CAPITULO 2. Contabilidad Financiera

TOMADO DE: CONTABILIDAD FINANCIERA.
Por Gerardo GUAJARDO CANTU;

ed. McGraw-Hill Interamericana de Mxico, S.A. de C.V.; Mxico
1991 (HF5635/G82C)
4010
CAPTULO
2
CONCEPTOS BSICOS,
PROCEDIMIENTOS Y
PRODUCTO FINAL
DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD
Material diciactico reproducido en ESAN, para uso exclusivo en clase.
24
Contabilidad financiera
OBJETIVO GENE
pacitar al estudiRI: para que conozca los conceptos
s importantes involucrados en el proceso de^^-elaboran de informacin financiera, explique elementos qu
integran la ecuacin contable: bsicas ia frmula 0,11
utilidad neta y la frmula para determinar
,_ el flujo de efecti
vo, identifique las etapas que comprende:el ciclo dontable,
distinga el contenido y la resentacin

-,., de los diferentes
estados financieros bsico
,
ECiFICOS DE-Al'RENDI
jti)lo, el alumno ser capaz
'cuentas:bsicas, de la contabilidad
ealar los elementos de la ecuacin contable Psi.
efinir los canceptos de activo, pasivo y capital:
Mencionar los elementos de la`frmula de la utilidad neta

,efinir los conceptos de ingreso, gasto, utilidad y prdid
xMencionar los elementos de la frmula del Flujo de. Efectivo.
f,
^Definir llissiguientes trminos contables: transaccincu

, periodo contable, base devengada y base efectivo.
ta
entificar y analizar cada etapa del ciclo contabl

nalizar el registro y la presentacin de las partidas inc
den los diferentes estacipsfinancieros bsicos:
por medio del uso <de r
alizar los estados linancieros
s financieras.
:
Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable
25
CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD

La estructura bsica de la contabilidad en todos los sistemas es sencilla. Hay varios
conceptos, definiciones de trminos, clasificaciones, principios de contabilidad generalmente aceptados y disposiciones gubernamentales que rigen las partes de un sistema
contable y cmo se relacionan entre s. Todas estas partes se explican con detalle en el
libro. El conocimiento de los conceptos, las definiciones y las reglas que gobiernan una
parte de la estructura contable es esencial para comprender las otras, y cmo trabajan en
conjunto. El elaborar un sistema contable es similar a construir un edificio. Al principio
puede ser difcil darse una idea de cmo lucir ya terminado pero si se siguen con cuidado
los planos y las instrucciones, todas las partes del proyecto quedarn en el lugar correcto.
Esto tambin es cierto en un sistema contable bien elaborado.
La estructura contable tiene cinco cuentas o clasificaciones bsicas:
1.
2.
3.
4.
5.
Activo
Pasivo
Capital
Ingresos
Gastos
Las cinco
clasificaciones
bsicas
Un activo es un recurso econmico propiedad de un negocio, del cual se

espera que rinda beneficios en el futuro. El valor del activo se determina por
el costo de adquisicin del artculo. Los tipos de activos de un negocio varan
de acuerdo a la naturaleza de la empresa. Un pequeo negocio de servicio
puede tener slo un camin, materiales y una oficina en la propia casa del
dueo. Una gran tienda o una empresa manufacturera puede tener edificios,
mobiliario, mquinas y equipos. Algunos ejemplos de activos son el efectivo,
materiales, terreno, edificio, maquinaria, equipo y mobiliario.
Activo
El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades

conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho prioritario
sobre los activos del negocio, antecediendo a los dueos, quienes siempre
vendrn en ltimo lugar. En caso de disolucin o cierre de un negocio, se
debe pagar primero a los acreedores legales con el producto de la venta de
los activos,. y el efectivo remanente queda para los dueos. Como ejemplos
de pasivos pueden mencionarse las cuentas por pagar a proveedores, los
sueldos o salarios por pagar, los impuestos por pagar y los prstamos
bancarios.
Pasivo
El capital es la aportacin de los dueos. Representa la parte de los activos

que pertenecen al dueo del negocio. Es la diferencia entre el monto de los
activos que posee el negocio y los pasivos que debe. "Capital contable" y
"capital neto" son otros trminos de uso frecuente para designar la participacin de los dueos.
Capital
26
La participacin de los dueos, o capital, puede aumentar en dos formas:

1. Por la aportacin en efectivo o por la aportacin de otros activos en el
negocio.
2. Por las utilidades provenientes de la operacin del negocio y que han
sido retenidas.
El capital puede disminuir en dos formas:
1. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los
dueos.
Por
las prdidas provenientes de la operacin del negocio.
2.
Una empresa individual es propiedad de un solo dueo. ste tiene la
facultad de retirar del negocio efectivo o cualquier otro activo para su uso
personal en cualquier momento. Siempre que el dueo retira activos disminuye su participacin o capital en el negocio, y a esto se le conoce como
retiro.
Ingresos
Los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un

servicio o producto, en efectivo o a crdito.' Cuando el cliente no paga en
efectivo por el servicio o producto, se produce una venta a crdito y se
conoce como "Cuenta por Cobrar". Los ingresos se consideran como tales en el momento en que se presta el servicio o se vende el producto,
y no en el que se recibe el efectivo. Esto se explicar con ms detalle ms
adelante.
Los ingresos aumentan el capital del negocio. Algunos ejemplos de
ingresos son:
1. Ingresos por honorarios. Los ingresos devengados por servicios profesionales que presta un contador, mdico, abogado, dentista, etc., o los
honorarios percibidos a cambio de proporcionar cualquier otro servicio.
2. Ventas. Ingresos percibidos por la venta de un producto a un cliente.
Gastos
Los gastos comprenden activos que se han usado, consumido o gastado

en el negocio con el fin de obtener ingresos. Los gastos disminuyen la
participacin del dueo en el negocio. Algunos tipos de gastos son el
alquiler, los seguros, los materiales, viticos, gasolina y lubricantes, reparacin y mantenimiento, y atenciones a clientes.
Hasta aqu se han resumido las cinco cuentas o clasificaciones bsicas que forman
la estructura de todo el sistema contable tales como el activo, el pasivo, el capital, los
ingresos y los gastos. A continuacin, en esta misma seccin se proceder a definir otros
trminos que aunque no son bsicos, s son importantes para determinar los resultados
de operacin de un negocio. Dichos trminos son Utilidad y Prdida.
1 Boletn A-11:"Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los Estados Financieros" de la Comisin de
Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.
27
La utilidad es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y

todos los gastos incurridos en la generacin de dichos ingresos. Obviamente, lo anterior implica que los ingresos superen a los gastos para que pueda
registrarse una utilidad.
Utilidad
Una prdida es el resultado de que los ingresos obtenidos por un negocio

sean inferiores a sus gastos. Otra interpretacin a ste concepto describe la
prdida como una erogacin efectuada que no gener ningn ingreso,
transformndose de esa manera de un gasto en una prdida.2
Prdida
Los dividendos representan la distribucin de las utilidades obtenidas por

la empresa a los accionistas. Los dividendos no son un gasto, sino que son
semejantes a los retiros que efecta el propietario de un negocio en el que
l es nico dueo. Las distribuciones suelen tener lugar en la forma de
efectivo, o acciones adicionales a favor de los accionistas. En el captulo 12
del presente libro se tratar el pago de dividendos con mayor detalle.
Dividendos
Los resultados de las operaciones efectuadas por un negocio se resumen y

presentan al o los dueos, al final de un periodo determinado que se conoce
como periodo contable. El periodo contable ms usual es el que abarca
doce meses y puede o no coincidir con el ao natural. Tambin se acostumbra contabilizar un periodo menor de un ao, como un mes (mensual) .o tres
meses (trimestral). Cada entidad determina sus propias necesidades de
informes financieros, as como la periodicidad con que se presenten.
Periodo contable
El sistema de partida doble para registrar las transacciones del negocio, no

significa sino el registro de los dos componentes de la operacin mercantil.
Por ejemplo, si se compran materiales a crdito en $200, el negocio poseer
$200 de materiales y al mismo tiempo debe $200 al proveedor por la compra
a crdito. Deben registrarse ambas partes de la operacin, para mostrar el
aumento de los materiales (activo), y el aumento de las cuentas por pagar
(pasivo), provocadas por la compra. Los registros reflejarn:
Sistema de
partida doble
Activo
Pasivo
importe de los materiales =
Importe que se debe al proveedor
$200 = $200
Esta ecuacin determina que:
lo que posee = lo que se debe
- Boletn A-11:"Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los Estados Financieros" de la Comisin de
Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
28
Contabilidad
basada en el
efectivo versus
contabilidad
Acumulativa
La forma ms sencilla de mantener un registro de las operaciones mercantiles es anotarlas en el momento en que se produce un cambio de efectivo.
Este es el sistema de contabilidad con base en el efectivo. Por ejemplo,
cuando un negocio vende servicios a sus clientes, el ingreso que se obtiene
debera registrarse en el momento en que se recibiera el efectivo. Por tanto,
slo se deberan considerar como ingresos del periodo las ventas de
contado, mientras que las ventas a crdito no se registraran hasta que el
cliente pagase la cuenta.
Un mtodo con ms sentido, y sobre el cual se basa el registro contable
de todas las transacciones se denomina sistema de contabilidad base
devengado. En este sistema se reconocen como obtenidos los ingresos en
el momento en que se ganan, sin tomar en cuenta cundo se recibe el pago
en efectivo.
Una venta a crdito se considera un ingreso devengado aun cuando no
se reciba efectivo. A su vez, los gastos del periodo se consideran pertenecientes al periodo, en el momento en que se incurre en ellos, aunque no
hayan sido pagados.
La idea contenida en el prrafo anterior constituye la piedra angular sobre la que

