Sunteți pe pagina 1din 34

3.3.

6 Conturi sintetice i conturi analitice


1 a) Noiunea de conturi sintetice i analitice
ntruct elementele patrimoniale au un coninut economic distinct i o anumit
structur intern, conturile corespunztoare trebuie s reflecte att specificul elementului
urmrit ct i elementele care alctuiesc structura.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere, conturile se mpart n conturi sintetice i
conturi analitice.
Conturile sintetice reprezint elemente patrimoniale individuale sau grupe de elemente
patrimoniale cu nsuiri comune.
De exemplu, contul sintetic 457 ,,Dividende de plat. exprim un element patrimonial
individual, pe cnd contul 302 ,,Materiale consumabile. exprim o grup de elemente
patrimoniale cu nsuiri comune.
Conturile analitice reprezint o detaliere (dezvoltare, divizare) a conturilor sintetice,
respectiv pri componente ale acestora determinate n funcie de specificul lor.
De exemplu, contul sintetic 301 ,,Materii prime. poate fi detaliat n conturi analitice
care s reflecte pri specifice ale elementului patrimonial urmrit prin acest cont, i anume:
laminate din oel, elemente de asamblare, materiale electrice.
b) Conturi sintetice
Conturile sintetice reprezint conturile de baz ale contabilitii; ele exprim esena
sau genul elementelor patrimoniale reflectate de conturi. Utilizarea conturilor sintetice pentru
nregistrarea operaiunilor economice a condus la noiunea de contabilitate sintetic.
nregistrrile n conturile sintetice se pot face numai n etalon valoric sau bnesc.
La rndul lor, n funcie de omogenitatea coninutului lor, conturile sintetice se pot
clasifica astfel:
1 - conturi sintetice de gradul I sunt simbolizate prin trei cifre i se refer la
elementele patrimoniale cu un coninut omogen. De exemplu, contul 401
,,Furnizori., 421 ,,Personal - salarii datorate., 371 ,,Mrfuri., 542 ,,Avansuri de
trezorerie.;
2 - conturi sintetice de gradul II sunt folosite pentru elemente ce alctuiesc structura
unui cont sintetic de gradul I, structur care este identic pentru toi agenii
economici. Aceste conturi sunt simbolizate cu patru cifre dintre care primele trei
reprezint simbolul contului sintetic de gradul I de care depind.
3 De exemplu:
4 contul sintetic 101 ,,Capital social. este structurat n urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
1011 ,,Capital subscris nevrsat.
1012 ,,Capital subscris vrsat.;
1015 ,,Patrimoniul regiei.;
1016 ,,Patrimoniul public..

1 contul sintetic 512 ,,Conturi curente la bnci. este structurat n


urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
5121 ,,Conturi la bnci n lei.
5124 ,,Conturi la bnci n valut.;
1 contul sintetic 437 ,,Ajutor de omaj. este structurat n urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
4371 ,,Contribuia unitii la fondul de omaj.
4372 ,,Contribuia personalului la fondul de omaj..
Conturile sintetice de gradul II nu sunt conturi independente, de sine stttoare. Ele
reprezint elemente din structura unui cont sintetic de gradul I, se formeaz n interiorul
conturilor sintetice de gradul I.
Denumirea i simbolul conturilor sintetice, att de gradul I ct i de gradul II, sunt
stabilite n mod unitar de Ministerul Finanelor Publice i sunt obligatorii pentru toi agenii
economici i instituiile publice.
c) Conturi analitice
Atunci cnd informaia furnizat de conturile sintetice este insuficient, are loc
detalierea sau dezvoltarea conturilor sintetice n conturi analitice. Numrul de conturi
analitice n care poate fi detaliat un cont sintetic depinde de:
1 - mrimea i specificul unitii patrimoniale;
2 - coninutul economic al contului sintetic (natura elementului urmrit prin cont);
3 - necesitile de informare a conducerii (un grad mare de detaliere implic cheltuieli
sporite).
Utilizarea conturilor analitice pentru nregistrarea operaiunilor economice a condus la
noiunea de contabilitate analitic. n fiecare unitate patrimonial funcioneaz n paralel i n
strns legtur contabilitatea sintetic i contabilitatea analitic.
Exemple de detaliere a conturilor sintetice n conturi analitice:
1 - contul sintetic 401 ,,Furnizori. se poate dezvolta n analitic pe trepte succesive
astfel:
2 treapta I-a: pe grupe de furnizori - interni (indigeni) i externi
(strini);
3 treapta a II-a: pe judee sau ri;
4 treapta a III-a: pe parteneri;
5 treapta a IV-a: pe contracte;
6 treapta a V-a: pe feluri de bunuri sau activiti.
7 - contul sintetic 301 ,,Materii prime. se poate dezvolta n analitic pe trepte
succesive astfel:
8 treapta I-a: pe grupe de materii prime (laminate din oel, esturi,
legume i fructe);
9 treapta a II-a: pe subgrupe de materii prime (oel rotund, table, evi);
1 treapta a III-a: pe sortimente i dimensiuni (oel rotund 10, tabl
subire de 2mm);
Conturile analitice nu sunt independente, de sine stttoare; ele depind de un cont
sintetic de gradul I sau de gradul II, reprezint pri ale acestora.
Dubla nregistrare a operaiunilor economice nu se poate face numai n conturi
analitice sau ntr-un cont sintetic i un cont analitic. nregistrrile n conturile analitice se fac
cu precizarea conturilor sintetice de care aparin.
nregistrrile n conturile analitice se fac n etalon valoric sau bnesc. n cazul
conturilor analitice care reprezint o dezvoltare a conturilor de active imobilizate corporale
(mijloace fixe) sau a conturilor de active circulante materiale (materii prime, materiale

consumabile, mrfuri), nregistrrile se pot face i n etalon natural sau cantitativ, fiind ns
obligatoriu exprimarea n etalon valoric sau bnesc.
Regulile de funcionare pentru conturile sintetice sunt valabile i pentru conturile
analitice corespunztoare. ntre conturile sintetice i conturile analitice corespunztoare lor
se stabilesc o serie de corelaii care pot fi ilustrate prin dezvoltarea contului sintetic 301
,,Materii prime. n trei conturi analitice simbolizate 301 analitic ,,X., 301 analitic ,,Y. i 301
analitic ,,Z.. De precizat c n contul sintetic nregistrrile se fac numai n etalon bnesc, iar
n conturile analitice nregistrrile se fac att n etalon cantitativ ct i n etalon bnesc.

ntre contul sintetic i analiticele sale exist urmtoarele corelaii:


1 - Soldul iniial al contului sintetic este egal cu suma soldurilor iniiale ale conturilor
analitice: 10.000.000 = 6.000.000 + 2.500.000 + 1.500.000
2 - Rulajul debitor al contului sintetic este egal cu suma rulajelor debitoare ale
conturilor analitice: 20.000.000 = 12.000.000 + 5.000.000 + 3.000.000
3 - Rulajul creditor al contului sintetic este egal cu suma rulajelor creditoare ale
conturilor analitice: 5.000.000 = 3.000.000 + 2.000.000 + 0
4 - Soldul final al contului sintetic este egal cu suma soldurilor finale ale conturilor
analitice: 25.000.000 = 15.000.000 + 5.500.000 + 4.500.000
3.3.7 Analiza contabil a operaiunilor economice. Articolul contabil.
Analiza este un procedeu metodic general, respectiv este utilizat de metoda tuturor
tiinelor pentru cunoaterea amnunit a fenomenelor care reprezint obiectul lor de studiu.
Analiza const n descompunerea unui ntreg, proces, fenomen, operaie economic n
prile sale componente, examinarea fiecrui element component n parte i stabilirea
legturilor interne. Analiza presupune trecerea de la general la particular.
Pentru contabilitate analiza este necesar n mod obligatoriu nainte ca operaiile
economice s fie nregistrate n conturi, asigurndu-se astfel corectitudinea nregistrrilor
efectuate. Aceasta nseamn c n urma analizei sunt stabilite conturile corespondente
precum i partea acestora, debit sau credit, n care vor fi nscrise sumele aferente operaiilor
economice.
Analiza contabil presupune parcurgerea a patru etape:
a) Precizarea coninutului economic al operaiunii enunate i implicaiile acestei
operaiuni asupra patrimoniului unitii; ntr-o form concis, se prezint specificul operaiunii
i modul cum aceasta afecteaz patrimoniul de cel puin dou ori. De exemplu, folosind un
acreditiv n lei, se pltesc datoriile fa de furnizorii de utilaje n sum de 27.000.000 lei.
Coninutul economic al operaiunii poate fi exprimat astfel: operaiunea se refer la achitarea
datoriilor pentru utilaje achiziionate folosind n acest scop un acreditiv n lei; ca urmare, scad
activele circulante de trezorerie i totodat scad datoriile fa de furnizorii de imobilizri.
b) Stabilirea modificrilor determinate de operaiunea economic n bilan; n aceast
etap se precizeaz urmtoarele elemente:
1 - denumirea posturilor bilaniere implicate;
2 - sensul modificrii fiecrui post bilanier, respectiv cretere sau
scdere;
3 - ecuaia bilanier.
De exemplu, pentru operaiunea enunat anterior, modificrile n bilan implic:
5411 - ,,Acreditive n lei. - Activ - scdere
404 - ,,Furnizori de imobilizri. - Pasiv - scdere
A-x=P-x
c) Stabilirea conturilor corespondente; n aceast etap se stabilesc urmtoarele
elemente:
1 - denumirea conturilor corespondente;
2 - partea acestora, debit sau credit, n care se vor nregistra sumele
aferente operaiei economice n urma aplicrii regulilor de funcionare
a conturilor;
3 - suma corespunztoare fiecrui cont.

