1.

CONTABILITATEA FINANCIAR OBIECTUL DE STUDIU,

NORMALIZARE, ARMONIZARE, PRINCIPII
Contabilitatea financiar, denumit i general, are rolul de a nregistra tranzaciile ntreprinderii cu mediul
ei extern, pentru determinarea periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare ct i a rezultatului
operaiilor efectuate.
Informaiile furnizate de contabilitatea financiar au caracter retrospectiv i se fac publice, prin divulgarea
produselor ei (situaiile financiare).
n cele mai multe ri, contabilitatea financiar este reglementat, adic se bazeaz pe norme, iar situaiile
financiare pe care le produce, fiind destinate terilor ntreprinderii, constituie obiectivul normalizrii, att pe plan
naional ct i internaional.
Funciile contabilitii financiare pot fi sintetizate astfel:
-funcia de nregistrare exhaustiv a tranzaciilor ntreprinderii, n scopul determinrii periodice a situaiei
patrimoniale i financiare i a rezultatului global;
-funcia de comunicare financiar extern;
-funcia de instrument de verificare i prob, generat de raiuni juridice i fiscale;
-funcia de instrument de gestiune intern a ntreprinderii;
-funcia de furnizare a informaiilor necesare realizrii sintezelor macroeconomice (ntocmirea conturilor naionale);
-funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale analizei financiare.
Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sintez,
metodele contabile i terminologia.
Procesul de normalizare este opera de determinare a unui cadru comun de referin datorit a trei
necesiti fundamentale:
-obinerea de informaii omogene referitoare la ntreprinderi;
-valorificarea informaiilor contabile de ctre utilizatorii externi, n special n ceea ce privete comparaiile n timp i
spaiu (ntre ntreprinderi);
-contribuia la o alocare mai bun a resurselor financiare, la nivelul unei ri.
La nivel internaional, normalizarea contabil comport elaborarea de reguli sau de norme aplicabile, n
totalitate sau parial, la un ansamblu de ri, la un ansamblu de ntreprinderi sau de ctre un ansamblu de specialiti
ai profesiei contabile. De asemenea, normalizarea contabil internaional presupune existena unei autoriti
capabile s elaboreze norme, s le fac obligatorii i s sancioneze nerespectarea lor.
Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau normele naionale, diferite de la o
ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile.
Instituia prin care se realizeaz normalizarea contabil internaional este Comisia internaional a
standardelor contabile, organism specializat, n principiu, n elaborarea de norme pentru bursele i societile
multinaionale.
Astfel, Comitetul i apoi Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate s-au nscut din dorina
i nevoia de a distila, la nivel internaional, experiena contabil specific diferitelor ri, de a armoniza diferenierile
culturale i caracteristicile socio-economice care ncarc sistemele contanbile naionale i de a elabora un model
conceptual unitar al situaiilor financiare. Standardele Internaionale de Contabilitate nu ofer abloane sau modele
tip, ci ncurajeaz utilizarea anumitor convenii i principii generale n construcia raionamentului profesional, fr
s anihileze particularitile naionale.
n Romnia, programul de armonizare contabil a prins via n 1997, o dat cu primele ncercri de a ne
circumscrie unei contabiliti de inflaie. Cauzele principale au fost: caracterul fiscalist al informaiei contabile,
erodarea capitalurilor proprii pus, de asemenea, pe seama sistemului fiscal, globalizarea accentuat a economiilor
naionale i, mai ales, a pieelor de capital.
Prin urmare, pornind de la aceste cauze, Romnia a avut cel puin dou motive importante de a demara
programul de armonizare: primul legat de necesitatea atragerii de investitori strini i al doilea de integrarea n
Uniunea European.
Programul de armonizare contabil din ara noastr a parcurs cteva etape delimitate n timp dup cum
urmeaz:
- 1999: programul de armonizare contabil afecteaz situaiile financiare ale anului 1999, pentru un eantion
reprezentativ de societi comerciale cotate la burs care vor experimenta acest program;
- 2000: au fost integrate n acest program toate societile comerciale cotate, regiile autonome, ntreprinderi de stat
de interes naional, precum i ntreprinderi care activeaz pe pieele de capital;
- 2001: lista celor 197 de societi comerciale care sunt vizate este prezentat n OMF 94/2001;
- 2002: OMF 306/2002 pentru societile care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele
europene altele dect cele 197;
- 2005: OMFP 1752 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele europene a IV-a i a VII- a aplicabil de
ctre toate ntreprinderile indiferent de mrime.
- 2009 - OMFP 3055 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele europene a IV-a i a VII- a aplicabil de
ctre toate ntreprinderile indiferent de mrime
Deci, n prezent, baza reglementri contabilitii financiare este asigurat, pe lng Legea contabilitii
(Legea 82/1991 republicat) i Regulamentul ei de aplicare, de OMF 3055/2009 i Codul fiscal care a ncercat s
uniformizeze ntr-o anumit msur, partea fiscal a contabilitii.
Reglementrile contabile actuale OMF 3055/2009 adaug celor ase principii contabile clasice care se
regseau n Legea 82/1991 nc trei, astfel c n prezent putem vorbi despre 9 principii contabile dup cum urmeaz:
1

-principiul continuitii activitii: ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a
intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii
ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.
-principiul permanenei metodelor: presupune continuarea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n
timp a informaiilor contabile. Modificrile politicilor contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un
standard sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Orice
modificare de politic contabil trebuie menionat n notele explicative.
-principiul prudenei: valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod
special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la
data nchiderii exerciiului financiar; se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care
au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea
obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului; se va ine seama de toate
ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.
-principiul independenei exerciiului: se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare
exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii
plilor.
-principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv: n vederea stabilirii totale corespunztoare unei
poziii din bilan se va determina separate valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv;
-principiul intangibilitii: bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a
exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea unor standarde.
-principiul necompensrii: valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce
reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de
Standardele Internaionale de Contabilitate.
-principiul prevalenei economicului asupra juridicului: informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s
reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
-principiul pragului de semnificaie: orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n
cadrul situaiilor financiare. elementele cu valori nesemnificative care au aceiai natur sau cu funcii similare
trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
Conveniile contabile sau postulatele contabile sunt nite structuri conceptuale general acceptate, implicite
de cele mai multe ori, i care au fost descoperite prin observarea practicii.
Cadrul general prezint dou convenii de baz:
-contabilitatea de angajamente: efectele tranzaciilor sunt recunoscute n momentul n care se produc i nu atunci
cnd se efectueaz ncasrile sau plile;
-continuitatea activitii: situaiile financiare sunt elaborate de regul pornindu-se de la prezumia c o ntreprindere
i va continua activitatea i n viitorul previzibil.
Cele dou convenii de baz sunt importante pentru c au un dublu efect, att n cazul recunoaterii
efectului tranzaciilor ct i pentru determinarea valorii elementelor de activ, datorii, cheltuieli i venituri.
Caracteristicile calitative sunt atribute care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare.
Exist patru caracteristici principale: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Inteligibilitatea: se refer la uurina cu care utilizatorii neleg informaia contabil prezentat n
documentele financiare de sintez. Un factor important n aceast privin este maniera de prezentare a conturilor
anuale, articolele i elementele contabile fiind astfel agregate i clasificate n cel mai adecvat mod cu putin.
Pe de alt parte inteligibilitatea presupune ca utilizatorii informaiilor s aib un nivel rezonabil de cunotine
care s le permit studierea informaiilor cu diligenele cuvenite. Asta pentru c n situaiile financiare sunt incluse
informaii relevante n luarea deciziilor i care nu trebuie excluse doar pe motivul c ar putea fi dificil de neles
pentru anumii utilizatori.
Relevana: se refer la capacitatea informaiei contabile de a fi utl beneficiarului n luarea de decizii,
oferind suportul necesar n evaluarea evenimentelor trecute, prezente i viitoare sau n corectarea evalurilor
precedente. Se presupune c o informaie relevant ofer utilizatorilor posibilitatea de a elabora previziuni i de a-i
confirma ateptrile.
Credibilitatea: presupune ca informaia contabil s nu conin erori semnificative, s nu fie prtinitoare i
s ofere o imagine corect asupra fenomenelor sau proceselor reflectate. Cu alte cuvinte, informaia contabil
trebuie s fie neutr (lipsit de influene), complet, s reprezinte fidel tranzaciile i evenimentele, s reflecte cu
precdere realitatea economic a operaiilor i numai forma lor juridic (legal). De asemenea, credibilitatea mai
presupune i pruden, precauie n exercitarea raionamentului profesional (activele i veniturile s nu fie
subevaluate iar pasivele i cheltuielile s nu fie supraevaluate).
Comparabilitatea: presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din conturile anuale
ale aceleai societi, ntr-un anumit interval de timp i s extrag tendine privind poziia financiar i performanele
respectivei societi (comparaii n timp). De asemenea, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a compara
conturile anuale ale diferitelor societi din aceeai industrie (comparaii n spaiu), pentru a evalua poziia financiar
i performanele acestora, aciunea fiind vizibil dac evenimente similare sunt prezentate n acelai mod.
n practic, stabilirea unui echilibru ntre caracteristicile calitative este deseori necesar. n general, elul este
de a realiza un echilibru adecvat ntre caracteristicile respective pentru a satisface obiectivul situaiilor financiare i
anume acela de a reflecta o imagine fidel a situaiei ntreprinderii. Importana relativ a caracteristicilor n diferite
2

cazuri este o problem de raionament profesional.

2. CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL
2.1. Conceptul de capital i structura acestuia
n sensul cel mai larg capitalul este unul din factorii de producie care poate fi definit ca o bogie folosit
pentru producie. Noiunea de capital are cel puin trei accepiuni principale:
-o accepiune economic potrivit creia capitalul este o categorie economic care exprim totalitatea resurselor
materiale, acumulate i reproductibil, care prin asociere cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de
noi bunuri economice, n scopul obinerii de profit. n aceast calitate mai este cunoscut i prin denumirile formale
pe care le mbrac de: capital real, capital tehnic sau fizic;
-o accepiune financiar potrivit cruia capitalul reprezint resursele care, cu timpul produc avantaje (profit). Este n
relaie pozitiv cu investiia i negativ cu consumul;
-o accepiune juridic potrivit creia capitalul este un drept, o relaie ntre individ sau grup de indivizi i ansamblul
de bunuri. Potrivit accepiunii juridice, cu largi implicaii financiar contabile, categoria economic de capital cuprinde:
a) capitalurile proprii; b) patrimoniul public; c) capitalurile mprumutate i datoriile asimilate, pe termen mediu i
lung.
Pe considerentul c se afl la dispoziia agenilor economici pe o perioad mai mare de timp, de regul mai
mare de un an, el poart denumirea de capital permanent.
n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se difereniaz n:
a) capitaluri proprii
b) provizioanele;
c) capitaluri mprumutate (sau datorii pe termen lung).
n viziunea cadrului conceptual contabil, de o atenie deosebit se bucur componena capital propriu
care reprezint dreptul acionarilor (interesul rezidual) n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor
acesteia. n structura capitalurilor proprii se cuprind:
-capital social (capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat);
-rezerve;
-prime legate de capital;
-rezerve din reevaluare;
-rezultatul reportat
-rezultatul exerciiului;
-aciunile proprii deinute pe termen scurt sau lung.
Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Se vor recunoate ca provizioane doar acele
obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii. Provizioanele
se constituie pentru elemente cum sunt:
- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
- cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat
clienilor;
- aciunile de restructurare;
- pensii i obligaii similare;
- impozite;
- alte provizioane.
Capitalurile mprumutate reprezint resurse financiare strine i se identific cu mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datoriile legate de participaii, alte mprumuturi i datorii
asimilate.
2.2. Contabilitatea constituirii capitalului social
n structura capitalurilor proprii, capitalul social are un caracter avansabil fiind constituit la nfiinarea
societii comerciale, prin aportul n natur i/sau n numerar al proprietarilor i asociailor.
Capitalul social se mparte n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. n msura n care capitalul
este eliberat sau capitalizat efectiv n bani i/sau natur, el devine capital subscris vrsat. n raport de natura
juridic i economico-financiar a societilor comerciale capitalul social se divide n aciuni sau pri sociale.
Aciunea reprezint o fraciune a capitalului societilor n comandit pe aciuni i a societilor pe aciuni,
fraciune care este n mod necesar un titlu de valoare, de valoare egal. Din punct de vedere juridic aciunea
reprezint un titlu de credit constatator al drepturilor i obligaiilor care decurg din calitatea de acionar.
Capitalul social al societilor comerciale, altele dect pe aciuni, se mparte n pri sau cote sociale de
valoare egal.
n ceea ce privete evaluarea, capitalurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal,
aceasta fiind indicat pe aciuni i pri sociale, n calitatea lor de titluri de valoare. Utilizarea valorii nominale
impune calcularea ievidenierea distinct a primelor de capital (prime de emisiune, de fuziune i de aport).
n sistemul de gestiune financiar a ntreprinderii, valorii nominale i se asociaz i alte categorii de valori precum:
valoarea de pia, valoarea de rentabilitate (valoarea financiar, valoarea de randament) i valoarea patrimonial.
Valoarea de pia este o valoare de cumprare-vnzare a aciunilor stabilit, de regul, prin negociere la
bursa de valori pe baza raportului dintre cerere i ofert, raport numit cotaie.
Valoarea de rentabilitate este o valoare bazat pe rezultatul ntreprinderii. Ea poate fi financiar i de
randament.
Valoarea financiar (VF) exprim echivalentul corespunztor capitalizrii dividendului anual pe o aciune la
o rat medie a dobnzii pe pia, sau ea corespunde sumei totale care plasat la o dobnd sigur va produce un
avantaj egal cu veniturile titlurilor.
dividendul distribuit pe o aciune
VF =
rata medie a dobnzii pe pia

Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunztoare profitului net pe o aciune care se poate
capitaliza n cursul unui exerciiu financiar, la o rat medie a dobnzii de pia.
Dividendul distribuit pe o aciune + Cota parte din profit ncorp n rezerve
VF =
Rata medie a dobnzii pe o pia

Valoarea patrimonial const n calculul valorii titlurilor pornind de la situaia patrimonial evideniat n
bilan. n acest sens, se disting valoarea matematic contabil, valoarea matematic intrinsec i valoarea de
lichidare.
Valoarea matematic-contabil a titlurilor sau valoarea bilanier este egal cu situaia contabil net sau
activul net contabil raportat la numrul de titluri.
Relaia de calcul a activului net contabil (ANC) este de forma:
ANC = Activul real - Datorii
unde
Activ real = Activul bilanier Activele fictive
sau
ANC = Capitaluri proprii Active fictive
n componena activelor fictive sunt incluse urmtoarele structuri: cheltuieli de constituire, activele de
regularizare i prime privind rambursarea obligaiunilor.
Valoarea de lichidare a titlurilor sau valoarea casat este cea rezultat din vnzarea forat a ntreprinderii
ntr-un interval limitat.
Pentru evidenierea n contabilitate a capitalului social se utilizeaz contul 101 Capital. Este cont de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz constituirea i creterea capitalului prin aportul n bani i/sau n natur al
proprietarilor, prin capitalizarea rezultatului i prin operaii interne iar n debit micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i acoperirea de pierderi provenite din exerciiul financiar precedent. Soldul creditor al contului
reprezint capitalul subscris vrsat i nevrsat.
Evidena aporturilor subscrise de asociai/acionari pentru constituirea capitalului social, majorarea i
diminuarea acestuia se utilizeaz contul 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul. Este cont
bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz capitalul subscris de asociai/acionari, respectiv sumele achitate
acestora cu ocazia retragerii capitalului; n creditul contului se reflect valoarea aporturilor vrsate n numerar i/sau
natur, precum i capitalul retras de asociai/acionari. Soldul debitor reprezint capitalul subscris nevrsat de
acionari. Soldul creditor datoria din capitalul de rambursat.
3. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR
3.1. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen mediu i lung
mprumuturile i datoriile asimilate, cu termen de rambursare mai mare de un an, sunt ncadrate n
categoria capitalurilor permanente sub denumirea de capitaluri mprumutate, deoarece ele au menirea de a finana
activitatea unitii patrimoniale cu caracter de relativ permanen.
Din aceast categorie fac parte: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i prime de rambursare a
acestora; credite bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii i alte mprumuturi i datorii
asimilate precum i dobnzi aferente acestora.
Indiferent de creditor (bnci, alte instituii financiare sau alte ntreprinderi) i de perioada pentru care au fost
contractate, mprumuturile/creditele primite genereaz n contabilitate urmtoarele operaii:
1) contabilizarea primirii mprumutului/creditului : nregistrarea crerii datoriei fa de creditor (sursa de finanare) n
contrapartid cu intrarea banilor n contul curent bancar:
5121
=
162
Suma mprumutat
Conturi curente n lei
Credite bancare pe termen lung
2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda concomitent cu datoria privind dobnda;
666
Cheltuieli privind dobnzile

168
Dobnzi aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate

Dobnda

3) plata dobnzii:
168
Dobnzi aferentemprumuturilor i
datoriilorasimilate

5121
Conturi la bnci n lei

Dobnda

4) rambursarea integral a creditului la scadena final sau plata ratelor scadente (rambursare ealonat) :
stingerea datoriei fa de creditor i diminuarea disponibilitilor din contul curent la banc.
162
Credite bancare pe termen lung

5121
Conturi la bnci n lei

Rambursarea ealonat a mprumuturilor/creditelor poate mbrca dou forme:

- forma anuitilor constante;
- forma anuitilor variabile
4

Valoare rambursat

Anuitatea este reprezentat de suma de bani ce trebuie pltit anual. Ea este format din dou componente:
Anuitate = Rata (principal) + Dobnda
Dac se folosete metoda de rambursare prin anuiti constante n fiecare an se ramburseaz o sum
constant format din rata creditului (variabil) i dobnda (variabil): Calculul anuitii are la baz formula:
Cxr
A =
1 (1+r) -n

unde: A anuitate de rambursat

C valoarea creditului de rambursat
r - rata dobnzii
n durata creditului
Dac rambursarea se face prin anuiti variabile, rata creditului se determin raportnd valoarea total a
creditului la durata acestuia (rata este astfel aceeai pe toat perioada de rambursare), iar dobnda se calculeaz
prin aplicarea ratei dobnzii la valoarea rmas de rambursat (dobnda este variabil).
C
R =
n

unde: R rata creditului

C valoarea creditului de rambursat
n durata creditului
D = r x CR
unde: D dobnda
CR valoarea creditului rmas de rambursat (creditul iniial diminuat cu ratele achitate)
r rata dobnzii
n ambele cazuri se ntocmete Planul de amortizare/rambursare a mprumutului/creditului (scadenarul).
3.2. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen scurt
Evidena contabil a mprumuturilor pe termen scurt se ine cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi de
trezorerie, grupa 51 Conturi la bnci, cont sintetic de gradul I 519 Credite bancare pe termen scurt.
n acest caz articolele contabile se prezint astfel:
1) contabilizarea primirii mprumutului/creditului : nregistrarea crerii datoriei fa de creditor (sursa de finanare) n
contrapartid cu intrarea banilor n contul curent bancar:
5121
Conturi curente n lei
A/D

519
Credite bancare pe termen scurt
+P/C

Suma
mprumutat

2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda concomitent cu datoria privind dobnda;

666
Cheltuieli privind dobnzile

+ A/ D

5198
Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt
+P/C

Dobnda

3) plata dobnzii:
5198
Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt
-P/D

5121
Conturi la bnci n lei

Dobnda

- A/ C

4) rambursarea integral a creditului la scadena final sau plata ratelor scadente (rambursare ealonat) :
stingerea datoriei fa de creditor i diminuarea disponibilitilor din contul curent la banc.
519
Credite bancare pe termen scurt
-P/D

5121
Conturi la bnci n lei
A/C

Valoare
rambursat

4. EVALUAREA I NREGISTRAREA MIJLOACELOR ECONOMICE LA

NTRAREA N PATRIMONIU
Indiferent de obiectul de activitate (producie, comercializare, prestri servicii, executare de lucrri) este
necesar ca o societate comercial s fac investiii i s se aprovizioneze cu mijloacele economice necesare
desfurrii activitii,
n funcie de modul n care particip i se consum pe parcursul unui ciclu de exploatare, mijloacele
economice se clasific n:
A) - mijloace economice care particip la mai multe cicluri de exploatare, consumndu-se treptat (active
corporale i necorporale pe termen lung sau imobilizri corporale i necorporale);
B) - mijloace economice care particip la un singur ciclu de exploatare, consumndu-se la prima utilizare
(active pe termen scurt sau circulante).
A. n faza de investiii, societatea comercial i procur bunurile durabile, respectiv activele imobilizate sau
5

imobilizrile care sunt elemente patrimoniale caracterizate prin aceea c se folosesc o perioad ndelungat de
timp i nu se consum la prima utilizare.
Imobilizrile necorporale (nemateriale) se caracterizeaz prin faptul c nu mbrac fizic forma de bunuri
materiale concrete. Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri,
grupa 20 Imobilizri necorporale, organizat pe elemente componente ale acestei categorii de active. Sunt conturi
cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice.
Imobilizrile corporale. n aceast categorie se ncadreaz orice bun singular sau complex care se
utilizeaz n mod independent i ndeplinete cumulative urmtoarele trei condiii:
- este deinut de o persoan juridic pentru a fi utilizat n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative;
- are valoare contabil de intrare mai mare dect limita stabilit prin legea fiscal (1.800 lei);
- are o durat de utilizare mai mare de un an.
Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 21
Imobilizri corporale, organizate, de asemenea, pe elementele componente ale acestei categorii de active. Sunt
conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice.
Imobilizrile n curs se refer la:
- acele imobilizri care la sfritul perioadei de gestiune nu sunt terminate, aflndu-se n diferite faze de execuie,
precum i imobilizri finalizate, dar nerecepionate, care devin ulterior imobilizri corporale i ntr-o mic msur
necorporale;
- avansurile acordate pentru achiziia de imobilizri necorporale sau corporale.
Evidena contabil a imobilizrilor n curs se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri,
grupa 23 Imobilizri n curs (conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de bunuri sau mijloace
economice sau de creane). Toate aceste elemente se trec n categoria imobilizrilor finalizate (necorporale sau
corporale) la data efecturii recepiei, drii n folosin sau punerii lor n funciune, dup caz.
B. n faza de aprovizionare, societatea i procur bunurile materiale destinate s fie consumate la prima lor
utilizare, respectiv stocuri de materii prime i materiale consumabile.
Materiile prime sunt stocuri care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor
integral sau parial, n starea iniial sau transformat.
Materiale consumabile sau furniturile cuprind materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piesele de schimb i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul rezultat.
Pe lng aceste categorii de stocuri destinate consumului, societile comerciale pot achiziiona i
materiale de natura obiectelor de inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de
lege pentru a fi considerate active corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an,
indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamente de protecie, de lucru, dispozitive cu
destinaie special).
Evidena contabil a acestor bunuri se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri, grupa 30
Stocuri de materii i materiale, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri
economice.
Documentele contabile pe baza crora se nregistreaz intrarea n patrimoniu a mijloacelor economice
provenite de la teri sunt:
- contract de vnazre-cumprare;
- factur;
- proces verbal de predare-primire;
- proces verbal de punere n fuciune;
- documente justificative specifice prin care se evideniaz stadiul de execuie i previziunile privind finalizarea
oricrui proiect de dezvoltare care urmeaz a fi capitalizat (nregistrat ca activ imobilizat);
- borderou de achiziie.
4.1. Evaluarea mijloacelor economice la intarea n patrimoniu
La intrarea n patrimoniu se stabilete pentru fiecare element patrimonial o valoarea de intrare sau valoarea
contabil. Aceasta difer ca denumire i modalitate de determinare n funcie de proveniena bunurilor evaluate,
respectiv n funcie de calea de intrare n patrimoniu: prin achiziie de la teri, cu titlu gratuit, ca aport la capital sau
din producie proprie.
Aadar, n funcie de calea de intrare n patrimoniu, de la teri, valoarea de intrare sau contabil poate fi:
- costul de achiziie;
- valoare de aport;
- valoarea de utilitate;
1) Procurarea cu titlu oneros (prin achiziie de la furnizori). Activele sunt evaluate i nregistrate la cost de achiziie.
Cost de achiziie = Preul de cumprare
+ Taxele nerecuperabile (accize, taxe vamale)
+ Cheltuielile de transport-aprovizionare +
+ Alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare a bunului
Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
2) Procurarea cu titlu gratuit. Activele sunt evaluate i nregistrate la valoarea de pia a bunurilor similare.
3) Intrare ca aport la capitalul social. Activele sunt evaluate i nregistrate la valoarea de aport stabilit de experi
evaluatori n funcie de utilitatea, starea i preul pe pia al bunurilor similare.
Trebuie reinut c, odat stabilit o valoare de intrare aceasta nu mai poate fi modificat. n cazul
6

