Taxa pe Valoarea Adaugata

lect.
lect. univ.
univ. drd.
drd. Delia Catarama

Agenda Sesiunii
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.

Ce este TVA?
Aplicare teritoriala
Legislatie aplicabila
Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?
Persoane impozabile/neimpozabile
Operatiuni supuse TVA
Locul operatiunilor
Scutiri
Persoana obligata la plata
Dreptul de deducere
Faptul generator si exigibilitatea
Baza impozabil
Cotele TVA
Inregistrarea in scop de TVA
Evidenta si declararea TVA
Rspunderea solidar

1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre
statul unde are loc consumul final;
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate
in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de
perceptor fiscal pentru stat
Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci
influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flowul)
Este un cost pentru nepltitorul de TVA

2. Aplicare teritorial
Pn la 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = Romnia
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile
consumate in Romnia se
supuneau TVA

Bunurile i serviciile consumate n afara Romniei

nu se supuneau TVA

2. Aplicare teritorial
Dup 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile
consumate in Comunitate
se supun TVA

Bunurile i serviciile consumate n afara Comunitii

nu se supun TVA

2. Aplicare teritorial
Comunitate = State membre teritorii + teritorii
UE
excluse
incluse

Art.
1252 C.
fisc.

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru,

Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda,
Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia,
Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda,
Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia,
Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii
Britanii.

3. Legislaie aplicabil
La nivel european:
Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006
publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:
Legislaiile statelor membre care preiau directivele.
Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
n caz de conflicte Curtea de Justiie a
Comunitilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Condiii pentru aplicarea

TVA n Romnia/UE?
Livreaz bunuri
Presteaz servicii

S.C. ALFA

Trebuie s pun i TVA?

S.C. ALFA

Achizitii intracomunitare
Import

Cele cinci intrebari de baza

1. Operatiunea este
efectuata de o persoana
impozabila (pt AIC si import:
sau de o persoan eligibil
pentru aplicarea TVA)?
DA

Cand aplic TVA?

NU

Nu se datoreaza TVA

NU

2. Operatiunea este cuprisa

in sfera TVA?

Nu se datoreaza TVA

DA

3. Operatiunea are loc in

Romania?

NU

Nu se datoreaza TVA
in Romania

DA

4. Se aplica vreo scutire?

DA

Nu se datoreaza TVA

NU

5. Cine este persoana

obligata la plata TVA in
Romania?

TVA este datorata de:

-furnizor;
-cumparator;
-client;
-importator

5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Art. 127
C. fisc.

Persoan impozabil = orice

persoan care desfoar, n mod
independent, orice activitate
economic, n orice loc din lume
Persoan neimpozabil = o persoan
care nu desfoar activiti
economice n nici un loc din lume

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:
Art. 127
C. fisc.

persoane fizice care lucreaz n baza

unui contract individual de munc;
instituii publice;
persoane care realizeaz numai
operaiuni cu titlu gratuit

5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Art. 153
C. fisc.

Persoanele impozabile, indiferent de

locul unde sunt stabilite, trebuie s se
nregistreze n scop de TVA n Romnia,
dac realizeaz operaiuni supuse TVA
care au locul n Romnia.
Excepii:

persoanele impozabile care realizeaz numai

operaiuni scutite fr drept de deducere (ex:
bnci);
persoanele impozabile care beneficiaz de regimul
special de scutire (intreprinderi mici).

5. Persoane
impozabile/neimpozabile

Art. 1531
C. fisc.

n anumite situaii i persoanele

neimpozabile sau persoanele
impozabile exceptate de la
nregistrare sunt obligate s se
nregistreze n scop de TVA

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale

Pltitori de TVA

Impozabile

Obligate s se nregistreze cu
art. 153

Exceptate
Persoane

ntreprinderi
mici

Grupul
celor 3
nepltitori

Fac numai operaiuni

scutite fara drept de
deducere (Ex.: bnci)

Neimpozabile

Persoane juridice neimpozabile

Ex: Institutii publice, ONG
Persoane fizice neimpozabile

Obligate s se
nregistreze cu
art. 1531

Nepltitori
de TVA

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
ntreprinderi mici:
Cifr de afaceri anual < 35.000 EURO
Cifra de afaceri = valoare livrri
bunuri/prestri servicii cu excepia:
livrrilor de active fixe;
livrrilor intracomunitare de mijloace de
transport noi
Curs schimb:
- 2007: curs BNR la data aderrii 1 euro = 3,3817 lei;
- anii urmtori: curs BNR la inceput an.