De exemplu, pentru operaiunea enunat anterior, conturile corespondente sunt:


5411 - ,,Acreditive n lei. - regula a III-a - se crediteaz - 27.000.000 lei
404 - ,,Furnizori de imobilizri. - regula a III-a - se debiteaz - 27.000.000 lei
d) ntocmirea formulei contabile: aceasta este soluia contabil a operaiunii,
respectiv o modalitate grafic de prezentare a conturilor i sumelor corespunztoare unei
operaiuni economice. Pe baza dublei nregistrri, n formula contabil conturile se prezint
sub form de egalitate valoric. n principiu, formula contabil este alctuit din urmtoarele
pri:
1 - denumirea contului care se debiteaz;
2 - denumirea contului care se crediteaz;
3 - suma care face obiectul nregistrrii;
4 - semnul ,, = . care face legtura ntre conturile corespondente.
n cadrul formulei contabile, contul care se debiteaz este scris n partea stng a
semnului ,, = ., contul care se crediteaz este scris n partea dreapt, iar suma este scris o
singur dat n dreapta ecuaiei, ceea ce nseamn c ambele conturi sunt afectate cu
aceeai sum.
CONT CARE SE DEBITEAZ = CONT CARE SE CREDITEAZ SUMA
De exemplu, pentru operaiunea enunat formula contabil se prezint astfel:
,,Furnizori de imobilizri. = ,,Acreditive n lei. 27.000.000 lei
1
404

5411

n practic, la efectuarea analizei contabile, pentru anumite operaiuni simple i care


au loc frecvent, se poate renuna la parcurgerea primelor trei etape ale analizei contabile,
ntocmindu-se direct formula contabil.
Clasificarea formulelor contabile se poate face dup urmtoarele criterii:
a) Dup numrul conturilor implicate, exist formule contabile simple i formule
contabile compuse.
Formule contabile simple se ntocmesc atunci cnd operaia economic implic
dou conturi, dintre care unul se debiteaz iar cellalt se crediteaz, suma fiind scris o
singur dat n dreapta ecuaiei.
De exemplu:
<debit>
<credit>
CONT ,,A . = CONT ,,B.
Suma
Formule contabile compuse se ntocmesc atunci cnd operaia economic implic
mai mult de dou conturi corespondente. n acest caz, unui cont care se afl ntr-o parte a
egalitii i se opun dou sau mai multe conturi care se afl n cealalt parte. Pe partea unde
se afl mai multe conturi, n dreptul semnului ,, = . se folosete simbolul ,, % . care are
semnificaia ,,urmtoarele conturi.. Pentru fiecare parte trebuie respectat egalitatea valoric
iar sumele corespunztoare fiecrui cont se nscriu astfel:
1 - n stnga sau n dreapta fiecrui cont corespondent:
2
<debit>
<credit>
%
=
300.000
CONT A
CONT R
450.000
150.000
CONT B

1 - ntr-o caset n dreapta ecuaiei:


<debit>
<credit>
CONT X
=
%
725.000
CONT Y
350.000
CONT Z
375.000
n unele lucrri de contabilitate formulele contabile, simple sau compuse, se prezint
astfel:
Debit
CONT ,,X.
725.000
Credit
CONT ,,Y.
350.000
Credit
CONT ,,Z.
375.000
Normele contabile n vigoare nu permit ntocmirea unor formule contabile compuse n
care s intre n coresponden dou sau mai multe conturi care se debiteaz i dou sau mai
multe conturi care se crediteaz, ntruct n acest caz nu este posibil stabilirea corect a
coninutului operaiunii economice.
b) Dup scopul pentru care se ntocmesc exist formule contabile de nregistrare
curent i formule contabile de rectificare.
Formule contabile de nregistrare curent se ntocmesc zi de zi, pentru operaiuni
obinuite, cu o mare frecven n practica contabilitii. Din aceast categorie fac parte cele
mai multe dintre formulele contabile ntocmite de agenii economici.
Formulele contabile de rectificare numite i formule contabile de ,,stornare.
reprezint modaliti specifice contabilitii pentru corectarea unor greeli svrite la
nregistrarea n conturi a sumelor aferente operaiunilor economice. Aceste formule de
rectificare (stornare) sunt impuse de faptul c n conturi nu se admite corectarea sumelor
nscrise greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea ulterioar a sumelor corecte.
Dup modul de nscriere a sumelor, formulele contabile de rectificare (de stornare) pot
fi cu sume ,,n negru. sau ,,n rou..
Sumele nscrise ,,n negru. (cu cerneal sau pix de culoare albastr, neagr, violet
etc.) au semnificaia unor sume care se adun att n debitul ct i n creditul conturilor.
Sumele nscrise ,,n rou. (cu cerneal sau pix de culoare roie) sau ,,n negru. dar
ncadrate de un chenar, au semnificaia unor sume care se scad, att n debitul ct i n
creditul conturilor.
Stornarea (rectificarea) ,,n negru. const n anularea unei formule contabile
ntocmite anterior greit prin inversarea acesteia, dup care se ntocmete formula contabil
corect.
De exemplu ncasarea n numerar a contravalorii produselor finite expediate clienilor s-a
nregistrat eronat astfel:
1) ,,Avansuri de trezorerie. = ,,Produse finite. 700.000 lei

Printr-o analiz contabil atent, se observ c formula contabil este ntocmit greit
i se procedeaz la stornarea n negru:
2) ,,Produse finite. = ,,Avansuri de trezorerie. 700.000 lei

Totodat, analiza contabil a permis stabilirea formulei contabile corecte, astfel:


3) ,,Casa n lei. = ,,Clieni. 700.000 lei
Stornarea (rectificarea) ,,n rou. const n anularea unei formule contabile ntocmite
anterior greit prin repetarea ei, dar cu sume nscrise ,,n rou. (,,n negru.dar n chenar).
Pentru exemplificare, se presupune aceeai operaiune:
1 - ntocmirea formulei contabile greite:
1) ,,Avansuri de trezorerie. = ,,Produse finite. 700.000 lei

1 - stornarea ,,n rou.:


2) ,,Avansuri de trezorerie. = ,,Produse finite. 700.000 lei

1 - ntocmirea formulei contabile corecte:


3) ,,Casa n lei. = ,,Clieni. 700.000 lei
Prin compararea celor dou modaliti de efectuare a stornrii, se constat c n
ambele cazuri se ajunge la acelai sold final n conturile implicate, deci s-a atins scopul
propus i anume corectarea nregistrrilor contabile greite. Stornarea n negru prezint ns
unele dezavantaje:
1 - conduce la denaturarea rulajului conturilor implicate, deci mrete artificial rulajul
conturilor cu sume care nu se refer la operaii economice care au avut efectiv loc;
2 - se refer la corespondene ireale ntre conturi, nepermise de instruciunile de
aplicare a planurilor de conturi.
Normele contabile n vigoare recomand stornarea n rou care nltur dezavantajele
de mai sus.
n practic, soluia contabil complet a unei operaiuni este reprezentat de articolul
contabil, care, pe lng formula contabil conine i alte elemente cum sunt: data operaiunii,
descrierea operaiunii, numrul i felul documentului justificativ, semnturile persoanelor
responsabile de efectuarea analizei contabile i ntocmirea articolului contabil.
Dup modul de ntocmire, articolele contabile pot fi nscrise:
1 - direct pe documentul justificativ al operaiunii, prin aplicarea unei tampile care
delimiteaz spaiile necesare pentru formula contabil, data calendaristic i
semnturi; n aceast situaie s-a efectuat ,,contarea. documentului justificativ al
operaiunii;
2 - ntr-un document special, tipizat denumit ,,Not de contabilitate., care conine
elementele articolului contabil, respectiv: data, explicaia, conturile corespondente,
sumele debitoare sau creditoare, semnturile persoanelor responsabile.

NOTA DE CONTABILITATE
Data operaiei: zi, lun, an
Explicatii

Intocmit

Simbol conturi
Debitoare
Creditoare

Verificat

Suma

Total:

n practic, analiza contabil i ntocmirea articolelor contabile se efectueaz de


economiti cu experien n domeniu i pregtire de specialitate, ceea ce conduce la
nregistrri corecte n conturi.

3.3.8 Clasificarea conturilor i planul de conturi


A.Clasificarea conturilor const n ordonarea mulimii conturilor utilizate n
contabilitatea curent i ncadrarea acestora n clase, grupe i subgrupe de conturi.
Clasificarea conturilor se poate face dup mai multe criterii:
1 - coninutul economic;
2 - funcia contabil;
3 - sfera de cuprindere.
Fiecare criteriu definete mulimea conturilor dintr-un anumit punct de vedere, permite
obinerea unor clase, grupe i subgrupe sugestive de conturi.
Dup coninutul economic (natura elementului patrimonial urmrit prin cont),
conturile se mpart n urmtoarele clase:
1 I. Clasa conturilor de active patrimoniale;
2 II. Clasa conturilor de surse patrimoniale (pasive);
3 III. Clasa conturilor de procese economice;
4 IV. Clasa conturilor n afara bilanului;
5 V. Clasa conturilor de gestiune.
Caracteristicile principale ale claselor de conturi determinate n funcie de coninutul
economic sunt:
I. Clasa conturilor de active patrimoniale se mparte n urmtoarele grupe de conturi:
1. Grupa conturilor de active imobilizate care este alctuit din urmtoarele
subgrupe de conturi:
1 a. Subgrupa conturilor de imobilizri necorporale;
2 b. Subgrupa conturilor de imobilizri corporale;
3 c. Subgrupa conturilor de imobilizri financiare.
2. Grupa conturilor de active circulante care este alctuit din urmtoarele
subgrupe de conturi:
1 a. Subgrupa conturilor de stocuri i producie n curs de execuie;
2 b. Subgrupa conturilor de investiii financiare pe termen scurt;
3 c. Subgrupa conturilor de trezorerie (bneti);
4 d. Subgrupa conturilor de active n decontare (creane).

