Sunteți pe pagina 1din 135

Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune

CONTROL
FINANCIAR
ANUL II Semestrul 2

Cluj-Napoca 2016

Cuprins
1.

INFORMAII GENERALE DESPRE CURS I SEMINAR ....................................................................................... 5


1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.

2.

INFORMAII DESPRE CURS ................................................................................................................................... 5


CONDIIONRI I CUNOTINE PRERECHIZITE .......................................................................................................... 5
DESCRIEREA CURSULUI ....................................................................................................................................... 5
ORGANIZAREA TEMELOR N CADRUL CURSULUI ....................................................................................................... 6
FORMATUL I TIPUL ACTIVITILOR IMPLICATE DE CURS ............................................................................................ 6
MATERIALE BIBLIOGRAFICE ................................................................................................................................. 7
MATERIALE I INSTRUMENTE NECESARE PENTRU CURS.............................................................................................. 7
CALENDAR AL CURSULUI ..................................................................................................................................... 8
POLITICA DE EVALUARE I NOTARE........................................................................................................................ 8
ELEMENTE DE DEONTOLOGIE ACADEMIC .............................................................................................................. 8
STUDENI CU DIZABILITI .................................................................................................................................. 9
STRATEGII DE STUDIU RECOMANDATE ................................................................................................................... 9

SUPORTUL DE CURS .....................................................................................................................................10


2.1.
ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR .............................................................................................. 10
2.1.1.
SCOP I OBIECTIVE ...................................................................................................................................... 10
2.1.2.
SCHEMA LOGIC A MODULULUI ..................................................................................................................... 10
2.1.3.
CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT ......................................................................................................... 10
2.1.3.1. DELIMITAREA CONCEPTELOR DE CONTROL INTERN, CONTROL FINANCIAR I CONTROL FISCAL ...................................... 10
2.1.3.2. TIPOLOGIA CONTROLULUI............................................................................................................................. 14
2.1.3.3. ELEMENTELE CONTROLULUI INTERN................................................................................................................ 16
2.1.3.4. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI ................................................................................................................... 22
2.1.4.
SUMAR .................................................................................................................................................... 39
2.1.5.
TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR ................................................................................................... 40
2.1.6.
BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................................................ 40
2.2.
ORGANIZAREA I DESFURAREA CONTROLULUI FISCAL N ROMNIA ......................................................................... 41
2.2.1.
SCOP I OBIECTIVE ...................................................................................................................................... 41
2.2.2.
SCHEMA LOGIC A MODULULUI ..................................................................................................................... 41
2.2.3.
CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT ......................................................................................................... 42
2.2.3.1. PREZENTAREA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA ............................................................................. 42
2.2.3.2. OBIECTUL I FUNCIILE CONTROLULUI FISCAL. FORME I PROCEDURI DE CONTROL FISCAL .......................................... 64
2.2.3.3. PREGTIREA, REALIZAREA I FINALIZAREA CONTROLULUI FISCAL (INSPECIEI FISCALE)................................................ 66
2.2.3.4. CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE DE CONTROL FISCAL ........................................................................ 80
2.2.3.5. COLECTAREA I STINGEREA CREANELOR FISCALE .............................................................................................. 83
2.2.4.
SUMAR .................................................................................................................................................... 90
2.2.5.
TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR ................................................................................................... 91
2.2.6.
BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................................................ 91
2.3. CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE PROFIT I AL IMPOZITULUI PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ............................ 92
2.3.1. SCOP I OBIECTIVE ............................................................................................................................................. 92
2.3.2. SCHEMA LOGIC A MODULULUI............................................................................................................................. 92
2.3.3. CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT ................................................................................................................ 93
2.3.3.1. CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE PROFIT ...................................................................................................... 93
2.3.3.2. CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ........................................................... 104
2.3.4. SUMAR .......................................................................................................................................................... 108
2.3.5. TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR ......................................................................................................... 109
2.3.6. BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................................................. 110
2.4. CONTROLUL FISCAL AL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT I AL ALTOR TAXE I IMPOZITE ....................................................... 111
2.4.1. SCOP I OBIECTIVE ........................................................................................................................................... 111

2.4.2. SCHEMA LOGIC A MODULULUI........................................................................................................................... 111


2.4.3. CONINUTUL INFORMAIONAL DETALIAT .............................................................................................................. 112
2.4.3.1. CONTROLUL FISCAL AL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ......................................................................................... 112
2.4.3.2. CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE DIVIDENDE............................................................................................... 117
2.4.3.3. CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE ....................................................... 118
2.4.3.4. CONTROLUL FISCAL AL IMPOZITULUI PE CLDIRI I PE TEREN ................................................................................... 120
2.4.4. SUMAR .......................................................................................................................................................... 122
2.4.5. TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR ......................................................................................................... 123
2.4.6. BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................................................. 124
3.

ANEXE ........................................................................................................................................................125
3.1.
3.2.
3.3.

