Sunteți pe pagina 1din 64

PATRIMONIUL INSTUTUIILOR PUBLICE

CAPITOLUL I

Ce sunt institutiile publice? Sau ce este o institutie publica?

1. Rolul instituiilor publice


Instituiile publice reprezint ansamblul structurilor organizate, create n societate
pentru gestionarea afacerilor publice.
Instituiile publice, n sensul birocratic pe care l au in ziua de astzi, reprezint singurul mod
de organizare social-economic a statului care poate face fa provocrilor modernitii
(numrul mare al populaiei, diversitatea i complexitatea nevoilor umane ce se cer
satisfcute). Ceea ce face din instituiile birocratice instrumente eficiente este caracterul lor
raional - observa Max Weber - manifestat n cele patru dimensiuni principale ale acestora:

pot manevra un numr mare de sarcini;

pun accent pe cuantificare;

opereaz ntr-un mod previzibil, standardizat;

pun accent pe controlul asupra celor angrenai in sistemul instituiilor.

O instituie publica furnizeaz bunuri i servicii care asigur facilitai precum: servicii de
telecomunicaii, electricitate, aprovizionarea cu gaze si apa, transport (cai ferate, aeriene,
navale), transportul public urban, servicii financiare (bnci, companii de asigurare).
Obiectivul unei instituii publice este servirea interesului public . Sunt situaii n care iniiativa
particular nu poate acoperi cerinele societii i de aceea sunt necesare instituii specifice.1
ntr-un stat democratic, instituiile publice au urmtoarele funciuni:
1

Paul Marinescu,Managementul Instituiilor Publice, Cap. II, paragraf 1,Ed. Universitii,


Bucureti,2003, http://ebooks.unibuc.ro/StiinteADM/marinescu/1.htm .
1

pregtirea i adoptarea de acte normative;

punerea n executare a legilor;

supravegherea punerii n executare a hotrrilor luate la nivel politic.

Instituiile publice au un rol important n cadrul statului deoarece prin intermediul acestora
statul i ndeplinete funciile i rolul. De asemenea, procesele economice, n economia de
pia, precum i n alte tipuri de economii, sunt influenate de stat prin intermediul sectorului
public2
Sfera de cuprindere a instituiilor publice este vast, statul acionnd practic n toate
domeniile vieii economice sau sociale. De asemenea, una din caracteristicile cele mai
importante ale economiilor secolului XX, care se continu i n secolul XXI, este expansiunea
sectorului public.
Statul, prin intermediul instituiilor de care dispune sau prin intermediul ntreprinderilor a
acionat, n funcie de politica urmat n diferite perioade, asupra redistribuirii produsului
intern brut n economie, a influenat pozitiv sau negativ desfurarea anumitor activiti.
O prima modalitate de definire a instituiilor publice o prezint Legea privind finanele
publice nr. 500/2002 potrivit creia "instituii publice" reprezint denumirea generic ce
include Parlamentul, Administraia Prezideniala, ministerele, celelalte organe de specialitate
ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i
instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al lor.
Instituiile publice n sensul Legii 273/2006 privind finanele publice cuprind
"autoritile unitilor administrativ-teritoriale, instituiile publice si serviciile publice de
interes local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora".
O alt modalitate de a defini instituiile publice este aceea legat de caracteristicile
bunurilor produse de ctre acestea i modul de verificare sau, altfel spus, de modul de
distribuire a acestora ctre beneficiari. Din acest punct de vedere, se poate spune ca instituiile
publice produc bunuri publice care se distribuie, de regul, n mod gratuit, urmrind
satisfacerea la un nivel maxim posibil a cerinelor consumatorilor, sau la preuri accesibile
consumatorilor. Producerea de bunuri publice este, de regul, obiectul de activitate al unei

Mihaela CRUAN, Sorin BUCUR, Drept Administrativ, Editura LUMINA LEX, Bucure ti, 2007,p.154 157.

instituii publice. De aceea, fiind legate, din punct de vedere financiar, de bugetul public,
instituiile publice sunt organizate dup principiul "non profit".3
Exist i excepia potrivit creia o instituie este public, n funcie de caracteristicile
prestaiilor acesteia, adresndu-se publicului larg. Delimitarea unor asemenea instituii nu ine
seama n primul rnd de caracteristicile finanrii, de dependena lor de bugetul statului, ele
putnd fi chiar private sau s funcioneze dup principiile finanelor private.

Cum sunt clasificate instituiile publice?

2. Clasificarea instituiilor publice

Instituiile publice pot fi clasificate dup mai multe criterii, astfel:


I. Dup importanta activitii, instituiile publice pot fi grupate n :
a) Instituiile administraiei publice centrale ce cuprind: Parlamentul, Preedinia Romniei,
Guvernul, ministerele si celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei publice si
instituiile din subordinea lor directa.
b) Instituii ale administraiei publice locale ce cuprind: consiliile comunale, oreneti,
judeene si Consiliul General al Municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative, si primarii,
preedinii consiliilor judeene si primarul general al municipiului Bucureti, ca autoriti
executive.
II. Dup statutul juridic, instituiile publice se clasifica n:
a) Instituii publice cu personalitate juridica, uniti ai cror conductori au calitate de
ordonatori de credite. Aceste instituii au patrimoniu propriu, cont curent deschis la trezorerie,
buget propriu de venituri si cheltuieli, ntrein relaii cu terii, conduc contabilitate proprie.
b) Instituii publice fr personalitate juridica, uniti ai cror conductori nu au calitate de
ordonatori de credite. Sunt instituii care funcioneaz ca entiti distincte n subordinea sau pe

Prof. Coordonator Av. Marin Crciun,Diversitatea Instituiilor Publice n Spaiul Public,


Cap.I,
http://ro.scribd.com/doc/143250953/Diversitatea-institutiilor-publice-in-spaiulpublic.
3

lng instituii cu personalitate juridica, nu au cont curent la trezorerie si nu conduc


contabilitate proprie (grdinie, scoli generale, dispensare medicale etc.)4

III. Dup nivelul ierarhic, instituiile publice se grupeaz n:


a) Instituii publice superioare reprezint unitile ai cror conductori au calitate de
ordonatori principali de credite (minitrii si conductorii celorlalte organe centrale de stat)
care primesc mijloacele bneti direct de la bugetul de stat si repartizeaz credite bugetare
aprobate unitarilor ierarhic inferioare.
b) Instituii publice subordonate reprezint unitile ai cror conductori au calitatea de
ordonatori secundari si teriari de credite si primesc prin repartizare de la instituiile ierarhic
superioare mijloacele bugetare pentru acoperirea nevoilor proprii.
IV. Dup regimul de finanare, instituiile publice pot fi :
a) Instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul fondurilor speciale, bugetele locale, dup caz .
Creditele bugetare ale acestor instituii publice si a celor din subordine sunt stabilite de
ordonatorul de credite ierarhic superior si de comun acord cu Ministerul Finanelor Publice n
corpul ordonatorilor principali de credite.
La partea de venituri ntlnim "alocaii de la bugetul X", iar la cheltuieli sumele alocate sunt
defalcate dup criteriul economic al clasificaiei bugetare. n cazul n care aceste instituii
ncaseaz venituri, acestea vor fi virate integral la bugetul de la care sunt finanate.
b) Instituii publice finanate din venituri proprii si subvenii acordate din bugetul de stat din
bugetele fondurilor speciale, sau din bugetele locale.
Majoritatea instituiilor publice se ncadreaz n aceasta categorie. Subveniile primite (care
apar la partea de venituri) vin n completarea veniturilor proprii obinute din activitile
specifice desfurate. Ordonatorul de credite superior stabilete cuantumul subveniei, dar nu
si destinaia acesteia (cheltuieli materiale, cheltuieli de personal, etc.) Conductorul instituiei
face defalcarea tuturor veniturilor (venituri proprii plus subvenii) pe categorii de cheltuieli,
urmnd ca bugetul sa fie vizat de ordonatorul superior.

c) Instituii publice finanate integral din venituri proprii (autofinanate). Sunt similare
instituiilor publice prezentate anterior, cu diferena ca acestea nu beneficiaz de nici o
subvenie de la ordonatorul superior de credite.5
Instituia nu este autonoma cta vreme este n subordinea unui ordonator de credite superior,
iar bugetul propriu trebuie vizat de ordonatorul superior.
d) Instituii publice finanate din credite externe sau fonduri nerambursabile. Fondurile
externe rambursabile sau nerambursabile de care beneficiaz instituiile publice din tara
noastr vin, cel mai adesea, n completarea alocaiilor de la bugetul de stat si a veniturilor
proprii ale instituiilor respective.
V. Un alt criteriu de clasificare a instituiilor publice este domeniul n care i
manifest autoritatea. Distingem, astfel:
a) instituii publice care acioneaz n domeniul legislativ:
- Parlamentul (Camera Deputailor si Senatul);
- consiliile judeene, consiliile locale.
b) instituii care acioneaz n domeniul executiv:
- Guvernul;
- ministerele;
- Banca Naionala a Romniei;
- prefecturile;
- primriile.
c) instituii publice care acioneaz n domeniul judectoresc:
- nalta Curte de Casaie si Justiie;
- Consiliul Superior al Magistraturii;
- instanele judectoreti;
- tribunalele;
- parchetele.
5

Prof. Coordonator Av. Marin Crciun,Diversitatea Instituiilor Publice n Spaiul Public, Cap.
I, http://ro.scribd.com/doc/143250953/Diversitatea-institutiilor-publice-in-spaiul-public.
5

2.1 Categorii de instituii publice


O caracteristic a instituiilor publice este faptul c ele produc bunurile publice care
sunt distribuite n cea mai mare parte gratuit sau la preuri care se regsesc sub nivelul
costurilor. Prin serviciile oferite de ctre instituiile publice se urmrete asigurarea unor
servicii ctre contribuabili care ar necesita costuri ridicate daca ar fi produse de sectorul
privat, precum si asigurarea satisfacerii nevoilor sociale ale contribuabililor. Deoarece sunt
axate pe furnizarea unor anumite bunuri publice, instituiilor publice le este caracteristica
specializarea, ele urmrind scopul pentru care funcioneaz.
Pentru realizarea sarcinilor i funciilor ce-i revin, statul organizeaz o vast reea de
instituii cu scopul de a presta servicii publice n vederea satisfacerii interesului general al
populaiei. Prin intermediul acestor instituii publice, statul desfoar aciuni n diferite
domenii, aa cum rezulta ele din legile bugetare, astfel :
I. Aciuni privind serviciile publice generale desfurate de ctre autoritile publice
(administraia prezideniala, autoritile legislative, autoritile executive, autoritile
judectoreti, alte autoritatea).
II. Aciuni privind aprarea naional
III. Aciuni privind ordinea public i sigurana naional.
IV. Aciuni social-culturale:
1. nvmnt;
2. Sntate;
3. Cultura i religie;
4. Sport i tineret;
5. Asistena social.
V. Aciuni de dezvoltare public, locuine i servicii:
1. Dezvoltare public;
2. Locuine;
3. Protecia mediului i gospodrirea apelor.
VI. Aciuni economice:
1. Industrie;
6

2. Agricultura i silvicultura;
3. Transporturi i comunicaii;
4. Alte aciuni economice;
VII. Alte aciuni:
1. Cercetare tiinific.6
2.2 Ordonatorii de credite bugetare
Conductorii instituiilor publice sunt ordonatori de credite bugetare. n funcie de
subordonarea instituiei, conductorul acesteia poate fi:

ordonator principal de credite;

ordonator secundar;

ordonator teriar.

