SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 9

Riscul de audit acceptabil reprezint o msur a gradului n care auditorul

profesionist accept faptul c situaiile financiare conin erori care ar putea fi
semnificative dup transmiterea raportului de audit. Asumarea de ctre auditorul
financiar a unui risc de audit acceptabil (RAA) de 100% nseamn incertitudine
absolut, iar un risc de audit acceptabil (RAA) de 0% reprezint certitudine privind
corectitudinea situaiilor financiare. n realitate, auditorul financiar nu poate garanta
lipsa erorilor semnificative din situaiile financiare.
Riscul inerent presupune, n primul rnd, insuficiena controlului intern. De
exemplu, la ncasrile n numerar, n absena unui control intern, exist urmtoarele
situaii posibile:
- nenregistrarea ncasrii unor tranzacii cu scopul nsuirii banilor n mod ilegal;
- nregistrarea eronat a tranzaciei;
- posibilitatea ascunderii unei fraude sau a inteniei de fraud.
Evaluarea riscului inerent se realizeaz pe baza discuiilor purtate cu managerii
pe domenii: management, contabilitate, afaceri, audit, etc. Dac riscul inerent este
evaluat la valori mari, are drept consecine:
- creterea cantitii probelor de audit;
- utilizarea auditorilor cu experien.
n general, auditorii fixeaz un risc inerent de peste 50%, uneori 100%, atunci
cnd probabilitatea erorilor este semnificativ. Auditorii vor estima un risc inerent
ridicat dac obin rspunsuri afirmative la ntrebri de forma:
- exist un sistem dispus la erori/sistem inadecvat/sistem manual?
- exist un contabil nepregtit n domeniu?
- tranzaciile derulate de entitate sunt complexe?
- activele entitii sunt susceptibile la pierderi sau delapidri?
Riscul de control este msura aprecierii auditorului privind probabilitatea ca
erorile semnificative s nu fie detectate prin mecanisme de control intern. De asemenea,
reprezint o apreciere a eficienei controlului intern al entitii auditate n prevenirea i
detectarea fraudelor. Auditorul tinde s plaseze aceast apreciere la un nivel ct mai
aproape de pragul maxim de 100% sau chiar 100%.
Riscul de control apare atunci cnd controlul intern nu funcioneaz la limitele
concepute sau nu funcioneaz deloc. Riscul de control este direct proporional cu
cantitatea probelor de audit: existena unor mecanisme de control intern eficiente poate
determina auditorul s reduc probele de audit.
Conform Standardelor Internaionale de Audit, riscul de nedetectare este riscul
ca o procedur de fond a auditorului s nu detecteze o informaie eronat semnificativ,
n mod individual sau cumulat cu o alt informaie. Riscul de nedetectare este legat
direct de procedurile de fond utilizate de auditor i nu poate fi eliminat n totalitate,
indiferent de tehnicile utilizate. Este singurul tip de risc care poate fi controlat de ctre
auditor.
1

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Importana relativ a riscurilor de erori

Un factor important care permite auditorilor s aprecieze amploarea riscurilor
este importana relativ, care se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei
inexactiti sau omisiuni, care singur sau adugat altora, poate avea drept consecin
influenarea raionamentului sau a deciziei utilizatorilor de informaie contabil.
Aprecierea importanei relative de ctre auditor se realizeaz n funcie de:

domeniile semnificative specifice entitii auditate:

sistemele semnificative, n cadrul crora este necesar s se asigure c
riscul legat de controlul intern este ct mai redus cu putin;

conturile cu semnificaie valoric, pe care le va examina cu mai mult
atenie dect pe celelalte;