BIBLIOGRAFIA COMPLET A CURSULUI ............................................................................................................... 125


GLOSAR DE TERMENI ..................................................................................................................................... 126
SCURT BIOGRAFIE A TITULARULUI DE CURS ....................................................................................................... 128

1. Informaii generale despre curs i seminar


1.1. Informaii despre curs
Date de identificare ale cursului
Numele cursului: Control financiar
Codul cursului:
ELR0043
Anul, Semestrul:
Anul II, semestrul 2
Tipul cursului:
obligatoriu
Numr credite:
4
Form de evaluare: Examen
Date de identificare ale tutorilor/examinatorilor
Grad didactic, Nume tutore/examinator: Conf. univ. dr. Adrian Groanu
Email: adrian.grosanu@econ.ubbcluj.ro
Birou: Sala 256, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor, Universitatea
Babe-Bolyai din Cluj-Napoca
Telefon: 0264-418655
Fax: 0264-412570

1.2. Condiionri i cunotine prerechizite


nscrierea la acest curs nu este condiionat de parcurgerea altor discipline. Cu toate
acestea, nelegerea informaiilor ce se ncearc a fi transmise este indisolubil legat de
parcurgerea cu succes a unor discipline ca Bazele contabilitii i Contabilitate financiar. Este
recomandat nsuirea i nelegerea de noiuni fundamentale prezentate la discipline cum sunt
Finanele ntreprinderii, Finane publice, Economie general i Limba englez (ca limb modern
i terminologie de afaceri pentru parcurgerea unor materiale bibliografice opionale i/sau
facultative) sau Limba francez.
1.3. Descrierea cursului
Obiectivul general al disciplinei Control financiar este ca studenii s dezvolte i s
aprofundeze cunotinele, abilitile i atitudinile necesare n vederea nelegerii sistemelor de
control de la diferite niveluri ierarhice astfel nct obiectivele organizaionale s poat fi atinse
n condiii de eficien i eficacitate, respectiv nelegerii sistemului fiscal, calculului corect al
taxelor i impozitelor, corecia acestora i ndeplinirea obligaiilor legale. Pentru realizarea
acestui obiectiv general, prin parcurgerea coninutului acestui curs se urmrete realizarea
urmtoarelor obiective specifice:
S formeze abilitile necesare pentru interpretarea i analiza pertinent a unor situaii
specifice, rapoarte, etc., pe baza normelor legale i a raionamentului profesional;
S dezvolte capacitatea studenilor de a nelege i aplica procedurile specifice controlului
financiar n cadrul unei organizaii;
S creeze condiiile care s permit studenilor aprofundarea cunotinelor despre formele de
control financiar intern i extern i despre interconectarea lor
5

S incite studenii la implicarea lor n activitatea de cercetare tiinific contabil i fiscal.


1.4. Organizarea temelor n cadrul cursului
Disciplina este structurat n cinci module de nvare interconectate:
1. Aspecte generale privind controlul financiar
2. Controlul financiar intern
3. Organizarea i desfurarea controlului fiscal n Romnia;
4. Controlul al impozitului pe profit i al impozitului pe veniturile microntreprinderilor;
5. Controlul fiscal al contribuiilor sociale obligatorii i al impozitului pe veniturile din
salarii;
6. Controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat;
7. Controlul fiscal al altor taxe i impozite;
Obiectivele primelor dou module sunt prezentarea conceptelor specifice controlului
financiar i prezentarea sistemului fiscal romnesc i a modului de funcionare al acestuia,
inclusiv a conceptului de control fiscal i a rolului i locului pe care acesta l are n cadrul
diferitelor forme de control.
Urmtoarele module presupun o abordare teoretic i practic a controlului fiscal cu
privire la diferite taxe i impozite.
1.5. Formatul i tipul activitilor implicate de curs
Parcurgerea acestei discipline va presupune att ntlniri fa n fa, ct i munc
individual. Metodele utilizate pe parcursul predrii cursului includ:
expunerea teoretic, prin mijloace auditive i vizuale;
explicaia abordrilor conceptuale i prezentarea de explicaii alternative;
prezentri ale unor informaii eseniale aferente fiecrui modul;
rspunsuri directe la ntrebrile studenilor.
n ceea ce privete activitatea cursanilor, ncurajm participarea activ a studenilor prin
problematizarea informaiilor prezentate, implicarea n activiti de grup, proiecte de cercetare,
rezolvarea unor situaii concrete propuse sau rezultate din discuii, studii de caz. Activitatea
individual i discuiile din cadrul ntlnirilor directe vor permite trasarea unui parcurs al
nvrii echilibrat, ritmic dar nu neaparat intensiv. Pentru a se obine performana maxim,
recomandm studenilor s acorde importan studiului individual i activitilor colective din
cadrul cursului. n cadrul fiecrei ntlniri studenii sunt stimulai s aib o gndire critic att
prin studiile de caz supuse analizei, prin ntrebrile adresate de cadrul didactic dar i prin
ntrebrile pe care studentul le adreseaz colegilor i cadrului didactic.
Studentul are libertatea de a-i gestiona singur, fr constrngeri, modalitatea i timpul de
parcurgere a cursului. Este ns recomandat parcurgerea succesiv a modulelor prezentate n
cadrul suportului de curs n ordinea indicat i rezolvarea sarcinilor sugerate la finalul fiecrui
modul.