1. Ordonatorii principali de credite - sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de


specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice centrale,
conductorii instituiilor publice autonome si primarii. n categoria celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale se includ, printre alii, conductorii Consiliului
Legislativ, Curii Constituionale, Consiliului Concurentei, SRI, SPP etc. Conductorii
instituiilor publice autonome sunt conductorii Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare,
Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Energiei Electrice, Autoritii Naionale
de Reglementare n Domeniul Gazelor Naturale etc. Ordonatorii principali de credite pot
delega aceasta calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane
mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza
limitele si condiiile delegrii. n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de
credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Astfel de situaii se
ntlnesc, de exemplu, la Camera Deputailor si Senat.7
2. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor
principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Diferena
dintre un ordonator secundar de credite si unul teriar este aceea ca ordonatorul secundar mai
are la rndul sau ordonatori de credite n subordine. Deci, un ordonator teriar de credite poate
6

Student Dnil Nicoleta, Univ. Dunrea de Jos Galai, Finanarea Instituiilor Publice,
Cap. I , pag, 5
7

Lege nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. 597/2002.


7

fi n subordinea directa a ordonatorului principal de credite (cazul cel mai frecvent ntlnit)
sau n subordinea unui ordonator secundar de credite.
Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate de ordonatorul
principal de credite pentru bugetul propriu si pentru bugetele instituiilor publice subordonate,
ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora;.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai
pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele
aprobate si n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja si de a utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor si destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice respective si cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de:

angajarea, lichidarea si ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare


repartizate si aprobate;

realizarea veniturilor;

angajarea si utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;

integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;

organizarea si tinerea la zi a contabilitii si prezentarea la termen a situaiilor


financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare si execuiei bugetare;

organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice si a


programului de lucrri de investiii publice;

organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;

organizarea si tinerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale.8

Ce este patrimoniul unei instituii publice si cum se constituie?


8

Lege nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. 597/2002.


8

3. Constituirea patrimoniului n instituiile publice

Legea contabilitii nr. 82/1991 definete contabilitatea ca fiind instrumentul principal


de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute care trebuie s
asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile
proprii ct i n relaiile cu teri. Cu ajutorul contabilitii se asigur controlul opera iunilor
patrimoniale i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile
furnizate.
Sub aspect juridic, contabilitatea, cu procedee i instrumente proprii, furnizeaz date i
informaii pe titulari de patrimoniu i perioade de gestiune n legtur cu averea i rezultatele
participanilor la circuitul economic. n aceast concepie, patrimoniul este privit ca totalitate
a drepturilor i obligaiilor cu valoare economic ce aparine unui subiect de drept. Astfel,
sunt puse n eviden raporturile juridice dintre posesie i administrare a patrimoniului pe de o
parte, i, pe de alt parte, cele de drepturi i obligaii (cele de natur economic, msurabile n
bani). Astfel, se raporteaz att patrimoniul n coninutul su material (bunuri), ct i
drepturile i obligaiile generate de proprietate, administrare, folosin a bunurilor.
Obiectul contabilitii patrimoniului este constituit din reflectarea n expresie
bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte
bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i
obligaiile persoanelor juridice, precum i micrile i modificrile intervenite n urma
operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de acestea.
Este obligatorie, prin lege, nregistrarea n contabilitate a valorilor materiale i bneti
sub orice forma i cu orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale, precum i
efectuarea de operaiuni patrimoniale. Astfel, constituirea patrimoniului n instituiile publice
se realizeaz n felul urmtor:
Mijloacele fixe se nregistreaz n contabilitate pe categorii i pe fiecare obiect de
eviden.
Valorile materiale se nregistreaz n contabilitate cantitativ i valoric sau numai
valoric. 9
9

Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN, S.N.S.P.A.- Fac. De Administraie Public, Articol:


Practica contabila n Instituiile Publice, publicat la : http://cmdragan.blogspot.ro/
9

Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n


contul capitalului subscris se reflecta distinct n contabilitate.
Creanele i obligaiile, clienii i furnizorii se nregistreaz n contabilitate pe
categorii, pe fiecare persoan fizic sau juridic.
Cheltuielile se nregistreaz dup natura lor.
Contabilitatea cheltuielilor finanate din mijloace bugetare i extrabugetare asigura
att evidenta plilor de casa, ct i a cheltuielilor efective, pe structura clasificaiei
bugetare.
Veniturile se nregistreaz dup natura lor.
De asemenea, n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilesc lunar, iar repartizarea
profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, potrivit legii.

Cum se reflecta patrimoniul in contabilitatea instituiei?


3.1 Organizarea contabilitii patrimoniului
Principalele registre ce se folosesc n contabilitate snt: registrul-jurnal, registrulinventar i cartea mare.
Ministerul Economiei i Finanelor poate excepta folosirea unora din aceste registre
de ctre unele persoane prevzute de lege.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n stricta concordanta cu destinaia acestora i
se prezint n mod ordonat i completat, astfel nct sa permit, n orice moment, identificarea
i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale se
ntocmete lunar balana de verificare.

10

Rezultatul patrimonial se stabilete la sfritul anului cu ajutorul contului 121Rezultatul patrimonialcare preia, spre nchidere, soldurile debitoare ale conturilor de
cheltuielisi soldurile creditoare ale conturilor de venituri.
La nceputul exerciiului financiar urmtor, soldul acestui cont,(creditor = excedent ;debitor =
deficit) se transfera asupra contului 117 - Rezultatul reportat, dup ce s-au fcut diverse
repartizri si prelevri, iar soldul su, la un moment dat, exprim rezultatul patrimonial
nerepartizat al exerciiilor financiare precedente.
Spre exemplu:
(a) Repartizri la fondul de rulment:
121 = 131
Rezultatul patrimonial Fondul de rulment
Rezultatul exerciiului
Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite,
organizeaz i conduc contabilitatea veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate, precum i
a veniturilor proprii, potrivit bugetului aprobat.
La instituiile publice rezultatul exerciiului se stabilete anual prin nchiderea
conturilor de cheltuieli efective i a conturilor de surse din care acestea au fost efectuate.
Rezultatul exerciiului, respectiv excedentul sau deficitul, se determin ca diferena
ntre veniturile i cheltuielile exerciiului bugetar, indiferent de data ncasrii sau plii lor
Pentru stabilirea rezultatului exerciiului se utilizeaz contul:
121 Rezultatul patrimonial ,
care funcioneaz dup urmtoarea regul de principiu:

n debit: se nregistreaz cheltuielile angajate ale instituiei dup natura sau destinaia
lor, preluate din clasa 6 a planului contabil :

121 = CHELTUIELI
Rezultatul patrimonial (Conturile din clasa 6)

n credit: se nregistreaz veniturile constatate ale instituiei dup natura i sursa


(proveniena) lor , preluate din clasa 7 a planului contabil:

VENITURI = 121
11

(Conturile din clasa 7) Rezultatul patrimonial10

soldul contului exprim deficitul exerciiului (sold debitor) sau excedentul exerciiului
(sold creditor).

Pentru a stabili corect rezultatul patrimonial al exerciiului, mai trebuiesc operate unele
ajustri si regularizri, n concordan i cu prevederile bugetului naional i ale legii, n
sensul c n debitul contului se mai nregistreaz :
121 = % ; 131 sumele repartizate din excedentul anual curent al bugetului local , pentru
constituirea fondului de rulment;
520 soldul debitor al contului de disponibil al bugetului de stat (care se nchide);
5211 - excedentul patrimonial (sau deficitul dar n rou) nregistrat de instituiile
publice finanate din bugetul local.
n concluzie, contabilitatea veniturilor si a cheltuielilor inndu-se pe surse de
finanare, rezultatul patrimonial se determin pe fiecare dintre acestea: bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, fonduri externe
nerambursabile, entiti finanate din venituri proprii sau din venituri proprii si subvenii.

Soldul final al contului 121-Rezultatul patrimonial, determinat aa cum am precizat mai


nainte, se nchide prin transferul lui asupra contului 117-Rezultatul reportat , in funcie de
natura soldului :
121 = 117 - daca este excedent ; sau 117 = 121 - daca este deficit.
Daca soldul contului 117 - Rezultatul reportat este, n final, creditor (excedent), el
se cumuleaz cu eventualul excedent din anii precedeni, este un cont de capitaluri i poate
servi la finanarea anumitor lucrri, acoper eventualele creane devenite insolvabile i mai
ales trebuie sa mai rmn o parte n sold pentru a acoperi deficitele ce pot aprea ulterior.
10

Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN, S.N.S.P.A.- Fac. De Administraie Public,


Articol: Practica contabila n Instituiile Publice, publicat la :
http://cmdragan.blogspot.ro/
12

Dac soldul este debitor (deficit) atunci el se poate acoperi din excedentele anterioare.

Cum este prezentat patrimoniul in bilanul contabil?

4. Prezentarea patrimoniului instituiilor publice n bilanul contabil

Instituiile publice, au obligaia sa organizeze i sa conduc contabilitatea proprie,


potrivit Legii nr. 82/1991, republicat 2004.
Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei
patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ - teritoriale i a
execuiei bugetului de venituri i cheltuieli l reprezint situaiile financiare. Acestea se
ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin
al ministrului finanelor publice.11
Reprezentarea patrimoniului instituiilor publice n mod sintetic i exhaustiv se obine
cu ajutorul bilanului. Acesta se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor
sintetice, ncheiat dup nregistrarea tuturor documentelor n care au fost consemnate
operaiunile economico financiare aferente perioadei raportate.
Bilanul se prezint sub forma unui tabel care are dou pri distincte: activul (partea
stng) i pasivul (partea dreapt).
Patrimoniul oricrei entiti este reflectat n bilanul contabil sub dou aspecte: al
componenei i structurii lui natural materiale, ca active n partea stng i ca mod de
dobndire, de provenien, respectiv ca surse de formare, ca pasive - n partea dreapt.
Toate drepturile i obligaiile nscrise n contabilitate, inclusiv n bilan, sunt
evideniate n momentul constituirii acestora i nu n momentul stingerii lor (al rambursrii,
efecturii plii/ ncasrii, .a.). Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea
aferent elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent. Teoretic, fiecrui post din
bilan i corespunde un cont contabil, cont de activ sau cont de pasiv: aceast relaie exprim
legtura dintre cont i bilan.
11

Adelina Dumitrescu, Audit i Contabilitate Baze ale performanei n administraia


public,Ed. Economic, Bucureti, 2012.
13

Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului


respectiv pentru exerciiul financiar precedent. Teoretic, fiecrui post de bilan - de activ sau
de pasiv i corespunde un cont contabil, cont de activ sau cont de pasiv: aceast rela ie
exprim legtura dintre cont i bilan.
Bilanul, fiind singurul instrument contabil cu ajutorul cruia patrimoniul este
reprezentat sub dublu aspect ca active i pasive va reflecta n posturile sale oricare dintre
cele patru tipuri de modificri care pot avea loc n decursul desfurrii activitii, astfel nct
egalitatea dintre cele dou pri ale tabloului bilanier s se menin.12
Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentat valoarea
aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice
centrale i locale, instituiile publice autonome i instituiile publice subordonate au obligaia,
s ntocmeasc situaii financiare trimestriale i anuale.
Situaiile financiare ale anului n curs reprezint documente oficiale de prezentare a
situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ teritoriale,
precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli la data de 31 decembrie ale aceluiai
an.
Situaiile financiare anuale se compun din: bilan, contul de rezultat patrimonial,
situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor nete/capitalurilor
proprii, conturile de execuie bugetar i anexe la situaiile financiare care includ politici
contabile i note explicative.13
Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului
aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ teritoriale i a execuiei bugetului
de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare.