II. Clasa conturilor de surse patrimoniale (pasive) se mparte n urmtoarele grupe de


conturi:
1 1. Grupa conturilor de capitaluri;
2 2. Grupa conturilor de datorii care este alctuit din urmtoarele subgrupe de
conturi:
3 a. Subgrupa conturilor de surse atrase;
4 b. Subgrupa conturilor de surse mprumutate.
III. Clasa conturilor de procese economice se mparte n urmtoarele grupe de conturi:
1 1. Grupa conturilor de cheltuieli care este alctuit din urmtoarele subgrupe
de conturi:
2 a. Subgrupa conturilor de cheltuieli de exploatare;
3 b. Subgrupa conturilor de cheltuieli financiare;
4 c. Subgrupa conturilor de cheltuieli extraordinare.
5 2. Grupa conturilor de venituri care este alctuit din urmtoarele subgrupe de
conturi:
6 a. Subgrupa conturilor de venituri din exploatare;
7 b. Subgrupa conturilor de venituri financiare;
8 c. Subgrupa conturilor de venituri extraordinare.
3. Grupa conturilor de repartizare;
4. Grupa conturilor de regularizare;
5. Grupa conturilor de rectificare;
6. Grupa conturilor de provizioane care este alctuit din urmtoarele subgrupe
de conturi:
1 a. Subgrupa conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
2 b. Subgrupa conturilor de provizioane pentru deprecierea activelor.
IV. Clasa conturilor n afara bilanului cuprinde conturi care reflect bunuri care nu
aparin unitii economice dar care se afl temporar n circuitul ei economic, precum i
drepturi sau angajamente eventuale sau posibile.
De exemplu:
8032 ,,Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare., 8034 ,,Debitori scoi din
activ i urmrii n continuare..
Conturile n afara bilanului funcioneaz dup principiul contabilitii n partid simpl, adic
fr coresponden cu alte conturi:
- la primirea pentru reparare a materialelor de natura obiectelor de inventar:
DEBIT ,,Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare. 33.400.000 lei
- la predarea materialelor de natura obiectelor de inventar reparate:
CREDIT ,, Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare . 33.400.000 lei
Soldurile conturilor din aceast clas nu se nscriu n bilan ntruct elementele
reflectate cu ajutorul lor fie c nu fac parte din patrimoniul unitii, fie sunt incerte.
V. Clasa conturilor de gestiune cuprinde conturi care permit colectarea i nregistrarea
cheltuielilor pe destinaii, precum i determinarea costului efectiv al produselor, lucrrilor,
serviciilor.

De exemplu:
921 ,,Cheltuielile activitii de baz.,
924 ,,Cheltuieli generale de administraie.,
933 ,,Costul produciei n curs de execuie..
Dup funcia contabil, conturile se mpart n dou clase:
1 I. Clasa conturilor de activ;
2 II. Clasa conturilor de pasiv.
Aceast grupare a conturilor rezult n urma descompunerii bilanului n conturi.
Dei n contabilitatea curent se folosesc conturi bifuncionale care n funcie de
perioad pot prezenta fie sold debitor, fie sold creditor, cu ocazia nscrierii n bilan ele se
ncadreaz n una din cele dou mari clase de mai sus, n funcie de soldul pe care l prezint
la momentul respectiv, fr a constitui o a treia clas de conturi.
Dup sfera de cuprindere se obin dou clase de conturi, i anume:
1
2

I. Clasa conturilor sintetice;


II. Clasa conturilor analitice.

La rndul ei, clasa conturilor analitice, n funcie de etalonul de eviden folosit, se mparte n
dou grupe, i anume:
1 1. Grupa conturilor analitice valorice;
2 2. Grupa conturilor analitice cantitativ-valorice.
B. Planul de conturi - conform Legii Contabilitii, Ministerul Finanelor Publice
elaboreaz:
1 - Planul de conturi general;
2 - Normele metodologice de utilizare.
Aceste instrumente sunt destinate tuturor unitilor economice i prezint coninutul
conturilor, funcia contabil, corespondenele precum i o monografie a principalelor
operaiuni.
Planul de conturi general conine nou clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe
de conturi simbolizate prin dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre i
conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre.
Cele nou clase de conturi sunt urmtoarele:
1 Clasa 1 - Conturi de capitaluri;
2 Clasa 2 - Conturi de imobilizri;
3 Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
4 Clasa 4 - Conturi de teri;
5 Clasa 5 - Conturi de trezorerie;
6 Clasa 6 - Conturi de cheltuieli;
7 Clasa 7 - Conturi de venituri;
8 Clasa 8 - Conturi speciale;
9 Clasa 9 - Conturi de gestiune.
Conturile din clasele 1-7 sunt obligatorii; cele din clasele 8-9 precum i dezvoltarea n
analitic a conturilor sintetice vor fi adaptate de fiecare unitate economic n funcie de
specificul activitii i de necesiti.
Pe baza Planului de conturi general i Normelor metodologice de utilizare, ministerele,
departamentele, asociaiile profesionale pot elabora, cu aprobarea Ministerului Finanelor
Publice, planuri de conturi i norme de utilizare specifice.

n detaliu, clasificarea conturilor dup coninutul economic i funcia contabil, se


prezint astfel:
CLASA I CONTURI DE ACTIVE PATRIMONIALE
Grupa A Conturi de active imobilizate
Subgrupa 1 Conturi de active imobilizate necorporale
201

Cheltuieli de constituire

Activ

203

Cheltuieli de dezvoltare

Activ

205

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori


Activ
similare

207

Fond comercial

Activ

208

Alte imobilizri necorporale

Activ

Subgrupa 2 Conturi de active imobilizate corporale


211

Terenuri

Activ

212

Construcii

Activ

213

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

Activ

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane


i materiale i alte active corporale

Activ

231 Imobilizri corporale n curs

Activ

Subgrupa 3 Conturi de active imobilizate financiare


261

Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului

Activ

262

Titluri de participare deinute la societi din afara grupului

Activ

267

Creante imobiizate
2673 mprumuturi acordate pe termen lung

Activ

2674 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung


2678 Alte creane imobilizate

Activ

Grupa B Conturi de active circulante


Subgrupa 1 Conturi de active circulante sub form de stocuri i
producie n curs de execuie
301

Materii prime

Activ

302

Materiale consumabile

Activ

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

Activ

331

Produse n curs de execuie

Activ

332

Lucrri i servicii n curs de execuie

Activ

341

Semifabricate

Activ

345

Produse finite

Activ

346

Produse reziduale

Activ

351

Materii i materiale aflate la teri

Activ

354

Produse aflate la teri

Activ

357

Mrfuri aflate la teri

Activ

358

Ambalaje aflate la teri

Activ

371

Mrfuri

Activ

381

Ambalaje

Activ

Subgrupa 2 Conturi de investiii financiare pe termen scurt


502

Aciuni proprii

Activ

503

Aciuni

Activ

505

Obligaiuni emise i rscumprate

Activ

506

Obligaiuni

Activ

Subgrupa 3 Conturi de active circulante de trezorerie (bneti)


511

Valori de incasat
5112 Cecuri de ncasat

Activ

5113 Efecte de ncasat

Activ

5114 Efecte remise spre scontare

Activ

512 Conturi curente la banci


5121 Conturi la bnci n lei

Bifuncional

5124 Conturi la bnci n valut

Bifuncional

531 Casa
5311 Casa n lei

Activ

5314 Casa n valut

Activ

532
Alte valori

Activ

541 Acreditive
5411 Acreditive n lei

Activ

5412 Acreditive n valut

Activ

Subgrupa 4 Conturi de active circulante n decontare (Creane)


232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

Activ

234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Activ

409 Furnizori-debitori

Activ

411 Clieni

Activ

4111 Clieni

Activ

4118 Clieni inceri sau n litigiu

Activ

413 Efecte de primit de la clieni

Activ

425 Avansuri acordate personalului

Activ

428 Alta datorii si creante in legatura cu


4282 Alte creane n legtur cu personalul

Activ

442 Taxa pe valoarea adaugata


4424 TVA de recuperat

Activ

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

Activ

461 Debitori diveri

Activ

542 Avansuri de trezorerie

Activ

CLASA II CLASA CONTURILOR DE SURSE PATRIMONIALE


Grupa A Conturi de capitaluri
101 Capital social
1011 Capital subscris nevrs

Pasiv

1012 Capital subscris vrsat

Pasiv

104 Prime de capital

Pasiv

106 Rezerve

Pasiv

117 Rezultatul reportat

Bifuncional

121 Profit i pierdere

Bifuncional

Grupa B Conturi de datorii


Subgrupa 1 Surse atrase
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare

Pasiv

401 Furnizori

Pasiv

403 Efecte de pltit

Pasiv

404 Furnizori de imobilizri

Pasiv

419 Clieni - creditori

Pasiv

421 Personal - salarii datorate

Pasiv

423 Personal - ajutoare materiale datorate

Pasiv

424 Participarea personalului la profit

Pasiv

426 Drepturi de personal neridicate

Pasiv

427 Reineri din salarii datorate terilor

Pasiv

428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul


4281 Alte datorii n legtur cu personalul

Pasiv

431 Asigurri sociale


4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

Pasiv

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

Pasiv

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile de sanatate

Pasiv

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sanatate

Pasiv

437 Ajutor de omaj


4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

Pasiv

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

Pasiv

441 Impozitul pe profit/venit

Pasiv

442 Taxa pe valoarea adugat


4423 TVA de plat

Pasiv

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

Pasiv

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Pasiv

447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate

Pasiv

457 Dividende de plat

Pasiv

462 Creditori diveri

Pasiv

Subgrupa 2 Surse mprumutate


161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

Pasiv

162 Credite bancare pe termen lung


1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden

Pasiv
Pasiv

166Datorii ce privesc imobilizrile financiare

Pasiv

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

Pasiv

168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate


1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni

Pasiv

1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

Pasiv

1686 Dobnzi aferente datoriilor ctre societile care dein interese de participare Pasiv
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

Pasiv

269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare


Pasiv
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt

Pasiv

5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden

Pasiv

5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Pasiv

CLASA III CONTURI DE PROCESE ECONOMICE


Grupa A Conturi de cheltuieli
Subgrupa 1 Conturi de cheltuieli de exploatare
601 Cheltuieli cu materiile prime