imobilizrilor exist dou situaii care fac excepie de la regula de mai sus, n sensul c permit modificarea valorii
contabile de intrare a elementelor patrimoniale la care se refer. Este vorba despre:
- Reevaluare activelor, cnd evaluatori autorizai stabilesc o nou valoare a activelor (valoare just), care poate fi
mai mare sau mai mic dect valoare contabil de intrare. n msura n care legislaia n vigoare permite, aceast
nou valoare devine valoare contabil a activele obiect al reevalurii.
- Modernizarea unui activ imobilizat corporal (instalaii tehnice, mijloace de transport, aparatura de birotic)
reprezint operaiunea n urma creia are loc o mbuntire a parametrilor de funcionare ai bunului modernizat,
adic se vor obine avantaje economice suplimentare. Trebuie fcut deosebirea ntre lucrrile de modernizare i
cele de reparaii. Acestea din urm conduc doar la atingerea parametrilor iniiali de funcionare, deci la obinerea
avantajelor economice scontat iniial. Cheltuielile efectuate cu reparaiile afecteaz direct rezultatul
exerciiului,nefiind incluse n valoarea bunurilor reparate. n schimb, costul lucrrilor de modernizare a imobilizrilor
corporale se adaug la valoarea contabil a acestora.
4.2. nregistrarea intrrilor de mijloace economice prin achiziie
ntruct orice tranzacie de vnzare cumprare n cazul societilor nregistrate n scopuri de T.V.A., este
nsoit de nregistrarea TVA, n continuare sunt prezentate noiuni fundamentale privind T.V.A.
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat realizat de
ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA i suportat de ctre consumatorii finali.
T.V.A. este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor,
precum i asupra celor privind prestrile de servicii i executrile de lucrri.
Ca mrime, T.V.A. este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din cadrul aceluiai stadiu al
circuitului economic. De aceea se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un
venit al bugetului statului.
Exigibilitatea (data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului): faptul generator al
taxei intervine i taxa devine exigibil la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepiile
prevzute de lege (Legea nr. 571/2003).
Baza de impozitare: este constituit din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi
obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau unui ter, inclusiv subveniile direct
legate de preul acestor operaiuni. n principiu, baza de impozitare este reprezentat de preurile de vnzare/
achiziie.
Cotele de T.V.A:
- cota standard este de 19% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt
scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse.
- cota redus este de 9% (servicii contnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale etc, livrarea
de cri, manuale, ziare, reviste cu excepia celor destinate exclusiv publicitii, livrarea de proteze i accesorii ale
acestora, cu excepie protezelor dentare, livrarea de medicamente de uz uman i veterinar, livrarea de produse
ortopedice, cazarea n sectorul hotelier, nchirierea terenurilor amenajate pentru camping);
- cota recalculat se aplic, pentru determinarea T.V.A. la livrarea de bunuri i
prestarea de servicii direct ctre populaie n situaia n care preul cu amnuntul include T.V.A. i nu este necesar
emiterea unei facturi. Pentru determinarea T.V.A. se aplic procedeul sutei mrite, respectiv:
- 19 100 / 119 (n cazul cotei standard)
- 9 100 / 109 (n cazul cotei reduse)
Pe lng operaiunile impozabile, n Codul fiscal (Legea 571/2003 actualizat) sunt prevzute expres
operaiunile scutite de tax cu drept de deducere, operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, operaiuni
scutite de tax, pentru care nu se datoreaz taxa la autoritile vamale, regimuri speciale de scutire.
n plan contabil, T.V.A. se delimiteaz i se evideniaz ca o crean asupra bugetului de stat a
cumprtorului i ca o datorie n raport cu bugetul de stat a furnizorului.
ntruct, n desfurarea activitii, o societate comercial se regsete att n postura de cumprtor ct i
n cea de furnizor, pentru calcularea i decontarea T.V.A. se disting trei categorii de operaii:
1. calcularea i nregistrarea T.V.A. deductibil, n amonte, la achiziia bunurilor i serviciilor;
2. calcularea i nregistrarea T.V.A. colectat, n aval, la vnzarea bunurilor i serviciilor;
3. regularizarea T.V.A. care const n compararea TVA deductibil cu TVA colectat n vederea determinrii:
- T.V.A. de plat (datorie) la bugetul de stat (T.V.A. pozitiv), dac TVA colectat > TVA deductibil;
- T.V.A. de recuperat (crean) de la bugetul de stat (T.V.A. negativ), dac TVA colectat <TVA deductibil .
Evidena contabil a T.V.A. exigibil se ine cu ajutorul conturilor:
- 4426 T.V.A. deductibil, cont cu funcie contabil de activ i coninut economic de crean;
- 4427 T.V.A. colectat, cont cu funcie contabil e pasiv i coninut economic de datorie;
- 4423 T.V.A. de plat, cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorie;
- 4424 TVA de recuperat, cont cu funcie contabil de activ i coninut economic de crean.
n cazul operaiilor de vnzare cumprare pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare i n cazul
evidenei mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul n unitile de desfacere cu amnuntul intervine o alt
categorie de T.V.A. i anume T.V.A. neexigibil (neajuns la scaden, la decontare).
Evidena contabil a T.V.A. neexigibil se ine cu ajutorul contului 4428 T.V.A. neexigibil, cont
bifuncional, care are coninut economic fie de crean (se transform la exigibilitate n T.V.A deductibil), fie de
datorie (se transform la exigibilitate n T.V.A. colectat).
Orice operaie de achiziie de bunuri produce n patrimoniul societii urmtoarele modificri:
7

- apariia unei datorii fa de furnizor (+P/C) la o valoare egal cu preul de achiziie al bunurilor/serviciilor care intr
n patrimoniu (+A/D) i T.V.A. deductibil aferent (+A/D).
Particularitate
n cazul mijloacelor pe termen scurt, bunuri de natura stocurilor, pot fi utilizate dou metode de eviden
contabil:
Metoda inventarului permanent care const n utilizarea pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor
privind stocurile, a conturilor de stocuri, respective conturile din clasa 3 din planul General de Conturi. Aceast
metod permite cunoaterea n orice moment a situaiei stocurilor din patrimoniu.
Metoda inventarului intermitent potrivit creia pentru nregistrarea rulajelor de stocuri (intrri i ieiri din
patrimoniu) se utilizeaz direct conturile de cheltuieli corespunztoare, respectiv de venituri pentru produse i
producie n curs. Conturile de stocuri intervin doar la sfritul perioadei, respectiv nceputul perioadei urmtoare
pentru preluarea stocurilor existente determinate prin inventariere.
Aceast metod se utilizeaz, de regul, pentru evidena bunurilor materiale nestocabile.
n ceea ce privete evidena analitic a stocurilor de materii i materiale, aceasta poate fi organizat
folosind una dintre urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i de necesitilor proprii de informare ale
societii comerciale:
1. Metoda operativ-contabil (pe solduri) care presupune desfurarea urmtoarelor activiti:
- evidena cantitativ a bunurilor la locurile de depozitare, iar n cadrul acestora pe categorii de stocuri, cu ajutorul
fielor de magazie;
- preluarea documentelor de intrare-ieire n contabilitate, la cel mult o sptmn dup nregistrarea lor n fiele de
magazie, ocazie cu care se efectueaz controlul nregistrrilor din fiele de magazie;
- ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei, n care se nscriu cantitile de stocuri preluate din fiele de
magazie, valorile stocurilor calculate prin nmulirea cantitilor cu preurile de facturare i totalurile valorilor pe
pagini, pe grupe, subgrupe, magazii, conturi sintetice;
- pentru uurarea depistrii unor erori, la contabilitate se folosete Fia centralizatoare a micrilor valorice pe
grupe de bunuri.
2. Metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitice) care const n parcurgerea urmtoarelor etape:
- nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de magazie;
- preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre contabilitate;
- nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori materiale;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu cele din fiele de magazie;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu situaie fielor de cont sintetice cu ajutorul
balanelor de verificare analitice.
Articolul contabil corespunztor unei achiziii este :
%
Cont de bun
sau
serviciu
(cheltuial)
4426
TVA deductibil
+A/ D

404
Furnizori de imobilizri
sau
401
Furnizori

Datorie la furnizor
Cost de achiziie

T.V.A .
+P/C

Dac se utilizeaz metoda inventarului intermitent, n cazul stocurilor achiziionate de la furnizor, articolul
contabil este:
%
Gr. 60
Cheltuieli privind stocurile
4426
TVA deductibil
+ A/ D

401
Furnizori

Datorie fa de furnizor
Cost de achiziie
T.V.A.