Care sunt operaiunile prin care este reflectat patrimoniul in


bilanul contabil?
12

Adelina Dumitrescu, Audit i Contabilitate Baze ale performan ei n administra ia public,Ed. Economic, Bucure ti,
2012,p.47 49, p.45.
13
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare .

14

4.1 Inventarierea, evaluarea, nregistrarea i prezentarea elementelor patrimoniale n


bilan
La ntocmirea bilanului contabil se vor avea n vedere urmtoarele:
nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documente
justificative;
ultima balan de verificare a conturilor sintetice la 31 decembrie a anului precedent,
pus n concordan cu balanele de verificare ale conturilor analitice;
analiza soldurilor conturilor contabile, astfel nct acestea s reflecte operaiunile
patrimoniale ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planul de
conturi.
clarificarea sumelor ce se menin nejustificat n conturile: 232 "Avansuri acordate
pentru active fixe corporale", 234 "Avansuri acordate pentru active fixe necorporale",
401 "Furnizori", 404 "Furnizori de active fixe", 409 "Furnizoridebitori", 411
"Clieni", 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul", 4282 "Alte creane n legtur
cu personalul", 461 "Debitori", 462 "Creditori", 473 "Decontri din operaii n curs de
clarificare" etc., urmrinduse achitarea obligaiilor i ncasarea creanelor n lei i n
valut, dup caz.
Pentru o prezentare ct mai fidel a imaginii patrimoniului aflat n administrarea sa,
ordonatorul principal de credite va avea n vedere, la ntocmirea situaiilor financiare,
urmtoarele operaiuni:
eliminarea conturilor 481 "Decontri ntre instituia superioar i instituiile
subordonate" i 482 "Decontri ntre instituii subordonate" din activele i datoriile
bilanului centralizat la nivelul instituiei superioare pentru instituiile subordonate;
compensarea soldurilor creditoare i debitoare ale conturilor 117 "Rezultatul reportat"
i 121 "Rezultatul patrimonial" la nivelul ordonatorului principal i secundar de
credite, astfel nct n bilanul i contul de rezultat patrimonial centralizate ale
ordonatorului principal i secundar de credite conturile respective s prezinte numai
sold creditor sau debitor;
compensarea soldurilor creditoare i debitoare ale conturilor 117 "Rezultatul reportat"
i 121 "Rezultatul patrimonial" la nivelul Ministerului Finanelor Publice pentru
bilanul i contul de rezultat patrimonial agregate pe fiecare subsector al
15

administraiei publice i pe total administraie public, astfel nct conturile respective


s prezinte numai sold creditor sau debitor; opional, se pot compensa soldurile
conturilor privind taxa pe valoarea adugat de plat, respectiv de recuperat;14
eliminarea contului 7701 "Finanarea de la bugetul de stat" din formularul "Contul de
rezultat patrimonial" (anexa 2 la situaiile financiare) centralizat ntocmit de
Ministerul Finanelor Publice pentru subsectorul S1311 "Administraia central" i a
contului 7703 "Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat" din formularul
"Contul de rezultat patrimonial" (anexa 2 la situaiile financiare) ntocmit de Casa
Naional de Pensii Publice, precum i din formularul centralizat ntocmit de
Ministerul Finanelor Publice pentru subsectorul S1314 "Asigurri sociale"; f) din
contul 5202 "Rezultatul execuiei bugetului de stat din anul curent" se completeaz n
formularul "Situaia fluxurilor de trezorerie" (anexa 3 la situaiile financiare), ntocmit
de Trezoreria Central, deficitul curent al bugetului de stat centralizat n contul
deschis la Trezoreria operativ central;
contul 524 "Disponibil al bugetului Trezoreriei Statului" din formularul "Situaia
fluxurilor de trezorerie" (anexa 3 la situaiile financiare) ntocmit de Trezoreria
Central va cuprinde la poziia de ncasri i pli totalul veniturilor ncasate i totalul
cheltuielilor efectuate, pe baza datelor preluate din contul de execuie al bugetului
Trezoreriei Statului.
Intrarea n patrimoniu a unui activ fix primit prin transfer cu titlu gratuit ntre instituii
sau redistribuiri ntre uniti aflate n subordinea aceluiai ordonator de credite se
nregistreaz la valoarea rmas neamortizat ori la valoarea just n situaia n care este
complet amortizat.
Intrarea n patrimoniu a unui activ fix primit prin transfer cu titlu gratuit ntre instituii
care nu se afl n subordinea aceluiai ordonator de credite se nregistreaz la valoarea just.
La instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat:
contul 5201 "Disponibil al bugetului de stat" (se nchide cel puin trimestrial prin debitul
contului121.09 "Rezultatul patrimonial bugetul de stat" cu totalul veniturilor ncasate, pe
fiecare subdiviziune a clasificaiei bugetare pe care au fost evideniate veniturile ncasate);
14

Prof.univ.dr.doc.C.M.DRAGAN, S.N.S.P.A.- Fac. De Administraie Public,


Articol: Practica contabila n Instituiile Publice, publicat la :
http://cmdragan.blogspot.ro/
16

contul 5121 "Conturi la bnci n lei" (cu excepia situaiilor prevzute de Normele
metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2012, aprobate prin Ordinul
viceprimministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.720/2012);
contul 5124 "Conturi la bnci n valut" (cu excepia situaiilor prevzute de Normele
metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2012, aprobate prin Ordinul
viceprim ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.720/2012);
contul 531 "Casa" (cu excepia situaiilor prevzute de Normele metodologice privind
ncheierea exerciiului bugetar al anului 2012, aprobate prin Ordinul viceprim ministrului,
ministrul finanelor publice, nr. 1.720/2012);
conturile 6xx "Cheltuieli ...................." (efectuate din finanarea de la bugetul de stat) se
nchid prin debitul contului 121.01.01 "Rezultatul patrimonial instituii publice finanate
integral din bugetul de stat";
conturile 7xx "Venituri ......................" (ale instituiilor publice finanate integral din bugetul
de stat) se nchid prin creditul contului 121.01.03 "Rezultatul patrimonial alte venituri i
finanri din bugetul de stat", pentru sumele nregistrate n conturile de venituri ca urmare a
unor operaiuni care nu au legtur cu finanarea din bugetul de stat (bunuri primite cu titlu
gratuit, plus de inventar, diferene de curs favorabile etc.).15
Compartimentele contabile din instituiile publice sunt verificate prin controlul
financiar preventiv propriu. Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz i se exercit
la toate entitile publice i asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor
publice i a patrimoniului financiar.
Evidena angajamentelor, adic a actelor cu efect juridic, din care rezult sau ar putea
rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, se organizeaz, se
ine, se actualizeaz i se raporteaz conform normelor metodologice aprobate prin ordin al
ministrului finanelor.
ntocmirea situaiilor financiare anuale se realizeaz pe baza modelelor aprobate prin
normele metodologice. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare (active nete/ patrimoniu net/ capital propriu), precum i a
performanei financiare i a rezultatului patrimonial. Acestea se semneaz de conductorul

15

OMFP nr. 71/2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situa iilor financiare ale
instituiilor publice MO nr. 63/29.01.2013, Cap. II, p.4 -9.

17

instituiei i de conductorul compartimentului financiar contabil sau de alt persoan


mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.16
Este important pentru conductorii instituiilor publice: ntocmirea situaiilor
financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor
de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n
acest scop de Ministerul Finanelor Publice.17
Instituiile publice consemneaz n documente justificative operaiunile economico
financiare n momentul efecturii lor, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte
documente contabile, dup caz.
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: registrul jurnal, registrul inventar, cartea
mare.
Registrul inventar este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz
toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii
i se ntocmete de fiecare instituie public ntr un singur exemplar, dup ce a fost
numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. ntocmirea acestui registru se
realizeaz pe baz de inventar faptic la nfiinarea instituiei, cel puin o dat pe an pe
parcursul funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i
n alte situaii prevzute de lege. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ,
elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica structura
fiecrui post bilanier.
Registru inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ
i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul inventar au la baz listele de
inventariere sau alte documente care atest coninutul acestora.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul - inventar se
nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se
scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului.18

16

Ordin nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilit ii institu iilor
publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruc iunile de aplicare ale acestuia, publicat n MO, P I, nr.
1186/2005.
17
Adelina Dumitrescu, Audit i Contabilitate Baze ale performan ei n administra ia public,Ed. Economic, Bucure ti,
2012,p.53.
18

Adelina Dumitrescu, Audit i Contabilitate Baze ale performanei n administraia


public,Ed. Economic, Bucureti,p. 74.
18

De ce se face inventarierea ?
Capitolul II.
Inventarierea patrimoniului n instituiile publice

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de


natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea
ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie sa ofere o imagine fidel a poziiei
financiare i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.19
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un procesverbal, n conformitate cu noile modificri n legislaia n vigoare.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele
elemente:
- data ntocmirii,
- numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere,
- numrul si data deciziei de numire a comisiei de inventariere,
- gestiunea/gestiunile inventariata/inventariate,
- data nceperii si terminrii operaiunii de inventariere,
- rezultatele inventarierii,
- concluziile si propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate
si persoanele vinovate,
- propuneri de masuri in legtura cu acestea,
- volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lenta, greu vandabile, fr desfacere
asigurat,
- propuneri de masuri n vederea reintegrrii lor in circuitul economic,20
19

20

www.referat.ro, Negril Maria, student, Referat: Ce este inventarierea?

Ordinul nr. 2.861/ 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
M.O.nr.704/2009.
19

- propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale,


- propuneri de scoatere din evidenta a imobilizrilor necorporale,21
- propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar si declasare sau
casare a unor stocuri,
- constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din
gestiune,
- alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 7
zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului,
ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. Acesta, cu avizul
conductorului compartimentului financiar-contabil si al conductorului compartimentului
juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
Regulile privind inventarierea patrimoniului sunt cuprinse n nu mai puin de patru acte
normative:
-

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicata, cu modificrile si completrile ulterioare;

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor


privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,

datoriilor si capitalurilor proprii;


Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile si

completrile ulterioare;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu

completrile ulterioare22

Cnd se efectueaz inventarierea?

