Titlul de crean fiscal. Noiune, caractere juridice i natur juridic.

n practica financiar, fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor i

taxelor de ctre autoritile publice, n scopul realizrii funciilor social-economice
ale statului.
Fiscalitatea vizeaz relaii stabilite ntre dou pri stat i contribuabili
pri ce devin, datorit regimului juridic, subiecte de drept. La stabilirea relaiilor
financiare ntre stat, ca reprezentant al puterii, pe de o parte i contribuabil, pe de
alt parte, un rol important l are concepia politic a partidului (sau a grupurilor
politice) care se afl la putere la un moment dat i care se concretizeaz n strategia
i programul de guvernare ndomeniul veniturilor i cheltuielilor bugetare.
Sistemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte vrsminte
obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice i juridice, ponderea
efortului fiscal fiind suportat de ntreaga populaie, mai ales prin intermediul
preurilor.1
Impozitele, taxele, contributiile, amenzile, penalitaile si alte sume
carealimenteaza fondurile publice se colecteaza ca venit la bugetele publice intr-o
succesiune de acte juridice si operatiuni care alcatuiesc procedura fiscala.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult
din raporturile de drept material fiscal. Creditorul obligaiei fiscale este statul sau
unitatea administrativ-teritorial, dar beneficiar al acesteia este ntrega societate,
pentru c societatea este aceea care beneficiaz de pe urma fondurilor publice
constituite la dispoziia statului.2
Creanele i obligaiile fiscale se nasc din titlul de crean fiscal.

1
2

Neculai Lupu, Oana Grosu, Finane publice i fiscalitate, Editura Tehnopres, Iai, 2009, pg. 69
Ioan Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998, pg. 163

n doctrina fiscala titlul de crean fiscal este definit ca fiind actul juridic
prin care constat i se individualizeaz obligaia bneasc a fiecarui pltitor de
venituri bugetare.3
Prin titlu de crean fiscal se concretizeaz obligaia ce revine
contribuabilului fa de buget de a achita o anunmit sum din impozit i taxa
cuvenit.
Drepturile si obligatiile partilor din aceste raporturi juridice sunt
reglementate de Codul de procedura fiscala al Romaniei, cod ce a fost adoptat prin
Ordonanata nr. 92/2003, aprobata prin Legea nr. 174/2004 si a intrat in vigoare la1
ianuarie 2004. Acelasi cod reglementeaza modul de individualizare a obligatiilor
fiscale, competentele organelor fiscale ca organe de executare a creantelor fiscale,
modalitatile de stingere a obligatiilor fiscale si contenciosul fiscal.
Izvorul obligatiei fiscale il constituie legea sau actul normativ cu valoare de
lege sau, dupa caz, hotararea Consiliului local, care instituie si reglementeaza un
venit la bugetul de stat, cu caracter general. Prin actele cu valoare normative
enuntate sunt determinate categoriile de persoane ce datoreaza sume la bugetele de
stat, elementele venitului bugetar, termenele de plata si modalitatile de plata.4
Obiectul obligatiei fiscale consta, in regula generala, intr-o sum de bani,
respectiv n obligaia de plat a unui impozit, taxe, contribuii, amenzi, penaliti.
Obligaia fiscal este constatat in form scris, prin titlul de crean fiscal
care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil conform criteriilor stabilite
de lege.
Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale
sunt reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale.
Stabilirea creanelor fiscale datorate bugetelor publice
Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice
(ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin

3
4

Art. 1 din Ordonana Guvernului Romaniei nr. 11/1996, modificat

Dan Drosu aguna, Drept financiar fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, pg. 139

declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de

impunere emis de ctre organul fiscal.
Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la
organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principu, o
declarare (recunoatere) a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a
cror deinere (de regul n proprietate) decurg obligaii fiscale ale subiectului de
lacare eman declaraia.
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la
stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu
nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de
depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la
comunicarea ntiinrii, se va proceda n consecin.5
Declaraia se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie de
organul fiscal, n care contribuabilul trebuie s nscrie corect, complet i cu bun
credin informaiile prevzute i s l semneze direct sau de ctre mputernicit.
Declaraia fiscal trebuie nsoit de documente cerute de prevederile legale.
Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competentsau la pot
prin scrisoare recomandat sau poate fi transmis prin mijloace electronice sau
prinsisteme de transmisie la distan.
Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili din proprie
iniiativ.6
Decizia de impunere este actul administrativ fiscal emis dectre organul
competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat ce cade n sarcina
contribuabilului desemnat prin acel document. Fiind un act administrativ fiscal,
decizia de impunere va trebui s ntruneasc toate condiiile de form pentru aceste
categorii de acte.
5

Doina Petic Roman, Dreptul finanelor publice, Casa de Editur i Pres Tribuna, Sibiu, 2004, pg.
56
6
Cristina One, Dreptul finanelor publice partea general, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2005,
pg. 144

Decizia de impunere n calitate de act administrativ fiscal cuprinde:

denumirea organului fiscal competent, data emiterii, datele de identificare a
contribuabilului, baza impozabil, impozituldatorat, temeiul calculrii impozitului.
Sunt asimilate deciziilor de impunere i alte acte administrativ fiscale i anume:
deciziile privind rambursare de tax pe valoarea adugat, deciziile privind restituiri
de impozite i taxe, deciziile referitoare la baza de impunere, deciziile referitoare la
obligaiile de plat accesorii, procesele verbale. 7
ntre actele care sunt implicit titluri de creane fiscale se remarc statele de
plat a salariilor impozabile, statele de plat a drepturilor bneti de autor, chitanele
fiscale i alte nscrisuri de acest fel.
Statele de plat a salariilor, a drepturilor bneti de autor, etc., se ntocmesc
de ctre serviciile financiar-contabile ale angajatorilor, cu scopul de a se preciza
salariile, drepturile bneti care se cuvin i se acord salariailor, autorilor de lucrri
tiinifice sau literare publicate, precum i cu scopul de a se dovedi plata salariilor
i a altor drepturi bneti, cu semntura fiecruia dintre salariai, autori, etc.
Totodat, ntruct salariile, drepturile bneti de autor sunt impozabile, iar pentru
perceperea impozitelor pe aceste venituri este reglementat metoda stopajului la
surs, n cuprinsul statelor de plat se nscrie i impozitul aferent fiecrui salariu,
drept de autor, etc.
Datorit acestei individualizri a unor impozite, statele de plat sunt implicit
i titluri de creane fiscale; din cuprinsul lor se constat perceperea legal a unor
impozite, iar n ipoteza calculului greit al impozitului, se procedeaz la recuperarea
sau instituirea, dup caz a diferenelor de impozit. n acelai timp, semnturile
scrise pe statele de plat de ctre beneficiarii salariilor, drepturile bneti de autor,
le confer acestora valoarea probant pentru perceperea impozitelor specificate n
cuprinsul lor.
Chitanele fiscale i alte documente de plat emise de ctre ageni economici
i alte persoane juridice, cuprinznd (pe lng preurile produselor vndute, tarifele
serviciilor prestate,etc.) taxa pe valoarea adugat perceput conform tarifului legal,
7

Doina Petic Roman, op.cit., pg. 57

sunt nscrisuri care n primul rnd, dovedesc sumele de bani ncasate de emitentul
lor i numai implicit sunt titluri de creane bugetare pentru taxa specificat n
cuprinsul lor. Unele chitane fiscale care nsoesc, de exemplu, declaraii vamale,
sunt titluri de creane fiscale mpreun cu documentele vamale pentru taxele vamale
specificate n cuprinsul lor.8
Modificarea obligaiei bugetare poate fi determinat, pe de o parte, de
cauzele prevzute de lege, respectiv: modificarea elementelor n raport cu care s-a
fcut individualizarea obligaiei fiscale, modificarea termenelor de plat stabilite
anterior, modificarea situaiei juridice a contribuabililor i, n general, orice
modificare a actelor normative care reglementeaz venituri bugetare.
Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor
obligaii juridice, cum ar fi plata, executarea silit sau prescripia, fiind
reglementate ns i o serie de modaliti specifice, cum ar fi de exemplu scderea
sau anularea obligaiei bugetare.
n cadrul i n desfurarea procedurii fiscale, pentrurealizarea practic a
impozitelor i taxelor, datorit naturii lor obligaionale, fiecare impozit sau tax se
individualizeaz printr-un titlu de crean.
La ora actual legiuitorul reglementeaz titlul de crean fiscal i nu titlul
de crean bugetar aa cum s-a procedat prin acte normative anterioare. Acesta l
Definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal
ntocmit de organelle competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii.
Cu privire la definiia titlului de crean considerm necesar a face
urmtoarele precizri. Astfel, titlul de crean nu trebuie s se limiteze doar la actele
ce ncorporeaz obligaii fa de bugetul statului. n acest sens subliniem faptul c
tot titluri de crean sunt i cele care ncoporeaz obligaii fa de bugetul local sau
fa de bugetul asigurrilor sociale de stat. Aadar, titlul de crean ncorporeaz
8