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Are S.C. ALFA S.R.L. obligaia s se
nregistreze n scop de TVA?
La data de 17 Martie 2007 se nfiineaz S.C.
ALFA S.R.L. ocazie cu care estimeaz
realizarea unei cifre de afaceri pn la
sfritul anului de 88.500 RON. Cursul de
schimb la data aderrii Romniei la UE este 1
euro = 3, 3817 RON.
Cifra de afaceri anual realizat de la
nfiinare i pn n luna noiembrie 2007 este
de 99.500 lei

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Precizai ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA

Ionescu Mihai efectueaz servicii de contabilitate pe baz

de contract individual de munc cu S.C. ALFA S.A.;
DC
Televiziunea public;
Ministerul Sntii;
Cantina proprie pentru salariaii Ministerului Educaiei i
Cercetrii;
S.C. X S.R.L. efectueaz prestri servicii vopsitorie auto cu
CA > 35.000 euro;
S.C. BETA efectueaz operaiuni de acordare credite;
S.C. Z S.R.L. Efectueaz comer en-detail cu produse
alimentare cu CA < 35.000 euro;

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au
obligaia de nregistrare n scop
de TVA nainte de efectuarea
operaiunilor RO+CUI
Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de
a se nregistra n scop de TVA
numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi
folosit numai pentru AIC

6. Operatiuni supuse TVA

Livrri de bunuri n ar;
Livrri intracomunitare de bunuri;
Export de bunuri;
Achiziii intracomunitare de
bunuri;
Import de bunuri;
Prestri servicii.

6. Operatiuni supuse TVA

Operaiunile supuse TVA sunt
impozabile n Romnia dac se
ndeplinesc cumulativ:
sunt rezultatul unei activiti economice
locul lor este in Romania;
sunt efectuate cu plat
sunt realizate de
persoane impozabile pltitoare de TVA; sau
celelalte persoane in anumite condiii

6. Operatiuni supuse TVA

Operaiunile impozabile n Romnia pot fi:
Art. 140
C. fisc.

Taxabile

Art.
143-1441
C. fisc.

Scutite cu drept de deducere

Art. 141
C. fisc.

Scutite fr drept de deducere

Importuri i AIC scutite

Art. 142
C. fisc.

6. Operatiuni supuse TVA

Operaiunile supuse TVA realizate de
persoane impozabile romane pentru care
locul este in alte state ale Uniunii
Europene pot necesita, in anumite
conditii, inregistrarea in scop de TVA a
acestor persoane in respectivele state
ale Uniunii Europene.

7. Locul operaiunilor
Loc operaiuni = Romnia operaiunea va
fi supus TVA conform legislaiei din
Romnia;
Art.
132-133
C. fisc.

Loc operaiuni = alt stat membru

operaiunea va fi supus TVA conform
legislaiei din acel stat membru;
Loc operaiuni = n afara Comunitii
operaiunea nu este supus TVA;

8. Scutiri
Operaiunile impozabile n Romnia pot fi:
Art. 140
C. fisc.

Taxabile

Art.
143-1441
C. fisc.

Scutite cu drept de deducere

Art. 141
C. fisc.

Scutite fr drept de deducere

Importuri i AIC scutite

Art. 142
C. fisc.

8. Scutiri

Art. 152
C. fisc.

Se beneficiaz de scutire i dac

persoana care realizeaz operaiunea
aplic regimul special de scutire
pentru ntreprinderi mici!

9. Persoana obligat la plat

Persoana obligat la plat = furnizorul va
factura cu TVA aferent locului unde se
desfoar operaiunea;
Persoana obligat la plat = beneficiarul va
calcula TVA cu cota corespunztoare locului n
care se desfoar operaiunea i pltete
(dac e nepltitor de TVA) sau aplic
mecanismul taxrii inverse
(dac e pltitor).

10. Dreptul de deducere

X

Livreaz bunuri
Presteaz servicii

S.C. ALFA

Pot sa deduc
TVA?

Cele cinci intrebari de baza

Cand deducTVA?

1. Se datoreaz TVA pentru

operaiune?

NU

Nu exist TVA deductibil

DA

2. Cumprtorul are dreptul

s deduc TVA?

NU

Nu exist TVA dedctibil

DA

3. TVA este deductibil?

NU

DA

4. Exist vreo excludere

sau limitare?

DA

Nu exist TVA dedctibil

Nu exist TVA dedctibil

NU

5. Sunt ndeplinite condiiile

formale?

