CONSIDERAII PRIVIND MODIFICAREA OBLIGAIEI

FISCALE
Dr. Seliteanu Stelian

Dup individualizarea obligaiei fiscale, n sarcina unui subiect pltitor, prin titlu de crean, aceast obligaie
trebuie ndeplinit n limitele stabilite prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege. Subiectul
pltitor va trebui s-i ndeplineasc obligaia ctre bugetul de stat, astfel cum aceasta a fost stabilit prin titlul
de crean care o constat. Cu toate acestea, pn n momentul stingerii obligaiei, pot interveni o serie de
situaii, expres reglementate de lege, care s determine modificarea obligaiei fiscale stabilite iniial. n
asemenea situaii, titlul de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la
ndeplinire n conformitate cu noul su coninut. Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele
situaii: modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea sa; modificarea situaiei juridice a
subiectului pltitor; acordarea nlesnirilor prevzute de lege; modificarea actelor normative prin care se
instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat.
Modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei fiscale. Pn n momentul
n care creana fiscal devine exigibil, este posibil apariia unor modificri n ceea ce privete premisele n
raport de care a avut loc individualizarea obligaiei fiscale n sarcina unui subiect pltitor. Elementele artate de
aceasta prin declaraia de impunere sau constatate direct de organele fiscale i care au stat la baza emiterii
titlului de crean ce individualizeaz obligaia fiscal se pot modifica pn n momentul executrii obligaiei
i, n consecin, obligaia fiscal se va modifica.
Actele normative ce instituie impozite i taxe stabilesc obligaia ce revine subiectului pltitor de a comunica
organelor fiscale modificrile intervenite n legtur cu declaraiile iniiale. Aceste situaii n care are loc o
modificare a obligaiei stabilite iniial n sarcina unui contribuabil trebuie distinse de acele situaii n care
ntinderea obligaiei fiscale variaz de la un termen de plat la altul, n funcie de variaiile materiei impozabile.
Este mai ales cazul obligaiilor fiscale ce revin comercianilor impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat,
etc. Materia impozabil ce st la baza stabilirii acestor obligaii (profitul, preul bunurilor sau serviciilor, etc.)
variaz n cursul desfurrii activitii economice, de
aceea i termenele de plat sunt mai dese.
n cazul acestor obligaii fiscale1 nu intervine o modificare, ci o variaie continu a materiei impozabile ce
determin o individualizare a lor la intervale de timp mai scurte. n majoritatea cazurilor ce determin
modificarea obligaiei fiscale intervin schimbri n ceea ce privete materia impozabil, n sensul majorrii sau
reducerii acesteia, schimbri care au loc, ns, n intervalul de timp cuprins ntre individualizarea obligaiei i
momentul stingerii acesteia. Modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia fiscal mai
poate interveni i n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a
obligaiilor fiscale sau n urma controlului exercitat de organele financiare competente.

D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1994, p. 378

Drept public

3. Modificarea obligaiei fiscale n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili. n msura n

care un contribuabil consider c organele fiscale competente au stabilit n mod greit, cu nclcarea
prevederilor legale, ntinderea obligaiei fiscale ce i incumb sau au aplicat n mod eronat o sanciune fiscal,
el are posibilitatea de a contesta actele de impunere sau de sancionare astfel ntocmite. Dac n urma
parcurgerii ntregii proceduri de soluionare a acestor contestaii n materie fiscal se constat c motivele
invocate de contribuabil sunt legale i temeinice, contestaia va fi admis. n consecin, obligaia fiscal
stabilit iniial va fi modificat conform hotrrii de admitere a contestaiei, n sensul reducerii ntinderii
obligaiei, acordrii unor nlesniri, neaplicrii sanciunii sau reducerii acesteia etc. n acest caz, suma datorat
va fi cea stabilit prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, iar n cazul formulrii unei contestaii
sau cereri de revizuire, suma datorat va fi cea prevzut n decizia organului competent, investit cu
soluionarea cererii. Pentru obligaia de plat a sumei astfel constatat, hotrrea judectoreasc sau decizia
organului competent va reprezenta titlul executoriu.
4. Modificarea obligaiei fiscale n urma controlului exercitat de organele financiare competente. n cazul
n care, ulterior ntocmirii de ctre contribuabil a declaraiei de impunere, organele financiare competente
constat c aceasta nu a stabilit conform prevederilor legale obligaiile sale ctre bugetul de stat, acestea vor
proceda la determinarea corect a acestor obligaii. Actul de constatare ntocmit de organele de control
financiar va reprezenta titlul de crean, contribuabilul urmnd a fi inut de obligaia astfel stabilit de organele
competente potrivit prevederilor legale.
5. Modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor. i n acest caz, modificarea obligaiei fiscale va
interveni n msura n care sunt ndeplinite condiiile prevzute de actele normative. Astfel, n situaia
lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se ia n calcul i profitul
rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia. n cazul fuziunii sau al divizrii unui contribuabil care i
nceteaz existena, sumele rezultate din evalurile generate de aceste operaiuni se vor reflecta n conturile de
rezerve ale entitilor rezultate, fr a fi utilizate la majorarea capitalului social. Cazurile n care modificarea
situaiei juridice a contribuabilului atrage schimbarea elementelor avute n vedere la determinarea obligaiei
fiscale ducnd astfel la modificarea acesteia, fac obiectul reglementrilor referitoare la fiecare categorie de
venituri bugetare n parte.
6. Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea nlesnirilor legale. Acest caz de modificare a obligaiei
fiscale intervine n situaiile n care, ulterior individualizrii obligaiei n sarcina unui contribuabil, aceasta
solicit i obine acordarea de nlesniri prevzute de lege amnri, ealonri, reduceri, scutiri. n msura
stabilirii acestor nlesniri, obligaia fiscal iniial va fi modificat fie n privina termenelor la care va fi
scadent, fie n privina cuantumului sumei ce face obiectul obligaiei. Reglementarea de principiu a nlesnirilor
legale ce pot fi acordate de organele financiare ale statului se regsete n OG nr.92/2003 Codul de procedur
fiscal. Actele normative ce instituie venituri ale bugetului de stat datorate de persoane fizice sau juridice
reglementeaz, ns, pentru fiecare asemenea categorie de venituri nlesnirile ce pot fi acordate, precum i
competenele n aceast materie. Potrivit reglementrii cuprinse n actul normativ sus menionat, la cererea
temeinic justificat a debitorilor, persoane juridice sau fizice, creditorii bugetari vor acorda, pentru obligaiile
fiscale restante pe care le administreaz,
184