Activ

602 Cheltuieli cu materialele consumabile

Activ

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

Activ

605 Cheltuieli privind energia i apa

Activ

607 Cheltuieli privind mrfurile

Activ

608 Cheltuieli privind ambalajele

Activ

611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

Activ

612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile

Activ

613 Cheltuieli cu primele de asigurare

Activ

622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

Activ

623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Activ

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal

Activ

625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

Activ

626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

Activ

627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

Activ

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Activ

641 Cheltuieli cu salariile personalului

Activ

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social


6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale

Activ

6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

Activ

6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate


6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

Activ

658 Alte cheltuieli de exploatare


6581 Despgubiri, amenzi i penaliti

Activ

6582 Donaii i subvenii acordate

Activ

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

Activ

681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele

Activ

691Cheltuieli cu impozitul pe profit

Activ

Subgrupa 2 Conturi de cheltuieli financiare


663 Pierderi din creane legate de participaii

Activ

664Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

Activ

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

Activ

666 Cheltuieli privind dobnzile

Activ

667 Cheltuieli privind sconturile acordate

Activ

686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele

Activ

Subgrupa 3 Conturi de cheltuieli extraordinare


671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
Grupa B Conturi de venituri
Subgrupa 1 Conturi de venituri din exploatare
701 Venituri din vnzarea produselor finite

Pasiv

702 Venituri din vnzarea semifabricatelor

Pasiv

703 Venituri din vnzarea produselor reziduale

Pasiv

704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

Pasiv

705 Venituri din studii i cercetri

Pasiv

706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

Pasiv

707 Venituri din vnzarea mrfurilor

Pasiv

708 Venituri din activiti diverse

Pasiv

711Variaia stocurilor

Bifuncional

721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Pasiv

722 Venituri din producia de imobilizri corporale

Pasiv

758Alte venituri din exploatare

Pasiv

781Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

Pasiv

Subgrupa 2 Conturi de venituri financiare


761 Venituri din imobilizri financiare

Pasiv

762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt

Pasiv

763 Venituri din creane imobilizate

Pasiv

764 Venituri din investiii financiare cedate

Pasiv

765Venituri din diferene de curs valutar

Pasiv

766 Venituri din dobnzi

Pasiv

786 Venituri financiare din provizioane

Pasiv

Subgrupa 3 Conturi de venituri extraordinare


771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
Grupa C Conturi de repartizare
129 Repartizarea profitului

Activ

442 Taxa pe valoarea adugat


4426 TVA deductibil

Activ

4427 TVA colectat

Pasiv

581Viramente interne
Activ
Grupa D Conturi de regularizare
471Cheltuieli inregistrate in avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare

Activ
Pasiv
Bifuncional

442 Taxa pe valoarea adugat


4428 TVA neexigibil

Bifuncional

Grupa E Conturi de rectificare


308Diferene de pre la materii prime i materiale

Bifuncional

348 Diferene de pre la produse

Bifuncional

378Diferene de pre la mrfuri

Bifuncional

280 Amortizri privind imobilizrile necorporale

Pasiv

281 Amortizri privind imobilizrile corporale

Pasiv

Grupa F Conturi de provizioane


151Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
1511 Provizioane pentru litigii

Pasiv

1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor

Pasiv

1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Pasiv

290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale

Pasiv

291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale

Pasiv

293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs

Pasiv

296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare

Pasiv

391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

Pasiv

392 Provizioane pentru deprecierea materialelor

Pasiv

393 Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie


Pasiv
394Provizioane pentru deprecierea produselor
395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri

Pasiv
Pasiv

397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor

Pasiv

398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

Pasiv

491Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni

Pasiv

496Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri

Pasiv

591 Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul


grupuluiPasiv
592 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii
Pasiv
593Provizioane pentru deprecierea aciunilor

Pasiv

595Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate

Pasiv

596 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor

Pasiv

598 Provizioane pentru deprecerea altor investiii financiare i creane asimilate

Pasiv

CLASA IV CONTURI SPECIALE


Grupa A Conturi n afara bilanului
801

Angajamente acordate
8011 Giruri i garanii acordate

802

Angajamente primite
8021 Giruri i garanii primite

803

Alte conturi n afara bilanului


8031 Imobilizri corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8038 Alte valori n afara bilanului

Grupa B Bilan
891

Bilan de deschidere

892

Bilan de nchidere

CLASA V CONTURI DE GESTIUNE


Grupa A Decontri interne
901

Decontri interne privind cheltuielile

902

Decontri interne privind producia obinut

903

Decontri interne privind diferenele de pre

Grupa B Conturi de calculaie


921

Cheltuielile activitii de baz

922

Cheltuielile activitilor auxiliare

923

Cheltuieli indirecte de producie

924

Cheltuieli generale de administraie

925

Cheltuieli de desfacere

Grupa C Costul produciei


931

Costul produciei obinute

933

Costul produciei n curs de execuie

3.4 Evaluarea patrimoniului agenilor economici


Pentru nregistrarea operaiilor economice n contabilitate este obligatorie exprimarea n
etalon bnesc. Aceasta prezint o importan deosebit pentru organizarea i conducerea
contabilitii i constituie principalul element pentru realizarea unei imagini fidele a
patrimoniului.
Evaluarea n contabilitate reprezint procedeul de stabilire i exprimare a existenei i
evoluiei patrimoniului precum i a activitilor economice n uniti valorice monetare
(bneti).
Pentru reprezentarea ct mai clar a patrimoniului, a situaiilor financiare i a
rezultatelor, n teoria i practica contabil s-au conturat o serie de principii care stau la baza
evalurii n contabilitate, ntre care un rol predominant l au:
1 - principiul stabilirii obiectului evalurii;
2 - principiul costului istoric;
3 - principiul prudenei;
4 - principiul permanenei metodelor de evaluare.
Principiul stabilirii obiectului evalurii const n stabilirea tuturor elementelor care
sunt exprimate n etalon bnesc, delimitate n timp i spaiu.
n contabilitate sunt evaluate bunurile materiale, creanele, valorile de trezorerie
(activele patrimoniale), capitalurile, datoriile, (pasivele patrimoniale) precum i veniturile,
cheltuielile i rezultatele activitii economice a unitilor. Evaluarea conform acestui principiu
este utilizat att pentru nregistrarea curent a operaiilor economice, ct i pentru
centralizarea i generalizarea informaiilor contabile i calcularea indicatorilor economici.
Principiul costului istoric presupune nregistrarea n contabilitate a elementelor de
activ i de pasiv la costul de intrare consemnat n documentele justificative. Elementele
patrimoniale sunt evaluate n contabilitate la aceast valoare pn la ieirea din patrimoniu
sau dup caz, pn la o reevaluare ulterioar. Acest principiu confer realitatea i
verificabilitatea informaiilor contabile.
Principiul prudenei impune ca la evaluarea elementelor patrimoniale s se in
seama de deprecierile sau de riscurile ce pot s apar n urma activitii desfurate. Potrivit
acestui principiu nu este admis supraevaluarea elementelor de pasiv sau a veniturilor i nici
subevaluarea activelor patrimoniale sau a cheltuielilor. n acest context, prin compararea
valorii de utilitate (reale) a elementelor patrimoniale cu valoarea contabil se pot nregistra
amortizri n cazul deprecierilor ireversibile sau provizioane n cazul deprecierilor reversibile.
Principiul permanenei metodelor de evaluare presupune continuitatea aplicrii
normelor i metodelor de evaluare pe tot parcursul exerciiului financiar precum i de la un
exerciiu la altul. Acest principiu este necesar pentru a da posibilitatea comparrii n timp a
informaiilor contabile.
n funcie de momentul n care are loc evaluarea elementelor patrimoniale, normele
legale prevd urmtoarele forme de evaluare:
1 - evaluarea la momentul intrrii n patrimoniu;
2 - evaluarea la data inventarierii;
3 - evaluarea la nchiderea exerciiului (evaluare bilanier);
4 - evaluarea la momentul ieirii din patrimoniu.
Evaluarea la momentul intrrii n patrimoniu se face conform principiului costului
istoric la valoarea de intrare care reprezint:

1 - valoarea de achiziie (costul de achiziie) pentru bunurile procurate cu titlu oneros