NU

Nu exist TVA dedctibil

DA

TVA este integral deductibil

TVA este parial deductibil

10. Dreptul de deducere

1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?
Se aplic cele cinci intrebri privind Cnd aplic TVA.
Dac rspunsul este c se aplic TVA se datoreaza TVA
Dac rspunsul este c nu se aplic TVA nu se
datoreaz TVA
Obs! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune
la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de
deducere
Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaz lui
S.C. BETA S.R.L., nregistrat n scop de TVA, hrtie n
valoare de 1000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. ALFA
S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 190 lei, iar S.C.
BETA S.R.L. i achit lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C.
BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

10. Dreptul de deducere

2. Cumprtorul are dreptul s deduc?
Trebuie stabilit dac persoana este impozabil i
obligat la plata TVA.
au drept s deduc TVA persoanele nregistrate
n scop de TVA n mod normal (cu art. 153)
Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au
obligatia de inregistrare in Romania care efectueaz
o livrare intracomunitar scutit de mijloace de
transport noi poate solicita rambursarea taxei
achitate pentru achiziia intracomunitar sau
importul efectuat de aceasta n Romnia a
respectivului mijloc de transport nou

10

10. Dreptul de deducere

3. TVA este deductibil?
Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile
achizitionate sunt destinate:
Art. 145
C. fisc.

- operaiunilor taxabile
- operaiunilor scutite cu drept de deducere
- operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n
strintatelor, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n
care locul ar fi fost n Romnia;
- anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri,
dac clientul este situat n afara Comunitii;
- operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii,
fuzionrii

10. Dreptul de deducere

4. a) Exist vreo excludere?
- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economic
- bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de
deducere;
- excluderi specifice: TVA achitat n nunmele i contul altei
persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun; TVA
achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA

10. Dreptul de deducere

4. b) Exist vreo limitare?

Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care

realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i
operaiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii

medicale generale.
pentru achiziiile efectuate numai n scopul
operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este
integral de ductibil
pentru achiziiile efectuate numai n scopul
operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral
de ductibil
pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata,
TVA se deduce pe baza de pro-rata

11

10. Dreptul de deducere

4. b) Exist vreo limitare?

Pro-rata=

Livrri i prestri care dau drept la deducere

Livrri i prestri totale

TVA de dedus = TVA deductibil * Pro-rata

10. Dreptul de deducere

4. b) Exist vreo limitare?
Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie i alte servicii medicale,
nregistrat n scop de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA,
realizeaz n luna aprilie 2007 urmtoarele operaiuni (toate
preurile sunt fr TVA):
- achiziioneaz 10 topuri hrtie la 10 RON/buc;
- achiziioneaz 2000 buc algocalmin la pre de 100 RON/buc;
- primete facturi de prestri servicii de la furnizorii de utiliti n
valoare de 5000 RON;
- livreaz 800 buc algocalmin pe piaa intern la pre de 110
RON/buc;
- livreaz 1100 buc algocalmin la export la pre de 120 RON/buc;
- presteaz servicii de consultaii medicale n valoare de 2.300 RON
tiind c agentul economic achiziioneaz algocalminul numai n scopul
revnzrii, iar hrtia i utilitile nu le poate evidenia separat pe
tipuri de activiti determinai TVA colectat, TVA deductibil, TVA
de dedus i TVA de plat sau de recuperat la scadena legal

10. Dreptul de deducere

5. Sunt indeplinite conditiile formale?
- s dein factur care s cuprind un set
de informaii minimale;
- s nregistreze n acelai timp i TVA
Art. 146
C. fisc.
colectat pentru AIC;
- s dein declaraie vamal de import,
pentru import
- s nregistreze n acelai timp i TVA
colectat pentru servicii pentru care
beneficiarul este supus la plata TVA;
- s dein documente specifice pentru
transferuri.

12

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Faptul generator: data realizrii operaiunii
impozabile
Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile
fiscale pot solicita plata taxe
Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana
este obligat s efectueze plata taxei. Dup
aceast dat se calculeaz majorrile de
ntrziere.

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Faptul generator
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii
serviciilor.
Excepii:
- Bunuri vndute n consignaie: data la care consignatarul gsete un
cumprtor;
- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care clientul ia bunuri din
stoc;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la
care beneficarul devine proprietar;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri: data emiterii
situaiilor de lucrri;
- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze
naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat
n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;
- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n
contract.
- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole
sau alte taxe comunitare.

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Exigibilitatea taxei
Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu
faptul generator.
Excepii:
- Factura se emite nainte de faptul generator: la data
emiterii facturii;
- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;
- Livrri sau prestri prin maini automate: la data
extragerii numerarului;
- Achiziii intracomunitare: data emiterii facturii, dar nu
mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare celei n care loc
faptul generator

13

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre
buget
Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal =
trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare treimestrului
n care a avut loc exigibilitatea taxei
Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal =
luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc
exigibilitatea taxei
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni
dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim
6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Exemplu:
Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz
ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia,
pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite
factura:
a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 30.03.2007
Data exigibilitii taxei: 30.03.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007
b) pe data de 19.04.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 19.04.2007
Data exigibilitii taxei: 15.04.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2007