Revista de tiine Juridice

urmtoarele nlesniri de plat: a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii fiscale;
b) amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii fiscale; c) ealonri la plata dobnzilor
i/sau a penalitilor de orice fel; d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere; e) scutiri sau reduceri de impozite sau taxe, n condiiile legii.
nlesnirile la plata obligaiilor fiscale pot fi acordate naintea nceperii executrii silite. Procedura de acordare a
nlesnirilor legale se stabilete prin legi speciale. Nerespectarea de ctre contribuabili a condiiilor i termenelor
n care le-au fost acordate nlesnirile la plata obligaiilor fiscale determin exigibilitate creanei fiscale i, prin
urmare, posibilitatea declanrii procedurii de executare silit cu privire la ntreaga sum nepltit. Pe perioada
pentru care s-au acordat amnri sau ealonri la plata obligaiilor fiscale, cursul prescripiei va fi suspendat,
dar vor curge majorri stabilite i calculate potrivit dispoziiilor legale. Nerespectarea de ctre contribuabili a
condiiilor n care le-au fost acordate nlesnirile are drept consecin revocarea acestora, precum i obligaia de
plat a dobnzilor i penalitilor pentru ntreaga perioad n care au beneficiat de nlesniri. De asemenea,
organele fiscale competente vor putea trece de ndat la executarea silit a obligaiilor fiscale devenite exigibile
n acest mod. Dintre reglementrile speciale care stabilesc nlesniri, o situaie aparte reprezentat de reducerile
i scutirile de la plata impozitului pe venitul agricol i a impozitelor pe cldiri i terenuri (impozite locale).
7. Modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile bugetare. Aceste acte
normative se aplic tuturor raporturilor juridice existente, fapt ce duce la modificarea n mod corespunztor a
tuturor obligaiilor fiscale stabilite anterior, n sensul reducerii majorrii sau stingerii acestora. Organele fiscale
competente au obligaia de a aplica aceste modificri titlurilor de crean fiscal nscrise n evidenele lor,
comunicnd contribuabililor modificrile intervenite. Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de
imediat aplicaie, modificnd obligaiile fiscale nscute nainte de intrarea lor n vigoare i neajunse la
scaden. Nu va interveni o modificare a obligaiei fiscale n situaia n care, ca urmare a nerespectrii de ctre
contribuabili a prevederilor legale n materia realizrii veniturilor bugetului de stat, acestora li se vor aplica
sanciuni cu caracter fiscal, sub forma dobnzilor, penalitilor, a amenzilor fiscale etc. Dei n acest caz
contribuabilul va trebui s plteasc o sum mai mare bugetului de stat dect cea stabilit iniial, n realitate
este vorba de cumularea unor sume avnd un regim juridic distinct. Astfel, obligaiei fiscale stabilit prin titlu
de crean fiscal i se adaug dobnzile i penalitile stabilite prin titlu de crean distinct, constatare a faptului
astfel sancionat. Obligaia de plat a impozitului sau a taxei stabilit iniial n sarcina contribuabilului nu va fi
modificat prin aplicarea sanciunilor fiscale, acestea urmnd un regim juridic distinct de cel al obligaiei
fiscale iniiale.

185