Sunteți pe pagina 1din 26

NOT DE PREZENTARE A PROIECTULUI

CODULUI DE PROCEDUR FISCAL RESCRIS

OBIECTIVELE MAJORE ale rescrierii Codului de procedur fiscal sunt:

A. mbuntirea echilibrului n relaia dintre contribuabili, pe de o parte, i organele fiscale,


pe de alt parte, baz pentru creterea ncrederii contribuabililor n sistemul fiscal;
B. Creterea gradului de conformare a contribuabililor i, pe aceast baz, sporirea eficienei
activitii de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor;
C. Corelarea prevederilor Codului de procedur fiscal din punct de vedere tehnic cu acte
normative conexe: Codul fiscal, Legea contenciosului administrativ, Legea insolvenei, Legea
societilor, Codul civil, Legea finanelor publice, Legea administraiei publice locale;
D. mbuntirea structurii i frazeologiei i realizarea unei uniti terminologice, baz pentru
asigurarea claritii textului legii i eliminarea interpretrilor multiple.
Pentru realizarea ntr-o ct mai mare msur a acestor obiective, rescrierea Codului de procedur
fiscal nsumeaz un numr total de cca 320 de modificri sau noi abordri, din care:
80 pentru mbuntirea echilibrului n relaia dintre contribuabili i organele fiscale
82 pentru creterea gradului de conformare a contribuabililor
80 pentru corelarea din punct de vedere tehnic cu acte normative conexe
78 pentru mbuntirea structurii i a frazeologiei i realizarea unei uniti terminologice

A. Pentru mbuntirea echilibrului n relaia dintre contribuabili, pe de o parte, i organele


fiscale, pe de alt parte, baz pentru creterea ncrederii contribuabililor n sistemul fiscal.
1. S-a reglementat dreptul contribuabililor de a se adresa instanei de contencios administrativ n
situaia n care contestaia nu a fost soluionat de organul competent n termen de 6 luni de la data
depunerii.
2. Au fost dezvoltate regulile cu privire la interpretarea legii fiscale care s permit, ca ultim
soluie de interpretare, aplicarea principiului in dubio contra fiscum (n caz de dubiu cu privire la
norma fiscal, interpretarea se face n favoarea contribuabilului).
3. S-a reglementat ncetarea de drept a msurilor asigurtorii, dispuse potrivit Codului de
procedur fiscal, care au fost luate nainte de emiterea titlului de crean atunci cnd titlul de crean
nu a fost emis i comunicat n termen de cel mult 6 luni de la data la care au fost dispuse msurile
asigurtorii cu posibilitatea prelungirii acestuia pan la 1 an n cazuri exceptionale.
4. S-a reglementat sancionarea cu nulitate a actului administrativ fiscal emis cu nclcarea
regulilor de competen, precum i actul afectat de o grav i evident greeal (cauzele care au stat la
baza emiterii unui act administrativ fiscal sunt att de viciate nct, dac acestea ar fi fost nlturate
anterior sau concomitent emiterii actului, ar fi determinat neemiterea acestuia), precum i actul care nu
precizeaz organul fiscal emitent.
Situaii de acte afectate de o grav i evident greeal pot fi:
-decizie de impunere emis pe numele unei persoane fizice care, potrivit legii, nu are statut de
contribuabil;
- decizii de calcul accesorii emise eronat, adic nu exist obligaia fiscal principal;
- decizie de impunere emis pe numele unei societi radiate din registrul comerului.

5. S-a dezvoltat modul de conduit a organului fiscal n ceea ce privete exercitarea de


ctre acesta a dreptului de apreciere.
Aceasta presupune c organul fiscal trebuie s ia considerare i opinia emis de organul
fiscal competent respectivului contribuabil n cadrul activitii de asisten i ndrumare a
contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de organul fiscal n cadrul unui act administrativ
fiscal sau de instana judectoreasc printr-o hotrre definitiv, dac exist astfel de documente
emise anterior pentru situaii de fapt similare la acelai contribuabil
6. A fost reglementat principiul rezonabilitii i echitii ca mod de conduit a activitii
organelor fiscale atunci cnd acestea i exercit dreptul de apreciere.
Acest principiu presupune ca, n cazul n care organul fiscal are un drept de apreciere i i
exercit acest drept, utilizarea acestuia nu poate fi discreionar, organul fiscal trebuie s acioneze
echilibrat, asigurnd o just proporie ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea
acestuia.
7. S-a reglementat expres principiului legalitii n administrarea impozitelor i taxelor,
potrivit cruia procedura fiscal se desfoar n conformitate cu dispoziiile legii, organul
fiscal avnd obligaia de a asigura respectarea dispoziiilor legale privind realizarea drepturilor i
obligaiilor contribuabilului sau a altor persoane implicate n procedur.

8. S-a completat procedura de atragere a rspunderii solidare cu prevederi care s


mbunteasc echilibrul drepturilor i obligaiilor dintre prile implicate n procedura atragerii
rspunderii solidare. Astfel, s-a clarificat procedura audierii naintea emiterii deciziei de ctre organul
fiscal n sensul c persoana n cauz are dreptul s i prezinte n scris punctul de vedere, n termen
de 5 zile lucrtoare de la data audierii. Totodat, s-a prevzut c, ori de cte ori Codul fiscal sau alte
legi care reglementeaz creane fiscale prevd rspunderea solidar a dou sau mai multor
persoane pentru aceeai crean fiscal, titlul de crean fiscal se emite pe numele fiecrei
persoane cu menionarea i a celorlate persoane care rspund solidar.
n plus, s-a reglementat sancionarea cu nulitatea a deciziilor de atragere a rspunderii solidare
emise fr audierea prealabil a persoanei creia i s-a atras rspunderea.
9. S-au precizat expres termenele de prelungire a termenului general de 45 de zile pentru
soluionarea unei cereri, n funcie de sursa informaiilor suplimentare necesare soluionrii
cererii:
- 2 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare de la contribuabilul/pltitorul
solicitant;
- 3 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare de la autoriti sau instituii
publice ori de la tere persoane, din Romnia;
- 6 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare de la autoriti fiscale din alte
state, potrivit legii;
Msura asigur mai mult claritate n raporturile administraiei fiscale cu contribuabilul.
Asigur exercitarea cilor legale de atac de ctre contribuabil.
10. S-a prevzut termenul de soluionare a cererilor contribuabililor/pltitorilor, n situaia
n care, pe baza analizei de risc, soluionarea cererii necesit efectuarea inspeciei fiscale. n
acest caz, termenul de soluionare este de 90 de zile de la nregistrarea cererii.
n acest caz, contribuabilul/pltitorul este notificat cu privire la termenul de soluionare
aplicabil, n termen de 5 zile de la finalizarea analizei de risc.
Aceasta nseamn c organul fiscal trebuie s efectueze inspecia fiscal nluntrul acestui
termen, prevederile privind durata inspeciei fiscale (de 180 zile- mari contribuabili, 90 zile
contribuabili mijlocirii) nefiind aplicabile acestei situaii.

