Sunteți pe pagina 1din 20

1.

DOMICILIUL FISCAL
n legislaia fiscal, domiciliul fiscal are un neles specific dat de modalitatea de administrare a creanelor
publice i de categoria de contribuabili. Astfel, pentru creanele fiscale administrate de Agenia Naional de
Administrare Fiscal prin domiciliul fiscal se nelege:
a) n cazul persoanelor fizice:
- adresa unde i au domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv;
- pentru cele care i desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii
sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal.
b) n cazul persoanelor juridice:
- sediul social sau locul unde se exercit gestiunea i conducerea efectiv a afacerilor.
c) n cazul asociaiilor i altor entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde se desfoar
efectiv activitatea principal.
La persoanele juridice, precum i n cazul asociaiilor i altor entiti fr personalitate juridic, dac nu se
poate stabili domiciliul fiscal n condiiile mai sus artate, acesta este locul n care se afl majoritatea activelor.
d) n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidate prin domiciliul fiscal se nelege domiciliul
reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit legii.
2. ACTELE EMISE DE ORGANELE FISCALE
Codul de procedur fiscal definete actul administrativ - fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal
competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligailor fiscale.
Pentru reglementarea unor situaii fiscale viitoare, n C.pr.fisc. sunt stabilite doua tipuri de acte fiscale
specifice i anume, soluia fiscala individuala anticipata i acordul de pre n avans.
Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de Agenia Naionala de Administrare
Fiscala n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la reglementarea unor situaii de fapt viitoare.
Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de Agenia Naionala de Administrare Fiscala n
vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea condiiilor si modalitilor n care urmeaz sa
fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de transfer n cazul tranzaciilor efectuate de persoanele
afiliate, astfel cum sunt denumite de C. fiscal.
Procedura referitoare la emiterea soluiei fiscale individuale anticipate i acordului de pre n avans este
stabilita prin hotrre a Guvernului. Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris sau prin intermediul
mijloacelor informatice. Elementele de coninut ale actului administrativ fiscal sunt stabilite n C.pr.fisc. Lipsa
elementelor de coninut ale actului administrativ fiscal referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei
mputernicite, a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ
sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal atrage nulitatea acestuia.

Referitor la obligativitatea semnturii persoanei mputernicite, sunt exceptate de la aceasta regula a


nulitii actului administrativ fiscal acele acte administrativ fiscale care sunt comunicate prin intermediul
mijloacelor informatice. Aceste acte sunt valabile i n cazul n care nu poarta semntura persoanelor mputernicite
ale organului fiscal i stampila organului emitent, cu condiia ca ele s cuprind celelalte elemente de coninut
stabilite de C.pr.fisc.
Actul administrativ fiscal i produce efectele juridice numai dac este comunicat contribuabilului, persoanei
mputernicite sau curatorului.
Momentul din care actul administrativ fiscal este opozabil fa de contribuabil i produce efectele
juridice este data comunicrii contribuabilului sau data ulterioara comunicrii, menionat n actul
administrativ fiscal comunicat.
Modalitile de comunicare a actului administrativ fiscal sunt urmtoarele:
a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre
acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului;
b) prin remitere, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului;
c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i prin
mijloace cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii
acestuia;
d) prin publicitate.
La procedura fiscal de comunicare a actelor administrative fiscale sunt aplicabile i dispoziiile art.90, 91 si
92 din C.pr.Civil, privind comunicarea actelor de procedur.
Actul administrativ fiscal poate fi desfiinat atunci cnd:
- se constat existena unor elemente care atrag nulitatea acestuia potrivit art.46 din C.pr.fisc.;
- se constat, potrivit art.88 din C.pr.f., n urma unor verificri suplimentare ulterioare c nu exista obligaii fiscale n
sarcina contribuabilului;
- se anuleaz actul de executare ori titlul executoriu contestat ca urmare a soluionrii de ctre instana
judectoreasc a contestaiei la executare;
- se desfiineaz total actul administrativ fiscal atacat, ca urmare a soluionrii de ctre organul fiscal a contestaiei
formulate.
Actul administrativ fiscal poate fi modificat atunci cnd:
- baza de impozitare este stabilit n sarcina altei persoane dect a titularului dreptului de proprietate84;
- cnd, prin verificri suplimentare se modific cuantumul obligaiilor fiscale;
- intervine ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu, contestat ca urmare a soluionrii de ctre
instana judectoreasc a contestaiei la executare;

- intervine desfiinarea parial a actul administrativ fiscal atacat, ca urmare a soluionrii de ctre organul fiscal a
contestaiei formulate.
ndreptarea erorilor materiale din cuprinsul actului administrativ fiscal se face din oficiu sau la cererea
contribuabilului.
Erorile materiale reprezint greeli sau omisiuni cu privire la numele, calitatea i susinerile prilor din
raportul juridic fiscal sau cele de calcul, ori alte asemenea. Aceste erori nu pot privi fondul actului, respectiv existena
sau inexistena obligaiilor fiscale stabilite prin actul administrativ fiscal.
3. NREGISTRAREA FISCAL I EVIDENA CONTABILI I FISCAL
Orice persoan sau entitate, care este subiect ntr-un raport juridic fiscal trebuie s se nregistreze fiscal
primind n acest sens un cod de identificare fiscal.
Codul de identificare fiscal este un numr de identificare fiscala atribuit contribuabililor fiscali de organele
fiscale competente din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscala. Prin excepie la aceast regul,
codul de identificare fiscal pentru persoanele fizice este codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale.
Codul de identificare fiscal se atribuie contribuabililor fiscali n baza unei declaraii de nregistrare fiscal,
pe care acetia trebuie s o depun la organul fiscal competent n termen de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asociaiilor i altor entiti fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii
calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal sunt stabilite de Agenia Naionala de Administrare
Fiscal potrivit C.pr.fisc. i se ntocmete prin completarea coninutului ei de ctre contribuabil.
Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal elibereaz, n termen de 15 zile de la depunerea
ei, certificatul de nregistrare fiscal.
Certificatul de nregistrare fiscal este documentul fiscal n care este nscris codul de identificare fiscal al
contribuabililor fiscali.
Pltitorii de impozite i taxe au obligaia s nscrie codul de identificare fiscal pe documentele pe care le
emit, iar contribuabilii care desfoar activiti de comer sau prestri servicii ctre populaie au obligaia s afieze
certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se desfoar activitatea.
Evidena contribuabililor este organizat de ctre organele fiscale n registrul contribuabililor, ale crui
date de coninut sunt completate pe baza informaiilor comunicate de contribuabili, de Oficiul Registrului Comerului,
de Serviciul de Evident a Populaiei, de alte autoriti i instituii, precum i din constatrile proprii ale organului
fiscal.
Atunci cnd intervin modificri n datele declarate iniial i nscrise n certificatul de nregistrare fiscal,
contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal competent, n termen de 30 de zile de la

apariia acestor modificri, o declaraie de meniuni. O data cu depunerea declaraiei de meniuni contribuabilii
fiscali vor depune i certificatul de nregistrare fiscal n vederea anularii acestuia i eliberrii unui nou certificat. n
cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal va elibera un nou duplicat al
acestuia, n baza cererii contribuabililor i a dovezii de publicare a pierderii, furtului sau distrugerii.
n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale datorate, contribuabilii sunt obligai s
conduc eviden fiscal, potrivit actelor normative n vigoare. Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i
orice alte nscrisuri, potrivit legislaiei fiscale cum ar fi: jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprturi, registrul de
eviden fiscal i alte asemenea.
Pentru conducerea evidenei contabile i fiscale, contribuabilii fiscali trebuie s respecte urmtoarele reguli:
- s pstreze evidentele contabile i fiscale la domiciliul fiscal, la sediile secundare, inclusiv pe suport electronic sau
s le ncredineze spre pstrare unei societi autorizate;
- s respecte dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele contabile;
- sa pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora ine evidenele contabile i fiscale n sistem
electronic de gestiune;
- s ntocmeasc documente i orice alte registre prevzute de lege n care s evidenieze veniturile realizate i
cheltuielile efectuate;
- s utilizeze pentru activitatea desfurata documente primare de eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate
numai de la unitile stabilite prin normele legale n vigoare, s completeze integral rubricile formularelor,
corespunztor operaiunilor nregistrate.
4. DECLARAIA FISCAL
Declaraiile fiscale sunt acte administrativ - fiscale prin care contribuabilii fiscali declar la organele
fiscale:
a) impozitele, taxele si contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitului i taxei
revine pltitorului;
b) bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i taxei se face de organul
fiscal;
c) impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a
vrsa impozitele si taxele.
Contribuabilii fiscali au obligaia de a depune la organul fiscal declaraiile fiscale, dup ce le-au completat,
au calculat obligaia de plat, dac acest lucru este prevzut de lege, i le-au semnat, la termenele stabilite de lege
sau de Ministerul Finanelor Publice.
Declaraiile fiscale se depun la registratura organului fiscal competent, prin pot sau pot fi trimise prin
mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan.

Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la
pot dup caz, iar n cazul transmiterii declaraiei prin sistemul electronic de pli, este data debitrii contului
pltitorului n baza acesteia.
Codul de procedur fiscal, n funcie de particularitatea unor situaii fiscale, stabilete reguli specifice att
n ceea ce privete ndeplinirea de ctre contribuabil a obligaiei de depunere a declaraiei fiscale ct i a obligaiei
de semnare a ei. Astfel, contribuabilii fiscali au obligaia s depun declaraiile fiscale i n cazul n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal;
d) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarativ conform
legii.
Referitor la obligaia de semnare a obligaiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sistem electronic de pli;
b) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan.
Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ, ori de cte ori constat erori
n declaraia iniial, prin depunerea unei declaraii rectificative.
Nedepunera sau depunerea cu ntrziere de ctre contribuabilii fiscali a declaraiilor fiscale d natere
dreptului organelor fiscale s stabileasc din oficiu cuantumul obligaiilor fiscale datorate de ctre
contribuabilii fiscali aflai n aceste situaii.
Impunerea din oficiu se poate face numai dup mplinirea unui termen de 15 zile de ntiinare a
contribuabilului cu privire la faptul c a depit termenul legal de depunere a declaraiei fiscale.
STABILIREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I ALTOR SUME DATORATE BUGETULUI
GENERAL CONSOLIDAT
5. DISPOZIII GENERALE
Actele administrativ fiscale prin care se stabilesc impozitele,taxele, contribuiile i alte sume
datorate de contribuabili fiscali la bugetul general consolidat sunt:
a) declaraiile fiscale;
b) deciziile de impunere.
Deciziile de impunere sunt acte administrativ fiscale emise de organele fiscale n urmtoarele situaii
fiscale:
a) cnd organul fiscal modific baza de impunere;
b) n cazul competenelor stabilite prin ordin al Ministrului Finanelor Publice ca urmare a inspeciilor fiscale;
c) cnd nu se emit decizii referitoare la baza de impunere deoarece venitul fiscal este realizat de mai multe
persoane, sursa venitului fiscal se afl pe raza altui organ dect cel competent teritorial.

Forma i coninutul deciziilor de impunere sunt stabilite prin normele procedurale ale C.pr.f. Sunt
asimilate deciziilor fiscale urmtoarele acte administrative fiscale:
a) declaraia fiscal, sub rezerva unei verificri ulterioare;
b) deciziile privind rambursri de tax pe valoare adugat i deciziile privind restituirile de impozite, taxe, contribuii
i alte venituri ale bugetului general consolidate;
c) deciziile referitoare la bazele de impunere;
d) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;
e) procesul verbal prin care executorul bugetar stabilete cuantumul dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau altor
sume;
f) procesul verbal prin care se stabilesc sumele cheltuite cu ocazia executrii silite.
Deciziile referitoare la bazele de impunere se emit n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial.
Organele fiscale pot emite decizii fiscale sub rezerva unei verificri ulterioare, care pot fi ulterior
modificate sau anulate din iniiativa organului fiscal sau a contribuabilului pe baza constatrilor fcute de organul
fiscal.
PRESCRIPIA DREPTULUI DE A STABILI OBLIGAII FISCALE
Dreptul organelor fiscale de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazurilor n
care legea dispune altfel. Acest termen de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care s-a nscut creana, dac legea nu dispune astfel.
n situaia unei fapte prevzute de legea penal dreptul organelor fiscale de a stabili obligaii fiscale se
prescrie n 10 ani i acesta curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o
hotrre judectoreasca.
ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie se realizeaz n cazurile i n condiiile
ntreruperii i suspendrii termenului de prescripie la aciunea privind dreptul comun.
mplinirea termenului de prescripie are ca efect ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.
6. INSPECIA FISCAL
SFERA INSPECIEI FISCALE
Asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma de organizare, care au obligaia de stabilire, reinere i
plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate bugetului general consolidat, poate fi exercitat control fiscal
denumit inspecie fiscal.

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor
fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei
fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i accesoriilor aferente acestora.
Pentru realizarea obiectului de activitate, inspecia fiscal are stabilite atribuii ce constau n:
a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabililor;
b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din
alte surse;
c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor
de la prevederile legislaiei fiscale.
Organele de inspecie fiscal, prin exercitarea dreptului de apreciere i a rolului activ, pot s foloseasc
dou forme principale de inspecie fiscala i anume:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui
contribuabil, pentru o perioad de timp determinate;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau a mai multor obligaii fiscale pentru
o perioada de timp determinate.
Perioada supusa inspeciei fiscale, este cuprins n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a
stabili obligaii fiscale.
Prin excepie de la aceasta regul, inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie dac:
a) exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor,contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidate;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general
consolidate.
Pentru realizarea inspeciei fiscale, organele fiscale pot aplica urmtoarele proceduri de control:
a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei
sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a
contribuabilului;
b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n
corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat.
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control:
a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor
semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului
general consolidate;

b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n
mediul electronic, utiliznd metodele de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente.
REALIZAREA INSPECIEI FISCALE
n domeniul impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate bugetului general consolidate, competen
exclusiv, nemijlocit i nengrdit n realizarea inspeciei fiscale are Agenia Naional de Administrare Fiscal,
iar n domeniul impozitelor i taxelor locale competen exclusiv, nemijlocit i nengrdit revine compartimentelor
de specialitate ale administraiei publice.
Selecia contribuabililor pentru inspecia fiscal se realizeaz de ctre organele fiscale.
Pentru a realiza inspecia fiscal, organele fiscale au obligaia s ntiineze contribuabilii n legtur cu aciunea care
urmeaz s o realizeze prin trimiterea unui aviz de inspecie fiscal. 30 de zile nainte de nceperea inspeciei
fiscale n cazul marilor contribuabili i cu 15 zile nainte de nceperea inspeciei fiscale n cazul celorlali contribuabili.
Prin excepie de la aceasta regul, comunicarea avizului de inspecie fiscal nu se face:
a) n cazul soluionrii unor cereri ale contribuabilului;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti publice;
c) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;
d) n cazul refacerii controlului,
e) n cazul n care pe durata unei inspecii fiscale, urmare cererii contribuabilului se decide pentru efectuarea unei
inspecii generale sau pariale.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului, n spaiile de
lucru ale acestuia iar durata inspeciei fiscale nu poate fi mai mare de trei luni, respectiv ase luni, n cazul
contribuabililor mari.
n aciunea de inspecie fiscal, inspectorii fiscali trebuie s respecte urmtoarele reguli ale inspeciei
fiscale:
a) s examineze toate strile de fapt i rapoartele juridice care sunt relevante pentru inspecie;
b) s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei;
c) s efectueze o singur inspecie fiscal pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului
general consolidate i pentru fiecare perioad supus impozitrii.
Prin excepie de la aceasta regul, se poate decide reverificarea unei anumite perioade dac:
- apar date suplimentare necunoscute inspectorului fiscal;
- dac apar erori de calcul care influeneaz rezultatele inspeciei.
d) s respecte principiul independentei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii;
f) s se legitimeze la nceperea inspeciei i s prezinte ordinal de serviciu;
g) la finalizarea inspeciei s solicite contribuabilului o declaraie scris cu privire la restituirea sau pstrarea
documentelor solicitate pentru verificare;

h) s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar
putea ntruni elementele constitutive ale infraciunii n condiiile prevzute de legea penal.
Pe perioada de desfurare a inspeciei fiscale, contribuabilul are urmtoarele drepturi si obligaii:
a) s colaboreze cu organul fiscal n vederea cunoaterii strii sale de fapt fiscal, furnizndu-i acestuia documentele
i informaiile solicitate;
b) are dreptul s beneficieze de asisten juridic sau de specialitate;
c) s fie informat asupra constatrilor rezultate din inspecie;
d) s-i prezinte punctual de vedere cu privire la concluziile inspeciei fiscale;
e) s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale.
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntru-un raport de inspecie fiscal, la care se anexeaz
actele privind constatrile preliminare.
n baza raportului inspeciei fiscale se emite decizia de impunere, care va cuprinde i diferene n plus sau
n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale.
7. COLECTAREA CREANELOR FISCALE plata si executarea silita
Colectarea creanelor fiscale, n sensul codului de procedur fiscal, const n exercitarea unor aciuni cu scopul
de stingere a creanelor fiscale.
Actul administrativ fiscal, n baza cruia se exercit aciunea de colectare a creanelor fiscale, este titlul de
crean fiscal sau alt titlu executoriu, dup caz.
Titlul de crean fiscal este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de
organele competente sau de persoanele ndreptite potrivit legii.
STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN PLAT,
Plata obligaiilor fiscale se face de pltitori pe fiecare impozit, tax i alt contribuie datorat bugetului
general, consolidate prin intermediul bncilor, trezoreriilor i altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
I. Stingerea obligaiilor fiscale prin plat
Momentul plii difer n funcie de modalitile de plat astfel:
a) n cazul plilor prin numerar, momentul plii este data nscris n documentul de plat eliberat de organul sau
persoana abilitat de organul fiscal;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, momentul plii este data potei nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, momentul plii este data la care bncile debiteaz contul
pltitorului;
d) n cazul plilor efectuate prin anulare de timbre fiscale, momentul plii este data nregistrrii la organul fiscal
competent a documentului sau a actului prin care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii.
n situaia apariiei unor erorii in documentele de plat, data plii este data la care organul fiscal, la
cererea contribuabilului, ndreapt erorile din documentele de plat.

Cererea pentru ndreptarea erorii poate fi depus n decurs de un an de la data plii sub sanciunea
decderii din termen.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de debitori, distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume
datorate la bugetul general consolidat.
Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe i alte contribuii, ordinea n care se
sting aceste datorii este urmtoarea:
1. cnd suma pltit pentru a stinge toate datoriile nu este suficient, se sting datoriile corelative acelui tip de crean
fiscal principal pe care l stabilete contribuabilul;
2. n cadrul aceluiai tip de crean fiscal, stabilit de contribuabil, stingerea se efectueaz de drept n urmtoarea
ordine:
a) sumele de plat datorate la obligaiile fiscale ealonate la plat;
b) sumele de plat datorate obligaiilor fiscale principale sau accesorii n ordinea vechimii;
c) sumele de plat viitoare, conform graficului de plat al obligaiilor fiscale, pentru care s-a obinut ealonarea la
plat, pn la concurena cu suma achitat;
d) obligaiile cu scaden viitoare, la solicitarea contribuabilului.
Vechimea obligaiilor fiscale se stabilete astfel:
a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;
b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organul competent,
precum i pentru obligaiile fiscale accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale
principale stabilite de contribuabil.
STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN EXECUTARE SILIT
Stingerea obligaiilor fiscale prin executare silit se face de organul de executare competent prin intermediul
executorilor fiscali. Veniturile bugetului general consolidate nu pot fi urmrite de nici un creditor pentru nici o
categorie de creane n cadrul procedurii de executare silit.
Procedura executrii silite a creanelor bugetare se declaneaz atunci cnd se constat c debitorul
creanei fiscale nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate.
Organul de executare competent este organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal
debitorul obligaiei fiscale. n situaia n care bunurile urmribile ale debitorului creanei fiscale se afl n raza
teritorial a altui organ fiscal dect cel de domiciliu, efectuarea procedurii de executare silit se efectueaz de
organul fiscal n a crui raz teritorial se afl bunurile urmribile, coordonarea ntregii activiti revenind i n
aceast situaie organului fiscal de domiciliu.
n cazul declarrii falimentului i atragerii rspunderii materiale a organelor de conducere ale societii
comerciale declarate n faliment, , executarea acestora se face de organele de executare fiscal.

n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att
pentru realizarea titlurilor executorii privind creanele fiscale, ct i pentru titlurile ce se execut n condiiile prevzute
de alte dispoziii legale, executarea silit se face, potrivit dispoziiilor codului de procedur fiscal de organele de
executare prevzute de acesta.
n cazul executrii prin poprire executarea silit se face ntotdeauna de organul de executare
coordonator.
n cazul debitorilor solidari competent n efectuarea procedurii de executare este organul de executare
coordonator n a crui raza teritorial i are domiciliul fiscal
Executorii fiscali sunt funcionari publici mputernicii n faa debitorului i a terilor prin legitimaie de
executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
n vederea identificrii bunurilor sau valorilor deinute de debitorii bugetari ce pot fi executate silit i pentru
analiza evidenei contabile a acestora, executorii fiscali pot s intre n ncperile ce reprezint domiciliul sau
reedina acestora.
Ptrunderea n ncperea sau reedina debitorilor fiscali se face cu consimmntul acestora iar, n caz de
refuz, organul de executare silit va cere autorizarea instanei judectoreti. Accesul executorului fiscal n locuina,
incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului se poate efectua ntre orele 6,00 / 20,00, n orice zi
lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceiai zi sau in zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate
de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperi ale debitorului va avea loc i n alte ore dect cele menionate
mai sus, precum i n zile nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei judectoreti. n absena debitorului, sau dac
acesta refuz accesul executorilor fiscali n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina acestuia, executorul
fiscal poate sa ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al
forelor publice i a doi martori majori.
Condiiile nceperii executrii silite
1. Executarea silit a creanelor bugetare se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis de organul de
executare competent sau a unui alt nscris care, potrivit legii, constituie titlu executori. Titlul de crean devine titlu
executoriu la data la care creana fiscala este scadent.
2. Executarea silit a creanelor fiscale ncepe prin comunicarea unei somaii.
Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit.
Somaia este nsoit de un exemplar al trilului executoriu.
n cazul debitorilor solidari la plata creanelor fiscale se va ntocmi un singur titlu executoriu. Procedura
executrii silite a creanelor fiscale se desfoar cu respectarea urmtoarelor reguli:
1. executarea silit se ntinde asupra tuturor bunurilor i veniturilor proprietate a debitorului urmribile potrivit legii;
2. valorificarea bunurilor i veniturilor urmribile se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea
creanelor fiscale i cheltuielilor de executare;

3. n cadrul procedurii de executare silita pot fi folosite succesiv sau concomitent modalitile de executare silit
prevzute de codul de procedur fiscal;
4. executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz;
5. executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
accesoriilor obligaiilor principale;
6. executorii fiscali au obligaia calculrii cuantumului accesoriilor obligaiilor fiscale atunci cnd acestea sunt
prevzute n titlul executoriu i nu sunt calculate. Procesul verbal prin care este stabilit cuantumul accesoriilor
constituie titlu executoriu care se comunic debitorului;
7. garaniile reale i celelalte sarcinii reale stabilite asupra bunurilor supuse executrii silite au un grad de prioritate
att fa de teri ct i fa de stat;
8. n toate actele de executare trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce
face obiectul executrii.
Evaluarea bunurilor supuse executri silite se face de organul de executare prin experi evaluatori proprii
sau prin experii evaluator independeni, innd cont de rata inflaiei.
Executarea silit se suspend n urmtoarele situaii:
1. cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
2. la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
3. la solicitarea debitorului pentru a achita debitul, n termen de 15 zile de la primirea procesului verbal de sechestru,
din veniturile bunului urmrit;
4. n cazuri excepionale, prin hotrre de Guvern, pe o perioad de cel mult 6 luni de zile i doar o singur dat
pentru acelai debitor;
. Executarea silit nu se ntrerupe pe perioada n care un contribuabil este declarat insolvabil. Executarea
silit nceteaz dac:
1. s-au stins integral obligaiile fiscale, accesoriile fiscale i cheltuielile de executare;
2. a fost desfiinat titlul executoriu;
Executarea silit prin poprire
Executarea silit prin poprirea sumelor ce se cuvin debitorului poate fi exercitat asupra urmtoarelor
categorii de venituri i disponibiliti bneti ale acestuia astfel:
1. sume urmribile necondiionat reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare
2. sume urmribile n anumite limite legale. n aceast categorie sunt cuprinse veniturile bneti ale debitorului
persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele i indemnizaiile cu destinaie
special,. Nu sunt supuse executrii silite prin poprire sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri
primate de la instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe sau proiecte.

printr-o adres (ntiinare) pe care o trimite, mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu, terului
poprit i debitorului. Poprirea nu este supus validrii.
Poprirea este considerat nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit, care
nregistreaz att ziua ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi. Dup nfiinarea popririi, terul poprit are
urmtoarele obligaii:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit,
n contul indicat de organul de executare;
b) s indisponibilizeze bunurile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare;
c) s procedeze la distribuirea sumelor potrivit ordinei de preferin atunci cnd sumele datorate debitorului sunt
poprite de mai muli creditori;
Executarea prin proprie de ctre terul poprit bncile a veniturilor sau disponibilitilor debitorilor fiscali
deintori de conturi bancare, se realizeaz prin decontarea documentelor de plat primate, respective debitarea
conturilor debitorilor. Bncile nu vor accepta alte plai din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor
fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale.
nclcarea acestei obligaii de ctre terul poprit banca atrage nulitatea oricrei pli i rspunderea
solidara a terului poprit cu debitorul, n limita sumelor supuse indisponibilizrii.
ncetarea executrii silite prin poprire se realizeaz n momentul n care debitorul obligaiei fiscale a pltit
la termenul stabilit prin somaiei sumele ce la datora bugetului public sau la momentul recuperrii integrale a debitului
obligaiei fiscale fa de care s-a dispus executarea prin poprire. n situaia n care terul poprit nu execut poprirea,
acesta, la solicitarea organului de executare, poate fi supus executrii silite prin poprire prin hotrrea instanei
judectoreti n a crei raza teritoriala si are domiciliul.
B. Executarea silit a bunurilor mobile
Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, inclusiv bunurile necesare
desfurrii activitii de comer.
Prin excepie de la aceast regul nu sunt supuse executrii silite bunurile debitorului persoan fizic
necesare vieii i muncii sale, precum i familiei sale i anume:
1. bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele
necesare profesiei sau altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole,
cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
2. bunurile necesare strict uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult
religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
3. alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu
agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;

4. combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pe trei luni de
iarn;
5. obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
6. bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Executarea silit a bunurilor mobile este realizat prin sechestrarea i valorificarea bunurilor mobile.
Sechestrul se instituie printr-un proces verbal, act administrativ fiscal care confer creditorului fiscal un drept de gaj
asupra bunului sechestrat n sensul prevederilor dreptului comun. De la data ntocmirii procesului verbal de
sechestru, bunurile mobile sunt indisponibilizate, orice acte de dispoziie ulterior indisponibilizrii este lovit de
nulitate.
C. Executarea silit a bunurilor imobile
a) bunurile imobile proprietate a debitorului;
b) bunurile atribuite debitorului in urma partajului judiciar a bunurilor pe care le-a deinut n proprietate comun,
respectiv sulta;
c) bunurile accesorii bunurilor imobile proprietate a debitorului.
Nu este supus executrii silite imobiliare spaial minim locuit de debitorul persoan fizic i de familia sa,
cu excepia creanelor rezultate din svrirea unei infraciuni.
Executarea silit a bunurilor imobile este realizat prin sechestrarea i valorificarea bunurilor imobile
proprietate a debitorului. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal, act administrativ fiscal care confera
creditorului fiscal un drept de ipotec asupra bunului sechestrat n sensul prevederilor dreptului comun.
La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator
sechestru, dac acesta msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor
venituri obinute din administrarea bunului, inclusiv pentru aprarea n litigii privind interesul respectiv.
Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile poate avea loc la cererea debitorului prin care se
angajeaz c n termen de 6 luni achit integral creanele fiscale, fie din veniturile imobilului sechestrat, fie din alte
venituri.
Pentru motive temeinice, organul de executare silit poate relua executarea silit nainte de mplinirea
termenului de 6 luni.
D. Executarea silit a altor bunuri
1. Fructele neculese i recoltele prinse de rdcini care aparin debitorului sunt supuse executrii silite conform
prevederilor privind executarea silit a bunurilor imobile;
2. Recoltele i fructele culese care aparin debitorului sunt supuse executrii silite conform prevederilor privind
executarea silit a bunurilor mobile;
3. Ansamblul de bunuri mobile sau imobile care aparin debitorului pot fi supuse executrii silite dac organul de
executarea apreciaz c acestea pot fi valorificate n condiii mai avantajoase.

Valorificarea bunurilor sechestrate


Procedura de valorificare a bunurilor sechestrate ncepe la mplinirea termenului de 15 zile de la ncheierea
procesului verbal de sechestru dac, n acest termen, debitorul nu i-a achitat creana bugetar.
Excepia la aceasta regul procedural fac situaiile n care s-a dispus desfiinarea sechestrului,
suspendarea sau amnarea executrii silite. Valorificarea bunurilor sechestrate se face de organul de executare
fiscal, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului.
Pentru aplicarea acestei reguli procedurale fiscale, C.pr.f. stabilete urmtoarele modaliti de
valorificare a bunurilor sechestrate:
a) nelegerea prilor;
b) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzarea direct;
d) vnzarea la licitaie;
e) alte modaliti stabilite de lege, inclusive valorificarea bunurilor prin case de licitaie, agenii imobiliare sau societi
de brokeraj, dup caz.
Ca regul, vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au
obligaii fiscale restante, cu excepia celor care au obinut, potrivit legii, reduceri, amnri sau ealonri la plat.
Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu acordul organului de
executare fiscal. Debitorul este obligat sa comunice organului de executare fiscal propunerile ce i s-au fcut i
nivelul de acoperire a creanei. Preul propus de comprator i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic
dect preul de evaluare al bunului supus valorificrii.
Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) bunurile sechestrate perisabile sau suspuse degradrii;
b) naintea nceperii procedurii de valorificarea prin licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal;
c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrate nu au fost vndute i se oferea cel puin preul de
evaluare.
Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui procesverbal care constituie titlu de proprietate.
Vnzarea bunurilor la licitaie se realizeaz prin efectuarea procedurii de publicitate a vnzrii cu cel
puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este
organizat de o comisie condus de un preedinte. Licitaia se ine la:
- locul unde se afl bunurile sechestrate;
- locul stabilit de organul de executare;
- n spatiile pe care le deine debitorul, dac sunt adecvate acestui scop.
Preul de pornire al licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua
licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie. Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin

preul de pornire a licitaiei, organul de executare fiscala va fixa un nou termen, in cel mult 30 de zile, n vederea
inerii celei de-a doua licitaie. n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie, ori nu s-au
prezentat ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii cele de a treia
licitaii. La a treia licitaiei creditorii urmritori sau intervenienii nu pot s adjudece bunurile spre vnzare la un pre
mai mic de 50% din preul de evaluare.
Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mic pre, dar nu mai puin dect preul
de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s-l declare adjudector dac acesta
oferea cel puin preul de pornire a licitaiei. Dup adjudecarea bunului, adjudectorul este obligat s plteasc preul
diminuat cu contravalorea taxei de participare, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii. Dac adjudectorul nu
pltete preul, licitaia se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii. n cazul vnzrii bunurilor imobile la
licitaie, cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate, cu un avans minim de 50% din preul de
adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi. Dac bunurile supuse executrii silite nu pot fi valorificate prin
modalitile stabilite de Codul de procedur fiscal, respectiv prin nelegerea parilor, vnzarea n regim de
consignaie a bunurilor mobile, vnzarea direct, vnzarea la licitaie, alte modaliti stabilite de lege, inclusive
valorificarea bunurilor prin case de licitaie, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz, se reia procedura
de valorificare pn la mplinirea termenului de prescripie. Cheltuielile de executare silit sunt n sarcina
debitorului.
Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate dup
comunicarea somaiei prin orice modalitate de valorificare a executrii silite. Creanele fiscale se sting cu sumele
realizate n ordinea vechimii, mai nti creana principala i apoi accesoriile. n cazul n care executarea silit a fost
pornit de mai muli creditori sau cnd pn la eliberarea ori distribuirea sumei rezultate au depus i ali creditori
titlurile lor, distribuirea sumei se face potrivit urmtoarei ordine de preferin:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se
distribuie;
b) creanele reprezentnd salariile i alte datorii asimilate acestora;
c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice, destinate
asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele din impozite, taxe i alte contribuii bugetare;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau execuii de lucrri i din
chirii sau amenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.

Creditorii fiscali care au privilegii prin efectul legii i care ndeplinesc condiiile de publicitate sau posesie a
bunului mobil au prioritate fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv. Creditorii care au
asupra bunului vndut un drept de gaj sau ipotec sau alte drepturi reale, vor fi pltii naintea creanelor privind
drepturile salariale i alte drepturi de aceiai natur. Accesoriile creanei principale vor urma ordinea de preferin a
creanei principale. Eliberarea sau distribuirea sumei rezultat din executarea silit se va face dup trecerea unui
termen de 15 zile de la data depunerii sumei.
.
8. SOLUIONAREA CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIV FISCALE
DREPTUL LA CONTESTAIE
Au dreptul s conteste titlul de crean sau alte acte administrative fiscale contribuabilii, persoane fizice
sau juridice, care se consider lezai n drepturile lor printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
Din punct de vedre al naturii sale juridice, contestaia mpotriva titlului de crean sau a altor acte
administrativ fiscale este o cale administrativ de atac care se exercita la organul fiscal, respectiv vamal, al crui
act administrativ este atacat, cauz pentru care nu nltur dreptul la aciune n instan a celui care se consider
lezat n drepturile sale prin actele administrativ fiscale care fac obiectul contestaiei.
Obiectul contestaiei l constituie numai sumele sau msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul
de crean fiscal sau n actul administrativ fiscal atacat.
n situaia n care contestatorul precizeaz c obiectul contestaiei l formeaz actul administrativ atacat,
fr ns a meniona, nuntrul termenului acordat de organul de soluionare, cuantumul sumei total contestate,
individualizat pe feluri de impozite, taxe, datorie vamal, contribuii, precum i accesorii ale acestora, sau msurile
pe care le contest, contestaia se consider formul mpotriva ntregului act administrativ fiscal.
Contestaia se depune, motivat n fapt i n drept, la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act
administrativ este atacat.
Contestaia este scutit de tax de timbru. Din punct de vedere al formei i coninutului, contestaia se
formuleaz n scris i cuprinde: baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilit prin decizia de impunere
se contest numai mpreun.
Bazele de impunere constatate separate ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai
prin contestarea acelei decizii. De asemenea, pot fi contestate deciziile de impunere prin care sunt stabilite impozite,
taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidate. Potrivit pct.2.5 din Normele metodologice,
daca contribuabilul nu-si motiveaz contestaia n fapt i n drept, n termen de 5 zile de la data solicitrii acestui
lucru de crte organul fiscal, aceasta este respinsa ca nemotivata.
a) date de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;

d) dovezile pe care se ntemeiaz;


e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice.
Termenul de depunere a contestaiei este de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal
sau 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, atunci cnd n coninutul actului administrative fiscal nu
este artat termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia. n ambele situaii,
nedepunerea contestaiei n termen este sancionat cu decderea din termen.
Prin excepie la aceasta regul, excepie introdus prin Normele metodologice de aplicare a C.proc.fisc.,
n condiiile n care din actele dosarului cauzei nu se poate verifica respectarea termenului de depunere a
contestaiei, iar in urma demersurilor ntreprinse nu se poate face dovada datei la care contestatorul a luat cunotin
de actul administrativ fiscal atacat, aceasta va fi considerat depus n termenul legal.
Contestaia poate fi retras de ctre contestator pn la soluionarea acesteia. Prin retragerea contestaiei
nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia.
COMPETENA DE SOLUIONARE A CONTESTAIEI
DECIZIA DE SOLUIONARE
Organul competent s soluioneze contestaia formulat de contribuabili mpotriva actelor administrative
fiscale este organul fiscal emitent al actului atacat.
n cazul refuzului nejustificat de a emite actul administrativfiscal, organul competent s soluioneze
contestaia este organul ierarhic superior organului fiscal competent sa emit actul atacat. Pe lng aceasta
competen material general, C. de pr. f. stabilete i o competen material special determinat n funcie de
cuantumul sumelor care fac obiectul contestaiilor astfel:
a) contestaiile prin care sumele contestate au un cuantum sub 500.000 lei (RON) se soluioneaz de ctre
compartimentele Direciilor Generale ale Finanelor Publice unde contestatorii au domiciliul fiscal;
b) contestaiile formulate de marii contribuabili prin care sumele contestate au un cuantum sub 500. 000 lei (RON)
se soluioneaz de ctre compartimentele Direciilor Generale ale Finanelor Publice unde contestatorii au domiciliul
fiscal;
c) contestaiile prin care sumele contestate au un cuantum de 500.000 lei ( RON) sau mai mare, precum i cele
formulate mpotriva actelor emise de organele centrale, se soluioneaz de ctre organele competente de
soluionare a contestaiilor la nivel central. La soluionarea contestaiilor formulate de ctre contribuabili mpotriva
actelor administrativ fiscale, organele competente se pronun prin decizie sau dispoziie. Decizia emis n
soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac, n sensul c asupra ei organul de
soluionare competent nu mai poate reveni, cu excepia situaiilor privind ndreptarea erorilor materiale, potrivit legii.
d) Deciziile prin care se soluioneaz contestaiile se emit n form scris i cuprind: preambul, considerentele i
dispozitivul;
DISPOZIII PROCEDURALE

n cadrul procedurii de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva actelor administrativ fiscale sunt
aplicabile dispoziiile C.pr.civ. referitoare la intervenia forat i voluntar. Astfel, intervenia voluntar este forma
de participare n soluionarea contestaiilor la cererea terilor ale cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate
n urma unei decizii.
Intervenia forat este forma de participare a terilor n soluionarea contestaiilor introduse de ctre
organele de soluionare din oficiu sau la cererea contestatorului.
Atunci cnd intervenia urmrete realizarea sau conservarea unor interese de natur juridic proprii,
aceasta are caracter principal. Atunci cnd intervenia este fcut pentru aprarea dreptului uneia din pri, aceasta
are caracter accesoriu.
n soluionarea contestaiei organul fiscal verific situaia de fapt i de drept n raport cu susinerile
prilor, de dispoziiile invocate de acestea i de documentele existente la dosar. La soluionarea contestaiei, organul
fiscal se va pronuna mai nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar cnd se consider c
acestea sunt ntemeiate, nu se va mai proceda asupra analizei pe fond a cauzei. Prin soluionarea contestaiei nu se
poate crea o situatie mai grea contestatorului.
Organul de soluionare a contestaiei poate suspenda procedura de soluionare a cauzei atunci cnd:
a) exista indicii cu privire la svrirea unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra
soluiei ce urmeaz a fi dat n procedura administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde n tot sau n parte de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte
judeci.
Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ se poate face din oficiu sau la
cererea contestatorului. La aprobarea suspendrii, organul fiscal va stabili termenul pn la care se suspend.
Suspendarea poate fi solicitat o singur dat. Reluarea procedurii de soluionare a contestaiei se face la ncetarea
motivului care a determinat-o sau, dup caz, la expirarea termenului stability de organul de soluionare.
Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului
administrativ. Suspendarea actului administrativ poate fi dispus doar de instana de judecat n temeiul Legii
contenciosului administrativ nr. 554/2004 dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei
contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei.
Soluiile asupra contestaiei sunt de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere. n cazul
admiterii se pronun anularea total sau parial a actului, situaie n care urmeaz s se ncheie un nou act
administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare.
Contestaia poate fi respins ca:
a) nentemiat;
b) nemotivat;
c) lips de obiect;

d) inadmisibil;
e) nendeplinirea condiiilor procedurale.
Deciziile privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor interesate precum i
organului fiscal emitent. Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana judectoreasc de
contencios administrativ.