UNIVERSITATEA PETRE ANDREI DIN IASI

FACULTATEA DE ECONOMIE
SPECIALIZAREA: MARKETING

COSTURILE NTREPRINDERII.
ELEMENTE DE COMPETITIVITATE N FIRM

STUDENT:
Sliapca Alina
Anul II, Semestrul I

Iasi 2016
0

CUPRINS
I. ACTIVITATEA NTREPRINDERII N CONDIII CONCURENIALE.........................2
1.1. Consideraii generale cu privire la relaia ntreprindere mediul ambiant..........................2
1.2. Obiectivele economice ale ntreprinderii n condiii concureniale......................................2
II. COSTURILE NTREPRINDERII..........................................................................................4
2.1. Noiuni generale referitoare la costuri..................................................................................4
2.2. Tipologia costurilor...............................................................................................................6
2.2.1. Costul de producie i costul non- producie.................................................................6
2.2.2. Cost al produsului i cost al perioadei..........................................................................8
2.2.3. Controlul costurilor.......................................................................................................8
2.2.4. Alte concepte referitoare la costuri..............................................................................11
BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................12

ACTIVITATEA NTREPRINDERII N CONDIII CONCURENIALE

Consideraii generale cu privire la relaia ntreprindere mediul ambiant
Firma i organizeaz i desfoar activitatea sa sub impactul condiiilor concrete ale
mediului su ambiant. Mediul ambiant reprezint un ansamblu de factori eterogeni de natur
economic, social, politic, tiinifico-tehnic, juridic, geografic i demografic ce acioneaz
pe plan naional

i internaional asupra ntreprinderii, influennd relaiile

de pia.

ntreprinderea este parte integrant a mediului ambiant, este o component economic a acestuia.
n condiiile actuale mediul ambiant se caracterizeaz printr-un dinamism accentuat, printr-o
cretere spectaculoasa a frecvenei schimbrilor. Mediul ambiant este de trei feluri:

mediu stabil, unde schimbrile sunt rare, de mic amploare i uor vizibile;

mediu schimbtor, unde schimbrile sunt frecvente, de o amploare variat, dar n

general previzibile;

mediu turbulent, unde schimbrile sunt foarte frecvente,

de amploare mare, cu

incidente profunde asupra activitii ntreprinderii i greu de anticipat.

Obiectivele economice ale ntreprinderii n condiii concureniale

n condiiile actuale, ntreprinderea nu se poate reduce la un organism simplu care
urmrete maximizarea profitului, ci este un organism complex care se confrunt cu o
multitudine de obiective contradictorii ce in de strategia fiecrei ntreprinderi.
Concurena const dintr-o multitudine de forme de comportament ce se manifest n
cadrul relaiilor dintre furnizori pentru captarea interesului unei clientele ct mai numeroase.
Pentru a defini aceste forme se vor avea n vedere urmtoarele:
interesele i aspiraiile clientelei;
libertatea de a aciona, interesele i aspiraiile productorilor n calitate de ofertani;
existena n mediul economic a unor reglementri juridice, a unor reguli cutumiare i
a unei stri psihologice-sociale care impun sau favorizeaz anumite aciuni sau comportamente
din partea agenilor economici.
n condiiile economiei de pia, concurena apare ca o necesitate obiectiv, face parte din
,,regulile de joc ale pieei.