21

22

Ordinul nr. 2.861/ 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
M.O.nr.704/2009.
20

De regul, inventarierea realizat pe parcursul funcionarii instituiilor reprezint


inventarierea anual realizat cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i
specificul activitii fiecrei instituii. Cu excepia nchiderii exerciiului financiar, nu este
prevzut un termen concret pentru realizarea inventarierii. n practic ns, entitile trebuie s
organizeze i s finalizeze procesul de inventariere astfel nct s se poat valorifica i
nregistra rezultatele acestuia cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare. Instituiile care au
stabilit exerciiul financiar diferit de anul calendaristi c, organizeaz i efectueaz
inventarierea anual astfel nct rezultatele acesteia s fie cuprinse n situaiile financiare
ntocmite pentru exerciiul financiar stabilit . n cazul instituiilor cu activitate complex,
bunurile pot fi inventariate i naintea datei de ncheiere a exerciiului financiar, cu condiia
asigurrii valorificrii i cuprinderii rezultatelor inventarierii n situaiile financiare anuale
ntocmite pentru exerciiul financiar respectiv.
Rezultatele inventarierii vor fi actualizate cu intrrile si ieirile de bunuri din perioada
cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar.

Cum se desfasoara inventarierea:


Pentru efectuarea propriu-zis a inventarierii, se numesc, prin decizie scris, comisia sau
comisiile de inventariere. Aceast decizie trebuie s conin, n mod obligatoriu, urmtoarele
elemente:

Componena comisiei (numele preedintelui si membrilor comisiei),

Modul de efectuare a inventarierii,

Metoda de inventariere utilizat,

Gestiunea supus inventarierii,

Data de ncepere i de terminare a operaiunilor.

Comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre o comisie central, numit prin decizie
scris, emis de administratorul, ordonatorul de credite sau alte persoane care au obligaia
gestionrii entitii. Comisia central de inventariere are sarcina s organizeze, s instruiasc,

21

s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere i


rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor legale.23
n instituiile publice, inventarierea se efectueaz de ctre Departamentul administrativ
conform prevederilor OMFP 2861/2009, pentru diferitele elemente cuprinse n patrimoniul
instituiei. Rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii n instituia
respectiv.
Astfel, inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existentei
i apartenenei acestora la instituiile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, mrcilor
de fabrica i al altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea existenei acestora pe
baza titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice de atestare a unor drepturi legale.
Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul de
proprietate al acestora i a altor documente, potrivit legii.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup
caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmnd a fi
menionat i n listele de inventariere ntocmite.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, scule, unelte etc.) se
inventariaz i se trec n liste de inventariere distincte, specificndu-se persoanele care
rspund de pstrarea lor. n cadrul evidenierii acestora pe formaii si locuri de munc,
bunurile vor fi centralizate i comparate cu datele din evidena tehnico-operativ, precum i
cu cele din evidena contabil.24

23

Ordinul nr. 2.861/ 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
M.O.nr.704/2009.

24

Ordinul nr. 2.861/ 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
M.O.nr.704/2009.
22

Bunurile existente n instituie i aparinnd altor entiti (nchiriate, n leasing, n


concesiune, n administrare, n custodie, primite n vederea vnzrii n regim de consignaie,
spre prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere distincte. Listele de
inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la numrul i data
actului de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i persoanei fizice sau
juridice, romne ori strine, dup caz, creia i aparin bunurile respective, n termen de cel
mult 15 zile lucrtoare de la terminarea inventarierii , urmnd ca proprietarul bunurilor s
comunice eventualele nepotriviri n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea listelor de
inventariere. n caz de nepotriviri, entitatea deintoare este obligat s clarifice situaia
diferenelor respective i s comunice constatrile sale persoanei fizice sau juridice creia i
aparin bunurile respective, n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea sesizrii.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate , precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori
n litigiu se ntocmesc liste de inventariere distincte sau situaii analitice separate. Creanele i
obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor soldurilor
debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea valoric n
totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor
reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie
abateri de la prezentele norme i se sancioneaz potrivit legii.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se
inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din
contabilitatea entitii. n acest scop, extrasele de cont din ultima zi bancar a exerciiului
financiar, puse la dispoziie de instituiile de credit i unitile Trezoreriei Statului, vor purta
tampila oficial a acestora.
Disponibilitile n lei i n valut din casieria entitii se inventariaz n ultima zi
lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri si pli
privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu
cele din contabilitate.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel
mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre
administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsabila cu gestiunea instituiei.
23

Rezultatele inventarierii (plusuri / minusuri / compensri ) se nregistreaz n contabilitate pe


baza Procesului verbal privind rezultatele inventarierii, in conformitate cu reglementrile
contabile aplicabile.25
Conform art. 41 din Legea nr. 82/1991 actualizat, nerespectarea reglementarilor
emise de Ministerul Finanelor cu privire la efectuarea inventarierii constituie contravenie
(dac fapta nu este svrit n astfel de condiii nct, potrivit legii s fie considerate
infraciune) i se sancioneaz cu amenda de la 400 lei la 5000 lei.26

Care sunt formele si rolul inventarierii?


Formele inventarierii
Funciile, rolul i obiectivele inventarierii au determinat utilizarea diferitelor forme de
inventariere n practica contabil. De aceea, se impune i o clasificare a inventarierii, care
poate fi fcut folosind diferite criterii:
A. Dup natura i coninutul economic al elementelor supuse inventarierii se pot
distinge:
1. Inventarierea mijloacelor economice materiale si bneti aflate n instituie : mijloace fixe,
materiale, mrfuri.
2. Inventarierea mijloacelor circulante aflate n micare - decontare (clieni-debitori). Ea se
face pe baza de documente i, de aceea, normele legale prevd ca n vederea stabilirii
drepturilor i obligaiilor reciproce, unitilor economice trebuie ca cel puin o data pe an s
fac schimb de extrase sau punctaje cu clienii, furnizorii si cu ceilali debitori si creditori.

25

Ordinul nr. 2.861/ 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
M.O.nr.704/2009.

26

Ordinul nr. 2.861/ 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
M.O.nr.704/2009.
24

3. Inventarierea mijloacelor circulante n micare - transformare (producie neterminat,


cheltuieli anticipate, investiiile neterminate), se face prin constatarea faptic la finele
perioadei prin metoda contabila care presupune inventarierea obligatorie.
4. Inventarierea obligaiilor fa de stat, de furnizori i creditori const n verificarea
minuioas a sumelor care constituie soldul conturilor respective, astfel nct aceste solduri s
exprime realitatea.27
B. n funcie de perioada la care se executa, sau periodicitate, se pot distinge:
1. Inventarierea anuala, avnd ca scop reflectarea n bilan a situaiei reale a patrimoniului,
este obligatorie pentru toate unitile. Fiind o lucrare premergtoare ntocmirii bilanului,
aceasta cuprinde mijloacele economice proprii i cele aparinnd altor uniti dar care se
gsesc n unitatea respectiv n pstrare, nchiriere, concesionare, prelucrare, drepturile i
obligaiile ntreprinderii, deci este o inventariere generala i completa.
2. Inventarierea periodic sau de gestiune se efectueaz la anumite perioade: trimestre, luna,
decad. Ea poate fi pariala, avnd ca obiect constatarea existentei anumitor mijloace sau
surse.
3. Inventarierea ocazional este determinata de predarea-primirea gestiunilor, de calamiti, de
comasri a unitilor, putnd fi generala sau parial.
4. Inventarierea inopinata este efectuarea fr anunare prealabila a gestionarului, dar n
prezenta lui, la datele stabilite de cenzori n planul de control, cnd sunt indicii de existen a
plusurilor i a minusurilor n gestiune. De regul, este inventariere pariala.
Sintetiznd, se poate spune c, dac avem n vedere obiectul, sfera de cuprindere i
statutul economico-juridic, inventarul este de dou feluri: civil i general-contabil.
Inventarierea general-contabil are caracter periodic i se efectueaz la nceputul activitii, la
sfritul fiecrui an de gestiune - nchiderea exerciiului financiar i n caz de lichidare sau
fuzionare.
D. Dup procedeul folosit, inventarierea poate fi:

27

Inventarierea
Patrimoniului,
Referat,
cursuri.blogspot.ro/2013/06/inventarierea-patrimoniului.html

http://lucrari25

1. Inventarierea total - const n numrarea, msurarea, cntrirea mijloacelor patrimoniale


cuprinse n inventariere.
2. Inventarierea prin sondaj - consta n numrarea, cntrirea, msurarea anumitor feluri de
mijloace economice.28
E. Dup scop, inventarierea poate fi:
1. Inventariere de constatare a existentei elementelor patrimoniale, urmrindu-se existena
mijloacelor economice i a surselor agenilor economici.
2. Inventarierea pentru determinarea valorii de utilitate a elementelor patrimoniale pentru
stabilirea importanei, a gradului de folosire a mijloacelor economice.29

Care sunt Etapele inventarierii ?


ETAPELE INVENTARIERII
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor
art. 11 alin. (3) din Legea contabilitii, revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obligaia gestionarii patrimoniului i care elaboreaz i transmite
comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens, adaptate la specificul unitii.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate
din cel puin doua persoane, numite prin decizie scris, emisa de persoanele autorizate. n
decizia de numire se menioneaz, in mod obligatoriu, componenta comisiei, numele
responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile supuse inventarierii,
data de ncepere si terminare a operaiunilor.

28

Inventarierea
Patrimoniului,
Referat,
cursuri.blogspot.ro/2013/06/inventarierea-patrimoniului.html

http://lucrari-

29

http://lucrari-

Inventarierea
Patrimoniului,
Referat,
cursuri.blogspot.ro/2013/06/inventarierea-patrimoniului.html

26

Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie
central numit, de asemenea, prin decizie scris emis de conducerea societii, care are ca
sarcina sa organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a
operaiunilor de inventariere.
Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit
prevederilor legale.30

1
Pregtirea inventarierii
Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia de inventariere
sunt urmtoarele:
a) solicitarea unei declaraii scrise gestionarului rspunztor al valorilor materiale din care sa
rezulte c:
- gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
- are n gestiune valori materiale aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
- are plusuri sau lipsuri in gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotina;
- are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;
- a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate in gestiunea
sa;
- are documente de predare-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu
au fost predate la contabilitate;
- gestionarul va mai meniona felul, numrul si data ultimului document de intrare si ie ire a
bunurilor in/din gestiune.
b)

sa identifice toate locurile (ncperile) in care exista valori materiale ce urmeaz a fi

inventariate
c) s asigure nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cate ori se ntrerup
operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.

30

27

Pe toata durata inventarieri, programul si perioada inventarierii vor fi afiate la loc vizibil.31

Desfurarea inventarierii
Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observarea direct (prin

numrare, cntrire, msurare, cubare si calcule tehnice, dup caz) pentru bunurile corporale
(materiale), pe baza de registre sau documente (extrase de cont confirmate de teri), pentru
bunurile necorporale (nemateriale), creane si datorii. In ceea ce privete evaluarea
elementelor patrimoniale inventariate, aceasta se face la nivelul valorii actuale, denumita
valoare de inventar.

Ce este valoarea de inventar?


