Management financiar i contabilitatea instituiilor bugetare

prof. dr. Felicia C. Macarie

CUPRINS
Partea I Management financiar public
1. Definirea, obiectivele i sarcinile managementului financiar public
2. Funciile managementului financiar public
3. Decizia n instituiile bugetare
4. Informaia n managementul financiar public
Partea II Contabilitatea instituiilor bugetare
1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE
1.1. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin
1.1.1. Contabilitatea ca art
1.1.2. Contabilitatea ca tehnic
1.1.3. Contabilitatea ca tiin
1.1.4. Alte abordri posibile
1.2. Evidena economic component a sistemului informaional economic
1.3. Sarcinile contabilitii
1.4. Funciile contabilitii
1.5. Sisteme de contabilitate
2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII
2.1. Obiectul contabilitii
2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului contabilitii
2.1.2.1. Bunurile economice
2.1.2.1.1. Active imobilizate
2.1.2.1.2. Activele circulante
2.1.2.2. Procesele economice
2.1.2.3. Relaiile juridice
2.2. Metoda contabilitii
2.2.1. Principiile metodei contabilitii
2.2.2. Procedeele metodei contabilitii
3. DOCUMENTAREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
3.1. Importana i ntocmirea documentelor
3.2. Coninutul i clasificarea documentelor
3.3. Tipizarea i verificarea documentelor
3.4. Circulaia documentelor

3.5. Clasarea i pstrarea documentelor

3.6. Reconstituirea documentelor
4. BILANUL I CONTUL PROCEDEE SPECIFICE ALE METODEI CONTABILITII
4.1. Bilanul contabil
4.1.1. Noiunea de bilan contabil
4.1.2. Influena operaiilor economice asupra bilanului
4.1.3. Studiu de caz 1 privind influena operaiilor asupra bilanului
4.2. CONTUL
4.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
4.2.1.1. Legtura bilan - cont la nceputul perioadei de gestiune
4.2.1.2. Legtura cont bilan la sfritul perioadei de gestiune
4.2.2. Funciile contului
4.2.2.1. Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi
4.2.2.2. Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile
4.2.3. Structura i forma contului
4.2.3.1. Structura contului
4.2.3.2. Studiu de caz nr. 2 privind legtura bilan-cont i cont-bilan i structura contului
4.2.3.3. Forma contului
4.2.4. Regulile de funcionare a conturilor
4.2.5.

Dubla nregistrare i corespondena conturilor

4.2.5.1. Dubla nregistrare

4.2.5.2. Corespondena conturilor
4.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice
4.2.7. Formula contabil
4.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea analizei contabile
4.2.9. Clasificarea conturilorr
4.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia
5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
5.1. Definirea, necesitile i funciile inventarierii
5.2. Tipuri de inventariere
5.3. Organizarea inventarierii
5.3.1. Pregtirea inventarierii
5.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii
5.3.3. Stabilirea i

valorificarea rezultatelor inventarierii

5.4. Studiu de caz nr. 4 privind inventarierea

6. BALANA DE VERIFICARE
6.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de verificare
6.2. Tipuri de balane de verificare
6.3. Realizarea balanei de verificare
6.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul balanei de verificare
7. RAPORTAREA CONTABIL
7.1. NECESITATEA I PREGTIREA RAPORTRII CONTABILE
7.1.1. Necesitatea raportrii contabile
7.1.2. Pregtirea raportrii contabile
7.1.2.1. nregistrarea corect n conturi a tuturor operaiilor economice
7.1.2.2. Concordana dintre evidena tehnico-operativ i evidena contabil
7.1.2.3. Concordana dintre contabilitatea sintetic i contabilitatea analitic
7.1.2.4. ntocmirea balanei de verificare contabil
7.2. Raportarea contabil n cursul exerciiului financiar
7.3. Raportarea contabil la finele exerciiului financiar
7.3.1. Bilanul contabil coninut i reglementare legal
7.3.2. ntocmirea bilanului
7.3.3. Contul de rezultat patrimonial
7.3.4. Anexe la bilan
7.3.5. Verificarea i depunerea bilanului contabil
8. APLICAII PRACTICE
ANEXE
BIBLIOGRAFIE

Partea I Management financiar public

1. Definirea, obiectivele i sarcinile managementului financiar public
Managementul financiar este o parte a sistemului de management al organizaiei care cuprinde
ansamblul principiilor, metodelor, instrumentelor i obiectivelor specifice ale organizaiei avnd drept
scop constituirea i utilizarea eficace i eficient a resurselor economico financiare. Obiectivul su
global este acela de a asigura eficiena utilizrii resurselor financiare, procurarea fondurilor necesare
organizaiei i asigurarea suportului financiar necesar performanelor organizaiei.
Sarcinile managementului financiar sunt cel puin urmtoarele: evaluarea efortului financiar
necesar pentru susinerea aciunilor ce urmeaz a fi ntreprinse ntr-o perioad de gestiune dat;
asigurarea la momentul oportun n structura i condiiile de calitate reclamate de nevoi a capitalului
financiar la un cost ct mai sczut posibil; urmrirea modului de utilizare a capitalului; influenarea
factorilor de decizie n direcia asigurrii unei utilizri eficiente a tuturor fondurilor atrase n circuit;
asigurarea i meninerea echilibrului financiar pe termen scurt i pe termen lung n concordan cu
nevoile organizaiei; i urmrirea obinerii rezultatului financiar scontat.
Cei mai muli dintre specialiti consider c organizaiile au urmtoarele funciuni: funciunea de
cercetare-dezvoltare; funciunea de producie; funciunea comercial; funciunea financiar-contabil; i
funciunea de personal. Aceste funciuni nu exist independent dect n plan teoretic, n activitatea
practic ele se ntreptrund, se condiioneaz reciproc, se manifest ntr-o strns interdependen.
Funciunea financiar-contabil cuprinde ansamblul activitilor prin care se obin i utilizeaz
resursele financiare necesare atingerii obiectivelor organizaiei precum i evidena valoric a existenei i
micrii ntregului patrimoniu.
Activitile pe care le presupune aceast funciune sunt:
- activitatea financiar;
- contabilitatea; i
- controlul financiar de gestiune.
Activitatea financiar const n ansamblul aciunilor prin care se determin, se obin i se
utilizeaz resursele financiare necesare organizaiei.
Principalele atribuii ale acestei activiti sunt:
- contribuia la elaborarea politicii i strategiei organizaiei;
- elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli;
- urmrirea execuiei acestui buget;
- identificarea i obinerea de resurse financiare suplimentare;
- calculul indicatorilor financiari-contabili n scopul diagnosticrii activitilor organizaiei;
- calcularea preurilor i tarifelor pentru produsele i serviciile obinute;

- urmrirea i plata obligaiilor ctre bugetul statului; i

- repartizarea rezultatului cu respectarea dispoziiilor legale.
Contabilitatea const n ansamblul proceselor prin care se nregistreaz i evideniaz valoric
existena i micarea elementelor patrimoniale.
Atribuiile principale ale contabilitii sunt:
- asigur evidena sintetic i analitic a tuturor conturilor;
- ntocmete balana de verificare a conturilor, bilanul contabil i contulde rezultate;
- organizeaz lucrrile de inventariere; i
- organizeaz, claseaz, ndosariaz i pstreaz n arhiv toate documentele care au stat la baza
nregistrrilor contabile.
Activitatea de control financiar de gestiune const n ansamblul proceselor prin care se verific
respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, utilizarea i pstrarea valorilor materiale
i bneti ale organizaiei.
Atribuii principale:
- organizarea controlului financiar-preventiv prin atribuirea unor sarcini anumitor persoane;
- executarea propriu-zis a controlului financiar-preventiv; i
- organizarea controlului financiar de fond care se exercit dup producerea activitilor (faptelor)
i efectuarea acestuia.
2. Funciile managementului financiar public
Procesele de management au fost identificate i analizate pentru prima dat de Henry Fayol, care
a definit cinci funcii principale: previziunea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul.
Previziunea este procesul de determinare a principalelor obiective ale organizaiei, resursele i
mijloacele necesare realizrii lor.
Previziunea rspunde la ntrebarea ce trebuie realizat n cadrul organizaiei?
Funcia de previziune se concretizeaz, funcie de orizontul de timp la care se refer i de gradul
de detaliere, n:
1. Prognoze care reprezint o evaluare tiinific a evoluiei viitoare a organizaiei n ansamblu
sau a unor elemente componente ale acesteia (cantitative i calitative) pe o perioad de timp determinat.
Prin prognoz se estimeaz strile probabil de atins ale domeniului analizat funcie de ipotezele i
restriciile luate n considerare.
Deoarece prognoza evideniaz tendinele evoluiei viitoare ea reprezint un instrument de
prefigurare a viitorului.

Prognoza se elaboreaz n variante posibile avnd caracter probabilistic. Fiabilitatea prognozei se

confirm prin transpunerea ei n planuri i realizarea acestora. Odat cu apropierea de orizontul de timp la
care se refer prevederile iniiale ale prognozei se modific adaptndu-se la condiiile concrete existente
n acel moment.
2. Planuri care privesc stabilirea obiectivelor i sarcinilor de realizare a acestora ct i a resurselor
necesare pentru o perioad determinat, de regul de la o lun la 5 ani. Planurile curente sunt detaliate,
cele privitoare la un orizont ndeprtat avnd un caracter sintetic.
Majoritatea proceselor de previziune se concretizeaz n planuri, activitatea de planificare avnd o
importan vital pentru organizaie.
Pentru un proces de planificare eficace trebuie ndeplinite urmtoarele cerine:
- antrenarea n planificare a managementului superior;
- organizarea planificrii prin fixarea obiectivelor, responsabilitii i termenelor;
- demersul planificrii s fie clar definit i riguros respectat;
- coninutul planurilor s fie clar, fr ambiguiti;
- caracterul participativ al activitii de planificare; i
- contientizarea, acceptarea i introducerea schimbrii.
3. Programe care reprezint detalierea obiectivelor organizaiei pe orizonturi mai apropiate de
timp i pe subdiviziuni organizatorice. Detalierea este invers proporional cu orizontul de timp la care se
refer.
Programele sunt detaliate, elementele lor sunt obligatorii i au un grad ridicat de certitudine ele
privind orizonturile de timp cele mai reduse: decada, sptmna, ziua, ora.
Organizarea reprezint ansamblul proceselor de conducere prin care se stabilesc i se delimiteaz
procesele de munc fizic i intelectual i componentele lor precum i gruparea acestora pe posturi,
formaii de munc, compartimente i atribuirea lor personalului, corespunztor anumitor criterii
economice, tehnice i sociale, pentru realizarea n cele mai bune condiii a obiectivelor previzionate.
Organizarea rspunde la ntrebarea cine i cum contribuie la realizarea obiectivelor?
Exist dou subdiviziuni ale acestei funcii:
1. stabilirea structurii organizatorice formale i a sistemului informaional care este realizat de
managementul superior; i
2. organizarea principalelor componente ale organizaiei:
- cercetare dezvoltare;
- producie;
- comercial;
- personal; i

- financiar-contabil
care se realizeaz la nivelul managementului mediu i inferior.
Coordonarea reprezint ansamblul proceselor de munc prin care se integreaz i asimileaz
deciziile i aciunile oamenilor organizaiei i ale subsistemelor sale, n limitele previziunii i organizrii
stabilite anterior.
Coordonarea este o organizare n dinamic.
Necesitatea coordonrii rezult din:
- dinamismul organizaiilor imposibil de reflectat total n previziuni; i
- complexitatea, diversitatea i ineditul reaciilor personalului i subsistemelor organizaiei care
determin necesitatea unui feed-back operativ, permanent.
Pentru o bun coordonare este necesar o bun comunicare la toate nivelurile managementului.
Comunicarea reprezint un proces prin care oamenii transfer energii, emoii, sentimente,
informaii. Ea exist dac se emit i recepioneaz stimuli senzoriali, simboluri, semne i semnale care
poart la plecare semnificaia pe care o primesc la sosire.
n realizarea funciei de coordonare managementul ntmpin greuti legate de procesul de
comunicare generate de imperfeciunile existente n semantica mesajelor ct i de tendina oamenilor de-a
percepe i interpreta comunicaiile n mod subiectiv prin prisma motivaiilor i nevoilor, a cunotinelor i
experienei lor, sub impulsul strilor emoionale i a sentimentelor proprii
Antrenarea reprezint ansamblul proceselor de munc prin care personalul organizaiei este
determinat s contribuie la realizarea obiectivelor previzionate, prin folosirea diferitelor tipuri de
motivare.
Antrenarea rspunde la ntrebarea: de ce personalul organizaiei particip la realizarea
obiectivelor?
Pentru a rspunde la aceast ntrebare managerii trebuie s neleag influenele exercitate asupra
oamenilor organizaiei, comportamentul acestora, ateptrile lor.
Putem formula urmtoarele presupuneri n legtur cu oamenii organizaiei:
1. fiecare individ din organizaie ndeplinete concomitent mai multe roluri care i marcheaz
comportamentul, atitudinea i nevoile, i anume:
- capital uman pentru organizaie;
- consumator de bunuri;
- membru al unei familii, comuniti, grup; i
- cetean;

2. fiecare individ are o individualitate unic care l difereniaz de ceilali membri ai organizaiei
i care rezid n comportamentul, atitudinea, nevoile, aspiraiile, potenialul, interesul, ambiiile specifice
numai lui.
3. relaiile dintre oamenii organizaiei trebuie s aib la baz respectarea demnitii umane
indiferent de poziia ocupat n ierarhia organizaiei.
4. oamenii organizaiei trebuie tratai inndu-se seama de personalitatea fiecruia definit prin:
caracter, temperament, cunotine, aptitudini, abiliti, atitudini i de faptul c aceasta este influenat de
factorii de mediu.
Fiecare organizaie este format, deci, din oameni diferii ceea ce determin o mare complexitate
a factorului uman. Comportamentul managerilor cu oamenii organizaiei trebuie s in seama de aceste
modele umane pentru a-i putea antrena n realizarea scopurilor organizaiei.
Multitudinea de modele i teorii privind natura uman i comportamentul oamenilor n organizaii
duce la concluzia c este dificil de acceptat un singur model sau o singur teorie cu ajutorul crora s fie
definit omul. De aici dificultatea exercitrii de ctre management a funciei sale de antrenare care
reprezint, de fapt, centrul vital al procesului de management, una din cele mai delicate i dificile
probleme pe care managerii le au de rezolvat.
Esenial de reinut este, ns, c la baza antrenrii st motivarea care const n corelarea
satisfacerii necesitilor i interesului personalului cu realizarea obiectivelor i sarcinilor repartizate.
Controlul evaluarea reprezint ansamblul proceselor de urmrire a modului n care se
desfoar diferite aciuni sau ntregul proces de management ct i de reglare a deficienelor.
Aceast funcie rspunde la ntrebarea: cu ce rezultate s-a finalizat munca depus?
Realizarea acestei funcii presupune ndeplinirea a dou cerine:
- existena unor planuri bine stabilite, clare, detaliate pe care se bazeaz controlul; i
- existena unor structuri organizatorice bine definite, cu sarcini i responsabiliti de control clare
i detaliate.
Procesul de control se desfoar prin parcurgerea urmtoarelor faze:
1. stabilirea standardelor sau criteriilor de performan prin prisma crora se apreciaz
ndeplinirea obiectivelor planificate;
2. msurarea realizrilor sau evaluarea rezultatelor i compararea acestora cu standardele stabilite
anterior; i
3. identificarea cauzelor abaterilor de la standarde i corectarea abaterilor.
Procesul de control este sintetizat n componentele sale n fig. 1

Fig. 1 Procesul de control

Controlul este eficient atunci cnd decalajul n timp dintre intrri (inputuri) i aciunea corectiv
este ct mai mic posibil. Viteza efecturii controlului este influenat de:
- structura organizatoric; i
- perioada de raportare.
Dac o informaie trebuie s parcurg multe niveluri de ierarhie organizatoric pentru a se lua
msuri corective atunci controlul devine ineficient.
Deciziile trebuie luate la nivelul cel mai apropiat de locul aciunii.
Exist tipuri de control care se produc funcie de perioadele de raportare contabil (lun,
trimestru, semestru). Aceste rapoarte sunt disponibile la mult timp dup ncheierea perioadei la care se
refer, ceea ce duce inevitabil la nvechirea informaiilor pe care le conin.
La nivelurile inferioare ale organizaiei este nevoie de un feedback rapid pentru o gam restrns
de probleme n timp ce la nivelurile superioare nu este nevoie de o att de mare rapiditate.
Procesul de control este costisitor motiv pentru care efortul trebuie concentrat n zonele unde el
este cel mai eficient: departamente vitale, zone cu cheltuieli ridicate, operaii i procese importante.

n exercitarea funciei de control-evaluare managementul folosete anumite tehnici de control

dintre care exemplificm:
1. Controlul bugetar tradiional
Bugetul reprezint un plan financiar sau nefinanciar ntocmit pentru o perioad viitoare. Bugetele
mbrac mai multe forme:
- de venituri i cheltuieli;
- de timp;
- de materiale;
- de cheltuieli de capital;
- al numerarului (ncasri i pli); i
- de balan (active i pasive).
2. Controlul nebugetar tradiional folosete instrumente nebugetare ca de exemplu:
- datele statistice cu caracter istoric sau de previziune;
- rapoartele i analizele;
- analiza punctului de echilibru (echilibrul dintre venituri i cheltuieli unde rezultatul este zero);
- revizia contabil operaional a operaiilor contabile i financiare ale organizaiei efectuat de
specialitii organizaiei (auditul intern);
- auditul extern efectuat de auditori; i
- observarea personal.
3. Controlul financiar
Se efectueaz la nivelul conducerii superioare a organizaiilor i folosete analiza financiar pe
baza indicatorilor financiari. Acetia se stabilesc utiliznd informaiile din bilanul contabil i contul de
rezultate.
4. Diagnosticul financiar.
Pentru identificarea neajunsurilor economice i formularea msurilor de redresare se folosesc
metode de control care se bazeaz pe diagnosticarea situaiei organizaiei la un moment dat.
3. Decizia n instituiile bugetare
Elaborarea i fundamentarea deciziilor se realizeaz n cadrul unui proces prin care se parcurg mai
multe etape al cror coninut, numr i succesiune depind de natura abordrii decizionale. Abordrile
decizionale majore privesc cu precdere procesele decizionale strategice deoarece:
- procesele decizionale strategice prezint o complexitate deosebit;
- implic un numr mare de variabile;
- se deruleaz ntr-o perioad mare de timp; i

- particip mai muli manageri.

Simon (1984) consider c procesul decizional presupune parcurgerea urmtoarelor faze:
Faza 1. Informaii cnd se cerceteaz mediul pentru a gsi condiiile care cer decizii.
Faza 2. Proiectare cnd se inventariaz, proiecteaz i analizeaz moduri posibile de aciune. Se
caut nelegerea problemei, se genereaz soluii i se testeaz fezabilitatea soluiilor.
Faza 3. Alegere cnd se selecteaz dintre alternativele de aciune cea considerat mai bun i se
implementeaz.
Faza 4. Analiza cnd se evalueaz alegerile anterioare.
n literatura de specialitate (Burdu, Cprrescu, 1999, pp. 232-236, Nicolescu, Verboncu, 1999,
pp. 212-218) exist dou abordri ale procesului decizional:
1. teorii descriptive; i
2. teorii normative.
Teoriile descriptive prezint procesul de luare a deciziilor aa cum se realizeaz n realitate de
ctre managementul organizaiei pe baza anumitor noiuni i concepte manageriale.
Procesul decizional trebuie tratat n ansamblul su pentru a evidenia caracteristicile specifice cu
accent pe rolul oamenilor deoarece motivarea i participarea oamenilor determin rezultatele economice.
Teoriile normative prezint metodele i felul n care managementul organizaiei ar trebui s
procedeze pentru a fundamenta, adopta i aplica decizii eficiente.
Exist trei tendine principale:
- prezentarea realizrilor sub forma studiilor de caz (n cri, reviste, programe) acestea fiind
modele pentru manageri;
- conceperea i folosirea de tehnici i metode decizionale (arborele decizional, ELECTRE, tabelul
decizional); i
- elaborarea de concepii complexe, unitare n care se integreaz metode, tehnici i studii de caz.
Procesul decizional este structurat potrivit abordriilor normative n urmtoarele etape:
1. analiza mediului organizaional (intern i extern);
2. identificarea problemei;
3. determinarea tipului deciziei;
4. rezolvarea problemei; i
5. implementarea deciziei i evaluarea rezultatelor.
1. Analiza mediului organizaional sau analiza SWOT dup iniialele termenilor din limba englez
(strenghts, weaknesses, opportunities, threats). Elementele urmrite sunt punctele tari i punctele slabe
ale organizaiei (la nivel intern) i, respectiv, oportunitile i ameninrile la adresa organizaiei din
mediul extern. Pentru aceasta este utilizat sistemul informaional, n cadrul cruia sistemul inteligen de

marketing ocup un loc important. n contextul rezultatelor obinute se pune ntrebarea: Este necesar o
decizie?. n cazul unui rspuns negativ, procesul decizional se oprete aici. n caz contrar se trece la
etapa urmtoare.
2. Identificarea problemei (necesitatea deciziei) presupune definirea cauzelor care duc la o
diferen ntre situaia existent i cea dorit. Este important a defini problema real, cauzele ei i nu doar
simptomele care pot fi semnalele unor probleme viitoare. Contextul n care se deruleaz aceste aciuni
este cel al obiectivelor organizaiei, acestea definind, de altfel, situaia dorit.
3. Determinarea tipului deciziei (programate/neprogramate) presupune diferenierea ntre
deciziile programate i cele neprogramate. n primul caz exist reguli clare, cunoscute, care trebuie doar
aplicate. n al doilea caz, problema nu este cunoscut i ca urmare se va trece la etapa urmtoare de
rezolvare a problemei.
4. Rezolvarea problemei
Dac este cazul unei decizii programate, se vor aplica regulile cunoscute.
n cazul unei decizii neprogramate se urmeaz etapele de rezolvare a problemei. Acestea sunt:
a. Definirea problemei care genereaz decizia. Aceast etap este punct de referin pentru
ntregul proces urmtor, de calitatea creia depinde succesul sau eecul procesului decizional;
b. Generarea alternativelor posibile. n aceast aciune exist dou abordri principale, i anume:
cea analitic i obiectiv respectiv cea intuitiv i subiectiv. n cel din urm caz un loc important l
ocup creativitatea; i
c. Evaluarea i selectarea unei alternative. Alternativele sunt comparate ntre ele n raport cu
diferite criterii. Este important a urmri fezabilitatea lor pentru a putea determina dac exist resursele
necesare, gradul de acceptare n caz de selecie i respectiv vulnerabilitatea lor.
5. Implementarea deciziei i evaluarea rezultatelor. n cazul deciziei structurate aceast etap se
realizeaz ntr-un timp scurt, nu presupune eforturi privind acceptarea ei de ctre angajaii organizaiei i
a mediului acesteia. Este o decizie de rutin, care apare frecvent, consecinele ei fiind cunoscute i
acceptate.
n cazul deciziei nestructurate de multe ori managerii nu acord atenia cuvenit implementrii
acesteia, considernd c dac a fost luat, ea se va aplica automat. n realitate, alternativa selectat trebuie
s ctige acceptarea i s-i satisfac pe cei care dein puterea. Monitorizarea rezultatelor implementrii
deciziei e necesar pentru a afla dac problema care a determinat procesul decizional s-a rezolvat sau nu.
4. Informaia n managementul financiar public
Sistemul informaional ndeplinete urmtoarele funcii:
1. decizional: asigur informaiile necesare lurii deciziilor;

2. operaional: asigur operaionalizarea deciziilor i metodelor manageriale; i

3. de documentare: asigur informaii necesare mbogirii cunotinelor i pregtirii profesionale
a salariailor.
Informaiile au o tripl dimensionare: individual, organizaional i social a crei cunoatere
condiioneaz realizarea funciilor sistemului informaional.
Valoarea sistemului informaional depinde de finalitatea deciziei la a crei fundamentare
contribuie. n organizaii se pot produce ns i fenomene negative n legtur cu funcionarea sistemului
informaional i utilizarea informaiilor. Dac procesul de valorificare pozitiv a informaiei este
informarea, n opoziie cu acesta apare dezinformarea i suprainformarea.
Dezinformarea, att n viaa social ct i n viaa organizaiilor, produce efecte grave care pot
genera conflicte, situaii de criz, stri haotice. n organizaii dezinformarea atrage dup sine decizii
eronate, judeci greite i efecte economice grave. Dezinformarea poate fi intenionat sau nu dar
efectele n organizaii sunt aceleai adic negative.
Principalele forme ale dezinformrii sunt distorsiunea, filtrajul i scurtcircuitarea.
1. distorsiunea const n modificarea parial i neintenionat a coninutului i mesajului
informaiei pe parcursul canalului de comunicare;
Lipsa inteniei nu protejeaz decidentul de posibilele erori decizionale cauzate de distorsiunea
informaiilor. De cele mai multe ori acest fenomen apare din cauze interne care in mai ales de
managementul organizaiei, cum ar fi:
- existena unor fluxuri informaionale lungi, cu multe prelucrri, datorit unei structuri
organizatorice defectuoase;
- raport dezechilibrat ntre nivelul de calificare al personalului i nivelul cerinelor postului: att
supracalificarea ct i subcalificarea sunt la fel de periculoase pentru funcionarea sistemului
informaional;
- tehnologie a informaiei inferioar pentru prelucrarea volumului de informaii furnizate de
sistemul informaional; i
- stilul de management practicat n organizaie poate genera lipsa comunicrii sau o comunicare
defectuoas ntre nivelele ierarhice i ntre posturile de pe nivelele ierarhice similare.
2. filtrajul const n modificarea parial sau total a informaiei n mod intenionat;
Filtrajul reprezint dezinformarea intenionat i gravitatea acestuia este mult mai mare dect a
distorsiunii datorit apariiei inteniei producerii faptei dar i a reaciilor care apar n organizaii: zvonuri,
brfe, tensiune, nencredere. De cele mai multe ori apariia filtrajului are drept cauz interesul
emitorului ca beneficiarul s primeasc informaii eronate. Astfel, salariaii i asum realizrile altora,

transfer greelile lor asupra altora, micorarea sau anularea imaginii i prestigiului unor persoane,
amnarea deciziilor care pot atinge interesele personale.
3. scurtcircuitarea const n eliminarea pe canalul de comunicare i din fluxul informaional a
anumitor destinatari (persoane sau subdiviziuni organizatorice) ai informaiilor.
De cele mai multe ori acest fenomen apare ca o reacie personal de antipatie, invidie, lips de
respect fa de ceilali membrii ai organizaiei. Poate s apar i din dorina unora de-a transmite mai
rapid informaia la destinatarul final.
Suprainformarea este o alt situaie care poate s apar n organizaii i a crei prezen poate
avea efecte negative: creterea costurilor, ntrzierea deciziilor, stres i consum de timp. Principalele
forme de manifestare sunt: redundana i suprancrcarea.
1. redundana const n nregistrarea, transmiterea i prelucrarea repetat a unor informaii;
Acest fenomen se produce atunci cnd n structura organizatoric nu sunt bine corelate funciile,
posturile i compartimentele astfel nct aceeai informaie este trimis de mai multe ori, pe mai multe
canale, unii destinatari neavnd nevoie de ea sau au primit-o deja de pe un alt canal de comunicare.
2. suprancrcarea canalului de comunicare care const n vehicularea unei cantiti de informaii
care depete capacitatea de transport a acestuia cu consecina blocrii sau ntrzierii sosirii informaiilor
la destinatar.
De cele mai multe ori suprancrcarea canalelor de comunicare are la origine redundana. Forma
grav a suprainformrii este blocajul informaional prin care centrele informaionale copleite de volumul
de informaii devin incapabile s le nregistreze, prelucreze i transmit n timp util destinatarilor.
Pentru ca sistemul informaional s-i ndeplineasc funciile pe care le are n organizaii, este
important ca materia prim a acestuia informaia s se caracterizeze prin urmtoarele trsturi
calitative:
- realismul, adic s reflecte corect procesele i fenomenele din mediul intern i extern al
organizaiei;
- complexitatea, adic viziunea asupra proceselor i fenomenelor la care se refer s fie
multilateral;
- concizia i claritatea, adic exprimarea sintetic i clar a coninutului lor;
- precizia i sigurana, adic surprinderea de ctre informaii a elementelor semnificative pentru
organizaie;
- oportunitatea, adic furnizarea informaiilor la momentul potrivit i n timp util;
- dinamismul, adic reflectarea proceselor i fenomenelor n evoluia lor; i
- adaptabilitatea, adic punerea de acord a nivelului de prelucrare, a modului de prezentare i a
timpului de furnizare cu cerinele emitenilor i beneficiarilor informaiei.

Conceperea sistemului informaional se fundamenteaz pe urmtoarele principii (Nicolescu,

Verboncu, 1999, pp. 255-258):
- adaptarea sistemului informaional cerinelor managementului organizaiei;
- corelarea sistemului informaional cu celelalte subsisteme ale managementului: decizional i
organizatoric;
- unitatea metodologic a tratrii informaiilor;
- concentrarea asupra abaterilor eseniale;
- asigurarea unui timp optim de reacie pentru sistemul managerial n ansamblu i pe componente;
- asigurarea din informaiile primare a unui maxim de informaii finale;
- flexibilitate; i
- eficacitate i eficien.
Obinerea unui sistem informaional eficace i eficient se realizeaz prin raionalizarea sistemului
informaional, care este un proces complex structurat n urmtoarele etape:
1. declanarea studiului de raionalizare
Evenimentele care pot declana acest proces sunt: restructurarea, elaborarea strategiei i politicii,
incapacitatea financiar, schimbarea managementului, informatizarea, modificri n legislaie,
diagnosticarea.
Sfera de cuprindere a studiului poate fi:
1. global: se refer la organizaie n ansamblu; i
2. parial: se refer doar la anumite activiti.
Ea este important pentru obinerea unui studiu de calitate, pentru o judicioas delimitare a
domeniului analizat. Pentru aceasta este necesar urmrirea urmtoarelor cerine:
- cuprinderea n sfera de cercetare a aspectelor vizate de cauza care a provocat studiul; i
-

dimensionarea

optim

problematicii

abordate

evitnd

supradimensionarea

sau

subdimensionarea.
Odat cu delimitarea tematicii se determin alte trei elemente pregtitoare i anume:
- resursele financiare i materiale alocate pentru studiu;
- numrul i componena echipei;
- perioada executrii aciunii; i
- obiectivele de realizat care pot fi:
a) informaionale: vizeaz direct sistemul informaional; i
b) economice: vizeaz efectele directe i indirecte produse de raionalizarea sistemului
informaional.
2. identificarea elementelor informaionale ale domeniului investigat

n aceast etap se parcurg urmtoarele faze:

- caracterizarea succint a subsistemului informaional;
- ntocmirea listei cu documentele informaionale utilizate;
- preluarea de machete pentru principalele documente informaionale;
- reprezentarea grafic a circuitului documentelor informaionale cu folosire periodic;
- descrierea procedurilor utilizate; i
- inventarierea mijloacelor de tratare a informaiilor.
3. analiza critic a sistemului informaional
n cadrul acestei etape se relev aspectele negative i pozitive din funcionarea sistemului
informaional, care se realizeaz prin parcurgerea urmtorilor pai:
- analiza utilitii i costurilor documentelor informaionale;
- depistarea deficienelor informaionale cronice;
- analiza cerinelor de raionalitate a informaiilor; i
- analiza principiilor de concepere i funcionare a sistemului informaional.
4. perfecionarea sistemului informaional
nainte de perfecionarea propriu-zis a sistemului echipa care se ocup de aceast problem
stabilete cerinele informaionale, manageriale i economice fa de soluiile preconizate pe baza
obiectivelor stabilite n prima etap.
Aceste cerine se definesc pe baza:
- rezultatelor analizei critice;
- opiniei managerilor i specialitilor privind funcionalitatea actual i viitoare a sistemului
informaional; i
- strategia i politicile organizaiei.
Fazele care se parcurg n aceast etap sunt:
- stabilirea configuraiei de ansamblu a sistemului informaional mbuntit ntr-o schem de
ansamblu;
- proiectarea de detaliu a componentelor informaionale la care intervin schimbri; i
- stabilirea eficienei aplicrii msurilor preconizate.
Eficiena poate fi:
- cuantificabil i reprezint economiile de supori informaionali, de timp, de ore munc, de
personal, de cheltuieli salariale; i
- necuantificabil de tipul: calitatea fundamentrii deciziilor strategice i tactice, a adoptrii lor n
perioada optim, a operativitii aplicrii, efectele asupra structurii organizatorice prin asigurarea de

informaii corecte, complete i la timp pentru titularii posturilor, calitatea metodelor i tehnicilor
manageriale i a folosirii lor.
n aceast etap se elaboreaz, n final, un proiect care este supus aprobrii managementului
participativ al organizaiei dup care se poate trece la aplicare.
5. implementarea perfecionrilor informaionale
Implementarea propriu-zis are la baz un program de pregtire n care trebuie avute n vedere
urmtoarele aspecte: asigurarea premiselor tehnico-materiale, umane, informaionale i financiare
necesare; pregtirea climatului din organizaie pentru minimizarea rezistenei la schimbri i obinerea
implicrii personalului.
Dup finalizarea implementrii este necesar o evaluare a strii de fapt i a performanelor urmat
de decizii corective pentru diminuarea cauzelor generatoare de abateri negative i aplicarea de
recompense i sanciuni personalului implicat.
Principala surs de informaie folosit n aciunile managementului financiar o reprezint lucrrile
contabile, ndeosebi balana de verificare i bilanul contabil. Informaiile furnizate de contabilitate au un
caracter istoric, se refer la evenimentele trecute, sunt rezultatul unor norme convenionale de prelucrare
a datelor, specifice contabilitii.
Partea a-II-a Contabilitatea instituiilor bugetare
1. CONTABILITATEA FORM DE CUNOATERE
1.1. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin
n antichitate, primul autor de contabilitate este considerat Hammurabi (2002 1960 .e.n.) regele
Babilonului, care a dispus gravarea pe un bloc de diorit a celui mai vechi cod de legi comerciale i sociale
cunoscut, prin care se impune i obligaia legal a nregistrrii anumitor tranzacii sub form de socoteli.
Primele centre contabile n Grecia antic au fost templele, sub ocrotirea lor desfurndu-se toat
viaa public i privat. Aici au loc schimburile, aici apar primele bnci de depuneri care reunesc practic
toate elementele tehnicii financiare moderne. Primii bancheri ineau un registru jurnal sau
efemeridele, n care detaliau operaiunile zilnice scriind veniturile i cheltuielile cronologic, unele sub
altele, permind operaiuni de adunare i scdere. Registrele aveau valoare probatorie.
La romani crile contabile purtau numele de calendarita. Bancherii romani, precii i meticuloi,
au perfecionat tehnica contabil deschiznd conturi pentru teri. Lor se datoreaz separarea ncasrilor de
pli prin folosirea n registrul de cas a 2 (dou) coloane numite acceptum (credit) i expensum (debit).

La Roma obligaia de-a ine registrele revenea efului familiei. Aceast obligaie, n general moral, putea
deveni n anumite mprejurri juridic.
Cicerone (106 43 .e.n.) este cel care aduce precizri n legtur cu registrele contabile la
romani. Principalul document contabil era un jurnal de venituri i cheltuieli (Codex accepti et expensi).
Registrul n care se inea evidena tuturor operaiunilor, fr spaii sau tersturi, un fel de Carte mare de
astzi, era Codex rationum.
n Evul Mediu se produce o discontinuitate n evoluia civilizaiei romane astfel nct are loc o
stagnare a contabilitii, generat probabil i de restrngerea ariilor de comer i dezvoltarea economiei
feudale.
n aceast epoc registrele contabile se numesc memoriale i n ele se nregistreaz creanele i
datoriile n ordine cronologic.
n alte memoriale se nregistrau operaiuni de cas i inventare. Aceste documente erau inute, mai
ales, de clugrii din abaii.
n perioada cruciadelor are loc o dezvoltare a creditului i se formeaz puteri economice i
financiare internaionale sub forma ordinelor militaro-religioase (ca acela al Templierilor). Acestea ineau
o eviden strict a veniturilor, a cheltuielilor i a clienilor, transformnd mnstirile n fortree unde i
ineau n siguran valorile. Evidena se inea ntr-un adevrat cont curent care avea n debit sumele
datorate de client, n credit plile fcute de acesta, soldul reprezentnd datoria.
Memorialul a evoluat nspre contabilitatea n partid simpl odat cu diversificarea unitilor de
producie i de servicii precum i cu creterea complexitii tranzaciilor. Se nasc astfel conturile ca
ansambluri coerente ce sunt ataate unui tip de operaie sau unei entiti de exploatare. Aceste conturi se
in la nceput pe o singur coloan apoi evolueaz n dispunere veneian pe dou coloane alturate.
Necesitile economice determin apariia unor conturi particulare cum ar fi contul Capital
(utilizat de companii pentru asociaii lor) sau contul Profit i pierdere care ine evidena rezultatului
afacerii.
Sfritul Evului Mediu caracterizat prin dezvoltarea legturilor comerciale, extensia creditului,
efectuarea de operaiuni n orae ndeprtate de cele de origine i manipularea de capitaluri tot mai
importante determin adaptarea i perfecionarea contabilitii pentru a face fa noilor exigene.
ncepnd cu sfritul sec. al XIII-lea evidena se ine ntr-un cont pentru client i n altul pentru
furnizor. Fiecare operaie determin dou nregistrri: una n contul de clieni sau furnizori i una n
contul de cas. Aceasta presupune inerea de registre diferite.
Astfel apare contabilitatea n partid dubl, mult naintea primului tratat de contabilitate care a
prezentat-o. Acesta l datorm unui clugr franciscan Luca Paciolo, care a publicat n 1494 la Veneia o
enciclopedie numit Summa di arithmetica, geometrica, proportioni et proportionnalit care cuprinde

36 (treizeci i ase) de capitole referitoare la inerea conturilor. Paciolo face referire la trei registre:
memorialul, jurnalul i registrul mare. El demonstreaz tehnica partidei duble i constana egalitii dintre
sumele debitoare i creditoare. Lui Luca Paciolo i datorm promovarea i popularizarea contabilitii n
partid dubl, care n-a suferit modificri profunde pn n zilele noastre.
Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile europene se accelereaz odat cu
descoperirea tiparului (sec. al XV-lea). nfiarea actual a contabilitii o datorm Franei unde n 1673,
printr-o ordonan a lui Colbert, comercianii sunt obligai s in registre contabile i cartea-jurnal
primete calitatea probatorie n justiie. Astfel, contabilitatea devine un instrument de control al statului
aa cum este i n prezent prin rolul fiscal pe care l joac.
Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor (determinarea rezultatelor i a situaiei
patrimoniale), este legat de apariia societilor anonime i a legislaiei privitoare la acestea (mijlocul
sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana).
Calea contabilitii analitice care se va numi contabilitate de gestiune este deschis de dezvoltarea
marii industrii ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitatea cunoaterii costului
produselor.
n secolul al XX-lea se elaboreaz norme i reglementri contabile pe care statul le impune tuturor
organizaiilor. Germania este prima care, n 1937, adopt un plan contabil numit planul Gring. n fosta
URSS primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu ajutorul lui sunt urmrite planurile economice
cincinale.
n SUA criza din 1929 determin, din raiuni de informare financiar, editarea primelor reguli
contabile eseniale chiar dac problema definirii metodelor i principiilor contabile generale a fost pus
mult mai devreme.
n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub regimul de la Vichy), apoi n 1947
este elaborat un plan contabil inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar versiunea
actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.
Actualele progrese tehnice concretizate n atotputernicia i omniprezena calculatorului au
schimbat munca contabilului i determin noi discuii teoretice n legtur cu definiia, metodologia i
principiile contabilitii.
n D.E.X. (1998, p. 217) contabilitatea este definit astfel: ansamblul operaiilor de nregistrare,
pe baza unor norme i reguli speciale, a micrii fondurilor i materialelor ntr-o instituie; evidena
contabil; sau tiina care se ocup cu teoria acestor operaii.
De-a lungul timpului definirea contabilitii s-a fcut n strns concordan cu nivelul de
dezvoltare al cunotinelor din acest domeniu dar i cu mediul social, economic sau cultural n care s-au

manifestat aceste cunotine. De fiecare dat, ns, cercettorii au ntmpinat dificultatea de-a o defini
doar printr-o singur accepiune.
1.1.1. Contabilitatea ca art
n D.E.X. (idem, p. 61) arta este definit astfel: activitate a omului care are drept scop producerea
unor valori estetice i care folosete mijloace de exprimare cu caracter specific; totalitatea operelor (dintro epoc, dintr-o ar etc.) care aparin acestei activiti sau ndemnare deosebit ntr-o activitate;
pricepere, miestrie sau ndeletnicire care cere mult ndemnare i anumite cunotine.
Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul socio-istoric al apariiei contabilitii
n partid dubl, deci la nceputurile acesteia. n acea perioad contabilii se bucurau de un real prestigiu
fcnd parte dintr-o categorie profesional respectat. Contabilii erau organizai n asociaii profesionale
cu acces condiionat ceea ce fcea ca profesia de contabil s fie considerat superioar celorlalte.
Definirea contabilitii ca art a nceput cu Luca Paciolo, care n 1514 scrie o lucrare despre arta
partidei duble veneiene Dellarte della scrittura venezziana (Demetrescu, 1972, p. 73)
Cunotinele necesare inerii contabilitii devin tot mai solicitate de un mediu economic n
formare, bazat pe germenii capitalismului, ceea ce le transform ntr-o art a contabilitii ca un
domeniu specific alturi de alte arte ale epocii. ndemnarea i priceperea necesare inerii contabilitii au
permis calificarea contabilitii ca art. Avem ns convingerea c sensul corect al acestui tip de abordare
ine mai degrab de acelai tip de raionament care se aplic i n arta gastronomiei, arta sportiv sau
arta meteugreasc unde singur geniul sau harul nu este suficient sau determinant, ci este necesar i
un bagaj de cunotine, ndemnare, pricepere, tehnic i utilitate social.
Astfel privite lucrurile, nu putem vorbi despre contabilitate ca art ci despre arta contabilitii,
ntre cele dou noiuni existnd deosebiri eseniale chiar dac ambele sunt creaii ale spiritului uman.
Raiunile pe care se fundamenteaz existena contabilitii (Feleag, 1996, p.17) sunt:
- existena schimburilor comerciale ntre fiinele umane sau agenii economici;
- resursele umane, financiare, naturale i tehnice exist n cantiti limitate; i
- exist tere persoane interesate de informaia financiar produs de agenii economici.
Realitatea economic n care triesc persoanele fizice i juridice este reprezentat ntr-un mod
sintetic i abstract de contabilitate. Dar, ca orice reprezentare a unei realiti, miestria omului, a
profesionistului, pune un accent diferit asupra acestei realiti. Este i unul din argumentele care explic
caracterul aparent inaccesibil pentru neprofesionitii n acest domeniu, autoritatea pe care specialitii n
contabilitate i domeniile adiacente (fiscalitate, finane) o au n organizaii ct i recunoaterea social
prin veniturile pe care le obin din practicarea contabilitii.

1.1.2. Contabilitatea ca tehnic

Dup D.E.X. (idem, p. 1079) tehnica reprezint totalitatea procedeelor ntrebuinate n
practicarea unei meserii, a unei tiine.
Din aceast perspectiv contabilitatea este ntr-adevr o tehnic, acest statut fiind i cel mai
adesea invocat n literatura de specialitate. Astfel:
Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor
privind evenimentele economice i juridice din viaa ntreprinderilor (Esnault, Hoarau, 1994, p. 6) sau:
Contabilitatea este o tehnic ce permite nfiarea activitii i a rezultatelor unei ntreprinderi
i, mai general, a unei organizaii (Capron, 1994, p. 51)
Pn la nceputul sec. al XX-lea practicile promovate de contabili i organizaiile profesionale ale
acestora au fost motorul dezvoltrii contabilitii. Criza economic din 1929 1933 a fost cea care a
schimbat viziunea n legtur cu contabilitatea att a celor care o practic ct i a beneficiarilor de
informaii contabile: investitori, proprietari, administratori, instituii ale statului. S-a fcut simit nevoia
unui sistem coerent de principii i obiective ale contabilitii adic o teorie a contabilitii care s
genereze practicile i procedurile contabile. Astfel, tehnica contabil devine partea aplicativ a teoriei
contabile (Ionacu, 1997, p. 18)
1.1.3. Contabilitatea ca tiin
n D.E.X. (idem, p. 1061) tiina este definit ca fiind ansamblul sistematic de cunotine despre
natur, societate i gndire; ansamblul de cunotine dintr-un anumit domeniu al cunoaterii.
Schimbrile din mediul economic i social fac dependente sistemele contabile naionale de acest
mediu i de evoluia lui. Postulatele, principiile i regulile contabilitii care-i confer acesteia caracterul
de tiin sunt lipsite de stabilitate i nu se bazeaz pe relaii obiective, verificabile. Aceasta face dificil
definirea contabilitii ca tiin dar este cert c ea face obiectul cercetrilor tiinifice.
Specialitii care studiaz teoria contabil nu au ajuns la un consens i nu au putut nc defini o
teorie care s fie universal acceptat. Pe de alt parte exist cercetri teoretice care nu i-au gsit nc
aplicabilitatea n practic.
Exist n prezent 4 (patru) mari familii de teorii contabile (Feleag, 1996, p. 55):
- teoriile descriptive i inductive, care nu au reuit dect un inventar al problemelor;
- teoriile descriptive i deductive, care au avut ambiia s descrie o practic ordonat;
- teoriile normative i inductive concepute plecnd de la observarea practicilor considerate a fi
cele mai satisfctoare i prezentate ca referin (sunt incluse n aceast categorie principiile contabile
general admise); i

- teoriile normative i deductive concepute n funcie de obiectivele atribuite contabilitii i

prezentate, de asemenea, ca referine.
Ali autori (Demetrescu, 1972, p. 120) sunt fermi n a susine c, contabilitatea este o tiin
deoarece are elementele constitutive ale tiinei, i anume: domeniul care formeaz obiectul de cercetare,
metoda de cercetare folosit i utilitatea ei n viaa economico-social. Contabilitatea dispune de un
limbaj, un obiect i o metod de cercetare a obiectului care o delimiteaz de celelalte tiine.
Obiectul de studiu al contabilitii l reprezint patrimoniul organizaiilor, procesele economice
(aprovizionare, producie, desfacere) care au loc n organizaii, sursele de provenien ale elementelor
bneti i materiale precum i rezultatele activitii.
Metoda de cercetare a contabilitii se bazeaz pe procedee proprii: bilan, cont, balan de
verificare.
Utilitatea contabilitii n viaa economico-social este determinat de nevoia organizaiilor de a
cunoate cu precizie i n timp util mrimea i structura patrimoniului, activitile desfurate, rezultatele
obinute ct i de interesul terilor (asociai, acionari, parteneri) de a avea informaii corecte despre
situaia organizaiilor i a organelor fiscale n vederea stabilirii obligaiilor datorate.
Ca tiin contabilitatea face parte din sistemul tiinelor economice.
1.1.4. Alte abordri posibile
n ultima perioad unii teoreticieni (Esnault, Hoarau) au adus n dezbatere alte dou posibile
abordri ale contabilitii.
Prima abordare definete contabilitatea ca fiind un limbaj formalizat acceptat n viaa
organizaiilor sau afacerilor. Ea dispune, ca limbaj, de sintax, semantic i o practic a utilizrii
sistemului su de semne.
Sintaxa contabil grupeaz reguli, metode i proceduri utilizate pentru nregistrarea operaiilor,
colectarea i prelucrarea informaiilor, elaborarea, prezentarea i publicarea documentelor de sintez pe
baza unor simboluri care formeaz vocabularul contabil. Simbolurile limbajului contabil sunt: debitul,
creditul, activul, pasivul, rulajul, soldul, postul, situaia net, veniturile, cheltuielile, debitori, creditori,
teri etc.
Sintaxa contabil are rolul de a organiza structura contabilitii la fel cum gramatica organizeaz
limbajul natural.
Semantica contabil d semnificaie semnelor transmise de contabilitate, asigurnd corespondena
dintre lumea real (mediul economic, social etc.) i reflectarea sa (contabilitatea).
Practica limbajului contabil este n legtur direct cu comunicarea informaiilor contabile i
modul lor de utilizare de ctre beneficiari (manageri, proprietari, teri, fisc).

Limbajul contabil este precis, concis i complet dar are i limite. Cei care opereaz pe piaa
informaiei contabile pot comunica fr probleme deoarece informaiile sunt transparente.
Statutul de limbaj al contabilitii se generalizeaz odat cu ieirea informaiei contabile dintre
graniele organizaiilor, odat cu adresarea ei ctre teri.
Dup Claude Prochon (1983) limbajul comun al contabilitii se bazeaz pe:
- definiie i terminologie precise;
- metode de evaluare comune;
- reguli uniforme de funcionare a conturilor; i
- documente de sintez prezentate de o manier identic.
A doua abordare privete contabilitatea ca o tehnotiin contabil, adic o tehnic alimentat nu
numai de cunotinele trecute, generate de practic, ci i de rezultatele generate de cercetare.
Dup opinia noastr contabilitatea este un domeniu al cunoaterii care nu este inaccesibil
individului, deci nu este de inspiraie divin, i care poate fi utilizat ca atare folosind anumite tehnici i
procedee specifice dar care prin procesul de globalizare primete valene tiinifice devenind o teorie
universal.
1.2. Evidena economic component a sistemului informaional economic
Sistemul informaional economic este structurat n trei subsisteme: planificarea economicofinanciar, evidena economic i dreptul financiar. ntre cele 3 (trei) subsisteme, exist relaii de
interdependen aa cum reiese din fig. 2.

S
I
ES
T
E
M
U
L

PLANIFICAREA
ECONOMICO-FINANCIAR
EVIDENA ECONOMIC

DREPTUL FINANCIAR

I
N
F
R
M
A

I
O
N
A
L

E
C
O
N
O
M
I
C

Fig. 2. Sistemul informaional economic

Evidena economic este influenat i influeneaz celelalte dou subsisteme, ea reprezentnd
principala surs de informaii unde se nregistreaz, prelucreaz i circul informaiile economice.

Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control, pe baza unor
principii bine stabilite, a bunurilor economice, a surselor de provenien ale acestora, proceselor
economice i a rezultatelor acestor procese, n scopul cunoaterii activitii economice i financiare a
unitii patrimoniale.
Evidena economic are urmtoarele sarcini:
- reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor procese;
- controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i compararea lui cu rezultatele efectiv
obinute;
- nregistrarea patrimoniului unitilor;
- determinarea costului produciei, a veniturilor i a rezultatelor financiare;
- furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelor i bugetelor;
- urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei; i
- surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.
Pentru a rspunde acestor sarcini, ea trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s dispun de o metodologie proprie;
- s fie organizat pe baza unor principii i norme fundamentate tiinific;
- s asigure corect, operativ i eficient totalitatea informaiilor necesare caracterizrii fenomenelor
urmrite, n vederea lurii deciziilor;
- s fie simpl, clar, precis, documentat, nentrerupt i s reflecte la timp fenomenele i
procesele economice; i
- s poat fi adaptat progresului activitii economice.
Evidena economic se prezint sub trei forme: evidena operativ, statistic i contabilitate.
Evidena operativ are ca obiect nregistrarea, urmrirea i controlul operativ a operaiilor i
fenomenelor economice n momentul i la locul producerii lor. Astfel, urmrete consumul de materiale,
prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru, executarea contractelor i comenzilor privind
aprovizionarea cu materiale i desfacerea produselor, utilizarea utilajelor.
Este utilizat pentru necesitile curente ale conducerii operative a unitilor economice, n
ateliere, secii, servicii funcionale. Ea constituie, la locurile respective, un mijloc de semnalizare,
identificare i prevenire operativ a disfuncionalitilor din procesele economice. Datele acesteia pot
servi i ca surs de informaii pentru statistic i contabilitate.
Organizarea acesteia revine compartimentelor ce o folosesc, neexistnd norme metodologice
unitare pentru toate unitile patrimoniale.

n literatura de specialitate este denumit i eviden tehnico-operativ, deoarece utilizeaz i

mijloace tehnice de msurare a consumului i de nregistrare automat a datelor (contoare, ceasuri de
control, ampermetre, voltmetre etc.), precum i datorit faptului c reflect procesul tehnologic.
Statistica nregistreaz dup criterii unitare fenomenele

social-economice de mas, grupeaz

i totalizeaz informaiile rezultate din aceste nregistrri n vederea obinerii de indicatori

generalizatori, care s caracterizeze fenomenele respective n ansamblul lor.
Obiectul ei depete cadrul unitilor patrimoniale, cuprinznd i fenomenele demografice,
culturale, naturale etc. Pentru oglindirea fenomenelor, statistica folosete, separat sau n paralel, toate
etaloanele de eviden.
Statistica se deosebete de celelalte forme ale evidenei economice i prin mijloacele proprii
utilizate pentru culegerea, nregistrarea, prelucrarea datelor i prezentarea rezultatelor acestor prelucrri
(tabele, reprezentri grafice, indici, observri selective, recensminte, anchete etc.). Ea i realizeaz
obiectul pe dou ci:
- culege i nregistreaz fenomene individuale prin mijloace proprii (anchete, recensminte,
monografii, bugete de familie etc.), pe care apoi le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de
indicatori care s caracterizeze n ansamblu fenomenele respective; i
- folosete informaiile furnizate de celelalte forme ale evidenei economice.
Contabilitatea ca form de baz a evidenei economice, are sarcini i funcii specifice. Ea
nregistreaz, urmrete i controleaz n mod documentat, complet, nentrerupt acele fenomene i
procese economice care se pot exprima valoric.
O particularitate n oglindirea operaiilor economice i financiare supuse nregistrrii o constituie
documentarea lor. Operaiile economice se nregistreaz pe baza actelor scrise (documente). Totodat,
operaiile economice ce nu se pot exprima n etalon bnesc nu se nregistreaz n contabilitate.
Contabilitatea, utiliznd, n principal, etalonul bnesc i uneori, ca o completare, etalonul natural,
pentru reflectarea operaiilor economice, este considerat o eviden valoric.
Cele trei forme ale evidenei economice, dei se deosebesc ntre ele prin metodele folosite pentru
culegerea, prelucrarea i prezentarea datelor, se completeaz reciproc, neputnd fi separate unele de
altele, constituind un sistem unitar de eviden.
1.3. Sarcinile contabilitii
Contabilitatea are urmtoarele sarcini:
- Furnizarea datelor i a informaiilor necesare elaborrii programelor de activitate. La
elaborarea bugetului activitii generale, contabilitatea furnizeaz date pentru: dimensionarea cheltuielilor
i veniturilor din activitatea de exploatare i cea financiar; previzionarea costurilor activitilor i

excedentului brut de exploatare; proiectarea bugetelor i fluxurilor de trezorerie n moned naional i

valut; fundamentarea tabloului i fluxurilor de finanare, precum i alte informaii necesare ntocmirii
celorlalte programe;
- nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i pstrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimoniului, informaii necesare att pentru nevoi proprii ale unitii
ct i n relaiile ei cu alte persoane fizice sau juridice;
- Controlul operaiilor patrimoniale n vederea asigurrii integritii patrimoniului. Din
contabilitate rezult informaii privind existena i micarea patrimoniului unitii, mrimea ei pe locuri
de pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl etc. n realizarea acestor sarcini, contabilitatea
folosete inventarierea pentru controlul faptic al patrimoniului;
- Controlul exactitii datelor contabile pentru reflectarea real a patrimoniului pentru care se
folosete balana de verificare;
- Furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea folosirii judicioase a factorilor de
producie, care s asigure recuperarea cheltuielilor din venituri, obinerea de profit i creterea eficienei
economice; i
- Furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii regulate a documentelor de sintez care
dau imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor obinute, astfel nct aceste
informaii s poat fi utilizate n fundamentarea deciziilor.
1.4. Funciile contabilitii
Contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii:
Funcia de nregistrare, const n capacitatea ei de a reflecta operativ, precis i n complexitatea
lor procesele i fenomenele economice care apar n cadrul unitii patrimoniale i se pot exprima valoric.
Funcia de informare, const n funizarea de informaii asupra structurii i dinamicii
patrimoniului, a stadiului desfurrii proceselor i fenomenelor economice i a rezultatelor obinute la
sfritul unei perioade de gestiune. Din contabilitate rezult informaii exacte privind gospodrirea
bunurilor materiale i bneti, volumul i dinamica produciei, cheltuielile realizate, veniturile obinute,
rezultatele activitii etc. O importan deosebit se acord situaiilor financiare periodice de sintez, care
ofer informaii utile pentru nevoile proprii de conducere i gestiune, ct i n relaiile cu tere persoane
fizice i juridice, respectiv cu clienii, furnizorii, bncile, statul, precum i pentru analize economicofinanciare. Aceast funcie reprezint o rezultant direct a funciei de nregistrare a operaiilor
economice i financiare prin folosirea unor principii i reguli proprii, contabilitatea avnd rolul de
instrument de cunoatere a realitii.

Funcia de control gestionar este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu

ajutorul datelor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire
a fondurilor, verificarea gradului de realizare a indicatorilor previzionai, a termenelor de achitare a
datoriilor fa de teri i de recuperare a drepturilor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.
Datele din contabilitate i documentele de eviden servesc ca mijloc de prob n justiie pentru a
dovedi realitatea unei operaii, rspunderea material, respectiv vinovia sau nevinovia persoanelor
care au participat la efectuarea ei.
Funcia de control gestionar nu se ntlnete la celelalte forme ale evidenei economice.
Funcia

previzional.

Contabilitatea

nu

se

limiteaz

doar

la

oglindirea

mersului

activitiiunutilor patrimoniale, datele ei reprezentnd o surs exact i complet pentru analiza

economico-financiar a activitii i a stabilirii rezultatelor, dnd posibilitatea descoperirii tendinelor
viitoare a fenomenelor i proceselor economice, adic a prevederilor i a lurii deciziilor curente i de
perspectiv. Datele ei servesc la elaborarea bugetului activitii generale, bugetelor pe activiti i a
fundamentrii programelor.
Funcia juridic. Contabilitatea, prin instrumentele sale, este un mijloc prin care se face dovada
efecturii operaiilor comerciale i financiare i a existenei elementelor patrimoniale. Astfel,
documentele justificative, registrele contabile i bilanul sunt documente oficiale ale unitilor
patrimoniale ce servesc ca referine de baz la stabilirea rspunderilor n urma controlului financiar i de
gestiune. De asemenea, acestea constituie probe concludente n justiie pentru soluionarea cazurilor
instrumentate de organele judiciare.

1.5. Sisteme de contabilitate

Evoluia contabilitii este caracterizat prin continua dezvoltare a bazei sale teoretice i
perfecionarea manierei de realizare. Au fost create i adoptate sisteme de reprezentare a obiectului
contabilitii, ct i diferite concepii de organizare a sistemului conturilor.
Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii, sunt cunoscute mai multe sisteme de
contabilitate: sistemul de contabilitate n partid simpl i sistemul de contabilitate n partid dubl
(digrafic).
Contabilitatea n partid simpl se numete astfel pentru c n concepia ei de reprezentare o
operaie economic se nregistreaz ntr-o singur partid. De pild, intrarea unei sume de bani n contul
bancar se nregistreaz la partida Conturi curente la bnci.
Contabilitatea n partid dubl concepe reprezentarea operaiilor economice prin nregistrarea
n dou partizi, concomitent, o partid care arat originea i o alta care arat destinaia.

Astfel, n cazul n care suma de bani intrat n banc provine de la caserie, se va nregistra n dou
partizi: partida Casa pentru a nregistra originea banilor i partida Conturi curente la bnci pentru a
evidenia destinaia acestora.
Destinaia
Partida Conturi curente la bnci

Originea
Partida Casa

Dup concepia de organizare a conturilor

n circuitul economic sunt create sisteme de

contabilitate cu un singur circuit i cu dou circuite.

Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizeaz conturile ntr-un singur flux
n cadrul circuitului economic: - aprovizionare exploatare desfacere, att pentru operaiile ce privesc
relaiile cu terii (funciile externe), ct i pentru cele ale gestiunii interne (funciile interne).
Sistemul de contabilitate cu dublu circuit organizeaz conturile astfel nct delimiteaz n
circuite distincte pe cele care au ca obiect nregistrarea elementelor i operaiilor patrimoniale legate de
schimburile i relaiile cu terii, precum i rezultatele financiare, i

ntr-un alt circuit conturile care

nregisteaz operaiile gestiunii interne privind producia, costurile i rentabilitatea produselor, lucrrilor
i serviciilor executate. Se formeaz astfel circuitul contabilitii financiare sau generale i circuitul
contabilitii de gestiune.
Contabilitatea financiar sau general (financial accounting), are la baz norme unitare
privind organizarea i conducerea ei, prevzute de legislaie, avnd caracter obligatoriu pentru toate
unitile patrimoniale. Aceasta are ca obiective nregistrarea tuturor operaiilor ce afecteaz patrimoniul
unitii, n vederea determinrii rezultatului financiar, furnizarea informaiilor necesare att pentru
necesiti proprii ale unitilor ct i n relaiile acestora cu terii (salariai, clieni, furnizori, bnci, organe
fiscale etc.), elaborarea i publicarea documentelor financiare de sintez.
Contabilitatea de gestiune (managerial accounting), are ca scop principal controlul factorilor
de producie n vederea obinerii unor produse, lucrri, servicii de calitate cu costuri optime. Ca urmare,
acestea se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii ei i de
necesitile proprii. Ea are ca obiective principale calcularea costurilor de producie, stabilirea rezultatelor
i a rentabilitii produselor obinute, a lucrrilor executate, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli
pe feluri de activiti, urmrirea i controlul acestuia n vederea cunoaterii rezultatelor i furnizarea
datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestionarea patrimoniului.
Sistemul de contabilitate n dublu circuit (dualist) este practicat ndeosebi n rile Comunitii
Europene, n timp ce n rile anglo-saxone i America domin contabilitatea ntr-un singur circuit
(monist).

2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII

2.1. Obiectul contabilitii
2.1.1. Teorii cu privire la obiectul contabilitii
n literatura contabil s-au conturat patru concepii privind obiectul contabilitii: concepia
administrativ, juridic, economic i financiar.
n concepia administrativ, care aparine colii italiene (E. Pisani, G. Massa, V. Gitti), obiectul
contabilitii const n reflectarea i controlul valoric al faptelor administrative n vederea obinerii cu
eforturi minime de efecte economice maxime.
Concepia juridic, dominat de coala german (Fr. Hgli;

R. Reisch, I. C. Kreibig) i

preluat la noi n ar de profesorii G. Trancu, S. Iacobescu, A. Sorescu, consider obiectul contabilitii

patrimoniul unei persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere juridic, adic a drepturilor i
obligaiilor pecuniare (materiale) n corelaie cu obiectele (bunuri, valori) corespunztoare. n aceast
concepie, contabilitatea este tiina nregistrrii egalitilor de schimb din patrimoniul unei persoane.
Concepia economic, care cunoate o larg rspndire n colile de contabilitate din Europa
(J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault, A. Gilbert, I. Evian, C. Panu, D. Voina), definete
obiectul contabilitii ca circuit al capitalului privit sub aspectul destinaiei lui (capital fix i capital
circulant) i al modului de dobndire (capital propriu,capital strin).
Concepia financiar consider obiectul contabilitii ca fiind cercetarea i soluionarea laturilor
valorice ale existenei, micrii i transformrii resurselor patrimoniale, pe care le trateaz sub aspectul
provenienei (resurse permanente i resurse temporare), i din punct de vedere al utilizrii (utilizri
durabile i utilizri ciclice). n unele lucrri, proveniena resurselor este structurat i din perspectiva
obligaiilor (obligaii fa de proprietari i obligaii fa de teri).
Concepia financiar ctig tot mai muli adepi i este acceptat de marile curente i coli
contemporane de contabilitate. Aceast concepie mpreun cu cea economic st la baza studiilor pentru
elaborarea conveniilor i standardelor internaionale de contabilitate.
Noi considerm c obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoric a strii
patrimoniului, a micrii i transformrii lui ca urmare a proceselor i fenomenelor economice i a
rezultatelor obinute. Orice unitate economic i instituie bugetar se deosebete de altele prin
patrimoniul pe care l posed.
Patrimoniul este constituit din totalitatea drepturilor i obligaiilor de natur economic
exprimate n bani, mpreun cu bunurile la care se refer, ale unei persoane fizice sau juridice indiferent
de sursa de unde provin ( Epuran, Bbi, 1997, p. 34). Pentru a exista un patrimoniu sunt necesare
urmtoarele elemente interdependente:

- subiectul de patrimoniu, adic o persoan fizic sau juridic, care i asum drepturi i obligaii,
putnd exercita acte de dispoziie i de administraie asupra patrimoniului; i
- obiectul de patrimoniu, adic bunurile materiale i valorile bneti, care formeaz obiectul
relaiilor de drepturi i obligaii.
Deci, ntre relaiile de drepturi i obligaii, pe de o parte, i bunurile patrimoniale, pe de alt parte,
stau persoanele fizice sau juridice n calitatea lor de subiecte de patrimoniu.
Privite ca valori de utilitate, aceste bunuri, ca i componente ale patrimoniului, reprezint averea
persoanelor fizice sau juridice. n activitatea economic averea unitii patrimoniale se exprim prin
noiunea de active patrimoniale.
Rezult c patrimoniul unei uniti sintetizeaz dou elemente principale: elemente patrimoniale
de tipul activelor materiale i bneti exprimate valoric i uneori cantitativ i elemente patrimoniale de
tipul relaiilor juridice de natur pecuniar pe care unitile le stabilesc n procese i fenomene
economice, relaii concretizate n drepturi i obligaii. Deci, patrimoniul din punct de vedere structural
include patrimoniul economic i patrimoniul juridic.
Patrimoniul economic exprim totalitatea bunurilor deinute de o persoan fizic sau juridic,
utilizate pentru desfurarea obiectului activitii sale, indiferent de apartenena bunurilor respective.
Patrimoniul juridic exprim relaiile juridice, drepturile i obligaiile care se creaz n unitile
patrimoniale ca urmare a existenei i folosirii patrimoniului economic.
Relaiile juridice de natur pecuniar, ca importante componente ale patrimoniului, cuprind
urmtoarele categorii de drepturi i obligaii:
a. drepturile subiectului de patrimoniu:
- drepturile de proprietate asupra bunurilor i valorilor pe care le deine; i
- drepturile de crean asupra terelor persoane pentru bunurile i valorile transferate, ncredinate
sau nstrinate;
b. obligaiile subiectului de patrimoniu:
- obligaiile interne, fa de asociai sau acionari pentru aportul la capitalul societii; i
- obligaii externe fa de tere persoane pentru bunuri i servicii primite, credite, munc prestat,
impozite, taxe.
Reflectnd patrimoniul unitilor, obiectul contabilitii l constituie evidena, calculaia i
controlul strii, micrii i transformrii bunurilor economice ca urmare a proceselor economice n
corelaie cu relaiile juridice corespunztoare.

Contabilitatea este organizat n cadrul fiecrei uniti patrimoniale (regii autonome, societi
comerciale, instituii publice, organizaii cooperatiste i alte uniti cu personalitate juridic) i a
persoanelor fizice care au calitatea de comerciani.
Instituiile publice (bugetare) sunt organizaii de stat create pentru realizarea unor activiti socialculturale, deci ele nu ndeplinesc o activitate economic direct productiv. Acestea se caracterizeaz prin
faptul c veniturile i cheltuielile lor sunt prevzute n bugetul de stat sau local.
Instituiile publice, ca uniti gestionare, desfoar n principal activiti administrative, socialculturale, tiinifice (nvmnt, sntate, cultur); activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure
n ntregime autofinanarea, ele fiind finanate de la buget.
Contabilitatea naional sau contabilitatea general a statului are ca obiect prezentarea printr-un
sistem de conturi a ansamblului operaiunilor ce constituie activitatea economico-social naional sub
form de circuite i fluxuri, precum i a unor agregate macroeconomice privind evoluia economiei
naionale.
Prin contabilitatea naional se asigur informaii coerente necesare lurii deciziilor de politic
economic, pentru fundamentarea previziunilor macroeconomice globale i pentru informarea celor
interesai (utilizatorii) asupra evoluiei economiei naionale.

2.1.2. Elementele obiectului contabilitii

Elementele obiectului contabilitii sunt structurate n trei mari categorii:
- bunuri economice;
- procese economice; i
- relaii juridice.

2.1.2.1. Bunurile economice

Totalitatea bunurilor cu care lucreaz o unitate patrimonial reprezint averea acesteia, ale crei
componente difer n funcie de obiectul principal al activitii ei. La unitile bancare care au ca obiect
creditul, elementul primordial al averii l constituie banii, la unitile comerciale stocurile de mrfuri, la
cele industriale care transform materiile prime i materialele n produse finite, elementele caracteristice
ale bunurilor economice sunt materiile prime, materialele auxiliare, mainile i instalaiile, produsele
finite.
n afara elementelor de avere caracteristice fiecrei uniti n funcie de particularitile activitii
ei, sunt elemente care se gsesc n patrimoniul tuturor unitilor, cum sunt: banii, cldirile, mobilierul,
mijloacele de transport, efectele comerciale etc.

n funcie de rolul pe care-l ndeplinesc n procesul de exploatare, de circuitul i rotaia lor,

bunurile ce constituie activele unitilor patrimoniale se mpart n: active imobilizate i active circulante.

2.1.2.1.1. Active imobilizate

Activele imobilizate se deosebesc de alte bunuri i valori prin importana lor i prin faptul c nu
sunt fungibile, fiind destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitilor patrimoniale.
Recuperarea i transformarea n bani a valorii lor se face ntr-un interval lung de timp.
n funcie de natura lor, activele imobilizate sunt imobilizri necorporale (nemateriale),
imobilizri corporale (materiale) i financiare.
Imobilizrile necorporale nu se concretizeaz ntr-un bun material. Acestea includ cheltuieli
ocazionate de constituirea sau dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe i cheltuieli de nmatriculare,
emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, prospectarea pieii i publicitate etc.), cheltuieli de cercetare
dezvoltare, brevete, licene, mrci de fabric i comer, programe informatice create sau achiziionate
etc.
Imobilizrile corporale sunt constituite din bunuri (terenuri, mijloace fixe) atunci cnd sunt
terminate i din imobilizri n curs (investiii n curs de execuie) cnd nu sunt terminate, concretiznduse n cheltuieli efectuate pentru mrirea sau rennoirea imobilizrilor corporale.
Imobilizrile financiare sunt formate din acele elemente de avere reprezentnd sume investite pe
termen mai mult sau mai puin ndelungat n titluri de participare la capitalul altor uniti, mprumuturi
acordate pe termen lung etc., n scopul obinerii de profit sau alte avantaje economice.
Un rol important n obinerea bunurilor materiale, executrii de lucrri i prestrii de servicii l au
imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe ale unitilor.
Mijloacele fixe reprezint echipamente i maini utilizate pentru transformarea sau prelucrarea
materialelor n cadrul procesului de producie n vederea producerii de bunuri sau executrii de lucrri i
a celor pentru comercializarea mrfurilor, precum i cele folosite pentru crearea condiiilor necesare
desfurrii normale a procesului de producie i comercializare (cldiri, magazine, mijloace de transport
etc.).
Sunt considerate mijloace fixe acele echipamente i utilaje care ndeplinesc cumulativ dou
condiii: au o durat normal de funcionare mai mare de un an i o valoare individual mai mare dect
limita stabilit de lege. Mijoacele fixe se caracterizeaz printr-o durat lung de funcionare, lund parte
direct sau indirect la mai multe cicluri de exploatare, prin transmiterea valorii lor treptat asupra
produselor la a cror fabricare i comercializare particip, pe msura pierderii valorii de utilitate, fiind
nlocuite dup uzura lor complet.

Mijloacele fixe se regsesc n unitile patrimoniale sub forma construciilor (productive i

neproductive); maini i utilaje care produc sau transform diferite feluri de energie, generatoare
electrice, cazane de aburi, motoare electrice etc.; maini, utilaje i instalaii de lucru ce acioneaz direct
asupra materiilor prime i modific nsuirile acestora: strunguri, raboteze, freze etc.; aparate i instalaii
de msurare, control i reglare (ampermetre, barometre, voltmetre etc.); mijloace de transport; animale i
plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale; active
corporale mobile neregsite n capitolele precedente.
Dei diferitele mijloace fixe se pot grupa pe categorii i feluri, totui evidena lor nu se ine pe
categorii sau feluri de mijloace fixe, deoarece fiecare mijloc fix se deosebete de celelalte, chiar cnd
acestea sunt de acelai fel, printr-o serie de particulariti proprii, ca: felul construciei, valoarea de
achiziie, gradul de uzur, data intrrii n unitate, numr de reparaii etc.
De aceea, evidena analitic a miloacelor fixe se ine separat pe fiecare obiect n parte.
Prin mijloc fix, ca obiect de eviden, se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu
toate dispozitivele i accesoriile lui destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui, o
funcie distinct. Acesta se caracterizeaz prin desvrirea construciei, individualizarea prilor
componente, folosirea independent, izolarea n spaiu sau posibilitatea delimitrii de alte elemente de
eviden.
Operaiile economice privind mijloacele fixe oglindite de contabilitate sunt: intrarea mijloacelor
fixe, calculul amortizrii i al provizioanelor constituite pentru deprecierea acestora, reparaiile i ieirea
lor din unitile gestionare.

2.1.2.1.2. Activele circulante

Activele circulante sunt destinate s asigure continuitatea procesului de producie i circulaie,
fiind ntr-o permanent schimbare i transformare n cadrul unui circuit economic. Ele i schimb forma
succesiv n fiecare faz a circuitului economic aprovizionare producie desfacere.
Deci, pe parcursul circuitului economic, activele circulante se gsesc, concomitent, fie n sfera
produciei, fie a circulaiei.
n funcie de forma succesiv pe care o mbrac activele circulante n fazele circuitului economic,
ele se grupeaz n active circulante materiale i active circulante bneti (trezorerie).
Activele circulante materiale (stocuri) au un coninut material, incluznd: stocurile de materii
prime, materiale, semifabricate cumprate, combustibili, piese de schimb, obiecte de inventar, scule,
dispozitive, verificatoare, anvelope, echipament de lucru, uniforme, echipamente i materiale de
protecie, cazarmament, ambalaje, semifabricate din producie proprie, produse finite, utilaje i materiale
pentru investiii, mrfuri i altele de natura acestora.

Contabilitatea reflect operaiile economice privind intrarea i ieirea activelor circulante

materiale din depozitele unitii patrimoniale.
Activele circulante bneti (trezoreria). n ultima faz a circuitului economic, activele
circulante materiale din sfera circulaie se transform n active bneti, ca urmare a ncasrii lor de la
clieni. Activele bneti sunt reprezentate prin numerarul aflat n caseria unitii, disponibilitile bneti
existente n conturile de la bnci, carnete de cec, obligaiuni, aciuni, alte valori bneti (mrci potale i
timbre fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i odihn, efecte comerciale etc.). Contabilitatea
oglindete operaiile economice care genereaz pli i ncasri n numerar, prin banc, din carnete de cec
sau folosind efecte comerciale.
Pe lng existena, micarea i transformarea bunurilor economice, obiectul contabilitii
presupune i determinarea i nregistrarea deprecierii valorilor de utilitate ca urmare a exploatrii sau sub
aciunea altor factori.
Bunurile economice (imobilizri, active circulante materiale) sunt afectate n timp de aciuni ale
unor factori depreciativi (uzura fizic, uzura moral, dezasortare, conjuncturi nefavorabile pe pia etc.).
Procesele de depreciere, n cele mai multe cazuri, acioneaz sistematic, sunt tipice, astfel c se
poate prevedea i determina prin calcul valoarea lor n vederea recuperrii sub forma amortizrii (uzura
mijloacelor fixe, uzura obiectelor de inventar).
Alte deprecieri au caracter aleator, sunt atipice, ele se produc n anumite mprejurri, ca de pild
diminuarea valorii de utilitate a unor materii prime ca urmare a restructurrii produciei, scderea
preurilor unor mrfuri etc. Pentru aceste deprecieri, n scopul recuperrii i lurii lor n calculul
rezultatelor financiare ale gestiunii se estimeaz mrimea lor i se constituie rezerve, care sunt denumite
n literatura contabil provizioane.

2.1.2.2. Procesele economice

n obiectul contabilitii se nscriu i procesele economice desfurate de unitile patrimoniale
pentru realizarea obiectului lor de activitate.
Procesele economice sunt activiti i operaii specifice derulate sistematic n fazele circuitului
economic care produc modificri i transformri cantitative n structura i valoarea patrimoniului
unitii. Ele genereaz n gestiunea fiecrei uniti patrimoniale cheltuieli i venituri i prin diferena
dintre acestea se determin rezultatul financiar al fiecrui exerciiu.
Contabilitatea public este o contabilitate de angajamente care oblig unitile patrimoniale s
organizeze i s conduc contabilitatea potrivit bugetului de venituri i cheltuieli aprobat.

Punerea n aplicare a principiilor contabilitii de angajamente i aplicarea Standardelor

Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public determin gruparea cheltuielilor i veniturilor n
contabilitate dup natura activitii n cheltuieli i venituri ordinare (operaionale) i extraordinare.
Cheltuielile efectuate de instituiile publice se mai numesc i cheltuieli bugetare deoarece
efectuarea lor se face doar pe baza unui buget aprobat i sunt considerate limite maxime care nu pot fi
depite.
Veniturile realizate de instituiile publice sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor
justificative care dovedesc producerea unei tranzacii sau a unui eveniment economic.
Gruparea veniturilor i a cheltuielilor dup natura activitii i n conformitate cu prevederile
Standardelor Internaionale de Contabilitate (IPSAS) se face astfel:
- cheltuieli i venituri operaionale;
- cheltuieli i venituri extraordinare; i
- cheltuieli i venituri financiare.
Rezultatul financiar poate fi deficit sau excedent.
2.1.2.3. Relaiile juridice
n obiectul contabilitii se nscriu i relaiile juridice ca elemente ale patrimoniului, relaii
generatoare de drepturi i obligaii (datorii).
Drepturile sunt relaii juridico-patrimoniale care consacr legitimitatea unei persoane fizice sau
juridice de a poseda i folosi bunurile sau valorile pe care le deine.
n patrimoniul unei persoane (juridice sau fizice) pot fi delimitate dou categorii de drepturi:
- drepturi de proprietate; i
- drepturi de crean.
Drepturile de proprietate sunt acele drepturi prin care se atest unei persoane recunoaterea
social a posesiunii i folosinei unor bunuri i obiecte. Deci aceste drepturi definesc poziia patrimonial
a persoanei fa de obiecte i bunuri concret-materiale.
n structura patrimoniului, drepturile de proprietate sunt constituite din totalitatea bunurilor
materiale (imobilizri i stocuri etc.) i bneti care nu sunt grevate de obligaii fa de teri, respectiv
pentru care titularul de patrimoniu are deplin i necondiionat capacitate de posesiune i folosin.
Drepturile de crean sunt drepturile unei persoane, atestate juridic, de a pretinde i primi de la
tere persoane bunuri sau valori. Aceste drepturi definesc poziia patrimonial a unei persoane fizice sau
juridice fa de alte persoane, poziie statuat n virtutea unor relaii i operaii comerciale, financiare sau
reglementate prin lege.

Obligaiile (datoriile) ca relaii juridice patrimoniale, exprim angajamentele contractuale sau

legale ale unitii fa de diferite persoane fizice sau juridice cu privire la bunurile i valorile din
patrimoniul su. Din perspectiv patrimonial, obligaiile pot fi considerate ca fiind surse de provenien
a drepturilor patrimoniale, respectiv ale activelor economice privite ca drepturi de proprietate i ale
drepturilor de crean.
2.2. Metoda contabilitii
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meta, care nseamn succesiune,
schimbare, dup care i hodos, care reprezint drum i se poate traduce prin drumul pe care trebuie s
se mearg pentru a se ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.
Metoda indic modul sistematic de cercetare, de cunoatere i de transformare a realitii
obiective (D.E.X., p. 626).
Metoda este un sistem logic de cercetare a realitii cu ajutorul creia se stabilesc principiile,
procedeele i instrumentele folosite pentru studiul obiectului cercetat. ntre obiectul i metoda unei tiine
exist o strns interdependen i condiionare: obiectul arat ce trebuie studiat iar metoda cum trebuie
studiat.
Pentru realizarea obiectului su de studiu contabilitatea are o metod proprie de cercetare
fundamentat pe anumite legi, principii i procedee spcifice.
2.2.1. Principiile metodei contabilitii
Principiile fundamentale ale contabilitii sunt:
a. principiul dublei reprezentri a patrimoniului sau a egalitii bilaniere;
b. principiul dublei nregistrri a operaiilor patrimoniale;
c. principiul calculelor periodice de sintez; i
d. principiul patrimoniului nchis.
Principiul dublei reprezentri se concretizeaz n reflectarea elementelor de avere ale
patrimoniului sub dou aspecte:
a. sub aspectul utilitii bunurilor adic al destinaiei sau alocrii n activitate a elementelor de
avere patrimonial, pentru care se folosete noiunea de active (imobilizri necorporale, corporale,
financiare, active circulante bneti i materiale etc.); i
b. sub aspectul raporturilor de proprietate prin care se dobndesc bunurile economice ca obiect
de drepturi i obligaii, adic sub aspectul modului de dobndire, provenien, pentru care se utilizeaz
noiunea de surse sau pasive.

n contabilitate aceleai elemente de avere patrimonial, privite ca un tot unitar, sunt reflectate i
reprezentate sub dublul aspect.
Dubla reprezentare a patrimoniului poate fi redat sintetic sub forma unei ecuaii, prin egalitatea:
Valoarea bunurilor economice = Valoarea surselor de provenien, relaie cunoscut sub
denumirea de ecuaia dublei reprezentri. Aceast dubl reprezentare a patrimoniului se realizeaz n
cadrul unui echilibru permanent cu ajutorul bilanului care exprim starea patrimoniului la un moment
dat.
Principiul dublei nregistrri a operaiilor economice. Elementele patrimoniale se afl ntr-o
continu micare i transformare n fazele circuitului economic. Astfel, pot avea loc intrri, respectiv
ieiri de bunuri economice sau de surse, transformarea unor bunuri n altele, a unor surse n altele etc.
Principiul dublei nregistrri are n vedere c orice operaie economic creaz un raport valoric de
echivalen ntre bunuri i surse, ntre intrare i ieire.
n esen, principiul dublei nregistrri const n nregistrarea concomitent cu aceeai sum cu
ajutorul conturilor a creterilor i micorrilor care se produc n volumul i structura bunurilor economice
i a surselor de provenien, cauzate de o operaie economic n condiiile meninerii egalitii cerut de
principiul dublei reprezentri. Dubla nregistrare este determinat de dubla reprezentare prin faptul c i
n timpul micrii i transformrii lor elementele patrimoniale sunt privite tot sub dublul aspect al
utilitii, adic al destinaiei economice i al surselor de dobndire. Dubla nregistrare constituie o
continuare cu alte mijloace (conturile) a tratrii operaiilor economice dup cerinele principiului dublei
reprezentri a patrimoniului.
Dubla reprezentare i dubla nregistrare, ca trsturi eseniale ale metodei contabilitii, sunt
specifice acesteia, nefiind ntlnite la alte discipline economice.
Principiul calculelor periodice de sintez. Cunoaterea situaiei economice i financiare, a
rezultatelor obinute de unitile patrimoniale la sfritul unei perioade de gestiune impun efectuarea unor
calcule periodice de sintez realizate cu ajutorul balanelor de verificare, bilanului, anexelor la bilan,
contului de rezultat patrimonial i a contului de executie bugetara.
Principiul patrimoniului nchis. Fiecare unitate patrimonial are obligaia de-a organiza i
conduce contabilitatea unitii. n desfurarea obiectului su de activitate unitatea intr n relaii cu alte
uniti patrimoniale dar operaiile economice se reflect la fiecare unitate numai din perspectiva acesteia.
Astfel, de exemplu, plata mijloacelor fixe cumprate este reflectat att n contabilitatea
pltitorului (cumprtor) ct i n contabilitatea beneficiarului (vnztor) cu respectarea principiului
dublei nregistrri:
A. PLTITOR
SCADE numerarul

SCAD obligaiile fa de vnztor

B. BENEFICIAR
CRETE numerarul
SCADE dreptul de crean asupra cumprtorului
Dac nu s-ar respecta principiul patrimoniului nchis operaiunea s-ar reflecta astfel:
A. PLTITOR scade numerarul
B. BENEFICIAR crete numerarul.
Aceasta ar face imposibil delimitarea la nivel microeconomic a patrimoniului i rezultatelor
fiecrei uniti.
2.2.2. Procedeele metodei contabilitii
Principiile teoretice fundamentale ale contabilitii i gsesc aplicare i concretizare n practica
social-economic, care face ca prin metod s se neleag att modul de a cerceta, de a studia
fenomenele ce intr n obiectul ei, ct i totalitatea procedeelor i instrumentelor concrete utilizate pentru
studierea practic a obiectului ei.
Procedeul nseamn mijloc folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat, mod de a proceda;
mijloc, modalitate, procedur. (D.E.X., p. 853). Deci, procedeul arat modalitatea, maniera, felul de a
proceda pentru atingerea

unui scop, iar instrumentul constituie mijlocul concret de efectuare a

lucrrilor necesitate de un anumit procedeu.

Procedeele utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului de cercetare sunt procedee
specifice i procedee comune i altor discipline economice.
Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: bilanul, contul i balana de verificare.
Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect situaia patrimoniului n
ntregul su i rezultatele financiare ale activitii unitii la un moment dat. El asigur nfptuirea
principiului dublei reprezentri a patrimoniului, prezentnd la un moment dat, n expresie bneasc,
patrimoniul sub aspectul destinaiei economice i a surselor de finanare a elementelor patrimoniale.
Prezentnd starea patrimoniului la un moment dat, furniznd informaii generale, sintetice, privind
situaia economic i financiar i relaiile unitii cu terii, informaii rezultate din centralizarea datelor
contabilitii curente, bilanul este completat cu anexele la bilan i cu contul de rezultate care explic i
detaliaz anumite date cuprinse n bilan.
Deoarece din bilan nu rezult micrile, modificrile, transformrile ce se produc n componena
i structura bunurilor economice, a surselor lor de formare, ca urmare a operaiilor economice i
financiare, a proceselor economice, contabilitatea folosete contul.

Pentru fiecare bun, surs, proces economic sau faz a acestuia n contabilitatea curent se
deschide cte un cont n care se nregistreaz existentul, creterile i micorrile elementului respectiv.
Dei conturile se deosebesc dup coninutul lor economic, ele se condiioneaz reciproc, constituind n
totalitatea lor sistemul de conturi prin care contabilitatea i realizeaz obiectul de studiu. Prin intermediul
conturilor se asigur dubla nregistrare a operaiilor economice, n condiiile meninerii egalitii
bilaniere. Dac bilanul furnizeaz informaii de ansamblu asupra patrimoniului la un moment dat, contul
furnizeaz informaii de detaliu privind existena i micarea unui bun, surs sau proces economic. Deci,
spre deosebire de bilan care ndeplinete funcia de generalizare a datelor din contabilitate, contul are
rolul de particularizare a datelor.
Legtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu asupra unui bun economic, proces sau
rezultat, i bilan, de unde rezult informaii generalizatoare privind ntreaga activitate a unitii, se
realizeaz cu un alt procedeu al contabilitii, i anume balana de verificare.
Balana de verificare d posibilitatea verificrii exactitii nregistrrilor efectuate n conturi prin
egalitile pe care le conine, verificnd respectarea principiului dublei nregistrri. De asemenea, ea
permite centralizarea datelor oglindite distinct n conturi (pe fiecare bun, surs sau proces economic) n
vederea obinerii de informaii de ansamblu asupra ntregii activiti a unitii. Datele ei stau la baza
ntocmirii bilanului, asigurndu-se astfel i realizarea principiului dublei reprezentri a elementelor
patrimoniale.
Prin centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare se asigur informaii privind volumul
modificrilor n structura patrimoniului att pentru perioada curent, ct i cumulat din perioadele
precedente.
Pe lng procedeele specifice, contabilitatea utilizeaz i procedee comune altor discipline
economice, cum sunt: documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea.
n contabilitate nici o operaie economic nu se poate nregistra fr un document, adic un act
scris care s consemneze i s justifice operaia economic respectiv. Documentele au o importan
deosebit pentru verificarea realitii i legalitii operaiilor economice, controlul gestionar al bunurilor
materiale i bneti, stabilirea responsabilitii n gestionarea patrimoniului unitilor etc.
ntruct n obiectul contabilitii sunt cuprinse totalitatea elementelor care se pot exprima valoric,
este necesar exprimarea bneasc a bunurilor, surselor, proceselor economice i a rezultatelor acestor
procese, ceea ce impune folosirea unui alt procedeu al contabilitii, evaluarea.
Evaluarea const n transformarea unitilor naturale, cu ajutorul preurilor i a tarifelor, n uniti
valorice, n vederea aducerii la un numitor comun a elementelor patrimoniale. Ca procedeu al metodei
contabilitii se ntreptrunde cu celelalte procedee, constituind un factor de care depinde aplicarea lor.

Evaluarea este strns legat de calculaie, ntruct pentru nregistrarea n conturi a existenei i
micrii elementelor patrimoniale este necesar determinarea cu exactitate a valorii acestora.
ntre datele nregistrate n contabilitate i realitatea de pe teren pot s apar nepotriviri ca urmare a
sczmintelor naturale n timpul pstrrii bunurilor economice, a erorii sau omiterii nregistrrii unor
bunuri, a strii defectuoase a aparatelor de msurat, a neregulilor svrite n timpul gestionrii bunurilor
etc. Aceasta impune utilizarea inventarierii pentru constatarea faptic a elementelor patrimoniale i
punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea.
3. DOCUMENTAREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
3.1. Importana i ntocmirea documentelor
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturor datelor ei pe baz de
acte scrise n care se consemneaz operaiile economice n momentul efecturii lor. Dup consemnarea n
acte, operaiile economice sunt nregistrate n conturi pe baza actelor scrise. Nici o operaie economic nu
se poate nregistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaia economic
respectiv.
Actele, documentele, se ntocmesc att pentru operaiile economice care produc modificri ale
mijloacelor economice dintr-o unitate, ct i pentru a dovedi la o anumit dat existena mijloacelor,
surselor i a proceselor economice, angajarea i prezena la lucru a personalului, volumul de munc depus
i lucrrile efectuate n vederea salarizrii lui.
Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul efecturii operaiilor economice cu scopul de
a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele ocazionate de constatarea existenelor
patrimoniale i pentru exercitarea funciilor organizatorice i administrative a unitilor patrimoniale.
n funcie de coninutul i destinaia lor, documentele pot avea un rol diferit n cadrul unitilor.
Astfel, documentele n care sunt consemnate operaii economice i financiare servesc direct ca baz
pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate; alte documente nu sunt legate direct, ci indirect, de
nregistrrile contabile, ele servesc prin datele lor la ntocmirea unor documente care se nregistreaz n
contabilitate (documente cumulative), iar altele nu au nici o legtur cu nregistrrile contabile, fiind
utilizate pentru necesiti organizatorice-administrative. Dintre acestea, numai documentele care servesc
direct sau indirect pentru nregistrrile contabile constituie documente de eviden.
Documentele de eviden reprezint stadiul primar de oglindire a operaiilor economice. De aceea,
totalitatea documentelor folosite pentru consemnarea operaiilor economice, n momentul producerii lor,
sunt denumite documente primare.
Importana documentelor ca instrumente ale procedeului documentrii rezult din urmtoarele:

a. Prin intermediul documentelor contabilitatea cuprinde ntreaga activitate a unitilor, i

anume: existena, micarea i modificarea bunurilor economice i a surselor lor, ntregul circuit
economic, rezultatele finale ale activitii desfurate;
b. Documentele leag organic toate formele evidenei economice constituind una din sursele lor
de date;
c. Suport pentru verificarea gestiunilor, deoarece cu ajutorul lor se stabilete rspunderea
persoanelor crora li se ncredineaz spre pstrare i folosire bunurile economice, justificndu-se
existena i micarea acestora;
d. Servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor, adic a constatrii lipsurilor, a cheltuielilor
ilegale, a folosirii neeconomicoase a bunurilor economice, a respectrii disciplinei financiare i de
decontare;
e. Prin intermediul lor se furnizeaz organelor de conducere informaii n vederea conducerii
operative a institutiei; i
f. Importan juridic deoarece, servind la stabilirea raporturilor dintre uniti, contribuie la
respectarea disciplinei contractuale. n cazuri de litigii, expertize, lipsuri, fraude etc. se folosesc ca
baz n cercetarea organelor judiciare. Astfel, registrele contabile, bilanul i documentele
justificative constituie documente contabile oficiale pentru executarea controlului asupra
operaiilor patrimoniale efectuate, fiind admise ca prob n justiie.
Deci, documentele fac dovada, pe de o parte, a tuturor operaiilor economice ce au loc n unitile
patrimoniale, iar pe de alt parte stabilesc rspunderea material a celor care gospodresc bunurile
economice ale agenilor economici.
Reflectnd toate operaiile privind starea i micarea elementelor patrimoniale ca urmare a
proceselor economice, a relaiilor de drepturi i obligaii generate de aceste operaii, a rezultatelor
financiare obinute din activitatea desfurat, documentele primare au o aplicabilitate general n toate
lucrrile de contabilitate. Constituind baza nregistrrilor n contabilitate, ele influeneaz nemijlocit
exactitatea datelor contabile i operativitatea obinerii informaiilor.
Pentru ca un document s fie valabil, el trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s fie scris clar i cite pentru a se evita orice posibilitate de interpretare;
- s nu conin tersturi sau corecturi;
- s fie ntocmit la timp;
- s aib anulate rndurile libere;
- s conin date exacte i reale; i
- suma pentru valori bneti n cazul documentelor justificative, s fie scris de dou ori, adic n
cifre i litere.

Rectificarea greelilor se face n toate exemplarele documentului, prin tierea cu o linie a textului
sau sumei greite n aa fel nct s se poat citi ceea ce a fost greit, scriindu-se deasupra textul sau suma
corectat. Pe documentul corectat se menioneaz rectificarea, confirmat prin semnturile persoanelor
care au semnat iniial documentul, menionnd i data efecturii ei, pentru a putea recunoate uor c
modificarea a avut loc n timpul ntocmirii documentului i nu mai trziu, i este cunoscut de persoanele
care l-au ntocmit. La corectarea documentelor care consemneaz operaii de predare-primire a unor
valori materiale este necesar confirmarea prin semntur a celui care pred i preia. n documentele de
cas i de banc (cecuri, chitane, ordin de plat i de ncasare etc.) nu se admit corecturi, ele se anuleaz
rmnnd n carnetul respectiv, fr s se detaeze.
Dac la verificarea documentelor se constat erori acestea se aduc la cunotina persoanelor care
le-au ntocmit i a celor interesai n operaia consemnat n documentul respectiv.
Exactitatea coninutului documentelor, ntocmirea lor clar, la timp i cu toate datele, prezint o
deosebit importan, ntruct determin exactitatea i realitatea tuturor datelor contabile, asigur inerea
la zi a contabilitii, contribuind la conducerea operativ a unitilor. De aceea, este necesar ca ntre
producerea operaiilor economice i ntocmirea documentelor s existe o deplin concordan.
3.2. Coninutul i clasificarea documentelor
Pentru reflectarea clar i precis a coninutului operaiilor economice, documentele trebuie s
cuprind anumite date cu caracter obligatoriu. Indiferent de natura operaiei pentru care se ntocmesc,
exist o serie de elemente comune pe care trebuie s le conin toate felurile de documente, i anume:
- denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum etc.);
- antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei care a ntocmit documentul sau locul
de munc unde s-a ntocmit;
- data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia;
- indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor respective;
- coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea ei;
- etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie de natura lui (cantitatea, valoarea); i
- semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei consemnate n document i
realitatea ei.
n cazul eliberrii de bunuri economice, actul trebuie semnat de persoanele care au primit bunurile
economice, cele care le-au predat, precum i de persoana care a dispus eliberarea lor.
n afara acestor elemente comune tuturor documentelor, ele mai cuprind, n funcie de natura
operaiei economice pe care o consemneaz, elemente specifice. Astfel, factura n operaiile de vnzri
cuprinde i elemente specifice, ca: menionarea comenzii i a contractului n baza cruia s-au expediat

materialele, numrul avizului de expediere ntocmit cu ocazia expedierii, contul de la banc al clientului
din care se pltesc materialele cumprate, respectiv contul furnizorului n care se ncaseaz
contravaloarea lor, delegatul, mijlocul de transport, modalitatea de plat.
3.3. Tipizarea i verificarea documentelor
Tipizarea const n elaborarea unor formulare de documente unitare pentru anumite operaii
economice din cadrul unei ramuri sau din economia naional. De asemenea, se stabilesc elementele pe
care trebuie s le conin documentele, mrimea, forma i destinaia, circuitul i pstrarea fiecrui
formular.
Tipizarea prezint o serie de avantaje:
- asigur un sistem unitar de eviden, crendu-se astfel posibilitatea prelucrrii i
centralizrii operative a datelor i mecanizrii lor;
- permite obinerea unor documente primare unice care s poat fi utilizate n acelai timp de:
contabilitate, statistic i eviden operativ;
- contribuie la reducerea cheltuielilor de imprimare;
- uureaz munca de completare ntruct, fiind identice, la schimbarea locului de munc angajatul
nu trebuie s-i mai nsueasc tehnica de completare;
- reduce numrul de documente la strictul necesar, elimin documentele inutile, paralelismul n
ntocmirea lor; i
- simplific coninutul i contribuie la mbuntirea circuitului acestora, ceea ce n final asigur
simplificarea i raionalizarea contabilitii.
Din punct de vedere al utilizrii lor, formularele tipizate se mpart n formulare comune privind
activitatea financiar-contabil, elaborate de Ministerul Finanelor, i formulare specifice, elaborate de
ministere, departamente, uniti de grup, asociaii profesionale sau de ctre unitatea patrimonial, n
funcie de necesiti.
Modelele registrelor de contabilitate i formularelor comune sunt prevzute n Nomenclatorul
formularelor tipizate comune privind activitatea financiar-contabil (Anexa 1)
n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru elaborarea documentelor justificative i
pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele i formularele tipizate comune pot fi
adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n condiiile respectrii modelelor prevzute n
Nomenclatorul formularelor tipizate comune privind activitatea financiar-contabil. (OMF nr.
3512/2008 )
La raionalizarea i tipizarea documentelor trebuie s se urmreasc, n principal:
- documentele s cuprind datele strict necesare compartimentelor care le utilizeaz;

- s dea posibilitatea obinerii datelor cu maximum de operativitate;

- s asigure informaiile operative necesare conducerii compartimentelor din cadrul unitilor;
- s reduc volumul de munc pentru completarea documentelor; i
- s satisfac cerinele prelucrrii automate a informaiilor.
nainte de a fi nregistrat, fiecare document este supus unei verificri cu scopul de a se descoperi
erorile, aciunile ilegale sau incorecte, asigurnd astfel exactitatea datelor contabile.
Verificarea documentelor se face sub trei aspecte:
- verificarea formal;
- de fond; i
- cifric.
Verificarea formal const n controlul asupra ntocmirii corecte a documentului. Astfel, se
verific:
- folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate;
- dac s-au completat toate datele;
- dac s-au specificat toate elementele necesare pentru redarea integral a operaiei;
- dac documentul corespunde actelor justificative anexate; i
- dac conine semnturile necesare i nu au avut loc tersturi sau corecturi fr a fi certificate.
Verificarea cifric const n controlul exactitii calculelor aritmetice.
La verificarea de fond a documentelor se urmrete realitatea, necesitatea, oportunitatea i
legalitatea operaiei economice nscris n documentul respectiv.
Prin realitatea operaiei se nelege acea verificare prin care se constat c operaia economic s-a
fcut la data, locul i n condiiile prevzute de document. De exemplu, se confrunt suma pltit pentru
cumprarea unor materiale cu cantitatea de materiale recepionat.
Necesitatea const n aprecierea dac operaia nscris n document este util activitii unitii i
este justificat economic. De exemplu, se compar cantitatea de materiale prevzut n bonul de consum
cu cea din documentaia tehnic de execuie a produsului.
Oportunitatea operaiei urmrete dac n momentul respectiv era util sau nu s se efectueze
operaia consemnat n document. De pild, la achiziionarea unui material se constat c acesta este
necesar desfurrii activitii n viitor, ns, n momentul cumprrii, ntruct se imobilizeaz mijloacele
bneti n stocuri peste necesar, operaia nu este oportun.
La verificarea de fond se mai controleaz legalitatea operaiilor economice din documente, fiind
considerate legale numai acelea care nu contravin legislaiei n vigoare. De asemenea, se pot confrunta
documentele care conin date referitoare la aceleai operaii, ns, ntocmite n alte sectoare i de alte
persoane ale unitii sau n acelai sector, dar pentru scopuri diferite.

Controlul operaiilor nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre persoanele care conduc

contabilitatea, de cele care execut controlul financiar preventiv, controlul financiar de gestiune, de ctre
alte persoane mputernicite de unitate, de ctre organele de control financiar i fiscal ale statului etc.
n mod obligatoriu, pentru stabilirea unei rspunderi concrete n privina verificrii, trebuie s
existe pe fiecare document meniunea de verificare i semntura verificatorului, care se impune s fie
altul dect cel ce a ntocmit documentul. Dup verificarea documentelor, acestea sunt pregtite n vederea
nregistrrilor n contabilitate.
3.4. Circulaia documentelor
Documentele de eviden stau la baza nregistrrilor contabile i constituie baza sistemului
informaional, motiv pentru care un accent deosebit trebuie pus pe organizarea ct mai raional a
circulaiei documentelor.
Circulaia documentelor const n parcursul descris de acestea din momentul ntocmirii sau
intrrii n unitate i pn la predarea lor n arhiv.
Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nct toate documentele intrate la o anumit dat
n unitate s fie verificate i nregistrate n timpul cel mai scurt deoarece funcie de un circuit bine stabilit,
de respectarea normelor i termenelor de ntocmire i predare a documentelor depinde n mare msur
realitatea, exactitatea i inerea la zi a contabilitii.
Fiecare compartiment i loc de munc este necesar s cunoasc ce fel de documente s
ntocmeasc, cui s le nainteze i termenele de predare.
Orice document trebuie s circule ntr-o anumit ordine, fr reineri inutile la unele servicii, n
vederea asigurrii unei evidene operative, a informrii prompte i corespunztoare a organelor de
conducere asupra activitii economice.
Pentru o operaie economic se ntocmete un singur document, cu un circuit bine stabilit, n
numrul de exemplare strict necesar diverselor compartimente, ceea ce asigur un consum restrns de
imprimate i uureaz munca de prelucrare.
Calea pe care o parcurg documentele n cadrul unitilor difer de la o unitate la alta n funcie de:
- structura ei organizatoric;
- coninutul economic al operaiilor oglindite n document;
- organizarea contabilitatii; i
- mijloacele utilizate pentru executarea lucrrilor de contabilitate.
La organizarea circulaiei documentelor se impune respectarea urmtoarelor cerine:

1. circuitul documentelor s se realizeze pe cile cele mai scurte, printr-un numr ct mai redus de
verigi, asigurnd continuitate n micarea documentelor prin aceste verigi. Documentele intrate n unitate
trebuie nregistrate la registratura unitii i repartizate operativ pentru rezolvare; i
2. rezolvarea documentelor s se fac complet i la termenul specificat n graficul de circulaie a
documentelor, care prevede: denumirea documentului, compartimentul care l ntocmete, verificarea
documentelor, verigile prin care circul documentele, lucrrile ce se execut n fiecare etap a circuitului
i termenele de execuie.
Graficul circulaiei documentelor, trebuie aprobat de conducerea instituiei i prelucrat cu toi
salariaii.
Din punct de vedere al coninutului i al sferei de cuprindere, graficele de circulaie a
documentelor sunt:
- grafice individuale care cuprind operaiile i lucrrile de contabilitate care le execut fiecare
salariat, termenele de executare ale acestora i compartimentele sau persoanele crora li se transmit;
- grafice de structur se ntocmesc la nivel de compartiment; i
- grafice sintetice cuprind toate operaiile necesare elaborrii unor lucrri complexe (bilanul
contabil).
3.5. Clasarea i pstrarea documentelor
Dup rezolvarea complet i definitiv a documentelor, acestea parcurg ultima faz a circuitului
lor i anume clasarea la dosar.
Prin clasare se nelege aranjarea documentelor ntr-o anumit ordine strict determinat, care s
asigure o bun pstrare a lor i o gsire uoar pentru obinerea informaiilor necesare. De precizia i
corectitudinea ei depinde identificarea cu uurin a oricrui act existent n arhiva unitii.
Clasarea (gruparea) documentelor este reglementat de instruciuni speciale, care prevd criteriile
pe baza crora se claseaz actele intrate sau ieite din unitate. n vederea gsirii cu uurin a actelor se
ntocmete o list (nomenclator) a dosarelor, indicndu-se documentele care se claseaz n fiecare dosar.
O clasare raional i eficient a documentelor trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
- s dea posibilitatea gsirii cu uurin a oricrui document;
- s fie simpl, pentru a putea fi neleas i aplicat de oricine;
- s fie elastic, adic s se poat utiliza i la un numr mai mare de acte rezultate din dezvoltarea
activitii unitii; i
- s fie potrivit specificului documentelor.
n funcie de durata de timp pentru care se efectueaz clasarea i dup locul unde se gsesc
documentele, clasarea poate fi provizorie i definitiv.

Clasarea provizorie cuprinde documentele rezolvate n sectoarele i serviciile funcionale ale

unitii i se face n dosare corespunztoare arhivei curente. Astfel, serviciul contabilitate face clasarea
provizorie a documentelor contabile, casierul a documentelor de cas etc.
Clasarea definitiv se face la arhiva general a unitii, la primirea documentelor complet i
definitiv rezolvate de la arhiva curent.
Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii, i anume: al obiectului,
nominal, corespondenilor, geografic, mixt, alfabetic, cronologic etc.
Clasarea dup obiect are cea mai larg utilizare i const n gruparea documentelor pe categorii
de probleme, asigurndu-se astfel includerea n acelai dosar a documentelor potrivit importanei i a
termenelor de pstrare. De exemplu, se claseaz ntr-un dosar documentele privind aprovizionarea, n
altul cele referitoare la munc i salarii etc.
Criteriul nominal const n gruparea ntr-un dosar a documentelor care au aceeai destinaie:
facturi, procese-verbale etc.
Criteriul corespondenilor impune clasarea n acelai dosar a tuturor actelor care constituie
coresponden cu alte uniti sau instituii. Aceast grupare prezint dezavantajul c include n acelai
dosar acte de o importan inegal, cu termene diferite de pstrare, de aceea folosirea lui este redus.
Criteriul geografic grupeaz documentele pe localiti i, n cadrul localitilor, pe corespondeni.
Criteriul alfabetic presupune clasarea n acelai dosar a documentelor n ordinea alfabetic a
numelor la care se refer.
Criteriul cronologic const n gruparea documentelor n ordinea ntocmirii lor.
Indiferent de clasarea folosit, n fiecare dosar documentele se aranjeaz n ordine cronologic.
Pstrarea documentelor trebuie s asigure o integritate deplin a lor, deoarece acestea servesc
pentru controlul operaiilor economice efectuate, a exactitii acestora i pentru scopuri de informare
asupra activitii unitii.
n arhivele instituiei se pstreaz toate materialele documentare: documente originale, copii,
fotocopii, filme, coresponden, planuri, schie etc. n cursul anului aceste materiale se pstreaz n
arhiva curent, organizat pe lng principalele servicii funcionale. Documentele de cas i unele
documente contabile (bilanul, balana de verificare, fiele de conturi), se pstreaz n casa de fier sau
ncperi speciale pe rspunderea contabilului ef.
Datorit dezvoltrii echipamentului electronic de prelucrare a datelor contabile, n afara clasrii i
arhivrii documentelor de eviden i a registrelor de contabilitate, se organizeaz i clasarea i pstrarea
altor purttori de informaii, ca: CD-uri, memorii externe, stick-uri etc., asigurndu-se o uoar
identificare a informaiilor i securitatea acestora mpotriva nstrinrii i a furtului.

Materialele documentare, formate din lucrrile ncheiate ale serviciilor i seciilor, adic cele din
arhiva curent, se predau la arhiva general a unitii pn la sfritul anului n curs pentru anul expirat,
la o dat stabilit de conducerea unitii. Predarea arhivei curente la arhiva general se face pe baza unei
liste de predare semnat de eful arhivei, n care se specific numrul fiecrui dosar predat. Un exemplar
din list se pred serviciului care a fcut predarea, iar altul rmne la arhiv.
Scoaterea din dosarele arhivei generale a documentelor pentru folosin temporar se face cu
aprobarea conducerii unitii pe baza unui proces-verbal n care se arat cine a cerut, cine a aprobat
eliberarea documentului respectiv, scopul etc.
n locul documentului eliberat se introduce: copie certificat de pe document, procesul-verbal
ncheiat, aprobarea de eliberare a documentului i dovada semnat de persoana care a ridicat originalul.
Termenele de pstrare a documentelor n arhiva unitii sunt fixate prin dispoziii legale i difer
dup natura i importana documentului. Astfel, registrele de contabilitate i documentele justificative ce
stau la baza nregistrrilor n contabilitate se pstreaz 10 ani de la data ncheierii exerciiului, statele de
salarii i bilanul contabil 50 de ani ( Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, art. 25).
Documentele cu valoare istoric, tiinific i politic, precum i actele ce trebuie pstrate un timp
mai ndelungat, n cazul ncetrii activitii sau n alte situaii, se dau spre pstrare arhivelor statului.
Restul documentelor se predau din arhiva instituiei pentru topire, la expirarea termenului de pstrare.

3.6. Reconstituirea documentelor

Reconstituirea documentelor se face n cazul pierderii, distrugerii sau sustragerii, n termen de 30
zile de la constatare, pe baza unui dosar de reconstituire, ntocmit pentru fiecare caz n parte. Acest dosar
trebuie s conin:
1. sesizarea scris n termen de 24 de ore de la constatare, a conductorului, administratorului
unitii, ordonatorului de credite, sau a altei persoane care gestioneaz patrimoniul, de ctre orice
persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor acte, evidene sau lucrri privind
gestiunea elementelor patrimoniale;
2. dac pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor sau evidenelor constituie o
infraciune se aduce la cunotin i organelor de urmrire penal;
3. procesul-verbal de constatare a pierderii, distrugerii sau sustragerii ntocmit n trei zile de la
sesizare de ctre conductorul unitii. El conine datele de identificare a actului disprut; numele i
prenumele salariatului responsabil cu pstrarea actului; data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa.
Procesul-verbal este semnat de ctre conductorul unitii, contabilul ef, angajatul responsabil cu
pstrarea actului i eful ierarhic al acestuia;

4. declaraia scris a responsabilului cu pstrarea actului, din care s reias mprejurrile n care
acesta a disprut;
5. dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau sancionrii disciplinare a persoanei vinovate;
6. dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituire; i
7. actul reconstituit n copie.
Dac documentul provine de la o alt unitate, reconstituirea se va face de ctre unitatea emitent
la cererea scris a conductorului unitii solicitante.
Documentele i evidenele reconstituite poart obligatoriu i vizibil meniunea reconstituit
artndu-se numrul i data dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.
Nu fac obiectul reconstituirii actele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie etc.)
pierdute sau sustrase nainte de nregistrarea n contabilitate, vinovaii suportnd paguba cauzat.
Gsirea ulterioar a documentului original care a fost reconstituit nu anuleaz sanciunile
disciplinare sau penale. n acest caz actul reconstituit se anuleaz pe baz de proces-verbal.
Vinovaii rspund material de pagubele provocate din cauza dispariiei, sustragerii sau distrugerii
temporare a documentelor i pentru cheltuielile fcute cu reconstituirea i gsirea lor.
Conductorii unitilor rspund de evidena tuturor reconstituirilor de documente i de pstrarea
dosarelor de reconstituire.

4.

BILANUL

CONTUL

PROCEDEE

SPECIFICE

ALE

METODEI

CONTABILITII
4.1. Bilanul contabil
4.1.1. Noiunea de bilan contabil
Potrivit principiului dublei reprezentri (reflectri) a patrimoniului, averea organizaiilor se
reflect n contabilitate sub dublu aspect:
a. sub aspect concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor pentru care se folosete noiunea
de active patrimoniale; i
b. sub aspectul modului de dobndire pentru care se utilizeaz noiunea de pasive patrimoniale.
Necesitatea dublei reprezentri a patrimoniului deriv din faptul c evidena averii organizaiilor
nu se poate limita doar la forma material sau bneasc a bunurilor acestora ci trebuie s reflecte i
relaiile de proprietate asupra acestui patrimoniu deci s reflecte regimul juridic al acestora.
nc de la nfiinarea unei organizaii resursele care reprezint alocarea iniial sunt egale cu
bunurile dobndite cu ajutorul acestora. Aceast egalitate este posibil deoarece att bunurile ct i

resursele privesc acelai patrimoniu dar abordat din puncte de vedere diferite: al compoziiei i al
modului de dobndire.
Acest principiu este materializat n contabilitate prin procedeul numit bilan.
Bilanul reprezint procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect principiul dublei
reprezentri a averii unitilor patrimoniale.
n forma sa cea mai simpl bilanul se poate reprezenta ca o balan cu dou brae n poziie
orizontal.
Cele dou brae ale bilanului se numesc ACTIV (partea stng) i PASIV (partea dreapt). n
Activul bilanului vor fi reprezentate ntotdeauna utilizrile respectiv bunurile economice concrete i n
Pasivul bilanului vor fi reprezentate resursele respectiv proveniena acestor bunuri.
Denumirile de Activ i Pasiv au la baz caracteristicile bunurilor i surselor lor de provenien.
Activ provine de la trstura bunurilor economice de-a fi supuse permanent modificrilor i
transformrilor determinate de circuitul economic B-M-B ca urmare a operaiilor de aprovizionare,
producie i desfacere ceea ce le d un caracter activ. Spre deosebire de bunurile economice, sursele lor
de provenien din Pasiv nu-i schimb volumul i structura de sine stttor ci ca efect instantaneu al
micrilor i transformrilor bunurilor economice, deci ele au un caracter static, pasiv, de unde i
denumirea prii bilanului n care se gsesc.
Deoarece ntre utilizri i resurse exist o egalitate perfect aceasta se va pstra i ntre activul i
pasivul bilanului.
Bunurile economice utilizate ct i resursele lor sunt diverse ceea ce impune o sintetizare i
generalizare a lor n scopul cunoaterii situaiei de ansamblu a unitatii patrimoniale. Generalizarea se
realizeaz prelund datele din contabilitate n mod centralizat (pentru a putea calcula indicatori
economico-financiari) i prezentarea lor n bilan.
Aceast generalizare n bilan se realizeaz n trepte pornind de la sfere largi nspre sfere restrnse
i rezultnd astfel 3 nivele:
- grupa ca prim treapt de generalizare adun elementele patrimoniale dup criterii generale. De
exemplu: grupa active imobilizate, active circulante, capitaluri proprii etc.;
- capitolul, a doua treapt de generalizare care structureaz grupele pe criterii mai analitice. De
exemplu grupa active imobilizate are capitolele: imobilizri necorporale, imobilizri corporale,
imobilizri financiare; i
- postul bilanier reprezint elemente patrimoniale caracteristice definite de sine stttor. De
exemplu: mijloace fixe, capital social, furnizori etc.

Concepia financiar a coninutului bilanului arat n ce msur unitatea este capabil, ca

urmare a activelor pe care le posed s-i onoreze (achite) datoriile fa de teri atunci cnd acestea ajung
la scaden.
n aceast viziune activul bilanului este considerat un ansamblu de bunuri necesare pentru
achitarea datoriilor la scaden, deci activul este privit sub aspectul capacitii de lichiditate.
Pe de alt parte, pasivul este tratat prin prisma termenelor la care datoriile (obligaiile) trebuie
achitate, respectiv cnd devin exigibile la plat .
Lichiditatea definete capacitatea n timp a activelor de a se transforma n bani. Diferitele
categorii de active au timp de reacie necesar specific pentru a lua forma de bani. Astfel, lichiditatea este
mai mare la imobilizrile corporale fa de cea a imobilizrilor financiare, mai mic la activele circulante
n raport cu imobilizrile.
Ordonarea n activul bilanului a elementelor patrimoniale dup criteriul lichiditii se poate face
n dou moduri:
1. n ordinea lichiditii cresctoare. Mai nti se nscriu activele a cror transformare n bani
necesit o perioad mai ndelungat de timp i apoi cele al cror timp este tot mai scurt (imobilizri
corporale,imobilizri financiare, stocuri de materii prime, producie n curs de execuie, produse finite,
mrfuri, facturi nencasate (clieni), disponibiliti bneti); i
2. n ordinea lichiditii descresctoare, dup care sunt nscrise n activul bilanului mai nti
activele circulante bneti iar apoi cele care se pot transforma n bani ntr-un timp scurt, ca pe msur ce
se coboar pe structura activului s fie plasate activele care au nevoie de o perioad lung de timp pentru
a fi transformate n bani (disponibiliti bneti, clieni, mrfuri, produse finite, producie n curs de
execuie, materii prime, imobilizri financiare, imobilizri corporale).
Exigibilitatea exprim termenul (data) la care o anumit datorie (obligaie) devine scadent la
plat.
Datoriile unitii nu au toate aceleai termene scadente de plat. Unele datorii au termene de plat
mai mari, cum sunt creditele bancare pe termen lung sau mediu, iar o gam larg de datorii, cum sunt cele
fa de furnizori, creditori, personal, stat i organisme sociale, au termene scadente de plat foarte scurte,
fapt pentru care se mai numesc i datorii curente.
n pasivul bilanului, datoriile sunt ordonate folosind o logic simetric celei adoptate pentru
elementele patrimoniale din activ, de asemenea n dou moduri:
1. n ordinea exigibilitii cresctoare, mai nti datoriile care nu au scadene declarate pe timpul
existenei unitii, i apoi succesiv datoriile cu termene scadente ndeprtate, urmnd apoi cele cu termene
din ce n ce mai scurte (capitaluri proprii, rezerve, fonduri, mprumuturi pe termen lung i mediu,
furnizori, personal, stat i altele); i

2. n ordinea exigibilitii descresctoare potrivit creia pe primele poziii se trec datoriile curente
fa de furnizori, creditori, stat etc., apoi cele cu termene scadente pe termen scurt, mediu i lung ca la
sfrit s fie nscrise obligaiile fr scadene declarate, respectiv capitalurile proprii.
Criteriul lichiditii i exigibilitii cresctoare, la elaborarea bilanului, este adoptat de sistemul
contabil continental (european) la care s-a aliniat i Romnia. Acest criteriu are n vedere c n structura
patrimoniului se formeaz i exist mai nti bunurile economice i resursele stabile (imobilizrile,
capitalul social etc.) care sunt destinate pentru a avea o utilizare durabil i crora nu li se cere s aib, n
mod necesar, lichiditate respectiv exigibilitate la termene definite. Lor le urmeaz apoi celelalte bunuri
economice i resurse curente care implic lichiditi i exigibiliti la termene mai mult sau mai puin
apropiate.
Ordinea descresctoare a lichiditii i exigibilitii este folosit la elaborarea bilanului n
reglementrile sistemului contabil anglo-saxon. n aceast optic sunt vizate, mai nti lichiditile
(disponibilitile bneti) i bunurile economice mai uor transformabile n bani, respectiv datoriile cu
termene curente de plat i n ultimul rnd activele i pasivele stabile, numite i grele.
4.1.2. Influena operaiilor economice asupra bilanului
Bilanul prezint situaia patrimoniului la un moment dat. Orice operaie economic care se
desfoar ntr-o unitate patrimonial produce modificri n structura sau mrimea bilanului dar cu
pstrarea egalitii bilaniere deci cu respectarea principiului dublei reprezentri a patrimoniului.
Activele i pasivele sunt reprezentate n bilan sub forma posturilor bilaniere care au coninut
concret, real, cuantificat cu precizie. Funcie de elementele patrimoniale reflectate, posturile bilaniere
sunt de Activ i de Pasiv.
Aceste elemente patrimoniale nu au un caracter static. Ele sufer modificri provocate de
desfurarea operaiilor economice. Elementele patrimoniale i pot schimba mrimea i structura,
sporirea sau micorarea acestora depinznd de natura proceselor economice care se desfoar.
Operaiile economice sunt diverse i numeroase i au caracteristici proprii funcie de natura
activitilor care le determin, precum i de tipul activelor i pasivelor care particip la realizarea lor.
Funcie de modificrile pe care le produc asupra bilanului, operaiile economice pot fi
sistematizate n 4 (patru) mari categorii toate avnd ns caracteristica esenial c au loc cu respectarea
principiului dublei reprezentri a patrimoniului i n cadrul egalitii permanente dintre activul i pasivul
bilanului:
1. operaii economice care determin creterea unui post de activ concomitent cu micorarea unui
alt post de activ cu aceeai sum (P1);

2. operaii economice care determim creterea unui post de Pasiv concomitent cu micorarea
unui alt post de Pasiv cu aceeai sum (P2);
3. operaii economice care determin creterea unui post de Activ concomitent cu creterea unui
post de Pasiv cu aceeai sum (M1); i
4. operaii economice care dermin scderea unui post de Activ concomitent cu scderea unui post de
Pasiv cu aceeai sum (M2).
4.1.3. Studiu de caz 1, privind influena operaiilor asupra bilanului
Unitatea patrimoniala prezint la 31 decembrie 2011 urmtorul bilan sintetic:
Tabelul 1
Bilan
la 31.12.2011
Activ
Denumirea

Pasiv
Suma

posturilor
a1 Mijloace fixe
a2 Clieni
a3 Casa

Denumirea

Suma

posturilor
10.000
5.000
500

p1 Capital social

15.000

p2 Furnizori

2.000

p3 Imprumuturi pe

3.000

a4 Conturi la bnci

4.500

termen scurt

Total Activ

20.000

Total Pasiv

20.000

n luna ianuarie 2012 au loc urmtoarele operaii economice:

Operaia 1. Se ncaseaz de la Clientul SC Clientul SRL suma de 1.000 lei n contul curent de
la banc.
Ca urmare a acestei operaii au loc urmtoarele modificri: creterea disponibilului din contul de
la banc cu suma de 1.000 lei adic de la 4.500 lei la 5.500 lei (4.500 lei + 1.000 lei) diminuarea
drepturilor firmei de-a ncasa de la clienii si cu 1.000 lei adic de la 5.000 lei la 4.000 lei (5.000 lei
1.000 lei). n consecin se modific cu aceeai sum dou posturi bilaniere din Activul bilanului,
respectiv Conturi la bnci crete cu 1.000 lei i Clieni scade cu 1.000 lei. Bilanul dup operaia 1
este redat n tabelul 2.

Tabelul 2
Bilan
dup operaia 1
Activ

Pasiv

Denumirea

Suma

posturilor

Denumirea

Suma

posturilor

a1 Mijloace fixe

10.000

a2 Clieni

4.000

(5.0001.000)
a3 Casa

500

a4 Conturi la bnci

p1 Capital social

15.000

p2 Furnizori

2.000

p3 Imprumuturi pe

3.000

termen scurt

5.500

(4.500.000+1.000.00
0)
Total Activ

20.000

Total Pasiv

20.000

Se observ c operaia 1 a produs modificri numai n activul bilanului n sensul creterii unui
post de activ, a scderii unui alt post de activ cu aceai sum, total activ rmnnd neschimbat i egal cu
total pasiv. Dac notm cu A activul, cu P pasivul, cu ai i pi posturile bilaniere i cu mrimea
modificrii putem transpune acest tip de modificare n urmtoarea formul:
A + a4 - a2 = P , adic,
20.000 + 1.000 1.000 = 20.000
Formula de tipul I de modificare bilanier (P1) este:
A + ai - ai = P

(F1)

unde: i =1,n
Operaia 2.
Se pltete furnizorului SC Furnizorul SRL suma de 1.500 lei dintr-un credit pe termen scurt
acordat de banc.
Aceast operaie produce urmtoarele modificri: scade datoria fa de furnizori cu suma de 1.500
lei de la 2.000 lei la 500 lei (2.000 lei 1.500 lei) i crete obligaia firmei fa de banc cu 1.500 lei,

adic de la 3.000 lei la 4.500 lei (3.000 lei + 1.500 lei). n consecin se vor modifica dou posturi
bilaniere din Pasivul bilanului respectiv Furnizori i Credite bancare pe termen scurt primul n
sensul scderii i al doilea n sensul creterii, cu aceeai sum 1.500 lei. Bilanul dup operaia 2 este
redat n tabelul 3.
Tabelul 3
Bilan
dup operaia 2
Activ

Pasiv

Denumirea

Suma

posturilor

Denumirea

Suma

posturilor

a1 Mijloace fixe

10.000

a2 Clieni

4.000

a3 Casa

500

a4 Conturi la bnci

5.500

p1 Capital social
p2 Furnizori

15.000
500

(2.000-1.500)
p3 Imprumuturi pe

4.500

termen scurt
(3.000+1.500)
Total Activ

20.000

Total Pasiv

20.000

Se observ c operaia 2 a produs modificri numai n Pasivul bilanului n sensul creterii unui
post de Pasiv i a scderii concomitente i cu aceeai sum a unui alt post de Pasiv, total Pasiv rmnnd
neschimbat i egal cu total Activ. Dac folosim acelai sistem de notare putem transpune acest tip de
modificare n urmtoarea formul:
A = P - p2 + p3, adic
20.000 = 20.000 1.500 + 1.500
Formula de tipul II de modificare bilanier (P2) va fi:
A = P - pi + pi , unde i =1,n

(F2)

Operaia 3.
Se cumpr de la un furnizor un mijloc fix n valoare de 10.000 lei.
Aceast operaie produce urmtoarele modificri: crete valoarea mijloacelor fixe din patrimoniul
firmei cu suma de 10.000 lei de la 10.000 lei la 20.000 lei (10.000 lei + 10.000 lei) i cresc obligaiile
firmei fa de furnizori cu 10.000 lei de la 500 lei la 10.500 lei (500 lei + 10.000 lei). Drept urmare se vor

modifica dou posturi bilaniere Mijloace fixe i Furnizori situate n cele dou pri opuse ale
bilanului, Activ i Pasiv, cu aceeai sum, n sensul creterii.
Bilanul dup aceast operaie este redat n tabelul 4.
Tabelul 4
Bilan
dup operaia 3
Activ

Pasiv

Denumirea

Suma

Denumirea posturilor

Suma

20.000

p1 Capital social

15.000

p2 Furnizori

10.500

posturilor
a1 Mijloace fixe
(10.000+10.000)
a2 Clieni

4.000

a3 Casa

500

(500+10.000)
p3 Imprumuturi pe

a4 Conturi la bnci

5.500

termen scurt

Total Activ

30.000

Total Pasiv

4.500

30.000

Analiznd bilanul se observ c aceast operaie a produs modificri att n mrimea i

componena bunurilor economice din Activ ct i a surselor economice din Pasiv. Creterii valorii
mijloacelor fixe din Activul bilanului cu 10.000.000 lei i corespunde o cretere a sursei acestora din
Pasivul bilanului cu aceeai sum. n acelai timp se produce o cretere a totalului bilanului cu
10.000.000 lei, dar cu pstrarea egalitii dintre cele dou pri ale sale Activ i Pasiv. Aceasta se
datoreaz principiului dublei reprezentri a patrimoniului adic oricrei creteri de bunuri economice i
corespunde o cretere concomitent i cu aceeai sum a surselor de formare.
Acest tip de modificare se poate transpune astfel:
A + a1 = P + p2, adic
20.000 + 10.000 = 20.000 + 10.000
Formula de tipul III de modificare bilanier (M1) va fi:
A + ai = P + pi
Operaia 4.

unde i =1,n

(F3)

Se pltesc cu ordin de plat din contul curent deschis la banc furnizori n valoare de 5.000 lei.
Aceast operaie produce modificrile urmtoare: scade disponibilul firmei din contul curent de la
banc cu suma de 5.000 lei de la 5.500 lei la 500 lei (5.500 lei 5.000 lei) i scad obligaiile firmei fa
de furnizorii si cu 5.000 lei de la 10.500 lei la 5.500 lei (10.500 lei 5.000 lei). n consecin se vor
modifica dou posturi bilaniere Conturi la bnci i Furnizori situate n cele dou pri ale bilanului,
cu aceeai sum, n sensul scderii.
Bilanul dup operaia 4 este cel redat n tabelul 5.
Tabelul 5
Bilan
Dup operaia 4
Activ

Pasiv

Denumirea

Suma

posturilor

Denumirea

Suma

posturilor

a1 Mijloace fixe
a2 Clieni

20.000
4.000

p1 Capital social
p2 Furnizori

5.500

a3 Casa

500

(10.500-5.000)

a4 Conturi la bnci

500

p3 Imprumuturi pe

(5.500-5.000)
Total Activ

15.000

4.500

termen scurt
25.000

Total Pasiv

25.000

Se observ c aceast operaie a produs modificri att n structura i mrimea elementelor

patrimoniale din Activ ct i a celor din Pasiv. Activele circulante bneti au sczut cu 5.000 lei
concomitent cu scderea resurselor economice de natura Furnizorilor din Pasiv cu aceeai sum. n
acelai timp se produce o scdere a totalului bilanului cu 5.000 lei, dar cu pstrarea egalitii bilaniere
dintre cele dou pri Activ i Pasiv.
Acest tip de modificare poate fi generalizat astfel:
A - a4 = P - p2, adic
30.000 5.000 = 30.000 5.000
Formula de tipul IV de modificare bilanier (M2) este:
A - ai = P - pi

unde i =1,n

(F4)

Exemplele din studiul de caz nr. 1 au produs de fiecare dat modificri n doar dou posturi
bilaniere, fiind operaii simple. Operaiile bilaniere complexe modific mai mult de dou posturi
bilaniere, ns coninutul lor este analizat ca i n cazul operaiilor simple deoarece orice operaie
complex poate fi descompus n mai multe operaii simple crora li se aplic raionamentul de mai sus.
Din studiul de caz

nr. 1 se desprind dou concluzii sintetice care permit gruparea tuturor

operaiilor posibile n 2 (dou) categorii, funcie de felul n care produc modificri asupra bilanului, i
anume:
A. Dac operaiile economice modific posturi dintr-o singur parte a bilanului (Activ sau Pasiv),
totalul bilanului rmne neschimbat. Operaia economic determin modificri doar n structura activelor
(dac se modific posturi din Activ) sau doar n structura pasivelor (dac se modific posturi din Pasiv).
Deoarece are loc doar o mutare a valorii operaiei economice dintr-un tip de element patrimonial n altul,
fr a modifica totalul bilanului, aceste operaii se numesc PERMUTATIVE SAU DE STRUCTUR
(P1 i P2).
B. Dac operaiile economice modific posturi din ambele pri ale bilanului (i Activ i Pasiv),
totalul bilanului se modific n sensul creterii sau scderii cu aceeai sum cu care cresc sau scad
elementele patrimoniale. Deoarece are loc o modificare (cretere sau scdere) att a activelor (posturi
bilaniere din Activ) ct i a pasivelor (posturi bilaniere din Pasiv), cu creterea sau micorarea
corespunztoare a totalului bilanului, aceste operaii se numesc MODIFICATOARE SAU DE VOLUM
(M1 i M2).

4.2. CONTUL
4.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
ntr-o perioad de gestiune n unitatea patrimonial au loc o multitudine de operaii economice de
o mare diversitate care produc modificri succesive n mrimea i structura elementelor patrimoniale,
respectiv a bilanului contabil. Urmrirea complet i nentrerupt a acestor modificri produse n fazele
circuitului economic de operaiile economice, nu se poate realiza doar cu ajutorul bilanului. Aceasta
deoarece ntocmirea dup fiecare operaie economic a unui nou bilan este dificil de realizat dat fiind
numrul mare de operaii economice care se produc zilnic. Chiar dac practic ar fi posibil ntocmirea
unor astfel de bilanuri dup fiecare operaie economic, acestea ar furniza informaii statice privind
existena la un moment dat a unei structuri patrimoniale i a mrimii elementelor patrimoniale fr a
putea furniza nformaii despre dinamica elementelor patrimoniale ntr-o perioad de timp, respectiv

despre mrimea modificrilor n sensul creterii sau scderii elementelor patriomoniale ntr-o perioad de
gestiune.
n contabilitate aceste informaii privind dinamica elementelor patrimoniale sunt obinute cu
ajutorul procedeului CONT.
Contul este un procedeu al metodei contabilitii care permite urmrirea schimbrilor succesive
care se produc asupra unui element patrimonial, precum i existena i mrimea acestuia la un moment
dat.
Pentru fiecare categorie de active i pasive se deschide un cont care ine evidena existentului i
micrilor care se produc asupra acestora.
Spre deosebire de bilan care evideniaz situaia tuturor elementelor patrimoniale la un moment
dat, contul are o sfer de cuprindere mai restrns innd evidena doar a unui element patrimonial. Din
cont se poate vedea att situaia unui element patrimonial la un moment dat ct i mrimea i tipul
modificrilor produse asupra acestuia ntr-o perioad de timp (gestiune).
Fiecare cont ncepe s funcioneze prin nregistrarea existentului la nceputul perioadei de
gestiune preluat din bilan (existent iniial). Operaiile economice care se produc ntr-o perioad de
gestiune, consemnate n documente justificative, produc modificri (creteri sau scderi) asupra
elementelor patrimoniale care se nregistreaz n conturile care in evidena elementelor patrimoniale.
La sfritul perioadei de gestiune, prin cumularea modificrilor produse (creteri i micorri) se
poate determina pentru fiecare cont existentul la sfritul perioadei prin urmtoarea formul de calcul:
Existentul la sfritul perioadei = existentul iniial (Ei) + creterile (C) micorrile (M), adic:
Ef = Ei + C M
Pentru oglindirea situaiei unitii patrimoniale n ansamblul ei periodic, are loc generalizarea
datelor din conturi n bilan. De fapt ntre cont i bilan exist o strns legatur fiecare determinnd pe
cellalt, astfel: datele existente la un moment dat n bilan sunt preluate n conturi sub forma existentului
iniial i existentul final din conturi este preluat la sfritul perioadei n bilan sub forma posturilor
bilaniere.
4.2.1.1. Legtura bilan - cont la nceputul perioadei de gestiune
Bilanul reflect starea i mrimea patrimoniului la un moment dat, elementele patrimoniale fiind
reflectate ca posturi bilaniere n Activul sau Pasivul bilanului. Posturile bilaniere sunt preluate la
nceputul perioadei de gestiune, n contabilitatea curent, ca i conturi. Astfel, fiecare post din Activ i

fiecare post din Pasiv este preluat ntr-un cont cu suma care le este ataat n bilan, sum care n cont
devine existent iniial.
Operaiile economice produc modificri n conturi de natura creterilor i diminurilor.
Notm cu:
a posturile de Activ din bilan
p posturile de Pasiv din bilan
x sumele corespunztoare posturilor bilaniere i conturilor din Pasiv
Ca - conturile corespunztoare posturilor de Activ
Cp conturile corespunztoare posturilor de Pasiv
x sumele corespunztoare posturilor bilaniere i conturilor din Activ
C creterile; D diminurile; Ef existentul final din conturi
Legtura dintre bilan i cont este reprezentat grafic n figura 3.
Bilan iniial
Activ

Suma

Pasiv

Suma

x1
+C1

Cp1
Ca1

a1

x1

p1

x1

x1+C1-D1=Ef1

- D1
=Ef1
x2
+C2

Cp2
Ca2

a2

x2

p2

x2

an

xn

pn

xn

x2+C2-D2=Ef2

- D2
=Ef2
xn
+Cn

Can

Cpn
xn+Cn-Dn=Efn

- Dn
=Efn
Total A

Total P

Fig. 3 Reprezentarea grafic a legturii dintre bilan i cont la nceputul perioadei de gestiune.

4.2.1.2. Legtura cont bilan la sfritul perioadei de gestiune

La sfritul perioadei de gestiune fiecrui cont i se stabilete existentul final care se preia apoi n
bilan n posturile bilaniere de activ sau pasiv ca sume corespunztoare fiecrui cont.
Folosind aceleai notaii ca cele din fig. 1, legtura dintre cont i bilan la sfritul perioadei de
gestiune este reprezentat grafic n fig. 4.
Bilan final
Activ

Suma

Pasiv

Suma

Ca1

Cp1

x1+C1D1=Ef1 a1

x1

p1

x1

Ca2

Cp2

x2+C2D2=Ef2 a2

Can

x1+C1-D1=Ef1

x2

p2

x2

xn

pn

xn

xn+CnDn=Efn an

TotalA

x2+C2-D2=Ef2

Cpn
xn+Cn-Dn=Efn

Total P

Fig. 4. Reprezentarea grafic a legturii contbilan la sfritul perioadei de gestiune.

Spre deosebire de bilan care ine evidena elementelor patrimoniale doar valoric, la nregistrarea
n conturi a activelor se folosete i etalonul natural pe lng cel valoric pentru a putea asigura controlul
existenei cantitative a acestora.
Coninutul economic al fiecrui cont este determinat de natura elementelor patrimoniale a cror
eviden o ine. Astfel activele sunt reflectate n conturi distincte n funcie de componena lor ca:
mijloace fixe, produse finite, materiale, numerar n caserie etc; pasivele n conturi care arat proveniena:
furnizori, credite bancare, rezultatul final: pierdere sau profit.

n concluzie, n contabilitate se deschide cte un cont care ine socoteala scris a existentului la un
moment dat i a evoluiei mrimii fiecrui element patrimonial n ntregul su sau pentru fiecare parte
distinct a acestora.
Coninutul economic distinct al elementelor patrimoniale a cror eviden o ine contul face ca i
conturile s se deosebeasc ntre ele avnd particulariti determinate de coninutul lor economic.
Exist ns i caracteristici comune tuturor conturilor care fac ca acestea s fie ntr-o strns
legtur i condiionare reciproc formnd un sistem unitar de conturi.
n concluzie, contul este o socoteal scris de o form special folosit pentru exprimarea valoric
i uneori cantitativ, n ordine cronologic i sistematic, a existenei i micrilor unui element
patrimonial pe o perioad de timp determinat.
4.2.2. Funciile contului
Conturile ndeplinesc anumite funcii care se regsesc la toate sau doar la o parte dintre conturi.
4.2.2.1. Funcii pe care le ndeplinesc anumite conturi
Funcia statistic const n faptul c unele conturi furnizeaz date cu caracter statistic cum sunt:
volumul activelor (mijloace fixe, mrfuri, produse finite), cheltuieli cu manoper (salariile, CAS etc.),
rezultatul obinut.
Funcia de calculaie o au acele conturi care ajut la calcularea costurilor de producie, a
preurilor de livrare.
Funcia de control se exercit de ctre acele conturi prin care se efectueaz controlul integritii
patrimoniului (stocuri, trezorerie etc.), a costurilor efective n comparaie cu cele antecalculate etc.
4.2.2.2. Funcii pe care le ndeplinesc toate conturile
Funcia economic const n faptul c fiecare cont ine evidena unui anumit element patrimonial
i rezultat financiar care indic chiar coninutul economic al contului respectiv. Funcia economic reiese
din denumirea contului.
Funcia de grupare const n faptul c n conturi se nregistreaz elemente patrimoniale
omogene. Spre exemplu; salariile tuturor angajailor sunt reflectate ntr-un singur cont Personal salarii
datorate sau toate operaiile privind clienii unitii patrimoniale se nregistreaz ntr-un singur cont
Clieni.
Funcia de calcul const n efectuarea n conturi a calculelor privind mrimea micrilor (creteri
i diminuri) i a existentului la un moment dat.

Funcia de sistematizare se realizeaz prin construcia contului pe dou pri care permite
oglindirea separat a operaiilor care produc creteri ale elementelor patrimoniale de cele care produc
micorarea acelorai elemente.
Funcia contabil este strns legat de funcia economic i se concretizeaz ntr-un anumit mod
de funcionare al conturilor determinat strict de coninutul lor economic.
4.2.3. Structura i forma contului
Pentru a rspunde necesitilor care au determinat folosirea contului n evidena contabil, acesta
are o structur i o form care permit individualizarea elementelor patrimoniale de natura activelor i
pasivelor ct i determinarea n fiecare moment a modificrilor care s-au produs asupra elementului
patrimonial a crui eviden o ine contul ntr-o perioad de timp i existentul la un moment dat.

4.2.3.1. Structura contului

Elementele componente ale structurii contului sunt:
1. Titlul contului indic denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine i care
exprim, de fapt, coninutul economic al contului. La titlul contului se ataeaz un simbol cifric care
reprezint de fapt un cod scris dup o anumit regul i care folosete la informatizarea lucrrilor n
contabilitate dar i la rapiditatea efecturii nregistrrilor contabile pe documentele justificative. Contul
fr titlu nu poate ndeplini nici o funcie deoarece nu se poate identifica elementul a crui socoteal o
ine i nu are coninut economic.
2. Prile contului realizeaz funcia de sistematizare. Acestea sunt distincte i opuse i dau
contului forma unei balane sau a literei T. n cele dou pri ale balanei cont se nscriu distinct
sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri de cele care reprezint ieiri, scderi, diminuri ale
elementului patrimonial a crui socoteal o ine contul.
n mod convenional partea stng a contului a fost numit Debit (D) i partea dreapt Credit
(C). Aceste denumiri au la origine verbele latine debere= a datora i credere= a crede, provenind de
la debitor (debit) i creditor (credit), conturile fiind utilizate la nceputurile contabilitii pentru a ine
socoteala raporturilor juridice dintre parteneri de afaceri ntre care se nasc drepturi i obligaii.
nregistrarea micrilor n cele dou pri ale contului nu se face identic la toate conturile.
Stabilirea prii n care se face nregistrarea creterilor i n care a micorrilor la un cont depinde de
coninutul economic al contului care indic i funcia contabil a acestuia. n unele conturi creterile se
nregistreaz n partea stng adic n Debitul contului i scderile n partea dreapt, adic n Creditul
contului. La alte conturi creterile se nregistreaz n partea dreapt a contului adic n Creditul contului
i scderile se nregistreaz n partea stng a contului, adic n Debitul contului. Regula este, ns, c

pentru un cont Debitul poate nregistra doar creteri i atunci Creditul poate nregistra doar scderi i
pentru alt cont Debitul poate nregistra doar scderi i atunci Creditul poate nregistra doar creteri.
3. Rulajul (micarea) contului (R)
Totalitatea sumelor nregistrate n Debitul sau n Creditul unui cont reprezentnd creterile sau
micorrile elementului patrimonial a crui eviden o ine, ntr-o anumit perioad, reprezint micarea
contului sau rulajul ( R ).
Sumele nregistrate n Debitul contului se numesc sume debitoare i formeaz Rulajul Debitor
(Rd) al contului, iar sumele nregistrate n Creditul contului se numesc sume creditoare i formeaz
Rulajul Creditor (Rc) al contului.
A nregistra o sum n debitul unui cont nseamn a debita contul respectiv i a nregistra o
sum n creditul unui cont nseamn a credita contul respectiv.
Existentul iniial nu intr n rulajul contului acesta reflectnd doar micarea.
4. Total sume (Ts)
Prin adunarea existentului iniial debitor (Sid) cu rulajul debitor (Rd) se obine total sume
debitoare (Tsd) i prin adunarea existentului iniial creditor (Sic) cu rulajul creditor se obine total sume
creditoare (Tsc). ntotdeauna existentul iniial este pe aceeai parte a contului pe care se nregistreaz
creterile elementelor patrimoniale.
n concluzie total sume debitoare sau creditoare cuprinde existentul la nceputul perioadei cumulat
cu micarea (rulajul) pe debitul sau creditul contului.
5. Data i explicaia operaiei economice
Data indic ziua, luna i anul cnd a avut loc operaia economic reflectat n conturi. Explicaia
operaiei economice mbrac dou forme:
- descriptiv cnd se descrie pe scurt coninutul operaiei economice cu precizarea documentului
justificativ. De ex. s-a ncasat prin caserie cu chitana nr.01243 din 15.03.2000 suma de
4.000.000 lei de la clientul x.
- contabil cnd se arat titlul contului care reprezint cellalt post bilanier influenat de operaia
economic. n exemplul de mai sus contul 411 Clienii.
6. Soldul contului (S)
Soldul contului reprezint existentul de elemente patrimoniale la un moment dat. Acest sold se
stabilete la sfritul perioadelor de gestiune sau ori de cte ori este nevoie ca diferen ntre total
sume debitoare (Tsd) i total sume creditoare (Tsc).
Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul contului
se numete sold debitor (Sd) iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor

debitoare soldul contului se numete sold creditor (Sc). Dac totalul sumelor debitoare este egal cu
totalul sumelor creditoare contul are sold 0 sau balansat sau nchis.
Folosind notaiile de mai sus cele trei ipostaze ale soldului conturilor se redau astfel:
Tsd > Tsc => Sd = Tsd Tsc
Tsc > Tsd => Sc = Tsc - Tsd
Tsd = Tsc => S = 0
Soldul conturilor este de dou feluri:
1. sold iniial (Si) care poate fi debitor (Sid) sau creditor (Sic) i care se preia la nceputul
perioadei de gestiune din bilanul contabil ca valoare a postului bilanier de Activ sau Pasiv pe
care l reflect contul respectiv, realizndu-se astfel legtura dintre bilan i cont; i
2. sold final (Sf) care poate fi debitor (Sfd) sau creditor (Sfc) i care este preluat prin intermediul
balanei de verificare, la sfritul perioadei de gestiune, n bilanul contabil, realizndu-se
astfel legtura dintre cont i bilan.
4.2.3.2. Studiu de caz nr. 2 privind legtura bilan-cont i cont-bilan i structura contului
Unitatea patrimoniala prezint la 1 ianuarie 2012 urmtorul bilan iniial.
Bilan iniial
La data de 1 ianuarie 2012
Activ
Denumirea

Pasiv
Suma

posturilor
Mijloace fixe

Denumirea
posturilor

10.000

Capital social

Materiale

1.000

Furnizori

Cont curent

8.000

Imprumuturi

Casa

1.000

termen scurt

20.000

Total Pasiv

Total Activ

Suma

5.000
10.000
pe

5.000

20.000

La 1 ianuarie 2012 n contabilitatea curent se preiau soldurile iniiale n conturi din posturile
bilaniere astfel:

Mijloace fixe

Capital social

Si 10.000

Si 5.000

RD

RC 0

RD 0

RC

TSD

TSC

TSD 0

TSC 5.000

SFD10.000

SF5.000

Materiale

Furnizori

Si 1.000

(1) 500

Si10.000

(3) 2.000

(4) 1.000

(3) 2.000

RD 2.000

RC

RD 1.500

RC2.000

TSD 3.000

TSC

TSD1.500

TSC 12.000

SFD 3.000

SFC 10.500

Cont curent

Si 8.000
RD

2.000

C
(2)

Imprumuturi pe termen scurt C

Si 5.000

RC 2.000

(4) 1.000

TSD 8.000

TSC 2.000

RC 1.000

SFD 6.000

TSD 0 TSC6.000
SFC 6.000

D
Si 1.000

Casa

500 (1)

(2) 2.000
RD 2.000

RC 500.

TSD 3.000

TSC500

SFD 2.500
n luna ianuarie au loc urmtoarele operaii economice:
Operaia 1: Se pltete furnizorului S.C.Gama S.R.L. din caserie, pe baz de chitan suma de
500 lei.

Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Casa i o scdere a postului

(contului) Furnizori cu suma de 500 lei (A X = P X )
Operaia 2: Se ridic din contul curent de la banc cu CEC pentru ridicare de numerar suma de
2.000 lei.
Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Cont curent i o cretere a postului
(contului) Casa cu suma de 2.000 lei (A X + X = P)
Operaia 3: Se cumpr cu factur de la furnizorul S.C.Beta S.R.L. materiale n valoare de
2.000 lei.
Aceast operaie determin o cretere a postului (contului) Materiale i o cretere a postului
(contului) Furnizori cu suma de 2.000 lei (A + X = P + X)
Operaia 4: Se pltete furnizorului S.C.Beta S.R.L., din imprumuturi pe termen scurt, suma de
1.000 lei.
Aceast operaie determin o scdere a postului (contului) Furnizori i o cretere a postului
(contului) Imprumuturi pe termen scurt cu suma de 1.000 lei (A = P X + X)
Aceste micri determin modificri asupra conturilor de natura creterilor i descreterilor.
Creterile vor fi nregistrate n conturi de aceeai parte cu existentul (soldul) iniial preluat din bilan, iar
scderile pe partea opus celei n care s-au nregistrat soldul iniial i creterile. Redm mai jos situaia
centralizatoare a micrilor n conturi:
ACTIV

Creteri

Mijloace fixe
Materiale

2.000

Cont curent
Casa
Total:

Scderi

2.000

2.000

500

4.000

2.500

PASIV
Capital social

Furnizori

2.000

500

Imprumuturi pe termen scurt

1.000

1.000

3.000

1.500

Total:

Situaia conturilor din ACTIV este:

Solduri iniiale totale: 20.000
Creteri totale:

4.000

Scderi totale:

2.500

Ecuaia contabil este:

Solduri finale = Solduri iniiale + Creteri Scderi
Solduri finale = 20.000 + 4.000 2.500
Solduri finale = 21.500
Situaia conturilor din PASIV este:
Solduri iniiale totale: 20.000
Creteri totale:

3.000

Scderi totale:

1.500

Ecuaia contabil este:

Solduri finale = Solduri iniiale + Creteri Scderi
Solduri finale = 20.000 + 3.000 1.500
Solduri finale = 21.500
Se observ c egalitatea bilanier se menine, adic:
Total solduri finale Activ = Total solduri finale Pasiv
21.500

21.500

Soldurile finale ale conturilor sunt preluate la sfritul perioadei de gestiune n bilan. Bilanul
final (de nchidere) la 31 ianuarie 2012 este redat mai jos:
Bilan final
La data de 31 ianuarie 2012
Activ
Denumirea

Pasiv
Suma

posturilor
Mijloace fixe

Denumirea
posturilor

10.000

Capital social

Materiale

3.000

Furnizori

Cont curent

6.000

Imprumuturi

Casa

2.500

termen scurt

21.500

Total Pasiv

Total Activ

Suma

5.000
10.500
pe

6.000

21.500

Se observ c n bilan este reflectat situaia patrimoniului la un moment dat (static) pe cnd n
conturi se vede evoluia situaiei patrimoniului (existent iniial, micri i existent final) ntr-o perioad de
gestiune (dinamica).

Dac la un cont nu au existat micri, rulajele acestuia sunt egale cu 0, soldul su final fiind egal
cu soldul iniial.
La nceputul perioadei urmtoare de gestiune (1 februarie 2012) se face redeschiderea conturilor
prin nscrierea din nou a soldului n partea contului de unde acesta a provenit (partea n care totalul
sumelor a fost mai mare). Astfel, conturile care la sfritul perioadei de gestiune au avut sold final debitor
se deschid prin nscrierea soldului iniial n Debitul contului iar conturile care la sfritul perioadei de
gestiune au avut sold final creditor se deschid prin nscrierea soldului iniial n Creditul contului.

4.2.3.3. Forma contului

Conturile au toate aceleai elemente structurale dar forma grafic n care se concretizeaz poate fi
de dou tipuri:
A) forma bilateral n care fiecare parte a contului (Debit sau Credit) apare pe o fi distinct cu
conturile corespondente (debitoare sau creditoare).
Spre exemplu contul Furnizori din studiul de caz nr.1 are urmtoarea form bilateral:
Furnizori

Credit
Nr. din Jurnal

Data

de nregistrare

operaiei

1.01.2012
Sold

Conturi corespondente debitoare

Suma

Materiale

Materii

Obiecte de

prime

inventar

10.000
2.000

2.000

12.000

2.000

15.01.2012
Total

Furnizori

Debit
Nr. din Jurnal

Data

de nregistrare

operaiei

Conturi corespondente creditoare

Suma

Casa

Imprumuturi

Cont curent

pe termen
scurt
1

6.01.2012

500

8.01.2012

1.000

Total

1.500

500

1.000

500

1.000

Existentul (soldul) final = Total Credit Total Debit =

= 12.000 1.500= 10.500

B) forma unilateral care are o singur coloan pentru dat i explicaii att pentru Debit ct i
pentru Credit, dou coloane pentru sume debitoare i creditoare i o coloan pentru soldul
contului. Aceast form permite, deci, stabilirea dup fiecare operaie economic a soldului
contului.
Spre exemplu contul Furnizori, din studiul de caz nr.1 are urmtoarea form unilateral:
Furnizori
Data

Docu-

operaiei

mentul

1.01.2012
6.01.2012

Explicaia

Simbol cont

Sume

Sume

corespondent

Debit

Credit

Sold iniial
chit. x

Plat furnizor

Sold
10.000

531 Casa

500

9.500

2.000

11.500

Cumprri
15.01.2012

factura x

materiale

301 Materiale
519

Pli din credit

18.01.2012

O.P. x

Imprumuturi pe

1.000

10.500

t. s.

4.2.4. Regulile de funcionare a conturilor

nregistrarea unei sume n Debitul sau Creditul unui cont nu se face ntmpltor ci pe baza unor
reguli care stabilesc cu precizie partea contului n care se nregistreaz existentul iniial (soldul iniial),
creterile i micorrile pe care operaiile economice le produc asupra elementelor patrimoniale a cror
socoteal o ine contul.
Determinarea i nelegerea regulilor de funcionare a conturilor pleac de la bilan i principiul
dublei reprezentri a patrimoniului ca active i pasive care creeaz baza aplicrii principiului dublei
nregistrri a operaiilor economice cu ajutorul conturilor.
Legtura dintre bilan i cont i dintre cont i bilan prin existentul (soldul) iniial i final care se
preia sau se transpune din i n posturile bilaniere, creeaz de asemenea premisa identificrii regulilor de
funcionare a conturilor.
Aa cum s-a artat, existentul sau soldul iniial se preia n contabilitatea curent cu ajutorul
conturilor din bilan. Astfel, fiecrui post bilanier i corespund unul sau mai multe conturi funcie de
coninutul economic al postului bilanier. n aceste conturi se nregistreaz valoarea preluat din postul
bilanier sub forma soldului iniial (Si) debitor sau creditor. Prin descompunerea bilanului n conturi vom
avea dou feluri de conturi funcie de partea din bilan Activ sau Pasiv de unde a fost preluat existentul
iniial i anume: conturi de Activ pentru posturile preluate din Activul bilanului i conturi de Pasiv
pentru posturile preluate din Pasivul bilanului. Cele dou grupe de conturi vor avea acelai coninut cu

posturile bilaniere de unde i-au preluat soldul iniial, respectiv conturile de Activ, preluate din Activul
bilanului vor reflecta active patrimoniale iar conturile de Pasiv, preluate din Pasivul bilanului vor
reflecta pasive patrimoniale. Avnd coninut diferit cele dou grupe de conturi (de Activ i de Pasiv) vor
avea i funcie contabil contrar. Existentul iniial va apare n conturi de aceeai parte (stnga sau
dreapta) n care apare i n bilan i anume: existentul din Activul bilanului (stnga) va fi preluat ca sold
iniial n Debitul contului (stnga) iar existentul din Pasivul bilanului (dreapta) va fi preluat ca sold
iniial n Creditul contului (dreapta).
Schematic, descompunerea bilanului n conturi este redat n figura 5, folosindu-se datele din
Studiul de caz nr. 1 (bilan iniial).

Fig. 5. Descompunerea bilanului n conturi.

Se observ c sumele existente n Activul bilanului iniial au devenit solduri iniiale debitoare
pentru conturile din Activul bilanului i sumele existente n Pasivul bilanului iniial au devenit solduri
iniiale creditoare pentru conturile din Pasivul bilanului.
Pe baza principiului egalitii bilaniere A = P se menine i egalitatea soldurilor iniiale debitoare
cu soldurile iniiale creditoare, adic:
SiD = SiC
Din aceste observaii rezult prima regul de funcionare a conturilor cu urmtorul enun:
Regula de funcionare I privind nregistrarea existenelor iniiale:
Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existenele de elemente
patrimoniale (active) preluate din activul bilanului.
Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare. Se crediteaz cu existenele de elemente
patrimoniale (pasive) preluate din pasivul bilanului.
Ca urmare a circuitelor economice au loc operaii economice care determin modificri ale
elementelor patrimoniale (active i pasive) de natura creterii sau reducerii acestora. Creterile i
reducerile elementelor patrimoniale de Activ se vor reflecta cu ajutorul conturilor de Activ iar a
elementelor patrimoniale de Pasiv cu ajutorul conturilor de Pasiv.
Pentru a identifica regula a-2-a de funcionare a conturilor considerm dou operaii care produc
modificri de natura creterilor i de natura scderilor activelor i pasivelor.
Operaia 1 privind creterile elementelor patrimoniale.
Unitatea patrimonial din Studiul de caz nr. 1 cumpr cu factura nr.01234 din 03.02.2012
materiale de la furnizor n valoare total de 500 lei.
Aceast operaie economic determin urmtoarele modificri asupra elementelor patrimoniale:
Crete stocul de materiale de la existentul (stocul) iniial din bilan de 3.000 lei cu 500 lei adic la
3.500 lei stoc dupa producerea operaiei;
Crete obligaia total fa de furnizorii unitii de la 10.500 lei cu 500 lei adic la 11.000 lei care
reprezint obligaiile totale fa de furnizori dup producerea operaiei economice.
Influena operaiei asupra bilanului se poate reda astfel:
A + a1 = P + p1 adic
21.500+ 500 = 21.500 + 500
22.000

22.000

n conturi aceast operaie se nregistreaz astfel:

n contul Materiale se nregistreaz suma de 500 lei pe lng existentul iniial de 3.000 lei adic
n Debitul contului;

n contul Furnizori se nregistreaz suma de 500 lei pe lng existentul iniial de 10.500 lei
adic n Creditul contului;
Din aceste observaii rezult regula a doua de funcionare a conturilor cu urmtorul enun:
Regula de funcionare II privind nregistrarea creterilor elementelor patrimoniale
Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale
de Activ. Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor
patrimoniale de Pasiv.
Operaia 2 privind scderile elementelor patrimoniale.
Unitatea patrimonial pltete cu ordinul de plat nr. 213/15.02.2012 datorii scadente ctre
furnizorul SC Gama SRL 1.500 lei.
Aceast operaie economic determin urmtoarele modificri asupra elementelor patrimoniale:
- Scad datoriile fa de furnizorii unitii de la existentul precedent (operaia 1) de 11.000 lei cu 1.500
lei adic la 9.500 lei care reprezint obligaii totale fa de furnizori dup producerea operaiei
economice;
- Scade numerarul existent n contul curent la banc de la existentul iniial de 6.000 lei (bilan la 31
ianuarie 2012), cu 1.500 lei adic la 4.500 lei care reprezint numerarul existent n contul curent
dup producerea operaiei economice.
Influena operaiei asupra bilanului se poate reda astfel:
A a1 = P p1 adic
22.000 1.500 = 22.000 1.500
20.500 = 20.500
n conturi aceast operaie se nregistreaz astfel:
n contul Furnizori se nregistreaz suma de 1.500 lei n partea opus celei n care s-au
nregistrat existentul iniial i creterile adic n Debitul contului deoarece operaia a determinat o scdere
a elementului patrimonial (datoria fa de furnizori).
n contul Cont curent se nregistreaz suma de 1.500 lei n partea opus celei n care s-a
nregistrat existentul iniial adic n Creditul contului deoarece operaia a determinat o scdere a
elementului patrimonial (numerarul n contul curent de la banc).
Din aceste observaii rezult regula a treia de funcionare a conturilor cu urmtorul enun:
Regula de funcionare III privind nregistrarea scderilor elementelor patrimoniale
Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale
de Activ (active). Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor
patrimoniale de Pasiv (pasive).

Din aceste trei reguli de funcionare a conturilor s-au sintetizat dou reguli generale de
funcionare a conturilor de Activ i de Pasiv, i anume:
REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE ACTIV
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial
preluat din activul bilanului i cu creterile ulterioare ale activelor i se crediteaz cu reducerile activelor.
Soldul lor poate fi Debitor sau zero.
REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE PASIV
Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu existentul sau soldul
iniial preluat din pasivul bilanului i cu creterile ulterioare ale pasivelor i se debiteaz cu reducerile
pasivelor. Soldul lor poate fi Creditor sau zero.
Se observ c funcia conturilor de Activ este opus funciei conturilor de Pasiv datorit
coninutului diferit a celor dou pri ale bilanului, Activul i Pasivul, care sunt strns legate de conturi
n sensul c conturile de Activ reflect bunuri economice (active) iar conturile de Pasiv reflect resursele
acestora (pasive).
Dup modul n care accept aceste dou reguli de funcionare conturile sunt de dou feluri:
1. Conturi monofuncionale care funcioneaz numai dup regula conturilor de Activ sau numai
dup regula conturilor de Pasiv i au ntotdeauna la sfritul perioadei de gestiune un singur fel de sold:
Debitor sau Creditor fiind deci numai conturi de Activ sau numai conturi de Pasiv; i
2. Conturi bifuncionale care funcioneaz fie dup regula conturilor de Activ, fie dup regula
conturilor de Pasiv i pot avea la un moment dat fie sold Debitor, fie sold Creditor. Funcie de soldul pe
care l au la sfritul perioadei (Debitor sau Creditor) au caracterul de conturi de Activ dac au sold final
Debitor sau de conturi de Pasiv dac au sold final Creditor.

4.2.5.

Dubla

nregistrare i corespondena conturilor

4.2.5.1. Dubla nregistrare

n literatura de specialitate s-au purtat discuii n legtur cu bazele pe care se explic principiul
dublei nregistrri (partidei duble) care este trstura caracteristic a contabilitii alturi de principiul
dublei reprezentri a patrimoniului.
S-au conturat cel puin dou argumentaii care explic acest principiu i anume:
1. explicaia bazat pe fluxuri care demonstreaz c dubla nregistrare are rolul de-a evidenia
fluxurile economice care iau natere n relaiile de schimb dintre entitile patrimoniale care au aceeai
valoare dar sens contrar: unul indic originea (resursa) i cellalt destinaia (utilizarea).
Aceast explicaie acoper operaiile cu mediul exterior unitii patrimoniale i mai puin fluxurile
interne generate de fenomene i operaii pur interne.

n plus, aceast explicaie scoate contabilitatea din obiectul su care-l constituie reflectarea strii
patrimoniului unei entiti.
Dac lum spre exemplu relaia de vnzare-cumprare de marf cu plata n numerar care
determin fluxuri externe, aplicnd explicaia bazat pe fluxuri se constat c cei doi parteneri reprezint
elemente patrimoniale diferite n contabilitile proprii. Relaia de vnzare-cumprare poate fi reflectat
grafic astfel:
CUMPRTORUL

VNZTORUL
bani

- bani

+ bani
mrfuri

+ mrfuri

- mrfuri

n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este considerat furnizor adic resurs care reflect
obligaii, iar n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este considerat client adic reflect un drept de
crean.
2. explicaia bazat pe patrimoniu acoper mult mai bine obiectul contabilitii prin reflectarea
proceselor i fenomenelor economice raportat la unitatea patrimonial n care se organizeaz
contabilitatea.
Aceast explicaie se bazeaz pe faptul c orice modificare a unui element patrimonial determin
automat o micare invers i de aceeai valoare asupra unuia sau mai multor elemente patrimoniale.
n cazul exemplului de mai sus are loc o nlocuire a elementului patrimonial bani cu un alt
element patrimonial stoc de mrfuri. Are loc, deci, o nlocuire a unui activ cu un alt activ.
Dac cumprarea ar fi avut loc fr plata imediat ar fi avut loc o cretere a stocului de mrfuri
concomitent cu creterea unei obligaii fa de furnizorul nepltit deci s-ar fi produs modificri att n
volumul activelor (stoc de mrfuri) ct i n mrimea pasivelor (obligaii fa de furnizori).
Aceast explicaie a principiului dublei nregistrri are mai muli adepi, deoarece pune accentul
pe unitatea patrimonial ca obiect al contabilitii i rspunde astfel mai explicit necesitii organizrii
contabilitii.
Plecnd de la aceast a doua explicaie a principiului dublei nregistrri i tiind c orice operaie
economic produce asupra bilanului modificri duble care pot avea loc fie ntr-o singur parte a
bilanului (Activ sau Pasiv), fie n ambele pri ale bilanului (i Activ i Pasiv) se constat c
contabilitatea va folosi pentru reflectarea acestor modificri cel puin dou conturi care asigur efectuarea

a dou serii de calcule: una asupra Activului i alta asupra Pasivului bilanului. Aceste modificri,
transpuse n conturi cu ajutorul regulilor de funcionare a conturilor, se fac n condiiile meninerii
egalitii bilaniere deci a respectrii principiului dublei reprezentri a patrimoniului.
Folosirea conturilor i a dublei nregistrri are urmtoarele efecte:
1. d posibilitatea nregistrrii simultane a creterilor i/sau micorrilor care se produc n
componena activelor i/sau pasivelor;
2. permite urmrirea existenei i modificrilor elementelor patrimoniale sub dublu aspect: al
componenei i al modului de provenien;
3. asigur efectuarea a dou serii de calcule: una asupra Activului i alta asupra Pasivului
bilanului;
4. asigur egalitatea permanent dintre Activul i Pasivul bilanului;
5. asigur verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea dintre total rulaje
debitoare i creditoare din conturi; i
6. asigur legtura reciproc ntre conturile n care se nregistreaz operaia economic.
n concluzie, dubla nregistrare const n operarea simultan i cu aceeai sum, n conturi, a
creterilor i scderilor care se produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a producerii
operaiilor economice.
4.2.5.2. Corespondena conturilor
Alegerea conturilor n care se reflect o operaie economic se face funcie de natura operaiei
economice (vnzare, cumprare, plat, ncasare etc.) i de natura modificrilor pe care le produce
(creteri sau scderi).
Natura operaiei economice, prin coninutul su economic, creeaz o legtur de interdependen
ntre conturile n care se va reflecta operaia respectiv. Legtura este organic i logic. Aceast legtur
ntre conturile care se debiteaz i care se crediteaz pentru nregistrarea n contabilitate a unei operaii
economice, legtur determinat de coninutul economic al operaiei, se numete corespondena
conturilor.
Conturile ntre care se stabilete aceast legtur se numesc conturi corespondente. Ele se
stabilesc pentru fiecare operaie economic, pe baza documentelor justificative.
Conturile corespondente pot fi, funcie de natura modificrilor pe care le produc asupra bilanului,
urmtoarele:
(1) de activ cnd operaia produce modificri de tipul:
A+XX=P
(2) de pasiv cnd operaia produce modificri de tipul

A=P+XX
(3) de activ i de pasiv cnd operaia produce modificri de tipul:
A + X = P + X sau A X = P X
Spre exemplu, considerm operaia de plat a unui furnizor din contul curent de la banc cu suma
de 3.000 lei.
Operaia produce modificarea numerarului existent n contul de la banc i potrivit regulilor de
funcionare a conturilor de Activ se va nregistra n Creditul contului Cont curent. Concomitent i cu
aceeai sum are loc o scdere a obligaiilor firmei fa de furnizori ca urmare a plii ctre acetia, care
se va nregistra potrivit regulilor de funcionare a conturilor de Pasiv n Debitul contului Furnizori.
Corespondena s-a stabilit ntre un cont de Activ Cont curent i un cont de Pasiv Furnizori,
operaia determinnd modificri de natura A X = P X, deci n sensul scderii activelor de natur
bneasc i a pasivelor de natura obligaiilor fa de furnizori.
Dup efectuarea acestei operaii conturile arat astfel:

Cont Curent
3.000

D Furnizori C
3.000

4.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice

Analiza reprezint o metod tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen etc. care se
bazeaz pe studiul sistematic al fiecrui element n parte; examinare amnunit a unei probleme.
(DEX, p.38)
Pentru ca operaiile economice care produc modificri n mrimea i structura elementelor
patrimoniale s fie corect reflectate n contabilitate este necesar s fie stabilite cu exactitate conturile n
care se nregistreaz operaia economic ct i partea fiecrui cont n care se nregistreaz modificarea
(creterea sau scderea), respectiv debitul sau creditul, adic care cont se debiteaz i care se crediteaz.
Stabilirea conturilor n care se face nregistrarea se realizeaz prin analiza contabil a operaiei
economice care are drept scop determinarea acelor conturi care corespund coninutului economic al
operaiei pe care urmeaz s o reflecte.
Analiza contabil a operaiei economice este o metod de cercetare a operaiei economice
consemnat n documente justificative, prin cercetarea amnunit a coninutului economic al acesteia n
scopul determinrii tipului de modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor
patrimoniale (active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit, credit) n care se va
nregistra operaia economic.

n analiza contabil a operaiilor economice se parcurg 5 (cinci) etape ntr-un demers logic.
Etapele analizei contabile sunt:
1. stabilirea coninutului economic al operaiei ce urmeaz a se nregistra (vnzare, cumprare,
plat, ncasare, cheltuial etc.) respectiv natura operaiei;
2. determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia economic o produce n bilan;
3. stabilirea posturilor bilaniere, respectiv a conturilor n care se nregistreaz modificrile
produse de operaia economic;
4. aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor pentru stabilirea prilor (debit,
credit) n care se nregistreaz operaia economic analizat adic stabilirea contului care se
debiteaz i a celui care se crediteaz; i
5. redactarea formulei contabile

4.2.7. Formula contabil

n ultima etap a analizei contabile a operaiei economice ntre conturile corespondente se pune
semnul egalitii (=) care arat interdependena dintre ele bazat pe principiul dublei reprezentri i a
egalitii bilaniere.
Formula contabil este o modalitate grafic de exprimare cu ajutorul conturilor a operaiilor
economice pe baza principiilor dublei reprezentri a patrimoniului i a dublei nregistrri n conturi a
modificrilor bilaniere.
n formula contabil, contul care se debiteaz apare n stnga egalitii deoarece i debitul apare n
partea stng a contului iar contul care se crediteaz apare n dreapta egalitii deoarece i creditul apare
n partea dreapt a contului.
Elementele formulei contabile sunt:
1. denumirea sau simbolul contului corespondent debitor;
2. denumirea sau simbolul contului corespondent creditor;
3. semnul egal ntre conturile corespondente; i
4. suma cu care se modific elementele patrimoniale.
Dac la aceste elemente se adaug data i descrierea operaiei economice se obine articolul
contabil.
n unele cazuri se poate renuna la semnul egal dintre conturi i atunci naintea fiecrui cont se
menioneaz Debit sau Credit.

Exemplu:
x
Suma

Contul 1

Contul 2

Suma

sau
Debit Contul 1

Suma

Credit Contul 2

Suma

Exist mai multe tipuri de formule contabile care se pot clasifica dup urmtoarele criterii:
A. dup numrul conturilor corespondente din care este format
1. formula contabil simpl cuprinde un singur cont debitor i un singur cont creditor fiind
folosit la operaiile care modific doar dou posturi bilaniere: din Activ sau din Pasiv, sau cte unul din
fiecare parte.
Exemple: cumprare de mijloace fixe de la furnizori
x
suma

Mijloace fixe =

Furnizori

suma

sau
ridicare de bani din banc
x
suma

Casa

Cont curent

suma

sau
plata furnizorilor din credit bancar
x
suma

Furnizori

Credite bancare suma

x
2. formula contabil compus este format dintr-un singur cont care se debiteaz i mai multe
conturi care se crediteaz sau din mai multe conturi care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
Fiecare formul contabil compus se poate descompune n formule contabile simple.

n general, formula contabil compus poate fi descris astfel:

x
suma1

Cont 1=

Suma 1

Cont 2

Suma 2

Cont 3

Suma 3

Cont 4

Suma 4

unde:

Suma 1 = Suma 2 + Suma 3 + Suma 4

% =

urmtoarele conturi
sau
x

Suma 1

Suma 2

Cont 2

Suma 3

Cont 3

Suma 4

Cont 4

Cont 1

Suma 1

Ea se poate descompune n formule simple:

x
Suma 2

Cont 1

Cont 2

Suma 2

Suma 3

Cont 1

Cont 3

Suma 3

Suma 4

Cont 1

Cont 4

Suma 4

x
sau
x
Suma 2

Cont 2

Cont 1

Suma 2

Suma 3

Cont 3

Cont 1

Suma 3

Suma 4

Cont 4

Cont 1

Suma 4

x
Exemplu: Unitatea patrimonial cumpr pe baz de factur mrfuri n valoare de 10.000 lei i
materiale consumabile n valoare de 1.000 lei.

n urma analizei contabile formula contabil compus este:

x
11.000

Furnizori

11.000

10.000 Mrfuri
Materiale
1.000 consumabile
x
Ea se descompune n urmtoarele formule contabile simple:

x
10.000

Mrfuri

Furnizori 10.000

x
Materiale
1.000

consumabile

Furnizori

1.000

x
B. dup scopul pentru care se ntocmesc:
1. formule contabile curente sau n negru.
Acestea constituie baza nregistrrilor n contabilitate, sunt cel mai frecvent folosite i au la baz
documentele justificative. Sumele ntr-o formul contabil pot fi scrise astfel:
1. n negru i atunci ele se adun ntre ele; i
2. n rou sau n chenar i atunci suma astfel scris se scade din totalul de pe debitul sau creditul
contului unde se nscrie. Este cazul n operaiunile de rectificare de preuri sau costuri.
2. formule contabile de stornare.
Acestea se folosesc pentru a corecta sau a anula o formul contabil anterioar. Stornarea se poate
realiza n dou variante:
1. stornarea n negru prin care se scrie formula contabil greit n forma ei invers, cu aceeai
sum.
n general, stornarea n negru se face astfel:
formula greit:
x
Suma Cont 1

=
x

Cont 2

Suma

stornarea n negru
x
Suma Cont 2

Cont 1

Suma

x
Dup stornare se scrie formula corect. Situaia n conturi va fi urmtoarea:
D

Cont 1

Cont 2

Suma

Suma

Suma

Suma

RD = Suma

RC = Suma

RD = Suma

RC = Suma

TSD = Suma

TSC = Suma

TSD = Suma

TSC = Suma

Conturile folosite se soldeaz dar fiecare va avea rulaj debitor i rulaj creditor denaturnd astfel
informaiile n legatur cu mrimea micrilor elementelor patrimoniale (creteri i scderi).
2. stornarea n rou prin care se scrie formula contabil greit nc o dat dar cu suma n rou
(negru n chenar), anulndu-se astfel formula greit dup care se scrie formula corect.
n general, stornarea n rou se face astfel:
formula greit:
x
Suma Cont 1

Cont 2

Suma

Cont 2

Suma

x
stornarea n rou
x
Suma Cont 1

=
x

Se scrie apoi formula corect. Situaia n conturi se prezint astfel:

Cont 1

Suma

Cont 2

Suma

Suma

Suma

.
.

RD = 0

RC = 0

RD = 0

RC = 0

TSD = 0

TSC = 0

TSD = 0

TSC = 0

Conturile folosite se soldeaz prin anularea operaiei anterioare i fr a denatura rulajele

debitoare i creditoare din conturi reflectnd astfel realitatea n legtur cu mrimea micrilor
elementelor patrimoniale.
Exemplu privind stornarea:
Se cumpr cu factur materiale consumabile n valoare de 500 lei de la furnizorul x.
n formula contabil ntocmit se folosete din greeal contul Materiale n locul contului
Materiale consumabile.
Formula contabil eronat ntocmit este:
x
Materiale =

(1) 500

Furnizori

500

x
Dup descoperirea greelii se poate folosi una din cele dou metode de corectare i anume:
stornarea n negru
x
Furnizori

(2) 500

Materiale

500

Furnizori

500

x
Formula corect:
x
Materiale

(3) 500

consumabile

=
x

Situaia n conturi se prezint astfel:

Materiale

(1)

500

(2)

500

RD

500

RC

500

TSD

500

TSC

500

Furnizori

(2)

500

(1) 500
(3) 500

RD

500

RC 1.000

TSD

500

TSC 1.000
SFC

500

Materiale consumabile C

(3)

500

RD

500

RC

TSD

500

TSC

SFD

500

0
0

Se observ c n contul Materiale avem micare i pe debit i pe credit chiar dac nu s-a produs
nici o operaie economic care s produc modificri ale acestui element patrimonial. n contul Furnizori
soldul final de 500 lei arat corect datoria fa de furnizori dar rulajele sunt incorecte: rulajul creditor de
1.000 lei arat o cretere cu 1.000 lei a datoriei chiar dac n realitate aceasta a crescut doar cu 500 lei iar
rulajul debitor de 500 lei arat o scdere a datoriei fa de furnizori cu 500 lei chiar dac nu a avut loc
nici o plat ctre furnizori n perioada de gestiune. Astfel, conturile ofer informaii eronate. Acest
dezavantaj este eliminat prin stornarea n rou. n exemplul de mai sus situaia va fi urmtoarea:
Formula contabil eronat ntocmit este:
x
1)

500 Materiale

Furnizori

500

x
Stornarea n rou (negru n chenar):
x
2)

500

Materiale

Furnizori

500

Furnizori

500

x
Formula corect:
x
3)

500

Materiale
consumabile

=
x

Situaia n conturi se prezint astfel:

Materiale

Furnizori

(1)

500

(1)

500

(2)

500

(2)

500

RD

RC

(3)

500

TSD

TSC

RD 0

RC

500

TSD 0

TSC

500

SFC

500

0
0

D Materiale consumabile

(3)

500

RD

500

RC

TSD

500

TSC

SFD 500
Se observ c situaia final este aceeai ca i n cazul stornrii n negru dar micarea reflectat n
rulajele debitoare i creditoare este acum corect i conform cu realitatea.

4.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea analizei contabile

Operaia 1.
Unitatea patrimoniala cumpr un mijloc fix

cu factura nr. 212234/12.02.2012 de la SC

Furnizorul SA n valoare de 10.000 lei.

Etapa 1. Natura operaiei
Cumprare de mijloace fixe de la furnizori
Etapa 2. Modificri bilaniere
Operaia este de tip modificativ de cretere cu ecuaia:
A + x = P + x.
Etapa 3. Posturile bilaniere i conturile n care se nregistreaz.
n Activ se modific postul Mijloace fixe i se opereaz modificarea n contul Mijloace fixe.
n Pasiv se modific postul Furnizori i se opereaz modificarea n contul Furnizori analitic
S.C.Furnizorul S.A.
Etapa 4. Aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor.

Prin cumprarea unui mijloc fix are loc o cretere a activelor de natura mijloacelor fixe i potrivit
regulilor de funcionare a conturilor creterile de activ se nregistreaz n debitul conturilor deci contul
Mijloace fixe fiind cont de Activ i nregistrnd o cretere se va debita cu 10.000 lei.
Cumprarea determin concomitent i cu aceeai sum o cretere i a obligaiilor fa de furnizori
deci a pasivelor din Pasivul bilanului i potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterile de pasiv
se nregistreaz n creditul conturilor deci contul Furnizori fiind cont de Pasiv i nregistrnd o cretere
se va credita cu 10.000 lei.
Etapa 5. Formula contabil este:
x
10.000

Mijloace fixe =

Furnizori

10.000

x
Operaia 2.
Pe baza cecului de numerar se ridic din banc i se depune la caserie suma de 5.000 lei.
Etapa 1. Natura operaiei
Ridicare de numerar din banc
Etapa 2. Modificri bilaniere
Operaia este de tip permutativ de Activ cu ecuaia: A x + x =P
Etapa 3. Posturile bilaniere i conturile n care se nregistreaz.
n Activ se modific dou posturi bilaniere: Casa i se opereaz modificarea n contul Casa i
Conturi curente la bnci i se opereaz modificarea n contul Conturi curente la bnci.
n Pasiv nu se produc modificri.
Etapa 4. Aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor.
Prin ridicarea numerarului din contul curent de la banc are loc o scdere a activelor circulante
bneti, de natura numerarului n cont la banc i potrivit regulilor de funcionare a conturilor, scderile
de Activ se nregistreaz n creditul conturilor deci contul Conturi curente la bnci fiind un cont de
Activ i nregistrnd o scdere se va credita cu 5.000 lei.
Prin depunerea n caserie a numerarului ridicat din contul curent are loc o cretere a activelor
circulantre bneti de natura numerarului n caserie i potrivit regulilor de funcionare a conturilor
creterile de Activ se nregistreaz n debitul conturilor deci contul Casa fiind un cont de Activ i
nregistrnd o cretere se va debita cu suma de 5.000 lei.
Etapa 5. Formula contabil este:
x
5.000

Casa

= Conturi curente la bnci 5.000

x

4.2.9. Clasificarea conturilor

Pentru nelegerea coninutului economic, a funciei conturilor, i a legturii reciproce dintre
conturi i bilan este necesar sistematizarea conturilor n clase sau grupe. Conturile se pot grupa dup
mai multe criterii:
a. dup funcia contabil care permite aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor:
1. conturi de Activ; i
2. conturi de Pasiv.
Conturile bifuncionale se includ n una din cele dou grupe funcie de soldul pe care-l au la un
moment dat.
b. dup sfera de cuprindere
1. conturi sintetice
Aceste conturi reflect elemente patrimoniale n expresie valoric, pe grupe omogene din punct de
vedere al coninutului lor economic.
Totalitatea conturilor sintetice formeaz contabilitatea sintetic care reflect situaia general, de
ansamblu a unitii patrimoniale pe grupe de elemente patrimoniale.
De exemplu, toate mrfurile dintr-o unitate se in cu ajutorul contului Mrfuri. Toate obligaiile
fa de furnizori se grupeaz n contul Furnizori.
2. conturile analitice se folosesc pentru a reflecta pri componente ale elementelor patrimoniale
fiind dezvolttoare ale conturilor sintetice.
Necesitatea conturilor analitice izvorte din nevoia de-a se furniza informaii despre structura
activelor pe tipuri i feluri de active (tipuri de materii prime, feluri de mrfuri, categorii de mijloace fixe
etc.) i structura pasivelor (numele furnizorilor, creditorilor, etc.).
Numrul conturilor analitice n care se dezvolt un cont sintetic depinde de natura elementului
patrimonial reflectat n contul sintetic.
Unele conturi analitice permit exprimarea i n etalonul cantitativ pe lng cel valoric (Materii
prime, Materiale, Mrfuri, etc.) altele permit doar exprimarea valoric (Clieni, Furnizori,
Debitori etc.).
Contabilitatea care folosete conturile analitice este denumit contabilitate analitic. Organizarea
ei n unitile patrimoniale are urmtoarele consecine:
- permite controlul gestionrii stocurilor;
- asigur integritatea patrimoniului; i

- furnizeaz informaii corecte despre drepturile i obligaiile unitii n raport cu partenerii: alte
uniti patrimoniale, statul, bncile, persoane fizice etc.
Regulile de funcionare a conturilor sintetice se aplic i conturilor analitice deoarece au acelai
coninut economic i aceeai funcie contabil.
c. dup coninutul lor
1. Conturi de bilan care se divid n:
1.1. Conturi pentru active; i
1.2. Conturi pentru pasive.
2. Conturi de rezultate
2.1. Conturi de cheltuieli; i
2.2. Conturi de venituri.
3. Conturi de gestiune
4. Conturi n afara bilanului (de ordine i eviden)
Angajamente
Angajamente acordate; i
Angajamente primite.
Alte conturi n afara bilanului
Conturile de bilan dein ponderea n contabilitate. Cunoaterea gruprii acestor conturi este
important deoarece permite studierea conturilor dup caracteristicile elementelor patrimoniale
nregistrate cu ajutorul lor i determinarea astfel a funciei contabile a fiecrui cont ceea ce permite
aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor.
4.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia
Normalizarea contabil const n definirea de norme i aplicarea acestora.
n Romnia elaborarea normelor i ndrumarea metodologic se realizeaz de ctre Ministerul
Finanelor prin Direcia General a Contabilitii pe baza Legii Contabilitii care prevede obligaia
unitilor patrimoniale de-a organiza i conduce contabilitatea proprie, registrele utilizate, reglementri
privind bilanul contabil etc.
n baza Legii contabilitii, art. 4., Ministerul Finanelor a emis Planul de conturi general care
cuprinde totalitatea conturilor sintetice utilizate pentru evidena elementelor patrimoniale. El are forma
unui tablou n care conturile apar cu denumirea, simbolul cifric i funcia contabil fiind sistematizate pe
clase i grupe.

n funcie de modul de simbolizare a conturilor literatura de specialitate a consacrat trei tipuri de

planuri de conturi: ordinal, zecimal i mixt.
Planul de conturi ordinal se bazeaz pe sistemul de simbolizare ordinal al conturilor. n acest
sistem contul sintetic se formeaz n dou feluri:
1. dintr-un numr variabil de cifre adic conturile sintetice se simbolizeaz ncepnd de la cifra 1
pn la ultimul cont. Contul analitic se simbolizeaz ca o fracie unde la numrtor apare contul
sintetic iar la numitor contul analitic (Ex. 300/4 cont sintetic 300 analitic 4); i
2. dintr-un numr constant de cifre adic toate conturile sintetice au un numr de cifre egal cu al
ultimului cont sintetic numrtoarea fcndu-se n sens invers, ordinele superioare primind cifra
0. Spre exemplu dac ultimul cont va fi 89 primul va fi 01 sau dac ultimul cont va fi 988
primul va fi 001.
Conturile analitice poart simbolul contului sintetic i numrul alocat n ordinea apariiei lor. Spre
exemplu: contul sintetic 212 are 5 analitice, analiticul 3 fiind simbolizat 212.3 sau 212/3.
Acest sistem are dezavantajul c la apariia unor conturi noi acestea nu mai pot fi ncadrate n
grupa care indic coninutul lor economic.
Planul de conturi zecimal mparte conturile n 10 clase dup coninutul lor economic. Fiecare
clas este divizat la rndul su n 10 grupe care generalizeaz un numr oarecare de conturi sintetice.
Clasele de conturi sunt simbolizate, deci, cu o cifr, grupele cu 2 cifre i conturile sintetice cu 3
cifre, astfel nct fiecrui cont sintetic i este ataat un simbol cifric format din 3 cifre care dau informaii
despre coninutul economic al contului respectiv prin identificarea clasei i grupei din care face parte.
Planul de conturi mixt este o combinare ntre primele dou. Conturile sunt divizate n grupe dup
coninutul economic fiind simbolizate cu cifre de la 0 la 9 iar conturile sintetice sunt simbolizate cu trei
cifre dup sistemul ordinal. Spre exemplu:
Grupa 0

Conturi sintetice

001, 002,099

Grupa 1

Conturi sintetice

101, 102,199

Grupa 9

Conturi sintetice

901, 902,999

Planul de conturi general folosit n Romnia este construit pe sistemul zecimal. El cuprinde 9
(nou) clase de conturi simbolizate astfel:
clasa 1 Conturi de capitaluri
clasa 2 Conturi de active imobilizate
clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
clasa 4 Conturi de teri
clasa 5 Conturi de trezorerie
clasa 6 Conturi de cheltuieli

clasa 7 Conturi de venituri

clasa 8 Conturi speciale
clasa 9 Conturi interne de gestiune
n Romnia contabilitatea este organizat dup modelul francez n dublu circuit. Distribuirea
conturilor pe cele dou circuite ale contabilitii se realizeaz astfel:
Circuitul contabilitii financiare cuprinde trei categorii de conturi:
- Clasele conturilor de bilan care reflect existena i micarea elementelor patrimoniale i ale
cror solduri (existene) finale alctuiesc bilanul. Aici intr clasele 1 pn la 5;
- Clasele conturilor de procese i rezultate: clasele 6 i 7 (cheltuieli i venituri); i
- Conturile speciale din clasa 8.
Circuitul contabilitii de gestiune cuprinde conturile din clasa 9 care cuprinde conturi pentru
reflectarea calculaiilor de cost de producie i producie n curs de execuie, cheltuielile, producia i
diferenele de pre.
Schematic simbolizarea conturilor poate fi redat astfel:

X Y Z
clasa de la 1 la 9 indic categoria elementelor ce fac obiectul contabilitii;
grupa de la 0 la 8 indic natura economic i juridic a elementelor patrimoniale; grupa 9
indic provizioane pentru deprecierea activelor din fiecare clas;
contul sintetic de la 0 la 8 indic elementul patrimonial a crui reflectare este contul. Contul
sintetic cu cifra 9 indic elemente de sens contrar celor cu terminaia de la 0 la 8.
Normalizarea contabilitii a fcut obiectul multor discuii, uneori controversate, n literatura de
specialitate. Scopul principal al normalizrii contabilitii este crearea unui limbaj comun tuturor
utilizatorilor acesteia prin definirea unor principii, reguli i norme generale care s asigure nelegerea
unitar a informaiilor furnizate de contabilitate.
J.F. Casta definete normalizarea contabil ca fiind procesul prin care se armonizeaz prezentarea
documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia, n dou scopuri:
- obinerea, de ctre stat, a unei informri omogene, referitoare la unitile patrimoniale; i
- utilizarea informaiei contabile de ctre utilizatorii externi, pentru comparaiile n timp i n
spaiu;
Normalizarea are ca obiective:
- determinarea terminologiei i a principiilor contabile generale;
- definirea informaiei coninute n situaiile financiare de sintez;

- stabilirea modului de prezentare a situaiilor financiare; i

- elaborarea unui plan de conturi i a regulilor de funcionare a acestora.
n Romnia, baza normalizrii contabile o reprezint: Legea contabilitii, regulamentul de
aplicare a Legii contabilitii, Planul de conturi general, Normele metodologice de utilizare a conturilor
contabile, Monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economice,
Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor tipizate comune privind activitatea financiar
i contabil, Normele de utilizare a registrelor de contabilitate, formatele documentelor de sintez i
normele metodologice pentru ntocmirea i prezentarea documentelor de sintez.
n ultimii ani, pe plan internaional, sunt lansate numeroase aciuni, n vederea armonizrii
sistemelor de contabilitate. Ele sunt rodul activitii unor instituii internaionale, organizaii profesionale
sau organizaii sindicale internaionale, ca:
Organizaii interguvernamentale:
Organizaia Naiunilor Unite (ONU);
Uniunea european;
Organizaia de Cooperare i de Dezvoltare Economic (OCDE); i
Consiliul african de contabilitate.
Organizaii profesionale de contabilitate:
Comisia internaional de normalizare a contabilitii (IASC);
Federaia internaional a experilor contabili (IFAC);
Asociaia naiunilor din Asia de Sud-Est (ASEAN);
Asociaia interamerican de contabilitate (AIC);
Confederaia contabililor din Asia i Pacific (CAPA); i
Uniunea european a experilor contabili economici i financiari (UEC).
Organizaii sindicale internaionale:
Confederaia internaional a sindicatelor libere (CISL);
Confederaia mondial a muncii (CMT); i
Confederaia european a sindicatelor (CES).
Normalizarea i armonizarea sunt dou procese indispensabile i, uneori, complementare. Primul
vizeaz conceperea normelor, iar cel de al doilea, compatibilitatea ntre diferitele norme. La nivel
internaional, ceea ce se realizeaz la nivel comunitar, este, mai degrab, o armonizare, iar ceea ce
realizeaz IASC este, n ultima vreme, o normalizare. (Feleag, 1996, p. 186)
Eforturile fcute de Uniunea european, pe linia armonizrii sistemelor de contabilitate s-au
concretizat n directivele la care sunt supuse statele membre, fiecrui stat membru revenindu-i obligaia
de a le ncorpora n legislaia proprie.

Prima directiv este adoptat de Consiliul Comunitii europene n martie 1968 i oblig
societile cu responsabilitate limitat s publice conturile lor anuale.
Directiva a 4-a din 25 iulie 1978 vizeaz, cu predilecie, coordonarea dispoziiile naionale cu
privire la structura i coninutul conturilor anuale i ale raportului de gestiune, modurile de evaluare ct i
publicarea acestor documente, n special pentru societile cu rspundere limitat i societile pe aciuni.
Directiva a 7-a din 13 iunie 1983 are ca obiect armonizarea ntocmirii conturilor consolidate.
Directiva a 8-a din 10 aprilie 1984 vizeaz, cu predilecie, calificarea profesional a experilor
contabili.

5. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
5.1. Definirea, necesitile i funciile inventarierii
Sunt situaii n care, ntre datele din evidena contabil (situaiile din conturi) i realitatea faptic,
de pe teren, pot s apar diferene, nepotriviri cantitative, calitative i valorice. Acestea se datoreaz
aciunii unor factori de ordin obiectiv sau subiectiv a cror cunoatere este necesar pentru a se putea lua
msurile care se impun n reglementarea acestor diferene.
Dintre aceti factori de influen amintim:
- pierderea n greutate a unor stocuri ca urmare a proprietilor acestora fizico-chimice care
determin evaporarea, uscarea, deshidratarea;
- modul de gestionare a valorilor materiale i bneti;
- condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor;
- starea aparatelor de msur i control;
- condiiile de transport;
- greeli de calcul a documentelor;
- erori de nregistrare n evidena contabil; i
- erori umane.
Toate acestea impun, i n Romnia legea oblig, la verificarea periodic a realitii faptice a strii
patrimoniului n scopul cunoaterii exacte a elementelor patrimoniale pentru a avea o imagine corect,
fidel i complet a patrimoniului unitii.
Inventarierea reprezint procedeul de stabilire faptic, pe teren, cantitativ, valoric i calitativ, la
un moment dat, a existenei elementelor patrimoniale pe baza documentului numit inventar.
Inventarierea este n legtur de intercondiionare i cu celelalte procedee ale metodei
contabilitii: documentarea, contul, balana de verificare i bilanul contabil.

Unitile patrimoniale au obligaia de-a efectua inventarierea patrimoniului n urmtoarele cazuri:

1. la nceputul activitii pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur;
2. n cursul desfurrii activitii cel puin o dat pe an sau ori de cte ori exist suspiciuni n
legtur cu integritatea patrimoniului;
3. n cazul lichidrii;
4. n cazul fuzionrii; i
5. n cazul divizrii.
Inventarierea este procedeul care st la baza ntocmirii unui bilan real care s reflecte o imagine
fidel i corect a strii patrimoniului.
n calitate de procedeu al metodei contabilitii inventarierea ndeplinete mai multe funcii i
anume:
1. funcia de control a existenei faptice a elementelor patrimoniale n scopul determinrii corecte
a indicatorilor economico-financiari i a ntocmirii unui bilan real. n acest scop n inventariere se
cuprind toate elementele patrimoniale precum i bunurile deinute cu orice titlu aparinnd altor persoane
fizice i juridice;
2. funcia de asigurare a integritii patrimoniale prin controlul gestiunilor de stocuri. n urma
comparrii stocurilor faptice cu cele scriptice (din contabilitate) pot rezulta plusuri sau minusuri pentru
care se stabilesc cauzele, vinovaii i modul de reflectare n evidena contabil;
3. funcia de stabilire la finele unui exerciiu a valorii actuale (de utilitate) a elementelor
patrimoniale ct i a modificrilor produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale determinate
de creterea sau deprecierea valorii contabile a elementelor patrimoniale;
4. funcia de calcul i eviden a stocurilor, a consumurilor i vnzrilor.
n cazul unitilor patrimoniale mici se folosete pentru evidena stocurilor metoda inventarului
intermitent n baza cruia n conturile de stocuri se nregistreaz stocurile iniiale la nceputul lunii i
stocurile finale la sfritul lunii n urma inventarierii acestora. Prin diferen rezult consumurile n cursul
lunii care se reflect n conturile de cheltuieli materiale (n cazul materiilor prime) i producia obinut n
cursul lunii care se reflect n veniturile din producia stocat.
Formula sintetic a inventarului intermitent este:
Ieiri de
stocuri
(consumuri)

Stocuri iniiale
= (de la sfritul

Intrri n cursul
+ perioadei (aprovi-

lunii precedente)

zionri/producie)

Stocuri

finale
(inventar)

5.2. Tipuri de inventariere

Inventarierea este de mai multe feluri funcie de modul de abordare i anume:
1. dup obligativitatea realizrii sunt:
a. inventarieri periodice care se efectueaz n fiecare unitate patrimonial dup reguli de
planificare proprii, frecvena efecturii fiind condiionat de particularitile fiecrei gestiuni i de viteza
de micare a elementelor patrimoniale; i
b. inventarieri anuale care sunt obligatoriu de efectuat prin dispoziii legale, nainte de nchiderea
conturilor i ntocmirea bilanului anual, n toate unitile patrimoniale. Lucrrile de inventariere anual
cuprind toate elementele patrimoniale de natura stocurilor materiale, a valorilor bneti, a creanelor,
datoriilor etc. i necesit un volum mare de munc concentrat ntr-o perioad relativ scurt de timp ceea
ce determin ealonarea lucrrilor ntr-o perioad anterioar i valorificarea rezultatelor pe baza stocurilor
constatate prin inventar innd seama de micrile ulterioare nregistrate n evidena contabil.
2. dup sfera de cuprindere sunt:
a. inventarieri generale care cuprind toate elementele patrimoniale. De regul inventarierile
anuale sunt generale pentru a asigura imaginea real furnizat de bilan; i
b. inventarieri pariale care cuprind numai anumite elemente patrimoniale sau gestiuni din
unitatea patrimonial. De regul, aceste inventarieri sunt cele periodice.
3. dup modul de efectuare sunt:
a. inventarieri complete care se realizeaz prin verificarea tuturor bunurilor care formeaz un
element patrimonial (toate mijloacele fixe, toate obiectele de inventar, toi clienii) sau o gestiune (toate
bunurile din gestiune indiferent de coninutul economic: bani, mrfuri, mijloace fixe, obiecte de
inventar); i
b. inventarieri prin sondaj care privesc doar anumite sortimente sau anumite bunuri dintr-o
gestiune. Aceste inventarieri pot determina transformarea lor n complete dac se constat nereguli
semnificative sau exist numite dubii.
4. dup cauzele care le determin sunt:
a. inventarieri ordinare care au un caracter planificat i se desfoar dup un plan prestabilit; i
b. inventarieri inopinate care sunt generate de producerea unor situaii de excepie, cum ar fi:
- predarea primirea unei gestiuni;
- la solicitarea organelor de control;
- la modificarea preurilor;
- n cazul divizrii, comasrii, desfiinrii unor gestiuni;
- n cazul calamitilor naturale;

- n cazul furturilor i spargerilor; i

- cnd exist suspiciuni n legtur cu gestiunea.
5. dup scopul efecturii sunt:
a. inventarieri de constatare a existenei faptice a elementelor patrimoniale prin numrare,
cntrire, msurare etc.; i
b. inventarieri de determinare a valorii de utilitate a elementelor patrimoniale prin stabilirea unor
valori de pia a acestora.

5.3. Organizarea inventarierii

n conformitate cu Legea contabilitii i celelalte reglementri legale n domeniu (OMF nr.
2861/2009), rspunderea pentru modul de organizare i efectuare a inventarierii patrimoniului unitilor
patrimoniale revine administratorului sau altei persoane responsabile cu administrarea patrimoniului
(conform actelor de constituire).
Inventarierea se desfoar prin parcurgerea urmtoarelor etape:
1. pregtirea inventarierii;
2. realizarea propriu-zis a inventarierii; i
3. stabilirea i valorificarea rezultatelor inventarierii.
5.3.1. Pregtirea inventarierii
Este etapa n care se asigur condiiile necesare pentru buna desfurare a inventarierii propriuzise. n acest scop, se iau dou categorii de msuri: de natur organizatoric i contabil.
Msurile organizatorice privesc urmtoarele:
a. fixarea cu precizie a obiectului i sferei de cuprindere a inventarierii adic precizarea
elementelor patrimoniale (stocuri, bani, datorii, creane etc.) care vor fi supuse inventarierii i locurile de
depozitare a acestora (toate elementele de acelai tip sau doar anumite elemente sau anumite gestiuni); i
b. emiterea de ctre persoanele competente a dispoziiei de inventariere prin care se
precizeaz: componena comisiei i subcomisiilor de inventariere, preedintele comisiei, gestiunile
supuse inventarierii, natura elementelor patrimoniale care fac obiectul inventarierii, data de ncepere, de
terminare i de valorificare a rezultatelor inventarierii.
La nceputul fiecrui an, conductorul unitii patrimoniale emite o decizie scris prin care
numete comisia central, la nivel de unitate patrimonial, care rspunde de toate inventarierile care se
efectueaz n cursul anului financiar.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii i contabilii care in evidena gestiunilor
sau bunurilor supuse inventarierii.

c. crearea condiiilor optime de lucru pentru comisia de inventariere care se realizeaz prin
urmtoarele msuri:
- conducerea la zi a evidenei tehnico-operative a gestiunii i confruntarea periodic cu evidena
contabil pentru punerea de acord;
- asigurarea participrii la lucrrile de inventariere a ntregii comisii;
- asigurarea cu personal necesar pentru manipularea valorilor materiale inventariate;
- asigurarea comisiei de inventariere cu personal de specialitate n scopul identificrii corecte a
bunurilor supuse inventarierii (calitate, pre etc.);
- dotarea cu aparate de msur i control, rechizite i formulare necesare;
- dotarea cu tehnic de calcul i materiale de sigilare necesare; i
- dotarea gestiunilor cu sisteme de nchidere duble.
d. luarea de ctre comisia de inventariere a urmtoarelor msuri organizatorice:
1. nchiderea i sigilarea accesului n gestiune, n prezena gestionarilor, ori de cte ori se ntrerup
lucrrile i se pleac din gestiune, indiferent de numrul de spaii n care sunt depozitate bunurile;
2. se cere gestionarului o declaraie scris din care trebuie s rezulte urmtoarele:
- dac gestioneaz bunuri materiale i n alte locuri dect cele supuse inventarierii i care anume
sunt acelea;
- dac are n gestiune bunuri aparinnd terilor cu sau fr documente de provenien i care
sunt acelea;
- dac are documente justificative privind gestiunea care nu au fost operate n evidena tehnicooperativ sau nu au fost predate la contabilitate i care sunt acelea;
- dac are cunotin de existena unor plusuri sau minusuri;
- dac are valori materiale nerecepionate, care trebuie expediate, primite sau eliberate pentru
care s-au operat documentele justificative; i
- dac deine numerar i care este acesta;
3. se vizeaz ultimele documente de intrare i ieire din gestiune ntocmite naintea nceperii
inventarierii;
4. se bareaz i se semneaz ultima operaie din fiele de magazie;
5. se sisteaz operaiile de intrare i ieire din gestiune iar dac acestea se efectueaz pe
documente se face meniunea intrat sau ieit n timpul inventarierii;
6. se identific toate locurile de pstrare a bunurilor care aparin gestiunii inventariate;
7. se verific dac aparatele de msur i control sunt n bun stare de funcionare;

8. la unitile cu amnuntul gestionarul va ntocmi ultimul raport de gestiune n care se cuprind

valoarea ultimelor documente de intrare i ieire a mrfurilor i ambalajelor i numerarul depus la caserie;
i
9. se grupeaz bunurile supuse inventarierii pe sortimente i categorii de preuri separndu-se cele
degradate, deteriorate, primite n custodie sau spre pstrare.
Msurile de natur contabil cuprind:
1. nregistrarea la zi a tuturor operaiunilor economice n contabilitate i n evidena operativ
condus n gestiune;
2. verificarea corectitudinii i exactitii nregistrrii n conturi a operaiilor economice prin
compararea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena tehnico-operativ (fie de magazie,
rapoarte de gestiune, registrul de cas etc.); i
3. ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice.
5.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii
n aceast etap se desfoar practic cel mai mare volum de munc al comisiei de inventariere
care depinde de mrimea gestiunii supuse inventarierii i de diversitatea elementelor patrimoniale
gestionate. Activitatea presupune constatarea, identificarea i evaluarea elementelor patrimoniale.
Constatarea se face prin stabilirea direct i concret a existenei i mrimii elementelor
patrimoniale prin cntrire, msurare, numrare sau calcule tehnice. Bunurile aflate n ambalaje originale
i intacte se despacheteaz i se verific prin sondaj. Bunurile de volum i mas mare se constat prin
calcule tehnice (silozuri de cereale, ciment n vrac, combustibili lichizi i solizi).
Existena unor elemente patrimoniale nu se poate stabili direct prin inventarieri fizice i atunci
constatarea lor se face pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se aplic pentru urmtoarele
elemente patrimoniale:
- bunuri aparinnd unitii patrimoniale dar care au fost date cu chirie;
- bunuri lsate n pstrarea terilor;
- produse expediate terilor i refuzate, rmase n pstrarea lor;
- disponibilitile bneti n conturile bancare reflectate n extrase de cont bancare;
- creanele i obligaiile unitii fa de teri confirmate n extrase de cont semnate de acetia i
confruntate cu evidena contabil analitic; i
- disponibilitile bneti din caserie se constat prin confruntarea soldurilor din registrul de cas
cu soldul din contabilitate.

Bunurile constatate astfel se trec n documentul numit lista de inventar care se ntocmete pe
locuri de gestionare i pe gestionari, pe categorii de elemente patrimoniale (corespunztoare calitativ,
deteriorate, neutilizate, degradate, fr desfacere) i pe obligaii i creane certe, incerte i n litigiu.
De asemenea se ntocmesc liste separate pentru bunurile proprii aflate la teri (prelucrare, chirie,
reparare) ct i pentru cele aflate n gestiune dar care aparin terilor.
Aceste liste se semneaz fiecare de ctre membrii comisiei i gestionari, se dateaz iar pe ultima
fil gestionarul face meniunea bunurile au fost inventariate n prezena mea, corect stabilite, se afl n
pstrarea i rspunderea mea, nu am bunuri neinventariate sau trecute n plus pe liste. De asemenea mai
poate face i alte meniuni n legtur cu modul de desfurare a inventarierii.
Spaiile libere din listele de inventariere se bareaz iar dac se fac corecturi n liste, acestea se
confirm cu semnturi de persoanele care semneaz listele.
Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se face la valoarea de intrare n patrimoniu care
este valoarea contabil i care se verific pe baza documentelor justificative de intrare i ieire din
patrimoniu.
n scopul realizrii unei imagini reale a patrimoniului evaluarea elementelor patrimoniale la
inventariere se face astfel:
- bunurile de natura imobilizrilor i stocurilor se evalueaz la valoarea contabil (de inventar),
adic la preurile cu care au fost nregistrate n evidena contabil la intrarea n patrimoniu;
- bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate stabilit n funcie de valoarea acestui
bun pe pia i de utilitatea lui pentru unitatea patrimonial.
n cazul acestei evaluri exist dou situaii posibile:
a) Vi Vc
b) Vi < Vc
unde:

Vi = valoarea de inventar sau utilitate

Vc = valoarea contabil sau de intrare

n cazul Vi Vc n listele de inventar se nscrie valoarea de intrare sau contabil.

n cazul Vi < Vc n listele de inventar se nscrie valoarea de inventar sau de utilitate.
- creanele i datoriile certe se evalueaz la valoarea lor nominal;
- creanele i datoriile incerte sau n litigiu se evalueaz la valoarea de utilitate stabilit funcie de
sperana de-a ncasa i riscul de-a plti;
- creanele, datoriile i numerarul n devize se evalueaz la cursul de referin al
B. N. R. n vigoare din ultima zi a exerciiului;
- titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate; i

- titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni din exerciiul financiar sau la
valoarea sperat de negociere.
5.3.3. Stabilirea i valorificarea

rezultatelor inventarierii

Rezultatele inventarierii se consemneaz ntr-un proces verbal de inventariere care cuprinde:

- perioada desfurrii inventarierii;
- data precedentei inventarieri;
- gestiunile inventariate i coninutul lor;
- persoanele care au participat la inventariere;
- plusurile sau minusurile constatate prin compararea situaiei din evidena contabil cu situaia
constatat prin centralizarea listelor de inventar;
- compensrile efectuate ntre elementele patrimoniale ntre care se permite compensarea plusului
cu minusul;
- bunurile constatate ca depreciate;
- vinovaii de situaiile create;
- creanele sau datoriile incerte sau n litigiu;
- explicaii scrise de la persoanele responsabile pentru degradri, lipsuri, plusuri de bunuri;
- situaiile contabile din care rezult soldurile scriptice i micrile elementelor patrimoniale ntre
inventarul precedent i cel ncheiat i supus valorificrii; i
- semnturile comisiei de inventariere i ale gestionarilor pentru luarea la cunotin.
n urma stabilirii rezultatelor inventarierii evidena contabil trebuie corectat n conformitate cu
realitatea faptic, n sensul efecturii de nregistrri n contabilitate care s rectifice (corecteze) n plus
sau n minus datele din contabilitate cu plusurile sau minusurile constatate, adic are loc procesul de
valorificare (regularizare) a rezultatelor inventarierii.
n urma inventarierii se nasc trei situaii posibile:
1. egalitate ntre situaia faptic i cea scriptic;
2. situaia faptic > situaia scriptic, deci se constat plus la inventar; i
3. situaia faptic < situaia scriptic, deci se constat minus la inventar.
Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz ca orice intrare de bunuri economice prin
diminuarea cheltuielilor de exploatare sau creterea veniturilor.
Minusurile constatate la inventariere sunt de dou feluri:
1. lipsuri imputabile care pot proveni din neglijen, sustrageri, gestiune incorect i valoarea
acestora se recupereaz de la persoanele vinovate la preul de pia al bunului din momentul producerii
sau constatrii pagubei; i

2. lipsuri neimputabile care se produc ca urmare a manipulrii, depozitrii, condiiilor naturale,

caracteristicilor tehnice a bunurilor i calamitilor naturale.
nregistrarea n contabilitate a lipsurilor se face astfel:
1. lipsuri imputabile ca o ieire de bunuri economice prin crearea dreptului de crean asupra
persoanelor vinovate; i
2. lipsuri neimputabile ca o ieire de bunuri economice prin mrirea cheltuielilor exerciiului.
La sfritul anului, pe baza inventarelor efectuate i a proceselor verbale de inventariere se
ntocmete registrul-inventar , document obligatoriu pentru fiecare unitate patrimonial servind ca
prob n instan.

5.4. Studiu de caz nr. 4 privind inventarierea

Cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, la sfritul anului 2011 s-au constatat
urmtoarele diferene consemnate n procesele verbale de inventariere:
1. plus de materii prime n valoare de 750 lei;
2. minus de materii prime care se ncadreaz n normele legale de perisabiliti n valoare de 1.500 lei;
3. minus de obiecte de inventar n valoare de 2.000 lei care se imput gestionarului vinovat;
4. lipsuri de mrfuri care se ncadreaz n perisabilitile legale n valoare de 3.000 lei;
5. plus la produse finite n valoare de 3.500 lei;
6. plusuri de mijloace fixe n valoare de 7.000 lei;
7. plus la numerarul din caserie 500 lei;
8. plus de mrfuri n valoare de 1.000 lei;
9. creane nencasate de la clieni mai vechi de 3 ani, n valoare de 500 lei;
10. datorii cu termenul de exigibilitate depit n valoare de 1.000 lei.
S se efectueze nregistrrile n evidena contabil a diferenelor constatate la inventariere.
Formulele contabile sunt:
Operaia 1.
x
(1)

750

301

601

x
sau
x
(2)

%
750

301

401

750

750

601
x

formul folosit pentru a nu denatura rulajul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime.
Operaia 2.
x
(1)

1.500

601

301

1.500

303

2.000

371

3.000

709

3.500

131

7.000

751

500

x
Operaia 3.
x
(1)

2.000

461/x=
x

Operaia 4.
x
(1)

3.000

607

=
x

Operaia 5.
x
(1)

3.500

345

=
x

Operaia 6.
x
(1)

7.000

214

=
x

Operaia 7.
x
(1)

500

531

=
x

Operaia 8.
x
(1)

1.000

371

607

1.000

x
sau
x
(2)

%
1.000

371

1.000

607

401

x
Operaia 9.
x
(1)

500

4118 =

411

500

7514

1.000

x
Operaia 10.
x
(1)

1.000

401

=
x

6. BALANA DE VERIFICARE
6.1. Definirea, coninutul i funciile balanei de verificare
n unitatea patrimonial se desfoar zilnic o mulime de operaii economice i financiare care
asigur ndeplinirea obiectului de activitate al unitii. Aceste operaii determin modificarea permanent
a mrimii i structurii elementelor patrimoniale reflectate n activul i pasivul bilanului. S-a vzut c
pentru reflectarea strii i modificrilor elementelor patrimoniale ntr-o perioad de timp contabilitatea
folosete un procedeu specific: contul. Dar necesitile decizionale ale unitilor patrimoniale impun
generalizarea i reliefarea ntr-o imagine de ansamblu a activitii desfurate ntr-o perioad de timp. De
asemenea se impune i necesitatea verificrii exactitii i corectitudinii nregistrrii n conturi a
operaiilor economico-financiare pentru reflectarea real i complet a strii patrimoniului n bilanul
contabil.

Aceste necesiti au impus utilizarea unui alt procedeu specific metodei contabilitii i anume
balana de verificare contabil.
Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur gruparea i
centralizarea datelor din conturi, verificarea exactitii nregistrrilor n conturi, legtura dintre
conturile sintetice i cele analitice, legtura dintre conturi i bilan i furnizarea de informaii sintetice
necesare deciziei manageriale n cursul exerciiului financiar.
Formal, balana de verificare se prezint ca o situaie tabelar care cuprinde toate conturile
sintetice folosite de unitatea patrimonial, fiecrui cont fiindu-i ataate soldul iniial, rulajele perioadei,
total sume i soldul final al fiecrei luni pentru care se ntocmete balana de verificare. ntocmirea anual
balanei de verificare este o obligaie legal a unitii patrimoniale stabilit de Legea contabilitii nr.
82/1991, art. 22.
Din definiia balanei de verificare rezult urmtoarele funcii ale acesteia:
Funcia de control a corectitudinii i exactitii nregistrrilor n conturi
Cu ocazia contrii documentelor, a efecturii nregistrrilor din documentele contabile n
registrele contabile, a diferitelor calcule fcute n conturi sau n cazul formulelor contabile complexe, a
stabilirii rulajelor, totalului sumelor i soldurilor finale n conturi se pot strecura greeli care se reflect n
inexistena corelaiilor i egalitilor din balana de verificare. n aceast situaie erorile trebuie cutate i
corectate.
n balana de verificare se preia din bilanul final soldul iniial pentru perioada curent. Din
conturi se preiau rulajele debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare i soldurile finale
debitoare i creditoare. Verificarea exactitii nregistrrilor n conturi i a egalitii bilaniere se reflect
prin cele trei serii de egaliti ale balanei:
1. suma soldurilor iniiale debitoare (SiD) = suma soldurilor iniiale creditoare (SiC) = TOTAL
ACTIV din bilanul final = TOTAL PASIV din bilanul final;
2. suma rulajelor debitoare (RD) = suma rulajelor creditoare (RC); i
3. suma soldurilor finale debitoare (SfD) = suma soldurilor finale creditoare (SfC).
Dac aceste egaliti nu se verific nseamn c s-au produs erori n contabilitate i acestea trebuie
gsite i corectate.
n prezent, prin utilizarea tehnicii de calcul posibilitatea producerii anumitor erori s-a diminuat
foarte mult, aceast funcie pierzndu-i treptat din importan.

Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan

Balana de verificare cuprinde toate conturile utilizate n contabilitatea unitii patrimoniale. La
nceputul anului financiar, posturile bilaniere reprezentnd soldul final al conturilor la sfritul perioadei
precedente (31 decembrie) sunt preluate n conturi ca solduri iniiale i, implicit, n balana de verificare
ca o prim serie de egaliti (SiD = SiC). La sfritul perioadei, soldurile finale din conturile sintetice
care formeaz a patra serie de egaliti n balana de verificare (S fD = SfC) sunt transpuse n bilanul
cotabil, prelucrate i grupate conform cerinelor de ntocmire ale bilanului.
Schemetic aceast funcie este reprezentat astfel:

Funcia de legtur dintre conturile sintetice i conturile analitice

Balanele de verificare se ntocmesc pentru conturile analitice i pentru conturile sintetice. Astfel
se poate verifica concordana dintre fiecare cont sintetic i conturile analitice n care este dezvoltat,
respectiv se verific corectitudinea nregistrrii n conturile analitice dezvolttoare ale fiecrui cont
sintetic a datelor nregistrate n contabilitate.
Funcia de grupare i centralizare a datelor din conturi
Cuprinznd toate conturile sintetice i analitice folosite ntr-o perioad ct i toate datele
nregistrate n acestea, balana de verificare ofer informaii despre mrimea i structura patrimoniului la
un moment dat, rezultatele economico-financiare obinute ct i despre evoluia situaiei patrimoniului i

rezultatelor ntr-o perioad de timp. Astfel se pot obine informaii referitoare la calitatea i eficiena
deciziilor manageriale.
Funcia de analiz a activitii economico-financiare
Asigurnd compararea la un moment dat a datelor din conturi la nceputul perioadei cu cele de la
sfritul perioadei, balana de verificare poate reprezenta i un eficace instrument de analiz n detaliu a
eficienei activitii economico-financiare n decursul anului, ntre dou bilanuri contabile. Cu ajutorul
datelor furnizate de balana de verificare se pot calcula indicatorii economico-financiari de apreciere a
strii patrimoniului i de diagnostic economico-financiar a activitii unitii patrimoniale.
6.2. Tipuri de balane de verificare
Balanele de verificare sunt de mai multe feluri funcie de criteriile de apreciere, i anume:
1. dup felul conturilor pe care le conin sunt:
- balane de verificare ale conturilor sintetice care cuprind toate conturile sintetice i se ntocmesc
pe baza datelor preluate din aceste conturi; i
- balane de verificare ale conturilor analitice care se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care
are dezvoltare analitic. Aceste balane se ntocmesc naintea balanei conturilor sintetice i au rolul de-a
verifica corespondena dintre contul sintetic i conturile sale analitice. Numrul balanelor de verificare
ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor sintetice cu dezvoltare analitic.
2. dup numrul seriilor de egaliti coninute sunt:
a. balana de verificare cu o singur serie de egaliti
Aceasta poate avea dou variante ale coninutului: fie balan a soldurilor finale, fie a totalului
sumelor debitoare i creditoare..
Sintetic, egalitile acestei balane se pot exprima astfel:
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare

creditoare

(SfD)

(SfC)
sau

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

(TSD)

(TSC)

b. balana de verificare cu dou serii de egaliti

Aceast balan rezult din combinarea balanei soldurilor finale cu balana sumelor i cuprinde
patru coloane care grupeaz dou serii de egaliti: dou coloane pentru soldurile finale debitoare i
creditoare i dou coloane pentru totalul sumelor debitoare i creditoare.
Sintetic, egalitile acestui tip de balan sunt:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
(TSD)

(TSC)
i

Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale

debitoare
(SfD)

creditoare
(SfC)

c. balana de verificare cu trei serii de egaliti

Aceast balan se obine prin separarea soldurilor iniiale i a rulajelor perioadei i se ntocmete
sub dou forme grafice:
- balana tabelar care cuprinde 6 (ase) coloane grupate pe trei serii de egaliti, i anume:
Totalul soldurilor iniiale = Totalul soldurilor iniiale
debitoare

creditoare

(SiD)

(SiC)

Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare

(RD)

(RC)

Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale

debitoare
(SfD)

creditoare
(SfC)

Cu aceast balan se poate verifica i egalitatea dintre totalul rulajelor din balana de verificare i
totalul rulajelor din evidena cronologic, luate din Registrul Jurnal.
- balana de verificare ah care permite redarea i a corespondenei conturilor n care s-au
nregistrat operaiile economice funcie de coninutul economic al acestora.
Ea se ntocmete dup principiul matriceal i are forma unei table de ah care are rnduri i
coloane la ntretierea crora se obin egalitile. Rulajele perioadei se nscriu pe conturi corespondente
furniznd astfel informaii despre natura operaiilor efectuate n perioad.
d. balana de verificare cu patru serii de egaliti
Aceasta se mai numete i balana de rulaje lunare cu solduri iniiale fiind o combinare a balanei
de sume i solduri cu balana de solduri iniiale i rulaje. Ea se ntocmete n dou variante funcie de
momentul ntocmirii dar nu este o regul aplicat ferm.

Varianta 1: de regul aceast form este utilizat n luna ianuarie cnd se preiau soldurile din
anul precedent. Aceast variant conine urmtoarele patru serii de egaliti:
Totalul soldurilor iniiale = Totalul soldurilor iniiale
debitoare

creditoare

(SiD)

(SiC)

Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare

cumulate
(RDc)

cumulate
(RCc)

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

(TSD)

(TSC)

Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale

debitoare
(SfD)

creditoare
(SfC)

ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:

SiD + RDc = TSD
SiC + RCc = TSC
Varianta 2: se utilizeaz, mai ales, la sfritul celorlalte luni ale anului (februarie - decembrie).
Aceast variant conine urmtoarele patru serii de egaliti:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
precedente

precedente

(TSDp)

(TSCp)

Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare

curente (lunare)
(RDl)

curente (lunare)
(RCl)

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

(TSD)

(TSC)

Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale

debitoare
(SfD)

creditoare
(SfC)

ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:

TSDp + RDl = TSD

TSCp + RCl = TSC
6.3. Realizarea balanei de verificare
Balana de verificare este o lucrare cu caracter periodic care se ntocmete obligatoriu lunar i ori
de cte ori este necesar pentru verificarea exactitii nregistrrilor n conturi.
n realizarea ei se parcurg urmtorii pai:
- se nregistreaz toate documentele din perioad prin indicarea formulei contabile;
- se trec toate operaiunile n registrul jurnal (eviden cronologic);
- se trec toate operaiunile din registrul jurnal n registrul Cartea mare (evidena sistematic);
- se fac calculele n conturi: se totalizeaz rulajele, totalul sumelor i soldurilor finale;
- se transpun datele din conturi n balana de verificare respectnd coninutul seriilor de egaliti;
- se adun sumele fiecrei coloane;
- se verific egalitatea din fiecare serie de coloane;
- se verific relaiile dintre seriile de coloane; i
- dac exist neconcordane se identific erorile, se corecteaz i se parcurg din nou aceleai faze
de mai sus pn la obinerea egalitilor cerute.
6.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu ajutorul balanei de verificare
n exercitarea funciei de control a corectitudinii i exactitii nregistrrii n conturi a operaiilor
economice, balana de verificare servete la depistarea unor erori de nregistrare contabil i care
afecteaz egalitile i corelaiile ce trebuie s existe ntre coloanele i seriile de egaliti ale acesteia.
Exist dou categorii de erori de nregistrare contabil funcie de posibilitile de identificare cu
ajutorul balanei de verificare, i anume:
1. erori de nregistrare contabil care determin lipsa egalitii valorice ntre coloanele balanei
de verificare;
Aceste erori sunt identificabile i se nltur n ordinea cronologic invers celei n care s-au
desfurat operaiunile din care au putut s apar, i anume:
a. erori la ntocmirea balanei de verificare care pot apare n urmtoarele situaii:
- adunarea coloanelor balanei de verificare;
- transcrierea eronat a sumelor din conturi n balana de verificare;

- transcrierea eronat a unor sume n alte coloane ale balanei dect cele corespunztoare contului;
i
- inversri de cifre la adunare.
Aceste erori se identific verificnd datele din balan cu cele din conturi, respectiv prin repetarea
adunrilor n coloane.
b. erori la efectuarea calculelor n conturi care pot s apar la stabilirea n conturi a rulajelor,
totalului sumelor i soldurilor finale prin adunri i scderi eronate sau prin inversri de cifre;
c. erori la nregistrarea formulelor contabile n evidena sistematic care pot s apar prin
transcrierea greit a unei sume, prin trecerea eronat ntr-o alt parte a contului (debit sau credit) dect
cea corect sau prin trecerea ntr-un alt cont dect cel corect;
d. erori la ntocmirea formulelor contabile prin contarea documentelor justificative care pot s
apar prin trecerea greit a unui cont pe partea de debit sau credit, prin omiterea trecerii sumei ntr-unul
dintre conturi (numai debit sau numai credit), prin greirea sumei ntr-unul dintre conturi, prin inversarea
cifrelor etc.
Aceste tipuri de erori (b, c, d) se identific prin punctarea registrelor, a registrelor cu documentele
justificative i prin refacerea calculelor n conturi. Cutarea acestor tipuri de greeli este laborioas i
presupune efort. n prezent, prin folosirea tehnicii de calcul acest tip de erori este eliminat.
2. erori de nregistrare contabil de fond
Aceste erori se identific prin depistarea unor necorelaii i inegaliti valorice ntre balana de
verificare a conturilor analitice i contul sintetic corespunztor, dar care nu influeneaz egalitile
balanei de verificare sintetice.
Principalele astfel de erori sunt:
a. nenregistrarea unor operaii economice n contabilitate datorit omisiunii. Aceste erori se
identific prin analiza logic a corelaiilor din cadrul balanei i se sesizeaz ca urmare a existenei unor
solduri nespecifice (creditoare la conturi de Activ sau debitoare la conturi de Pasiv) sau la reclamaiile
terilor (sume nepltite datorit neconstituirii obligaiei de plat);
b. erorile prin compensaie care se produc, de regul printr-o dubl greeal ca urmare a
transcrierii eronate a unor sume dintr-un registru n altul. Astfel, se trece o sum n plus ntr-o parte a
unui cont sau a mai multor conturi i concomitent o alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n
aceeai parte a unui cont sau a altor conturi. Pe total situaia este corect, egalitatea bilanier se pstreaz
dar situaia din conturi este eronat. Depistarea greelii se face datorit soldurilor nefireti ale acestor
conturi sau n urma sesizrilor terilor;

c. erorile de transcriere care apar ca urmare a trecerii eronate a unor sume, din evidena
cronologic n cea sistematic, n debitul i creditul altor conturi dect cele din formula contabil i care
nu corespund coninutului economic al operaiei respective. Aceste erori nu determin inegaliti i
necorelaii dar denatureaz rezultatele privind micrile i soldul conturilor implicate. Se sesizeaz prin
existena unor solduri nespecifice sau la intervenia terilor implicai n operaiunea economic; i
d. erori de nregistrare n evidena cronologic care se produc datorit urmtoarelor cauze:
- stabilirea eronat a conturilor corespondente;
- nregistrarea dubl a unor operaii economice;
- inversarea conturilor corespondente; i
- greirea sumei.
Aceste erori determin solduri i rulaje nespecifice.
Corectarea acestor tipuri de erori

se face prin refacerea operaiunilor contabile (rescrierea

formulei contabile, a sumei corespunztoare etc.).

7. RAPORTAREA CONTABIL
7.1. Necesitatea i pregtirea raportrii contabile
7.1.1. Necesitatea raportrii contabile
Contabilitatea este principalul furnizor de informaie n domeniul economico-financiar. Prin
mecanismul sistemului de conturi, contabilitatea furnizeaz informaii riguroase i exacte care reflect
fenomenele economico-financiare. Cantitatea i calitatea informaiilor furnizate de contabilitate
influeneaz direct i nemijlocit calitatea deciziilor elaborate n unitatea patrimonial i n economia
naional. Perfecionarea sistemului informaional economic a determinat i perfecionarea contabilitii
ca furnizor principal de informaie economic i financiar.
Informaia contabil este exact, complet i nentrerupt. Aceste caracteristici ale informaiei
contabile asigur un rol primordial pentru sistemului informaional contabil n cadrul sistemului
informaional economic.
Informaia contabil este necesar urmtorilor utilizatori:
- decidenilor din unitatea patrimonial;
- partenerilor unitii patrimoniale;
- investitorilor interni i externi;
- bncii finanatoare;
- fiscului pentru stabilirea obligaiilor fiscale;
- bugetelor speciale pentru stabilirea obligaiilor fa de acestea;

- autoritilor administraiei locale; i

- persoanelor fizice sau juridice care sunt interesate de situaia economico-financiar a unei uniti
patrimoniale, indiferent de scopul acestui interes.
Informaia contabil care s satisfac toi aceti utilizatori este furnizat sub forma unor
documente financiar-contabile sintetice, care reflect clar, fidel, complet i periodic situaia economicofinanciar a unitii patrimoniale.
Aceste documente financiar-contabile se elaboreaz cu respectarea unor reguli unitare de
ntocmire, verificare, aprobare i publicare n scopul asigurrii aceluiai limbaj pentru toi utilizatorii
informaiilor. Regulile sunt prevzute n legislaia economico-financiar respectiv n normele contabile
din Legea contabilitii nr. 82/1991.
7.1.2. Pregtirea raportrii contabile
Raportarea contabil este un proces complex care se desfoar la anumite intervale de timp
funcie de prevederile legislaiei n acest domeniu. Mrimea perioadei pentru care se ntocmesc
documentele de raportare determin i complexitatea lucrrilor de raportare.
Aceste lucrri se desfoar n dou faze:
- lucrri pregtitoare raportrii avnd un caracter preliminar; i
- lucrri de ntocmire a raportrilor.
Lucrrile pregtitoare au rolul de-a efectua nregistrri contabile specifice perioadei de raportare, de-a
verifica i de-a centraliza datele contabile i se efectueaz de ctre compartimentul financiar-contabil al
unitii patrimoniale sub responsabilitatea conductorului acestuia.
7.1.2.1. nregistrarea corect n conturi a tuturor operaiilor economice
n prima faz a lucrrilor pregtitoare elaborrii documentelor de sintez contabil se verific dac
toate operaiile economice au fost nregistrate n evidena contabil. Aceast operaiune are rolul de-a
asigura exactitatea informaiilor coninute n conturi i care vor fi apoi folosite n elaborarea
documentelor de raportare contabil.
Aceast verificare trebuie s stabileasc:
1. dac toate documentele justificative ntocmite n perioada supus raportrii au fost nregistrate
n contabilitate. Este, de fapt, o verificare formal realizat de contabili i care se bazeaz mai ales pe
experiena i intuiia acestora. Verificarea se face prin parcurgerea i analiza sumar a situaiei conturilor
sintetice i analitice respectiv a soldurilor iniiale, rulajelor i soldurilor finale ale acestora; i
2. dac datele coninute n conturi sunt legale i sincere. Aceast verificare presupune o apreciere
a calitii datelor nscrise n conturi care se realizeaz prin urmrirea conformitii nregistrrilor

contabile cu reglementrile i procedurile legale sau cu principiile contabile general admise. Sinceritatea
datelor nscrise n contabilitate se probeaz prin descrierea clar i complet a operaiilor i situaiilor
reflectate n conturi, prin controlul evalurii corecte a valorilor contabile i aprecierii obiective a
riscurilor i deprecierilor aprobate.
7.1.2.2. Concordana dintre evidena tehnico-operativ i evidena contabil
n unitile patrimoniale se organizeaz pentru anumite elemente patrimoniale i evidena
operativ pe fiecare loc de pstrare a bunurilor materiale i bneti din patrimoniul unitii.
Pentru asigurarea unei baze corecte i unitare de realizare a raportrii contabile se verific
concordana dintre datele din evidena operativ i datele din evidena contabil. Aceast punere de acord
a datelor din cele dou evidene se realizeaz de ctre contabili i gestionari prin punctarea soldurilor cu
stocurile i a rulajelor cu intrrile i ieirile din gestiune.
Diferenele constatate se corecteaz prin verificarea documentelor din care provin i corectarea
greelilor descoperite n evidena operativ sau contabil.
Modalitile concrete de verificare i corectare depind de:
1. metoda utilizat n organizarea evidenei pe fiecare gestiune a stocurilor i valorilor bneti; i
2. metoda de inventariere a valorilor materiale i bneti utilizat (inventar permanent sau
intermitent).
Verificrile se succced n ordinea invers a operaiilor de nregistrare.
7.1.2.3. Concordana dintre contabilitatea sintetic i contabilitatea analitic
Pentru ntocmirea documentelor de raportare contabil se utilizeaz informaiile cuprinse n
conturile sintetice. Exactitatea datelor din conturile sintetice determin calitatea lucrrilor de sintez i
raportare contabil.
Multe din conturile sintetice utilizate au i o dezvoltare analitic care asigur cunoaterea n
detaliu a structurii activelor de care dispune unitatea patrimonial dar i a compoziiei drepturilor i
obligaiilor pe care le are unitatea patrimonial izvorte din relaiile juridico-patrimoniale cu terii.
Dezvoltarea n conturi analitice a conturilor sintetice rspunde necesitilor de informare corect
i oportun a decidenilor din unitatea patrimonial. Asigurarea concordanei dintre evidena contabil
sintetic i analitic se realizeaz prin compararea i punerea de acord, atunci cnd se constat erori, a
urmtoarelor elemente:
- rulaje debitoare i creditoare;
- total sume debitoare i creditoare; i

- solduri finale din evidena analitic a fiecrui cont sintetic cu aceleai elemente ale contului
sintetic dezvolttor de analitice.
Aceast verificare se realizeaz, funcie de forma de contabilitate utilizat, prin mai multe metode:
1. ntocmirea pentru fiecare cont sintetic cu dezvoltare analitic a unor balane de verificare
analitice. Elementele totalizate ale conturilor analitice din balana analitic se compar cu elementele
similare ale contului sintetic;
2. ntocmirea jurnalelor situaii auxiliare pentru conturile analitice care totalizate pe coloane se
confrunt cu jurnalul contului sintetic; i
3. confruntarea direct i automat a datelor din evidena analitic cu cele din evidena sintetic n
cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate.
7.1.2.4. ntocmirea balanei de verificare contabil
Balana de verificare contabil se ntocmete lunar i are rolul de-a verifica exactitatea
nregistrrilor n conturi. n cazul elaborrii lucrrilor de sintez contabil balana de verificare servete i
la centralizarea datelor contabile i la efectuarea unor analize economico-financiare ale unitii
patrimoniale.
Balana de verificare sintetic n perioadele de raportri contabile anuale se ntocmete n urma
efecturii i a urmtoarelor lucrri de regularizare:
- nregistrarea diferenelor constatate ca urmare a inventarierii patrimoniului pentru punerea de
acord a realitii faptice cu evidena contabil;
- delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor; i
- nregistrarea provizioanelor.
ntocmirea balanei de verificare sintetic ncheie etapa pregtitoare de elaborare a lucrrilor de
raportare contabil.
7.2. Raportarea contabil n cursul exerciiului financiar
n cursul exerciiului financiar instituiile bugetare ntocmesc raportri trimestriale. Raportarea
contabil trimestrial se realizeaz pe baza Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, elaborate de Ministerul Finanelor Publice i
aprobate prin Ordin al Ministrului Finanelor Publice. Pentru anul 2011 Normele au fost aprobate prin
Ordinul 1865/08.04.2011 i prevd la punctul 1.2. c: Situaiile financiare care se ntocmesc de
instituiile publice la finele trimestrelor I, II i III n anul 2011 se compun din: bilan, contul de rezultat
patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, conturi de execuie bugetar i anexe la situaiile financiare,
care includ politici contabile i note explicative.

Modelele formularelor valabile pentru raportrile trimestriale sunt publicate

pe site-ul

Ministerului Finanelor Publice: www.mfinante.ro/domenii de activitate/reglementari contabile/institutii

publice/legislatie.
n conformitate cu prevederile Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor
financiare trimestriale ale instituiilor publice termenele de depunere a situaiilor financiare trimestriale la
Ministerul Finanelor Publice - Direcia general de metodologie contabil instituii publice sunt cele
prevzute la art. 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat.
Situaiile financiare ntocmite de ordonatorii teriari i secundari de credite se depun la organul
ierarhic superior potrivit prevederilor legale n vigoare. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor de omaj i bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate depun o copie de pe situaiile financiare centralizate la Direcia
general de programare bugetar, iar instituiile publice autonome la Direcia general de sintez a
politicilor bugetare din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
Autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale, instituiile
publice autonome, precum i unitile administrativ-teritoriale i instituiile subordonate acestora,
indiferent de sursa de finanare, transmit raportrile financiare lunare i n format electronic, nsoite de o
adres de naintare scanat i semnat de conductorul instituiei publice i de conductorul
compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Autoritile publice, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice
centrale, instituiile publice autonome, precum i unitile administrativ-teritoriale i instituiile
subordonate acestora, care raporteaz lunar conturile de execuie bugetar solicitate prin prezentele
norme metodologice i indicatori din bilan, vor urmri concordana datelor lunare transmise cu cele
raportate prin situaiile financiare trimestriale. n cazul unor diferene majore, se vor comunica cauzele
acestor diferene, precum i corecia datelor raportate.
7.3. Raportarea contabil la finele exerciiului financiar
Situaiile financiare care se ntocmesc la sfritul anului reprezint documente oficiale de
prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale,
precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli al anului ncheiat.
Situaiile financiare anuale se compun din: bilan, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor
de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor nete/capitalurilor proprii, conturile de execuie
bugetar i anexele la situaiile financiare care includ: politici contabile i note explicative.

7.3.1. Bilanul contabil coninut i reglementare legal

Bilanul contabil este un tablou sintetic care reflect starea patrimoniului unei uniti la finele
exerciiului financiar-contabil i cuprinde posturi bilaniere a cror mrime este preluat din evidena
contabil sintetic n mod direct sau pe baza unor procese de prelucrare a datelor din evidena contabil.
Bilanul contabil este documentul final care ncheie lucrrile contabile de raportare anual i
concomitent documentul de plecare pentru lucrrile contabile din perioada urmtoare.
Exerciiul financiar care msoar durata din existena unitii pentru care se ncheie bilan este
definit astfel:
Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale
i, de regul, coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni. (L. 82/1991,
art. 27, al. (1) i al. (2))
Deci, exerciiul financiar se suprapune n Romnia anului calendaristic.
7.3.2. ntocmirea bilanului
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere urmtoarele reguli:
1. posturile nscrise n bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu
situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; i
2. compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i, respectiv, ntre veniturile i cheltuielile din
contul de profit i pierderi nu sunt admise.
Bilanul se ntocmete pe baza balanei de verificare sintetice i cuprinde soldurile finale debitoare
i creditoare ale conturilor de bilan. Se prezint sub form de list ncepnd cu activul i continund cu
pasivul, pentru fiecare post bilanier fiind dou coloane: una pentru soldul la nceputul anului i una
pentru soldul la sfritul anului. Exprimarea valorilor se face n mii lei.
Structura bilanului reflect n activ criteriul destinaiei bunurilor economice i n pasiv
proveniena resurselor economice, astfel:

A. ACTIVE TOTAL
1. ACTIVE NECURENTE
Active fixe necorporale
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte
active corporale
Terenuri i cldiri
Alte active nefinanciare
Active financiare necurente (investiii pe termen lung) peste un an

Creante necurente sume ce urmeaz a fi ncasate dup o perioada mai mare de un an din care:
Creante comerciale necurente sume ce urmeaz a fi ncasate dup o perioada mai mare de un an
2. ACTIVE CURENTE
Stocuri
Creane curente
Creane din operaiuni comerciale, avansuri i alte decontri
Creane comerciale i avansuri
Avansuri acordate
Creane bugetare
Creanele bugetului general consolidat
Creane din operaiuni cu fonduri externe nerambursabile i fonduri de la buget din care:
Sume de primit de la Comisia European
mprumuturi pe termen scurt acordate
Investiii pe termen scurt
Conturi la trezorerii i instituii de credit
Conturi la trezorerie, cas, alte valori, avansuri de trezorerie
Conturi la instituii de credit, cas, avansuri de trezorerie
Conturi de disponibiliti ale Trezoreriei Centrale
Cheltuieli n avans
B. DATORII TOTAL
1. DATORII NECURENTE din care:
Datorii comerciale
mprumuturi pe termen lung
2. DATORII CURENTE
Datorii comerciale, avansuri i alte decontri din care:
Datorii comerciale i avansuri
Avansuri primite
Datorii ctre bugete din care:
Datoriile instituiilor publice ctre bugete din care
Contribuii sociale
Sume datorate bugetului din Fonduri externe
nerambursabile
Datorii din operaiuni cu Fonduri externe nerambursabile i fonduri de la buget, alte datorii ctre
alte organisme internaionale din care:

Sume datorate Comisiei Europene

mprumuturi pe termen scurt- sume ce urmeaz a fi pltite ntr-o perioad de pn la un an
Provizioane
mprumuturi pe termen lung sume ce urmeaz a fi pltite n cursul exerciiului curent
Salariile angajailor
Alte drepturi cuvenite altor categorii de personae (pensii, indemnizaii de omaj, burse) din care:
Pensii, indemnizaii de omaj, burse
Venituri n avans
Provizioane
C. ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE TOTAL DATORII = CAPITALURI PROPRII
Rezerve, fonduri
Rezultatul reportat (ct.117- sold creditor)
Rezultatul reportat (ct.117- sold debitor)
Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold creditor)
Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold debitor)
Pe prima pagin a bilanului se nscriu datele de identificare ale unitii patrimoniale iar pe ultima
fil a bilanului se trece numele, prenumele i semntura conductorului instituiei i a conductorului
compartimentului financiar- contabil

7.3.3. Contul de rezultat patrimonial

Acest document se ntocmete pentru a reflecta eficiena cu care s-au utilizat resursele financiare
ale instituiei bugetare i pentru a se stabili rezultatul financiar la sfritul exerciiului financiar.
Veniturile i cheltuielile sunt grupate n trei categorii, i anume: operaionale, financiare i extraordinare.
Structura Contului de rezultat patrimonial este redat mai jos:
I. VENITURI OPERATIONALE
Venituri din impozite, taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor
Venituri din activiti economice
Finantri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special
Alte venituri operaionale
II. CHELTUIELI OPERAIONALE
Salariile i contribuiile sociale aferente angajailor
Subventii i transferuri
Stocuri, consumabile, lucrri i servicii executate de teri

Cheltuieli de capital, amortizri i provizioane

Alte cheltuieli operaionale
III. REZULTATUL DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL
- EXCEDENT
- DEFICIT
IV. VENITURI FINANCIARE
V. CHELTUIELI FINANCIARE
VI. REZULTATUL DIN ACTIVITATEA FINANCIAR
- EXCEDENT
- DEFICIT
VII. REZULTATUL DIN ACTIVITATEA CURENT
- EXCEDENT
- DEFICIT
VII. VENITURI EXTRAORDINARE
XI. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
X. REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
- EXCEDENT
- DEFICIT
XI. REZULTATUL PATRIMONIAL AL EXERCIIULUI
- EXCEDENT
- DEFICIT
7.3.4. Anexe la bilan
Bilanul i Contul de rezultat patrimonial sunt nsoite de anexe, care au ca obiectiv principal
completarea i explicarea datelor nscrise n bilan i contul de rezultat patrimonial i conin informaii cu
privire la situaia patrimonial i financiar, rezultatele aferente exerciiului ncheiat.
Anexele conin informaii care pot fi grupate astfel:
1. referitoare la rezultatul financiar;
2. referitoare la anumite posturi bilaniere; i
3. referitoare la regulile i metodele contabile i date complementare.
Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului la
care au deschise conturile "Situaia fluxurilor de trezorerie" pentru obinerea vizei privind exactitatea
plilor nete de cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei
datelor din contabilitatea instituiilor publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului.

Soldul pentru conturile de finanare bugetar se stabilete ca diferen ntre pli efectuate i
ncasri (sume recuperate din finanarea anului curent reprezentnd
reconstituirea creditelor bugetare i sume recuperate din finanarea anilor precedeni) i reflect totalul
plilor nete de cas. Datele nscrise n "Situaia fluxurilor de trezorerie" trebuie s corespund cu datele
din evidena Trezoreriei Statului, altfel aceasta va returna situaia instituiei publice respective pentru a
introduce corecturile corespunztoare.
La depunerea la ordonatorul de credite superior sau la Direciile generale ale finanelor publice
judeene i a Municipiului Bucureti, dup caz, formularul Situaia
fluxurilor de trezorerie va fi nsoit de copii ale extraselor de cont pentru a confirma exactitatea
soldurilor conturilor de disponibiliti deschise la instituiile de credit.
7.3.5. Verificarea i depunerea bilanului contabil
Situaiile financiare anuale se semneaz de conductorul instituiei publice i de conductorul
compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
n conformitate cu prevederile art. 30 din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a persoanelor de
mai sus, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; i
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Pentru situaiile financiare centralizate ordonatorii principali i secundari de credite nu ntocmesc
declaraia scris.
Reprezentanii desemnai ai autoritilor publice, ai ministerelor i ai celorlalte organe ale
administraiei publice centrale i instituiilor publice autonome au obligaia s se prezinte la Direcia
general a tehnologiei informaiei din cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru a primi gratuit, pe
suport magnetic, programul informatic de centralizare a situaiilor financiare pentru instituii publice, n
vederea depunerii situaiilor financiare centralizate la Ministerul Finanelor Publice i pe suport magnetic.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt obligai s depun situaiile financiare la
Direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i pe suport magnetic.
Potrivit prevederilor art. 36 alin. (5) lit. a) din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, termenul de prezentare a situaiilor financiare anuale la Ministerul Finanelor
Publice este de 50 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.

8. APLICAII PRACTICE
Aplicaia practic nr. 1 privind circuitul documentelor
Pentru a eficientiza circulaia documentelor este necesar ca n unitile patrimoniale s fie elaborat
Graficul circuitului documentelor. Acesta poate fi elaborat de ctre fiecare unitate patrimonial funcie de
specificul acesteia i cerinele de calitate pe care i le impune.

GRAFICUL CIRCUITULUI DOCUMENTELOR (MODEL)

Cod

Denumire

Coninut

tipar

Cine

Cine

Circul

Perioada de

ntocmete i

aprob

la:

ntocmire

(5)

(6)

(7)

Arhivare

Observaii

(8)

(9)

nr. de ex.
(1)

(2)

(3)

APLICAIA 1

(4)

APLICAIA 2

APLICAIA 3

APLICAIA 4

Bon de micare

Proces verbal de scoatere din

Proces verbal

Proces verbal

a mijloacelor fixe

funciune a mijloacelor fixe

de recepie provizorie

de punere n funciune

Bon de predare/transfer/restituire

List de inventariere

Aviz de nsoire

Mijloace fixe

Stocuri
Nota de recepie i
constatare de diferene

a mrfii

Trezorerie
Dispoziie

Lista de avans chenzinal

Chitana

Ordin de deplasare

de plat/ncasare

Pe baza descrierii documentelor de mai jos ntocmii Graficul circuitului documentelor pentru una
dintre cele trei Aplicaii de mai sus, la alegere.

I. MIJLOACE FIXE
BON DE MICARE A MIJLOACELOR FIXE (Cod 14-2-3A)
1.Servete ca:
- document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale unitii
(secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.);
- document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la
cea primitoare;
- document justificativ de nregistrare n evidena responsabilului cu mijloacele fixe la locurile de
folosin i n contabilitate.
2.Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune
micarea mijloacelor fixe (compartimentul mecanic-ef, energetic-ef, administrativ etc.).
3.Circul:
- la persoana care aprob micarea mijlocului fix n cadrul unitii (ambele exemplare);
- la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) predtoare, pentru semnare de predare de ctre
responsabilul cu mijloacele fixe i pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc.
primitor (ambele exemplare);
- la secia (serviciul, brigada, atelierul, subunitatea) primitoare (mpreun cu mijlocul fix), pentru
nregistrarea n eviden la locul de folosin (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix (exemplarul 1).
4.Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la secia (serviciul, atelierul, subunitatea) predtoare (exemplarul 2).
PROCES-VERBAL DE SCOATERE DIN FUNCIUNE A MIJLOACELOR FIXE/DE
DECLASAREA UNOR BUNURI MATERIALE (Cod 14-2-3/aA)
1.Servete ca:
- document de constatare a ndeplinirii condiiilor necesare scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, de
scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin i de declasare a altor bunuri
materiale dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale;
- document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a bunurilor materiale;

- document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor

rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe, precum i din scoaterea din uz a
bunurilor materiale propuse pentru declasare;
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate.
2.Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura obiectelor de
inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei
prevzute n normele legale (not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune,
deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei, avize, not justificativ privind descrierea
degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor materiale propuse pentru declasare etc.).
Formularul se completeaz astfel:
- capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz, cu constatrile i concluziile
rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoase din
funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau a bunurilor
materiale propuse pentru declasare, se semneaz de ctre membrii comisiei;
- capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau declasrii, de
ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale sau de delegaii numii
de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea operaiunilor; servete i ca document de predare
la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din
scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar
sau din declasarea bunurilor materiale.
Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar se va trece la
cap. II n coloana "Denumirea". n situaia n care capitolul III se completeaz n alte exerciii financiare,
este necesar s se ntruneasc o nou comisie care s ntocmeasc un nou proces-verbal de scoatere din
funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale, care s confirme datele completate n
acest capitol.
3.Circul:
- la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);
- la secie (serviciu, subunitate) pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe
scoase din funciune (ambele exemplare);
- la magazie (depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a
bunurilor materiale declasate (ambele exemplare);
- la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a

mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelor de
natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind scoaterea
din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n
folosin sau declasarea bunurilor materiale (exemplarul 1);
- la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare, pentru
nregistrare (exemplarul 2).
4.Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe (exemplarul 2).
PROCES-VERBAL DE RECEPIE (Cod 14-2-5); PROCES-VERBAL DE RECEPIE
PROVIZORIE (Cod 14-2-5/a); PROCES-VERBAL DE PUNERE N FUNCIUNE (Cod 14-2-5/b)
1.Servete ca:
- document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate;
- document de consemnare a stadiului n care se afl obiectivul de investiii;
- document de apreciere a calitii lucrrilor privind obiectivul de investiii;
- document de aprobare a recepiei (cod 14-2-5);
- document de constatare a ndeplinirii condiiilor de recepie provizorie a obiectivului de investiii (cod
14-2-5/a);
- document de aprobare a recepiei provizorii a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/a);
- document de punere n funciune a obiectivului de investiii (cod 14-2-5/b).
2.Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel:
- procesul-verbal de recepie (cod 14-2-5) se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu
necesit montaj i nici probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie,
mijloace de transport auto, animale etc.), acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii
lor;
- procesul-verbal de recepie provizorie (cod 14-2-5/a) se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj,
dar care nu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie care depesc un exerciiu
bugetar, realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc
procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la
data terminrii construciei;

- procesul-verbal de punere n funciune (cod 14-2-5/b) se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care
necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese
tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor tehnologice.
Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii, n
prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani, asisteni la recepie.
3.Circul:
- la persoanele care fac parte din comisie (exemplarele 1, 2 i 3);
- la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv (exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea i nregistrarea procesului-verbal de recepie
(exemplarele 2 i 3).
4.Se arhiveaz:
La furnizor (antreprenor):
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarele 2 i 3).
La beneficiar:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1).

II. STOCURI
NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE (Cod 14-3-1A)
1. Servete ca:
a) - document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
b)Se folosete ca document de recepie obligatoriu numai n cazul:
- bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni
diferite;
- bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;
- bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
- bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;
- bunurilor materiale care prezint diferene la recepie;
- mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare.
c)n alte cazuri dect cele menionate la lit. b), recepia i ncrcarea n gestiune, dup caz, i nregistrarea
n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de
nsoire a mrfii etc.).

2.Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe
msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i
constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit.
n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran,
care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.
Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie.
3.Circul:
- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor
constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic,
ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii);
- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea
lipsurilor stabilite.
4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

BON DE PREDARE, TRANSFER, RESTITUIRE (Cod 14-3-3A)

(1)n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor finite la depozit
1.Servete ca:
- document de predare la magazie a produselor finite;
- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate;
- surs de date pentru urmrirea realizrii produciei;
- surs de date pentru calculul i plata salariilor.
2.Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a produselor, de ctre secie, atelier
etc.
Dac operaiunile de predare-primire a produselor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de
produse finite, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "primit n
timpul inventarierii".
3.Circul:
- la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n gestiune
de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul C.T.C. pentru efectuarea controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru
certificarea acestui control (ambele exemplare), dup caz;

- la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i

analitic (exemplarul 1);
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2).
4.Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena (exemplarul 1);
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2).
(4)n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii
1.Servete ca:
- dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta unitii;
- document justificativ pentru scdere din gestiunea predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului.
2.Se ntocmete n dou exemplare, pe msur ce se efectueaz transferul, de ctre persoana care dispune
transferul, care semneaz la rubrica corespunztoare.
Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate
teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii (cod 14-3-6A).
3.Circul:
- la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre
gestionar (ambele exemplare);
- la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine exemplarul 2;
- la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea lor, stau la baza
efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor.
4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
(5)n cazul utilizrii ca bon de restituire
1.Servete ca:
- dispoziie de restituire la magazie a valorilor materiale nefolosite (materiale i semifabricate) de seciile
de fabricaie principale i auxiliare;
- document justificativ de ncrcare n gestiunea primitorului;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
2.Se ntocmete n dou exemplare, pe msura restituirii la magazie a valorilor materiale, de persoana
care efectueaz restituirea (secii, ateliere etc.) i care semneaz la rubrica corespunztoare.
Nu se completeaz rubrica "Unitatea".
3.Circul:

- la magazie, pentru primirea cantitilor restituite, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei
(atelierului etc.) care face restituirea i de primire de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i
analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor, exemplarul 2 pentru evidena costurilor).
4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).

BON DE CONSUM (Cod 14-3-4A); BON DE CONSUM (colectiv - Cod 14-3-4/aA)

1.Servete ca:
- document de eliberare din magazie a materialelor;
- document justificativ de scdere din gestiune;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
2.Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie
pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a
consumurilor normate, sau de ctre alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi
consumate.
Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul.
Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din
cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum.
n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor:
- n cazul bonului de consum se completeaz rubrica cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce, n
prealabil, pe verso-ul formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor
materiale dect cele prevzute n consumurile normate;
- n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz
de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se
ntocmete un bon de consum separat pentru materialul nlocuitor sau se nscrie pe un rnd liber n cadrul
aceluiai bon de consum.
n bonul de consum, coloanele "Unitatea de msur" i "Cantitatea necesar" de pe rndul 2 se
completeaz n cazul cnd se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur.
Dac operaiunile de predare-primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei
de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "predat n
timpul inventarierii".
3.Circul:
- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare);
- la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare;

- la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre

gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i
analitic (ambele exemplare).
4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
AVIZ DE NSOIRE A MRFII (cod 14-3-6A)
Este formular cu regim special intern de tiprire i numerotare.
1.Servete ca:
- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, dup caz;
- document ce st la baza ntocmirii facturii, dup caz;
- dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiai
uniti;
- document de primire n gestiune, dup caz;
- document de descrcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit.
2.Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare, de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii
facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, precum i n alte situaii
stabilite prin procedurile proprii ale unitii.
n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial, precum i al
transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru stimularea vnzrii sau testri la
locul de desfacere, premii, materiale promoionale etc.) avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea
"Fr factur", dup caz.
Pe avizul de nsoire a mrfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face
meniunea "Pentru prelucrare la teri".
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit avizul
de nsoire a mrfii i nu factura.
3.Circul, dup caz:
- la furnizor:
- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru
ntocmirea facturii;
- la compartimentul financiar-contabil;
- la cumprtor:

- la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite,
dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor;
- la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena acestuia;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic.
4.Se arhiveaz, dup caz:
- la furnizor:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar-contabil;
- la cumprtor:
- la compartimentul financiar-contabil.
LISTA DE INVENTARIERE (Cod 14-3-12) i (Cod 14-3-12/b)
1.Servete ca:
- document pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiunile unitii;
- document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri materiale) i a altor
valori (elemente de trezorerie etc.);
- document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate a plusurilor
i minusurilor constatate;
- document pentru ntocmirea registrului-inventar;
- document pentru determinarea ajustrilor pentru depreciere/pierdere de valoare;
- document centralizator al operaiunilor de inventariere.
2.Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, anual sau n situaiile prevzute de dispoziiile
legale, de ctre comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, eventual grupe sau
subgrupe, separat pentru bunurile unitii i separat pentru cele aparinnd altor uniti, aflate asupra
personalului unitii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc. i se semneaz de ctre membrii
comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
Persoanele juridice pot ntocmi lista de inventariere folosind sisteme informatice de prelucrare a datelor,
cu condiia ca listele s cuprind elementele principale din formularul - model.
n cazul bunurilor primite n custodie i/sau consignaie, pentru prelucrare etc., se ntocmete n dou
exemplare, iar copia se nainteaz unitii n a crei eviden se afl bunurile respective.
n cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi, listele de inventariere se semneaz de ctre toi
gestionarii, iar n cazul predrii-primirii gestiunii, acestea trebuie semnate att de persoana (persoanele)
care pred (predau) gestiunea, ct i de gestionarul (gestionarii) care primete (primesc) gestiunea.

n listele de inventariere a bunurilor aflate n ambalaje originale intacte, a lichidelor a cror cantitate
efectiv nu se poate stabili prin transvzare i msurare sau a materialelor de mas, n vrac etc., a cror
inventariere prin cntrire sau msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea
bunurilor respective, se vor ataa notele de calcul privind inventarierea, precum i datele tehnice care au
stat la baza calculelor.
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc. aflate n seciile de
producie i nesupuse prelucrrii se nscriu separat n listele de inventariere.
Materialele, obiectele de inventar, produsele finite i ambalajele se nscriu n listele de inventariere pe
feluri, indicndu-se codul, unitatea de msur, unii indici calitativi (trie alcoolic, grad de umiditate la
cereale etc.).
Listele de inventariere ntocmite pentru bunurile aparinnd altor uniti trebuie s conin, pe lng
elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numrul i data actului
de predare-primire.
Pentru stocurile fr micare, de calitate necorespunztoare, depreciate, fr desfacere asigurat, se
ntocmesc liste de inventariere separate, la care se anexeaz procesele-verbale n care se arat cauzele
nefolosirii, caracterul i gradul deteriorrii sau deprecierii, dac este cazul, cauzele care au determinat
starea bunurilor respective, precum i persoanele vinovate, dup caz.
Constatrile fcute se soluioneaz de ctre conducerea unitii, n conformitate cu dispoziiile legale.
3.Circul:
- la comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor i a deprecierilor constatate la
inventar, precum i pentru consemnarea n procesul-verbal a rezultatelor inventarierii;
- la gestionar, prin semnarea fiecrei file, menionnd pe ultima fil a listei de inventariere c toate
cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea i rspunderea sa;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru calcularea diferenelor valorice i semnarea listei de
inventariere privind exactitatea soldului scriptic, precum i pentru verificarea calculelor efectuate;
- la conductorul compartimentului financiar-contabil i la compartimentul juridic, mpreun cu
procesele-verbale cuprinznd cauzele degradrii sau deteriorrii bunurilor, inclusiv persoanele vinovate,
precum i cu procesul-verbal al rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor fcute de ctre
comisia de inventariere;
- la conductorul unitii, mpreun cu procesul-verbal al rezultatelor inventarierii, pentru a decide asupra
soluionrii propunerilor fcute;
- la unitatea creia i aparin valorile materiale primite n custodie, pentru prelucrare etc., n scopul
comunicrii eventualelor nepotriviri (exemplarul 2).
4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

III. TREZORERIE
CHITAN (cod 14-4-1)
1.Servete ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.
n condiiile n care sumele nscrise pe chitan sunt aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii
scutite fr drept de deducere conform prevederilor legale (ex: art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal),
formularul de chitan este documentul justificativ care st la baza nregistrrii veniturilor n contabilitate.
2.Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semneaz
de acesta pentru primirea sumei.
3.Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila unitii). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca
document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas.
4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul
2).
DISPOZIIE DE PLAT/NCASARE CTRE CASIERIE (Cod 14-4-4)
1.Servete ca:
- dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale,
inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre
titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de
materiale etc.;
- dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din
activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar
efectuate fr alt document justificativ.
2.Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul financiar-contabil:
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune plata
(exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de
materiale etc.;
- n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se dispune ncasarea
(avize de plat, somaii de plat etc.).
Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil.

3.Circul:
- la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile prevzute de
lege;
- la persoanele autorizate s aprobe ncasarea sau plata sumelor respective;
- la casierie, pentru efectuarea operaiunii de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de casier; n
cazul plilor se semneaz i de ctre persoana care a primit suma;
- la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea nregistrrilor n
contabilitate (exemplarul 2);
- la pltitor (exemplarul 1).
4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas.
LIST DE AVANS CHENZINAL (Cod 14-5-1/d)
1.Servete ca:
- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale;
- document pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.
2.Se ntocmete lunar, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului lucrat efectiv, a
certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre
persoana care a calculat avansurile chenzinale i a ntocmit lista.
3.Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1);
- la casieria unitii, pentru efectuarea plii avansurilor cuvenite (exemplarul 1), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrare
n contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la
sfritul lunii (exemplarul 2).
ORDIN DE DEPLASARE (DELEGAIE - Cod 14-5-4)
1. Servete ca:
- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;
- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

2. Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de ctre persoana care urmeaz a efectua
deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale cu
plata n numerar.
3. Circul:
- la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare;
- la persoana care efectueaz deplasarea;
- la persoanele autorizate ale unitii la care s-a efectuat deplasarea, pentru confirmarea sosirii i plecrii
persoanei delegate;
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate
la acesta de ctre titular, la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii materialelor, stabilindu-se
diferena de primit sau de restituit, cu luarea n considerare a eventualelor penalizri i semntura pentru
verificare.
n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect avansul primit,
pentru diferena de primit de ctre titularul de avans se ntocmete Dispoziie de plat ctre casierie.
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect avansul primit,
diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de Dispoziie de ncasare
ctre casierie;
- la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz;
- la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Aplicaia practic nr. 2 privind influena operaiilor economice asupra bilanului
Unitatea patrimonial prezint la 31 decembrie 2011 urmtorul bilan sintetic:
Bilan
la 31.12.2011
Activ

Pasiv

Denumirea posturilor

Suma

Denumirea posturilor

Suma

a1 Mijloace fixe

10.000

p1 Fondul bunurilor

15.000

a2 Clieni

5.000

p2 Furnizori

2.000

a3 Casa

500

p3 Credite bancare

3.000

a4 Disponibil la bnci

4.500

Total Activ

20.000

pe termen scurt
Total Pasiv

20.000

n luna ianuarie 2012 au loc urmtoarele operaii economice:

Operaia 1. Se ncaseaz de la Clientul Clientul suma de 1.000 lei n contul curent de la banc.
Operaia 2. Se pltete furnizorului Furnizorul suma de 1.500 lei dintr-un credit pe termen scurt
acordat de banc.
Operaia 3. Se cumpr de la un furnizor un mijloc fix n valoare de 10.000 lei.
Operaia 4. Se pltesc cu ordin de plat din contul curent deschis la banc furnizori n valoare de 5.000
lei.
S se ntocmeasc dup fiecare operaie economic bilanul.
Aplicaia practic nr. 3 privind legtura bilan-cont i cont-bilan i structura contului
Unitatea patrimonial prezint la 01 ianuarie 2012 urmtorul bilan iniial.
Bilan iniial
La data de 01 ianuarie 2012
Activ

Pasiv

Denumirea posturilor

Suma

Denumirea posturilor

Suma

Mijloace fixe

10.000

Fondul mijloacelor

15.000

Materiale

3.000

Furnizori

10.000

Cont curent

15.000

Credite bancare

5.000

Casa

2.000

Total Activ

30.000

Total Pasiv

30.000

n luna ianuarie 2012 au loc urmtoarele operaii economice:

Operaia 1: Se pltete furnizorului Gama din caserie, pe baz de chitan suma de 500 lei.
Operaia 2: Se ridic din contul curent de la banc cu CEC pentru ridicare de numerar suma de
1.000 lei.
Operaia 3: Se cumpr cu factur de la furnizorul Beta materiale n valoare de 2.000 lei.
Operaia 4: Se pltete furnizorului.Beta din credite bancare, suma de 2.000 lei.
Sa se preia n conturi existentul din bilan la nceputul lunii ianuarie i s se preia n bilan
existentul final din conturi la 31 ian. 2012.

Aplicaia practic nr. 4 privind analiza contabil

n luna ianuarie 2012 la unitatea patrimonial au loc urmtoarele operaiuni economice:
Operaia 1. Se cumpr materii prime de la furnizorul SC Furnizorul SRL n valoare de 5.000
Operaia 2. Se vnd cu factura mrfuri n valoare de 2.000 lei
Operaia 3. Se ncaseaz n contul bancar de la clieni suma de 10.000 lei.
Operaia 4. Se nregistreaz statul de plat al salariilor pe luna decembrie: 10.000 lei.
Operaia 5. Se calculeaz i nregistreaz reinerile din salarii din centralizatorul statelor de plat,
astfel:
- impozit

pe salarii: 1.350 lei;

- contribuia

personalului pentru pensia suplimentar (5 %): 500 lei;

- contribuia

personalului la fondul de omaj (1 %): 100 lei;

- rate,

chirii, popriri: 1.200 lei;

- contribuia

personalului la asigurrile de sntate (7 %): 700 lei.

Operaia 6. Se reine din salarii avansul chenzinal (chenzina I) n sum de 3.000 lei.
Operaia 7. Se calculeaz i se nregistreaz obligaiile unitii n legtur cu salariile, astfel:
- CAS

(30 %): 3.000 lei;

- contribuia

unitii la fondul de omaj (5 %): 500 lei;

- contribuia

unitii la asigurrile de sntate (7 %): 700 lei;

Operaia 8. Se calculeaz i se reine din CAS concedii de maternitate: 800 lei

Operaia 9. Se ridic de la banc cu cec pentru ridicare de numerar i se pltete chenzina a II-a n
sum de 3.150 lei.
Soldurile iniiale la 1 ianuarie 2012 sunt:
- 371

Mrfuri 5.000 lei;

- 411

Clieni 10.000 lei;

- 425

Avansuri acordate personalului 3.000 lei;

- 401

Furnizori 18.000 lei.

S se fac analiza contabil i s se nregistreze n conturi operaiile economice. S se ntocmeasc

balana de verificare i bilanul contabil la sfritul lunii ianuarie 2012.

Aplicaia practic nr. 5 privind ntocmirea balanei de verificare

La 1 ianuarie 2012 situaia conturilor la unitatea patrimonial era urmtoarea:
- n contul de la banc exista un disponibil de 15.000 lei;
- n caseria unitii era un sold de 1.000 lei;
- drepturi de crean asupra clienilor de 15.000 lei;
- furnizori neachitai: 31.000 lei.
n cursul lunii ianuarie 2012 au avut loc urmtoarele operaii:
Operaia 1. Cu cecul de numerar s-a ridicat din contul de disponibil de la banc suma de 3.000 lei.
Operaia 2. S-a pltit pe baza listei de avans chenzinal chenzina I n sum de 3.500 lei.
Operaia 3. Pe baza referatului spre decontare administratorul ridic din caserie 500 lei pentru
cumprarea unor materiale consumabile.
Operaia 4. Administratorul restituie 500 lei avans de trezorerie neutilizat pe baz de chitan.
Operaia 5. Cu ordinul de plat se alimenteaz carnetul de cecuri cu limit de sum cu 5.000 lei.
Operaia 6. Se ncaseaz n contul de disponibil de la banc 10.000 lei de la clieni.
Operaia 7. Se cumpr timbre fiscale cu plata n numerar n valoare de 150 lei.
S se fac analiza contabil a operaiilor economice, s se nregistreze n conturi i s se
stabileasc soldurile finale. S se ntocmeasc balana de verificare.
Aplicaia practic nr. 6 recapitulativ
La sfritul anului 2011 unitatea patrimonial prezint urmtorul bilan sintetic:
BILAN
Activ

la 31 dec. 2011

Pasiv

Mijloace fixe

10.000

Fondul bunurilor

40.000

Clieni

16.000

Credite bancare

10.000

Cont curent

35.000

Furnizori

12.000

Casa

TOTAL A:

1.000

62.000

TOTAL P:

n cursul lunii ianuarie 2012 au loc urmtoarele operaiuni economice:

1. Se cumpr mijloace fixe la pre de livrare 19.000 lei.

62.000

2. Entitatea se aprovizioneaz cu materiale consumabile n valoare de 8.000 lei, pe baza facturii.

3. Se pltesc din cont curent, cu ordin de plat, furnizori de mijloace fixe 10.000 lei.
4. Se cumpr timbre potale pe baza facturii n valoare de 1.000 lei.
5. Se ncaseaz n contul curent de la clieni 8.000 lei.
6. Se pltete chenzina I-a pe luna ianuarie pe cardurile salariatilor 8.000 lei.
7. Se ridic din banc pe baza cecului n numerar 2.000 lei care se depun n caserie.
8. Se ramburseaz din contul curent credite bancare 5.000 lei.
9. Se acord unui salariat un avans spre decontare n valoare de 1.000 lei.
10. Salariatul justific avansul acordat cu factura de cumprare a materialelor consumabile n valoare de
1.000 lei.
S se nregistreze operaiunile economice n evidena cronologic i sistematic. S se ntocmeasc
balana de verificare i bilanul final.
Aplicaia practic nr. 7 recapitulativ
La sfritul anului 2011 unitatea patrimonial prezint urmtorul bilan sintetic:

BILAN la 31 decembrie 2011

ACTIV

PASIV

Mijloace fixe

5.000

Capital social

6.000

Materii prime

1.000

Furnizori

4.000

Cont curent

3.000

Decontri cu bugetul statului 1.500

Casa

50

Clieni

2.450

TOTAL

11.500

TOTAL

11.500

n cursul lunii ianuarie 2012 au loc urmtoarele operaiuni economice:

1. Se cumpr materii prime pe baz de factur n valoare de 3.000 lei.
2. Se ncaseaz n contul curent de la clieni 1.500 lei.
3. Se pltesc obligaii ctre bugetul statului cu ordin de plat din contul curent 1.000 lei.
4. Se obine un mprumut din banc cu care se alimenteaz contul curent n valoare de 2.000 lei.
5. Se pltesc furnizori din contul curent cu ordin de plat n sum de 1.000 lei.

6. Se acord un avans spre decontare salariatului D.M. n valoare de 40 lei.

7. Salariatul justific avansul primit astfel: 30 lei cu factur pentru materiale consumabile i 10 lei
restituie la caserie.
8. Se ridic din banc cu cec pentru ridicare de numerar 1.400 lei.
9. Se pltete chenzina I pe baza listei de avans chenzinal n sum de 1.400 lei.
S se nregistreze operaiunile economice n evidena cronologic i sistematic. S se ntocmeasc
balana de verificare i bilanul final.

ANEXA 1
NOMENCLATORUL documentelor financiar-contabile

Cod

Nr.

Denumire formular

crt.
0

baz
2

variant
3

I. REGISTRELE DE CONTABILITATE
1.

Registrul-jurnal

14-1-1

2.

Registrul-jurnal de ncasri i pli

3.

Registrul-inventar

14-1-2

4.

Registrul Cartea mare

14-1-3

5.

- Registrul Cartea mare (ah)

14-1-1/b

14-1-3/a

II. MIJLOACE FIXE

6.

Registrul numerelor de inventar

14-2-1

7.

Fia mijlocului fix

14-2-2

8.

Bon de micare a mijloacelor fixe

14-2-3 A

9.

- Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de

14-2-3/aA

declasare a unor bunuri materiale

10.

Proces-verbal de recepie

11.

- Proces-verbal de recepie provizorie

14-2-5/a

12.

- Proces-verbal de punere n funciune

14-2-5/b

14-2-5

III. BUNURI DE NATURA STOCURILOR

13.

Not de recepie i constatare de diferene

14-3-1A

14.

Bon de primire n consignaie

14-3-2

15.

Bon de predare, transfer, restituire

14-3-3A

16.

Bon de consum

14-3-4A

17.

- Bon de consum (colectiv)

14-3-4/aA

18.

- Fi limit de consum

14-3-4/bA

19.

- List zilnic de alimente

14-3-4/dA

20.

Dispoziie de livrare

14-3-5A

21.

Aviz de nsoire a mrfii

14-3-6A

22.

Fi de magazie

14-3-8

23.

- Fi de magazie (cu dou uniti de msur)

24.

Fi de eviden a materialelor de natura obiectelor de 14-3-9

14-3-8/a

inventar n folosin
25.

Registrul stocurilor

14-3-11

26.

- Registrul stocurilor

27.

List de inventariere

28.

- List de inventariere

14-3-12/b

29.

- List de inventariere (pentru gestiuni global-valorice)

14-3-12/a

14-3-11/a
14-3-12

IV. MIJLOACE BNETI I DECONTRI

30.

Chitan

31.

- Chitan pentru operaiuni n valut

32.

Proces-verbal de pli

14-4-3A

33.

Dispoziie de plat/ncasare ctre casierie

14-4-4

34.

Registru de cas

14-4-7A

35.

- Registru de cas

14-4-7/bA

36.

- Registru de cas (n valut)

14-4-7/aA

37.

- Registru de cas (n valut)

14-4-7/cA

38.

Borderou de achiziie

39.

- Borderou de achiziie (de la productori individuali)

40.

Decont pentru operaiuni n participaie

14-4-1
14-4-1/a

14-4-13
14-4-13/b
14-4-14

V. SALARII I ALTE DREPTURI DE PERSONAL

41.

- Stat de salarii

14-5-1/a

42.

- Stat de salarii (fr elementele componente ale salariului

14-5-1/b

total)
43.

- Stat de salarii (fr elementele componente ale salariului

14-5-1/c

total)
44.

- Stat de salarii

14-5-1/k

45.

- List de avans chenzinal

46.

Ordin de deplasare (delegaie)

47.

- Ordin de deplasare (delegaie) n strintate (transporturi

14-5-1/d
14-5-4
14-5-4/a

internaionale)
48.

Decont de cheltuieli (pentru deplasri externe)

49.

Decont de cheltuieli valutare (transporturi internaionale)

14-5-5
14-5-5/a

VI. CONTABILITATE GENERAL

50.

Not de debitare-creditare

14-6-1A

51.

Not de contabilitate

14-6-2A

52.

Extras de cont

14-6-3

53.

Jurnal privind operaiunile de cas i banc

14-6-5

54.

Jurnal privind decontrile cu furnizorii

14-6-6

55.

Situaia ncasrii-achitrii facturilor

14-6-7

56.

Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri

14-6-8

57.

Jurnal privind salariile, contribuia pentru asigurri sociale, 14-6-10

protecia social a omerilor i asigurri sociale de sntate

58.

Borderou de primire a obiectelor n consignaie

14-6-14

59.

Borderou de ieire a obiectelor din consignaie

14-6-15

60.

Jurnal privind operaiuni diverse (pentru conturi sintetice)

14-6-17

61.

Fi de cont analitic pentru cheltuieli efective de producie

14-6-21

62.

- Fi de cont analitic pentru cheltuieli

63.

Fi de cont pentru operaiuni diverse

64.

- Fi de cont pentru operaiuni diverse (n valut i n lei)

65.

Document cumulativ

66.

- Document cumulativ

67.

Balan de verificare (cu patru egaliti)

68.

- Balan de verificare (cu patru egaliti)

14-6-30/A

69.

- Balan de verificare (cu cinci egaliti)

14-6-30/a

70.

- Balan de verificare (cu cinci egaliti)

14-6-30/b1

14-6-21/a
14-6-22
14-6-22/a
14-6-24
14-6-24/b
14-6-30

71.

- Balan de verificare (cu cinci egaliti)

14-6-30/b2

72.

- Balan de verificare (cu ase egaliti)

14-6-30/b

73.

- Balan analitic a stocurilor

14-6-30/c

VII. ALTE SUBACTIVITI

74.

Situaia activelor gajate sau ipotecate

75.

- Situaia bunurilor sechestrate

76.

Decizie de imputare

77.

- Angajament de plat

14-8-1
14-8-1/a
14-8-2
14-8-2/a

ANEXA 2

PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUTII PUBLICE

1 CONTURI DE CAPITALURI
10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100 Fondul activelor fixe necorporale
101 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului
102 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului
103 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ teritoriale
104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativteritoriale
105 Rezerve din reevaluare
1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor si amenajarilor la terenuri
1052 Rezerve din reevaluarea constructiilor
1053 Rezerve din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor
umane si materiale si a altor active fixe corporale
1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
106* Diferente din reevaluare si diferente de curs aferente dobanzilor incasate (Sapard)
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat

117.01 Rezultatul reportat institutii publicefinantate integral din buget (de stat, local, asigurari, sanatate,
somaj)
117.02 Rezultatul reportat bugetul local
117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurarilor sociale de stat
117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurarilor pentru somaj
117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
117.08 Rezultatul reportat- bugetul fondurilor externe nerambursabile
117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat
117.10 Rezultatul reportat institutii publice si activitati finantate integral sau partial din venituri proprii
117.15 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din reevaluare.
12 REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
121.01 Rezultatul patrimonial - institutii publice finantate integral din buget (de stat, local, asigurari
sociale, somaj, sanatate)
121.02 Rezultatul patrimonial - bugetul local
121.03 Rezultatul patrimonial bugetul asigurarilor sociale de stat
121.04 Rezultatul patrimonial - bugetulasigurarilor pentru somaj
121.05 Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului unic de asigurari sociale de sanatate
121.08 Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe nerambursabile
121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat
121.10 Rezultatul patrimonial -institutii publice si activitati finantate integral sau partial din venituri
proprii
13 FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA
131 Fondul de rulment
132 Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat
133 Fondul de rezerva constituit conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.150/2002
134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local
135 Fondul de risc
136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte
137 Taxe speciale
139 Alte fonduri
1391 Fond de dezvoltare a spitalului
15 PROVIZIOANE
151 Provizioane

1511 Provizioane pentru litigii

1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1518 Alte provizioane
16 IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE pe termen mediu si lung161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni
1611 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni cu termen de rascumparare in exercitiul curent
1612 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni cu termen de rascumparare in exercitiile viitoare
162 Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale
1621 Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale cu termen de
rambursare in exercitiul curent
1622 Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale cu termen de
rambursare in exercitiile viitoare
163 Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale
1631 Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale cu termen de
rambursare in exercitiul curent
1632 Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice cu termen de
rambursare in exercitiile viitoare
164 Imprumuturi interne si externe contractate de stat
1641 Imprumuturi interne si externe contractate de stat cu termen de
rambursare in exercitiul curent
1642 Imprumuturi interne si externe contractate de stat cu termen de
rambursare in exercitiile viitoare
165 Imprumuturi interne si externe garantate de stat
1651 Imprumuturi interne si externe garantate de stat cu termen de rambursare in exercitiul curent
1652 Imprumuturi interne si externe garantate
de stat cu termen de rambursare in exercitiile viitoare
166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului asigurarilor sociale de stat din contul current
general al trezoreriei statului
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate
1671Alte imprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare in exercitiul curent
1672 Alte imprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare in exercitiile viitoare
168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni

1682 Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice
locale
1683 Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice
locale
1684 Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe contractate de stat
1685 Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe garantate de stat
1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligatiunilor
2 CONTURI DE ACTIVE FIXE
20 ACTIVE FIXE NECORPORALE
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare
206 Inregistrari ale evenimentelor culturalsportive
208 Alte active fixe necorporale
2081 Programe informatice
2082 Alte active fixe necorporale
21 ACTIVE FIXE CORPORALE
211 Terenuri si amenajari la terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajari la terenuri
212 Constructii
213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)
2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale si plantatii
214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active
fixe corporale
215 Alte active ale statului
23 ACTIVE FIXE IN CURS SI AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE
231 Active fixe corporale in curs de executie
232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale
233 Active fixe necorporale in curs de executie
234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale

26 ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)

260 Titluri de participare
2601 Titluri de participare cotate
2602 Titluri de participare necotate
265 Alte titluri imobilizate
267 Creante imobilizate
2675 Imprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobanzi aferente imprumuturilor pe termen lung
2678 Alte creante imobilizate
2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269 Varsaminte de efectuat pentru active financiare
28 AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE
280 Amortizari privind activele fixe necorporale
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor
similare
2808 Amortizarea altor active fixe necorporale
281 Amortizari privind activele fixe corporale
2811 Amortizarea amenajarilor la terenuri
2812 Amortizarea constructiilor
2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si
materiale si a altor active fixe corporale
29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR
FIXE
290 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale
2904 Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905 Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si
activelor similare
2908 Ajustari pentru deprecierea altor active fixe necorporale
291 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale
2911 Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor la terenuri
2912 Ajustari pentru deprecierea constructiilor
2913 Ajustari pentru deprecierea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

2914 Ajustari pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protectie a valorilor
umane si materiale si a altor active fixe corporale
293 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie
2931 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale in curs de executie
2932 Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs de executie
296 Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare
2961 Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor
2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor active financiare
3 CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
30 STOCURI DE MATERII SI MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Seminte si materiale de plantat
3026 Furaje
3027 Hrana
3028 Alte materiale consumabile
3029 Medicamente si materiale sanitare
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
3031 Materiale de natura obiectelor de inventar in magazie
3032 Materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta
304 Materiale rezerva de stat si de mobilizare
3041 Materiale rezerva de stat
3042 Materiale rezerva de mobilizare
305 Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare
3051 Ambalaje rezerva de stat
3052 Ambalaje rezerva de mobilizare
307 Materiale date in prelucrare in institutie
309 Alte stocuri
33 PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
331 Produse in curs de executie

332 Lucrari si servicii in curs de executie

34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului
348 Diferente de pret la produse
349 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale
35 STOCURI AFLATE LA TERTI
351 Materii si materiale aflate la terti
3511 Materii si materiale la terti
3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la terti
354 Produse aflate la terti
3541 Semifabricate aflate la terti
3545 Produse finite aflate la terti
3546 Produse reziduale aflate la terti
356 Animale aflate la terti
357 Marfuri aflate la terti
358 Ambalaje aflate la terti
359 Bunuri in custodie sau in consignatie la terti
36 ANIMALE
361 Animale si pasari
37 MARFURI
371 Marfuri
378 Diferente de pret la marfuri (adaos comercial)
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
39 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE
EXECUTIE
391 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustari pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie

394 Ajustari pentru deprecierea produselor

3941 Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustari pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti
3951 Ajustari pentru deprecierea materiilor si materialelor aflate la terti
3952 Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti
3953 Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti
3954 Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti
3956 Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terti
3957 Ajustari pentru deprecierea marfurilor aflate la terti
3958 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti
396 Ajustari pentru deprecierea animalelor
397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor
398 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor
4 CONTURI DE TERTI
40 FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de platit
404 Furnizori de active fixe
4041 Furnizori de active fixe sub 1 an
4042 Furnizori de active fixe peste 1 an
405 Efecte de platit pentru active fixe
408 Furnizori-facturi nesosite
409 Furnizori -debitori
4091 Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari
41 CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
411 Clienti
4111 Clienti cu termen sub 1 an
4112 Clienti cu termen peste 1 an
4118 Clienti incerti sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clienti
418 Clienti -facturi de intocmit

419 Clienti-creditori
42 PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421 Personal-salarii datorate
422 Pensionari-pensii datorate
4221 Pensionari civili-pensii datorate
4222 Pensionari militari-pensii datorate
423 Personal-ajutoare si indemnizatii datorate
424 Someri-indemnizatii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Retineri din salarii si din alte drepturi datorate tertilor
4271 Retineri din salarii datorate tertilor
4272 Retineri din pensii datorate tertilor
4273 Retineri din alte drepturi datorate tertilor
428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
4281 Alte datorii n legatura cu personalul
4282 Alte creante n legatura cu personalul
429 Bursieri si doctoranzi
43 ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431 Asigurari sociale
4311 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale
4312 Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale
4313 Contributile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate
4314 Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate
4315 Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale
4317 Contributiile angajatorilor pentru concedii si indemnizatii
437 Asigurari pentru somaj
4371 Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj
4372 Contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj
438 Alte datorii sociale
44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE DE
STAT SI CONTURI ASIMILATE
440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
441 Sume incasate pentru bugetul capitalei

442 Taxa pe valoarea adaugata

4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata
4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat
4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila
4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata
4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila
444 Impozit pe venitul din salarii si din alte drepturi
446 Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate
448 Alte datorii si creante cu bugetul
4481 Alte datorii fata de buget
4482 Alte creante privind bugetul
45

DECONTARI

CU

COMUNITATEA

EUROPEANA

PRIVIND

FONDURILE

NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA, etc.)

450* Sume de primit si de restituit Comunitatii Europene PHARE, SAPARD, ISPA 4501* Sume de primit de la Comunitatea Europeana PHARE, SAPARD, ISPA 4502* Sume de restituit Comunitatii Europene PHARE, SAPARD, ISPA 451* Sume de primit si de restituit Fondului National PHARE, SAPARD, ISPA 4511* Sume de primit de la Fondul National PHARE, SAPARD, ISPA 4512* Sume de restituit Fondului National PHARE, SAPARD, ISPA 452* Sume datorate Agentiilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA453* Sume de primit si de restituit Autoritatilor
de Implementare PHARE, SAPARD,
ISPA 4531* Sume de primit de la Autoritatile de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA4532* Sume de restituit Autoritatilor de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA454* Sume de primit si de restituit beneficiarilor*- PHARE 4541* Sume de primit de la beneficiar PHARE4542* Sume de restituit beneficiarilor PHARE
455* Sume de primit si de restituit bugetului (cofinantare, indisponibilitati temporare de fonduri de la
Comisia Europeana
- PHARE, SAPARD, ISPA 4551* Sume de primit de la buget (cofinantare, indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia
Europeana - PHARE, SAPARD, ISPA -

4552* Sume de restituit bugetului (cofinantare, indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia

Europeana PHARE, SAPARD, ISPA 456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA 457* Sume de recuperat de la Agentiile de Implementare PHARE, SAPARD, ISPA458* Sume de primit de la Agentii/Autoritati de Implementare (la beneficiarii finali)
46 DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI, DEBITORI SI CREDITORI AI BUGETELOR
461 Debitori
4611 Debitori sub 1 an
4612 Debitori peste 1 an
462 Creditori
4621 Creditori sub 1 an
4622 Creditori peste 1 an
463 Creante ale bugetului de stat
464 Creante ale bugetului local
465 Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat
466 Creante ale bugetelor fondurilor speciale
4664 Creante ale bugetului asigurarilor pentru somaj
4665 Creante ale bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
467 Creditori ai bugetelor
4671 Creditori ai bugetului de stat
4672 Creditori ai bugetului local
4673 Creditori ai bugetului asigurarilor sociale de stat
4674 Creditori ai bugetului asigurarilor pentru somaj
4675 Creditori ai bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
468 Imprumuturi acordate potrivit legii
4681 Imprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat
4682 Imprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
4684 Imprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur
4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii
469 Dobanzi aferente imprumuturilor acordate
47 CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
471 Cheltuieli inregistrate in avans
472 Venituri inregistrate in avans
473 Decontari din operatii in curs de clarificare

48 DECONTARI
481 Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate
4811 Decontari privind operatiuni financiare
4812 Decontari privind activele fixe
4813 Decontari privind stocurile
4819 Alte decontari
482 Decontari intre institutii subordonate
483 Decontari din operatii in participatie
49 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491 Ajustari pentru deprecierea creantelorclienti
4911 Ajustari pentru deprecierea creantelorclienti sub 1 an
4912 Ajustari pentru deprecierea creantelorclienti peste 1 an
496 Ajustari pentru deprecierea creantelordebitori
4961 Ajustari pentru deprecierea creantelordebitori sub 1 an
4962 Ajustari pentru deprecierea creantelordebitori peste 1 an
497 Ajustari pentru deprecierea creantelor
bugetare
5 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI COMERCIALE
50 INVESTITII PE TERMEN SCURT
505 Obligatiuni emise si rascumparate
509 Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt
51 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI
510 Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului
511 Valori de incasat
5112 Cecuri de ncasat
512 Conturi la banci
5121 Conturi la banci n lei
5124 Conturi la banci n valuta
5125 Sume n curs de decontare
513 Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat
5131 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe contractate de stat
5132 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe contractate de stat
514 Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat
5141 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe garantate de stat

5142 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe garantate de stat

515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile
5151 Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile
5152 Disponibil in valuta din fonduri externe
nerambursabile
5153 Depozite bancare
516 Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale
5161 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice
locale
5162 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei
publice locale
517 Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale
5171 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice
locale
5172 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei
publice locale
518 Dobanzi
5186 Dobanzi de platit
5187 Dobanzi de incasat
519 Imprumuturi pe termen scurt
5191 Imprumuturi pe termen scurt
5192 Imprumuturi pe termen scurt nerambursate la scadenta
5194 Imprumuturi primite din bugetul de stat pentru infiintarea unor institutii sau a unor activitati
finantate integral din venituri proprii
5195 Imprumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau
activitati finantate integral din venituri proprii
5196 Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale
5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii
5198 Imprumuturi primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului
52 DISPONIBIL AL BUGETELOR
520 Disponibil al bugetului de stat
521 Disponibil al bugetului local
5211 Disponibil al bugetului local
5212 Rezultatul executiei bugetare din anul

Curent 522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local

5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local
5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local
523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
524 Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei
525 Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat
5251 Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat
5252 Rezultatul executiei bugetare din anul curent
5253 Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti
526 Disponibil din fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat
527 Disponibil din fondul de rezerva constituit conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002
528 Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor
53 CASA SI ALTE VALORI
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valuta
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale si postale
5322 Bilete de tratament si odihna
5323 Tichete si bilete de calatorie
5324 Bonuri valorice pentru carburanti auto
5325 Bilete cu valoare nominala
5326 Tichete de masa
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valuta
542 Avansuri de trezorerie
55 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA

550 Disponibil din fonduri cu destinatie speciala

551 Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala
552 Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit
553 Disponibil din taxe speciale
554 Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local
555 Disponibil al fondului de risc
556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte
557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului
558 Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe
nerambursabile
56 DISPONIBIL AL INSTITUTIILOR PUBLICE SI ACTIVITATILOR FINANTATE
INTEGRAL SAU PARTIAL DIN VENITURI PROPRII
560 Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii
5601 Disponibil curent
5602 Depozite ale institutiilor publice finantate integral din venituri proprii
561 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii
562 Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii
57 DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE
571 Disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
5712 Rezultatul executiei bugetare din anul curent
5713 Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti
5714 Depozite din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
574 Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj
5741 Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurarilor pentru somaj
5742 Rezultatul executiei bugetare din anul curent
5743 Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti
5744 Depozite din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59 AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate
6 CONTURI DE CHELTUIELI
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

601 Cheltuieli cu materiile prime

602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6027 Cheltuieli privind hrana
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6029 Cheltuieli privind medicamentele si materialele sanitare
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
606 Cheltuieli privind animalele si pasarile
607 Cheltuieli privind marfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Cheltuieli cu alte stocuri
61 CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
610 Cheltuieli privind energia si apa
611 Cheltuieli cu ntretinerea si reparatiile
612 Cheltuieli cu chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclama si Publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
6241 Cheltuieli cu transportul de bunuri
6242 Cheltuieli cu transportul de personal
626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
629 Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale
63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli salariale in natura
645 Cheltuieli privind asigurarile sociale
6451 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale
6452 Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj
6453 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate
6454 Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale
6455 Contributiile angajatorilor pentru concedii si indemnizatii
6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
646 Cheltuieli cu indemnizatiile de delegare, detasare si alte drepturi salariale
647 Cheltuieli din fondul destinat stimularii personalului
65 ALTE CHELTUIELI OPERATIONALE
654 Pierderi din creante si debitori diversi
658 Alte cheltuieli operationale
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creante imobilizate
664 Cheltuieli din investitii financiare cedate
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobanzile
667* Sume de transferat bugetului de stat
reprezentand castiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA 668* Dobanzi de transferat Comunitatii Europene sau de alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA
669* Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare) PHARE, SAPARD, ISPA
67 ALTE CHELTUIELI FINANTATE DIN BUGET
670 Subventii
671 Transferuri curente intre unitati ale administratiei publice
672 Transferuri de capital intre unitati ale
administratiei publice
673 Transferuri interne
674 Transferuri in strainatate
676 Asigurari sociale
677 Ajutoare sociale

679 Alte cheltuieli

68 CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
681 Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere
6811 Cheltuieli operationale privind amortizarea activelor fixe
6812 Cheltuieli operationale privind provizioanele
6813 Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea activelor fixe
6814 Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile
6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
686 Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor
689 Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare
6891 Cheltuieli privind rezerva de stat
6892 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
69 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
690 Cheltuieli cu pierderi din calamitati
691 Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe
7 CONTURI DE VENITURI SI FINANTARI
70 VENITURI DIN ACTIVITATI ECONOMICE
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrari executate si servicii Prestate
705 Venituri din studii si cercetari
706 Venituri din chirii
707 Venituri din vnzarea marfurilor
708 Venituri din activitati diverse
709 Variatia stocurilor
71 ALTE VENITURI OPERATIONALE
714 Venituri din creante reactivate si debitori diversi

719 Alte venituri operationale

72 VENITURI DIN PRODUCTIA DE ACTIVE FIXE
721 Venituri din productia de active fixe necorporale
722 Venituri din productia de active fixe corporale
73 VENITURI FISCALE
730 Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice
7301 Impozit pe profit
7302 Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice
731 Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice
7311 Impozit pe venit
7312 Cote si sume defalcate din impozitul pe venit
732 Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital
7321 Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital
733 Impozit pe salarii
734 Impozite si taxe pe proprietate
735 Impozite si taxe pe bunuri si servicii
7351 Taxa pe valoarea adaugata
7352 Sume defalcate din TVA
7353 Alte impozite si taxe generale pe bunuri si servicii
7354 Accize
7355 Taxe pe servicii specifice
7356 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizarii bunurilor sau pe desfasurarea de activitati
736 Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale
7361 Taxe vamale si alte taxe pe tranzactiile internationale
739 Alte impozite si taxe fiscale
74 VENITURI DIN CONTRIBUTII DE ASIGURARI
745 Contributiile angajatorilor
7451 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale
7452 Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj
7453 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate
7454 Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale
7455 Varsaminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap neincadrate
7459 Alte contributii pentru asigurari sociale datorate de angajatori
746 Contributiile asiguratilor

7461 Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale

7462 Contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj
7463 Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate
7469 Alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale
75 VENITURI NEFISCALE
750 Venituri din proprietate
751 Venituri din vanzari de bunuri si servicii
7511 Venituri din prestari de servicii si alte activitati
7512 Venituri din taxe administrative, eliberari permise
7513 Amenzi, penalitati si confiscari
7514 Diverse venituri
7515 Transferuri voluntare, altele decat subventiile (donatii, sponsorizari)
76 VENITURI FINANCIARE
763 Venituri din creante imobilizate
764 Venituri din investitii financiare cedate
765 Venituri din diferente de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderilor din schimb valutar PHARE,
SAPARD, ISPA 768* Alte venituri financiare PHARE,
SAPARD, ISPA 769* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (Cheltuieli neeligibile-costuri
bancare PHARE, SAPARD, ISPA 77 FINANTARI,SUBVENTII, TRANSFERURI, ALOCATII BUGETARE CU DESTINATIE
SPECIALA, FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA
770 Finantarea de la buget
7701 Finantarea de la bugetul de stat
7702 Finantarea de la bugetele locale
7703 Finantarea de la bugetul asigurarilor sociale de stat
7704 Finantarea din bugetul asigurarilor pentru somaj
7705 Finantarea din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate
771 Finantarea in baza unor acte normative speciale
772 Venituri din subventii
7721 Subventii de la bugetul de stat

7722 Subventii de la alte bugete

773 Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala
774 Finantarea din fonduri externe nerambursabile
7741 Finantarea din fonduri externe nerambursabile in bani
7742 Finantarea din fonduri externe nerambursabile in natura
776 Fonduri cu destinatie speciala
778 Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe
nerambursabile
779 Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE
DE VALOARE
781 Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustari privind deprecierea activelor fixe
7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
786 Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare
7863 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare
7864 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante
79 VENITURI EXTRAORDINARE
790 Venituri din despagubiri din asigurari
791 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
8 CONTURI SPECIALE
80** CONTURI IN AFARA BILANTULUI
8030Active fixe si obiecte de inventar primite in folosinta
8031 Active fixe corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie
8034 Debitori scosi din activ, urmariti in continuare
8036 Chirii si alte datorii asimilate
8038 Ambalaje de restituit
8039 Alte valori in afara bilantului
8041 Publicatii primite gratuit in vederea schimbului international
8042 Abonamente la publicatii care se urmaresc pana la primire
8043 Imprimate de valoare cu decontare ulterioara

8044 Documente respinse la viza de control financiar preventiv

8046 Ipoteci imobiliare
8047 Valori materiale supuse sechestrului
8048 Garantie bancara pentru oferta depusa
8049 Garantie bancara pentru buna executie
8050 Disponibil din garantia constituita pentru buna executie
8051 Garantii constituite de concesionar
8052 Garantii depuse pentru sume contestate
8053 Garantii depuse pentru inlesniri acordate
8054 Inlesniri la plata creantelor bugetare
8055 Cautiuni depuse pentru contestatie la executarea silita
8056 Garantii legale constituite in cadrul procedurii de suspendare a executarii silite prin decontare
bancara
8057* Garantie bancara pentru avansul acordat (ISPA)
8058 Creante fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului
8059 Garantii acordate de autoritatile administratiei publice locale
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8063* Fonduri de primit de la bugetul de stat
8064* Fonduri de primit de la Comunitatea Europeana SAPARD 8065* Fonduri de primit de la Comunitatea Europeana PHARE 8066 Angajamente bugetare
8067 Angajamente legale
8068* Angajamente legale SAPARD 8069* Angajamente de plata
89 BILANT
891 Bilant de inchidere
892 Bilant de deschidere

* Nota: Conturile specifice pentru evidentierea fondurilor externe nerambursabile: SAPARD, ISPA si
PHARE isi pastreaza continutul si functiunea aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
nr.870/2002, nr.771/2004 si nr.925/2005.

** Conturile din grupa 80 - conturi in afara bilantului - se pot dezvolta in sensul introducerii unor conturi
specifice la propunerea institutiilor respective, cu aprobarea ordonatorului principal de credite si avizul
Ministerului Finantelor Publice

Bibliografie:
1. Burdu, E., Cprrescu, Gh., 1999, Fundamentele managementului organizaiei, Editura Economic.
2. Capron, M., 1994, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti.
3. Colasse, B., 1995, Contabilitatea general, Editura Moldova, Iai.
4. Demetrescu, C.G., 1972, Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti.
5. Dicionar explicativ al limbii romne, 1998Editura Univers enciclopedic, Bucureti.
6. Donoaica, t., 1996, Contabilitatea general. Concepte i aplicaii din doctrina francez, Editura All,
Bucureti.
7. Epuran, M., Bbi, V., 1997, Bazele contabilitii, Editura de Vest, Timioara.
8. Esnault, B., Hoarau, Ch., 1994, Comptabilit financire, Presses Universitaires de France, Paris.
9. Feleag, N., 1996, Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti.
10.Feleag, N., i colab., 1996, Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucureti.
11.Feleag, N., 1996, mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti.
12.Greceanu-Coco, V., 2002, Contabilitatea instituiilor publice comentat i actualizat, Editura
Societatea Adevrul SA, Bucureti.
13.Gisberto Chiu, A., i colectiv, 2005, Contabilitatea instituiilor publice dup noul sistem contabil,
Editura IRECSON.
14.Ionescu, L., 2002, Contabilitatea instituiilor din administraia public local, Editura Economic.
15.Ionacu, I., 1997, Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti.
16.Macarie, F., C., 2004, Bazele contabilitii, Editura Polirom, Iai.
17.Macarie, F., C., Dragan, A.,C., 2004, Bazele contabilitii lucrri practice, Ed. Aletheia, Bistria.
18.Negescu, I., 1998, Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti.
19.Nicolescu, O., Verboncu, I., 1999, Management, Editura Economic, ediia a III-a, revizuit.
20.Pntea, I., P., i colectiv, 1995, Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia, Editura
Intelcredo, Deva.
21.Prochon, C., 1983, Prsentation du plan comptable franais, Les Edition Foucher, Paris.
22.Roman, C., 2000, Gestiuna financiar a instituiilor publice, Editura Economic.
23.Roman, C. , 2006, Gestiuna financiar a instituiilor publice, Editura Economic.
24.Tiron, T., A., Gherasim, I., 2002, Contabilitatea instituiilor publice, Editura Dacia, Cluj-Napoca.

25.Legea nr. 82/1991, Legea contabilitii, republicat, Monitorul Oficial al Romniei Partea I nr. 454
din 18.06.2008.
26.OMF nr. 1917 /2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei nr. 1186 din 29.12.2005 .
27.OMF nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, Monitorul Oficial al Romniei nr. 870
din 23.12.2008.
28.OMF nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, Monitorul Oficial al Romniei nr. 704 din 20.10.2009.
29.OMF nr. 1865/08.04.2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, [online] disponibil pe pagina web
http://www.mfinante.ro/institpublice.html?pagina=domenii, accesat la data de 21.03.2012
30.IFAC, Standarde internaionale de contabilitate pentru sectorul public, Editura CECCAR, Bucureti,
2005.