pragul de semnificaie, care i permite auditorului s aprecieze dac erorile
sau inexactitile constatate trebuie corectate sau nu, fiind n msur s
emit opinia corespunztoare, cu sau fr rezerve.
c. Determinarea pragului de semnificaie
Conform Standardului Internaional de Audit nr. 320, Pragul de semnificaie n
audit, pragul de semnificaie reprezint nivelul, mrimea unei sume, peste care auditorul
consider c o eroare, inexactitate sau omisiune pot afecta att regularitatea i
sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a poziiei
financiare i a performanelor entitii economice.
Pentru determinarea nivelului pragului de semnificaie, auditorul financiar
trebuie s:
identifice utilizatorii crora li se adreseaz situaiile financiare;
stabileasc legturile ntre informaiile furnizate de el i procesele de
adoptare a deciziilor;
cunoasc ce decizii vor adopta utilizatorii informaiilor contabile pe baza
situaiilor financiare auditate.
n raportul de audit, auditorul statutar trebuie s fac dou meniuni importante
referitoare la aria de ntindere a auditului, meniuni care scot n eviden pragul de
semnificaie i riscul. Este cazul expresiilor prin care auditorul comunic utilizatorilor
situaiilor financiare faptul c:
- rspunderea auditorului este limitat la informaiile semnificative, stabilite
prin prisma unui prag de semnificaie determinat de ctre auditor pe baza
raionamentului profesional;
- furnizeaz o asigurare rezonabil, aa cum solicit Standardele
Internaionale de Audit, i nu absolut, n ceea ce privete fidelitatea
situaiilor financiare, sugernd existena unui anumit risc, chiar i atunci
cnd opinia auditorului este fr rezerve.
Cele dou meniuni sunt importante, semnificaia i riscul avnd un rol esenial
n planificarea angajamentului de audit.
La nceputul misiunii, auditorul determin un prag global de semnificaie (prag
de semnificaie preliminar), n funcie de care se stabilesc domeniile i sistemele
semnificative. Determinarea pragului de semnificaie n faza de planificare a
2

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

angajamentului de audit este o faz important pentru misiunea de audit pentru c exist
o relaie invers proporional ntre mrimea pragului de semnificaie i cantitatea de
munc planificat.
Stabilirea pragului de semnificaie preliminar la un nivel mai sczut dect este
necesar determin riscul ca n cadrul angajamentului de audit s se efectueze o activitate
suplimentar de colectare a probelor de audit care nu sunt necesare.
Pe de alt parte, stabilirea pragului de semnificaie la un nivel mai ridicat dect sar impune, determin riscul de neidentificare a unor erori semnificative i, implicit, de
exprimare a unei opinii de audit neadecvate.
Exemplu
Potrivit situaiilor financiare ale companiei Y S.A., abaterea valorii activelor
este de 4%. n cazul n care nivelul pragului de semnificaie este fixat la 10%, rezult c
nu trebuie colectate probe de audit pentru c abaterea este nesemnificativ n raport cu
nivelul stabilit al pragului de semnificaie. Dac nivelul pragului de semnificaie este
fixat la 2%, rezult c abaterea valorii activelor de 4% este semnificativ i se impune
colectarea probelor de audit.
n timpul misiunii de audit, pragurile de semnificaie se stabilesc pentru fiecare
post de bilan, fiind inferioare pragului de semnificaie preliminar.
La sfritul misiunii de audit, pragul de semnificaie global permite s se
aprecieze dac erorile trebuie corectate sau trebuie s fac obiectul unei meniuni
speciale n raportul de audit, n situaia n care clientul refuz s le corecteze.
Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit
n activitatea de planificare a auditului, auditorul ia n calcul acele elemente care
conduc la situaii financiare n mod semnificativ eronate. Evaluarea pragului de
semnificaie n raport cu tranzaciile economico-financiare i soldurile conturilor
permite auditorului s decid care elemente trebuie validate utiliznd proceduri analitice
i eantioane. Aceste elemente permit auditorului s aplice anumite proceduri de audit,
care cumulate, conduc la reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil.
Potrivit Standardului Internaional de Audit nr. 320, Pragul de semnificaie n
audit, relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit este invers proporional. Cu
ct nivelul pragului de semnificaie este mai ridicat, cu att este mai sczut riscul de
audit i invers. Aceast relaie este invers proporional atunci cnd auditorul determin
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit.
Dei stabilirea elementelor semnificative i a pragului de semnificaie este
important, metoda lor de determinare este pur subiectiv. Standardele Internaionale de
Audit nu stabilesc un nivel absolut sau procentual i nicio formul matematic universal
aplicabil. Stabilirea acestora rmne la aprecierea auditorului datorit numeroilor
factori de care trebuie s in cont i de importana lor relativ. Prin urmare, sunt mult
mai importante experiena auditorului, pregtirea lui profesional i raionamentul
profesional.