Competitivitatea agentului economic este determinat, n principal, de trei mrimi

caracteristice, aa cum se arat n figura 1.1:
COSTURI

CALITATE

COMPETITIVITATEA
NTREPRINDERII

SERVICII

FIGURA 1.1
Ansamblul raporturilor de interaciune n care intr agenii economici n lupta pentru
asigurarea surselor de aprovizionare i a pieei de desfacere formeaz sistemul relaiilor de
concuren.
Mijloacele i instrumentele utilizate n relaiile de concuren se pot delimita n jurul
produsului, preului, promovrii i distribuiei.
Concurena poate fi:
direct - manifestat ntre ntreprinderile care realizeaz bunuri identice sau cu mici
diferenieri destinate satisfacerii acelorai game de nevoi.
indirect - manifestata ntre ntreprinderile care se adreseaz acelorai nevoi sau
nevoi diferite, prin oferta unei game variate de bunuri.
Statul trebuie s asigure un cadru concurenial normal, care presupune existena
urmtoarelor elemente:
autonomia ntreprinderilor;
libertatea de nfiinare a oricrui tip de ntreprindere;
promovarea celor mai rentabile produse din punct de vedere al intereselor fiecrei
ntreprinderi;
reglementri economico-financiare egale pentru toi agenii economici,
indiferent de forma de proprietate, mrime etc.;
formarea liber a preurilor;
stabilitate prin reglementri bugetare pe piaa extern;
msuri pentru favorizarea participrii pe piaa extern;
reglementri clare pentru sancionarea, prin instan judectoreasc, a ntreprinderilor
nerentabile etc.
3

COSTURILE NTREPRINDERII
Noiuni generale referitoare la costuri
Contabilitatea costurilor nu reprezint o arie separat a contabilitii, dar pentru c
presupune cteva noiuni i proceduri tehnice, i putem deosebi pe contabilii de gestiune de
contabilii financiari. Contabilii de gestiune sunt specializai n determinarea costului produselor,
lucrrilor, serviciilor funciilor, activitilor, segmentelor organizaionale etc., n general, a
obiectului de cost (unitate de cost, purttor de cost). Obiectul de cost poate fi definit ca orice
funcie, proces, activitate, segment organizaional, unitate fizic de produs, de lucrare, de
serviciu pentru care suntem interesai s determinm un cost.
Standardele de Contabilitate a Costurilor definesc obiectul de cost astfel: operaiune,
subdiviziune organizaional, contract sau alt tip de unitate a procesului de activitate pentru care
sunt cuantificate datele referitoare la costuri i se stabilete o metod de determinare a costului
pe procese, produse, comenzi etc.
n ultimii ani, talentul contabililor de costuri a fost orientat din ce n ce mai mult pentru a
determina costurile din activitile de producie. n prezent, contabilii de costuri se ocup mai
mult de contabilitatea costurilor din bnci, din companiile de asigurare, din activitile de
marketing i administraie, n care nu exista o producie n sens fizic, dar i din activitile de
producie.
Scopul contabilitii costurilor
Exist trei scopuri bine definite ale contabilitii costurilor. Primul, activitatea de rutin,
de a ajuta la determinarea rezultatului oricrui exerciiu financiar dat. Un al doilea scop, de o
responsabilitate relevant n contabilitatea costurilor (i, din nou, unul de rutin) este de asistare
a minimizrii costurilor cu realizarea simultan a obiectivelor ntreprinderii n fiecare perioad.
A treia contribuie major a contabilitii costurilor este aceea de asistare n management pentru
luarea deciziilor .
Concepte
Costurile sunt asociate tuturor tipurilor de ntreprinderi cu activitate de producie,
comercial, de servicii etc. Activitatea diverselor ntreprinderi implic mbinarea resurselor n
scopul realizrii de produse, lucrri, servicii, funcii, activiti etc. Indiferent de alternativele de
decizie i de varianta adoptat de ntreprindere, consumul de resurse este inevitabil. n
contabilitatea financiar, costul este definit ca sacrificiul fcut n scopul de a deine un anumit
bun sau serviciu. Sacrificiul poate fi msurat prin numerarul cheltuit, proprietatea transferat,
serviciile prestate etc. Aceast definiie este larg acceptat n contabilitatea financiar. n
contabilitatea managerial, termenul cost este utilizat n mai multe sensuri. Motivul l constituie
4