Ioan Gliga, op.cit., pg. 174-175

orice obligaie pecuniar datorat oricruia dintre bugetele publice ce compun

sistemul bugetar romn.
Pe de alt parte, considerm c titlul de crean nu se refer doar la
obligaiile fiscale (respectiv impozite i taxe) el putnd s cuprind i alte categorii
de obligaii de natur pecuniar, pe care diferite categorii de persoane fizice sau
juridice le datoreaz bugetelor publice (cum ar fi de exemplu amenzile sau alte
venituri nefiscale). Pentru acest motiv, considerm c vechea terminologie utilizat
de O.G. nr. 11/1996 (abrogat) de titlu de crean bugetarera mai corect dect
cea utilizat de legislaia n vigoare (Codul de procedur fiscal), i anume aceea de
titlu de crean fiscal.9
Avnd n vedere legtura intim dintre dreptul administrativ i dreptul
finanelor publice i innd cont de faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o
mare parte din caracteristicile actelor de drept administrativ, opinm c titlul de
crean fiscal are natura juridic:
a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral de
voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de
executare nconcret a acesteia, provenind de la persoane calificate, n sensul de
organe ale statului specializate n activitatea financiar sau dealte persoane
mputernicite potrivit legii;
a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina
coninutului.
Calificarea dat deci titlului de crean fiscal ca avnd o
natur juridic mixt de act administrativ-fiscal este nc o dovad a legturii dintre
dreptul finanelor publice i dreptul administrativ.
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.
A. Dup criteriul scopului urmrit, putem distinge:
1.titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;
9

Emil Blan, Drept financiar curs universitar, Editura All Beck, 1999, pg. 139-143

2.titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal,
chiar dac au fost ntocmite n alte scop;10
B. Dup criteriul relaiei ce se poate stabili cu alte categorii deacte juridice exist:
1.titluri de creane fiscale principale;
2.titluri de creane fiscale complementare.11
Trsturile

titlului

de

crean:

a. este un act juridic de natur declarativ deoarece obligaiile fiscale izvorsc

exclusiv din norme fiscale, titlul de crean fiind acela care constat obligaia fiscal
ce revine unui anumit subiect de impunere;
b. are caracterul unui titlu de crean ntru-cat constat existen unei creane a
bugetului, adic dreptul statului de a primi o sum de bani;
c. titlul de crean fiscal este ntocmit n forma scris de ctre subiectele de drept
caror le este ncredinat, calcularea sumelor datorate bugetului public.12
O alt enumerare evideniaz caracterul legal al titlului de crean fiscal
este o prim trstur care rezult din obligativitatea emiterii lui pe baza i n
conformitate cu legile n vigoare.
n literatura juridic de drept financiar a mai fost exprimat i caracterul
declarative al titlului de crean fiscala stabilindu-se c prin emiterea sau
confirmarea sa de ctre organelle competente se constat doar dreptul statului de a
ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaia ce revine
contribuabilului.
Importana practic a calificrii titlului de crean bugetar ca act declarativ
este evideniat n ipoteza n care contribuabilul nu-i respect obligaia de a
ntocmi i depune la organele fiscale, la termenul stabilit, declaraia de impunere.
Ulterior se constat, prin intermediul unui control ntreprins de organele abilitate

10

Dan Drosu aguna, op.cit., pg. 365

Ioan Gliga, op.cit, pg. 141
12
Nicu Duret, Gabriela Nicoleta Mironov, Drept financiar i fiscal, 2008, pg. 122
11

sau prin declaraia fcut cu ntrziere, c acesta realizeaz un venit impozabil sau
deine un bun impozabil sau taxabil i n consecin, se va emite titlul de crean
fiscal.
O alt particularitate a titlului de crean bugetar o reprezint caracterul
su executoriu. Cauzele care determin caracterul executoriu al titlului de crean
sunt emiterea actului n realizarea puterii de stat i prezumia de legalitate de care el
beneficiaz i care are ca efect producerea imediat a consecinelor juridice ale
titlului de crean, fr a mai fi necesar cercetarea legalitii acestuia, fiind posibil
executarea direct. Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi
necesar obinerea altui titlu executoriu, prevederile sale putnd fi aduse la
ndeplinire fr nici o investire special.
Titlul de crean bugetar devine titlu executoriu la data la care creana
bugetar este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau
stabilit de organul competent, ori n alt mod, prevzut de lege.
O ultim trstur a titlului de crean fiscal, care este n msur s ajute la
identificarea corect a naturii sale juridice, este faptul c el poate fi atacat sau
contestat pe cale administrativ i judectoreasc, controlul legalitii titlurilor de
acest fel fiind rezervat organelor financiare i efectundu-se conform normelor de
procedur fiscal. Acest caracter vaforma obiectul unei dezbateri detaliate ntr-un
capitol viitor. Din cele artate mai sus rezult c exist mai multe categorii de titluri
de creane fiscale. Pentru o mai bun nelegere a consideraiilor referitoare la titlul
de crean fiscal, n cele ce urmeaz vom enumera cteva din cele mai importante,
astfel:
decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente;
declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin
care acesta declar obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre
pltitor;

 decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele

fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de ctre
organele competente;
declaraia vamal, pentru obligaiile de plat n vam;
documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv
accesoriile acesteia;
procesul verbal de constatare i sancionare contravenional, ntocmit de ctre
organul competent (agentul constatator al contraveniei), pentru obligaiile privind
plata amenzilor contravenionale;
ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti, pentru
amenzile, cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale ce se pot stabili de ctre
procuror sau instana judectoreasc n cadrul realizrii actului de justiie.13

13