+P/C

4.3. nregistrarea intrrilor de mijloace economice prin donaie

n cazul donaiilor primite sub form de bunuri, efectele acestei operaii asupra patrimoniului sunt diferite, n
funcie de natura bunului primit ca donaie. Astfel :
- bunurile de folosin ndelungat, active imobilizate, primite cu titlu gratuit se nregistreaz ca subvenii pentru
investiii (+P/C); aceste bunuri sunt aadar finanate, procurate, dintr-o surs cu caracter nerambursabil; articolul
contabil este:
Gr. 20, 21, 23
=
4753
Valoare de utilitate
Imobilizri
Donaii pentru investiii
+A/ D
+P/C
- bunurile pe termen scurt, stocuri primite cu titlu gratuit, se nregistreaz ca venituri din exploatare, prin contul 7582
Venituri din donaii i subvenii care are tot caracterul de surs nerambursabil:
Gr. 30, 36,37,38
=
7582
Valoare de utilitate
Stocuri
Venituri din donaii primite
+A/ D
+P/C
8

4.4. nregistrarea intrrilor de mijloacelor economice prin aport la capitalul social

Intrri n patrimoniu de mijloace economice aduse ca aport la capitalul social se pot realiza n dou
momente:
- la constituirea societilor comerciale, atunci cnd acionarii/asociaii aduc aportul lor la capitalul social n natur;
- cu ocazia majorrilor de capital social, realizate prin noi emisiuni de aciuni/pri sociale sau prin creterea valorii
nominale a aciunilor/prilor sociale existente, decise prin hotrre a Adunrii Generale a Acionarilor/Asociailor,
cnd, de asemenea, se pot aduce ca aport la majorare, bunuri economice.
nregistrarea acestora n patrimoniu se face, aa cum am precizat anterior, la valoarea de aport stabilit de
ctre o comisie de experi sau de ctre un evaluator autorizat.
Aceast operaie produce modificri doar n activul patrimonial, determinnd intrarea n patrimoniu a bunului adus
ca aport (+A/D) concomitent cu diminuarea creanelor societii comerciale asupra acionarilor/asociailor pentru
aportul promis anterior (-A/C):
Clasa 2 sau Clasa 3
Cont de bun
+A/ D

456
Decontri cu asociaii privind capitalul
- A/ C

Valoare de aport

5. EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A MRFURILOR I AMBALAJELOR

5.1. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind mrfurile
Mrfurile reprezint bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii n starea n care au fost
cumprate fr vreo prelucrare suplimentar. Sunt asimilate mrfurilor:
- stocurile achiziionate pentru utilizare proprie (materii prime, materiale, obiecte de inventar) i care, ulterior, sunt
oferite spre vnzare terilor (le este schimbat destinaie)
- stocurile obinute din producie proprie care se vnd prin magazinele proprii de desfacere.
Documentele pe baza crora sunt nregistrate n contabilitate operaiilor privind mrfurile sunt:
- factura fiscal
- nota de intrare recepie
- bonul fiscal/raport fiscal
- monetar
- borderou de achiziie
Mrfurile se pot evalua i reflecta n contabilitate la :
- cost de achiziie
- pre de vnzarea cu amnuntul
nregistrarea la pre de vnzare cu amnuntul se face la societile comerciale de desfacere cu amnuntul,
n cadrul crora evidena analitic a mrfurilor se face prin metoda global - valoric att la nivel de entitate (cu
ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse), ct i pe magazine, iar n cadrul acestora pe gestiuni cu ajutorul
raportului de gestiune zilnic sau periodic.
Facem precizarea c, pe msura dotrii cu tehnic de calcul corespunztoare (eviden computerizat),
societile comerciale vor trece la utilizarea metodei cantitativ valorice.
Contabilitatea sintetic a mrfurilor la unitile de desfacere cu amnuntul se organizeaz prin folosirea, n
general, prin folosirea inventarului permanent.
Diferena ntre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor poart denumirea de adaos comercial care se
poate sau nu evidenia distinct n contabilitate, n funcie de specificul societii care comercializeaz mrfuri.
Astfel, societile comerciale de desfacere cu amnuntul in evidena mrfurilor la preul de vnzare cu
amnuntul, care se poate utiliza n dou forme:
- preul cu amnuntul cu TVA (PVA) format din costul de achiziie (Cachiz) al mrfurilor plus adaosul comercial (AC)
plus TVA neexigibil (TVAneex), calculate, astfel:
PVA = Cachiz + AC + TVAneex
unde
AC = % adaos Cachiz
TVAneex = % TVA (Cachiz + AC)
- detailitii nepltitori de TVA utilizeaz preul cu amnuntul compus din
costul de achiziie (pre de facturare al mrfurilor plus TVA din factura de cumprare) la care se adun adaosul
comercial, calculat astfel:
PVA = Cachiz (inclusiv TVA)+ AC
unde
AC = % adaos Cachiz
Evidena contabil a mrfurilor se ine cu ajutorul contului 371 Mrfuri,cont cu funcie contabil de activ i
coninut economic de mijloace economice (bunuri).
Adaosul comercial evideniat distinct n contabilitate se nregistreaz n contul 378 Diferene de pre la
mrfuri cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de surse (adaosul comercial aferent mrfurilor
vndute se transform, n momentul vnzrii, n venit)
TVA neexigibil se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil, cont bifuncional, care n aceast situaie
are funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorie transformndu-se n momentul vnzrii n TVA
colectat.
Principalele operaii contabile privind mrfurile sunt:
1. Achiziia mrfurilor de la furnizor pe baz de factur fiscal:
9

%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
+A/ D

401
Furnizori

Datorie la furnizor
Cost de achiziie
T.V.A. aferent costului

+P/C

2. Recepia mrfurilor (nregistrarea adaosului i a T.V.A. neexigibil) i ntocmirea notei de intrare recepie:
371
=
%
Adaos + T.V.A.
Mrfuri
378
Adaos commercial
Diferene de pre la mrfuri
4428
T.V.A. neexigibil
TVA neexigibil
+ A/ D
+P/C
3. Vnzarea mrfurilor pe baz de :
- factur fiscal:
4111
=
Clieni

%
Total crean
707
Pre de vnzare
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
T.V.A. aferent preului
TVA colectat
+A/ D
+P/C
- bon fiscal: vnzare n unitile de desfacere cu amnuntul care ncaseaz contravaloarea mrfurilor n momentul
vnzrii):
5311
=
%
Total crean
Casa n lei
707
Pre de vnzare
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
T.V.A. aferent preului
TVA colectat
+A/ D
+P/C
4. Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:
- dac evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie, articolul contabil este:
607
=
371
Cheltuieli privind mrfurile
Mrfuri
+A/ D
-A/ C

Costul mrfurilor vndute

- dac evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul cu TVA se determin adaosul comercial aferent mrfurilor
vndute cu ajutorul coeficientului:
K378 = (SI378 + RC378) (SI371 SI4428 + RD371 RC4428)
Adaos aferent mrfurilor vndute = K378 RC707
%
=
607
Cheltuieli privind mrfurile
+ A/ D
378
Diferene de pre la mrfuri
-P/D
4428
TVA neexigibil
-P/D

371
Mrfuri

PVA mrfuri vndute

Cost mrfuri vndute

Adaos mrfuri vndute

T.V.A. neexigibil
-A/ C

5.2. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind ambalajele

n categoria ambalajele se nscriu bunurile care nsoesc mrfurile n circulaia lor, fiind destinate pstrrii i
protejrii acestora pe timpul transportului, depozitrii i desfacerii. n aceast categorie de stocuri se nscriu
ambalajele de transport refolosibile care nsoesc bunurile n circulaia lor.
Dup posibilitile de folosire, ambalajele pot fi :
- ambalaje refolosibile care sunt redate circuitului economic dup anumite operaii (recondiionare);
- ambalaje de unic folosin - care nu mai pot fi utilizate pentru un nou proces de circulaie, dar pot fi valorificate ca
deeuri.
Dup modul de circulaie i recuperare ambalajele se clasific n:
- ambalaje care circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, n consecin se factureaz separat;
- ambalaje care circul n regim de restituie; aceste ambalaje nu sunt facturate clientului (circul pe baz de aviz de
nsoire) i nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le restituie; n caz contrar furnizorul va ntocmi factur pentru
ambalajele nerestituite, colectnd i TVA;
10

- ambalaje care circul la schimb, n regim plin-gol, fcndu-se abstracie de ele la nregistrarea mrfurilor pe care
le protejeaz.
Dup durata de utilizare distingem:
- ambalaje de natura imobilizrilor
- ambalaje de natura activelor circulante:
- ambalaje de natura obiectelor de inventar
- ambalaje de transport sau circulaie
- ambalaje de natura materialelor de ambalat, al cror cost este suportat fie de magazin (nu se deconteaz
clienilor), fie de cumprtor (achit contravaloare materialului de ambalat cu ocazia achiziiei mrfurilor respective)
Evaluarea ambalajelor se face la costul de achiziie nscris n documentele prin care se consemneaz
intrarea acestora n patrimoniu:
- factura fiscal;
- aviz de nsoire al mrfurilor
Evidena contabil a ambalajelor se ine cu ajutorul contului 381 Ambalaje cont cu funcie contabil de
activ, coninut economic de mijloace i 388 Diferene de pre la ambalaje, cont cu funcie contabil de activ,
rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor (se utilizeaz atunci cnd evidena ambalajelor se face la cost
standard pentru nregistrarea diferenelor fa de costul de achiziie, nefavorabile, n negru, sau favorabile, n rou).
Se utilizeaz, de asemenea, contul 3023 Materiale pentru ambalat cont cu funcie contabil de activ, coninut
economic de mijloace pentru evidena ambalajelor altele dect cele de natura obiectelor de inventar sau de
transport.
n cazul nregistrrii operaiilor privind ambalajele de transport care circul n regim de restituire intervin i
conturile:
- la client, 409 Furnizori debitori cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de crean i contul
extrabilanier 8033 Valori materiale primate n pstrare sau custodie;
- la furnizor, 419 Clieni creditori, cont de pasiv, coninut economic de datorie i 358 Ambalaje aflate la teri, cont
cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace.
6. EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
UTILIZRII MIJLOACELOR ECONOMICE
Desfurarea activitii economice presupune utilizarea mijloacelor economice n procesul de creare de
bunuri i valori, care la rndul lor, pot deveni mijloace economice pentru alte procese, realizndu-se astfel circuitul
economic.
6.1. Evaluarea i nregistrarea utilizrii mijloacelor economice pe termen lung
Prin utilizare, imobilizrile necorporale i corporale se uzeaz fizic i moral.
Uzura fizic este generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum i de influena factorilor naturali. Uzura
moral apare ca urmare a procesului de nvechire tehnologic, cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia de
noi echipamente mai performante. Aceast uzur (consum de active necorporale i corporale) se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate ca amortizare.
Amortizarea reprezint, n acelai timp:
- corecia valorii imobilizrilor, reprezentnd constatarea contabil a pierderii de valoare suferit mde ctre activele
necorporale i corporale ca urmare a deprecierii ireversibile n timp; se procedeaz la aceast corecie pentru a
duce activele imobilizate respective la o valoare ct mai apropiat de realitate;
- repartizarea costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului, respectiv includerea uzurii lor n costul de
producie al bunurilor i serviciilor la a cror obinere au participat;
- surs de finanare a rennoirii imobilizrilor.
Amortizarea reprezint expresia valoric a deprecierii ireversibile a imobilizrilor necorporale i corporale
ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali sau a factorilor de progres tehnologic (care conduc la uzura moral a
imobilizrilor). Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea pe cheltuielile fiecrui exerciiu, ceea
ce asigur refacerea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale.
Potrivit legislaiei n vigoare criteriul n funcie de care se calculeaz valoarea amortizrii este durata
normal de utilizare a activului (Hotrre nr. 2139/2004 din 30/11/2004 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 46
din 3/01/2005 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe). Catalogul cuprinde urmtoarele date necesare identificrii i stabilirii duratelor de utilizare a imobilizrilor
corporale:
- codul de clasificare;
- denumirea grupei, subgrupei, clasei, subclasei i familiei imobilizrilor corporale;
- limita minim i limita maxim a duratei normale de funcionare exprimat n ani.
Societile comerciale i amortizeaz imobilizrile utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare:
Amortizarea liniar care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor pe toat durata
normal de funcionare stabilit. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la
valoarea de intrare a imobilizrilor, potrivit relaiilor:
Cota liniar (CL) = 100 / Durata de funcionare (nr. ani)
Amortizare anual = Cota liniar Valoarea de intrare
Amortizare lunar = Amortizarea anual / 12 luni
11