1.6. Materiale bibliografice


n cadrul fiecrui modul al suportului de curs sunt precizate referinele bibliografice care
au stat la baza elaborrii cursului. Parcurgerea acestor referine permit aprofundarea
cunotinelor sau al nivelului de nelegere. Dintre materialele recomandate ca bibliografie
general pentru ntregul curs, le-am reinut pe urmtoarele:
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
3. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)

4. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm

O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
6. * * * OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
5.

Lucrrile menionate dar i bibliografia facultativ/opional pot fi accesate la


Biblioteca facultii, Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca,
Biblioteca existent la Departamentul de contabilitate i audit, n bazele de date electronice puse
la dispoziie la Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca sau prin
intermediul oricrui calculator conectat la internet din interiorul cldirilor UBB (Ebsco,
Thomson ISI, ScienceDirect, ProQuest 5000, Springerlink, Emerald, Scopus). Pentru o list
actual cu bazele de date ce pot fi accesate online se recomand accesarea site-urilor BCU:
http://bcu.ubbcluj.ro/baze/databases.html i/sau
http://bcu.ubbcluj.ro/
1.7. Materiale i instrumente necesare pentru curs
Pentru o desfurare ct mai bun activitilor didactice i a studiului individual, se
recomand accesul la urmtoarele resurse:
abonament la Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca;
calculator conectat la internet (accesul studenilor la calculator i internet poate fi
asigurat n cadrul Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor din ClujNapoca);
acces la echipamente de fotocopiere pentru multiplicarea materialelor suplimentare
oferite pentru studiu individual;
imprimant pentru materialele transmise n format electronic, a redactrii i
imprimrii temelor, a studiilor de caz, etc.
Materialele informaionale, sub forma suportului de curs i altor documente (studii de
caz, articole, etc.) sunt puse la dispoziia studenilor cel puin n format electronic.
7

1.8. Calendar al cursului


Pe parcursul semestrului sunt programate 14 ntlniri fa n fa cu toi studenii (o or
de curs i dou ore de seminar pe sptmn). n vederea eficientizrii acestor ntlniri fa n
fa, pentru fiecare din acestea, se recomand parcurgerea de ctre student a suportului de curs
pus la dispoziie nc de la nceputul semestrului, iar ulterior ntlnirii, este indicat rezolvarea
sarcinilor i exerciiilor aferente fiecrui modul parcurs. De asemenea, anterior ntlnirilor
programate, studenilor li se recomand s parcurg capitolele corespunztoare temelor abordate
la fiecare ntlnire din cel puin una din sursele bibliografice indicate. n acest mod, se va facilita
orientarea cursului asupra aspectelor eseniale din coninutul disciplinei i se va permite
concentrarea pe modalitile de aplicare la nivel practic a informaiilor deja parcurse.
1.9. Politica de evaluare i notare
Criteriile n funcie de care se va efectua evaluarea sunt:
nelegerea i aplicarea tehnicilor specifice controlului financiar;
Aplicarea unui raionament profesional adecvat i corecta sa fundamentare n
rezolvarea aplicaiilor practice;
Cunoaterea i interpretarea legturii dintre controlul financiar, controlul fiscal i
contabilitate;
Capacitatea de argumentare i evaluarea argumentelor proprii ale studenilor sau
susinute de alte persoane.
Evaluarea studenilor se va efectua astfel:
Examenul scris are dou componente: un examen parial, n timpul semestrului i un
examen n sesiunea de examen, din a doua parte a disciplinei. Acestea au o pondere
total de 60% din nota final. Examenele scrise menionate au urmtoarea structur: o
parte teoretic care urmrete verificarea nsuirii/formrii de ctre studeni a
cunotinelor specifice acestei discipline, respectiv o parte practic prin care se
urmrete nsuirea/formarea/dezvoltarea abilitilor i atitudinilor necesare pentru
rezolvarea unor probleme de natur practic, a unor studii de caz;
Teme de control, teste pe parcursul semestrului cu o pondere de 40% n nota final;
N = roundup (E x 0,6 + C x 0,4), 0), unde:
E nota de la examenul scris din perioada sesiunii de examen. E este un numr
real cuprins ntre 1 i 10. Nota 1(unu) se acord din oficiu;
C nota la temele de control; C este un numr real cuprins ntre 1 i 10. Nota
1(unu) se acord din oficiu;
n cazul n care un student nu reuete s promoveze examenul, acesta va fi reexaminat
prin susinerea doar a examenului scris.
1.10.
Elemente de deontologie academic
Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric:
Orice material elaborat de ctre studeni pe parcursul activitilor va face dovada
originalitii. Studenii ale cror lucrri se dovedesc a fi plagiate nu vor fi
8

acceptai la examinarea final. Dac sunt prezentate materiale, idei, texte, grafice
etc. care nu aparin ca i concepie persoanei care le prezint, n mod obligatoriu
trebuie prezentat sursa bibliografic, iar dac elementele respective sunt preluate
fr nicio modificare, acestea trebuie citate corespunztor;
Orice tentativ de fraud sau fraud depistat va fi sancionat prin acordarea
notei minime i/sau prin exmatriculare;
Rezultatele finale vor fi puse la dispoziia studenilor prin afiare;
Contestaiile se vor soluiona n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor.
n acest material au fost preluate informaii din Codul de procedur fiscal i din Codul
Fiscal precum i informaii din Suportul de curs Control financiar elaborat pentru nvmntul
la distan n anul 2008 de Conf. univ. dr. Irimie Emil Popa.
1.11.
Studeni cu dizabiliti
Titularul cursului i afirm disponibilitatea, n limita posibilitilor, a constrngerilor
tehnice sau de timp, de a adapta la cerere coninutul i metodele de transmitere a informaiilor,
precum i modalitile de evaluare (de exemplu, examen oral) n funcie de tipul dizabilitii
cursantului. Vom urmri facilitarea accesului egal al tuturor cursanilor la activitile didactice.
1.12.
Strategii de studiu recomandate
Dat fiind caracterul particular al nvmntului la distan, este recomandat planificarea
riguroas a studiului individual, corelat cu calendarul disciplinei. n acest mod se poate asigura
sincronizarea efortului personal cu ntlnirile programate, maximizndu-se efectul util. Pentru
atingerea acestui scop ar fi util programarea alocrii timpului necesar studiului pe o baz
sptmnal. Autoimpunerea programului de studiu ar trebui s urmreasc perioade n care
studentul se poate concentra cel mai bine asupra acestei activiti. Alocarea a 5-6 ore sptmnal
n acest context, este necesar pentru a reui lecturarea fiecrui modul i rezolvarea temelor
propuse n timp util. n acest mod pot fi garantate nivele optime de nelegere a coninutului
propus, sporind ansele promovrii cu succes a acestei discipline. Rigurozitatea cu care se
respect programul autoimpus este similar cu pregtirea sportiv; creierul este i el un muchi
ce trebuie antrenat constant pentru performan, iar nelegerea raportrilor financiare este o
disciplin care nu face excepie de la regul.
n cazul n care apar neclariti, noiuni dificil de neles, aspecte pentru care nu exist
sigurana unei depline nelegeri sau pur i simplu este resimit nevoia unor detalieri
suplimentare, este foarte util notarea de ntrebri, observaii, remarci, comentarii .a.m.d. care
s fie ulterior dezbtute n cadrul ntlnirilor directe i trecerea mai departe la urmtorul subiect.
Limitrile de timp i spaiu impun la rndul lor sintetizarea pregtirii i materialelor prezentate,
ns ntrebrile i discuiile generate de acestea pot plia pregtirea pe arii de interes individuale.
Este unul dintre motivele pentru care titluarul cursului ncurajeaz cu cldur orice intervenii
personale pe marginea subiectelor propuse.

2. Suportul de curs
2.1. Aspecte generale privind controlul financiar
2.1.1. Scop i obiective
Scopul acestui modul este prezentarea general a noiunilor i conceptelor specifice
controlului financiar, prin urmrirea obiectivelor de mai jos:
a) Delimitarea conceptelor de control intern, control financiar i control fiscal;
b) Prezentarea tipologiei controlului;
c) Stabilirea elementelor controlului intern, conform sistemului COSO;
d) Inventarierea patrimoniului
2.1.2. Schema logic a modulului

2.1.3. Coninutul informaional detaliat


2.1.3.1. Delimitarea conceptelor de control intern, control financiar i control fiscal
Conform COSO (Commitee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,
1992), controlul intern este un proces implementat de ctre Consiliul de Administraie,
conducere i personalul unei organizaii destinat s ofere o asigurare rezonabil n ceea ce
privete realizarea obiectivelor, respectiv eficacitatea i eficiena funcionrii, fiabilitatea
informaiilor financiare, respectarea legilor i Regulamentelor. Arens A.A. i Loebbecke J.K.1
consider c controlul intern este un sistem conceput pentru a oferi o asigurare rezonabil
privind atingerea obiectivelor managementului.
1

Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2005, pag. 365

10

n OMFP nr. 1802/2014 se precizeaz c controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:


conformitii cu legislaia n vigoare;
aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
bunei funcionri a activitii interne a entitii;
fiabilitii informaiilor financiare;
eficacitii operaiunilor entitii;
utilizrii eficiente a resurselor;
prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Controlul financiar intern este o component a controlului intern care se refer la
ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie
la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale. Controlul financiar intern al
entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a
activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite.
Controlul financiar intern vizeaz asigurarea:
a. conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile
acestora;
b. aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
c. protejrii activelor;
d. prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
e. fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n
msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare
publicate;
f. fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate
pieei.
n OMFP nr. 1802/2014 sunt precizate elementele principale de natur organizatoric i
contabil pentru desfurarea corespunztoare a controlului intern, astfel:
documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i
o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor
circuite;
un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul
grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.
identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor
contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor
financiare;
accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile
i financiare, la informaiile necesare controlului intern;
instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se
identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei
funcionri a funciei contabile;

11

adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i


complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
existena unui manual de politici contabile;
existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
conformitatea cu regulile contabile;
asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile
financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare
consolidate, ctre toate entitile de consolidat.

Controlul fiscal este o form a controlului financiar i se refer la verificarea modului de


calcul, declarare i plat a taxelor i impozitelor. De regul, controlul fiscal este un control
ulterior deoarece se efectueaz dup ce un impozit/tax a fost calculat() i declarat() i este un
control documentar-contabil. Totodat, controlul fiscal poate fi i anticipat n cazul n care
contribuabilul are de recuperat anumite sume de la bugetul de stat iar rambursarea acestora se
face doar dup efectuarea inspeciei fiscale (rambursarea TVA).
Indiferent de nivelul de la care se exercit, de activitile controlate sau obiectivele
urmrite, controlul se deruleaz n trei etape succesive:
a. Compararea situaiei ideale, dorite, cu situaia de fapt, real. Situaia ideal este
reprezentat de reguli, prevederi, informaii, etc. cuprinse n decizii ale conducerii,
reglementri legale, existene din contabilitate (scriptice), recomandri ale auditului
inter, proceduri de lucru aprobate, programe de activitate, bugete. Situaia real este
reprezentat de informaii, fapte care se obin prin aplicarea unor proceduri diverse, n
funcie de scopul urmrit, astfel:
i. Inspecia: Examinarea documentelor, registrelor sau a activelor
corporale, inclusiv prin inventarierea fizic a acestora;
ii. Observarea: Urmrirea unui proces sau a unor proceduri efectuate de
alte persoane, pentru aprecierea unor situaii
iii. Investigaia (interviul, interogarea): Obinerea de informaii de la cei
controlai ca rspuns la chestionarele controlorilor
iv. Confirmarea: Obinerea de rspunsuri scrise sau orale din partea unor
tere pri independente
v. Calculul: Reconstituirea unor calcule din documente i din registre
pentru a testa corectitudinea lor

12

vi. Procedurile analitice: analiza tendinelor, fluctuaiilor, corelaiilor cu


ajutorul unui sistem de indicatori
b. Analiza i evaluarea riscurilor care amenin activitatea verificat i a abaterilor de
la parametri stabilii. n cadrul acestei etape se evalueaz riscurile i msurile ce
trebuie luate, se fixeaz concluziile controlului;
c. Valorificarea constatrilor. Controlul nu se justific dac nu declaneaz, prin
intermediul ieirilor, msuri pentru perfecionarea activitilor controlate, pentru
prevenirea i eliminarea neajunsurilor, pentru sancionarea vinovailor, pentru
autoperfecionarea controlului. Valorificarea constatrilor se concretizeaz n:
i. msuri operative luate n timpul controlului, pentru redresarea
situaiei, mbuntirea activitii i sancionarea vinovailor;
ii. Dispoziii obligatorii date celor vinovai;
iii. Rapoarte i informri ctre organele de conducere care au dispus
controlul sau care au competena i sarcina s ia msurile care se
impun;
iv. Propuneri pentru mai buna fundamentare a deciziilor, pentru
perfecionarea procedurilor si a normelor interne/
Exist trei concepte care stau la baza studiului controlului intern i a estimrii riscului
legat de control, conform lui Arens i Loebbecke:
1. Rspunderea managementului. Managementul trebuie s defineasc i s aplice
mecanismele de control ale entitii. Acest concept este n acord cu cerina conform
creia managementul este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare, n
conformitate cu reglemetrile contabile aplicabile.
2. Asigurarea rezonabil. O entitate trebuie s defineasc mecanisme de control
intern care s ofere o asigurare rezonabil, nu absolut, c situaiile financiare
prezint o imagine fidel. Mecanismele de control intern sunt concepute de
conducere dup analiza, att a costurilor, ct i a beneficiilor generate de punerea
lor n aplicare. Deseori, conducerea entitii nu este dispus s introduc un sistem
ideal, deoarece costurile acestuia ar putea fi prea mari.
3. Riscurile inerente. Mecanismele de control intern nu ar putea fi considerate
niciodat perfect eficace, indiferent de rigurozitatea proiectrii i aplicrii lor. Chiar
dac angajaii implicai n sistem ar concepe un sistem ideal, eficacitatea lui va
depinde de fiabilitatea persoanelor care l vor utiliza. De exemplu, s presupunem
c o procedur de inventariere a stocurilor este riguros proiectat i necesit
existena a doi angajai care s fac inventarierea. Dac niciunul dintre cei doi
angajai nu nelege instruciunile primite sau dac ambele persoane sunt neglijente
la inventariere, atunci bunurile constatate vor fi probabil greite. Apoi, chiar dac
inventarierea e corect, conducerea ar putea nclca procedurile i ordona
angajailor respectivi s majoreze cantitatea de stocuri constatat pentru a majora
profitul. n mod similar, angajaii ar putea decide s supraevalueze n mod
intenionat stocurile pentru a camufla un furt comis de unul dintre ei, de amndoi
sau de gestionar.
13