11. S-a prevzut obligaia autoritilor/instituiilor publice de a solicita direct organului


fiscal certificatul de atestare fiscal/adeverina atunci cnd acest document este necesar pentru
soluionarea unor cereri ale contribuabililor de ctre respectivele autoriti/instituii.
Scutirea contribuabilul de cel puin dou deplasri la administraia fiscal care, de multe ori,
poate fi la zeci de kilometri deprtare.
S-a prevzut ca atunci cnd comunicarea documentului se realizeaz electronic, respectivul
document s fie valabil i fr semntura i tampila organului fiscal emitent.
12. n ceea ce privete dreptul organului fiscal de a solicita informaii i clarificri de la
contribuabili prin solicitarea prezenei contribuabilului la sediul su, pentru evitarea situaiilor n
care organele fiscale stabilesc termene n mod arbitrar, s-a prevzut c acest termen trebuie
s fie unul rezonabil.
D posibilitatea contribuabilului s-i ndeplineasc obligaia, iar scopul demersului efectuat
de organul fiscal (stabilirea situaiei fiscale a contribuabilului) s fie atins.

13. S-a extins de la 3 zile la 5 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale dreptul
contribuabilului de a prezenta, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei
fiscale. n cazul marilor contribuabili termenul este de 15 zile. Termenul poate fi prelungit
pentru motive justificate cu acordul conductorului organului de inspecie fiscal.
14. S-a prevzut posibilitatea ca, la cererea contribuabilului i n scopul plii obligaiilor
fiscale suplimentare, pe perioada desfurrii inspeciei fiscale, organele de inspecie fiscal
s poat emite decizii de impunere provizorii pentru obligaiile fiscale suplimentare aferente
unei perioade i unui tip de obligaie verificate; obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere
provizorii se includ n deciziile ntocmite de organele de inspecie fiscal i se contest mpreun cu
acestea.
Astfel, se evit calculul accesoriilor n sarcina contribuabilului pentru perioada de pn la
finalizarea inspeciei fiscale.
15. Au fost reglementate i regulile controlului inopinat: consemnarea controlului n registrul
unic de control, posibilitatea contribuabilului de a-i exprima punctul de vedere fa de constatrile
menionate de organul de control n coninutul procesului-verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la
comunicare.
S-a reglementat termenul maxim n care un control inopinat trebuie finalizat, respectiv 30 de
zile.
16. n cazul popririi bancare s-a prevzut un termen de 3 zile pentru ca bncile s plteasc
sumele indisponibilizate, fa de termenul de ndat n prezent. Acest interval creeaz premisele
evitrii situaiilor de executri multiple, atunci cnd au fost poprite i indisponibilizate,
concomitent, sume existente n mai multe conturi bancare i la mai multe bnci.

17. n ceea ce privete comunicarea avizului de inspecie fiscal, s-a prevzut ca aceasta s
se efectueze n toate cazurile de suplimentare a obiectivelor controlului, chiar dac acesta se
comunic la nceperea inspeciei.
Aceasta deoarece avizul cuprinde informaii cu privire la obiectivele
inspeciei fiscale, informaii care servesc la aprecierea respectrii de ctre organele fiscale a
principiului unicitii inspeciei fiscale.
n plus, aceste informaii dau posibilitatea contribuabilului s-i ndeplineasc obligaiile de
colaborare pe perioada inspeciei fiscale, eliminnd astfel conflictele costisitoare pentru
ambele pri.
18. S-a prevzut expres, ca regula procedural, emiterea unei decizii ce se comunic
contribuabilului, atunci cnd se decide suspendarea inspeciei fiscale.
Se asigur exercitarea dreptului contribuabilului de a contesta suspendarea dac o consider
abuziv.
19. S-a prevzut dreptul contribuabilului supus inspeciei fiscale de a fi informat ori de cte ori
se decide o delegare a competenei de efectuare a inspeciei fiscale.
20. S-a prevzut posibilitatea contribuabilului/pltitorului de a renuna la discuia final,
notificnd acest fapt organului de inspecie fiscal.
Asigur premisele finalizrii cu celeritate a inspeciei fiscale.
21. S-a prevzut ca deciziile de impunere, de nemodificare a bazei de impozitare sau, dup
caz, de modificare a bazei de impozitare dac se constat diferene ale bazelor de impozitare fr
stabilirea de diferene de obligaii fiscale, s se emita n termen de 25 de zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale. Organul fiscal trebuie sa initieze procedura de comunicare n 10
zile lucratoare de la emitere.
Asigur celeritate n finalizarea inspeciei fiscale.