(cumprate) se determin adugnd la preul de cumprare taxelenerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare, precum i alte cheltuieli accesorii pentru
punerea n funciune sau darea n folosin;
2 - costul de producie pentru bunurile obinute din activitatea proprie productiv n
care se include costul de achiziie i costul de prelucrare al materiilor prime i
materialelor consumate (cheltuieli directe: salarii, taxe i impozite aferente
salariilor; cheltuieli indirecte repartizate proporional cu volumul produciei:
cheltuieli cu energia i apa, impozite pe cldiri i terenuri, etc.);
3 - valoarea de utilitate (just) n cazul bunurilor primite cu titlu gratuit sau prin
donaie i care se determin n funcie de preul pieei, de starea bunului intrat
(gradul de uzur), de utilitatea sau de amplasamentul su.
4 - valoarea de aport este valoarea determinat prin evaluri i expertize n
momentul constituirii sau majorrii capitalului social al unitilor economice, pentru
bunurile aduse ca aport de asociai sau de acionari;
5 - valoarea nominal pentru creane i datorii, nscrise n documentele justificative
aferente.
Evaluarea la data inventarierii se face la valoarea actual denumit i valoare de
inventar. Aceasta se determin prin compararea valorii de intrare (valoarea scriptic a
bunurilor) cu valoarea de utilitate stabilit cu prilejul inventarierii (valoarea faptic). Pot
rezulta n acest caz diferene n plus sau n minus de valoare care au un tratament diferit
pentru active i pentru pasive.
n cazul n care se determin plusuri de valoare la inventariere, elementele
patrimoniale se menin nregistrate n contabilitate la valoarea de intrare sau contabil (cost
istoric).
n cazul minusurilor valorice constatate la inventariere pentru elementele
patrimoniale de activ se nregistreaz dup caz amortizri (pentru deprecierile considerate
ireversibile: uzur fizic sau moral) sau se constituie provizioane (pentru deprecierile
considerate reversibile: oscilaia preurilor pe pia, diferene de curs valutar etc.).
Imobilizrile pentru care se constat deprecieri de valoare rmn nregistrate n contabilitate
la valoarea de intrare (costul istoric). Pentru elementele patrimoniale de pasiv nu se
nregistreaz diferenele de valoare constatate n minus.
Evaluarea la nchiderea exerciiului (evaluarea bilanier) se realizeaz la valoarea
contabil net sau valoarea bilanier net care se determin pornind de la valoarea de
intrare i innd cont de rezultatele inventarierii, n virtutea aplicrii principiului prudenei.
Valoarea contabil net se determin prin corectarea valorii de intrare a elementelor
patrimoniale cu amortizrile i provizioanele constituite dup caz, astfel:
Valoare contabil net = Valoare de intrare - (Amortizri + Provizioane)
Spre exemplu, postul bilanier ,,Instalaii tehnice i maini. se determin prin scderea
din soldul contului 213 ,,Instalaii tehnice, mijloace de trensport, animale i plantaii. a soldului
conturilor 2813 ,,Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. i
291 ,,Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale. (cu valoarea provizioanelor
constituite pentru deprecierea instalaiilor tehnice).
Evaluarea la momentul ieirii din patrimoniu se realizeaz la valoarea de intrare a
bunurilor respective. Exist ns situaii n care datorit frecvenei mari de intrri n patrimoniu
la valori fluctuante nu se poate identifica cu precizie costurile de intrare (cazul stocurilor i
altor active fungibile). n acest caz se apeleaz la metode specifice pentru evaluarea
elementelor la ieirea lor din patrimoniu:
- metoda costului mediu ponderat se determin ca o valoare medie a stocurilor
intrate n gestiune actualizat periodic sau dup fiecare intrare. Costul mediu ponderat unitar
se calculeaz dup formula:

Valoarea ini\ial[ a stocului + Valoarea intr[rilor de stocuri


Cantitatea ini\ial[ a stocului + Cantitatea intrat[ a stocurilor
Cmp =

Pentru determinarea valorii stocurilor ieite se folosete formula:


Valoarea ie]irilor de stocuri = Cantitatea ie]it[ X Cmp
- metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO - first input, first output) prin care
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a primei intrri (lot) n ordine
cronologic. Pe msur ce se epuizeaz primul lot, bunurile ieite se evalueaz la valoarea
de intrare a lotului urmtor.
- metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO - last input, first output) prin care
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a ultimei intrri (lot) n ordine
invers cronologic. Pe msur ce se epuizeaz ultimul lot, bunurile ieite se evalueaz la
valoarea de intrare a lotului anterior.
- metoda costului standard (prestabilit) presupune utilizarea unui pre unic de
nregistrare a ieirilor care se poate determina n funcie de preurile medii ale bunurilor
respective corectate eventual cu indicele inflaiei. Diferena ntre preul standard i cel efectiv
se nregistreaz, pe msura intrrilor de bunuri, ntr-un cont separat de diferene. Aceste
diferene se repartizeaz proporional asupra valorii ieirilor lundu-se n calcul un coeficient
de repartizare (K), determinat astfel:
Sold ini\ial al conturilor de diferen\e + Diferen\e de pre\ aferente
intr[rilor
X 100
K=
Sold ini\ial al conturilor de stocuri + Valoarea stocurilor
intrate
Pentru determinarea diferenelor de pre aferente ieirilor de bunuri se aplic
coeficientul de repartizare astfel determinat asupra valorii bunurilor ieite din patrimoniu:

Conform Legii contabilitii anumite elemente patrimoniale pot fi reevaluate, dar numai
prin hotrre de guvern i n anumite situaii speciale. Reevaluarea const n modificarea
valorii elementelor de intrare ale elementelor patrimoniale n anumite cazuri n funcie de
indicele variaiei preurilor sau de costul curent (valoarea actual a elementului patrimonial
reevaluat).

3.5 Balanele de verificare


3.5.1 Noiunea i importana balanelor de verificare
Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii prin care se
verific exactitatea nregistrrii operaiilor economice n conturi. Prin balana de verificare se
asigur centralizarea datelor contabilitii curente, se face legtura ntre conturile sintetice i
bilan precum i ntre conturile sintetice i conturile analitice.
Potrivit normelor legale din ara noastr (art. 22 din Legea contabilitii nr.82/1991),
balana de verificare se ntocmete lunar.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare cu mai multe coloane,
n care sunt nscrise, n ordinea din planul de conturi, toate conturile utilizate de contabilitatea
unitii patrimoniale, fiecare cont fiind identificat prin simbol i denumire. Pentru fiecare cont,
n balan se prezint date valorice preluate din balana precedent i din registrul ,,Cartea
mare., respectiv soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor i soldul final de la
sfritul lunii.
Balana de verificare a fost conceput pe baza celor dou principii fundamentale
ale contabilitii: principiul dublei reprezentri a patrimoniului i principiul dublei nregistrri a
operaiilor economice n conturi. Ca urmare, n cadrul balanei de verificare, se obin anumite
egaliti valorice totale ntre datele preluate din conturi, de unde provine i denumirea de
,,balan..
Din punct de vedere practic, balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii:
funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi const n
identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul egalitilor valorice ale balanei
de verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei.
Existenei unor erori este semnalat prin lipsa unor egaliti valorice, fiind necesar
identificarea i corectarea erorilor. De asemenea, prin balana de verificare, se poate urmri
concordana dintre totalul nregistrrilor efectuate n registrul jurnal (care se deschide pentru
evidena cronologic a operaiilor) i totalul rulajelor lunare debitoare, respectiv creditoare,
din balana de verificare.
Dei n condiiile utilizrii echipamentelor tehnice de prelucrare a datelor crete
exactitatea calculelor, funcia de control a balanei de verificare se menine, iar corelaiile pe
care se bazeaz servesc la realizarea unor chei de control n programele de lucru ale
calculatoarelor.
funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan se concretizeaz n faptul c balana
de verificare concentreaz datele din toate conturile folosite n contabilitatea curent a unei
uniti. Soldurile conturilor stabilite n cadrul balanei de verificare se transcriu n bilanul final.
Spre deosebire de bilan, balana de verificare reflect nu numai soldurile ci i rulajele
conturilor. Ea este o lucrare obligatorie premergtoare ntocmirii bilanului contabil i st la
baza raportrilor periodice privind situaia patrimoniului, rezultatele finale i obligaiile fiscale.
funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi se refer la
centralizarea datelor privitoare la existena i micarea elementelor nregistrate n conturile
sintetice i analitice, pe parcursul unei perioade de gestiune. Prin aceasta balana de
verificare servete necesitilor de generalizare periodic prin bilan a datelor contabilitii
curente i asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la
sfritul ei i cu alte perioade de gestiune expirate n vederea stabilirii schimbrilor care s-au
produs n structura i volumul elementelor patrimoniale.
funcia de instrument de sintez i analiz a activitii economice se realizeaz ca
urmare a gruprii datelor contabilitii curente, prin confruntarea datelor de la nceputul

perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei, pentru fiecare cont, pe grupe de conturi i pe
total.
funcia de verificare a concordanei dintre conturile sintetice i conturile analitice
se realizeaz prin ntocmirea unei balane de verificare a conturilor analitice pentru fiecare
cont sintetic dezvoltat n conturi analitice, prin care se controleaz exactitatea nregistrrilor
efectuate n conturile sintetice i n conturile analitice, prin corelaiile valorice care trebuie s
existe ntre conturile analitice i contul sintetic la care se refer, cu privire la soldurile iniiale,
rulaje i soldurile finale.
n concluzie, sintetiznd cele prezentate anterior, rezult c balana de verificare
ndeplinete nu numai funcia de control, ci i pe aceea de grupare i centralizare a datelor
nregistrate n conturi i de analiz a activitii economice, realiznd concordana dintre
conturile analitice i cele sintetice precum i legtura dintre conturi i bilan.
3.5.2 Clasificarea balanelor de verificare
Pentru clasificarea balanelor de verificare se folosesc urmtoarele criterii:
- felul conturilor pe care le conin;
- numrul egalitilor pe care le cuprind.
a. Dup felul conturilor pe care le conin, balanele de verificare pot fi:
- balane pentru conturile sintetice;
- balane pentru conturile analitice.
Balanele de verificare pentru conturile sintetice sau balanele de verificare
generale se ntocmesc numai valoric, pe baza datelor preluate din toate conturile sintetice
folosite n contabilitatea curent a unei uniti ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare pentru conturile analitice se ntocmesc cu exprimarea
datelor att cantitativ ct i valoric (pentru conturile care nregistreaz elemente de natura
stocurilor) sau numai valoric (pentru anumite conturi, ca de exemplu 411 ,,Clieni., 401
,,Furnizori.), pe baza datelor preluate din conturile analitice, separat pentru fiecare cont
sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice. Balanele de verificare pentru conturile
analitice se ntocmesc nainte de ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, motiv
pentru care se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare.
Dac pentru conturile sintetice, la nivelul unitii patrimoniale, se ntocmete numai o
balan de verificare, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de
numrul conturilor sintetice care au fost desfurate pe conturi analitice.
Exemple de conturi sintetice care se dezvolt n conturi analitice i pentru care se
ntocmesc balane de verificare analitice:
301 ,,Materii prime.,
302 ,,Materiale consumabile.,
401 ,,Furnizori.,
411 ,,Clieni..
Dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadei conturile pentru care se
ntocmesc, balanele de verificare analitice sau auxiliare pot fi de dou feluri:
- balane de verificare analitice pentru conturile monofuncionale;
- balane de verificare analitice pentru conturile bifuncionale.
b. Dup numrul egalitilor pe care le cuprind sau al coninutului lor, balanele de
verificare pot fi:
- cu o egalitate;
- cu dou egaliti;
- cu trei egaliti;
- cu patru egaliti.
Balana de verificare cu o egalitate se poate prezenta n dou variante:
- ca o balan de verificare a sumelor;
- ca o balan de verificare a soldurilor.