multitudinea tipurilor de costuri, iar aceste costuri sunt clasificate n mod diferit, n funcie de
cerinele imediate ale managementului.
Costul poate fi definit astfel:
ansamblul de cheltuieli incorporabile care corespund fie unui calcul privind o funcie
sau o parte a ntreprinderii, fie unui calcul privind un obiect, o prestare de servicii sau un grup
aflat intr-un anumit stadiu, altul dect cel final;
suma de bani cheltuit pentru producerea sau cumprarea unui bun, efectuarea
unei lucrri sau prestarea unui serviciu;
un consum de mijloace orientat spre un scop economic determinat;
un sacrificiu de resurse sau de valoare;
un indicator sintetic care, alturi de productivitatea muncii i rentabilitate,
caracterizeaz calitatea, eficiena activitii economice, modul n care sunt gestionate fondurile
gospodreti.
Costul este o categorie economic universal acceptat i are la origine verbul latin
consto-constare, care nseamn a stabili, a fixa ceva, din care s-a desprins noiunea de cost
pentru a exprima ct s-a consumat sau s-a pltit pentru obiectul de cost. Ulterior, de la aceast
noiune s-a ajuns la noiunea de cost, al crui coninut este legat de un consum de resurse generat
de obiectul de cost i care, pentru a putea fi reflectat, trebuie s aib la baz o expresie valoric.
Dac bilanul este una dintre atribuiile managementului ntreprinderii doar la sfritul unui
exerciiu financiar, costul activitii acesteia constituie, cel mai adesea, subiectul preocuprilor
sale permanente, de-a lungul ntregului exerciiu financiar.
Cost i cheltuial
Avnd n vedere sursa de informaii (contabilitatea financiar), rezult c, privite sub
acest aspect, costurile sunt sinonime cu cheltuielile. Nu trebuie confundate noiunile cost i
cheltuial. Distincia dintre conceptul de cost folosit n contabilitatea managerial i cel de
cheltuial folosit n contabilitatea financiar este foarte important. n sens larg, generic,
cheltuiala este sinonim cu o dare de bani, adic o plat. Plile constituie, de regul, o
cheltuial n sens financiar.
Factorul determinant care hotrte dac o cheltuial n sens financiar constituie sau nu
element de cost este consumul, adic legtura ei nemijlocit cu obiectul de cost i nu darea de
bani. De exemplu, achiziionarea de resurse este o cheltuial a ntreprinderii (plata acestor
resurse) i devine cost cnd aceste resurse sunt date n consum.

Tipologia costurilor
n general, tipurile de costuri implicate i modul de clasificare al acestora depind de tipul
de ntreprindere avut n vedere. O ntreprindere cu activitate de producie este mult mai
complex dect celelalte tipuri de ntreprinderi, fiind implicat att n producie, ct i n
marketing i administraie. O nelegere concret a structurii costurilor unei ntreprinderi cu
activitate de producie ofer o vedere de ansamblu, care poate fi extrem de util n nelegerea
structurii costurilor celorlalte tipuri de ntreprinderi.
Costul de producie i costul non- producie
Cost de producie
Costurile de producie sunt afectate de tipul ntreprinderii i de natura activitii acesteia.
Producia implic transformarea materiilor prime, materialelor etc. n produse finite, utiliznd
factorii de producie.
Costul de producie include toate cheltuielile generate n cursul desfurrii procesului de
producie. Cheltuielile pot fi clasificate diferit. Clasificarea cea mai frecvent utilizat ncadreaz
cheltuielile de producie n una din urmtoarele trei categorii: (1) cheltuieli directe privind
materiile prime, denumite costuri materiale directe, (2) cheltuieli directe privind fora de munc,
denumite costuri salariale directe i (3) cheltuieli generale de producie, cheltuieli comune, regie
de producie, denumite cheltuieli indirecte de producie (Fig. 2.1).
1. Costurile materiale directe reprezint toate cheltuielile aferente oricrui tip de
material care devine parte component a produsului finit i care poate fi atribuit uor i economic
unei uniti specifice de produs (de exemplu, lemnul dintr-o mas). Utilizm expresiile uor i
economic ntruct n anumite cazuri, dei un material devine parte component a unui produs,
consumul de timp sau cheltuielile pe care le implic identificarea costurilor acestuia depesc
beneficiile pe care le-ar aduce o asemenea aciune. Costurile materiale nu includ articole care nu
pot fi identificate direct pe produs, ele fiind evideniate mult mai greu (de exemplu, adezivul
folosit la mbinarea mesei). Aceste articole sunt evideniate n contabilitate ca materiale indirecte
i reprezint o component a costurilor indirecte de producie.
2. Costurile salariale directe reprezint toate cheltuielile legate de fora de munc
utilizat, care pot fi atribuite uor i economic unor uniti specifice de produs (de exemplu,
salariile i elementele asociate lor, generate de contractul de munc i de cadrul legislativ,
aferente muncitorilor a cror activitate este legat direct de procesul de producie). Cheltuielile
privind fora de munc utilizat n activitile legate de producie, care nu pot fi atribuite uor i
economic unor uniti specifice de produs, sunt evideniate n contabilitate ca indirecte (de