22. S-au extins regulile de compensare i la nivelul grupului fiscal, fiind astfel posibil
compensarea sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat la rambursare de
reprezentantul unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale
membrilor grupului.
Se evit, astfel, executarea silit i calculul de accesorii la nivelul unor membri ai
grupului.20
23. S-a reglementat data plii n cazul stingerii obligaiilor fiscale din garaniile
constituite de contribuabili sub forma consemnrii de mijloace bneti la Trezoreria Statului
ca fiind data constituirii garaniei. Aceste prevederi nu se aplic totui n cazul executrii garaniilor
de acelai tip constituite n procedura ealonrii, dat fiind c n acest caz exist prevederi speciale
privind constituirea i executarea garaniilor, pe de o parte, precum i un regim special al
accesoriilor, pe de alt parte;
Prin aceast prevedere se asigur un raport echilibrat n ceea ce privete accesoriile aferente
creanelor fiscale.
24. S-a reglementat expres faptul c, obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal prin decizii
de pli anticipate comunicate dup expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal, n
cazul contribuabililor care nu au avut obligaia efecturii de pli anticipate n anul precedent ntruct
nu au realizat venituri, sunt scadente n termen de 5 zile de la data comunicrii deciziei de pli
anticipate.
Termenul actual care este ziua primirii deciziei de impunere i pot exista situaii obiective
n care contribuabilul s nu poat respecta acest termen.
25. S-a reglementat posibilitatea contribuabililor de a depune, n vederea suspendrii
executrii silite sau a nenceperii acesteia, drept garanie, scrisori de garanie ori polie de
asigurare de garanie emise de instituii de credit sau alte instituii financiare autorizate.
Aceast nou reglementare vizeaz suspendarea executrii silite n cazul contestaiilor
formulate mpotriva actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale, ns, spre
deosebire de prevederea anterioar, confer contribuabililor posibilitatea de a depune scrisori de
garanie/polie de asigurare de garanie emise i de alte instituii de credit sau alte instituii
financiare autorizate, nu numai de ctre cele bancare.

26. S-a reglementat regimul obligaiilor fiscale accesorii pe perioada suspendrii


executrii actului administrativ fiscal, dispus de instan, n sensul c pe aceast perioad nu
se datoreaz penaliti de ntrziere, ci se datoreaz doar dobnzi.
Prevederea asigur un regim echitabil al accesoriilor pe perioada suspendrii actului
administrativ, contribuabilul nu poate fi pedepsit i pentru perioada n care actul de impunere
este suspendat (nu exist de fapt).
27. S-a reglementat posibilitatea contestatorului de a-i susine oral contestaia n faa
organului competent cu soluionarea acesteia, situaie n care se va convoca i organul fiscal
emitent;
Aceast solicitare poate fi adresat organului de soluionare competent n termen de cel
mult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea decderii;
Scopul fiind dezbaterea contradictorie a cauzei i crearea premiselor unei nelegeri corecte
a situaiei de fapt.
28. Au fost prevzute reguli care s limiteze, n procedura de soluionare a contestaiilor,
soluiile de desfiinare a actelor administrative fiscale, n sensul c soluia de desfiinare urmeaz a
se pronuna o singur dat pentru un act administrativ contestat i numai dac situaia de fapt
nu a fost clarificat n urma demersurilor efectuate de organul de soluionare.
Pentru a se evita n viitor desfiinrile repetate care, pe bun dreptate, au provocat
nemulumiri contribuabililor;
Asigur celeritate n soluionarea contestaiilor n sensul lurii unei decizii pe fond, de
admitere sau respingere i implicitul accesul liber n justiie.

I. n ceea ce privete Titlul IX - Procedura amiabil pentru evitarea/eliminarea dublei


impuneri

29. S-a reglementat faptul c, n cazul n care organul fiscal competent constat c sunt
ndeplinite condiiile pentru efectuarea ajustrii venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele
romne afiliate, acesta modific n mod corespunztor baza de impozitare i emite decizia de
impunere sau dup caz, decizia de modificare a bazei de impozitare, iar decizia se comunic
persoanei la care s-a efectuat ajustarea.
S-a prevzut posibilitatea celeilalte persoane afiliate de a corecta, n baza deciziei de
ajustare primit, declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a desfurat
respectiva tranzacie, n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii venitului sau
cheltuielii.
Decizia de ajustare se transmite celeilalte persoane afiliate i este opozabil organului
fiscal care administreaz obligaiile acestei persoane.

B. Creterea gradului de conformare a contribuabililor i, pe aceast baz, sporirea eficienei activitii de administrare a
impozitelor, taxelor i contribuiilor;
1. n scopul creterii gradului de conformare a contribuabililor, s-a reglementat o nou penalitate, penalitatea de nedeclarare.
Aceast penalitate are rolul de a aplica un tratament echitabil raportat la comportamentul contribuabililor, n sensul
diferenierii celor care declar corect dar nu pltesc, de cei care nu declar.
2. S-a prevzut ca dobnda n cazul plii cu ntrziere a obligaiilor fiscale administrate de ANAF s fie de 0,02%, pe zi de
ntrziere fa de 0,03% n prezent, avnd n vedere noua penalitate de nedeclarare. Acest nivel zilnic corespunde unui nivel
anual de 7,3%. La acest nivel se adaug i nivelul de 3,65% al penalitilor de ntrziere, rezultnd un nivel total al accesoriilor
de 10,95% pe an.
3. n vederea aplicrii principiului proporionalitii n ceea ce privete accesoriile n materie fiscal, s-a prevzut un nivel de
1,00% % al majorrilor de ntrziere pe lun sau fraciune de lun n cazul obligaiilor fiscale administrate de organele
fiscale locale, fa de 2% n prezent. Acest nivel corespunde unui nivel anual de 12,00% pe an.
4. S-a reglementat posibilitatea contribuabililor de a depune, n vederea suspendrii executrii silite sau a nenceperii
acesteia, drept garanie, scrisori de garanie ori polie de asigurare de garanie emise de instituii de credit sau alte
instituii financiare autorizate.
5. S-au preluat dispoziiile privind publicitatea debitorilor care nregistreaz obligaii fiscale restante din Legea nr. 161/2003
privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de
afaceri,prevenirea i sancionarea corupiei.