Valoarea de inventar, ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul
pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea si amplasarea bunurilor. De
aceea, n mai multe lucrri de specialitate se precizeaz ca valoarea de inventar este egala cu
valoarea de ntrebuinare. Daca valoarea de inventar este mai mic dect cea din contabilitate,
n listele de inventariere se va nscrie i valoarea de inventar, diferena reprezentnd
deprecierea bunurilor respective.

Constatrile efectuate de comisia de inventariere se nscriu n liste de inventariere

care se ntocmesc separat pe locuri de depozitare, pe gestionari i pe categorii de bunuri.


n listele de inventariere se prezint cantitatea faptic, caracteristicile calitative ale
elementelor inventariate i starea lor. Acestea se semneaz fil cu fil de ctre comisia de
inventariere i de ctre gestionari, iar pe ultima fil a listelor de inventariere gestionarul
trebuie s menioneze:
-

dac toate cantitile de bunuri au fost stabilite n prezena sa;

31

OMFP nr. 2861/2009 privind organizarea inventarierii elementelor de activ i de


pasiv,precum i Normele metodologice privind organizarea i inventarierea elementelor
de activ i pasiv publicate n M.O. nr. 57/2011;
28

dac bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa;

eventuale obiecii pe care le are de fcut;

dac are bunuri care au rmas neinventariate.

4
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i
nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i
a datelor din contabilitate care sunt verificate mai nti cu ajutorul balanelor de verificare
sintetice i analitice, apoi se verific exactitatea datelor din inventar, prin confruntarea
exemplarului din aceste liste scrise de comisia de inventariere cu exemplarul scris de
gestionar, corectndu-se eventualele diferene constatate.32
Constatrile comisiei de inventariere privind stocurile, respectiv soldurile bunurilor
materiale inventariate i stabilirea diferenelor, se consemneaz n listele de inventariere. n
cazul modificrilor ulterioare fcute unilateral n fiele de magazie, consemnrile vor fi
precedate de o ancheta prealabil amnunit.

5
Comisia de inventariere va consemna rezultatele inventarierii ntr-un proces-verbal
dup ce s-au confruntat aceste date cu soldurile scriptice nscrise n contabilitate. Procesulverbal privind rezultatele inventarierii trebuie s cuprind:
-

data ntocmirii

numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere

gestiunea inventariata

data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere

32

OMFP nr. 2861/2009 privind organizarea inventarierii elementelor de activ i de


pasiv,precum i Normele metodologice privind organizarea i inventarierea elementelor
de activ i pasiv publicate n M.O. nr. 57/2011;
29

rezultatele inventarierii

concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale minusurilor

constatate i a persoanelor vinovate


-

volumul stocurilor depreciate

propuneri pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar, casarea mijloacelor fixe.

6
n termen de trei zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, propunerile
cuprinse n procesul verbal al comisiei se prezint administratorului patrimoniului instituiei.
Acesta, cu avizul compartimentului financiar-contabil i al compartimentului juridic va
decide, n termen de cinci zile, asupra soluionrii propunerilor fcute n baza dispoziiilor
legale.33
Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii
Stabilirea rezultatelor inventarierii se face direct n listele de inventariere. Aceste rezultate
se determin prin compararea msurilor constatate direct prin inventariere cu cele nregistrate
n contabilitate.
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii se face in conformitate cu Normele
metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
704/1993.
Prin compararea celor doua stocuri, scriptic si faptic, se constata eventualele plusuri sau
minusuri la inventariere:
Stoc scriptic

>

stoc faptic

minus inventar

Stoc scriptic

<

stoc faptic

plus inventar

33

OMFP nr. 2861/2009 privind organizarea inventarierii elementelor de activ i de


pasiv,precum i Normele metodologice privind organizarea i inventarierea elementelor
de activ i pasiv publicate n M.O. nr. 57/2011;
30

n cazul n care se constat diferene ntre situaia scriptica si cea faptic se vor analiza
cauzele care au dus la aceste rezultate.
Dup constatarea plusurilor si minusurilor de inventar se procedeaz la regularizarea
diferenelor potrivit Ordinului ministrului finanelor nr. 94/2001 pentru aprobarea
Reglementarilor contabilitii armonizate cu directiva a IV- a, a Comunitarii Economice
Europene si cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Diferenele constatate cu prilejul inventarierii generale a patrimoniului sunt
regularizate prin urmtoarele modalitati:
1. compensarea plusurilor cu minusuri de inventar
2.

nregistrarea plusurilor de inventar i imputarea minusurilor de inventar persoanelor

vinovate.34
Compensarea plusurilor cu minusurile sunt acceptate numai dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:

bunurile sunt de acelai fel, sunt asemntoare n ceea ce privete aspectul exterior:
culoare, model, dimensiuni, ambalaj etc.

plusurile i minusurile trebuie sa fie aferente aceleiai perioade de gestiune i aceleiai


gestiuni;

compensrile de fac pentru diferenele constatate n cadrul aceluiai exerciiu.

Compensarea se face att cantitativ cat i valoric.


Limita de compensare o constituie cantitatea cea mai mic, indiferent c este cu plus
sau cu minus.35
DOCUMENTE SPECIFICE
PRIVIND INVENTARIEREAPATRIMONIULUI
34

OMFP nr. 2816/2009 privind organizarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv,


publicat n M.O.704/209,emis de Ministerul Finanelor publice.
35

OMFP nr. 2816/2009 privind organizarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv,


publicat n M.O.704/209,emis de Ministerul Finanelor publice.
31

Cele mai importante documente legate de operaiunea de inventariere sunt:

Decizia privind organizarea inventarierii conf. pct. 6 din OMFP 2861/2009;

Declaraie scris a gestionarului - conf. Pct. 8 a) din OMFP 2861/2009;

Lista de inventariere conf. OMFP nr 3512/2008;

Procesul verbal privind rezultatele inventarierii conf. punctelor 42,43 din OMFP
2861/2009;

Registrul - inventar conf. punctelor 34,44 si 45 din OMFP 2861/2009 precum si pct.
22 din Anexa 1 la OMFP 3512/2008.

Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 3512/2008 reglementeaz ntocmirea i


utilizarea documentelor financiar-contabile, prin publicarea unor norme metodologice i prin
prezentarea unor modele de documente care se pot modifica spre a servi nevoilor companiilor,
dar care trebuie s respecte cerinele minime stipulate de normativ. Astfel, documentele care
sunt vizate n cadrul acestui ordin sunt urmtoarele:

Nr.crt.
0

Denumire formular
1

I. REGISTRELE DE CONTABILITATE
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-jurnal de ncasri i pli
3. Registrul-inventar
4. Registrul Cartea mare
5. - Registrul Cartea mare (ah)
II. MIJLOACE FIXE
6. Registrul numerelor de inventar
7. Fia mijlocului fix
8. Bon de micare a mijloacelor fixe
9. - Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor
fixe/de declasare a unor bunuri materiale
10. Proces-verbal de recepie
11. - Proces-verbal de recepie provizorie
12. - Proces-verbal de punere n funciune

Cod
baz
2

variant
3

14-1-1
14-1-1/b
14-1-2
14-1-3
14-1-3/a
14-2-1
14-2-2
14-2-3 A
14-2-3/aA
14-2-5
14-2-5/a
14-2-5/b
32

III. BUNURI DE NATURA STOCURILOR


13. Not de recepie i constatare de diferene
14. Bon de primire n consignaie
15. Bon de predare, transfer, restituire
16. Bon de consum
17. - Bon de consum (colectiv)
18. - Fi limit de consum
19. - List zilnic de alimente
20. Dispoziie de livrare
21. Aviz de nsoire a mrfii
22. Fi de magazie
23. - Fi de magazie (cu dou uniti de msur)
24. Fi de eviden a materialelor de natura obiectelor de
inventar n folosin
25. Registrul stocurilor
26. - Registrul stocurilor
27. List de inventariere
28. - List de inventariere
29. - List de inventariere (pentru gestiuni global-valorice)
IV. MIJLOACE BNETI I DECONTRI
30. Chitan
31. - Chitan pentru operaiuni n valut
32. Proces-verbal de pli
33. Dispoziie de plat/ncasare ctre casierie
34. Registru de cas
35. - Registru de cas
36. - Registru de cas (n valut)
37. - Registru de cas (n valut)
38. Borderou de achiziie
39. - Borderou de achiziie (de la productori individuali)
40. Decont pentru operaiuni n participaie
V. SALARII I ALTE DREPTURI DE PERSONAL
41. - Stat de salarii
42. - Stat de salarii (fr elementele componente ale

14-3-1A
14-3-2
14-3-3A
14-3-4A
14-3-4/aA
14-3-4/bA
14-3-4/dA
14-3-5A
14-3-6A
14-3-8
14-3-8/a
14-3-9
14-3-11
14-3-11/a
14-3-12
14-3-12/b
14-3-12/a
14-4-1
14-4-1/a
14-4-3A
14-4-4
14-4-7A
14-4-7/bA
14-4-7/aA
14-4-7/cA
14-4-13
14-4-13/b
14-4-14
14-5-1/a
14-5-1/b

salariului total)
43. - Stat de salarii (fr elementele componente ale
44.
45.
46.
47.

salariului total)
- Stat de salarii
- List de avans chenzinal
Ordin de deplasare (delegaie)
- Ordin de deplasare (delegaie) n strintate

14-5-1/c
14-5-1/k
14-5-1/d
14-5-4
14-5-4/a

33

(transporturi internaionale)
48. Decont de cheltuieli (pentru deplasri externe)
49. Decont de cheltuieli valutare (transporturi internaionale)
VI. CONTABILITATE GENERAL
50. Not de debitare-creditare
51. Not de contabilitate
52. Extras de cont
53. Jurnal privind operaiunile de cas i banc
54. Jurnal privind decontrile cu furnizorii
55. Situaia ncasrii-achitrii facturilor
56. Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri
57. Jurnal privind salariile, contribuia pentru asigurri

58.
59.
60.
61.

14-5-5
14-5-5/a
14-6-1A
14-6-2A
14-6-3
14-6-5
14-6-6
14-6-7
14-6-8

sociale, protecia social a omerilor i asigurri sociale

14-6-10

de sntate
Borderou de primire a obiectelor n consignaie
Borderou de ieire a obiectelor din consignaie
Jurnal privind operaiuni diverse (pentru conturi sintetice)
Fi de cont analitic pentru cheltuieli efective de

14-6-14
14-6-15
14-6-17

producie
62. - Fi de cont analitic pentru cheltuieli
63. Fi de cont pentru operaiuni diverse
64. - Fi de cont pentru operaiuni diverse (n valut i n
lei)
65. Document cumulativ
66. - Document cumulativ
67. Balan de verificare (cu patru egaliti)
68. - Balan de verificare (cu patru egaliti)
69. - Balan de verificare (cu cinci egaliti)
70. - Balan de verificare (cu cinci egaliti)
71. - Balan de verificare (cu cinci egaliti)
72. - Balan de verificare (cu ase egaliti)
73. - Balan analitic a stocurilor
VII. ALTE SUBACTIVITI
74. Situaia activelor gajate sau ipotecate
75. - Situaia bunurilor sechestrate
76. Decizie de imputare
77. - Angajament de plat

14-6-21
14-6-21/a
14-6-22
14-6-22/a
14-6-24
14-6-24/b
14-6-30
14-6-30/A
14-6-30/a
14-6-30/b1
14-6-30/b2
14-6-30/b
14-6-30/c
14-8-1
14-8-1/a
14-8-2
14-8-2/a

Lista de inventar
Realizarea inventarierii faptice a patrimoniului, n instituiile publice se
materializeaz prin nscrierea cu cerneala sau pix, fr spaii libere i fr tersturi, a
34

valorilor inventariate n formularul "Lista de inventariere", n urma verificrii existenei fizice


a fiecrui bun inventariat.
Lista de inventariere servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor
de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii prin preluarea din listele de inventariere
numai a poziiilor cu diferene.
Pentru bunurile la care comisiile de inventariere au constatat deprecieri, se
ntocmesc liste de inventariere distincte care se preiau, de asemenea, n listele de inventariere.
Lista de inventariere pentru gestiunile global-valorice are rolul de stabilire a
diferenelor valorice n plus sau n minus, cu deosebirea c se folosete la acele gestiuni la
care evidena analitic a valorilor materiale se ine dup metoda global-valoric.
n cazul imobilizrilor corporale, ct i al celorlalte elemente patrimoniale pentru care
au fost constituite provizioane pentru deprecieri, n listele de inventariere se va nscrie
valoarea contabil net a acestora, care se va compara cu valoarea lor actual, stabilit cu
ocazia inventarierii.36
Formularele cu regim special se nscriu n listele de inventariere n ordinea
codurilor, pentru a se putea stabili cu uurina integritatea acestora, n conformitate cu
dispoziiile legale. Pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul trebuie sa menioneze
dac toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n
listele de inventariere n prezenta sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu
privire la modul de efectuare a inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligat
s analizeze obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfr itul listelor de
inventariere.
Registrul inventar
Registrul inventar este document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de
grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele de
activ i de pasiv inventariate dup normele contabile i grupate dup natura lor conform
posturilor din bilan.
36

Ordin nr.2388/1995, Anexa I, publicat n M.O. nr. 292/1995, emis de Ministerul Finanelor
Publice.
35

Diferenele valorice constatate cu ocazia inventarierii i consemnate n Registrul


inventar corecteaz valoarea de nregistrare a elementelor patrimoniale, aducnd-o la valoarea
actual (de inventar). Completarea Registrului-inventar se include n operaiunile pregtitoare
de nchidere a exerciiului financiar, respectiv de ntocmire a bilanului contabil.37

Denumire:
Nr. ord. Reg. Com./An: .....................................
CIF:

...................................

Adresa sediu social: ........................................


Capital social: .......................................... RON

DECIZIE DE INVENTARIERE NR. /...

Avnd in vedere dispoziiile Legii 94/1992, privind organizarea si funcionarea Curii


de Conturi a Romniei, n scopul asigurrii integritii patrimoniului instituiei si valorificrii
prin inventariere a realitii acestui patrimoniu, in conformitate cu prevederile OMFP
2861/2009 (pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, publicat in Monitorul Oficial
37

"Legea contabilitii nr.82/1993 modificata si completrile ulterioare"

Ordin nr.2388/1995, Anexa I, publicat n M.O. nr. 292/1995, emis de Ministerul Finan elor Publice.
"Ordinul Ministrului Finanelor nr.306/2002"

36

nr. 704/20.10.2009) si a Legii 82/1991 , subsemnatul ..................................................,


Secretar General.
DECID:
1.

Inventarierea se va efectua n perioada de ctre comisia de la

punctul 2. Se va inventaria patrimoniul instituiei precum si bunurile aparinnd altor uniti


aflate temporar in custodia Curii de Conturi a Romniei.
2.

Pentru coordonarea, ndrumarea, instruirea, supravegherea operaiilor de


inventariere se numete comisia compus din :
1. _____________________________________
2._____________________________________
3._____________________________________
4._____________________________________
5._____________________________________

3.

Rezultatul inventarierii va fi consemnat ntr-un proces verbal cuprinznd concluzii i

propuneri privitoare la cauzele plusurilor sau minusurilor si vinovaii pentru acestea.

Comisia de inventariere va urmri urmtoarele:


-

completarea declaraiei gestionarului la nceperea inventarierii cu toate


datele prevzute n formular (inclusiv numrul ultimelor documente de
intrare - ieire);

efectuarea corecturilor prin bararea cifrelor eronate i nscrierea cifrei


corecte alturi, cu semnturile comisiei de inventariere i gestionarilor,
fr tersturi sau ngroarea cifrelor privind stocul faptic;

4.

spaiul liber rmas dup completarea listei de inventariere se bareaz.

Membrii comisiei de inventariere rspund material, conform OMFP 2861/2009, Legii


nr. 31/1990, Legii contabilitii nr.82/1991, pentru pagubele la a cror producere au
37

contribuit prin nerespectarea termenelor, inexactitatea datelor din documentele de


inventariere sau alte nclcri a dispoziiilor legale.
5.

Listele de inventariere si procesele verbale vor fi predate direct la departamentul

contabilitate pana la data de ...............................

Semntura

38

GRAFIC DE DESFASURARE

Nr. crt.

Elementele patrimoniale

1.

Mijloace fixe

2.

Materii prime si materiale

3.

Obiecte de inventar

4.

Mrfuri

5.

Ambalaje

6.

Materiale aflate la teri

Perioada de inventariere
De la data de:
2

Pana la data de:


3

Bunuri primite in custodie,

7.

leasing, chirie, etc.


Mijloace bneti si alte
valori (numerar in casierie,

8.

disponibilitatea bneti in
conturi, avansuri spre
decontare, alte valori, etc.)
Creane clieni, debitori,

9.

creane fiscale, etc.


Datorii furnizori,

10.

creditori, obligaii fiscale,


etc.
a inventarierii patrimoniului ____________________in anul:

Administrator,

Preedinte comisie inventariere,

____________

__________________________

39

40

Magazia
Cldiri Administrative
Nr.
crt.

Denumirea bunurilor

Data

depozitare
Codul sau
numrul

inventariate

CANTITATI
Pre

Depre
Valoare

CONTABILA

M
Stocuri

inventar
inventar
1

Numele si prenumele

VALOAREA

U/

de

Loc de

Diferene

Faptic

Scriptic

Faptic

Scriptic

Comisia de inventariere

Unitar

Valoare

Difere

- lei -

a
- lei -

ne
Plus Min

10

us
11

a de
inventa

Valoa

rea

12

13

0
0
0
0
0
0
0
0
0
Gestionar (Responsabil

Contabilitate

mijloace fixe)
Semntura

41

Inventarierea se efectueaz cel puin o data pe an, de regula la sfritul anului.


Sarcinile persoanei care are obligaia gestionarii patrimoniului:
Rspunderea pentru organizarea inventarierii revine administratorului sau altei
persoane care are obligaia gestionarii patrimoniului conform art. 11 alin.(1) din Legea
contabilitii nr.82/1991 republicata si a OMFP 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv (MO
1174/13.12.2004).
Persoana responsabila cu inventarierea emite o decizie de numire a Comisiei de inventariere
care trebuie sa conin:

componenta comisiei,

numele responsabilului comisiei,

modul de efectuare a inventarierii,

gestiunile supuse inventarierii,

data de ncepere si terminare a operaiunilor

Acolo unde este cazul, comisiile de inventariere sunt coordonate de o comisie central numit
tot prin decizie.
Comisia centrala are urmtoarele sarcini:

sa organizeze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

sa instruiasc personalul responsabil cu inventarierea in vederea efecturii


operaiunilor de inventariere.

sa supravegheze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

sa controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

Nu pot face parte din comisiile de inventariere : gestionarii depozitelor supuse inventarierii,
contabilii care in evidena gestiunii respective. n aceste comisii vor fi numite persoane cu
pregtire corespunztoare economic i tehnic, iar nlocuirea acestora nu se poate face dect,
tot prin decizie scris, emis de administrator.38

38

OMFP nr. 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ

si de pasiv , publicat n M.O. nr. 1174/13.12.2004).

42

Sarcinile Directorului Economic ( sau contabilul ef) sunt:

supravegheaz ntocmirea fiselor de inventariere cu valorile scriptice, gruparea lor pe


gestiuni si pe tipuri de stocuri sau alte active/datorii si numerotarea lor;

supravegheaz predarea fielor de inventariere ctre responsabilul comisiei/comisiilor


de inventariere;

organizeaz activitatea de trimitere a scrisorilor de circularizare ctre clieni, furnizori


si bnci cu date corespunztoare din evidenta contabila de la sfritul lunii precedente
perioadei de inventariere.39

Atribuiile comisiei de inventariere


Responsabilul comisiei de inventariere ridica listele de inventariere prenumerotate,
vizate si parafate de directorul economic (sau contabil sef). Aceste fise de inventariere
prenumerotate sunt distribuite de responsabil comisiilor de inventariere, pe gestiunile care
urmeaz sa fie inventariate, aceste fise fiind si fise finale pe care comisia de inventariere
opereaz inventarul faptic.
Pentru organizarea inventarierii comisia trebuie sa ia urmtoarele masuri organizatorice:
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere, se ia de la gestionaru l rspunztor de
gestiunea valorilor materiale o declaraie scrisa din care sa rezulte daca:

gestioneaz valori materiale si in alte locuri de depozitare;

in afara valorilor materiale ale unitii patrimoniale respective, are in gestiune si altele
aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;

are plusuri sau minusuri in gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotina;

a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;

deine numerar sau alte documente de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate
in gestiunea sa;

39

OMFP nr. 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea


inventarierii elementelor de activ si de pasiv , publicat n M.O. nr. 1174/13.12.2004).

43

are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau


care nu au fost predate in contabilitate;

felul, numrul si data ultimului document de intrare si de ieire a bunurilor in/din


gestiune.

b) sa identifice toate locurile (ncperile) in care exista valori materiale ce urmeaz a fi


inventariate;
c) sa asigure nchiderea si sigilarea, in prezenta gestionarului, ori de cate ori ntrerup
operaiunile de inventariere si se paraseste gestiunea. Documentele ntocmite de comisia
de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n fiete, casete, dulapuri etc.,
ncuiate si sigilate. Sigiliul se pstreaz, pe durata inventarierii, de ctre responsabilul
comisiei de inventariere.
d) sa bareze si sa semneze, la ultima operaiune, fisele de magazie, menionnd data la care
s-au inventariat valorile materiale, sa vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de
valori materiale, existente in gestiune dar nenregistrate, sa dispun nregistrarea acestora
in fisele de magazie si predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii
s reflecte realitatea. La unitile de desfacere cu amnuntul care folosesc metoda globalvalorica sa asigure ntocmirea de ctre gestionar, nainte de nceperea inventarierii, a
raportului de gestiune in care sa se nscrie valoarea tuturor documentelor de intrare si de
ieire a mrfurilor, precum si cele privind numerarul depus in casierie, ntocmite pana in
momentul nceperii inventarierii, precum si depunerea acestui raport la contabilitate;
e) sa verifice numerarul din casa si sa stabileasc suma ncasrilor din ziua curenta,
solicitnd ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) si depunerea
numerarului la casieria unitii; s ridice benzile de control de la aparatele de cas i
tampila unitii (acolo unde este cazul) i s le pstreze n sigurana;
f) s controleze dac toate instrumentele si aparatele de msura sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare. n cazul in care gestionarul lipsete,
comisia de inventariere aplic sigiliul i comunic aceasta conducerii unitii patrimoniale.
Conducerea unitii are obligaia s ncunotineze imediat n scris, pe gestionar, despre
inventarierea ce trebuie s se efectueze, indicnd locul, ziua i orele fixate pentru
nceperea lucrrilor.

44

Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul, data si orele fixate,
inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezenta altei persoane, numit
prin decizie scris, care s-l reprezinte pe gestionar.40
n conformitate cu Legea contabilitii nr.82/1991 republicat i cu OMFP 1753/22.11.2004
pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ
i de pasiv (MO 1174/13.12.2004), comisia de inventariere va ndeplini urmtoarele operaii:
1. Pe toata durata inventarierii, programul i perioada inventarierii vor fi afiate n loc
vizibil.
2. Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup
caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest
lucru urmnd a fi menionat si n listele de inventariere respective.
Stocul trebuie evaluat, conform reglementarii contabile simplificate aprobate prin OMFP
306/2002 astfel: activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai
mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea i vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion
pentru depreciere.
3. Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea sau inventarierea
de dou ori sau de mai multe ori a acelorai bunuri; n acest scop se recomand ca
procedeu dubla inventariere.
4. Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere primite de la seful
comisiei completate cu valorile scriptice sub grija directorului economic, varianta
simplificata (cod 14-3-12/b);
5. Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule,
unelte etc.) se inventariaz si se trec in liste separate, specificndu-se persoanele care
rspund de pstrarea lor. In cadrul evidenierii acestora pe formaii, locuri de munca,
bunurile vor fi centralizate si comparate cu datele din evidenta tehnic-operativa, precum si

40

OMFP nr. 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea


inventarierii elementelor de activ si de pasiv , publicat n M.O. nr. 1174/13.12.2004).
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. nr.454/2008.
45

cu cele din evidenta contabila; bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaz


cu prioritate, fr a se stnjeni desfacerea imediata a acestora.
Comisia de inventariere are obligaia sa controleze toate locurile in care pot s existe bunuri
supuse inventarierii.41

41

OMFP nr. 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea


inventarierii elementelor de activ si de pasiv , publicat n M.O. nr. 1174/13.12.2004).

46

III. Aplicaie practic


Studiu de caz
privind inventarierea mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar
la Curtea de Conturi a Romniei

Prezentarea instituiei
Curtea de Conturi a Romniei este Instituia Suprema de Audit a Romniei.
Aceasta instituie este nfiinat prin articolul 140 din Constituia Romniei conform cruia:
(1) Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n condiiile legii
organice, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele
judectoreti specializate.
(2) Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale
bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate.
(3) La cererea Camerei Deputailor sau a Senatului, Curtea de Conturi controleaz modul de
gestionare a resurselor publice i raporteaz despre cele constatate.
(4) Consilierii de Conturi sunt numii de Parlament pentru un mandat de 9 ani, care nu poate fi
prelungit sau nnoit. Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului
lor i inamovibili pe toat durata acestuia. Ei sunt supui incompatibilitilor prevzute de
lege pentru judectori.
(5) Curtea de Conturi se nnoiete cu o treime din Consilierii de Conturi numii de Parlament,
din 3 n 3 ani, n condiiile prevzute de legea organic a Curii.

47

(6) Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de ctre Parlament, n cazurile i condiiile
prevzute de lege.42
Desfurarea activitii acestei instituii este reglementat de Legea nr.94/1992,
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, republicat n 2008.
Prin efectuarea

controalelor

i auditurilor publice externe

n conformitate cu

standardele internaionale de audit, Curtea de Conturi urmrete obinerea i furnizarea unor


informaii reale i obiective privind legalitatea, eficiena i transparena utilizrii fondurilor
publice i a celor reprezentnd finanrile externe, urmrind promovarea responsabilitii, a
corectitudinii i a celor mai bune practici n operaiunile efectuate n legtur cu fondurile
publice. Totodat, instituia urmrete mbuntirea continu a mecanismelor de control i
audit public extern, prin Rapoartele ntocmite pentru a sprijini Parlamentul n realizarea
atribuiilor sale constituionale, urmrete creterea gradului de implementare a legislaiei n
domeniul cheltuirii banului public i promovarea, prin aciunile sale, a unui nivel ridicat de
profesionalism, astfel nct auditul public extern din Romnia s se nscrie pe linia bunei
practici europene i internaionale.
n viziunea sa, prin susinerea unui sistem de control i audit sntos, eficient i
credibil, instituia urmrete creterea impactului social al procesului de cheltuire a banului
public.
Curtea de Conturi a Romniei este una dintre instituiile fundamentale ale statului de
drept care se bucur de independen financiar, funcional, organizatoric i operaional n
conformitate cu recomandrile Declaraiei de la Lima privind liniile directoare de control al
finanelor publice. Aceasta i desfoar activitatea n mod autonom, prin proceduri de audit
public extern prevzute n standardele proprii de audit elaborate n conformitate cu
standardele de audit internaionale.
Asemenea instituiilor similare din noile state membre ale Uniunii Europene, Curii de
Conturi i revine un rol cheie privind creterea responsabilitii n utilizarea i administrarea
fondurilor publice, inclusiv a fondurilor alocate Romniei de Uniunea European i de alte
instituii financiare internaionale, la combaterea risipei i a fraudei i la instaurarea unui
climat ferm de respectare riguroas a disciplinei financiare, potrivit principiilor bunei gestiuni
42

Constituia Romniei, art. 140.


48

financiare. Prin activitatea sa, urmrete eliminarea erorilor i neregularitilor i ameliorarea


modului de gestionare a banului public.43
Valorile promovate de Curtea de Conturi a Romniei sunt: respectarea supremaiei
Constituiei i a legii, independena, obiectivitatea, profesionalismul, responsabilitatea,
integritatea, transparena, imparialitatea, echidistana politic i eficiena.
Dintre obiectivele strategice ale instituiei fac parte: gestionarea i utilizarea corect
i performant a fondurilor publice; protejarea intereselor financiare ale statului romn i ale
comunitii Europene; consolidarea capacitii instituionale a Curii de Conturi a Romniei ca
instituie independent, profesional i credibil de control i audit public extern al fondurilor
publice; asigurarea armonizrii cu standardele internaionale adoptate de Organizaia
Internaional a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) i cu Liniile Directoare Europene
de implementare a acestora; implementarea cadrului legislativ armonizat n domeniul
auditului public extern, pe msura evoluiei bunei practici internaionale.

Studiu de caz : Descrierea procedurii de inventariere la Curtea de Conturi a Romniei

43

Legea nr.94/1991, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei,


republicat, art. 1.
49

Serviciul Relaii Externe i Protocol


La fel ca toate celelalte instituii publice i Curtea de Conturi a Romniei deine n
patrimoniul propriu bunuri si echipamente care sunt utilizate la buna desfurare a activitii
acesteia. Acestea fac parte din patrimoniul instituiei i sunt bunuri aflate n proprietatea
statului.
La fiecare sfrit de an calendaristic conducerea instituiei emite Decizia de constituire
a Comisiei Centrale de Inventariere a mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar, prin
Hotrre a Plenului. Din aceasta Comisie fac parte directorii ai departamentelor care au n
activitatea lor i

urmrirea i evidena patrimoniului. Acestea sunt: departamentul

administrativ, departamentul de achiziii, cel financiar i contabilitate precum i


departamentul IT. Dup constituirea Comisiei Centrale de Inventariere urmeaz numirea de
ctre aceasta, a persoanelor care vor face parte din Subcomisiile de Inventariere, cele care vor
proceda la inventarierea faptic a bunurilor.
Subcomisiile vor ntocmi Listele de inventar, pentru fiecare departament n parte, dup
ce fiecare departament care urmrete gestiunea bunurilor, ntocmete o declaraie cu ultima
eviden a inventarului acestora.

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI


50

Cabinet Preedinte

ORDIN
Nr.1358 din 25.11.2012
Privind inventarierea patrimoniului Curii de Conturi a Romniei pe anul 2012

Preedintele Curii de Conturi a Romniei, avnd n vedere:

Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei,


republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat cu modificrile i completrile ulterioare;

Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura


activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, aprobate prin OMFP nr. 2861/2009;

Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea


i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile i completrile
ulterioare,

Emite urmtorul
ORDIN
Art.1 Se constituie comisia central i subcomisiile de inventariere a patrimoniului i se
stabilete termenul de desfurare a inventarierii propriu zise, n intervalul 01 decembrie
31decembrie 2012. Inventarierea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar n folosin se va
face pe liste de inventar pe persoan. Bunurile din camere sau locuri de folosin, ce vor fi
refuzate la preluare n timpul efecturii inventarului, vor fi ridicate i depozitate n magazia
administratorului, n vederea redistribuirii.

51

Art. 2 Valorificarea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora n contabilitate se vor


ncheia pn la data de 20 februarie 2013, urmnd ca acestea s fie reflectate n situa iile
financiare anuale la 31 decembrie 2012.
Art. 3 Pn la data de 31 martie 2013 se vor ntocmi propunerile de casare a ,mijloacelor fixe
i obiectelor de inventar, de ctre subcomisii, potrivit prevederilor legale.
Art.4 Prevederile prezentului Ordin vor fi aduse la ndeplinire de ctre Secretariatul General
al Curii de Conturi a Romniei i de ctre directorii camerelor de conturi judeene i a
municipiului Bucureti.
Art. 5 Comisia central i subcomisiile de inventariere pentru aparatul central se vor constitui
astfel:

Comisia central:
X

Preedinte

Membru

X.

Membru

Subcomisiile de inventariere:

a) Obiecte de inventar n magazie:


X

Gestionar

Membru

Membru

Gestionar

Membru

b) materiale n magazie:

52

Membru

..

f) Mijloace fixe i obiecte de inventar n folosin:


Gestionar
X

Membru

Membru

Membru

Membru

Membru

Membru

Semntura Preedinte

53

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI

PROCES VERBAL
DE CONSTITUIRE A COMISIEI CENTRALE
I A SUBCOMISIILOR PENTRU
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI C.C.R.( SEDIUL CENTRAL)

Comisia central i subcomisiile de inventariere a patrimoniului Curii de Conturi a


Romniei s-au constituit n baza Ordinului emis de preedintele instituiei i s-au ntrunit la
data de 03.12.2012 pentru instituirea personalului numit prin ordin, n vederea aducerii la
ndeplinire a atribuiilor ce rezult din acesta.
Preedintele Comisiei centrale a procedat la efectuarea instructajului necesar pentru
cunoaterea actelor normative aplicabile n vederea inventarierii elementelor de activ i de
pasiv pe anul 2012 i s au analizat actele normative aplicabile.
Acestea sunt:

1. Legea 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei,


republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat cu modificrile i completrile ulterioare;

Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura


activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, aprobate prin OMFP nr. 2861/2009;

Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea


i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile i completrile
ulterioare,

Procedura privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului Curii de


Conturi a Romniei, elaborat n temeiul art. 1 (4) din OMFP 2861/2009 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
activ i pasiv.