est basada toda la mecnica de contabilizacin de las operaciones efectuadas por una
empresa, por lo que es sumamente importante que se asegure que haya entendido
claramente la diferencia entre la base efectivo y la base acumulada que se usa en
contabilidad.
EL CICLO CONTABLE
La contabilidad es un sistema que tiene por objetivo registrar y procesar las transacciones
de negocios que lleva a cabo una organizacin para producir informacin cuantitativa en
una forma comprensible y ordenada. Tanto el registro como el procesamiento y la produccin de informacin financiera son efectuados a la luz de criterios preestablecidos y aceptados por la generalidad de la comunidad financiera.
El proceso contable incluye bsicamente las siguientes etapas:
1. IDENTIFICACIN. Esta etapa consiste en identificar cules de las actividades
que realiz una empresa pueden considerarse transaccin de negocios para

efectos contables.
2.
ANLISIS. En esta etapa se analiza especficamente de qu manera afecta a la
situacin financiera de la empresa las transacciones de negocios efectuadas por

la organizacin e identificadas en la etapa anterior.
3. REGISTRO. En esta etapa se anota en los registros permanentes de la compa-
a las transacciones de negocios efectuadas por ella y de acuerdo a la manera

en que se haya afectado su situacin financiera.
4.
CLASIFICACIN. En esta etapa se agrupan todas las transacciones de nego-
cios que hayan afectado a un mismo tipo de rubro o partida que integra la
situacih financiera de una organizacin.
29
5. RESUMEN. En esta etapa se genera un informe de todas las partidas integrantes de la situacin financiera de un negocio despus de haber tomado en cuenta
las transacciones de negocios del periodo actual.
6. ELABORACIN DE INFORMES. En esta etapa se generan los informes que
presentan la situacin financiera de un negocio. Dichos informes son: el Estado
de Situacin Financiera (o Balance General), el Estado de Resultados y el Estado
de Flujo de Efectivo.
7. INTERPRETACIN. En esta etapa se analizan los estados financieros del
negocio, comparando la situacin financiera actual con la de periodos previos y
con la de otras compaas del mismo giro.
La terminologa contable incluye algunos otros conceptos especializados, que se
aplican a distintas actividades. Como sucede en el ciclo contable, existen operaciones
cotidianas, llamadas transacciones, las cuales son registradas a travs de diversas
partidas llamadas cuentas, por lo cual, para tener una idea ms clara sobre estos trminos,
las definiciones sobre estos conceptos se presentan a continuacin:
En el mundo de los negocios da con da se generan un sinnmero de situaciones que pueden afectar o no a una empresa, dependiendo de diversos
factores. As es como una devaluacin del peso mexicano con respecto al
dlar americano puede afectar a una compaa si acaso sta tuviere deudas
en dlares, mientras que otra compaa sin deudas en dicha moneda no se
vera afectada por tal evento econmico. Desde el punto de vista contable,
una transaccin se genera siempre y cuando un evento econmico afecte a
alguna o algunas de las cuentas bsicas de la contabilidad.
La identificacin de una transaccin es muy importante porque la decisin de registro contable depende de ese hecho. Como ejemplos de transacciones tenemos la venta de un servicio o un producto, el pago de los
sueldos, el cobro de una cuenta por cobrar, etc. Ahora bien, cada transaccin
de un negocio puede afectar el activo o el pasivo o el capital en alguna de
las siguientes formas:
1. Aumentar una cuenta de activo y disminuir otra cuenta de activo.
2. Disminuir una cuenta de pasivo o capital y aumentar otra cuenta de
pasivo o capital.
3. Aumentar un activo y aumentar una cuenta de pasivo o capital.
4. Disminuir un activo y disminuir una cuenta de pasivo o capital.
En seguida se dan algunos ejemplos de transacciones efectuadas por una
compaa y sus efectos en la informacin financiera.
Transacciones
30
Ejemplos de
transacciones
zn"
ectwoo
Ahora, en la figura 2-1 se especifica otros tipos de transacciones, eventos y circunstancias que afectan a la empresa durante un periodo.
Cuenta
La cuenta es el lugar donde se anotan los aumentos o disminuciones de

cada partida de una transaccin de negocios. Por ejemplo, todos los aumentos y disminuciones de efectivo se registran en la cuenta de efectivo. Todo
sistema contable tiene una cuenta por separado para cada clase de activo,
pasivo, capital, ingreso y gasto.
Los mtodos y tcnicas que se presentan en este libro pueden aplicarse a todo tipo
de actividades financieras, como las del gobierno, de organizaciones no lucrativas y de
particulares.
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS:

PRODUCTO FINAL DEL SISTEMA CONTABLE
El producto final del proceso contable es presentar informacin financiera para que los
diversos usuarios de los estados financieros puedan tomar decisiones. Ahora bien, la
informacin financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la:
-
Evaluacin de la Situacin Financiera.

Evaluacin de la Rentabilidad y
Evaluacin de la Liquidez.
Tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios, la contabilidad

considera tres informes bsicos que debe presentar todo negocio. De tal manera, existe
el Estado de Situacin Financiera o Balance General cuyo fin es presentar la situacin
financiera de un negocio; el Estado de Resultados que pretende informar en relacin a la
rentabilidad del mismo negocio y el Estado de Flujo de Efectivo cuyo objetivo es dar
informacin acerca de la liquidez del negocio, es decir, presentar una lista de las fuentes
u)co
o)
a)
E
a)
Q.
c
a)
E
ca
Tcs
o
ca
U1O
o
c
E
a)
w
cO
o
z
5
a)
O
ca
o
cci
LL
O
a)
E
a)
ca
t)
a)
a)
ca
O
31
32
de efectivo y de los desembolsos del mismo, y esto constituye una base para estimar las
futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes. Vase figura 2-2.
Fig. 2-2
Informes bsicos
para la toma de
decisiones
A continuacin analizaremos en detalle cada estado financiero bsico principiando

por el Estado de Situacin Financiera o Balance General.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

(BALANCE GENERAL)
El Estado de Situacin Financiera, tambin conocido como "Balance General" presenta
en un mismo reporte la informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de
inversin y de financiamiento. Dicho estado incluye, en el mismo informe, ambos aspectos
porque parte de la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar
correspondidos directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos.
Una ilustracin de este informe la puede encontrar en la figura 2-3.
Fig. 2-3
Ilustracin
simplificada del
Estado de Situacin
Financiera.
El Balance General es un estado financiero que muestra la cantidad de activo, pasivo

y capital en una fecha especifica. Dicho estado financiero muestra los recursos que posee
el negocio, lo que debe y el capital aportado por los dueos.
33
El formato del Balance General se compone de:

1. Encabezamiento del estado.
2. Ttulo para el activo.
3. Subclasificaciones del activo: circulantes, inversiones a largo plazo, fijos e
intangibles.
4. Total de activos.
5. Ttulo para el pasivo.
6. Subclasificacin del pasivo: corto plazo y largo plazo.
7. Total de pasivos.
8. Ttulo para el capital.
9. Detalles de los cambios en el capital.
10. Total del pasivo y del capital.
Las primeras tres clasificaciones de la estructura contable -activo, pasivo y
capital- forman la contabilidad bsica o la ecuacin bsica. El sistema de
partida doble es un resultado directo de la ecuacin contable bsica.
Cuando se anotan ambos aspectos de una operacin contable se mantienen
en balance los recursos con las fuentes de los mismos. La ecuacin se
expresa como sigue:
Activo
Recursos de valor
posedos
Pasivo
La ecuacin
contable bsica
Capital
= cantidad que se debe + capital invertido por el

(los) dueo (s) o
o derechos de los
derechos de los
acreedores sobre los
dueos sobre los
activos
activos
Esta ecuacin muestra cmo se divide la propiedad de los activos entre los derechos de los acreedores, quienes tienen prioridad sobre los activos
(estos derechos son los pasivos) y los derechos del dueo, quien va en
segundo lugar en el orden de reclamacin (estos derechos son el capital).
En la siguiente seccin de este captulo, se ilustrar mediante un ejemplo los estados

financieros bsicos de una compaa. Dichos estados financieros se presentarn a un
nivel de desglose tal que permita al lector conocer detenidamente tanto la forma como el
contenido del producto final del ciclo contable: los estados financieros.
Lo anterior tiene el objetivo de que el lector visualice desde un inicio hacia dnde
conduce todo el esfuerzo que se realiza en las empresas para elaborar informacin
financiera.
En subsecuentes captulos, se analizarn con detalle los procedimientos necesarios
para poder elaborar los estados financieros bsicos.
34
ILUSTRACIN DE BALANCE GENERAL