6. S-a prevzut expres faptul c organele fiscale pot aduce la cunotin public informaiile
pe care le dein ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege ca fiind publice sau ori de cte ori
prin acte administrative sau prin hotrri judectoreti, definitive, se constat nclcri ale
obligaiilor prevzute de legislaia fiscal.
Asigur o mai bun vizibilitate a administraiei fiscale i stimuleaz conformarea voluntar.
7. A fost instituit posibilitatea ca i organul fiscal local, n baza unor criterii de selecie, s
7
clasifice contribuabilii n contribuabili mari sau, dup caz, contribuabili mijlocii;
Asigur un tratament similar cu cel aplicat de organele fiscale centrale.
8. S-a prevzut c domiciliul fiscal utilizat de contribuabili n relaia cu organul fiscal
central s poat fi utilizat i n relaia cu organele fiscale locale pentru comunicarea actelor
administrative;
Msura asigur eficacitatea comunicrii actelor administrative fiscale emise de organele
fiscale locale.
9. S-a reglementat instituia radierii nregistrrii fiscale, ca fiind aciunea de retragere a
codului de identificare fiscal la ncetarea calitii de subiect de drept fiscal. n cazul ncetrii
existenei persoanei juridice sau decesului contribuabilului persoan fizic, radierea se efectueaz
de organul fiscal din oficiu, iar n celelalte cazuri prin depunerea unei declaraii de radiere.
Asigur premisele mbuntirii evidenei fiscale.
10. S-a reglementat depunerea declaraiilor de meniuni i n cazul n care contribuabilul
constat erori n declaraia de nregistrare fiscal.
instrumentul nu exist n prezent, genernd dificulti de administrare n relaia cu
contribuabilul.

11. n ceea ce privete comunicarea, de ctre bnci, a informaiilor referitoare conturile bancare
s-a mentinut obligatia institutiile de credit de a comunica organului fiscal central, zilnic,
urmatoarele:
-lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice entitati fara personalitate juridica care deschid sau
nchid contuiri, precum i datele de identificare a persoanelor care dein dreptul de semnatura pentru
conturile deschise la acestea;
-lista persoanelor care nchiriaz casete de valori.
Pe de alta parte, s-a introdus obligatia pentru persoanele fizice, persoanele juridice i orice alte
entiti care au obligaia transmiterii de informaii ctre Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a
Splrii Banilor, potrivit Legii nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i
pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii terorismului, de a transmite
concomitent i pe acelai format informaiile respective i ctre A.N.A.F.
De asemenea, in scopul realizrii schimbului de informaii privind contribuabilii rezideni ai statelor cu
care Romnia s-a angajat printr-un instrument juridic de drept internaional i pentru mbuntirea
conformrii fiscale internaionale, instituiile financiare, inclusiv instituiile de credit, au obligaia s declare
anual organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaii de natur financiar referitoare la conturile deschise
i/sau nchise de contribuabilii menionai n acest alineat la astfel de instituii.
Asigur premisele respectrii acordurilor internaionale n materia schimbului de informaii i creterea
eficienei controlului fiscal.
Msura prezint avantajul constituirii, la nivelul ANAF, a unei baze de date care s fie valorificat att
n scopul identificrii evaziunii fiscale (venituri nedeclarate), ct i n scopul eficientizrii activitii de
executare silit (prin poprire).
12. S-a reglementat procedura refacerii inspeciei fiscale, procedur distinct de procedura
reverificrii, atunci cnd aceasta se impune doar ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei prin
care se desfineaz un act administrativ fiscal.
Desfiinarea fiind o instituie juridic specific dreptului fiscal asemntoare instituiei casrii din dreptul
comun, refacerea se circumscrie acesteia.
Refacerea inspeciei fiscale trebuie s respecte strict perioadele fiscale, precum i considerentele deciziei
de soluionare a contestaiei care au condus la desfiinare astfel cum acestea sunt menionate n decizie. De
asemenea, dat fiind circumstanele desfiinrii, s-a prevzut i c refacerea inspeciei fiscale i emiterea noului act
administrativ fiscal sunt posibile chiar dac pentru perioadele i obligaiile fiscale vizate de refacere s-a anulat
rezerva verificrii ulterioare, n principal ca urmare a prescripiei.

13. Verificarea situaiei fiscale personale


Au fost preluate i reglementate la nivelul Codului, prevederi relevante din cuprinsul H.G. nr.248/2011
privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei
impozabile ajustat, aa cum ar fi:
- drepturile i obligaiile organului fiscal;
- dreptul de colaborare a persoanei verificate;
- regulile privind colaborarea dintre organul fiscal i persoana verificat;
- cazurile de suspendare a verificrii;
- condiiile reverificrii;
- actele care se ncheie ca urmare a verificrii situaiei fiscale personale.
Asigur o mai bun predictibilitate la nivel de lege.
14. Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central i local
A fost reglementat regimul proceselor verbale de sesizare a organelor de urmrire penal prin care
organele fiscale constat situaii de fapt care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei
infraciuni, precum i a proceselor verbale ncheiate la solicitarea organelor de urmrire
penal, documente prin care se evalueaz prejudiciul, n sensul c acestea nu sunt acte
administrative fiscale;
Au fost prevzute reguli de organizare a evidenei sumelor reprezentnd prejudiciile evaluate potrivit
acestor documente, care va permite distribuirea eventualelor pli fcute de cei interesai n
contul acestor prejudicii i prin care acetia urmresc obinerea unor drepturi cum ar fi
limitarea suportrii de accesorii datorate pentru respectivele prejudicii sau a drepturilor
conferite de legea evaziunii fiscale (reducerea pedepsei);
S-a reglementat i dreptul la restituire i regimul acesteia n cazul n care prin actele emise de
organele judiciare rezult c persoana care a efectuat plata nu datoreaz sumele achitate;
S-a stabilit ca, prin ordin al ministrului finanelor publice sau hotrre a autoritii deliberative, s se
delimiteze competenele diferitelor structuri de control din cadrul organului fiscal central,
respectiv a organului fiscal local.