Amortizarea liniar este regimul cel mai simplu de aplicat, ns el nu ine seama de influena uzurii morale,
care duce necesitatea nlocuirii imobilizrilor ntrun interval de timp mai scurt dect durata iniial de utilizare.
Amortizarea degresiv conduce la o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la
punerea n funciune. Cota de amortizare degresiv se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
anumii coeficieni, astfel:
Cota degresiv (CD)= Cota liniar K
unde K este:
- 1,5 - dac durata de folosin este 1-5ani ;
- 2 - dac durata de folosin este 5-10 ani;
- 2,5 - dac durata de folosin este mai mare de 10 ani.
Amortizarea anual = Cota degresiv Valoarea rmas de amortizat pn n anul n care:
- Valoarea rmas de amortizat Valoarea de intrare / 2, dup care se trece la amortizare liniar cu o cota liniar
de:
Cota liniar (D) = 100 / Durata de folosin rmas
Amortizare lunar = Amortizare anual / 12 luni
Amortizarea accelerat const n calcularea, n primul an de funcionare a unei amortizri anuale de pn
la 50% din valoarea de intrare a acestora; n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul
amortizrii liniare, prin divizarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai.
Amortizarea degresiv i cea accelerat prezint avantajul c atenueaz influena uzurii morale, datorit
faptului c prin aceste metode se recupereaz ntr-un interval de timp mai scurt o parte mai mare din valoarea de
intrare a imobilizrilor.
Terenurile i imobilizrile financiare nu se amortizeaz.
Pentru fiecare imobilizare intrat n patrimoniu se ntocmete documentul planul de amortizare care
cuprinde valoarea de intrare (contabil) a imobilizrii, durata de utilizare i regimul ales, putndu-se stabili pe baza
acestor elemente amortizarea anual i valoarea contabil net sau rmas la sfritul fiecrui an de funcionare.
Pentru fiecare element de imobilizri corporale se deschide fia activului.
Amortizarea se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu luna urmtoare celei n care
imobilizarea amortizabil a intrat n patrimoniu.
Evidena contabil a amortizrilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 28
Amortizri privind imobilizrile, conturi cu funcie contabil de pasiv, fiind conturi rectificative a valorilor de intrare a
imobilizrilor corporale i necorporale.
Amortizarea se nregistreaz lunar prin articolul contabil:
6811
=
Gr. 28
Amortizare lunar
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizri privind imobilizrile
amortizarea imobilizrilor
+ A/ D
+P/C
Scoaterea din patrimoniu a unui activ imobilizat amortizabil se face de regul la sfritul duratei de
funcionare (amortizarea este complet), prin casare. Articolul contabil este de scoatere din patrimoniu a unui activ
imobilizat amortizabil (necorporal sau corporal este):
Gr. 28
=
Gr. 20, 21
Valoarea de intrare
Amortizri privind imobilizrile
Imobilizri necorporale i corporale
-P/D
- A/ C
6.2. Evaluarea i nregistrarea utilizrii mijloacelor economice pe termen scurt
Evaluarea consumurilor/ieirilor de stocuri din patrimoniu are la baz valoarea de intrare a acestora i se
poate face dup mai multe metode:
1. Metoda identificrii specifice fiecare articol ieit este identificat prin data i valoarea de intrare (evaluare la cost
istoric)
2. Metoda epuizrii loturilor, care mbrac mai multe forme:
- metoda costului mediu ponderat (CMP) care presupune calcularea mediei ponderate a costurilor unui anumit
element, fie periodic, la sfritul lunii, fie dup fiecare intrare (recepie);
- metoda FIFO (primul intrat primul ieit) const n evaluarea stocurile ieite din patrimoniu la valoarea de intrare a
primelor loturi pn la epuizarea fiecruia;
- metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit): ieirile de stocuri sunt evaluate la valoarea de intrare a ultimelor loturi
intrat n patrimoniu pn la epuizarea lor. Alegerea uneia sau alteia dintre metode are implicaii asupra rezultatului.
Aceast alegere se face n funcie de specificul activitii, de nevoile de informare ale utilizatorilor situaiilor
financiare anuale, astfel nct s se reflecte ct mai fidel realitatea economic.
O societate comercial trebuie s utilizeze aceeai metod de evaluare la ieirea din patrimoniu a stocurilor de
natur i utilizri similare. Metoda aleas se aplic n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n
cazuri excepionale, se impune schimbarea metodei, n notele explicative la situaiile financiare anuale se va
prezenta motivul schimbrii metodei i efectele acesteia asupra rezultatelor.
Documentele utilizate pentru evidena operativ a stocurilor de materii i materiale:
- fia de magazie; - bonul de consum; - fia limit de consum.
Consumul stocurilor provenite de la teri, intrate n patrimoniu prin achiziie, donaie sau ca aport la capital, se
traduce n contabilitate prin nregistrarea unei cheltuieli de exploatare (+A), dup natura stocului, concomitent cu
diminuarea stocului (-A).
Articolul contabil este:
12

Gr. 60
=
Gr. 30
Valoarea consumului
Cheltuieli privind stocurile
Stocuri de materii i materiale
+ A/ D
-A/ C
Excepie de la aceast regul face operaia prin care un element de stoc (pies de schimb, de exemplu) este utilizat
pentru modernizarea unui activ corporal, situaie n care valoarea elementului de stoc se va regsi n valoarea dup
modernizarea a activului (crete valoarea activului modernizat i scade elementul de stoc).
Evaluarea consumurilor/ieirilor de stocuri din patrimoniu are la baz valoarea de intrare a acestora i se poate face
dup mai multe metode:
- metoda identificrii specifice: fiecare articol ieit este identificat prin data i valoarea de intrare;
- metoda epuizrii loturilor, care mbrac mai multe forme:
- metoda costului mediu ponderat care se poate calcula la sfritul lunii sau dup fiecare operaie de intrare,
- metoda FIFO: stocurile ieite din patrimoniu sunt evaluate la valoarea de intrare a primului lot;
- metoda LIFO: ieirile de stocuri sunt evaluate la valoarea de intrare a ultimului lot intrat n patrimoniu.
Alegerea uneia sau alteia dintre metode are implicaii asupra rezultatului.
Aceast alegere se face n funcie de specificul activitii, de nevoile de informare ale utilizatorilor situaiilor
financiare anuale, astfel nct s se reflecte ct mai fidel realitatea economic.
7. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE STOCURI - EVALUARE
I NREGISTRARE
n urma activitii de producie societile comerciale obin bunuri care sunt destinate vnzrii (stocurile de
produse) sau propriei utilizri (imobilizrile realizate n regie proprie).
Indiferent de natura lor, stocuri sau imobilizri, bunurile din producie proprie sunt evaluate i nregistrate n
contabilitate la costul de producie care reprezint suma cheltuielilor directe i a cheltuielilor indirecte repartizate
raional asupra produsului aferente procesului de producie.
Nu se includ n costul de producie:
- pierderile de materiale sau de manoper;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie,
anterior trecerii ntr-o alt faz de fabricaie (cheltuielile de depozitare a semifabricatelor);
- costurile de desfacere;
- regiile generale de administraie care nu particip la aducerea bunurilor fabricate n forma i locul n care s poat
fi valorificate;
Bunurile de natura stocurilor rezultate n urma procesului de producie i destinate vnzrii sunt clasificate
n funcie de gradul de finalizare n:
- produse care cuprind:
- semifabricate - sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o secie sau faz de fabricaie i
care vor fi prelucrate n continuare n alt secie sau faz de fabricaie sau sunt vndute terilor;
- produse finite - produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie, ntrunesc condiiile de calitate i sunt
predate pe baz de documente la magazie sau sunt livrate direct clienilor;
- produse reziduale reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile, deeuri.
- producia n curs de execuie care reprezint produsele care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie,
ocupnd o poziie intermediar fie ntre materii prime i semifabricate fie ntre semifabricate i produse finite,
produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice de calitate, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie.
Documentele contabile folosite pentru evidena stocurilor de produse i de producie n curs de execuie sunt:
- raportul de producie
- bonul de predare, transfer, restituire
- proces verbal de recepie tehnic de calitate
Evidena contabil a produciei n curs de execuie i a produselor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3
Conturi de stocuri, grupa 33 Producia n curs de execuie i grupa 34 Produse, conturi cu funcie contabil de
activ i coninut economic de bunuri.
n nregistrrile contabile privind producia de stocuri intervine i contul 711 Variaia stocurilor, cont
bifuncional. n creditul acestui cont se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat
la care se adaug diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse i producie n curs de execuie. n debitul
contului se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se adaug
diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse vndute sau constate lips la inventar, precum i al produciei
n curs de execuie reluat la nceputul perioadei.
De reinut c n contul 711 Variaia stocurilor se va reflecta ntotdeauna costul de producie efectiv.
Aa cum reiese de mai sus, exist dou posibiliti de nregistrare n contabilitate a produselor, i anume:
- nregistrare la cost de producie efectiv
- nregistrare la cost standard sau antecalculat sau prestabilit
n cel de-al doilea caz apar diferene ntre costul de producie antecalculat i costul de producie efectiv stabilit la
sfritul perioadei cu ocazia predrii produselor.
Aceste diferene sunt nregistrate ntr-un cont distinct, i anume 348 Diferene de pre la produse, cont cu funcie
contabil de activ, iar din punct de vedere al coninutului este rectificativ al valorii de nregistrare a produselor.
nregistrrile n acest cont se fac astfel:
13

- n negru se nregistreaz diferenele nefavorabile ntre costul de producie efectiv, mai mare, i cost de producie
antecalculat;
- n rou se nregistreaz diferenele favorabile ntre costul de producie efectiv, mai mic, i cost de producie
antecalculat.
La descrcarea gestiunii de produsele vndute se determin diferenele de pre aferente acestor ieiri din
gestiune cu ajutorul coeficientului K ce se determin potrivit relaiei:
SI diferene de pre+RC diferene de pre (aferente intrrilor)
SI stoc la cost antecalculat+RD stoc la cost antecalculat (intrri)
Acest coeficient se pondereaz cu valoarea stocurilor de produse sau producie n curs de execuie ieite la
cost antecalculat, obinndu-se diferenele de pre aferente stocurilor ieite.
Diferene af. ieirilor = K RC cont de stoc la cost antecalculat
Producia de stocuri genereaz n contabilitate nregistrarea urmtoarelor operaii:
1. Obinerea produciei n curs de execuie i a produselor nregistrarea obineriide stocuri din producie proprie se
face pe seama veniturilor care reflect costul efectiv de producie, respectiv toate cheltuielile efectuate n procesul
de producie nregistrate distinct pe msura angajrii lor dup natura.
Gr. 33
=
711
Cost de producie
Producia n curs de execuie
Variaia stocurilor
sau
Gr. 34
Produse
+ A/ D
+P/C
2. Vnzarea produselor ctre clieni, operaie care genereaz n contabilitate un drept de crean (+A /D) n
contrapartid cu realizarea venitului din vnzarea produselor (+P/C) i TVA colectat ((+P/C):
4111
=
%
Creana asupra client
Clieni
701
Pre de vnzare
Venituri din vnzarea produselor finite
702
Pre de vnzare
Venituri din vnzarea semifabricatelor
703
Pre de vnzare
Venituri din vnzarea produselor reziduale
4427
T.V.A.
TVA colectat
sau
+ A/ D
+P/C
3. Descrcarea gestiunii de produsele vndute i a celor care au trecut ntr-o alt faz a procesului de producie
(consum de semifabricate, finalizarea produciei n curs):
711
=
Gr. 33
Cost de producie
Variaia stocurilor
Producia n curs de execuie
sau
Gr. 34
Produse
-P/D
- A/ C
8. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
OBINUTE DIN PRODUCIE PROPRIE EVALUARE I CONTABILIZARE
Imobilizrile necorporale sau corporale obinute din producie proprie sunt reprezentate de bunurile
fabricate de o societate comercial ce nu sunt destinate vnzrii, ci utilizrii pe termen lung de ctre aceasta.
Deci, sunt nregistrate ca imobilizri bunurile din producie proprie care urmeaz s fie utilizate pe o
perioad mai mare de un an, n scopuri proprii chiar de societatea productoare.
Evaluarea imobilizrilor din producie proprie se face la costul de producie, care, ca i n cazul produselor
i produciei n curs de execuie, cuprinde totalitatea cheltuielilor directe i a celor indirecte, repartizate raional
asupra bunului fabricat, efectuate n procesul de producie.
Evidena contabil a imobilizrilor obinute din producie proprie se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2
Conturi de imobilizri grupele 20 Imobilizri necorporale, 21 Imobilizri corporale i 23 Imobilizri n curs de
execuie.
Din punct de vedere fiscal producia de imobilizri constituie o livrare a ntreprinderii pentru sine i deci este
supus de T.V.A. Exigibilitatea i deductibilitatea T.V.A. se nregistreaz cu ocazia primei utilizri a bunului,
respective la recepia i punerea n funciune a acestuia.
Obinerea de active imobilizate din producie proprie se nregistreaz pe seama veniturilor cu ajutorul
conturilor 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale i 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale, conturi cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de surse. n aceste conturi se va nregistra
costul de producie efectiv al imobilizrilor obinute pe cont propriu.
Articolul contabil prin care se nregistreaz obinerea de imobilizri n regie proprie este:
- pentru imobilizri corporale:
231
=
721
Cost de producie
Imobilizri corporale n curs de execuie
Venituri din producia de imobilizri corporale
14

sau
Gr. 21
Imobilizri corporale
+A/ D
-pentru imobilizri necorporale:
233
=
Imobilizri necorporale n curs de execuie
sau
Gr. 20
Imobilizri necorporale
+ A/ D

+P/C
722
Cost de producie
Venituri din producia de imobilizri necorporale

+P/C

9. CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE I A OPERAIILOR DE

TREZORERIE PRIVIND PLATA ACESTORA
9.1. Datoriile comerciale definiie, coninut
Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri
materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma:
- furnizorilor; - efectelor de pltit; - avansurilor primite de la clieni (clieni - creditori)
Evidena contabil a datoriilor comerciale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa 40
Furnizori i conturi asimilate (cu excepia contului 409 Furnizori - debitori) i a contului 419 Clieni - creditori,
conturi cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorii (sau surse de finanare pe termen scurt).
Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori, n
cazul relaiilor comerciale poart denumirea de furnizor. Creditorul, respectiv furnizorul reprezint deci persoana
care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric
sau o contraprestaie.
n funcie de momentul decontrii, vnzrile cumprrile de bunuri i servicii pot fi:
- cu decontare imediat n numerar (cazul desfacerii cu amnuntul);
- pe credit comercial, cnd decontarea se face ulterior fie prin instrumente clasice (ordin de plat, chitan, cec), fie
printr-un efect comercial (cambie, bilet la ordin).
Contabilitatea analitic a furnizorilor se ine pe categorii (interni, externi), pe termene de decontare, precum
i pe fiecare persoan fizic sau juridic n parte.
Evidena operativ i analitic a clienilor i furnizorilor se ine cu ajutorul Situaiei ncasrii-achitrii facturilor.
n relaiile comerciale dintre societile comerciale, apar adesea situaiile n care furnizorul acord clientului
o serie de reduceri de preuri, convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale, care pot fi:
1. Reduceri comerciale:
- rabat reducerea acordat pentru calitate inferioar sau mici defecte de calitate a bunurilor livrate;
- remiza (discount) reducerea acordat pentru fidelitatea clientului, pentru volumul mare al tranzaciilor;
- risturnul este o reducere anual i global acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor.
Reducerile comerciale se deduc din preul de vnzare ajungndu-se la o valoare cunoscut ca net comercial.
2. Reduceri financiare:
- scontul reducere de care poate beneficia clientul dac efectueaz plata nainte de scaden.
Reducerile comerciale se aplic naintea reducerilor financiare, n cascad (ntotdeauna la netul anterior),
operndu-se mai nti rabaturile, apoi remizele.
Din punct de vedere al reflectrii n contabilitate, este de reinut faptul c facturile care conin reduceri comerciale
se nregistreaz n contabilitate la valoarea net comercial (practic reducerea comercial nu se evideniaz printrun cont specific), n timp ce scontul se nregistreaz distinct ca i cheltuial financiar la furnizor (contul 676
Cheltuieli privind sconturile acordate, cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de utilizri).
Potrivit reglementrilor n vigoare reducerile de pre acordate de ctre furnizori direct clienilor nu se cuprind
n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat.
9.2. nregistrarea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie
privind plata acestora
Principalele operaii privind datoriile comerciale sunt:
1. Achiziii de imobilizri de la furnizori pe baza facturii fiscale:
%
=
404
Datoria la furnizor
Gr. 20,21,23
Furnizori de imobilizri
Cost de achiziie
Imobilizri necorporale,
corporale, n curs de execuie
4426
T.V.A.
TVA deductibil
+A/ D
+P/C
2. Aprovizionare cu stocuri de la furnizori pe baza facturii fiscale i a notei de recepie i constatare de diferene:
- Metoda inventarului permanent:
%
=
401
Datoria la furnizor
Gr. 30,36,37,38
Furnizori
Cost de achiziie
Stocuri de materii i materiale,
15

animale, mrfuri, ambalaje

4426
T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D
+P/C
- Metoda inventarului intermitent:
%
=
401
Datoria la furnizor
Gr. 60
Furnizori
Cost de achiziie
Cheltuieli privind stocurile
4426
T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D
+P/C
3. Achiziii de lucrri i servicii de la furnizori, nregistrate pe baza facturii fiscale: lucrrile i servicii executate de
furnizori reprezint pentru societatea beneficiar cheltuieli care se nregistreaz dup natura i n momentul
angajrii acestora:
%
=
401
Datoria la furnizor
Gr. 61, 62
Furnizori
Pre de facturare (tarif)
Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri
4426
T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D
+P/C
4. Achiziii de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a devizelor de lucrri. Pn la
ntocmirea facturii, TVA aferent acestor tranzacii este neexigibil:
a) recepia bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor pentru care nu s-au primit facturile:
%
=
408
Datoria la furnizor
Gr. 30,36,37,38
Furnizori - facturi nesosite
Cost de achiziie estimat
Stocuri de materii i materiale,
Pre de facturare (tarif) estimat
animale, mrfuri, ambalaje
4428
T.V.A.
TVA neexigibil
+ A/ D
+P/C
b) primirea facturii:
b.1) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere:
408
=
401
Datoria la furnizor
Furnizori facturi nesosite
Furnizori
-P/D
+P/C
4426
=
4428
T.V.A.
TVA deductibil
TVA neexigibil
+ A/ D
- A/ C
b. 2) valoarea facturii mai mic sau mai mare dect valoarea nregistrat pe baza documentelor de expediere:
stornarea n rou a nregistrrii documentului de expediere i nregistrarea facturii primite:
- stornare document de expediere:
%
=
408
Datoria la furnizor
Gr. 30,36,37,38
Furnizori - facturi nesosite
Cost de achiziie estimat
Stocuri de materii imateriale,
animale, mrfuri, ambalaje
Gr. 61, 62
Cheltuieli cu lucrrile i
Pre de facturare (tarif) estimat
serviciile executate de teri
4428
T.V.A.
TVA neexigibil
+ A/ D
+P/C
- nregistrare factur fiscal: vezi notele contabile 2 i 3
5. Acceptarea de ctre furnizor pentru decontare a unor instrumente ce decontare sub forma efectelor comerciale
(cambie, bilet la ordin). Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat,
reprezentnd o modalitate de transformare a datoriilor n valori (titluri de valoare) disponibile pentru activitatea de
trezorerie.
401
=
403
Datoria la furnizor
Furnizori
Efecte de pltit
-P/D
+P/C
6. ncasarea avansurilor de la clieni n vederea livrrii ulterioare a unor bunuri sau prestri de servicii sau executare
de lucrri. nregistrrile contabile sunt:
- nregistrarea facturii pentru avansul ncasat:
4111
=
%
Avans ncasat
Clieni
419
Avans din pre de vnzare
Clieni - creditori
16

4427
T.V.A.
TVA colectat
+A/ D
+P/C
- nregistrarea facturii de livrare a bunurilor, serviciilor pentru care s-a facturat avansul:
4111
=
%
Crean de ncasat
Clieni
Gr. 70
Pre de vnzare
Cifra de afaceri
419
Avans din pre de vnzare
Clieni - creditori
4427
T.V.A.
TVA colectat
+A/ D
+P/C
Observaie: T.V.A. din factura de livrare se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la preul de vnzare din care se
scade avansul din preul de vnzare; pentru acesta din urm T.V.A. a fost colectat la facturarea avansului.
7. Plata datoriilor ctre furnizori conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii datoriei respective (- P / D)
concomitent cu diminuarea contului de trezorerie care reflect modalitatea de plat (casa sau contul la bnci):
Gr. 40
=
531
Datoria la furnizor
Furnizori i conturi asimilate
Casa
sau
512
Conturi curente la bnci
-P/D
-A/ C
8. Obinerea de reduceri financiare scont de decontare - se nregistreaz astfel:
401
=
767
Scont
Furnizori
Venituri din sconturi obinute
-P/D
+P/C
i
4426
=
767
T.V.A. aferent scontului
TVA deductibil
+A/ D
+P/C
10. CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE I A OPERAIILOR
DE TREZORERIE PRIVIND NCASAREA ACESTORA
10.1. Creanele comerciale definiie coninut
Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valori economice avansate de unitate i asupra crora
unitatea are dreptul de primi echivalentul corespunztor poart denumirea generic de debitori, n cazul relaiilor
comerciale sunt denumii clieni. Deci, debitorul, respectiv clientul, reprezint persoana care n cadrul unui raport
patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele comerciale
reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care
fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea ntre ntreprindere i client
intervine ulterior. Creanele comerciale se delimiteaz din punct de vedre contabil n:
- clieni
- efecte de primit
- avansurilor acordate furnizorilor (furnizori - debitori)
Sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele pentru care apare o incertitudine n
ceea ce privete ncasarea lor sub forma clienilor inceri (creane nencasate la termenul fixat i pentru care exist
condiii care determin lipsa de ncredere n capacitatea de plat a acestor clieni) i clieni litigioi (clieni pentru
care s-a deschis o aciune juridiciar de recuperare a creanelor). Deprecierea creanelor clieni se reflect n
contabilitate prin constituirea ajustrilor de valoare pentru depreciere la nivelul preului de vnzare ce nu este cert
c se va mai ncasa.
Odat devenit cert imposibilitatea recuperrii creanei, aceasta este scoas din eviden, iar ajustarea de
valoare pentru depreciere este anulat.
Anularea ajustrilor de valoare pentru depreciere constituite se anuleaz i n situaia n care clientul
respectiv i achit datoria fa de societate.
Evidena contabil a creanelor comerciale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa
41 Clieni i conturi asimilate (cu excepia contului 419 Clieni-creditori, cont cu funcie contabil de pasiv i
coninut economic de datorie ) i a contului 409 Furnizori - debitori, conturi cu funcie contabil de active i
coninut economic de creane.
Contabilitatea analitic a clienilor se ine pe categorii (interni, externi), pe termene de decontare, precum i
pe fiecare persoan fizic sau juridic n parte.
Evidena operativ i analitic a clienilor i furnizorilor se ine cu ajutorul Situaiei ncasrii-achitrii
facturilor.
n relaiile comerciale dintre societile comerciale, apar adesea situaiile n care clientul primete de la
furnizor o serie de reduceri de preuri, convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale, care pot fi, aa cum
am precizat n unitateade nvare precedent:
17

1. Reduceri comerciale: - rabat , remiza (discount) , risturnul . Reducerile comerciale se deduc din costul de
achiziie ajungndu-se la valoarea net comercial
2. Reduceri financiare: - scontul.
Din punct de vedere al reflectrii n contabilitate, este de reinut faptul c facturile care conin reduceri
comerciale se nregistreaz n contabilitate la valoarea net comercial (practic reducerea comercial nu se
evideniaz printr-un cont specific), n timp ce scontul se nregistreaz distinct ca venit financiar la client (contul 767
Venituri din sconturi obinute cont cu funcie contabil de pasiv, coninut economic de surse).
10.2. nregistrarea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie
privind ncasarea acestora
Principalele operaii privind creanele comerciale sunt:
1. Vnzarea pe baz de factur a semifabricatelor, produselor reziduale i a mrfurilor, precum i facturarea
lucrrilor i serviciilor prestate, care genereaz o crean asupra terului, la nivelul preului de vnzare (venit) plus
T.V.A. colectat:
4111
=
%
Creana comercial
Clieni
Gr. 70
Pre de vnzare
Cifra de afaceri
4427
T.V.A.
TVA colectat
+A/ D
+P/C
2. Vnzri de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a devizelor de lucrri. Pn la
ntocmirea facturii, T.V.A. aferent acestor tranzacii este neexigibil::
a) vnzarea bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor:
418
=
%
Creana comercial
Clieni facturi de ntocmit
Gr. 70
Pre de vnzare
Cifra de afaceri
4428
T.V.A.
TVA neexigibil
+ A/ D
+P/C
b) ntocmirea facturii fiscale:
b.1.) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere:
4111
=
418
Creana comercial
Clieni
Clieni - facturi de ntocmit
+A/ D
-A/ C
4428
=
427
Creana comercial
TVA neexigibil
TVA colectat
-P/D
+P/C
b.2) valoarea facturii mai mic sau mai mare dect valoarea nregistrat pe baza documentelor de expediere:
stornarea n rou a nregistrrii documentului de expediie i nregistrarea facturii emise:
- stornare nregistrare document de expediie:
418
=
%
Creana comercial
Clieni - facturi de ntocmit
Gr. 70
Pre de vnzare
Cifra de afaceri
4428
T.V.A.
TVA neexigibil
+A/ D
+P/C
- nregistrare factur fiscal emis: vezi articolul contabil de la punctul 1.
Toate veniturile din vnzarea de bunuri, precum i cele obinute din prestarea de servicii i executarea de
lucrri reprezint cifra de afaceri a unei societi comerciale.Orice operaie de vnzare de bunuri presupune
scoaterea din patrimoniu a bunurilor vndute, respective descrcarea gestiunilor.
3. Acceptarea, pentru ncasare, a efectelor comerciale, care sunt n acest caz instrumente de mobilizare a unei
creane sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Efectele comerciale pot fi
decontate:
- la termenul de scaden nscris pe titlul respectiv (efectul comercial este remis spre ncasare);
- nainte de scadena nscris pe titlul, situaie n care banca va deveni proprietarul efectului urmnd s-l ncasase
ea nsi la scaden de la client.
Societatea comercial va sconta efectului comercial. Banca va percepe o dobnd de scont calculat astfel:
Dobnda de scont= Valoare nominal efect x rata de scont x nr. zile scontare
360 zile
Secvenele de articole contabile sunt:
a) acceptarea efectului pentru decontarea creanei client:
413
=
Efecte de primit
+ A/ D
b) decontarea efectului comercial:

4111
Clieni
-A/ C
18

Creana comercial

b.1) la scadena nscris pe titlu, care presupune urmtoarele articole contabile:

- remiterea spre ncasare a efectului la banc:
5113
=
4111
Creana comercial
Efecte de ncasat
Clieni
+ A/ D
-A/ C
- ncasarea efectiv n contul curent:
5121
=
5113
Creana comercial
Conturi la bnci n lei
Efecte de ncasat
+ A/ D
-A/ C
b.2.) nainte de scaden, situaie n care se vor nregistra:
- remiterea efectului comercial spre scontare la banc:
5114
=
413
Creana comercial
Efecte remise spre scontare
Efecte de primit
+A/ D
-A/ C
- ncasarea efectului scontat:
5121
=
5113
Creana comercial
Conturi la bnci n lei
Efecte de ncasat
+A/ D
-A/ C
- dobnda de scont perceput de banc:
666
=
5121
Dobnda de scont
Cheltuieli privind dobnzile Conturi curente la bnci
+A/ D
-A/ C
4. Plata avansurilor furnizorilor n vederea achiziiei ulterioare a unor bunuri sau prestri de servicii sau executare
de lucrri:
- nregistrarea facturii de avans:
%
=
401
Avans pltit
409
Furnizori
Avans din cost de achiziie
Furnizori - debitori
4426
T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D
+P/C
- nregistrarea facturii ulterioare privind achiziia pentru care s-a pltit avans:
%
=
401
Datorie de pltit
3xx
Furnizori
Cost de achiziie
Conturi de stocuri
409
Avans din cost de achiziie
Furnizori debitori
4426
T.V.A.
TVA deductibil
+ A/ D
+P/C
Observaie: T.V.A. din factura de achiziie se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la costul de achiziie din care se
scade avansul din costul de achiziie; pentru acesta din urm T.V.A. a fost nregistrat la facturarea avansului.
5. ncasare creanelor clieni conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii creanei respective (- A / C)
concomitent cu creterea contului de trezorerie care reflect modalitatea de plat (casa sau contul la bnci):
531
=
Gr. 41
Creana comercial
Casa
Clieni i conturi asimilate
sau
512
Conturi curente la bnci
+ A/ D
-A/ C
6. Acordarea de reduceri financiare scont de decontare - se nregistreaz astfel:
667
=
4111
Scont
Cheltuieli privind sconturile acordate
Clieni
+ A/ D
-A/ C
i
667
=
4427
T.V.A. aferent scontului
Cheltuieli privind sconturile acordate
TVA colectat
+A/ D
+P/C
7. Trecerea creanelor la creanelor incerte; constituirea ajustrilor de valoare pentru depreciere la nivelul creanei
totale din care se deduce TVA; scoaterea din eviden a creanelor incerte; anularea sau diminuarea ajustrilor de
valoare pentru depreciere:
- nregistrarea creanei incerte:
4118
=
4111
Creana comercial
Clieni inceri sau n litigiu
Clieni
+A/ D
-A/ C
- constituirea ajustrilor pentru depreciere la nivelul creanei din care se scade TVA (presupunem TVA 19%):
19

6814
=
Cheltuieli de exploatare privindajustri
pentru deprecierea activelor circulante
+A/ D
- scoaterea din activ a creanei incerte:
654
=
Pierderi din creane i
debitori diveri

491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor - clieni
+P/C

Creana comercial / 1,19

%
4118
Clieni inceri sau n litigiu
-A/ C
4427
TVA colectat
+P/C

Creana comercial / 1,19

Creana comercial
T.V.A. (19/119 creana comercial)

+ A/ D
- anularea ajustrii pentru deprecierea creanei:
491
=
7814
Ajustri pentru deprecierea
Venituri din ajutri pentru
creanelor - clieni
deprecierea activelor circulante
-P/D
+P/C

Creana comercial / 1,19

11. NREGISRAREA CREANELOR I DATORIILOR N LEGTUR CU

PERSONALUL I ASIMILATE
11.1. Salariul i contribuiile aferente acestuia
Decontrile cu personalul au ca obiectiv calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor datorate
angajailor. Structural salariile sunt formate din salariul de baz. Sporuri i adaosuri pentru condiii deosebite de
munc i pentru rezultate obinute, indemnizaii i alte sporuri acordate pentru conducere, indexri de salarii i
compensarea creterilor de preuri. De asemenea, sunt incluse n categoria salariilor i indemnizaiile persoanelor
care lucreaz cu convenie civil precum i ajutoarele materiale i de protecie social sub form de: ajutoare de
boal pentru incapacitate temporal de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoare de deces etc.
n sfera operaiilor privind decontrile cu asigurrile i protecia social se includ:
- contribuia unitii la asigurrile sociale; - contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate;
- contribuia unitii la fondul de omaj;
Toate aceste contribuii reprezint pentru societatea comercial cheltuieli i, n acelai timp datorii ctre
bugetele i fondurile respective. Aadar, aceste contribuii, precum i fondul brut de salarii influeneaz rezultatul
exerciiului.
- contribuia angajailor la asigurrile sociale; - contribuia personalului la fondul de omaj;
- contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate; - impozitul pe salariu
Toate aceste contribuii se rein din fondul brut de salarii datorat angajailor i reprezint datorii ale societii
fa de bugetele i fondurile respective (stopaj la surs).
11.2. nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor n legtur
cu personalul i assimilate
nregistrarea principalelor operaii referitoare la decontrile cu personalul sunt exemplificate prin
urmtoarea aplicaie:
SC X are un salariat cu contract cu timp normal de 8 ore pe zi. Salariul de baz stabilit este de 1.000 lei. Salariatul
a primit un avans de 200 lei. Contribuiile au la baz urmtoarele procente:
- contribuia unitii la asigurrile sociale 18,50%;
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 5,20%;
- contribuia unitii la fondul de omaj 1 %;
- contribuia angajailor la asigurrile sociale 9,5%
- contribuia personalului la fondul de omaj 0,5%
- contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate -5,5%;
De asemenea salariatul mai datoreaz un impozit pe salariu de 128 lei. Societatea pltete datoriile ctre stat prin
ordin de plat.
Rezolvare
1. plat avans ctre salariai din cas (lista de avans chenzinal):
425
=
5311
200
Avansuri acordate personalului
Casa n lei
2. nregistrare fond salarii pe baza statului de salarii:
641
=
421
1.000
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal salarii datorate
3. nregistrare reineri din salariu (contribuiile salariatului, impozitul pe salariu i avansul):
421
=
%
483
Personal salarii datorate
4312
95
Contribuia personalului la asigurri sociale

4372

Contribuia personalului la fondul de omaj

4314
Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate

20

55

425
200
Avansuri acordate personalului
444
128
Impozit pe salarii
4. nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale:
6451
=
4311
185
Contribuia unitii la asigurrile
Contribuia unitii la asigurrile
socialei
sociale
5. nregistrare contribuie unitate la fondul de omaj:
6452
=
4371
10
Contribuia unitii la fondul
Contribuia unitii la fondul
de omaj
de omaj
6. nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale de sntate:
6453
=
4313
52
Contribuia unitii la asigurrile
Contribuia unitii la asigurrile
sociale de sntate
sociale de sntate
7. plat rest de plat pe card:
421
=
5121
517
Personal salarii datorate
Conturi curente la bnci
8. plat datorii ctre bugetul destat, bugetul asigurrilor sociale, al asigurrilor sociale de sntate i ctre fondul de
omaj
%
=
5121
530
4311
Conturi curente la bnci
185
Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312
95
Contribuia personalului pentru
asigurri sociale
4371
10
Contribuia unitii la fondul de omaj
4372
5
Contribuia personalului la fondul de
omaj
4313
52
Contribuia unitii la asigurrile
sociale de sntate
4314
55
Contribuia angajailor la asigurrile
sociale de sntate
444
128
Impozit pe salarii
12. NREGISRAREA CREANELOR I DATORIILOR N LEGTUR CU BUGETUL STATULUI
12.1. nregistrarea operaiilor privind regularizarea i decontarea taxei
pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este o datorie sau o crean a societii comercial fa de bugetul de stat. Ea
apare ca o consecin a derulrii operaiilor de vnzare-cumprare, motiv pentru care contabilitatea operaiile
privind regularizarea i decontarea T.V.A. sunt prezentate n acest capitol.
Printre documentele pe baza crora se nregistreaz T.V.A. se pot enumera:
- factura;
- autofactura;
- registrul bunurilor de capital;
- jurnalul pentru vnzri;
- jurnalul pentru cumprri;
- decontul de T.V.A.
Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a T.V.A. colectat i este completat
pe baza documentelor privind vnzrile de valori materiale , prestrile de servicii i executrile de lucrri. Jurnalul
pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a T.V.A. deductibil i se completeaz
pe baza documentelor privind cumprrile de valori materiale, prestri servicii sau lucrri.
La sfritul fiecrei perioade fiscale se totalizeaz T.V.A. deductibil din Jurnalul pentru cumprri i T.V.A. colectat
din Jurnalul pentru vnzri n vederea regularizrii acesteia.
Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin derogare perioada fiscal poate fi trimestrul calendaristic
pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni
taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro calculat la cursul valutar
stabilit de Banca Naional a Romniei la nchiderea exerciiului (31 decembrie)

21

Documentul pe baza cruia se raporteaz T.V.A., rezultat n urma regularizrii, este decontul de T.V.A.,
care se depune i T.V.A. se pltete (dac este cazul), pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
Dac T.V.A. deductibil este mai mare dect T.V.A. colectat, nseamn c societatea comercial a pltit/va
plti furnizorilor mai mult T.V.A. dect a ncasat/va ncasa de la clienii si, diferena respectiv urmnd a fi
recuperat de la bugetul statului. Apare astfel n structura patrimonial de activ (crean) T.V.A. de recuperat:
%
=
4426
TVA cumprri
4427
TVA deductibil
TVA vnzri
TVA colectat
-P/D
4424
TVA cumprri - TVA vnzri
TVA de recuperat
+ A/ D
- A/ C
Dac T.V.A. colectat este mai mare dect T.V.A. deductibil, nseamn c societatea comercial a
ncasat/va ncasa de la clieni mai mult dect a pltit/va plti furnizorilor si, diferena respectiv urmnd a fi pltit
bugetului de stat. Apare astfel structura patrimonial de pasiv (datorie) T.V.A. de plat:
4427
=
%
TVA vnzri
TVA colectat
4426
TVA cumprri
TVA deductibil
- A/ C
4423
TVA vnzri - TVA cumprri
TVA de recuperat
-P/D
+P/C
12.2. nregistrarea altor operaii privind creanele i datoriile cu bugetul statului
Desfurarea activitii economice a societilor comerciale conduce la apariia n patrimoniul acestora a
datoriilor i creanelor fa de bugetul statului i fa de alte organisme publice.
Datoriile fiscale sunt concretizate n impozite, taxe i contribuii ce pot fi clasificate n:
- impozite directe, suportate direct de cei care le pltesc: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, impozitul pe veniturile din salarii, impozitul pe dividende, impozite i taxe locale (impozit pe
cldiri, terenuri etc.), fonduri speciale;
- impozite indirecte, suportate de consumatorul final, incluse deci n preul bunurilor i serviciilor: taxa pe valoarea
adugat, accize, taxe vamale, taxe pentru jocuri de noroc, taxe pentru eliberare de licene, autorizaii de
funcionare etc.
Creanele fiscale sunt legate de eventuale subvenii de primit i vrsminte efectuate n plus la bugetul
statului. Evidena contabil a datoriilor i creanelor fiscale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri,
grupa 44 Bugetul de stat, fonduri speciale i conturi asimilate, n cadrul creia se regsesc conturi att cu funcie
contabil de pasiv, coninut economic de datorii fiscale, ct i conturi cu funcie contabil de activ, coninut
economic de creane fiscale.
Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul statului sunt:
a) impozitul pe profit care se calculeaz prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului legal n vigoare la
diferena ntre veniturile obinute, din livrri de bunuri mobile, servicii prestate i lucrri executate, din vnzarea
bunurilor imobile, inclusiv ctigurile din orice surs i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din
care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor care se calculeaz prin aplicarea cotei legale de impozit la veniturile
din orice surs, cu excepia: - veniturilor din variaia stocurilor;
- veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale;
-veniturilor din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru
finanarea investiiilor; - veniturilor din provizioane i ajustri de valoare;
- veniturilor rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;
- veniturilor realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale
proprii.
c) impozitul pe veniturile din salarii i alte veniturile asimilate, calculate pentru fiecare lun, este stabilit i reinut de
angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia, la data generrii acestor venituri indiferent de persoanele la
care se refer;
d) impozitul pe dividende calculat ca procent aplicat sumei distribuite la dividende din profitul net al exerciiului
ncheiat sau din rezerve;
e) accizele care sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru o serie de produse
provenite din producia intern sau extern:
f) alte taxe i impozite (impozitul pe terenuri, cldiri etc.) nregistrrile contabile specifice decontrilor cu bugetul
statului sunt:
1. nregistrare impozit pe profit:
691
=
4411
16% x Profit fiscal
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Impozit pe profit
2. impozitul pe veniturile microntreprinderilor:
22

698
=
Alte cheltuieli cu impozitele care
nu apar n elementele de mai sus
3. nregistrare impozit pe salarii:
421
=
Personal salarii datorate
4. nregistrare impozit pe dividende:
457
=
Dividende de plat
5. nregistrare accize:
635
=
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
6. plat obligaii ctre bugetul statului:
%
441
Impozit pe profit
444
Impozit pe salarii
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

4418
Impozit pe venit

3,5% x Venituri realizate

444
Impozit pe salarii

16% x Venit baz de calcul

446

16% x Dividende

Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate

446
Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate
=

Acciza

5121
Conturi la bnci n lei

13. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR

13.1. Structuri privind contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor
Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor este organizat avnd la baz concepia dualist. n
consecin, ea are ca obiect evaluarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor, iar
contabilitatea de gestiune, n raport cu destinaia (funcia) cheltuielilor. Cheltuielile sunt sume pltite sau de pltit de
ctre unitatea patrimonial pentru: consumurile proprii, munca prestat n folosul su, obligaii contractuale i legale
fa de teri, alte situaii extraordinare (pierderi din calamiti). Pentru stabilirea rezultatului se asimileaz acestora
amortizrile i provizioanele.
Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape succesive:
- angajare: are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare
de resurse;
- consumul: este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive,
dup caz; - plile: constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiei financiare;
- imputarea: reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute.
Veniturile unitii patrimoniale sunt sume ncasate sau de ncasat pentru bunurile livrate, lucrrile executate
i prestate terilor, obligaii legale i contractuale din partea unor teri, alte situaii extraordinare (subvenii pentru
evenimente extraordinare).
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente:
- producia: este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse;
- facturarea sau vnzarea pe credit: const n transferarea dreptului de proprietate de la vnztor la client;
- ncasarea: reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani;
- ncorporarea: este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi
cheltuielile corespondente.
13.2. Reflectarea n contabilitatea a cheltuililor i veniturilor
Principalele operaii contabile privind cheltuielile sunt legate de:
A. Ocazionarea cheltuielilor care cuprinde:
1) angajarea cheltuielilor: aprovizionarea cu stocuri de la teri prin metoda inventarului intermitent:
%
=
401
6xx
Furnizori
Conturi de cheltuieli
4426
TVA deductibil
2) consumul propriu care se regsete n consumurile efectuate pentru realizarea procesului de producie, respectiv
de desfacere:
6xx
=
3xx
Conturi de cheltuieli
Conturi de stocuri
3) plile, care mbrac dou forme:
- pli cu echivalent (prestrile de servicii, cheltuielile cu salariile):
%
=
401
Datorie
61
Furnizori
Cost serviciu
Cheltuieli cu lucrri i servicii
23

executate de teri
62
Cost serviciu
Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri
4426
TVA
TVA deductibil
- pli fr echivalent (datoriile fa de bugetul de stat, asigurrile sociale, alte bugete locale):
64
=
44
Cheltuieli cu personalul
Bugetul statului, fonduri speciale
65
i conturi asimilate
Alte cheltuieli de exploatare
B. Imputarea cheltuielilor care se realizeaz prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor obinute: nchiderea
conturilor de cheltuieli.
121
=
6xx
Profit i pierdere
Conturi de cheltuieli
n capitolele precedente se regsesc exemple privind nregistrarea cheltuielilor n contabilitate.
Principalele operaii contabile privind veniturile sunt legate de :
A. Crearea veniturilor:
a) producia obinerea de produse i active imobilizate:
%
=
711
345
Variaia stocurilor
Produse finite
348
Diferene de pre la produse
finite deductibil
b) facturarea livrrii bunurilor, executrii lucrrilor i prestrilor de servicii:
4111
=
%
Clieni
7xx
Conturi de venituri
4427
TVA colectat
c) ncasarea veniturilor:
5xx
=
7xx
Conturi de trezorerie
Conturi de venituri
B. ncorporarea veniturilor n rezultate: nchiderea conturilor de venituri prin preluarea lor n contul de rezultate:
7xx
=
121
Conturi de venituri
Profit i pierdere
i execpia, n cazul n care RD711 este mai mare dect RC711 :
121
=
711
Profit i pierdere
Variaia stocurilor
n capitolele precedente se regsesc exemple privind nregistrarea veniturilor n contabilitate.
14. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR
14.1. Stabilirea rezultatului exerciiului
Formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este:
Rezultat contabil =
Venituri din livrarea bunurilor, serviciu prestate i lucrri executate , inclusiv din ctiguri de orice natur Cheltuielile angajate pentru realizarea veniturilor
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de
cheltuieli i venituri:
- nchiderea conturilor de cheltuieli i a soldului debitor al ct 711:
121
=
%
Profit i pierdere
6xx
Conturi de cheltuieli
711
Variaia stocurilor
- nchiderea conturilor de venituri, inclusiv soldul creditor al ct 711:
7xx
=
121
Conturi de venituri
Profit i pierdere
Pentru impozitarea profitului trebuie s se in seama de delimitarea ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal:
- rezultatul contabil definit anterior reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce
figureaz n contul 121 Profit i pierdere, nainte de impozitare;
- rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n
funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile sau rambursabile.
Rezultatul fiscal =
Rezultatul contabil +
24

Cheltuieli nedeductibile (reintegrri fiscale) Deduceri fiscale

Reglementrile fiscale privind calcularea rezultatului impozabil i a impozitului pe profit sunt prevzute n
Codul fiscal, Titlul II Impozit pe profit.
14.2. Impozitarea profitului
Profitul impozabil stabilit potrivit prevederilor n vigoare se calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de
la nceputul anului. Impozitul datorat pentru trimestrul n curs, se determin pe baza relaiei:
Impozit datorat pentru trimmestrul curent =
Impozit pe profit calculat asupra profitului impozabil trimestrul n curs cumulat de la nceputul anului
Impozit aferent profitului impozabil cumulat pn la sfritul trimestrului precedent
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit se face prin articolul contabil:
691
=
4411
Impozit pe profit datorat
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Impozit pe profit
Plata impozitului ctre stat:
4411
=
5121
Impozit pe profit pltit
Impozit pe profit
Conturi la bnci n lei
nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, n vederea stabilirii profitului net:
121
=
691
Impozit pe profit datorat
Profit i pierdere
Cheltuieli cu impozitul pe profit

25