12. Baza impozabil

Se includ n baz

Baza de impozitare =
contrapartida obinut de
furnizor de la cumprtor.
Pentru transferurile asimilate
achiziiilor intracomunitare
baza de impozitare = preul
de cumprare al bunurilor
respective sau al unor bunuri
similare ori, n absena unor
astfel de preuri de
cumprare, preul de cost,
stabilit la data livrrii.

impozitele
taxele

cheltuielile
accesorii

Taxe vamale, accize, alte

taxe, cu excepia
TVA
Comisioane, cheltuieli de
ambalare, transport
i asigurare

Nu se includ n baz:
9

Reduceri de pre

Rabaturi, remize,
risturnuri, sconturi
acordate la data
exigibilitii taxei

Daune-interese
sau penaliti

Stabilite prin hotrre

judectoreasc
definitiv sau
contract

Dobnzi

Percepute dup data

livrrii, pentru plata
cu ntrziere

Ambalaje

Care circul ntre furnizor

i cumprtor fr
facturare

Sume achitate
de furnizor n
contul clientului

Care apoi se deconteaz

clientului

Sume ncasate
n contul altei
persoane

14

12. Baza impozabil

Situaii n care baza se ajusteaz:
9 Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns
nainte de livrare
9 Refuzuri calitative i cantitative
9 Reducerile de pre acordate dup livrare sau prestare
9 Contrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului
beneficiarului
9 Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

13. Cotele de TVA

Cota standard 19%
Cota redusa 9% (raman aceleasi operatiuni)
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele,
muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu
excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia
protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate
pentru camping.

13. Cotele de TVA

Msuri de simplificare (taxare invers).
Art.
160

Condiii de aplicare:
- locul operaiunii este n Romnia
- i furnizorul i beneficiarul sunt
nregistrai n scop de TVA cu art. 153

15

13. Cotele de TVA

Msuri de simplificare (taxare invers).
Art.
160

Operaiune

Condiie

deeurile i materiile prime

secundare, rezultate din
valorificarea acestora

Definite de O.U.G 16/2001

bunurile i/sau serviciile

livrate ori prestate de sau
ctre persoanele pentru care
s-a deschis procedura de
insolven

cu excepia bunurilor livrate n

materialul lemnos

masa lemnoas pe picior

precum i materialul lemnos
stabilit prin OMEF 1579/2007

cadrul comerului cu amnuntul

13. Cotele de TVA

Msuri de simplificare (taxare invers).
Art.
160

Mecanism de aplicare:
- furnizorul: d factur fr TVA pe
care scrie taxare invers
- beneficiarul calculeaz taxa, o
nscrie pe factur i face
nregistrarea 4426 = 4427

14. nregistrarea n scop de

TVA
Persoanele impozabile normale: au
obligaia de nregistrare n scop
de TVA nainte de efectuarea
operaiunilor RO+CUI
Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de
a se nregistra n scop de TVA
numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi
folosit numai pentru AIC

16

14. nregistrarea n scop de

TVA
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
- la livrri intracomunitare: vnztorul verific condul transmis de
client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA;
- la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul
transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de
deducere a TVA
Pe internet n baza de date VIES:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
Prin transmiterea unei solicitri la ANAF
OMFP 1706/2006: informaiile obinute ca urmare a
solicitrii de verificare au caracter informativ i nu
oblig n nici un fel furnizorul informaiei

15. Evidenta si declarareaTVA

Evidenta TVA se tine cu ajutorul
urmtoarelor documente:
- jurnal pentru cumprri;
- jurnal pentru vnzri;
- registrul non-transferurilor;
- registrul bunurilor primite din alt stat
membru;
OMFP 2217/2006
M.O. 1041/28.12.2006

15. Evidenta si declarareaTVA

Declararea TVA se face cu ajutorul
urmtoarelor documente:
- decont de TVA (formular 300): se depune
lunar/trimestrial/semestrial/anual;
Ordin ANAF 94/2008
M.O. 68/29.01.2008

- decont special de TVA (formular 301): se

depune numai pentru lunile pentru care sunt
operaiuni.
OMFP 36/2007
M.O. 62/25.01.2007

17

15. Evidenta si declarareaTVA

Declararea TVA se face cu ajutorul
urmtoarelor documente:
- declaraie recapitulativ (formular 390): se
depune trimestrial numai pentru AIC si LIC,
in trimestrele cand acestea apar.
OMFP 537/2007
M.O. 260/18.04.2007

- declaraia semestriala (394): se depune

semestrial pentru achizitii/livrari locale
OANAF 702/2007
M.O. 376/04.06.2007

16. Raspunderea solidara

Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA
catre buget de catre furnizor, daca nu poate
dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.
Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul de
inregistrare in scopuri de TVA transmis de
furnizor nu este valabil.

18