15. n cazul popririi asigurtorii s-a reglementat obligaia terilor poprii, cu excepia bncilor,
de a vira ntr-un cont de garanii, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, suma
indicat de organul fiscal prin adresa de nfiinare a popririi asigurtorii.
Asigur o mai mare celeritate n executarea silit i evit situaiile numeroase n care terul
poprit se eschiveaz de la aplicarea efectiv a msurii indisponibilizrii (rescadenare, cesiune,
insolven chiar).
16. S-au prevzut reguli speciale privind ordinea de stingere n cazul creanelor
administrate de organele fiscale locale n sensul c se sting cu prioritate amenzile.
Astfel, dac un contribuabil dorete s plteasc impozitul pe cldiri i precizeaz ca obiect al
plii sale acest tip de impozit, dar acelai contribuabil figureaz n evidena organului fiscal cu o
amend neachitat, organul fiscal va stinge mai nti amenda i apoi, din suma rmas, impozitul pe
cldiri. Regula nu se aplic n situaia n care contribuabilul dorete i precizeaz c obiectul plii
sale este o tax pentru prestarea unui serviciu de ctre o autoritate (ex. tax judiciar sau tax
extrajudiciar de timbru);
Prin aceast prevedere se asigur un raport echilibrat n ceea ce privete accesoriile aferente
creanelor fiscale.
17. S-au preluat dispoziiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 29/2011 privind
reglementarea acordrii ealonrilor la plat, cu modificrile i completrile ulterioare, n cadrul
Capitolului IV denumit nlesniri la plat, al noului Titlu VII Colectarea creanelor fiscale.
Asigur abordarea unitar a legislaiei procedural fiscale.
18. S-au prevzut reguli menite a simplifica procedura vnzrii la licitaie. Astfel, n situaia
n care bunul nu se vinde nici la a treia licitaie, se organizeaz o nou licitaie i ultima, caz n
care bunul poate fi vndut la cel mai mare pre oferit, chiar dac acesta este inferior preului de
pornire a licitaiei.
n cazul n care la aceast ultim licitaie nu se prezint niciun participant, se consider c
bunul mobil nu are valoare de pia i acesta se restituie debitorului.
Se asigur o finalitate a aciunilor de executare silit a bunurilor.

PENALITATEA DE NEDECLARARE
INSTRUMENT FISCAL DE STIMULARE A CONFORMRII VOLUNTARE
SCURT PREZENTARE

19. n scopul creterii gradului de conformare a contribuabililor, s-a reglementat o nou penalitate,
penalitatea de nedeclarare.
Aceast penalitate are rolul de a aplica un tratament echitabil raportat la comportamentul
contribuabililor, n sensul diferenierii celor care declar corect dar nu pltesc, de cei care nu
declar.
I. Context
Sistemul fiscal din Romnia, ca de altfel i cel din marea majoritate a rilor europene, este
unul de tip declarativ, adic contribuabilul, n baza legislaiei fiscale, stabilete, calculeaz i
declar la un termen prestabilit suma pe care o are de plat sub form de impozit sau tax la buget.
Acest tip de sistem fiscal declarativ genereaz dou riscuri majore pentru administraia fiscal
i anume: riscul de neplat la termen i riscul de nedeclare la termen.
Aceste dou riscuri sunt contracarate, n scopul diminurii frecvenei producerii lor, de
administraia fiscal prin dou tipuri de metode.
Prima - de tip proactiv - respectiv executarea silit prompt a sumelor declarate i neachitate
sau acordarea de ealonri la plat n cazul neplii la termen a obligaiilor declarate i controlul
fiscal al contribuabililor n cazul nedeclarrii impozitului.
A doua de tip stimulativ prin legiferarea unor mecanisme de stabilire a obligaiilor accesorii
pentru sumele neachitate sau nedeclarate care s determine un comportament fiscal ct mai corect
al contribuabililor, adic s declare i s plteasc la termen obligaiile legale.
Sistemul de accesorii, pentru a fi echitabil, trebuie s ndeplineasc cel puin un criteriu i
anume acela de a sanciona gradual, n funcie de gravitatea faptei contribuabilului. Aprecierea
gravitii se face n funcie de: existena sau nu a unei intenii a neplii sau nedeclarrii, volumul
obligaiilor n cauz i ntinderea n timp a faptei.

II. Sistemul propus


Propunerea Ministerului Finanelor Publice ce a format obiectul discuiilor/dezbaterilor, penalitatea de
nedeclarare este de fapt, ultima etap a unui proces continuu de reaezare a sistemului de accesorii, pentru ca
acesta s nu mai fie unul mpovrtor ca nivel i neutru fa de gravitatea faptei, ntr-unul mai uor ca nivel general
i flexibil n funcie de comportamentul contribuabilului i gravitatea nclcrii legii fiscale.
Sistemul propus urmrete ca sarcina fiscal total reprezentnd accesorii s fie stabilit n corelare
direct cu natura faptei contribuabilului, indiferent de tipul de accesorii pe care acesta le suport. Elementul de
noutate este de fapt o sanciune, nu o tax nou care, datorit flexibilitii sistemului, produce efecte doar pentru
evazioniti dovedii juridic.
Sistemul propus prevede:
1. aplicarea unei penaliti de nedeclarare de 0,08% % pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate de
contribuabil i stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii de impunere. Cu alte cuvinte, este vorba de
diferenele de obligaii fiscale constatate de administraia fiscal prin inspecie fiscal;
2. aplicarea penalitii de nedeclarare implic obligaia de plat, pe lng aceasta, doar a dobnzii nu i a
penalitii de ntrziere;
3. penalitatea de nedeclarare se reduce cu 75% dac obligaiile fiscale principale stabilite prin decizie se sting
prin plat sau compensare pn la termenul de plat prevzut de Codul de procedur fiscal sau sunt ealonate la
plat, n condiiile legii;
4. penalitatea se majoreaz cu 100% dac nedeclararea are ca rezultat svrirea unor fapte de evaziune
fiscal potrivit Legii nr. 241/2005;
5. penalitatea de nedeclarare este limitat la nivelul creanei fiscale principale, ori de cte ori prin aplicarea
metodei de calcul s-ar depasi acest nivel;
Avantajele acestei msuri sunt ncurajarea conformrii voluntare n ceea ce privete ndeplinirea obligaiei de
stabilire i declarare a impozitelor i taxelor (rolul preventiv al sancionrii contribuabililor care nu declar corect
impozitele i taxele), precum i ncurajarea rectificrii voluntare (prin neaplicarea penalitii).
Penalitatea de nedeclarare nu se aplic atunci cnd diferenele de impozite rezult ca urmare a aplicrii
interpretrii dat de administraia fiscal n situaia fiscal n cauz, interpretare care rezult din documente publice
precum: circulare, instruciuni, ndrumri metodologice.