2.1.3.2. Tipologia controlului


Exist mai multe criterii de clasificare a controlului pe care dac le cunoatem obinem o
inelegere mai profund a sensului i coninutului conceptului. Astfel trecem n revist
urmtoarele criterii de clasificare2:
1. Dup momentul n care se exercit:
a. Controlul preventiv, care se exercit nainte de angajarea sau efectuarea
operaiunilor respective. Aceast form de control se exercit, de regul, cu
ocazia autorizrii sau aprobrii tranzaciilor sau a altor operaiuni;
b. Controlul concomitent, care se exercit n acelai timp cu desfurarea
operaiunilor controlate, sub forma controlul ierarhic, controlului reciproc sau
autocontrolului;
c. Controlul ulterior, care se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prin
intermediul unor organe specializate de control (control gestionar, control
bugetar, audit intern i inspecii specializate ale statului)
2. Dup obiectivele controlate:
a. Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor
materiale i de munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite. Controlul economic
utilizeaz toate etaloanele de msur: naturale, de munc i valorice;
b. Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de
credit. Se exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric;
c. Controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea
produselor, caracteristicile mijloacelor fixe, etc.
Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele controlate
s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar ct i tehnic. Soluiile tehnice
adoptate au consecine economice i financiare i invers.
ntre controlul economic i cel financiar interferenele sunt foarte numeroase, majoritatea
operaiunilor economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care n practic se
exercit un control economico-financiar.
3. Dup sfera de cuprindere:
a1) Controale complexe care presupun abordarea multilateral a activitilor
controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite;
a2) Controale pariale care se exercit numai asupra unui grup de obiective sau
asupra unui sector de activitate cum ar fi respectarea disciplinei financiare i
fiscale, legalitatea operaiunilor de aprovizionare, salarizarea, gestiunea stocurilor,
etc.
O form a controalelor pariale o constituie controalele tematice care se exercit de organele de
control ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprinde, de regul, n aceeai
periioad mai multe entiti.
2

Dup Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D., Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2007, pag. 15-17

14

b1) Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i


perioadelor de gestiune referitoare la activitile controlate;
b2) Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni,
categorii de bunuri, perioade de tim, etc., considerate semnificative sau avnd o
importan relativ pentru formularea concluziilor.
De regul controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante (fraude,
falsuri, omisiuni sau alte erori semnificative), controalele prin sondaj se transform n controale
totale.
4. Dup procedeele folosite:
a. Controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor primare, a
evidenelor operative i a informaiilor furnizate de contabilitatea analitic i
sintetic;
b. Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului,
observaiei fizice, inventarierii de control, analizelor de laborator,
expertizelor.
5. Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate:
a. Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de ctre
organele de conducere sau de control a activitii subalternilor sau a celor
controlai;
b. Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza
rapoartelor i informrilor, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a
edinelor de lucru, a notelor explicative date de cei controlai, etc.;
c. Controalele reciproce se realizeaz ntre compartimente, ntre membri
formaiilor de lucru, ntre entiti etc. pe baza fluxurilor materiale i
informaionale stabilite n urma diviziunii muncii, specializrii i separrii
sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre documente diferite care
conin indicatori similari;
d. Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea
stabili dac obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat
este la nivelul cerinelor.
6. Dup nivelul de la care se exercit:
a. Controalele exercitate de stat prin intermediul Curii de Conturi, Ministerului
Finanelor Publice, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, Ministerului
de Interne, etc. urmresc, n primul rnd respectarea actelor normative
specifice domeniului controlat;
b. Controalele interne de la nivelul entitilor economice urmresc, de regul
gestionarea corect i eficient a patrimoniului, stpnirea riscurilor n
vederea atingerii obiectivelor organizaionale;
c. Auditul financiar, se exercit de profesioniti independeni, membri ai CAFR
(Camera Auditorilor Financiari din Romnia, www.cafr.ro) i are ca obiectiv
15

fundamental furnizarea unei opinii prin care auditorul d o asigurare


rezonabil c situaiile financiare auditate prezint cu fidelitate, sub toate
aspectele semnificative, poziia financiar, perfomanele financiare i
modificrile capitalurilor proprii i ale fluxurilor de trezorerie, n conformitate
cu referenialul contabil utilizat.
2.1.3.3. Elementele controlului intern3
Un sistem de control intern este format, aa cum am precizat, din politici i proceduri
create pentru a oferi conducerii o asigurare rezonabil c entitatea i atinge obiectivele fixate.
Aceste politici i proceduri sunt numite mecanisme de control i reprezint, luate n ansamblu,
controlul intern al entitii.
Elementele controlului intern sunt:
a. Mediul de control;
b. Evaluarea riscurilor;
c. Activitile de control;
d. Informarea i comunicarea;
e. Supervizarea controalelor.
1. Mediul de control este este format din aciunile, politicile i procedurile care
reflect atitudinea general a conducerii i a proprietarilor cu privire la controlul intern i la
importana sa pentru entitate. Mediul de control este ca o umbrel care protejeaz celelalte patru
elemente. Fr un mediu de control eficient, este puin probabil ca celelalte componente s duc
la un control intern eficace, indiferent de calitatea lor.
Esena unei entiti eficient controlate este atitudinea conducerii acesteia. Dac
conducerea de vrf consider c sistemul de control intern este important, ceilali angajai ai
entitii vor simi acest lucru i vor reaciona prin respectarea mecanismelor de control definite.
Pe de alt parte, dac pentru angajai este evident c sistemul de control intern nu este o
problem important pentru conducerea de vrf i c n acest domeniu se vorbete mai mult
dect se face, este aproape sigur c obiectivele de control ale managementului nu vor fi urmrite
cu eficacitate.
Mediul de control determin nemijlocit modul de implementare a tuturor celorlalte
componente ale controlului intern, la creterea eficienei aciunilor ntreprinse pentru prevenirea
i detectarea fraudelor i erorilor. n scopul nelegerii mediului de control, vom prezenta n cele
ce urmeaz, componentele mediului de control:
a. Integritatea i valorile etice. Integritatea i valorile etice sunt produsul normelor i
regulilor etice, precum i ale modului n care acestea sunt comunicate i aplicate n
practic. Ele cuprind aciunile ntreprinse de conducere n scopul nlturrii sau
reducerii motivaiilor sau tentaiilor care ar putea determina angajaii s se implice n
fapte necinstite, ilicite sau imorale. Aceste norme i reguli sunt cuprinse n
regulamentele interne dar, pe lng acestea, exemplul personal al conducerii,
atitudinea i comportamentul lor fa de salariai i fa de teri, transparena de care
dau dovad, contribuie la mbuntirea controlului intern.

Dup Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2006

16

b. Angajamentul fa de competen. Competena reprezint cunotinele i


aptitudinile necesare pentru a ndeplini sarcinile care definesc funcia unui individ.
Angajamentul fa de competen cuprinde luarea n considerare de ctre conducere a
calitilor profesionale i morale care revin posturilor i angajarea persoanelor care
ndeplinesc cerinele respective. Pentru aceasta, conducerea entitii trebuie s ia
msurile necesare pentru selectarea, stimularea i pregtirea profesional continu a
personalului.
c. Implicarea administratorilor, consiliului de administraie n organizarea i
supravegherea controlului intern. Un consiliu de administraie eficace este
independent de managementul entitii iar membrii si sunt implicai n activitile de
gestiune i le supravegheaz cu atenie. Consiliul deleag managerilor responsabiliti
privind controlul intern i are obligaia de a face evaluri sistematice i independente
ale controlului intern implementat de managementul entitii. n plus, un consiliu de
administraie activ i obiectiv, poate deseori, reduce eficient probabilitatea ca
managementul s ncalce mecanismele de control existente. Deseori, pentru a obine
un sprijin n supervizarea activitii entitii, consiliul de administraie creaz un
comitet de audit, cruia i se deleag responsabilitatea supravegherii procesului de
raportare financiar. Independena comitetului de audit fa de managementul entitii
i cunotinele sale n domeniul raportrii financiare sunt considerai factori
determinani pentru capacitatea acestuia de a evalua eficace mecanismele de control
intern i situaiile financiare elaborate de management. Nu se poate garanta
independena, competena i moralitatea managementului, iar scandalurile contabile
din lumea contemporan au dovedit acest lucru. Acesta poate fi tentat s furnizeze
consiliului de administraie informaii incomplete sau inexacte, poate s se implice
direct sau indirect n aciuni nelegale sau pot s nu asigure un control intern adecvat.
Pentru a preveni apariia acestor riscuri, spre exemplu, societile care sunt cotate la
Bursa din New York sunt obligate s aib comitete de audit formate n totalitate din
membri externi entitii. Numeroase alte entiti care nu sunt cotate pe pieele
bursiere, creaz, la rndul lor, comitete de audit recunoscnd importana unei
raportri financiare eficace i a supervizrii adecvate a sistemului de control intern.
d. Filozofia i stilul de lucru al conducerii. Conducerea, prin intermediul activitii
sale, trimite semnale angajailor privind importana controlului intern. De exemplu,
managerii i asum riscuri importante sau sunt, mai degrab, reticeni fa de riscuri?
Care este atitudinea conducerii fa de prelucrarea informaiilor, fa de raportrile
financiare i fa de compartimentul contabil? Unii manageri nu sunt preocupai de
funcia contabil n timp ce alii coopereaz cu compartimentul contabil. Majoritatea
controalelor interne se exercit pe baza informaiilor. Nu putem concepe un sistem de
control intern corespunztor dac informaiile adecvate nu ajung la toate persoanele
implicate n realizarea anumitor obiective ale entitii sau ale controlului intern sau
dac lipsete comunicarea ntre nivelurile ierarhice sau ntre compartimentele
entitii. Persoanele responsabile de la diferitele niveluri ierarhice nu pot concepe i
implementa controlul intern dac nu sunt sau sunt insuficient informai asupra
obiectivelor, mijloacelor i riscurilor entitii.
17

e. Structura organizatoric. Structura organizatoric definete nivelurile ierarhice de