exemplu, salariile gestionarilor, paznicilor). Aceste cheltuieli indirecte privind fora de munc
reprezint o component a costurilor indirecte de producie.
3. Costurile indirecte de producie reprezint un ansamblu variat de cheltuieli legate de
procesul de producie, ce nu pot fi atribuite uor i economic unor uniti specifice de produs (de
exemplu, materiale indirecte: adeziv, cuie, lubrifiani; salarii indirecte i elementele asociate lor:
salariile personalului de ntreinere, ale specialitilor, ale supervizorilor; alte cheltuieli generale
privind producia: cldura, iluminatul, amortizarea facilitilor, reparaii, chiria, ntreinerea).

directe

Costuri
materiale
directe

Materiale

Salarii +
elemente
asociate

directe

Costuri
salariale
directe

Cost de
producie

indirecte
Costuri
indirecte de
producie

indirecte

Figura 2.1. Componentele costului de producie

Cost non producie
Costurile din afara produciei sunt formate, n general, din dou elemente:
1. costurile de vnzare;
2. costurile administrative.
1. Costurile de vnzare, denumite i costurile de distribuie, includ costurile efectuate cu
ocazia promovrii produsului finit pe pia (de exemplu, publicitatea, livrarea, comisioane de
livrri, transportul, depozitarea). Toate tipurile de ntreprinderi au costuri de vnzare.
2. Costurile administrative includ costurile manage-mentului, care nu pot fi asociate
sferei produciei i nici vnzrii (de exemplu, salariile personalului executiv, funcionarilor,
personalului juridic, serviciului contabil). Toate tipurile de ntreprinderi au costuri
administrative.

Cost al produsului i cost al perioadei

Existena inventarului, respectiv, a intervalului de timp ntre a produce, a cumpra, a
vinde, determin, pe lng gruparea costurilor n categoriile cost de producie i cost nonproducie, clasificarea acestora n:
1. cost al produsului;
2. cost al perioadei.
Cost al produsului
Costul produsului reprezint costul asociat fabricrii sau achiziionrii bunurilor. El este
ataat obiectului de cost pn n momentul vnzrii. Adesea, acest cost este denumit cost al
inventarului, ntruct merge direct n conturile de inventar n momentul n care apare i nu n
conturile de cheltuieli sub forma costul produselor vndute. Acesta este un concept cheie n
contabilitatea managerial pentru c astfel de conturi rmn n bilan drept active circulante dac
bunurile sunt nevndute la sfritul perioadei. Pentru produsele fabricate, costul produsului
cuprinde costurile materiale directe, costurile salariale directe i costurile indirecte de producie,
cele trei componente ale costului de producie Aceste cheltuieli sunt generate n procesul de
producie i pot fi inventariate, evideniate n conturile de stocuri. Ele trec prin fazele de materii
prime, produse n curs de fabricaie i produse finite, nainte de a deveni componente ale costului
bunurilor vndute. Pentru bunurile achiziionate pentru revnzare fr a le schimba forma lor de
baz, singurul cost al produsului este costul de achiziie.
Costul produsului poate fi considerat i cost neexpirat, deoarece, avnd forma soldurilor
conturilor de stocuri, reprezint active ale entitii economice i contribuie la desfurarea
tranzaciilor viitoare.
Cost al perioadei
Costul perioadei reprezint costurile care au fost recunoscute ca fiind cheltuieli n
perioada curent i nu au fost incluse n costurile bunurilor fabricate sau achiziionate. Costul
perioadei nu este ataat unui cost de inventar, incluznd elemente ca: publicitatea, salariile
personalului administrativ, comisioanele pentru vnzri, chiriile pentru birouri etc.
Costurile de vnzare i costurile administrative sunt considerate costuri ale perioadei.
Chiar i n cazul unei ntreprinderi comerciale, acestea sunt tratate ca fiind costuri ale perioadei.
Controlul costurilor
Tipuri de costuri
Concentrarea activitii de management n dou direcii principale planificare (stabilirea
obiectivelor i determinarea politicilor de realizare a lor) i control (instrumentele utilizate pentru
asigurarea realizrii obiectivelor) impune managementului existena unui sistem informaional al
8