Evoluia sarcinii totale reprezentnd accesorii din 2010 i pn la sistemul propus, nu a urmrit
acest obiectiv, dup cum rezult din situaia tabelar:
Perioada
01.01.2010
30.06.2010

Sistemul
accesoriilor

01.07.2010
30.09.2010

01.10.2010
28.02.2014

01.03.2014
zi

Sistemul
propus

33,25%

29,60%

18,25%

10,95%

Contribuabil care declar corect


dar nu pltete
36,50%

Sarcin total accesorii


Contribuabil care
declar eronat din
culp

Pltete
suma
stabilit
la
termen CPF

36,5%

33,25%

29,60%

18,25%

14,60%

Nu pltete
suma
stabilit
la
termen CPF

36,5%

33,25%

29,60%

18,25%

36,50%

33,25%

29,60%

18,25%

69,30%

D 0,05% pe
zi
P 5%, 15%

D 0,04% pe
zi
P 5%, 15%

D. 0,03% pe
zi
P 0,02% pe
zi

D 0,02% pe zi
P 0,01% pe zi
Pned 0,08% pe
zi
din
obligaiile
nedeclarate

Sistem
neutru dpdv
al
faptei
contribuabil

Sistem
neutru dpdv
al
faptei
contribuabil

Sistem
neutru dpdv
al
faptei
contribuabil

Sistem
difereniat
funcie
de
fapta
contribuabil

Contribuabil evazionist dovedit


36,50%

Structur
M 0,1% pe
zi

Observaii

Sistem
neutru dpdv
al
faptei
contribuabil

III. Practica internaional

Mare parte din statele europene au un sistem compus, similar cu cel romnesc, din dobnzi i
penaliti, indiferent dac acestea mbrac forma penalitilor, amenzilor sau a altor sanciuni
pecuniare i indiferent de modul de calcul al acestora: n sum fix sau procentual din valoarea
sumei nepltit n termenul legal.
n cazul sumelor nedeclarate de ctre contribuabili, sistemele fiscale europene suprataxeaz
ns i fapta de nedeclarare a impozitelor n mod gradual, n funcie de natura i gravitatea acesteia,
iar sanciunile i mecanismul de aplicare variaz de la ar la ar.
n scopul exemplificrii, detaliem sanciunile prevzute de unele state europene n cazul
depunerii declaraiilor fiscale eronate sau incomplete, false care au avut ca rezultat declararea unui
impozit mai mic (subdeclarare) sau, dup caz, un impozit nedeclarat.
Sanciuni prevzute de state europene n cazul depunerii declaraiilor fiscale eronate sau
incomplete, false, care au avut ca rezultat declararea unui impozit mai mic (subdeclarare)

ara

Nr.

Fapta/Sanciune

crt.
1.

Belgia

penalizare de la 10% la 200% din impozitul datorat poate fi aplicat; aceast sanciune se aplic numai dac venitul
neraportat este 620 EUR sau mai mare

2.

Cehia

- penalizare de 20% n cazul n care, n timpul inspectiei fiscale sunt stabilite n plus obligaii fiscale pentru contribuabil,
sau deducerile sale fiscale sunt stabilite de ctre autoritile fiscale ca fiind mai mici, n comparaie cu obligaiile
declarate;
- penalizare de 5% n cazul n care autoritile fiscale stabilesc o pierdere mai mic dect cea declarat de contribuabil.

3.

Finlanda

- n cazul n care un decont de TVA incorect, sau alte informaii incorecte, sunt depuse se percepe o sanciune n general
pn la 30% din diferena dintre TVA stabilit i TVA pltit pe baza informaiilor incorecte;
- pentru nclcri grave, pedeapsa poate fi de 100% din TVA nepltit sau 15.000 EUR.

4.

Frana

- depunerea cu rea-credin a unei declaraii fiscale inexacte se sancioneaz cu o penalitate de 10% din impozitul
nedeclarat cu rea-credin simpl i 80% din impozitul nedeclarat, n caz de practici frauduloase.

5.

Italia

- penalitate n procent de la 120% la 240% din impozitul datorat. ntre intervalele stabilite de lege, penalitatea este
determinat de biroul fiscal i depinde de gravitatea nclcrii i de situaia economic i social a fptuitorului.
Penalitatea poate fi majorat pn la 50% dac fptuitorul a mai comis i alte nclcri de aceeai natur n ultimii 3 ani,
dar poate fi redus pn la jumtate din minim cnd circumstanele indic o disproporie evident ntre penalitate i
fapt;
- dac contribuabilul i corecteaz n mod voluntar nclcarea svrit, se pot aplica reduceri ale penalitilor, astfel:
dac corecia are loc n 30 de zile de la scaden, penalitatea este redus la 1/12 din minim, dac contribuabilul
corecteaz n termenul de depunere a declaraiei n care nclcarea ar fi aprut, penalitatea este redus la 1/10 din
minim;
- nicio penalitate nu este impus dac nclcarea a fost cauzat de incertitudinea referitoare la domeniul i interpretarea
legii sau instruciunilor date de autoritile fiscale.

6.

Letonia

Dac suma subdeclarat, descoperit n timpul inspeciei fiscale, aferent perioadei verificate, nu depete 15% din
suma corect datorat, penalitatea este de 30% din suma subdeclarat. Dac suma subdeclarat depete 15% din
suma corect datorat, penalitatea este de 50% din suma corect datorat.
n cazul celei de a doua subdeclarri n termen de 3 ani, penalitatea este de 70%. Pentru urmtoarele fapte de
subdeclarare n termen de 3 ani, penalitatea este de 100% pentru fiecare subdeclarare.
Sanciunile sunt micorate n cazul n care contribuabilul este de acord cu concluziile inspectiei fiscale i pltete
obligaiile fiscale restante, dobnzile i o penalitate de 15% din impozitul restant, n termen de 30 zile de la primirea
constatrilor inspeciei fiscale. n cazul primei nedeclarri ntr-o perioad de 3 ani, este scutit de tot restul penalitii. n
cazul celei de a doua subdeclarri ntr-o perioad de 3 ani (dar nu mai mult de 15% n ambele ocazii), se scutete 65%
din restul penalitilor. n cazul n care subdeclararea a depit 15% suma corect datorat n una dintre cele dou
ocazii, se scutete de 50% din restul penalitii.
Nu se sancioneaz situaia n care contribuabilul depune o rectificare a unei declaraii fiscale incomplete sau incorecte,
nainte ca administraia fiscal s declaneze un control i plteste impozitul nedeclarat, mpreun cu dobnzile. Dac,
totui, el corecteaz declaraia si pltete impozitul, plus dobnda datorat, dup ce autoritile fiscale notific
declanarea unui control sau nainte ca acest control sau investigaia s fi nceput, n fapt, cu toate c controlul a fost
declanat, se datoreaz o penalizare de 10% din suma declarat.

7.

Lituania

- penalizare de 10-50% din taxa nedeclarat, n cazul n care un contribuabil, n mod fraudulos sau din neglijen,
face/depune declaraii fiscale incomplete sau incorecte;
- contribuabilul nu mai datoreaz nicio penalitate n cazul n care, dup depunerea declaraiei, corecteaz erorile din
declaraie, din proprie iniiativ, (nainte de nceperea unui control al autoritilor fiscale) i achit suma nepltit;
- contribuabilul poate fi scutit de la plata dobnzilor i penalitilor de ntrziere n cazul n care se dovedete, n
procesul de litigiu fiscal, c a nclcat legea din cauza unor circumstane care au fost independente de voina sa i pe
care el nu putea i nu avea cum s le prevad.

8.

Norvegia

- supratax de pn la 60% din impozitul suplimentar rezultat n cazul n care informaiile neltoare au fost intenionat
depuse, dar, n funcie de circumstane, aceasta poate fi redus.

9.

Slovenia

n caz de evaziune fiscal, persoanele impozabile trebuie s plteasc, n numerar, penaliti egale cu:
- 20% din obligaia fiscal neachitat, dac diferena de impozit nepltit este mai mic de 400 EUR;
- 40% din obligaia fiscal neachitat, n cazul n care diferena de impozit nepltit este cuprins ntre 400 EUR i 4000
EUR;
- 60% din obligaia fiscal neachitat, n cazul n care diferena de impozit nepltit este mai mare de 4000 EUR.
Persoana impozabil nu datoreaz penaliti de ntrziere n cazul n care depune o declaraie de corectare a
declaraiei fiscale sau corecteaz declaraia fiscal naintea efecturii unui control de ctre autoritile fiscale i pltete
diferena de impozit.

10.

Spania

-penalitate ntre 50% i 150% din impozitul nepltit n cazul nedepunerii unei declaraii care a condus la neplata n
totalitate sau n parte a impozitului datorat;
Dac omisiunea sau ntrzierea nu a condus la neplata n totalitate sau n parte a impozitului datorat, se aplic o
penalitate ntre 200 i 2000 euro.

11.

Suedia

- supratax n valoare de 40% din impozitul datorat pentru venitul neraportat;


- dac autoritile fiscale dein informaii care le permite s stabileasc impozitul, suprataxa este de 70%.

12.

Marea Britanie

- frauda sau neglijena care conduc la pierderi pentru buget sunt sancionate cu o penalitate n valoare de pn la suma
nepltit;
- dac n urma verificrii unei declaraii completate cu anumite incertitudini privind corectitudinea, rezult o sum de
plat mai mare dect cea stabilit, ca urmare a incertitudinii, contribuabilul nu pltete penaliti.

Din analiza datelor prezentate n tabelul de mai sus, se desprind urmtoarele concluzii:
n cazul sumelor nedeclarate de ctre contribuabili, sunt state europene care suprataxeaz sumele
nedeclarate de contribuabili, iar sanciunile variaz de la ar la ar.
Printre sanciunile prevzute de statele europene n cazul depunerii declaraiilor fiscale
eronate sau
incomplete, false, care au avut ca rezultat declararea unui impozit mai mic (subdeclarare)
enumerm urmtoarele practici:
- n Cehia este prevzut o penalitate de 20% n cazul n care, n timpul inspectiei fiscale sunt
stabilite n plus obligaii fiscale pentru contribuabil, sau deducerile sale fiscale sunt stabilite de ctre
autoritile fiscale ca fiind mai mici, n comparaie cu obligaiile declarate;
- n Finlanda, n cazul n care un decont de TVA incorect sau alte informaii incorecte sunt depuse, se
percepe o sanciune n general pn la 30% din diferena dintre TVA stabilit i TVA pltit pe baza
informaiilor incorecte; totodat, pentru nclcri grave, pedeapsa poate fi de 100% din TVA nepltit sau
15.000 EUR;
- n Italia se percepe o penalitate n procent de la 120% la 240% din impozitul datorat. ntre intervalele
stabilite de lege, penalitatea este determinat de biroul fiscal i depinde de gravitatea nclcrii i de
situaia economic i social a fptuitorului. Penalitatea poate fi majorat pn la 50% dac fptuitorul a
mai comis i alte nclcri de aceeai natur n ultimii 3 ani, dar poate fi redus pn la jumtate din minim
cnd circumstanele indic o disproporie evident ntre penalitate i fapt. Dac contribuabilul i
corecteaz n mod voluntar nclcarea svrit, se pot aplica reduceri ale penalitilor, astfel: dac
corecia are loc n 30 de zile de la scaden, penalitatea este redus la 1/12 din minim, dac contribuabilul
corecteaz n termenul de depunere a declaraiei n care nclcarea ar fi aprut, penalitatea este redus la
1/10 din minim;
- n Norvegia se percepe o penalitate de pn la 60% din impozitul suplimentar rezultat n cazul n
care informaiile neltoare au fost intenionat depuse dar, n funcie de circumstane, aceasta poate fi
redus;
- n Lituania este prevzut o penalitate de 10-50% din impozitul nedeclarat, n cazul n care un
contribuabil, n mod fraudulos sau din neglijen, depune declaraii fiscale incomplete sau incorecte;
- n Suedia se aplic o penalitate n valoare de 40% din impozitul datorat pentru venitul neraportat, iar
dac autoritile fiscale dein informaii care le permit s stabileasc impozitul, suprataxa este de 70%.