Balana de verificare a sumelor cuprinde dou coloane, una pentru total sume
debitoare i alta pentru total sume creditoare ale conturilor din registrul cartea mare, la data
ntocmirii ei. ntre cele dou coloane trebuie s existe egalitatea:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul sumelor debitoare se compune din soldurile iniiale debitoare de la nceputul
anului plus rulajele debitoare de la nceputul anului i pn la data ntocmirii balanei de
verificare.
Totalul sumelor creditoare se compune din soldurile iniiale creditoare de la nceputul
anului plus rulajele creditoare de la nceputul anului i pn la data ntocmirii balanei de
verificare.
nscrierea elementelor respective (totalul sumelor debitoare i totalul sumelor
creditoare) se efectueaz separat, pentru fiecare cont n parte.
Balana de verificare a soldurilor cuprinde dou coloane, una pentru soldurile finale
debitoare i cealalt pentru soldurile finale creditoare. ntre cele dou coloane trebuie s
existe egalitatea:
Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Modelul balanei soldurilor se prezint astfel:
Balana de verificare cu o egalitate (balana soldurilor)
Nr. Simbol
crt. cont
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

101
212
301
302
401
411
461
5121
5311
5191

Denumirea conturilor
,,Capital social.
,,Construcii.
,,Materii prime.
,,Materiale consumabile.
,,Furnizori.
,,Clieni.
,,Debitori diveri.
,,Conturi la bnci n lei.
,,Casa n lei.
,,Credite bancare pe termen
scurt.
TOTAL

Solduri finale
Debitoare
1.500.000.000
600.000.000
60.000.000
400.000.000
30.000.000
220.000.000
20.000.000

Creditoare
2.490.000.000
-

270.000.000

70.000.000
2.830.000.000

2.830.000.000

Prezentnd situaia economico-financiar a unitii economice la un moment dat, prin


soldurile finale debitoare i creditoare ale conturilor, balana soldurilor st la baza ntocmirii
bilanului i permite conducerii unitii s cunoasc rezultatele activitii la perioade scurte de
timp, respectiv n intervalul dintre dou bilanuri anuale.
Din motive de simplificare, pentru conturile analitice se ntocmete, n cele mai multe cazuri,
balana soldurilor.
Balana de verificare cu dou egaliti, denumit i balana sumelor i soldurilor,
rezult din combinarea balanei sumelor cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane:
dou pentru total sume, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale, debitoare i
creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou egaliti ntre totalurile coloanelor perechi:

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare


Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Balana de verificare cu dou egaliti permite verificarea corelaiilor i realizarea
funciilor celor dou tipuri de balane de verificare (balana sumelor i balana soldurilor), din
a cror combinare rezult.
ntruct din balana de verificare cu dou egaliti nu rezult informaii distincte cu
privire la rulajul conturilor, acest aspect diminueaz proprietile informative ale balanei
pentru satisfacerea cerinelor de analiz a activitii unitii patrimoniale.
Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput cu scopul de a spori
proprietile informative ale balanelor de verificare, necesare pentru efectuarea analizelor i
elaborarea deciziilor. Aceast balan de verificare cuprinde ase coloane (trei perechi de
coloane), din care dou coloane pentru soldurile iniiale debitoare i creditoare, dou coloane
pentru rulajele lunii curente, debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale
debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a trei egaliti ntre totalurile coloanelor
perechi astfel:
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor iniiale creditoare
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Cu toate c balana de verificare cu trei egaliti d posibilitatea ndeplinirii funciei de
analiz a activitii economice, ea limiteaz informarea privind evoluia n timp ntruct nu se
pot compara informaiile din luna curent cu informaiile din lunile precedente.
Balana de verificare cu patru egaliti se prezint sub forma unui tabel cu opt
coloane, din care dou coloane pentru totalul sumelor debitoare i creditoare din luna
precedent, dou coloane pentru rulajele debitoare i creditoare ale lunii curente, dou
coloane pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale
debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a patru egaliti ntre totalurile coloanelor
perechi astfel:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
din perioada precedent
din perioada precedent
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
ale perioadei curente
ale perioadei curente
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare

Balana de verificare cu patru egaliti reprezint modelul cel mai complet i cel mai
folosit n activitatea practic, ntruct satisface funciile celorlalte balane i ofer n plus
informaii pentru efectuarea analizei n dinamic a situaiei economico-financiare a unitii.
Totodat, d posibilitatea stabilirii urmtoarelor corelaii: egalitatea dintre sumele totale din
balana de verificare ntocmit la sfritul perioadei precedente i sumele totale la sfritul
perioadei precedente din balana de verificare a perioadei curente; egalitatea dintre sumele

totale din balana perioadei curente i sumele totale la sfritul perioadei precedente din
balana de verificare a perioadei viitoare.
n condiiile utilizrii calculatorului electronic n prelucrarea datelor se realizeaz
balana de verificare cu cinci egaliti care se prezint ca un tabel cu zece coloane din care
dou coloane reflect soldurile iniiale de la nceputul anului, dou coloane pentru rulajele
lunilor precedente, dou coloane pentru rulajele lunii curente, dou coloane pentru total
sume la sfritul lunii curente i dou coloane pentru solduri finale.
3.5.3 ntocmirea balanelor de verificare
Balanele de verificare, sintetice i analitice, se ntocmesc, n mod obligatoriu, la
sfritul lunii i ori de cte ori necesitile impun acest lucru, n scopul verificrii exactitii
operaiilor economice n conturi. Pe baza datelor din balanele de verificare se ntocmete
bilanul contabil.
ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice necesit efectuarea urmtoarelor
lucrri succesive:
- nregistrarea tuturor operaiilor patrimoniale care au avut loc n cursul lunii, pe
baza documentelor justificative, n evidena cronologic realizat cu ajutorul registrului jurnal;
- trecerea operaiilor din evidena cronologic n evidena analitic (organizat cu
ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse sau diferitelor situaii) i n evidena sistematic
sintetic (organizat cu ajutorul registrului cartea mare, fielor de conturi pentru operaii
diverse, jurnalelor de credit sau situaiilor pentru debit);
- stabilirea rulajelor debitoare i creditoare, a totalului sumelor debitoare i
creditoare i a soldului final debitor sau creditor, pentru fiecare cont, n funcie de coninutul
economic;
- transcrierea datelor din registrul ,,Cartea mare. n formularul balanei de
verificare. Pentru a evita eventuale erori de calcul i nregistrare, se recomand ca unele
elemente s se transcrie n balana de verificare iar alte elemente s se calculeze n cadrul
acesteia. De exemplu, n cazul balanei de verificare cu trei egaliti soldurile iniiale se pot
prelua din balana de verificare precedent, rulajele (debitoare, respectiv creditoare) se
transcriu din conturi, iar soldurile finale se calculeaz direct n cadrul balanei de verificare.
- totalizarea coloanelor balanei de verificare. Atunci cnd nu se verific egalitile
din balan, se procedeaz la identificarea i corectarea erorilor. Totodat se verific
corelaiile valorice determinate de dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale n
contabilitate, i anume: concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul
rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balan; concordana dintre totalul soldurilor
finale debitoare, respectiv creditoare din registrul ,,Cartea mare. i totalul soldurilor finale
debitoare, respectiv creditoare din balan.
3.5.4 Identificarea erorilor de nregistrare contabil cu ajutorul balanelor de
verificare
Erorile de nregistrare contabil, dup posibilitile de identificare, se mpart n dou
categorii:
A. Erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor egaliti valorice
n cadrul balanei de verificare a conturilor sintetice;
B. Erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corelaii valorice
(erori care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor de verificare).
A. Erori de nregistrare contabil care se pot identifica cu ajutorul balanei de
verificare a conturilor sintetice (prin lipsa unor egaliti valorice). Identificarea i nlturarea
acestor erori se realizeaz n ordinea invers aceleia n care s-au efectuat lucrrile de
ntocmire a balanei de verificare. Prin lipsa egalitilor valorice se pot determina urmtoarele
categorii de erori:

1
2
3
erori de ntocmire a balanei de verificare pot fi:
- erori care se produc la calcularea totalurilor coloanelor balanei de verificare. Aceste
erori se identific prin repetarea calculelor;
- erori care se produc cu ocazia transcrierii sumelor totale, a rulajelor i soldurilor conturilor
din registrul ,,Cartea mare. n formularul balanei de verificare. Aceste erori se identific prin
punctare, adic prin confruntarea tuturor sumelor din balana de verificare cu cele din
registrul ,,Cartea mare..
1
erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datoreaz unor
calcule greite efectuate cu ocazia determinrii totalurilor sumelor debitoare i creditoare, a
rulajelor i soldurilor conturilor n evidena sistematic. Aceste erori se identific prin
repetarea calculelor pentru fiecare cont n parte.
2
erori de nregistrare n evidena sistematic se datoreaz transcrierii greite a
unor sume din registrul jurnal n registrul ,,Cartea - mare.. Identificarea acestor erori se
realizeaz prin punctare ntre cele dou registre, sum cu sum.
3
erori de stabilire a sumelor n formulele contabile se datoreaz adunrii
greite a sumelor n cazul formulelor contabile compuse conform evidenei cronologice
(registrul jurnal). Aceste erori se identific prin refacerea calculelor la formulele contabile
compuse i prin punctarea acestor nregistrri cu documentele justificative care au stat la
baza lor.
Toate categoriile de erori prezentate mai sus sunt determinate de nerespectarea cerinelor
principiului dublei nregistrri a operailor economice n conturi.
B. Erori de nregistrare contabil care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de
verificare a conturilor (prin lipsa unor corelaii valorice). Aceste erori sunt determinate de
nregistrarea unor sume eronate, egale ca valoare, att n debitul ct i n creditul conturilor.
Prin lipsa corelaiilor valorice se pot determina:
1
omisiuni de nregistrare contabil constau n aceea c anumite operaii
economice, consemnate n documente, nu au fost nregistrate n contabilitatea curent.
Asemenea erori se pot identifica prin punctarea tuturor documentelor de eviden cu
nregistrrile efectuate n contabilitatea curent sau ca urmare a reclamaiilor primite de la
partenerii unitii n legtur cu anumite operaii economice.
Datorit acestor erori, apar anumite anomalii privind datele informaionale din unele
conturi, cum ar fi: solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la conturi de
activ; drepturi de crean nencasate sau obligaii bneti nepltite n cadrul termenului
stabilit.
1
erori de compensaie se datoreaz transcrierii greite a unor sume din
documentele justificative n registrul jurnal sau din acesta n registrul cartea - mare, n sensul
c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i o alt sum n
minus, egal cu aceea trecut n plus, n aceeai parte a altui cont sau a altor conturi astfel
nct, pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz reciproc. Identificarea acestor
erori este posibil datorit faptului c n balanele de verificare analitice apar unele solduri
nefireti la anumite conturi analitice (adic sold creditor la un cont de activ sau sold debitor la
un cont de pasiv) precum i n urma reclamaiilor primite de la teri.
1
erori de imputaie se datoreaz transcrierii unor sume, exacte ca mrime, din
evidena cronologic n evidena sistematic, att n debit ct i n credit, ns nu n conturile
la care trebuiau s fie trecute, ci n alte conturi care nu corespund coninutului economic al
operaiei respective. Aceste erori se identific la fel ca n cazul precedent, adic prin apariia
unor solduri nefireti n cadrul balanelor de verificare analitice.

2
erori de nregistrare n evidena cronologic se pot datora mai multor cauze,
ca de exemplu: stabilirea greit a unor conturi corespondente; nregistrarea unei operaii
economice de dou ori, att n debit, ct i n credit; inversarea unor formule contabile;
ntocmirea corect a formulei contabile, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, dect cea
real, att n debit, ct i n credit. Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul balanei de
verificare ah, care, pe lng unele egaliti valorice, red i corespondena conturilor,
oferind astfel posibilitatea identificrii corespondenelor eronate dintre anumite conturi,
precum i a erorilor de compensaie i a celor de imputaie.

3.6 Inventarierea patrimoniului


3.6.1 Noiunea, necesitatea, rolul i principiile inventarierii
Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie s asigure informaii reale
asupra activitii unitii patrimoniale, n vederea adoptrii de decizii fundamentate din punct
de vedere tiinific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o condiie fundamental o prezint
concordana deplin care trebuie s existe ntre datele nregistrate n conturi i realitatea
faptic existent n unitate. Modalitatea prin care se constat situaia real a patrimoniului
este inventarierea; datele obinute pe aceast cale se compar cu datele furnizate de
contabilitate.
Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii, comun i altor tiine
economice, care reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena cantitativ
i valoric sau numai valoric, dup caz, a elementelor de activ i de pasiv aflate n
patrimoniul unitii la un moment dat.
Necesitatea inventarierii patrimoniului unitilor este determinat de urmtoarele
aspecte:
1
inventarierea constituie baza de pornire pentru deschiderea i organizarea
evidenei operative i contabile la unitile patrimoniale nou nfiinate; n acest caz
inventarierea are ca obiect principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale care
constituie aporturile n natur i/sau n bani ale asociailor/acionarilor sau ntreprinztorului
particular.
1
pe parcursul exerciiului, ntre datele contabilitii i realitatea de pe teren pot
s apar anumite diferene, n plus sau n minus, chiar i n condiiile unei bune organizri a
evidenei operative i contabile, datorit unor cauze obiective sau subiective:
- modificri intervenite n mrimea unor elemente patrimoniale fie ca urmare a unor
factori naturali (uscarea, evaporarea, scderea n greutate), sau datorit unor
msurri inexacte, furturi, delapidri, sustrageri de bunuri;
- nentocmirea sau ntocmirea incorect a unor documente;
- nenregistrarea sau nregistrarea greit n conturi a anumitor operaii;
- neglijena i neatenia gestionarilor n pstrarea bunurilor i valorilor.
Rolul inventarierii este reliefat prin urmtoarele aspecte:
1
inventarierea este un mijloc de realizare a concordanei datelor contabilitii i
a celorlalte forme de eviden economic cu realitatea obiectiv pe care o reprezint;
2
constituie un mijloc de control i verificare a integritii patrimoniului, asigur
buna gospodrire a bunurilor i valorilor, contribuie la mbuntirea gestiunii economice; ca
urmare a inventarierii, se stabilesc rspunderile i msurile de recuperare a pagubelor
produse;
3
inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin identificarea
valorilor materiale fr micare, neutilizabile sau degradate, a produselor i mrfurilor greu
vandabile, fcndu-se propuneri pentru valorificarea acestora;

4
constatarea deprecierilor provizorii (reversibile) a bunurilor i valorilor
economice, cu ocazia inventarierii, st la baza constituirii i nregistrrii provizioanelor pentru
deprecieri;
5
prin inventariere se determin producia neterminat ceea ce permite calculul
costurilor efective i stabilirea rezultatelor finale;
6
inventarierea este o lucrare obligatorie, premergtoare ntocmirii bilanului
contabil anual, contribuind la realizarea imaginii fidele a patrimoniului;
7
inventarierea contribuie la respectarea disciplinei financiare i la desfurarea
normal a decontrilor, prin descoperirea creanelor nencasate, respectiv a datoriilor
nepltite la timp;
8
pe baza rezultatelor inventarierii se pot face propuneri pentru mbuntirea
organizrii contabilitii curente, a evidenei operative a stocurilor, a controlului gestionar etc.
n desfurarea inventarierii trebuie s se respecte anumite principii care contribuie la
creterea eficienei inventarierii:
- Stabilirea cu anticipaie a elementelor inventariate, respectiv a prii din patrimoniu
supus inventarierii. Printr-un plan de inventariere, ntocmit de conductorul
compartimentului financiar contabil i aprobat de conducerea unitii, se stabilesc n funcie
de specificul activitii elementele patrimoniale care vor fi inventariate.
- Pentru a asigura buna desfurare a operaiunilor de inventariere, se constituie
comisii de inventariere ai cror membrii trebuie s aib o bun pregtire profesional
(economic i tehnic); gestionarul bunurilor nu face parte din comisia de inventariere, dar
particip efectiv la realizarea inventarierii.
- Inventarierea trebuie s se efectueze ntr-un timp ct mai scurt astfel nct s nu
mpiedice desfurarea normal a activitii economice, de producie sau comercializare.
- Inventarierea valorilor materiale i bneti se face la locurile de depozitare i
pstrare, prin constatare direct a elemente inventariate.
- Pentru a evita ncercrile de acoperire a eventualelor lipsuri din gestiune sau de
sustragere a plusurilor, inventarierea trebuie s aib un caracter inopinat (nu se comunic
data inventarierii i gestiunile inventariate).
3.6.2 Clasificarea inventarierii
Inventarierea se clasific dup mai multe criterii:
a. din punct de vedere al perioadei la care se refer, inventarierea poate fi anual
i periodic.
Inventarierea anual se efectueaz cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, innd
seama de specificul activitii unitii economice.
Inventarierea periodic se face la intervale de timp mai mici sau mai mari dect anul
calendaristic. De exemplu: casa i alte valori gestionate n casieria unitii se inventariaz cel
puin o dat pe lun de ctre contabilul ef sau alt persoan desemnat n acest scop;
mrfurile i ambalajele la unitile comerciale cu amnuntul se inventariaz de dou ori pe
an; vagoanele de cale ferat se inventariaz o dat la cinci ani.
b. dup sfera de cuprindere, inventarierea poate fi general i parial.
Inventarierea general cuprinde toate elementele patrimoniale ale unitii precum i
toate bunurile deinute, cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991 (articolul 8, alineatul l) i Ordinului
Ministrului Finanelor nr. 2388/XII.1995, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii, inventarierea general se efectueaz: la nceputul activitii, cu
ocazia nchiderii exerciiului financiar, pe parcursul anului n cazul ncetrii activitii,
fuzionrilor sau divizrilor, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale sau numai
anumite gestiuni i are, de regul, caracter ocazional. Ea se efectueaz n urmtoarele
situaii:

- n cazul modificrii preurilor;