ntreprinderii. Din punct de vedere contabil, cerinele informaionale se reduc adeseori la

cunoaterea costurilor ntreprinderii.
Pentru planificare i control, costurile se pot clasifica n:
1. costurile variabile i fixe;
2. costurile directe i indirecte;
3. costurile controlabile i necontrolabile;
4. costurile standard i reale.
Costurile variabile i fixe
Costurile variabile i fixe au la baza clasificrii criteriul comportamentului.
Comportamentul costurilor reprezint modul n care reacioneaz un cost la schimbrile
intervenite n volumul produciei sau activitii ntreprinderii. Dac nivelul activitii crete,
scade sau este constant, un anumit cost ar putea crete, scdea sau rmne constant.
Managementul trebuie s anticipeze sensul i mrimea schimbrii unui cost. Pentru a furniza
aceste informaii, costurile sunt clasificate n dou categorii: costurile variabile i costurile fixe.
Costurile variabile sunt costurile care se modific pe total, proporional cu volumul
activitii. Observm c, dac spunem despre un cost c este variabil, vorbim n termeni de
valoare total. Costurile totale variabile cresc sau scad dup cum nivelul activitii crete sau
scade. Un aspect interesant al comportamentului costurilor variabile este acela c un cost
variabil rmne constant atunci cnd este exprimat pe unitatea de produs.
Costurile fixe sunt costurile care rmn constante pe total, indiferent de modificarea
volumului activitii. Ele corespund, pentru fiecare perioad, unei capaciti de producie. Se mai
numesc costuri de structur sau de capacitate. Capacitatea de producie reprezint limita
superioar a out-putului productiv al unei entiti economice, inndu-se cont de resursele pe care
le deine, adic ceea ce poate produce o ntreprindere ntr-o perioad dat de timp.
Costurile fixe exprimate pe unitatea de produs se modific invers proporional cu
volumul de producie sau activitate. Prin prisma valorilor unitare, costurile fixe scad pe msur
ce volumul activitii crete i cresc pe msur ce volumul activitii scade.
n concluzie. Costurile fixe nu rmn fixe la nesfrit, ele rmn aceleai pentru un
nivel de activitate dat. Nu se modific pe termen scurt ci rmn fixe att timp ct capacitile
rmn neschimbate.
Costurile variabile totale se modific proporional cu volumul de producie sau de
activitate, dar sunt constante per unitate; costurile fixe totale sunt constante, dar se modific per
unitate, o dat cu modificarea volumului.

Costurile directe i indirecte

Costurile directe i indirecte au la baza clasificrii modul de identificare i repartizare a
consumurilor de resurse pe obiectul de cost.
Costurile directe sunt costurile care pot fi n mod evident identificate pe obiectul de cost.
Ele reprezint acele cheltuieli care pot fi atribuite uor i economic unei uniti de produs
specifice. n general, n costurile directe se includ materiile prime i salariile cu elementele
asociate lor. Dac obiectul de cost este o diviziune a entitii economice, atunci cheltuielile
acesteia privind energia electric, reparaiile sunt considerate cheltuieli directe. Iar dac obiectul
de cost este produsul fabricat de diviziune, atunci cheltuielile privind energia electric, reparaiile
reprezint cheltuieli indirecte ce trebuie repartizate asupra produsului respectiv.
Costurile indirecte sunt costurile care nu se pot identifica i atribui cu uurin unui
obiect de cost; ele trebuie repartizate prin aplicarea unei anumite metode.
n concluzie. Termenii costuri directe i costuri variabile se interfereaz de multe ori,
pentru c multe costuri care sunt directe pot fi variabile dar costurile variabile nu sunt totdeauna
costuri directe (exemplu, costurile indirecte de producie variabile nu sunt costuri directe, ele
fiind costuri indirecte).
Costuri controlabile i necontrolabile
Costurile controlabile i necontrolabile au la baza clasificrii nivelul managementului
ntreprinderii. Evaluarea performanelor ntreprinderii prin utilizarea informaiilor contabile
permite managementului s stabileasc politici de exercitare a controlului costurilor.
Clasificarea costurilor n controlabile i necontrolabile este, n general problema
managementului, care angajeaz i pune n practic politici de expansiune n exercitarea
controlului asupra oricrui cost. Managementul trebuie s cunoasc sursa unui element de cost i
s poat identifica persoana care l controleaz.
La nivele inferioare ale managementului, autoritatea nu permite controlarea anumitor
costuri i, din aceast cauz, aceste costuri ar putea fi considerate necontrolabile.
Este important s se reorganizeze poziia relativ a costurilor. Costurile care nu sunt
controlabile pe termen scurt tind s devin controlabile pe termen lung la unele nivele de
organizare. La o cretere a nivelului managementului tot mai multe costuri devin controlabile.
Costurile controlabile sunt costurile care ofer managementului calitatea s le autorizeze.
Dac managerii au autoritatea de a achiziiona sau superviza utilizarea unei resurse, ei
controleaz cheltuielile legate de aceasta.
Costurile standard i reale
Costurile standard i reale au la baza clasificrii momentul de determinare n funcie de
realizarea obiectului de cost.
1

Costurile standard sunt determinate a priori realizrii produsului. Au caracter normativ

permind evaluarea performanelor ntreprinderii pentru o perioad dat, fiind fundamentate pe
baza unor studii tehnice i economice. Stabilirea costurilor standard este mai mult o art dect o
tiin, ele fiind relevante pentru performana viitoare i nu pentru neperformana trecutului.
Costul standard pe unitatea de produs este un cost complet care cuprinde costurile directe
(materiale, manopera) i costurile indirecte ( regie )
Costurile reale (efective) sunt costurile determinate a posteriori realizrii obiectului de
cost.
Alte concepte referitoare la costuri
Alte concepte sunt determinate de natura costurilor, care constituie o problem
controversat, mai ales n modul de definire i abordare n luarea deciziilor. De exemplu: costul
marginal, costul diferenial, costul de oportunitate, costul subactivitii, costul complet, costul
parial etc.
Costul marginal reprezint costul ultimei uniti de produs asociat unei creteri de la o
alternativ la alta. Acesta poate fi numai cost variabil.
Costul diferenial este un concept mai larg dect costul marginal pentru c se refer la
orice schimbare n costul total al activitii, cuprinznd att creterile de cost ct i micorrile de
cost ntre alternative. Acesta poate fi att fix ct i variabil.
Costul de oportunitate este un cost al alegerii ce s-ar realiza cu alt obiect de cost ntre
alternative atunci cnd se dispune de resurse limitate. Renunnd la o alternativ, elementele
pozitive ale alternativei respinse devin cost de oportunitate al alternativei selectate.
Costul subactivitii este costul ataat fluctuaiei nivelului real de activitate n raport cu
nivelul normal de activitate al ntreprinderii. El corespunde neutilizrii capacitii de activitate,
nu se include n costul obiectului de cost ci afecteaz direct rezultatul exerciiului.
Costul complet este costul care ncorporeaz toate consumurile generate de obinerea i
desfacerea unui obiect de cost.
Costul parial reprezint costul care ncorporeaz numai o parte din consumurile generate
de obinerea i desfacerea unui produs, de exemplu, numai costurile variabile nu i cele fixe sau
numai costurile directe nu i cele indirecte.
n concluzie putem afirma c prin ntreprinderea unor msuri concrete privind reducerea
costurilor, se va contribui la sporirea competitivitii.
Aadar reducerea costurilor de producie, nelegerea necesitii diminurii lor vor
contribui la consolidarea poziiilor competitive ale ntreprinderii pe pieele intern i extern.

11