C. Corelarea prevederilor Codului de procedur fiscal din punct de vedere tehnic cu acte
normative conexe: Codul fiscal, Legea contenciosului administrativ, Legea insolvenei, Legea
societilor, Codul civil, Legea finanelor publice, Legea administraiei publice locale.
1. S-au extins regulile de compensare i la nivelul grupului fiscal, fiind astfel posibil
compensarea sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat la rambursare de
reprezentantul unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale
membrilor grupului, evitndu-se, astfel, executarea silit i calculul de accesorii la nivelul unor
membri ai grupului.
2. n scopul corelrii cu reglementrile legale n vigoare privind insolvena, s-a prevzut expres c
sumele solicitate la rambursare dup deschiderea procedurii se compenseaz doar cu
obligaii fiscale nscute dup data intrrii n procedura insolvenei.
3. S-a reglementat data stingerii obligaiilor fiscale n cazul regularizrii taxei pe valoarea
adugat de plat din decontul perioadei fiscale anterioare cu suma negativ de tax din perioada
de raportare.

4. n scopul corelrii cu reglementrile legale n vigoare privind insolvena, s-a prevzut expres
c sumele solicitate la rambursare dup deschiderea procedurii se compenseaz doar cu
obligaii fiscale nscute dup data intrrii n procedura insolvenei.
Se asigur protejarea contribuabililor aflai n dificultate financiar dar care sunt viabili
din punct de vedere economic.
Se asigur corelarea prevederilor fiscale de ordin general cu prevederile speciale din legea
insolvenei.
5. S-a prevzut ca msurile asigurtorii s nceteze de drept la data la care au fost luate
msuri asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal, n situaia n care
au fost instituite msuri asigurtorii i au fost sesizate organele de urmrire penal potrivit legii,
Se asigur armonizarea cu Codul de procedur penal.

D. mbuntirea structurii i frazeologiei i realizarea unei uniti terminologice, baz pentru


asigurarea claritii textului legii i eliminarea interpretrilor multiple
1.n ceea ce privete structura noului Cod de procedur fiscal, aceasta a fost n cea mai mare
parte
meninut n considerarea faptului c structura existent, care urmrete funciile unei
administraii
fiscale, funcii care, la rndul lor, reprezint principiul dup care este organizat principalul organ
fiscal,
respectiv Agenia Naional de Administrare Fiscal, faciliteaz astfel nelegerea i aplicarea
Codului.
n plus, att contribuabilii, ct i organele fiscale din cadrul ANAF sau a unitilor administrativ
teritoriale
(UAT),sunt familiarizai cu actuala structur a Codului de procedur fiscal, motiv n plus pentru
meninerea
structurii.
Cu toate acestea, structura a fost mbuntit n sensul c au fost comasate unele titluri/capitole i
au fost create alte titluri/capitole, considerndu-se c astfel se mbuntete i accesul la reguli i,
pe aceast baz, aplicarea.

2. S-au sistematizat definiiile referitoare la noiunile de specialitate cele mai frecvent utilizate n coninutul Codului ntr-un articol
distinct,
pentru a facilita aplicarea acestui act normativ. O bun parte a definiiilor n cauz se regsesc n coninutul actualului Cod de procedur
fiscal
i au fost preluate, n general, fr modificri, iar acolo unde s-au fcut modificri acestea au vizat mbuntirea formei, fr modificarea
ns
a coninutului.
3. S-au sistematizat definiiile referitoare la noiunile de specialitate cele mai frecvent utilizate n coninutul Codului ntr-un articol
distinct,
pentru a facilita aplicarea acestui act normativ. O bun parte a definiiilor n cauz se regsesc n coninutul actualului Cod de procedur
fiscal
i au fost preluate, n general, fr modificri, iar acolo unde s-au fcut modificri acestea au vizat mbuntirea formei, fr modificarea
ns
a coninutului.
a). S-a definit noiunea de obligaie fiscal restant, aceast noiune fiind frecvent utilizat n alte proceduri administrative
Se asigur, astfel, posibilitatea participrii la licitaii publice a contribuabililor care au de rambursat sau de restituit de la buget sume
mai mari sau egale cu sumele pe care le au de plat.
b). S-a definit controlul inopinat cu meninerea caracterului acestuia de a fi un control efectuat fr ntiinarea prealabil a
contribuabilului.
Au fost meninute i menionate i obiectivele controlului inopinat, inclusiv cel de verificare a documentelor i operaiunilor impozabile
ale unui contribuabil n corelaie cu cele deinute de persoana supus unei inspecii fiscale (control ncruciat).
c). Au fost definite organele fiscale fcndu-se distincia ntre cele dou categorii de organe fiscale (ale ANAF i ale autoritilor
administraiei publice locale) care au fost identificate sub denumirea de: organ fiscal central i organ fiscal local. Aceast distincie
servete identificrii drepturilor i obligaiilor fiecruia dintre aceste organe fiscale corespunztor modului de organizare i funcionare a
acestora.
d). A fost definit activitatea de stabilire a creanelor fiscale ca fiind activitatea de determinare a materiei impozabile, de calculare a
bazei de impozitare i a creanelor fiscale.
Asigur o mai bun nelegere a noiunilor de specialitate utilizate.
e). S-a definit sfera activitii de nregistrare fiscal ca fiind activitatea de atribuire a codului de identificare fiscal, de organizare a
registrului contribuabililor/pltitorilor i de eliberare a certificatului de nregistrare fiscal.
Asigur claritate procedurilor ale administraiei fiscale.
4. S-a redefinit sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal (CPF), respectiv a obiectului aciunilor de administrare fiscal, aceasta
incluznd creanele fiscale (impozite, taxe i contribuii sociale percepute de stat sau de unitile administrativ-teritoriale i accesoriile
acestora) n considerarea faptului c, aa cum am artat mai sus, aceste creane provin din raporturi juridice de drept public i au
nsuirea de a fi fiscale.
n ceea ce privete celelalte creane bugetare, care nu provin din raporturi juridice fiscale, n proiect au fost prevzute reguli speciale,
innd cont de reglementrile speciale aplicabile acestora.