiente cu scopul de a le limita i, de aceea,
exist o mai mare probabilitate ca erorile s se produc fr s fie detectate i corectate.
Riscurile sunt variate ns cele mai rspndite sunt:
riscurile legate de specificul entitii economice auditate;
riscurile legate de natura operaiunilor efectuate;
riscurile legate de funcionarea sistemelor;
riscurile legate de procedurile de audit.
Riscurile legate de specificul entitii economice auditate
Acest tip de riscuri rezult din caracteristicile proprii ale entitii, sectorul n care
i desfoar activitatea, structura i modul de organizare. Aceste riscuri reprezint
caracteristicile proprii ale entitii auditate, care o difereniaz de alte entiti. Estimarea
riscurilor specifice entitii impune ca auditorul s analizeze:
- activitatea entitii i sectorul din care face parte;
- obiectul de activitate i organigrama;
- politicile generale ale entitii i strategia de dezvoltare.
Tipurile de riscuri generale specifice care ar putea fi identificate de ctre auditorii
financiari sunt:


riscuri legate de situaia economic: dac entitatea economic nu are
dificulti, conducerea poate fi tentat s neglijeze anumite funcii ale
1

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

acesteia iar n cazul n care entitatea se afl n dificultate financiar,

conducerea poate avea reacii necontrolate, fiind tentat s finalizeze
operaiuni de creditare cu dobnzi foarte mari, investiii ineficiente sau
operaiuni n afara legii, etc.;


riscuri legate de organizarea general a entitii, se refer la:
- natura i complexitatea structurilor i a regulilor dac regulile sunt
complexe, riscurile de eroare sunt mai mari;
- calitatea gestiunii un proces decizional de calitate sau un
management performant determin o reducere a riscurilor;
- absena unor proceduri existena unor proceduri clare, de exemplu,
separarea sarcinilor de serviciu, reprezint o procedur important
pentru reducerea riscurilor.


riscuri legate de atitudinea managementului: auditorii trebuie s ia n
calcul reacia conducerii la riscurile identificate, reacie care poate varia
de la ignorarea riscurilor, pn la acordarea unei atenii deosebite, prin
utilizarea unor proceduri de control intern detaliate pentru prevenirea i
diminuarea riscurilor.
Riscuri legate de natura operaiunilor efectuate
Operaiunile nregistrate n contabilitate pot fi:
- repetitive, rezultate din activitatea obinuit a entitii (cumprri, vnzri,
producie, etc.), caz n care riscurile de nregistrare a erorilor sunt
determinate de calitatea i fiabilitatea sistemului contabil;
- nerepetitive, complementare celor repetitive i care se nregistreaz la
anumite intervale de timp, mai mult sau mai puin regulate, de exemplu,
informaiile referitoare la amortizri, provizioane, etc.. n acest caz, apar
riscuri dac n colectarea, prelucrarea i prezentarea informaiilor din
evidena contabil nu se respect principiile contabile;
- excepionale, rezult din operaiuni sau decizii, care nu pot fi incluse n
activitatea curent: reevaluri, fuziuni, restructurri ale firmei, etc. Riscul
de a se produce erori sau riscul de nedetectare a acestor erori este mai
mare dac entitatea economic nu dispune de personal experimentat
pentru aceste operaiuni i nu are criterii precise stabilite din timp.
Riscuri legate de funcionarea sistemelor
Conceperea sistemului de culegere i de prelucrare a datelor trebuie fcut astfel
nct s asigure posibilitatea prevenirii, identificrii i eliminrii erorilor iar
funcionarea sistemului de control intern trebuie s fie adecvat pentru diminuarea
riscurilor. Auditorul trebuie s aib n vedere existena unor proceduri administrative i
contabile, precum i existena unui sistem de control intern.
Riscuri legate de procedurile audit
Auditorul trebuie s planifice angajamentul de audit pe baza factorilor de risc, pe
care i estimeaz potrivit experienei i cunotinelor sale, alegndu-i anumite procedee,
care, la rndul lor, comport diferite riscuri. Un auditor competent recunoate existena
unor incertitudini privind temeinicia probelor de audit, ncercnd abordarea riscurilor de
o manier adecvat. n general, riscurile sunt greu de cuantificat, fiind necesar, n acest
2

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

scop, o analiz laborioas, o reacie critic din partea auditorilor pentru a realiza lucrri
de audit de calitate.
Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, riscul de audit este riscul pe care
auditorul i-l asum prin exprimarea unei opinii neadecvate atunci cnd situaiile
financiare conin informaii semnificativ eronate. Auditorii accept un anumit grad de
risc i incertitudine n ceea ce privete eficacitatea controlului intern i prezentarea unei
imagini fidele n situaiile financiare.
Cunoscnd numrul redus de indicaii i recomandri existente n literatura de
specialitate cu privire la tehnica de stabilire a riscului, auditorii recurg, n cea mai mare
parte, la raionamentul profesional i la experiena pe care o au pentru a stabili nivelul
riscului i procedurile de audit adecvate.
n ncercarea de a obine o evaluare ct mai exact a riscului de audit pentru a
evita sanciunile profesionale, plata unor daune sau acuze pentru neglijen, auditorii
statutari aloc timp sustanial pentru identificarea riscurilor.
Modelul de risc utilizat n planificarea angajamentului de audit, esenial n
adoptarea deciziei privind cantitatea de probe de audit de colectat din cadrul fiecrui
ciclu contabil (vnzri-ncasri, cumprri-pli, atragere-rambursare de capital), se
prezint astfel:
RAA = RI x RC x RN, unde:
RAA riscul de audit acceptabil;
RI riscul inerent;
RC riscul de control;
RN riscul de nedetectare.
Din modelul prezentat mai sus, rezult cele patru tipuri de riscuri specifice
auditului financiar. Riscul inerent i riscul de control se refer la riscul ca situaiile
financiare s conin erori, fiind riscuri asociate entitii auditate i, prin urmare, aceste
tipuri de risc nu se afl sub controlul auditorului. Riscul de nedetectare este riscul ca
auditorul s nu identifice erorile i acest tip de risc, spre deosebire de riscul inerent i
riscul de control, se afl sub controlul auditorului statutar.