- la cererea instituiilor de control financiar, poliiei, instanelor de judecat;
- atunci cnd sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
- la predarea - primirea gestiunilor;
- cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
- ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major.
c. Dup natura elementelor implicate, inventarierea poate fi:
Inventarierea mijloacelor materiale i bneti se refer la imobilizri corporale,
stocuri de materii prime, materiale consumabile, mrfuri, titluri de valoare, disponibiliti, etc.
Verificarea acestora se face prin constatare faptic pentru imobilizri, stocuri, numerar n
casierie sau pe baz de documente n cazul disponibilitilor din conturile bancare (extrasul
de cont).
Inventarierea produciei neterminate se efectueaz prin constatare faptic la
sfritul perioadei de gestiune.
Inventarierea creanelor i datoriilor se face pe baz de documente i punctaje cu
persoanele juridice sau fizice partenere. Pentru aceste elemente patrimoniale, se ntocmesc
situaii n care se nscriu facturi sau alte documente de decontare identificate prin numr i
dat calendaristic, valorile care urmeaz s se ncaseze sau s se plteasc, dup caz,
precum i termenele de decontare
.
3.6.3 Organizarea i efectuarea inventarierii
Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului la regiile autonome, societile
comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice,
precum i de ctre persoanele fizice care au calitatea de comerciant, este standardizat la
nivel naional i este reglementat prin acte normative.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine
administratorului (conductorului unitii), ordonatorului de credite sau altei persoane care
are obligaia gestionrii patrimoniului.
Din punct de vedere metodologic, etapele inventarierii sunt aceleai, indiferent de
obiectul activitii unitii i de natura elementelor patrimoniale care se inventariaz.
Avnd n vedere ordinea i succesiunea de realizare, precum i natura lucrrilor ce se
efectueaz, inventarierea patrimoniului presupune urmtoarele etape:
a. pregtirea inventarierii;
b. inventarierea propriu-zis;
c. evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii;
d. nregistrarea n contabilitate a rezultatelor definitive ale inventarierii.
a. Pregtirea inventarierii se asigur prin msuri cu caracter organizatoric i contabil
care s permit desfurarea n bune condiii a inventarierii.
Msurile cu caracter organizatoric se refer la numirea i instruirea comisiilor de inventariere,
precum i la crearea condiiilor corespunztoare pentru desfurarea inventarierii:
1 se constituie comisia de inventariere prin decizie scris, semnat de
conductorul unitii patrimoniale i de conductorul compartimentului financiar-contabil. Prin
decizia de numire se precizeaz componena comisiei, bunurile care vor fi supuse
inventarierii, data de ncepere i de terminare a inventarierii. Comisia este format din cel
puin dou persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure
efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor
patrimoniale. Nu pot face parte din comisiile de inventariere: gestionarii depozitelor i
magazinelor, eful compartimentului supus inventarierii i contabilii care in evidena
gestiunilor respective. La lucrrile de inventariere trebuie s participe ntreaga comisie de
inventariere. Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine
justificate i numai prin decizie scris, emis de persoanele care i-au numit.

2 se efectueaz instructajul membrilor comisiei de inventariere asupra modului


de organizare i desfurare a inventarierii, tehnicii de lucru sau procedeelor folosite, a
modului de completare a listelor de inventariere. n unitile mari, se constituie o comisie
central de inventariere i mai multe subcomisii de inventariere.
3 se pregtesc bunurile pentru a fi inventariate, efectundu-se sortarea,
gruparea obiectelor, codificarea acestora, ntocmirea etichetelor de raft, separarea bunurilor
deteriorate de cele n stare bun.
4 se asigur mijloacele tehnice necesare pentru efectuarea inventarierii: aparate
i instrumente pentru msurare i cntrire, mijloacele necesare pentru identificarea
bunurilor (cataloage, mostre), formulare i rechizite, mijloace tehnice de calcul.
5 se asigur securitatea spaiilor n care se gsesc bunurile inventariate prin
sigilarea i folosirea a dou rnduri de ncuietori.
Msurile cu caracter contabil se refer la nregistrare la zi n evidena tehnicooperativ (fiele de magazie) organizat la gestiuni, precum i n contabilitatea sintetic i
analitic, a tuturor documentelor pn la data la care se face inventarierea, stabilindu-se
soldurile n fiele sintetice i analitice ale conturilor respective.
b. Inventarierea propriu-zis se realizeaz la locurile de pstrare sau depozitare i
presupune rezolvarea urmtoarelor probleme:
1 nainte de nceperea inventarierii, comisia solicit o declaraie scris de la
gestionar din care s rezulte urmtoarele aspecte:
- dac gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
- bunurile din gestiune aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
- plusurile sau lipsurile n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are
cunotin;
- valori materiale nerecepionate sau care trebuie livrate, pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;
- a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate
n gestiunea sa;
- documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau
care nu au fost predate la contabilitate;
- numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din
gestiune.
Declaraia trebuie s conin data cnd se ntocmete, semntura gestionarului,
precum i semnturile membrilor comisiei de inventariere care atest c declaraia a fost
dat n prezena lor.
1 Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat, dac este
posibil, s se sisteze operaiunile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii. Pentru
a nu se stnjeni procesul normal de primire sau livrare a bunurilor, operaiunile respective se
pot efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele
respective ,,primit sau eliberat n timpul inventarierii..
2 Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau
cubare, potrivit particularitilor bunurilor. Fac excepie de la aceast regul, bunurile aflate n
ambalaje originale intacte, care se desfac prin sondaj. Dac se inventariaz materiale sau
mrfuri voluminoase, a cror cntrire sau msurare presupune un efort deosebit sau ar
provoca pierderi, stocurile faptice ale acestora se stabilesc pe baza anumitor calcule tehnice
(de exemplu: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, materiale i produse
agricole).
Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate, fr a se stnjeni
desfacerea imediat a acestora.
Bunurile degradate, greu vandabile, inutilizabile, se consemneaz separat.
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, primite n regim de leasing, n custodie, n
consignaie, pentru prelucrare) se nscriu n liste separate, iar o copie a acestor liste, se

trimite n termen legal unitilor patrimoniale crora le aparin bunurile respective, pentru
confruntare.

1
2 Toate bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere care se
ntocmesc pe locuri de depozitare, pe gestionari i pe categorii de bunuri.
3
Lista de inventariere (forma simplificat) se prezint astfel:

Unitatea..
Gestiunea..

Nr. pag
Lista de inventariere
Data ..

Nr
crt.

Cod sau
denumire

Inventar
faptic

Nr.
crt.

Cod sau
denumire

Inventar
faptic

Modul de efectuare al inventarierii, precum i datele tehnice care au stat la baza


calculelor se menioneaz n listele de inventariere.
Listele de inventariere se semneaz, pe fiecare fil, de ctre membrii comisiei de
inventariere i de ctre gestionar. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s
menioneze dac toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost inventariate i
consemnate n listele de inventariere n prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz
dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii.
1 Stabilirea lipsurilor i plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia
inventarierii se efectueaz n cadrul listei de inventariere centralizatoare, prin preluarea
din listele de inventariere, varianta simplificat, numai a poziiilor cu diferene.
n cazul elementelor patrimoniale pentru care au fost constituite provizioane pentru
deprecieri (imobilizri corporale, elemente de natura stocurilor, titluri de plasament), n listele
de inventariere centralizatoare se va nscrie valoarea contabil net a acestora, care se
compar cu valoarea lor actual stabilit cu ocazia inventarierii.
1 Inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezint valori materiale se
efectueaz prin prezentarea lor n situaii analitice distincte al cror total trebuie s justifice
soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n
centralizatorul listelor de inventariere.
2 Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii
inventariate, n fiete, casete, dulapuri, etc. ncuiate i sigilate.
3
c. Evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii.
Evaluarea stocurilor faptice n listele de inventariere centralizatoare se face utiliznd
aceleai preuri folosite la nregistrarea bunurilor n contabilitate.
Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit valoare actual), n vederea determinrii
deprecierilor provizorii, pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor patrimoniale
se face conform prevederilor din Legea contabilitii (art. 9), astfel:

- bunurile de natura imobilizrilor, se evalueaz la valoarea rmas neamortizat, cu


excepia celor constatate ca fiind depreciate, care se vor evalua la valoarea lor actual (n
funcie de preul pieei, starea lor fizic, precum i de utilitatea lor n cadrul unitii);
- stocurile i celelalte bunuri se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui
element, denumit i valoare de inventar;
- bunurile depreciate, se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui element, n funcie
de utilitatea bunului n unitate i de preul pieei;
- creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal;
- creanele i datoriile incerte se evalueaz, de asemenea, la valoarea lor de utilitate,
stabilit n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat; creanele i
datoriile existente n valut precum i disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de BNR n ultima zi a exerciiului.
- titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate, iar titlurile de plasament, la
cursul mediu al ultimei luni din an sau la valoarea probabil de negociere, dup caz.
Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin confruntarea datelor consemnate
n listele de inventariere cu cele din evidena contabil sau evidena operativ.
Pentru ca cifrele s fie comparabile i diferenele reale, este necesar ca datele
comparate s fie stabilite la aceeai dat calendaristic. Determinarea rezultatelor
inventarierii, respectiv a diferenelor, n plus sau n minus, se face direct pe listele de
inventariere.
Datele din listele de inventariere servesc la ntocmirea registrului inventar .
Rezultatele inventarierii se consemneaz n documentul numit proces verbal de
inventariere, n care se nscriu: perioada i gestiunile inventariate, precum i persoanele
care au efectuat inventarierea; plusurile i minusurile constatate; compensrile efectuate;
bunurile depreciate, precum i creanele i obligaiile incerte i n litigiu; valorificarea
rezultatelor inventarierii; constituirea i regularizarea provizioanelor, precum i concluziile i
propunerile referitoare la inventariere.
Pentru a stabili caracterul diferenelor, comisia de inventariere analizeaz cauzele care
au produs plusurile i minusurile, solicit explicaii n scris de la gestionar i formuleaz,
potrivit dispoziiilor legale, propuneri de regularizare a acestora i de nregistrare a
diferenelor de inventar.
d. nregistrarea rezultatelor definitive ale inventarierii se face n scopul punerii de
acord a datelor contabilitii cu realitatea faptic constatat.
Potrivit art. 48 din Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2388/1995, rezultatele inventarierii
trebuie nregistrate, att n evidena operativ ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5
zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere.
Valorificarea rezultatelor inventarierii se face prin nregistrarea plusurilor i imputarea
minusurilor.
Dac lipsurile nu se datoreaz vinoviei unei persoane acestea se includ n
cheltuielile unitii patrimoniale.
Se admit compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai pentru bunurile
confundabile, n aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar, fr ns a diminua
valoric patrimoniul unitii. Listele cu valorile materiale care ntrunesc condiiile de
compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratorii, respectiv
de ctre ordonatorii de credite.
Lipsurile peste normele stabilite i pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor
vinovai la valoarea de nlocuire reprezentat de costul de achiziie, care cuprinde preul de
cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA,
cheltuielile de transport i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate a bunului respectiv.
Modalitatea de nregistrare n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere,
reprezentnd plusuri sau minusuri, este prezentat n capitolul 4 ,,Analiza i funcionarea
conturilor. precum i n capitolul 6 ,,Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar..