Sunteți pe pagina 1din 30

ISA 230

DOCUMENTAIA DE
AUDIT

Prof. univ. dr. Laureniu Dobroeanu

ISA 230
Aplicare: pentru auditurile situaiilor financiare
pentru perioadele cu ncepere de la sau
ulterior datei de 15 decembrie 2009
Documentaia de audit asigur:
Dovada bazei pentru concluzie a auditorului
cu privire la atingerea obiectivelor generale
ale
auditorului
(eviden
suficient
i
adecvat a modului n care este fundamentat
raportul auditorului); i
Dovada faptului c auditul a fost planificat i
efectuat n conformitate cu ISA-urile i
cerinele legale i de reglementare aplicabile.

cursuri CAFR 2011

Atenie!
Procedurile

aplicate, fie ele de natura discuiilor,


observaiei, refacerii unui test de control sau de alt natur,
etc. trebuie documentat.
Orice auditor consider acest fapt ca fiind evident
Rezultatele inspeciilor (inclusiv din alte ri) indic o
cantitate surprinztor de mare a muncii de audit efectuat
dar nedocumentat.
Doar bifnd o csu sau scriind efectuat n dreptul
liniei corespunztoare din programul de audit (sau n
foile de lucru, dup caz) nu constituie o prob de audit
adecvat i suficient.

cursuri CAFR 2011

ISA 230
Scop - faciliteaz:
Planificarea i realizarea auditului
Supervizarea,
ndrumarea i ndeplinirea
responsabilitilor de revizuire
Responsabilizarea membrilor misiunii
Pstrarea elementelor semnificative pentru
misiunile viitoare
Realizarea controlului de calitate (intern, dar i
a inspeciilor externe)

cursuri CAFR 2011

ISA 230
Conform

ISA 230 Documentaia de audit nseamn


consemnarea procedurilor de audit efectuate (inclusiv
cunoaterea clientului, planificarea, alte proceduri
efectuate pn la semnarea contractului), probele
relevante de audit obinute, dar i concluziile la care a
ajuns auditorul.

cursuri CAFR 2011

Foaie de lucru
Sintetic,

o foaie de lucru trebuie s conin cel puin:


Obiectivul: stabilirea obiectivului procedurii(lor) de audit
Munca efectuat: documentarea muncii efectuate
Rezultate i evaluare: documentarea rezutatelor muncii
efectuate i descrise mai sus
Concluzii: dac obiectivul stabilit la nceputul
procedurii(lor) a fost atins

cursuri CAFR 2011

De ce documentaia de audit este gsit


necorespunztoare la inspecie?
Studiu de caz
n cadrul unui audit avei o ntlnire cu directorul
executiv al clientului pentru a discuta aspecte legate de
ultimele controale fiscale
Dup ntlnire notai n foile de lucru c problema
controalelor fiscale a fost discutat i cu directorul
executiv
Din punct de vedere al controlului calitii acest
aspect nu este documentat corespunztor!

cursuri CAFR 2011

De ce documentaia de audit este gsit


necorespunztoare la inspecie?
Studiu de caz (continuare)
Ce ar spune meniunea dvs. persaoanei care revizuiete
foilor de lucru?
Tot ceea ce i spune este c a avut loc o discuie cu
directorul executiv legat de controalele fiscale
Nu i spune:
DE CE a avut loc discuia
CARE A FOST OBIECTIVUL discuiei
DETALIILE a ceea ce s-a discutat
REZULTATELE discuiei sau CONCLUZIA la care s-a
ajuns
cursuri CAFR 2011

De ce documentaia de audit este gsit


necorespunztoare la inspecie?
Studiu de caz (continuare)
Discuia respectiv constituie un procedeu de
interogare (ISA 500).
Interogarea (utilizat extensiv n cadrul unui
angajament de audit) este o procedur complementar
altor proceduri, dar documentarea sa corespunztoare
nu trebuie ignorat

cursuri CAFR 2011

Studiu de caz (continuare)


Client:

.... S.A.
ntocmit de: .....
Data: ....
Cod foaie de lucru: XX99
Pentru exerciiul financiar: .....
Revizuit de ctre:
La data:
Obiectiv:

obiectivul ntlnirii cu (nume, prenume, func ie)


este de a avea o confirmare (o prob suplimentar) privind
gradul n care firma clientului respect obliga iile fiscale.
Legislaia fiscal este determinant pentru client, iar nclcarea
acesteia poate avea un impact negativ major asupra acestuia.
cursuri CAFR 2011

Studiu de caz (continuare)


Munca

efectuat: am avut o ntlnire cu dl. .... (func ia), n


data de ... pentru a discuta modul n care societatea respect
legislaia fiscal aplicabil, n special prin prisma controalelor
organelor de specialitate. Dl. ... mi-a nmnat copii dup
ultimele procese-verbale de inspec ie din anul... (documentele
se regsesc n dosarul... cu referin a...). Din analiza proceselorverbale respective reiese c firma clientului se conformeaz cu
legislaia fiscal aplicabil. Dl. ... a confirmat, de asemenea, c
n afara angajailor proprii beneficiaz de consultan fiscal
de la S.C... n cazurile considerate mai sensibile. Dl. ... a mai
precizat c respectarea legisla iei fiscale constituie o
preocupare serioas a conducerii i, n cazurile n care se
constat nclcri ale acesteia, se declan eaz n mod automat
procedura disciplinar mpotriva persoanelor responsabile.
cursuri CAFR 2011

Studiu de caz (continuare)


Rezultate

i evaluare: vezi documentele cu referina... din


dosarul... pentru a analiza rezultatele controlelor fiscale. De
asemenea, se pot consulta documentele... referitoare la
sistemul de control intern, documentele... pentru o descriere
a procedurilor disciplinare i a rezultatelor acestora, precum
i copia contractului cu consultantul extern cu ref... i foia
de lucru... referitoare la discuia avut cu consultantul
extern al clientului. Din corelaia cu alte proceduri de audit
aplicate menionm c pn n prezent nu au fost constatate
nclcri ale legislaiei fiscale pentru exerciiul financiar...
Concluzie: n baza probelor obinute putem concluziona c
nu au avut loc nclcri ale legislaiei fiscale aplicabile n
cursul exerciiului financiar....

cursuri CAFR 2011

Ghid controlul calitii


Ref.

T 1/2

...
4.

Revizuii discuiile cu conducerea cu privire la faptul


dac au existat nclcri ale legilor i reglementrilor
identificate mai sus ISA 501
...
! Doar completarea acestei linii din Ghid nu nseamn c
s-au documentat n mod corespunztor discuiile cu
conducerea!

cursuri CAFR 2011

Documentaie:
Dosare de audit:
Permanent
Curent
Elemente relevante:
Proprietate
Prob n instan
Etapele documentaiei:
Preliminar
Interimar
Examinare final
Standardizare?

cursuri CAFR 2011

Documentaie:
Coninut (cel puin):
structura juridic i organizaional a entitii;

extrase sau copii ale documentelor, contractelor,


proceselor verbale importante, etc.;
informaiile referitoare la sectorul de activitate, mediul
economic i legislativ n care funcioneaz entitatea;
probe privind procesul de planificare, incluznd
programul de audit i orice modificri ale acestuia;
descrierea i evaluarea sistemelor contabile i de
control intern;
evaluarea riscurilor inerente i de control, precum i
orice revizuire a acestora;
aprecierile auditorului asupra activitii de audit intern;
analize ale tranzaciilor i soldurilor semnificative;
probe privind natura, coordonarea i aria de cuprindere
a procedurilor de audit realizate i rezultatele aplicrii
acestor proceduri;
cursuri CAFR 2011
probe care s dovedeasc supervizarea
i revizuirea

Documentaie (continuare):
Coninut (cel puin):

sarcinile de audit delegate, persoanele responsabile,


termenul de ndeplinire;
procedurile aplicate componentelor ale cror situaii
financiare sunt auditate de un alt auditor;
copii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere
pri;
copii ale scrisorilor sau notelor care privesc problemele de
audit comunicate sau discutate cu entitatea, incluznd
termenii i condiiile angajamentului i carenele
semnificative ale controlului intern;
declaraiile conducerii;
concluziile formulate de auditor cu privire la aspectele
semnificative ale activitii de audit, inclusiv modul de
soluionare a excepiilor sau problemelor neobinuite
aprute n cursul desfurrii auditului (dac au existat);
copii ale situaiilor financiare i ale raportului de audit.
cursuri CAFR 2011

ISA 230
Natura documentaiei:
Suport hrtie, electronic, media
Nu este un substitut pentru evidenele
contabile ale clientului
Evidene importante:

Persoana care a ndeplinit activitatea


i data realizrii

Persoana care a revizuit auditul, data


revizuirii i aria de ntindere a revizuirii

cursuri CAFR 2011

ISA 230
Factori de influen:
Natura procedurilor ce urmeaz a fi
aplicate
Riscurile de eroare semnificativ
identificate
Intervenia raionamentului n realizarea
misiunii i evaluarea rezultatelor
Semnificaia probelor obinute
Natura i dimensiunea excepiilor
identificate
Metodologia de audit i instrumentele
utilizate
cursuri CAFR 2011

ISA 230
Cerine:
a. Documentaie ntocmit la timp
b. Documentarea procedurilor i probelor
c. Asamblarea final a dosarului de misiune

cursuri CAFR 2011

ISA 230
a. Documentaie ntocmit la timp

Preferabil pe
finalizarea lor

parcursul

activitilor

dect

dup

b. Documentarea procedurilor i probelor


Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit
Documentaie suficient - un auditor cu experien
s neleag:
Natura, termenele, ntinderea procedurilor utilizate
Rezultatele procedurilor aplicate i probele obinute
Problemele semnificative i concluziile formulate
Caracteristicile elementelor supuse testrii
responsabilizare + investigare
Neconcordane semnificative:
Memorandum de finalizare (neconcordane
semnificative identificate, maniera de rezolvare,
referine
la
alte
probe/documente
de
fundamentare)
cursuri CAFR 2011

ISA 230
b. Documentarea procedurilor i probelor
(cont.)
Abaterea de la o cerin relevant
Modul de aplicare a procedurilor alternative,
a rezultatelor obinute i a motivelor
abaterii.
Aspecte ce apar ulterior datei raportului
auditorului
Circumstanele ntlnite;
Procedurile suplimentare, probele de audit
obinute i concluziile i efectul acestora
asupra raportului auditorului;
n ce moment i de ctre
cine au fost
cursuri CAFR 2011

ISA 230
c. Asamblarea final a dosarului misiunii
Activitate administrativ - ulterior datei raportului
auditorului;
Modificri rezonabile: de natur administrativ
Dup
finalizarea dosarului: nu se elimina
documentaia de audit nainte de sfritul perioadei
de pstrare;
Modificri ulterioare obligatorii:
Cnd i cine le-a realizat?
Cine le-a revizuit?
Motivele operrii
Efectele
modificrii
ulterioare
asupra
concluziilor auditorului
Circumstane excepionale - dup data raportului:
Descrierea circumstanelor
Procedurile suplimentare aplicate, probele
obinute i concluziile formulate
Cnd
i
cine
a
operat
modificarea
cursuri CAFR 2011

ISA 230
Responsabiliti cabinete de audit:
elaborare de politici&proceduri proprii
pentru:
asamblarea final a dosarelor de audit
termen rezonabil 60 zile de la data
raportului
pstrarea documentaiei i respectarea
cerinelor ISQC1 (minim 5 ani de la
data raportului de audit)

cursuri CAFR 2011

ISA 230
A4

Nu este necesar ca auditorul s includ n


documentaia de audit proiecte de foi de
lucru sau situaii financiare nlocuite, note
care reflect consideraii preliminare sau
incomplete,
copii
anterioare
ale
documentelor
corectate
pentru
erori
tipografice sau de alt natur i dubluri ale
documentelor.
A5 Explicaiile verbale ale auditorului, de sine
stttoare, nu reprezint o justificare
adecvat pentru activitatea efectuat de
auditor i concluziile auditorului, dar pot fi
folosite pentru a explica sau clarifica
informaiile coninute n documentaia de
audit.
cursuri CAFR 2011

ISA 230
nu este necesar sau practic pentru auditor s
documenteze fiecare aspect avut n vedere, sau
absolut toate raionamentele profesionale
aferente unui audit.
nu este necesar ca auditorul s documenteze n
mod distinct respectarea prevederilor pentru
care conformitatea este demonstat prin
documenente incluse n dosarul de audit.
(ISA 230.A7)

cursuri CAFR 2011

ISA 230
Consideraii specifice entitilor mai mici
Documentaia mai restrns
Auditor unic - documentaia nu cuprinde:
aspecte de informare/instruire a
membrilor echipei
dovada de revizuire /supervizare a
misiunii
documentaia de audit poate face
obiectul unei revizuiri externe

cursuri CAFR 2011

cursuri CAFR 2011

cursuri CAFR 2011

ISA 230
Cerine specifice privind documentaia de audit n alte ISA-uri

ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit - punctele 10-12

ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare - punctele 2425

ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al


situaiilor financiare - punctele 44-47

ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor


financiare - punctul 29

ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana - punctul 23

ISA 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare - punctul 12.

ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin


nelegerea entitii i a mediului su - punctul 32

ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit punctul 14

ISA 330, Reacia auditorilor la riscurile evaluate - punctele 28-30.

ISA 450, Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului - punctul 15

ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la


valoarea just, i a prezentrilor aferente, punctul 23

ISA 550, Pri afiliate - punctul 28

ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului


(inclusiv activitatea auditorilor componentelor), punctul 50

ISA 610, Utilizarea activitii auditorilor interni, punctul 13


cursuri CAFR 2011

Mulumesc pentru
atenie!