Aun cuando la ecuacin contable bsica de Teleimagen, S. A. muestre el total de activos,
pasivos y capital, debe prepararse un estado bsico llamado Balance General, El Balance
General muestra la situacin financiera de un negocio en una fecha determinada (Fig. 2-4).
Suponga que las transacciones de Teleimagen, S. A. ocurrieron para el mes que
termina el 31 de diciembre de 19 1. La situacin financiera de la empresa a esa fecha se
muestra en el siguiente Balance General.
Note que el encabezamiento del Balance General consta de tres lneas, en las que
se muestra primero el nombre del negocio, ttulo del estado financiero en segundo lugar,
y por ltimo, la fecha. Todo estado financiero siempre tiene estas tres lneas en el
encabezamiento.
Observe que el Balance General se presenta a una fecha determinada, en este caso
al 31 de diciembre de 19 1. Pretende mostrar el historial acumulativo de todas las
transacciones que han afectado a la empresa desde su inicio. Generalmente las partidas
del Balance General se presentan sobre una base de costo histrico original ajustado por
los efectos de la inflacin.
Fig. 2-4
Estado
financiero que
muestra activo,
pasivo y capital
en tina fecha
especfica
41.:a. - T tuill. c1
...,-.,--,,'.
411',.-,::,:,,,..
,:,',..,
35
36
NOTA: Este Balance General corresponde a una empresa de servicios.
CONTENIDO DEL
011Z41721~21"
/V
lec
Las cuentas de activo se presentan de acuerdo a su liquidez. Las partidas que se

presentan en primer trmino corresponden al activo circulante, que representa todos
aquellos activos que se han de convertir en efectivo en un ao (o dentro del ciclo normal
de operaciones de la empresa), mientras que el activo no circulante no es convertible en
efectivo con mucha frecuencia. En la prctica la costumbre es listar, a continuacin de los
circulantes, los dems activos que la empresa posee. Para fines didcticos, se utiliza, en
este libro, dicho encabezado para separar los activos circulantes de los no circulantes.
Efectivo
Algunas partidas ameritan ciertos comentarios para entender mejor su

contenido. La primera partida que enlista la seccin de los activos circulantes
es el Efectivo, ya que es la ms lquida. Dicha partida deber mostrarse bajo
un solo rubro en el cuerpo del l~111.11110, y se supone disponible para
t--7,
E:57Mo p4-tr
37
uso inmediato sin restricciones (Cap. 6). Las existencias en efectivo estn
constituidas por el total de moneda de curso legal y sus equivalentes, giros
bancarios, depsitos a la vista, cuentas bancarias de cheques, etc., siempre
y cuando sean propiedad de la empresa.
Las Inversiones temporales constituyen inversiones de efectivo en exceso
que momentneamente no se requieren para las transacciones normales
del negocio. Dicha partida es convertible en efectivo en el instante en que lo
requiera la empresa as tambin como fcilmente negociable. Podrn considerarse como inversiones temporales los CETES.
Inversiones
temporales
Las Cuentas por cobrar representan los derechos del negocio contra
deudores (clientes) que normalmente surgen de las ventas de mercanca o
por la prestacin de servicios dentro de las operaciones normales de la
empresa. Las Cuentas por cobrar incluyen una estimacin para cuentas
malas o incobrables (Cap. 7) para determinar el valor que se espera cobrar:
Cuentas por
cobrar
Cuentas por cobrar

Menos estimacin
por incobrables
= Cuentas por cobrar netas
$20 000 000

1 800 000
$18 200 000
La condicin para que sea considerada cuenta por cobrar, consiste en que
sea cobrable dentro de un periodo de un ao o dentro del ciclo normal de
operaciones de la empresa. Los documentos por cobrar, importes por cobrar
por la venta de activo no circulante, y otras partidas cuyo vencimiento sea
mayor de un ao o del ciclo de operaciones normales, debern presentarse
inmediatamente despus de la seccin de activo circulante dentro de la
seccin de activo no circulante.
La partida de inventarios o tambin llamada Almacn de materiales, incluye
el valor de las mercancas que estn disponibles para venderse directamente
o para ser usadas en la prestacin de servicios (Cap. 8). Normalmente sta
es una partida de suma importancia para la administracin financiera de un
negocio. La partida de inventario normalmente se presenta en el Balance
General a su costo de adquisicin ajustado por la inflacin.
Inventarios
Los gastos pagados por adelantado representan futuras partidas de gastos

que ya han sido pagadas, ya que los constituyen bienes y/o servicios que
se van a consumir dentro de un ao. Si es mayor al ciclo normal de
operaciones, se clasificar como Activo no circulante.
Gastos pagados
por adelantado
Existen otras partidas que incluye el Balance General dentro de los activos circulantes, entre ellas se encuentran ingresos acumulados por cobrar y deudores diversos, las
cuales se analizarn en captulos posteriores.
38
Activo fijos
Dentro de la seccin de activo no circulante cabe mencionar a los activos

fijos (Cap. 9). Representan la propiedad de la empresa respecto a unidades
fsicamente tangibles, las cuales contribuyen en la produccin y/o distribucin de los servicios y bienes que se dedican al giro normal de operaciones
de la empresa. Todos los activos fijos se presentan al costo original actualizado por inflacin menos su depreciacin acumulada, a excepcin del
terreno que es el nico activo fijo que no se deprecia. La depreciacin
acumulada representa la suma de todos los cargos por depreciacin tanto
del pasado como del presente ao sobre los activos que actualmente se
posee. No debe confundirse dicha partida con la de gasto por depreciacin
que se encuentra en el Estado de Resultados, la cual se tratar ms adelante
en el transcurso del presente captulo y posteriores. Entre los activos fijos
ms relevantes se pueden considerar: terreno, edificio, y planta y equipo.
Cargos diferidos
Los cargos diferidos, a semejanza de los gastos pagados por anticipado,

son bienes que se utilizarn para generar ingresos en periodos futuros. Los
cargos diferidos son gastos pagados por anticipado a largo plazo y, en
consecuencia, no se les puede clasificar como parte del activo circulante.
Activos
intangibles
Dentro de la clasificacin de los activos no circulantes cabe mencionar

activos intangibles, los cuales "sin ser materiales o corpreos son aprovechables en el negocio" 3 (Cap. 14). Como ejemplos de activos intangibles
cabe citar: patente, derechos de autor, marcas registradas, franquicias,
crdito mercantil, licencias y permisos, entre otros.
Cuentas por
Los activos totales pueden financiarse ya sea a travs de pasivos o a travs

de capital. El pasivo se clasifica conforme a su fecha se vencimiento en
pasivo a corto plazo y en pasivo a largo plazo. Dentro de la primera seccin
encontramos a las cuentas por pagar (Cap. 10) las cuales representan los
adeudos a los proveedores en mercancas o materias primas adquiridas a
crdito las cuales se relacionan con el giro normal de la empresa.
pagar
Documentos
por pagar
Otros pasivos
Los documentos por pagar (Cap. 10) consisten en una deuda hecha por
escrito y firmada por el suscriptor (empresa, por ejemplo) el cual se compromete a pagar cierta cantidad de dinero en una fecha determinada. Los
documentos por pagar generalmente causan intereses, y debern aparecer
en la cuenta de "intereses acumulados por pagar" en caso de haberse
acumulado a la fecha del balance.
Entre otros pasivos a corto plazo se pueden considerar dividendos por
pagar, sobregiro bancario, impuestos por pagar, sueldos por pagar, entre
otros.
3 Boletn C-8: "Intangibles" de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C.
39
Considerando el Pasivo a largo plazo (Cap. 11), algunas de las partidas que
se incluyen dentro de esta categora son los prstamos bancarios, los cuales
son con el fin de financiar la adquisicin de equipo, maquinaria, terrenos o
edificios adicionales, o para financiar la expansin del negocio, o con el objeto de liquidar alguna otra deuda de corto o largo plazo. Las obligaciones por
pagar a largo plazo, como otro ejemplo de pasivo a largo plazo, representan
pagars a largo plazo emitidos por una empresa y representan la participacin individual de los obligacionistas en un crdito colectivo otorgado a dicha
empresa.
Pasivo
a largo plazo
El Capital contable (Cap. 12) representa las participacin que tienen los
propietarios de un negocio sobre los activos de la empresa. El capital social
est representado por la participacin de los accionistas en la empresa.
Tambin aclara el estatus de cualquiera distribucin de dividendos. El capital
social puede ser preferente o comn. La prima en venta de acciones
consiste en el exceso sobre el valor nominal pagado por los accionistas a
cambio de las acciones que les son entregadas. La actualizacin del capital
es una partida que consiste en el incremento del valor del capital como
consecuencia de la inflacin. En el captulo 12 del presente libro se mostrar
este rubro para su estudio y comprensin.
Capital contable
En captulos posteriores se analizarn con detenimiento cada una de las partidas

presentadas en el Balance General as como su respectivos registros contables.
ESTADO DE RESULTADOS
El segundo de los Estados Financieros Bsicos es el Estado de Resultados. Dicho estado
financiero trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los
gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo.
Si es positivo se le llama Utilidad, y si es negativo se le denomina Prdida. Lo anterior
queda ilustrado ms apropiadamente en la figura 2-5.
Fig. 2-5
Ilustracin
simplificada
del Estado de
Resultados
40
Las ltimas dos clasificaciones bsicas -ingresos y gastos- se encuentran en un

estado financiero llamado Estado de Resultados, el cual resume los resultados de las
operaciones de la compaa durante un periodo (Fig. 2-6). La diferencia entre los ingresos
y los gastos se determina en este estado financiero y se refleja posteriormente en la
seccin de capital dentro del Balance General.
En ocasiones se originan partidas de ingresos y de gastos que no corresponden al
giro normal de la empresa. Algunas ganancias o prdidas son tan poco usuales que es
necesario mostrar en el Estado de Resultados cul hubiera sido la utilidad neta del ejercicio
de no haberse presentado dichas partidas. A estas partidas se les denomina partidas
extraordinarias y es necesario distinguirlas de las partidas normales y de las de "otros
ingresos y gastos". En las siguientes secciones de este captulo se analizan estas partidas.
La base de tal distincin estriba en la "normalidad' y en la 'frecuencia o recurrencia" de
dichas partidas. En la siguiente tabla hay ms informacin al respecto:
PARTIDAS ORDINARIAS: INGRESOS Y GASTOS
La caracterstica principal de este tipo de partidas es que corresponden al giro normal de

operaciones del negocio, y por tanto, es de esperarse que se presenten recurrentemente
a lo largo de la vida del negocio. Ejemplos tpicos de este tipo de partidas son los ingresos
obtenidos por ventas de productos o por la prestacin de servicio, segn el giro del
negocio.
PARTIDAS ORDINARIAS: OTROS INGRESOS Y GASTOS
La caracterstica principal de este tipo de partidas es que corresponden al giro normal de

operaciones del negocio pero no se presentan con frecuencia sino ms bien espordicamente. Ejemplos tpicos de este tipo de partidas son los ingresos por intereses, por
arrendamiento, por dividendos, las prdidas por baja de valor en las inversiones temporales, la ganancia en la venta de activos fijos, etctera.
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Las partidas extraordinarias no cumplen con ninguna de las dos caractersticas mencionadas, ya que no son ni normales ni frecuentes. Ejemplos tpicos de este tipo de partidas
son las prdidas sufridas por los efectos de una prohibicin legal para poder seguir
haciendo negocios en determinada rea, o bien las prdidas sufridas por la presencia de
fenmenos naturales.
41
El formato del Estado de Resultados se compone de:

1.
2.
3.
4.
Encabezado del estado

Seccin de ingresos
Seccin de gastos
Saldo de utilidad neta o de prdida neta.
La diferencia entre las dos ltimas clasificaciones bsicas, ingresos y gastos,

utilidad neta constituye la base de la frmula de la utilidad neta. La frmula
de la utilidad neta es:
Frmula de la
utilidad neta
Ingresos - Gastos = Utilidad neta o prdida neta
Esta combinacin da como resultado un aumento o una disminucin en la

cuenta de capital. Si los ingresos son mayores que los gastos, la diferencia
se llama utilidad neta; la utilidad neta aumenta el capital. Pero si los gastos
son mayores que los ingresos, la compaa habra incurrido en una prdida
neta; consecuentemente habr una disminucin de la cuenta de capital.
Despus de registrar todas la operaciones mensuales, el capital
debera mostrar un saldo de $300 000 ($250 000 + $100 000 - 50 000) segn
se detalla enseguida:
Aportacin de los socios (enero 1 de 19_1)

Ms: utilidad neta (ingresos gastos)
100 000
Menos: dividendos pagados en efectivo en 19_1

Capital al 31 de dic. 19_1
$250 000
Aportacin de
capital: utilidad
retenida
( 50 000 )
$300 000
ILUSTRACIN DE ESTADO DE RESULTADOS

Despus que todas las operaciones de ingresos y gastos se han contabilizado, la
informacin se resume en un Estado de Resultados convencional, como el que se presenta
enseguida. Observe que las tres primeras lneas del estado muestran el nombre de la
compaa, el ttulo del estado y el periodo que se cubri en l.
42
Fig. 2-6
Utilidad neta
para el
periodo de
un mes
1,,,f
l
"17
r
., 4, .,:-
TELEINIAG
1/2s
!It.- .-,
Wide ants,d
roo dInaria
Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema de contabilidad
43
CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Resultados es el principal medio para poder medir la rentabilidad de una
empresa a travs de un periodo, ya sea de un mes, tres meses o un ao. El estado se
muestra en etapas, ya que al restar a los ingresos los gastos del periodo se obtienen
diferentes utilidades hasta llegar a la utilidad neta.
Como ingreso principal son consideradas las Ventas, ya que surgen de las
operaciones ordinarias del negocio por la venta de servicios que ofrece al
pblico, por lo cual podran considerarse como tales los ingresos por honorarios percibidos por algn servicio prestado.
El Gasto de Operacin est integrado por el costo de los servicios que
presta la empresa (venta) y los gastos en los cuales incurre para el mantenimiento del negocio en s (administracin).
Al deducir las ventas del gasto de operacin se obtiene la Utilidad Antes de
Gastos Financieros los cuales se conforman de los gastos por intereses,
fluctuaciones cambiarias y la posicin monetaria, partidas que repercutieron
en el ciclo de operaciones de la empresa en el ejercicio correspondiente.
Ventas
Gasto de
Operacin
UAFIR
Posteriormente se obtiene la Utilidad Antes del Impuesto sobre la Renta

y de la Participacin de Utilidades a los Trabajadores, y una vez calculados
estos rubros se deducen los ingresos y los otros gastos que hayan ocurrido
as como las partidas extraordinarias que surgieron en el transcurso del ao.
Finalmente, el resultado obtenido es la utilidad neta del periodo en cuestin.
UAIR
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

En este captulo se coment que el proceso de registro contable se hace en base
Acumulativa (o devengada) y no en base a efectivo. Para entender esta aseveracin es
necesario precisar que bajo este punto de vista un ingreso no es necesariamente una
entrada de efectivo ni tampoco un gasto implica forzosamente una salida de efectivo. Por
este motivo existen separadamente dos estados financieros adicionales al Balance General: el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo. El primero es un informe que
incluye los ingresos y los gastos para determinar la utilidad o prdida del negocio con el
fin de evaluar la rentabilidad del mismo. El segundo, es decir el Estado de Flujo de Efectivo,
a diferencia del Estado de Resultados es un informe que incluye las entradas y salidas de
efectivo para as determinar el saldo final o el flujo neto de efectivo, factor decisivo para
evaluar la liquidez de un negocio.
Resumiendo, para evaluar la operacin de un negocio es necesario analizar conjuntamente los aspectos de rentabilidad (utilidad o prdida) y la liquidez (excedente o faltante
44
de efectivo) por lo que es necesario elaborar tanto el Estado de Resultados como el Estado
de Flujo de Efectivo.
Frmula del
Flujo de Efectivo
El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero bsico que junto con

el Balance General y el Estado de Resultados proporciona informacin
acerca de la situacin financiera de un negocio.
La frmula para calcular el flujo de efectivo es:
Flujo de efectivo
Salidas _
Entradas
de efectivo de efectivo (excedente o faltante)
Las entradas de efectivo, como su nombre lo dice son recursos en

efectivo provenientes de transacciones tales como ventas al contado, cobranza de cuentas por cobrar, venta de equipo al contado, y aportaciones
de los accionistas.
Las salidas de efectivo, por su parte, son desembolsos efectuados
por un negocio al efectuar transacciones tales como compras de mercanca
al contado, pago de cuentas por pagar, adquisicin de equipo de contado
y, pago de gastos y retiro de capital de parte de los accionistas.
Para visualizar en forma ms completa lo anterior favor de ver la figura 2-7.
Fig. 2-7
Ilustracin
simplificada
del Estado de
Flujo de
Efectivo
ILUSTRACIN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

A continuacin se presenta el Estado de Flujo de Efectivo de Teleimagen, S. A. para el
mes terminado el 31 de diciembre de 19__1 (Fig. 2-8).
Un punto importante es la forma en que est estructurado el Estado de Flujo de
Efectivo. En dicho estado tanto las entradas como las salidas de efectivo se clasifican en
actividades de Operacin, Financiamiento o Inversin. Dicha clasificacin es sumamente
til para efecto de toma de decisiones pues especifica el origen o destino de los movimiento de efectivo.
45
Fig. 2-8
Flujo Neto
de Efectivo
para el periodo de un mes
46
Note que de los $2 500 000 de Ingresos reportados en el Estado de Resultados, aqu
aparecen slo $2 300 000 como entradas de efectivo, ya que el resto de los ingresos fueron
ventas efectuadas a crdito y se cobrarn posteriormente.
De igual forma, se generaron entradas de efectivo por la emisin de capital, por la
emisin de obligaciones y de los ingresos por inters generados por.los rendimientos de
las inversiones de la empresa. La venta de las inversiones temporales tambin representan
una fuente de efectivo para el negocio.
Dentro de las salidas de efectivo en las cuales se incurri, se encuentran los sueldos
y salarios, la comisin a empleados y los servicios pblicos ya que stos califican dentro
de las operaciones normales de la empresa.
El pago de dividendos, de pasivos y de intereses son salidas de efectivo generadas
por las transacciones de tipo financiero incurridas por Teleimagen, S. A.
En el rubro de inversiones se ubica la adquisicin de terreno, edificio, planta y equipo,
herramienta, vehculo de transpofte y materiales. Tambin se encuentran las inversiones
temporales.
El ltimo rengln del Estado de Flujo de Efectivo que se presenta corresponde al
Flujo Neto de Efectivo. En este caso hubo un excedente de efectivo de $400 000.
Cabe hacer la aclaracin de que en el presente captulo slo se pretende hacer ver
la necesidad de elaborar tanto el Balance General, el Estado de Resultados, as como el
Estado de Flujo de Efectivo ya que satisfacen diferentes necesidades de informacin. En
captulos posteriores de este libro se analizar en detalle el procedimiento para elaborar
cada uno de dichos estados financieros.
ANLISIS FINANCIERO
Como ya se observ anteriormente, los estados financieros deben reflejar una informacin
financiera que ayude al usuario a evaluar, valorar, predecir o confirmar el rendimientode
una inversin y el nivel percibido de riesgo implcito.
Para ello es indispensable el anlisis financiero a travs de razones financieras.
Realizando una analoga se puede apreciar el beneficio de este tipo de anlisis: se realiza
la adquisicin de automviles considerando su rendimiento de kilmetros por litro de
gasolina; se evala a los jugadores de bisbol conforme promedio de carreras limpias
permitidas, o segn su promedio de bateo, y los jugadores de baloncesto, conforme a
porcentaje de tiros a la canasta encestados o porcentaje de tiros libres anotados, etc.
Todas estas razones sirven para evaluar la actuacin y sirven para bases comparativas.
Las razones financieras sirven para efectos similares, ya que se utilizan para ponderar y
evaluar los resultados de las operaciones de la empresa.
El anlisis de razones es el punto de partida para desarrollar la informacin que busca
el analista.
A continuacin se presentan las razones ms relevantes:
Razn
circulante = Activos circulantes

Pasivos circulantes
47
Prueba del cido = Activos circulantes Inventario

Pasivos circulantes
_
Rotacin de
cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar
Rotacin de inventarios =
Ventas
Inventarios
Utilidad neta
Rendimiento sobre
el capital contable = Capital contable
Margen de utilidad =
Utilidad neta
Ventas
Pasivo total
Razn de pasivo
a activos totales Activo total
Cada una de estas razones sirve al analista para revisar estas revelaciones, evaluar
su impacto sobre el medio ambiente en el cual opera la empresa, y tal vez para hacer
ajustes a los Estados Financieros y lograr relaciones y comparaciones significativas.
En este libro se dedicar el captulo 15 a las relaciones especficas de los Estados
Financieros entre s, que da origen al Anlisis Financiero a travs de las razones financieras.
PROBLEMA ILUSTRATIVO DEL CICLO CONTABLE

DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS
Todas las definiciones de trminos contables, las reglas y conceptos para mostrar su
aplicacin se combinan en la figura 2-9 que se prepar para la Compaa General de
Reparaciones, S. A. Es importante seguir la explicacin que se incluye en cada operacin.
Despus de haber registrado las operaciones y totalizado cada columna al final del
mes, ya se tiene disponible toda la informacin necesaria para elaborar los estados
financieros.
Primero se prepara el Estado de Resultados pues para determinar el importe del
capital final en el Balance General, es necesario tener la cifra de la utilidad neta. Toda la
informacin necesaria para este estado se encuentra en la figura 2-10.
Informacin:
Un grupo de empresarios resolvieron asociarse y crear la Compaa General de Reparaciones, S. A. y durante el mes de mayo se realizaron varias operaciones mercantiles. Estas
operaciones son transacciones ya que aumentaron y disminuyeron los activos, pasivos y
capital del negocio. Despus de cada operacin los activos, pasivos y capital, estn balanceados. En seguida se explican los efectos de las operaciones sobre la estructura
contable:
48
Operacin
Explicacin
1.
Los socios invirtieron $1 000 000 en efectivo para iniciar la operacin

de la Compaa General de Reparaciones, S. A. Se deposit el
efectivo en una cuenta de cheques. El activo (efectivo) y el capital
aumentaron.
2.
Adquirieron equipo por $500 000, en efectivo. Se cambi un activo

(efectivo) por otro activo (equipo).
3.
Se compraron materiales para reparacin en $200 000, a crdito.
4.
Se realizaron trabajos de reparacin, a crdito, por $150 000. Se han

aumentado un activo (cuentas por cobrar) y un ingreso (honorarios
por servicios) debido a que se percibi un ingreso por la venta de
servicios.
Recurdese: el ingreso se reconoce desde el momento en
que se ha realizado el servicio, aun cuando no se haya cobrado
en efectivo. En forma indirecta los ingresos aumentan el capital.
5.
Se pag una pliza de seguro de daos de $3000 por un mes.

Disminuye un activo (efectivo) y esto produce un aumento en el
gasto. El aumento de la cuenta de gastos, en forma indirecta,
causa una disminucin del capital.
6.
Se realizaron servicios de reparacin a clientes en $200 000, de

contado. Se ha aumentado el activo (efectivo) y tambin existe un
aumento en los ingresos (percibidos por la venta del servicio). El aumento de la cuenta de ingresos, en forma indirecta, causa un
incremento al capital.
7.
Clientes de la operacin 4 hizo un pago parcial de $70 000. Aument

un activo (efectivo) con el dinero recibido. El activo (cuentas por
cobrar) disminuye cuando el cliente hace un pago a cuenta.
8.
Se pagaron $5000 por servicios pblicos; $8000 por el alquiler de

mayo; $164 000 por sueldos y $5000 por varios conceptos. Cuando
se utiliza el activo (efectivo) para generar ingresos, las cuentas se
vuelven gastos del periodo. Los activos disminuyeron y los gastos
aumentaron, por lo que, en forma indirecta, disminuy el capital.
9.
El resultado neto de las dos ltimas columnas se traspasa a la

columna del capital, y se aade al importe, puesto que la utilidad
aumenta el capital.
10.
Se pagaron dividendos por la cantidad de $80 000. Esto reduce el

activo ( efectivo ) y reduce el capital.
49
50
Fig. 2-10
Estado de Resultados preparado con base en

la hoja de trabajo
PAIA= GENERAL DE REPARACIONES

ESTADO DE RESULTADOS
ara el mes terminado el 31 d r a 0,
(miles de peso
En segundo lugar, despus de elaborar este estado se debe preparar el Balance General.
Toda la informacin que se necesita para este estado se encuentra bajo los encabezados
de activo, pasivo y capital en la figura 2-11.
En ambos estados financieros se pueden identificar con claridad cada una de las
cinco cuentas bsicas o clasificaciones de la estructura contable.
Las cifras en pesos se colocan en forma ordenada para facilitar al lector la informacin
deseada. Debe observar que el signo de pesos se coloca al inicio de cada columna de
cifras y en la cantidad final, o sea, al total. El subrayado tambin es muy importante, ya
que una sola lnea indica que las cifras que se encuentran arriba de ella se suman o restan,
en tanto que la doble lnea indica una cantidad final o total.
Fig. 2 11
Balance General que muestra los aumentos y

disminuciones de capital
tivos circulantes
fctivo e inversiones temporales
uentas por cobrar
$ 505 000
80 000
Activos no
Activos fijos:
Materiales
Equipos
1 285 000,
Total de activos
51
$1 000 000
Utilidad neta del mes

pago de
dividendos
umento neto del capital
Capital Contable al
31 de mayo de 19
Total pasivo y capital
C.5
En tercer lugar, y despus de haber preparado el estado de Resultados y el lbalillab
egME, se procede a formular el Estado de Flujo de Efectivo (Fig. 2-12). Toda la
informacin para preparar este Estado se encuentra en la figura 2-8 bajo el encabezado
de "Efectivo".
Este estado se detalla a continuacin:
52
Fig. 2-12
Estado de Flujo de Efectivo
PAIA GENERAL DE REPARACION

STA.DO DE FLUJO DE EFECTIV(
s terminado el 31 de maya
(miles de pesos
Saldo inicial (aportacin de los dueos

Entradas de efectiv
Operacin
Honorarios cobrados por servicios prestados
Salidas de efectivo:
c1.17.p.
RESUMEN
La contabilidad es un sistema para registrar las actividades u operaciones mercantiles. El
sistema brinda informacin financiera a los dueos, administradores y otros grupos
interesados en tomar decisiones sobre las operaciones futuras del negocio. Los principios
de contabilidad establecidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, son las normas que se siguen para asegurar la
confiabilidad de la informacin.
El sistema contable comprende cinco partidas bsicas o clasificaciones. Las primeras tres partes -activos, pasivos y capital- forman la ecuacin contable bsica:
Activo = pasivo +
capital
Esta ecuacin es la espina dorsal de la estructura contable. En un estado financiero

llamado Balance General, se muestran los valores de las cuentas especficas incluidas en
estas clasificaciones.
Las dos ltimas clasificaciones -ingresos y gastos- forman la ecuacin de la utilidad
neta:
ingresos - gastos =
utilidad o prdida neta
Esta relacin afecta la seccin del capital, en la ecuacin del Balance General, pues la
utilidad neta aumenta la participacin del dueo, o capital, y la prdida neta causa una
disminucin. Los importes de los ingresos y los gastos se presentan en un informe
financiero llamado Estado de Resultados.
Los estados financieros se preparan al final del periodo que, por lo general, es de
un ao. No obstante, el periodo contable puede abarcar 1, 3, 6 o 9 meses. El Estado de
Resultados es el primer estado que se prepara y su fecha muestra el primer periodo que
se necesit para llegar a la utilidad o prdida neta. Se necesita la informacin contenida
en el Estado de Resultados para completar el Balance General. Despus se prepara el
Balance General donde se presentan los activos, pasivos y el capital, a una fecha
determinada.
Las actividades del negocio se conocen como transacciones y los aumentos y
disminuciones de cada partida se acumulan en su cuenta respectiva. Todo sistema
contable debe tener una cuenta por separado para cada tipo de activo, pasivo, capital,
ingreso y gasto. La anotacin de ambos aspectos de una operacin en los registros
contables se conoce como sistema de partida doble.
La contabilidad basada en acumulaciones registra los ingresos en el momento que
se han sido ganados y los gastos en el momento en que se incurren.
El anlisis de los estados financieros es til para lograr varios objetivos: la evaluacin
del desempeo anterior, la evaluacin de la condicin actual y la prediccin del potencial
futuro. Es indispensable el uso de razones financieras para hacer ms significativas las
cifras de los estados financieros del negocio. La prctica de tales procedimientos requiere
no slo de un conocimiento de las tcnicas particulares sino tambin una apreciacin del
contexto en el cual se lleva a cabo el anlisis de dichos estados.
BIBLIOGRAFA SUGERIDA
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noviembre 1989, pp. 103-110.
Cycle Counting or Cycle Accounting?, Bernard, Paul, Production & lnventory Mgmt. Review & APICS
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53
54
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verano 1989, pp. 16-17.
Classified Balance Sheet, Born, Bernice Dr'ewyor, National Public Accountant, vol. 32, nm. 11,
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Sharpen Your Company's Potential by Knowing It's Worth, Rosenbloon, Arthur H.; Mayer, Toby P,
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Attention, Shoppers!, Biesada, Alexandra, Financial World, vol. 159, nm. 22, octubre 30, 1990, pp.
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Facts from Figures, Dunn, John, Accountancy (UK), vol. 102, nm. 1139, julio 1988, pp.131-132
The Business: It's Health and Profitability, Anonymous, Business Owner, vol. 13, nm. 9, septiembre 1989, pp. 4-8.
Organizing a Personal Financial Plan, Kistner, William G., Healthcare Financial Mgmt., vol. 44, nm.
7, julio 1990, p. 94.
GLOSARIO
Activos: recursos econmicos, propiedad de un negocio del cual se espera que rinda beneficios en
el futuro.
Activos circulantes: efectivo y otros recursos que sern convertidos a efectivo o usados en las
operaciones normales del negocio dentro de un periodo de un ao (generalmente). Algunos
ejemplos incluyen las cuentas por cobrar inventario de mercancas.
Balance general: informe financiero que muestra el importe de los activos, pasivos y capital, en una
fecha especfica.,El estado muestra lo que posee el negocio, lo que debe y el capital que se ha
invertido.
Capital: nombre que se da a la cuenta que representa la participacin que tiene el dueo en el
negocio, y su derecho sobre los activos.
Ciclo contable: orden preestablecido en el cual son ejecutados los procedimientos de un sistema
contable.
Ciclo de operaciones: Periodo en que una empresa adquiere inventario de mercancas, lo vende y
cobra el efectivo.
Contabilidad por acumulaciones: la aceptacin de los ingresos y gastos en el momento en que se
incurre en ellos, sin tomar en cuenta cundo se recibe o se paga efectivo.
Cuenta: mtodo utilizado para acumular los aumentos y disminuciones que ocasiona una operacin
mercantil.
Ecuacin contable bsica: activo = pasivo + capital.
Estado de Flujo de Efectivo: normalmente se calcula como la diferencia entre las entradas de
efectivo menos todas las salidas de efectivo.
Estado de resultados: informe financiero que muestra el importe de la utilidad ganada o prdida
incurrida durante un determinado periodo.
Estados Financieros: Informes contables convencionales denominados Estado de Resultados,
Balance General y Estado de Flujo de Efectivo, los cuales se preparan en forma mensual, o al
final del ciclo contable o periodo fiscal.
Frmula de utilidad neta: ingresos gastos = utilidad o prdida neta.

Gasto: consumo o uso de los activo segn se van empleando en el negocio para producir ingresos.
Ingresos: recursos que recibe el negocio por la venta de mercancas o servicios.
Ingresos diferidos: surgen como resultado del cobro anticipado, durante el periodo actual de
ingresos que no se devengarn sino en periodos posteriores.
Liquidez: medida de la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones financieras a
corto plazo.
Margen de utilidad: un componente de rentabilidad respecto al rendimiento sobre los activos (sobre
la inversin). Se obtiene dividiendo la utilidad neta entre el ingreso por ventas.
Operacin: las actividades diarias de un negocio que modifican su estructura contable.
Participacin de los dueos: la diferencia entre los activos y los pasivos de un negocio.
Pasivos: son los adeudos que tiene el negocio con sus acreedores y el derecho de estos ltimos
sobre los activos.
Periodo contable: periodo que elige un negocio para informar los resultados de sus operaciones
mercantiles.
Razones de liquidez: grupo de razones que permiten medir la capacidad de la empresa para pagar
las obligaciones o deudas a corto plazo a medida que venzan. Principal atencin se les presta
a las razones circulante y de liquidez (o prueba del cido).
Razones de rentabilidad: grupo de razones que seala el rendimiento sobre ventas, total de activos
y capital invertido. Se calcula el margen de utilidad, rendimiento sobre la inversin y rendimiento
sobre el capital contable.
Razones de utilizacin de activos: grupo de razones que mide la velocidad con la cual la empresa
da vuelta o utiliza sus activos. Se mide las rotaciones de inventarios, de activos fijos, activos
totales y el tiempo promedio que se requiere para poder reunir las cuentas por cobrar.
Razones de utilizacin de deudas: grupo de razones que sealan hasta qu grado el pasivo se
est utilizando y el cuidado con el cual se est administrando. Dentro de las razones se incluyen
la relacin de pasivo a activo total, el nmero de veces que se ganan los intereses y cobertura
de cargos fijos.
Retiro: nombre de la cuenta que se utiliza para registrar los activos que el dueo retira del negocio
para su uso personal. Esta cuenta no representa un gasto.
Utilidad neta: es el cambio en el capital contable de una entidad producido durante un periodo. Este
cambio proviene de las transacciones y de otros acontecimientos y circunstancias con
excepcin de aqullos que resultan de las inversiones realizadas por los propietarios y las
distribuciones hechas a los dueos del negocio.
CUESTIONARIO
1. Defina el concepto de entidad.
2. Nombre y defina en forma breve las cinco clasificaciones bsicas de cuentas.
3. Al final de cada periodo contable se preparan tres estados financieros bsicos.
Mencione los elementos y caractersticas que distinguen cada uno.
4. Seale la ecuacin contable bsica, la frmula para determinar la utilidad neta y
el flujo de efectivo.
5. Cul es la diferencia entre los encabezamientos del Estado de Resultados y los
que se usan para el Balance General?
55
56
6. Enuncie dos formas para aumentar la participacin de los dueos en un negocio,

y dos para disminuirla.
Explique
la diferencia entre la contabilidad con base en el efectivo y la acumula7.
tiva.
8. Describa el sistema contable de la partida doble, utilizando para ello un ejemplo.
9. Qu efecto tiene sobre la ecuacin contable bsica la compra de equipos?
10. Qu significa un anlisis financiero? Explique.
11. Cules son las razones para medir el grado de endeudamiento?
12. Qu significa liquidez en una empresa? Mencione sus principales indicadores
para medirla.
13. Explique la razn cuentas por cobrar.
14. En el anlisis de la liquidez, cmo ayuda el Estado de Flujo de Efectivo?
15. Porqu se esperara que la cifra de rotacin de inventarios sea ms importante
para una tienda de comestibles que para un taller de reparacin de calzado?
PROBLEMAS
2-1.
Para cada actividad que se detalla a continuacin (1) indique el efecto sobre
el activo, pasivo y capital, (2) identifique los elementos que afectan al capital
bien sea como inversin, ingreso, gasto o disminucin de capital, (3) indique
el efecto que tiene sobre la utilidad y sobre el flujo de efectivo.
Ejemplo:
se pag la cuenta de servicios pblicos.
Respuesta: disminuyen los activos y disminuye el capital (gasto), disminuye
el flujo de efectivo.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
1)
2-2.
Se compr una camioneta de contado.

Se compr mobiliario de oficina a crdito.
Los dueos hicieron una inversin adicional en efectivo en el negocio.
Se pagaron los sueldos de los empleados.
Se vendieron servicios a clientes y se cobr en efectivo.
Se pag al acreedor la compra del punto b.
Se pagaron dividendos a los accionistas.
Se prestaron servicios a clientes a crdito.
Se obtuvo un prstamo del banco local.
Se paga la cuenta de la gasolinera, por los productos y servicios
utilizados a crdito durante el mes.
Renta-Equipos Martnez, S. A. es un negocio que se dedica a la renta de

mesas y sillas para fiestas. Durante el mes de octubre (primer mes de operaciones) incurri en las siguientes transacciones: (en miles de pesos)
Oct. 1
Los socios aportaron capital por un valor de $1 000 000 en efectivo.

3 Se adquiri una oficina a un costo de $240 000 de los cuales, $200 000
corresponden al terreno y $40 000 al edificio. Se realiz un pago en efectivo
de $60 000 y el resto se firm en documentos.
8 Se compr una computadora en $10 000, se pag en efectivo.

9 Se compr equipo de oficina al precio de $36 000. Se hizo un-pago en efectivo
por $4000, se realizarn tres pagos mensuales por el resto (octubre 28,
noviembre 28 y diciembre 28).
10 Una parte del terreno adquirido en octubre 3 fue vendido en $50 000. El
comprador hizo un pago inicial de $20 000 y el resto ser liquidado en 20
das (no hubo ganancia ni prdida en la transaccin).
28 Se realiz el primer pago del equipo de oficina.
30 Se recibieron $30 000 en efectivo como pago de la transaccin ocurrida en
octubre 10.
Instrucciones:
a) Registre el importe de las transacciones anteriores en la situacin
financiera de la empresa. Los nombres de las cuentas a utilizar son los
siguientes:
Efectivo
Cuentas por cobrar
Terreno
Edificio
b) Prepare el
2-3.
Equipo de oficina
Documentos por pagar
Cuentas por pagar
Capital contable
-;t Octubre 31 de
,t.C90(
Teleanuncios Ramrez , S. A. fue creada para elaborar videos comerciales

para fines prQm cionales_
La siguiente lista muestra los saldos de las
..5
cuentas del
en febrero 28 de any ZOOX
Cuentas por pagar
Terreno
Cuentas por cobrar
Documentos por pagar
Equipo de transporte
Documentos por cobrar
Equipo fotogrfico
Equipo de oficina
Capital social
Equipo de grabacin
Efectivo
Impuestos por pagar
Equipo computacional
Muebles y Enseres
Edificio y construc.
$ 6 930 000
$ 86 900 000
4 625 000
66 820 000
12 600 000
10 000 000
2 000 000
2 565 000
275 000 000
3 800 000
3 100 000
36 800 000
12 500 000
168 200 000
Instrucciones:
cs-rifv 4( S, ra.
a) Prepare el 111~111.111ff
b) Calcule el saldo de la cuenta de efectivo
Nota:
Al acomodar las cuentas de Activos Fijos, recuerde que el Terreno y el

Edificio deben colocarse antes que los otros activos fijos, los cuales
pueden ir en el orden que usted prefiera.
57
58
2-4.
A continuacin se presenta la informacin financiera de la Compaa Prince,

S. A. para el ao que termina el 31 de diciembre de me. 2CC;
Gastos administrativos y generales
Sueldos de empleados administrativos
Gasto por depreciacin del edificio
Gasto por renta
Prdida en la venta de equipo
Gasto por servicios pblicos
Gasto por seguro
Ingresos por intereses
Gasto por intereses
Publicidad
Comisiones de los empleados de ventas
Gasto por depreciacin del edificio
Gasto por depreciacin Equipo de tienda
Prdida en la venta de montacarga
Ingreso por honorarios
Prdida por inundacin (extraordinaria)
$ 84 000
47 000
3 540
80 000
16 000
25 400
45 000
10 000
20 000
15 400
54 100
24 300
12 200
12 000
722 200
55 000
Se le pide que elabore el Estado de Resultados de acuerdo al formato visto

en el interior del captulo, y de esta forma obtenga la utilidad neta del ao de
1 9X3.
2-5.
A continuacin se presentan las categoras de las cuentas del Balance

General:
Activo circulante
1.
Activo no circulante
2.
Activo Fijo
3.
Activo Intangible
4.
Pasivo a corto plazo
5.
Pasivo a largo plazo
6.
Capital contable
7.
Las cuentas siguientes provienen del mayor general de la Compaa Tasa,
S. A.
a.
Efectivo
Ingresos por honorarios
b.
Gasto por comisiones a vendedores
c.
Equipo
d.
Patente
e.
inversiones temporales
f.
Acciones comunes
g.
Cuentas por pagar
h.
Cuentas por cobrar
i.
Intereses por cobrar
j.
Materiales de oficina
k.
Prdida originada por daos causados por un huracn
1.
Terreno
m.
Documentos por pagar a largo plazo
n,
o.
p.
q.
r.
s.
Documento por cobrar a corto plazo

Dividendos
Depreciacin acumulada equipo
Intereses por pagar
Gasto por intereses
Instrucciones:
Clasifique las cuentas de la empresa correctamente en el Balance General.
Pueden existir cuentas que no formen parte del Balance General.
2-6.
744-0
A continuacin se muestran las cuentas del
de la Compaa
Daz de Vivar, S. A., as como algunos totales importantes.
a)
Con la siguiente informacin, elabore el Balance General clasificado de

la empresa al 31 de diciembre de 19X3. Utilice el formato visto en el
presente captulo. (Cifras en miles de pesos)
Efectivo
Terreno
Cuentas por cobrar
Edificios
Cuentas por pagar
Propiedad, planta y equipo (total)
Activo circulante
Sueldos por pagar
Materiales de oficina
Equipo
Depreciacin acumulada edificio
Seguro pagado por anticipado
Intereses por pagar
Pasivo total
Prstamo bancario por pagar (largo plazo)
Acciones comunes
Utilidades retenidas
Depreciacin acumulada de equipo
b)
$ 37 100
15 000
50 000
54 000
34 800
82 500
285 000
2 100
194 500
64 000
3 000
108 500
200 000
37 000
Con la siguiente informacin se le pide que elabore un Estado de Flujo

de Efectivo. Utilice el formato visto en el libro. (Cifras en miles de pesos)
Saldo inicial
$
Obtencin de prstamo bancario
Pago de clientes, relativos a cuentas por cobrar
Pagos al contado por servicios prestados a
clientes durante sept.
Pago a acreedores, por gastos incurridos durante
septiembre
Pago a acreedores, por gastos incurridos antes
de septiembre
Pago a Agente de Bienes Races, por enganche
de un terreno
Dividendos
Gastos que se incurrieron durante septiembre y
se pagarn en meses futuros
8 110
6 000
7 450
3 720
5 440
2 790
6 500
1 500
2 090
59
60
2-7.
A continuacin se muestran una variedad de partidas del

de la Compaa ERA, S. A. para el ao de
Documentos por cobrar a corto plazo
Documentos por pagar a corto plazo
Cuentas por pagar
Equipo
Inversiones temporales
Depreciacin acumulada del edificio
Edificio
Utilidades retenidas
Documentos por pagar a largo plazo
Depreciacin acumulada del equipo
Inventario
Renta por pagar a corto plazo
Impuestos por pagar
Obligaciones a largo plazo
Acciones comunes, 35 000 con valor
nominal de $10
Acciones preferentes, 30 000 con valor
nominal de $10
Gastos pagados por anticipado
Marca registrada
Efectivo
Terreno
$627 905
241 652
701 244
1 766 874
80 000
1 802 823
1 633 154
272 084
225 468
33 600
70 541
460 296
350 000
300 000
109 662
124 263
240 000
280 000
Se le pide:
Elaborar un estado de Situacin Financiera en forma debida, utilizando el

formato mostrado en el interior del captulo con sus secciones correspondientes, teniendo en cuenta que el total de activos es por la cantidad de
$5 625 079.
2-8.
El 1 de enero del presente ao Raynari Surez y cuatro personas ms

compraron un negocio de servicio de entregas y cambi el nombre de la
empresa a Servicios de Entrega Inmediata, S. A. El 1 de enero la compaa
tena los siguientes activos: Equipo de reparto, $93 500 000; Refacciones
$1 500 000; Equipo de oficina $7 000 000. Los socios invirtieron $76 000 000
en efectivo para comprar el negocio y para mantener $1 250 000 en efectivo
para operaciones. Adems se pidi un prstamo bancario a corto plazo por
la diferencia. Se firm un documento en el que se prometi pagar dentro de
un ao.
En enero se efectuaron las siguientes operaciones.
1. Se compraron refacciones, a crdito, por valor de $500 000.
2.
3.
4.
5.
Se pagaron $300 000 por anuncios en peridicos.

Se facturaron $13 500 000 a clientes por servicios prestados en enero los cuales
se cobrarn posteriormente.
Se pagaron $5 000 000 de sueldos.
Se pagaron gastos de operacin por $2 500 000
6.
7.
8.
9.
Se recibieron $1 200 000 por pagos de clientes de las cuentas por cobrar.
Los socios retiraron $1 000 000 como dividendos en efectivo.
Se pagaron cuentas mensuales de $300 000 por servicios pblicos; $150 000 de
telfono y $750 000 de varios.
Se pagaron al banco $2 000 000 del documento.
A continuacin:
a)
b)
c)
2-9.
Prepare un Estado de Resultados adecuado.

Prepare un Estado de Flujo de Efectivo adecuado.
Prepare un Balance General adecuado.
En abril del presente ao Gerardo Garza junto con otros socios iniciaron un
servicio de mantenimiento de alfombras, al cual llam La Alfombra Mgica.
Para efectos contables abri las siguientes cuentas: Efectivo, Cuentas por
Cobrar, Equipo de Transporte, Materiales de Limpieza, Cuentas por Pagar y
Capital. Las operaciones mercantiles de abril fueron las siguientes:
1. Se invirtieron $350 000 000 en efectivo. Con dicha cantidad se abri una cuenta
bancaria a nombre del negocio.
2. Se compraron de contado, aspiradoras de alfombras y equipos de limpieza
diversos en $15 000 000.
3. Se compr una camioneta en $60 000 000. $10 000 000 se pag de contado y
se acord pagar el saldo a los 90 das.
4. Se compraron a crdito $11 500 000 de productos de limpieza y desinfectantes.
(Utilice la cuenta de gasto de materiales.)
5. Se prestaron servicios de limpieza por $23 000 000, los cuales fueron cobrados
de contado.
6. Se pag $1 300 000 a un ayudante por las dos ltimas semanas de abril.
7. Se prestaron servicios de limpieza por $12 000 000, los cuales sern cobrados
posteriormente.
8. Se pag la compra efectuada segn el punto 4.
9. Se pagaron $850 000 a la imprenta por la elaboracin de publicidad impresa para
el negocio.
10. Se repartieron dividendos por $8 000 000 en efectivo.
Resuelva las siguientes cuestiones:
a) Con los datos del primer prrafo, elabore una hoja donde analice las
operaciones de La Alfombra Mgica, S. A. durante el mes de abril.
b) Muestre los efectos de las operaciones, sume las columnas y demuestre
la igualdad de la ecuacin al 30 de abril. Recuerde identificar la razn
del cambio, en la seccin de capital, como una inversin, un ingreso, un
gasto o un dividendo.
c) Prepare un Estado de Resultados para abril.
d) Prepare un Estado de Flujo de Efectivo para abril.
e) Prepare un Balance General,
61
62
2-10.
Alejandro Garduo y Julio Seplveda constituyeron, el 2 de agosto de los

corrientes, la empresa Servicios de Limpieza Trevi, S. A. Durante el primer
mes de operacin tuvieron las siguientes transacciones:
Agosto
Los socias invirtieron $70 000 000 en Servicios de Limpieza Trevi, S. A.
2
Se rent equipo de limpieza necesario a Equipos Pramo, S. A. Esta empresa
3
requiri que Trevi pagara por anticipado la renta mensual de $1 600 000
correspondiente a cuatro meses.
Se adquirieron a crdito suministros por $1 800 000, a Mayoristas Aguilar, S.
4
9
15
17
18
19
20
23
25
28
30
31
31
A
Se factur a los clientes $7 200 000 por servicios de limpieza prestados. Se
les cobrar posteriormente
Se pagaron $210 000 al peridico local por publicidad correspondiente a la
primera quincena del mes.
Dos de los clientes, a los que se haba facturado previamente, pagaron un
total de $2 400 000.
El seor Garduo gir un cheque a su favor por $350 000, por concepto de
dividendos.
Se pag a Mayoristas Aguilar un total de $1 600 000 por los suministros
adquiridos el 4 de agosto. Se devolvieron suministros por $200 000, que
haban sido enviados errneamente por el proveedor, y se recibi el crdito
apropiado.
Se registr un cheque de $1 300 000 girado por un cliente para el pago de
servicios prestados ese mismo da.
Se pag a Mayoristas Aguilar una compra adicional de $1 000 000 de
suministros.
Se recibi una factura por $900 000, de reparaciones B&J, por la reparacin
del equipo de limpieza; el pago vence el 8 de septiembre.
Se factur a los clientes un total de $14 000 000 por servicios prestados. Se
les cobrar posteriormente.
Se gir un cheque de $300 000 a favor de un cliente, a fin de liquidar una
reclamacin vinculada con daos causados por una sustancia de limpieza
defectuosa. El fabricante de la solucin acord reembolsar a Servicios de
Limpieza Trevi, S. A. dicha cantidad en un plazo de diez das.
La empresa Trevi, S. A. gir un cheque por mantenimiento del vehculo por
$735 000.
La empresa Trevi, S. A. calcul que se tenan en existencia suministros por
$1 100 000, y advirti tambin que se deberan actualizar la contabilidad del
equipo rentado para reflejar uno de los cuatro meses por transcurrir.
Instrucciones:
Calcule el efecto que cada una de las transacciones precedentes ejercieron
en activo, pasivo y capital de los propietarios de la empresa. Use el formato
siguiente:
Activo
Efvo.
Pasivo
(+)
(-)
Renta
pagada
Cuentas Suminis- por
Cuentas inversio- Dividenx cobrar
tros
anticipado x pagar
nes
dos
Capital
(+ )
(-)
Ingresos Gastos
63

CAPITULO 2. Contabilidad Financiera

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TOMADO DE: CONTABILIDAD FINANCIERA.

Por Gerardo GUAJARDO CANTU;

Material diciactico reproducido en ESAN, para uso exclusivo en clase.

distinga el contenido y la resentacin

Mencionar los elementos de la`frmula de la utilidad neta

^Definir llissiguientes trminos contables: transaccincu

entificar y analizar cada etapa del ciclo contabl

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD

Un activo es un recurso econmico propiedad de un negocio, del cual se

El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades

El capital es la aportacin de los dueos. Representa la parte de los activos

La participacin de los dueos, o capital, puede aumentar en dos formas:

Los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un

Los gastos comprenden activos que se han usado, consumido o gastado

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

La utilidad es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y

Una prdida es el resultado de que los ingresos obtenidos por un negocio

Los dividendos representan la distribucin de las utilidades obtenidas por

Los resultados de las operaciones efectuadas por un negocio se resumen y

El sistema de partida doble para registrar las transacciones del negocio, no

importe de los materiales =

Importe que se debe al proveedor

La idea contenida en el prrafo anterior constituye la piedra angular sobre la que

que realiz una empresa pueden considerarse transaccin de negocios para

ANLISIS. En esta etapa se analiza especficamente de qu manera afecta a la

situacin financiera de la empresa las transacciones de negocios efectuadas por

a las transacciones de negocios efectuadas por ella y de acuerdo a la manera

CLASIFICACIN. En esta etapa se agrupan todas las transacciones de nego-

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

La cuenta es el lugar donde se anotan los aumentos o disminuciones de

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS:

Evaluacin de la Situacin Financiera.

Tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios, la contabilidad

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

A continuacin analizaremos en detalle cada estado financiero bsico principiando

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

El Balance General es un estado financiero que muestra la cantidad de activo, pasivo

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

El formato del Balance General se compone de:

= cantidad que se debe + capital invertido por el

En la siguiente seccin de este captulo, se ilustrar mediante un ejemplo los estados

ILUSTRACIN DE BALANCE GENERAL

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

NOTA: Este Balance General corresponde a una empresa de servicios.

Las cuentas de activo se presentan de acuerdo a su liquidez. Las partidas que se

Algunas partidas ameritan ciertos comentarios para entender mejor su

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

Cuentas por cobrar

$20 000 000

Los gastos pagados por adelantado representan futuras partidas de gastos

Dentro de la seccin de activo no circulante cabe mencionar a los activos

Los cargos diferidos, a semejanza de los gastos pagados por anticipado,

Dentro de la clasificacin de los activos no circulantes cabe mencionar

Los activos totales pueden financiarse ya sea a travs de pasivos o a travs

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

En captulos posteriores se analizarn con detenimiento cada una de las partidas

Las ltimas dos clasificaciones bsicas -ingresos y gastos- se encuentran en un

PARTIDAS ORDINARIAS: INGRESOS Y GASTOS

La caracterstica principal de este tipo de partidas es que corresponden al giro normal de

La caracterstica principal de este tipo de partidas es que corresponden al giro normal de

Conceptos bsicos, procedimientos y producto final del sistema contable

El formato del Estado de Resultados se compone de:

Encabezado del estado