Planificare misiunii de audit.

Auditul bilanului contabil

OBIECTIVE GENERALE
Verificarea
structurii
bilanului contabil, urmrind
componentele principale ale
acestuia:
Auditul
imobilizrilor,
amortismentelor
i
provizioanelor
pentru
depreciere

OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR

Exhaustivitatea: se verific dac toate mijloacele fixe au

fost nregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate au fost
corect evideniate.
Exactitatea: se verific dac mijloacele fixe au fost
identificate, grupate i nregistrate corect, valoarea contabil a
acestora reprezentnd soldurile conturilor de imobilizri.
Existena: se verific dac mijloacele fixe exist n realitate la
data bilanului, urmrindu-se verificarea unor documente ca :
registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi,
procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i
modul de constituire i evaluare a provizioanelor
Perioada corect: se verific dac intrrile i ieirile de active
imobilizate au fost nregistrate n perioada corect.
Evaluarea: se verific dac reevaluarea activelor a fost corect
calculat conform normelor legale, iar rezultatele ei corect
evideniate n contabilitate .
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac toate
soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect evideniate,
iar bilanul contabil ct i notele la bilan conin informaii
complete cu privire la existena i evaluarea lor.
Informaiile referitoare la imobilizri, conform cadrului de
raportare financiar sunt: valoarea contabil brut la nceputul
anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la
31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea brut la
intrare/reevaluat).
Referitor la amortizare i provizioane , informaiile se vor referi
la amortizarea calculat la 01.01.N, amortizrile sau
provizioanele calculate n cursul exerciiului financiar i soldul
final al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fi
egal cu valoarea contabil diminuat cu amortizrile corect
calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma
provizioanelor nregistrate.

2. Auditul stocurilor i al Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost

produciei
n
curs
de corect identificate i incluse n activul bilanier.
execuie
Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect
evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora a
fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilit
prin procedurile interne ale conducerii.
Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile
financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele
contabile.
Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n
activul bilanier exist i fizic.
Perioada corect: se verific dac stocurile au fost
nregistate n perioada contabil corect, conform
documentelor de intrare a acestora.
Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau
fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil.
Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre
auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul
bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control
efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac
gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse
controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i
produciei n curs de execuie, a provizioanele constituite
pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii
exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i
metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i
producia n curs, pentru a verifica concordana i permanena
acestor metode.
3. Auditul conturilor de teri Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii i creditorii au
i al datoriilor pe termen fost inclui n situaiile financiare, precum i concordana
scurt:
dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.
Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori i
creditori au fost corect determinate i nregistrate, precum i
dac sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan
cu cele din nregistrate n contabilitate. Pentru aceasta se va
face un inventar al creanelor i datoriilor existente la sfritul
exerciiului financiar.
Existena: se verific dac la data bilanului debitorii i
creditorii exist n mod real, analizndu-se soldurile conturilor
de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pe
care auditorul le are la dispoziie. Se verific concordana

ntre jurnalele de vnzri i cumprri, facturi i registrele

contabile.
Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n
perioada toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile, titlurile de
valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect.
Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate
i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n
aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.
De asemenea se verific dac datoriile au fost calculate
astfel nct cheltuielile s fie nregistrate potrivit cu serviciile
prestate.
Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corect
cuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate.
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac
reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au
fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanele
pentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul de
constituire al provizioanelor este corect i n legtur cu
soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi
rezultate din tranzaciile de cumprare;
De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans,
sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitori
inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii
economice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriile
preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii
viitoare sau sume de pltit.
Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar putea
apare, cum ar fi :
- supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat n
scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect n
realitate;
- existena riscului ca unii dintre debitori s fie n
imposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c soldurile
debitorilor din bilan s fie micorate conform evalurii
efectuate de ctre auditor;
- riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n
alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind veniturile
perioadei corecte;
- deturnarea de numerar n cazul n care acelai angajat
ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i
jurnalul de vnzri;
4. Auditul
trezorerie

conturilor

de

Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilor

curente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i

ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Se

verific, de asemenea dac jurnalul de banc corespunde cu
extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi.
Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrrii
soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor n
conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor
bancare pe termen scurt.
Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezorerie
cuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumele
prin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prin
verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de
cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate,
procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie,
lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu
bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri
primite de la bnci,etc.
Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plile
au fost nregistrate n perioada contabil corect, precum i
faptul c nu au existat ncasri sau pli fictive.
Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare n
devize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiului
financiar , folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar
evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toate
soldurile de banc .
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile
conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost
corect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n vedere
ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi la
vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor la
mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acestea
reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data
ntocmirii bilanului.
Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate de
trezorerie, cum ar fi:
- existena mai multor solduri de banc i de cas pe care
clientul le poate avea n realitate sau existena unor conturi
prezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale;
- majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesul
entitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipate
sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit
de an s arate o situaie diferit de cea real.
- pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena unor

5. Auditul capitalurilor

conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul

personal.
O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii
monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de
trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i
primite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate
posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,
clar i complet a fluxurilor de lichiditi .
Exhaustivitatea: se verific dac toate modificrile referitoare
la capitalul social care au fost aprobate de Adunarea
General a Acionarilor au fost nregistrate corespunztor n
contabilitate.
Exactitatea: se verific dac sumele corespunztoare
creterilor sau diminurilor de sume proprii de finanare sunt
reale i corespund cu deciziile conducerii.
Exactitatea: se verific dac modificrile capitalului social
sunt conforme cu statutul i contractul de societate sau cu
Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului.
Evaluarea: se verific corectitudinea calculrii i contabilizrii
urmtoarelor operaiuni legate de conturile capitaluri:
- nregistrarea creterilor sau diminurilor de rezerve;
- nregistrarea rezervelor din reevaluare;
- nregistrarea dividendelor conform modului de aprobare a
acestora fcut de ctre Adunarea General a Acionarilor sau
Asociailor.
Perioada corect: se va verifica dac modificrile
capitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micorarea
acestora a fost nregistrat n perioada contabil
corespunztoare producerii respectivului eveniment;
Referitor la capitalurile strine pe termen lung i mediu,
auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s
analizeze valoarea mprumuturilor, a dobnzilor care decurg
din acestea pe perioada curent i n viitor,precum i a
garaniilor acordate pentru aceste mprumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de existena
unor eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac aceste
mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate perioadei
corespunztoare.
Corecta prezentare i evideniere: se vor verifica
urmtoarele obiective:
- dac au fost corect clasificate, evideniate i prezentate
capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din
reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare,
profiturile reportate;