54

Se menioneaz c Ordinul de constituire i de numire a comisiei centrale i a


subcomisiilor de inventariere a fost primit de preedintele comisiei centrale i distribuit
subcomisiilor la data de 29 .11. 2012.
La aceast edin s-a hotrt ca inventarierea s se fac pe corpuri de cldiri,
respectiv, corpurile A,B,C de la sediul central, din strada Lev Tolstoi 22 24. Apoi au fost
numite persoanele care s fac parte din subcomisiile necompletate.
.
Prezentul proces verbal s-a ncheiat la data de 04.12.2012 i s-a distribuit tuturor
persoanelor prevzute n Ordinul Nr.1358 din 25.11.2012, emis de preedintele Curii de
Conturi, spre luare la cunotin, conform Anexei care face parte integrant din prezentul
document.
Smntura : Preedintele Comisiei Centrale
Membru
Membru
Odat ntocmite Listele de Inventar se procedeaz la inventarierea faptic a bunurilor.
Fiecare subcomisie verific fizic bunurile existente n fiecare birou al fiecrui
departament sau serviciu, consemnnd n listele de inventar numrul de inventar al acestora,
starea fizic, prezena sau absena lor. n situaiile n care exist bunuri care au depit
termenul de folosin sau au gradul de uzur depit, acestea vor fi propuse pentru casare.
La finalizarea inventarierii faptice, Subcomisiile ntocmesc o situaie cu evidena
constatat a bunurilor. Acolo unde exist bunuri propuse pentru casare, se ntocmesc Liste cu
bunuri pentru casare, iar n situaiile n care s-a constatat lipsa unor bunuri, acestea vor fi luate
ntr-o eviden separate care va fi naintata Departamentului Economic, n vederea calculului
pentru imputare i scoaterea lor din evidene.
Toate aceste liste se prezint Comisiei Centrale de Inventariere, care n urma analizrii
lor, vor decide nfiinarea Comisiei de Casare, format, ca i n cazul Subcomisiilor, din
personalul care face parte din departamentele responsabile de gestionarea patrimoniului
instituiei. Se emite Decizia de casare i Decizia de imputare, dac este cazul, se procedeaz la
preluarea bunurilor propuse pentru casare spre distrugerea lor. Dup scoaterea acestor bunuri
55

din evidene precum i a celor care au fcut obiectul imputrii, se ntocmete Procesul
verbal de inventariere n care sunt consemnate constatrile cu evidenele reale, pe
departamente, birouri, .a., i se semneaz de ctre toi membrii Subcomisiilor de Inventariere
i cei ai Comisiei de Casare, i sunt avizate de membrii Comisiei Centrale de Inventariere. 44

44

Proceduri operaionale privind: mijloacele fixe, obiectele de inventar, materiale, arhiv, prestri servicii,
bibliotec, elaborat n temeiul art.1 (4) din OMFP nr. 2861/2008 pentru aprobarea Normelor privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv. ( Curtea de Conturi a Romniei, Secretariatul General,
Direcia Tehnic Administrativ).

56

Data 04.iunie.2013

Corp A.: Serviciul Relaii Externe i Protocol


Birou nr. 2B
LIST DE INVENTARIERE

Denumire

Nr.

U.M.

Cantitate

Inventar

Imprimant Kyocera 22902383

MF

Laptop Dell 229020353

MF

Staii lucru 229020681

MF

Fax Brother 22902343

Aparat A/C 22902345

Swich 220923..

Pre/Buc. Valoar Obs./ semntur

Pr. casare

Stik

Stik

Stik

Stik

Telefon Siemens

32200128

Birou 800

13608

Fanion

13612

Fanion

13647

Fanion

Lustra

Memory Flach

Mouse

Prelungitor

57

Scaun gri

Suport fanion

Suport fanion

Laptop 6910

Staii lucru

Pr.casare

1
1

Calculator HP 1750

Birou 800

Imprimant color

Laptop Dell

Staii lucru

Orice modificare a prezentei liste va fi adus la cunotin administratorului i


compartimentului contabilitate. Micrile de mijloace fixe se vor face pe baz de Bon de
micare, iar micrile de obiecte de inventar pe baz de proces verbal de predare
primire.

Subcomisia de inventariere:
X

Beneficiar:
X

Avizat de Direcia Tehnic Administrativ

Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin punerea de acord a situaiei


scriptice cu situaia faptic avnd la baz prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991.Dup
terminarea operaiunilor de inventariere se ntocmete un proces verbal care trebuie s
conin n mod obligatoriu urmtoarele date: data i locul ntocmirii, gestiunea inventariat,
plusurile i minusurile constatate, cauzele care au dus la apariia lor, propuneri pentru
58

scoaterea din uz a obiectelor de inventar sau de casare a unora dintre ele, semnturile
persoanelor care au fcut parte din comisia de inventariere. Bunurile inventariate i constatate
plusuri se nregistreaz ca intrri n patrimoniu, iar bunurile constatate minusuri se
nregistreaz ca ieiri din patrimoniu. n situaia n care minusurile se datoreaz persoanei
angajate care a avut dat spre utilizare, prin Bon de micare, bunul respectiv, acesteia i se va
imputa bunul. Imputarea se face la valoarea de nlocuire a bunului respectiv prin ntocmirea
documentului numit: Decizie de imputare. Valoarea de nlocuire se determin astfel: costul de
achiziie al bunului respectiv la valoarea de pia din momentul n care s-a constatat paguba,
taxa pe valoarea adugat, cheltuieli de transport, alte cheltuieli stabilite de instituie. Decizia
de imputare se ntocmete n dou sau mai multe exemplare n funcie de numrul de persoane
vinovate i are titlu executoriu i se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.
n urma inventarierii se compar stocul faptic cu cel scriptic. Stocul faptic se gsete
n listele de inventariere, iar stocul scriptic se determin innd se cont de bunurile existente
n registrele de gestiune nainte de nceperea operaiunii de inventariere la care se adaug
intrrile i se scad ieirile. Listele de inventar mpreun cu situaia comparativ i un exemplar
al procesului verbal de inventariere se trimit pentru nregistrare n contabilitatea financiar
i de gestiune. Inventarierea este o operaiune important pentru determinarea situaiei reale a
patrimoniului.45

Concluzii

Sectorul public este foarte diversificat, fiind reprezentat de instituiile publice care
asigur servicii publice generale: organe ale puterii i administraiei de stat, organe legislative,
45

Proceduri operaionale privind: mijloacele fixe, obiectele de inventar, materiale, arhiv, prestri servicii,
bibliotec, elaborat n temeiul art.1 (4) din OMFP nr. 2861/2008 pentru aprobarea Normelor privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv. ( Curtea de Conturi a Romniei, Secretariatul General,
Direcia Tehnic Administrativ).

59

organe judeene, organe ale puterii executive centrale i locale. Toate entitile de drept public
sunt ca orice persoan juridic titulare de patrimoniu; ele posed un ansamblu de bunuri
corporale i necorporale necesare desfurrii activitii lor economice, sociale, politice ori
culturale (dup caz), bunuri din a cror utilizare i gestionare rezult drepturi i obligaii cu
valoare economic, cuantificarea elementelor de activ i de pasiv la nivel global, ct i la nivel
structural realizndu-se prin inventariere.
Punerea de acord a tuturor formelor de eviden cu ocazia efecturii inventarierii
elementelor de activ i de pasiv ale instituiilor publice, asigur premisele ndeplinirii
obiectivului fundamental n ceea ce privete produsele i instrumentele financiar-contabile, n
sensul prezentrii prin intermediul situaiilor financiare anuale de nchidere a exerciiului
financiar doar a acelor informaii caracterizate prin sinceritate, fidelitate i realitate. n aceast
form, informaiile sunt deosebit de relevante i pentru prevenirea unor consecine cu
implicaii nefavorabile n gestionarea elementelor de activ i de pasiv ale instituiei i implicit
n adoptarea de ctre conductori (ordonatori de credite) a unor decizii care s nu concorde cu
realitatea.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute elaboreaz procedee de eviden, calcul, analiz i control n expresie valoric a
existenei i strii precum i a micrii i transformrii patrimoniului. Obiectul contabilitii
patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile,
inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic,
disponibilitile bneti, titlurile de valoare, precum i micrile i modificrile intervenite n
urma operaiilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute
Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie pe de o parte patrimoniul public (aflat
n administrarea instituiei) i patrimoniul privat al instituiei, cu drepturile i obligaiile
rezultate din activitatea desfurat, iar pe de alt parte constituirea de venituri i cheltuielile
efectuate din alocaii bugetare i extrabugetare, rezultatele activitii desfurate i nchiderea
exerciiului bugetar.

60

Bibliografie

Adelina Dumitrescu Bucureti: Editura Economic,2012, Audit i Contabilitate


Baze ale performanei n administraia public;

Drago Dinc, Ctlin Dumitric Bucureti: Pro Universitaria, 2010, Dezvoltare i


Planificare Urban;

61

Maria Andrada Georgescu Bucureti: Pro Universitaria, 2009, Administrarea


Finanelor Publice i a Bugetului, Ediia a II a Revzut i adugit;

Lucica Matei Bucureti: Editura Economic,2006, Management Public,Ediia a II


a;

Emil Blan Bucureti:Editura C.H.Beck, 2007, Drept Financiar, Ediia a IV a;

Emil Blan Bucureti: Editura C.H.Beck, 2007, Dreptul Administrativ al Bunurilor;

Iancu, D.C. Iai: Editura Polirom, 2010, Uniunea European i administraia


Public;

Legea contabilitii nr. 82/ 1991, republicat n M.O. nr. 454/2008,modificat i


actualizat prin OUG nr. 37/2011, publicat n M.O. nr. 285/2011;

Legea nr. 2013/1998 privind bunurile proprietate public, publicat n M. O.


448/1998, actualizat prin Legea 71/2011;

Legea

finanelor

publice

nr.500/2002,

publicat

M.

O.,

Partea

I,

nr.597/2002,actualizat prin OUG nr. 47/2012;

OMFP nr.1917/2005, actualizat, pentru aprobarea Normelor metodologice privind


organizarea i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice;

OMFP nr. 2861/2009 privind organizarea inventarierii elementelor de activ i de


pasiv,precum i Normele metodologice privind organizarea i inventarierea
elementelor de activ i pasiv publicate n M.O. nr. 57/2011;

OMFP nr. 3512/2008, privind documentele financiar contabile, M.O.,Partea I, nr.


870/2008;

OMFP nr. 71/2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i


depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2012, publicat
n M.O. nr. 63/2013;

Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei,


republicat n M.O. 282/2009;

62

Proceduri operaionale privind: mijloacele fixe, obiectele de inventar, materiale,


arhiv, prestri servicii, bibliotec, elaborat n temeiul art.1 (4) din OMFP nr.
2861/2008 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i pasiv. ( Curtea de Conturi a Romniei, Secretariatul General,
Direcia Tehnic Administrativ).

OMFP nr. 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si


efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv , publicat n M.O. nr.
1174/13.12.2004).

Constituia Romniei.

63

64