responsabilitate i de autoritate existente. Reprezentarea grafic a structurii
organizatorice se face cu ajutorul organigramei care prezint legturile ierarhice i
funcionale ntre diferitele structuri ale entitii. Prin urmare, principalele forme de
organigrame sunt cele ierarhice i cele funcionale. Organigramele ierarhice pun n
eviden legturile de autoritate i de control ntre compartimente i sunt elaborate i
aprobate de conducere. Organigramele funcionale pun n eviden legturile dintre
funciile deinute de diverse persoane. Organigramele funcionale nu se ntocmesc pe
compartimente ci pe funcii i activiti. Organigramele se adapteaz permanent. Ele
nu se contruiesc n funcie de oameni ci de actuaizeaz n funcie de obiectivele
manageriale i ale controlului intern. Legtura dintre organigramele ierarhice i cele
funcionale se face prin intermediul fiei postului. Fia postului este un document
descriptiv, ataat organigramei, n care se enumer natura sarcinilor repartizate
fiecrei persoane (a se vedea modelul fiei postului) Cu ocazia revederii i actualizrii
organigramelor, conducerea poate constata urmtoarele:
Unii responsabili sau salariai sunt suprancrcai cu sarcini, c au n subordine un
numr prea mare de compartimente i persoane n timp ce ali responsabili nu au
suficiente sarcini;
C unele sarcini sunt ndeplinite de mai multe persoane sau compartimente, n timp
ce alte sarcini nu sunt repartizate pe compartimente sau salariai;
C ierarhiile sunt imprecise i, ca urmare, nu se poate stabili cui i este subordonat un
compartiment sau un salariat i care sunt compartimentele sau persoanele din
subordine;
C organigramele elaborate anterior nu mai corespund realitii actuale deoarece au
avut loc modificri n ceea ce privete mrimea entitii, obiectivele sau structura
personalului.
Combinnd analiza organigramei cu analiza fiei posturilor, se poate constata:
Sarcinile de serviciu nu sunt riguros delimitate pe compartimente i pe persoane,
astfel c unele persoane nu i cunosc precis atribuiile i responsabilitile;
Unele sarcini au fost uitate, nu au fost delimitate pe persoane, n timp ce alte sarcini
sunt realizate de mai multe persoane, n maniere diferite;
Limitele de competen i autoritate i de responsabilitate nu sunt clar precizate i
delimitate, astfel nct s se exclud abuzurile de autoritate, neglijenele i
f. Atribuirea autoritilor i responsabilitilor se refer la modul n care este
delimitat autoritatea i responsabilitatea pentru activitile operaionale i modul n
care sunt stabilite relaiile de raportare. Sunt analizate dou aspecte:
Autorizarea i aprobarea operaiunilor i tranzaciilor. Orice operaiune trebuie corect
autorizat pentru ca mecanismele de control s poat fi considerate satisfctoare.
Dac orice persoan din cadrul entitii ar putea achiziiona sau dispune de active
dup bunul su plac, s-ar instaura un haos general. Autorizarea poate s fie general
sau specific.
Exist o deosebire ntre autorizare i aprobare. Autorizarea reprezint o decizie ce
ine de politica ntreprinderii i vizeaz fie o categorie general de operaiuni, fie
18

operaiuni specifice luate n parte. Aprobarea reprezint aplicarea n practic a


deciziilor de autorizare general ale conducerii.
Separarea sarcinilor i responsabilitilor. Pentru prevenirea erorilor, omisiunilor sau
fraudelor se recomand ca activitatea s fie astfel organizat nct s se asigure o
bun separare a sarcinilor incompatibile. Controlul intern asupra personalului se
exercit att asupra controlului administrativ-ierarhic ct i sub forma controlului
reciproc bazat pe diviziune muncii i pe separarea sarcinilor sau funciilor
incompatibile. Aceste funcii sunt:
o Funcia de realizare a obiectivelor entitii. O entitate i realizeaz obiectivele
prin intermediul compartimentelor de producie, cercetare, resurse umane,
vnzri, etc.;
o Funcia de conservare a patrimoniului se realizeaz de regul de persoanele
nsrcinate s depoziteze i s rspund de integritatea i conservarea
bunurilor, s gestioneze mijloacele bneti i a altor valori, s ntrein
imobilizrile corporale, etc.
o Funcia contabil se realizeaz de persoanele din compartimentul financiarcontabil i de persoanele din alte compartimente implicate n culegerea
informaiilor i n ntocmirea, verificarea i prelucrarea documentelor
justificative.
Majoritatea tranzaciilor i operaiunilor antreneaz cel puin dou dintre aceste funcii i,
ca urmare, o fraud, o eroare determin o necorelare ntre documentele ntocmite de
compartimente diferite. Excepie fac cazurile de complicitate sau de dubl eroare. Astfel dac
aceeai persoan are atribuii referitoare la emiterea comenzii de aprovizionare, la selectarea
furnizorilor, recepia i depozitarea bunurilor, acceptarea plii, atunci persoana respectiv poate
s fac nelegeri secrete cu furnizorii i s provoace pagube.
Acestor funcii incompatibile le corespunde urmtoarele sarcini considerate
incompatibile:
1. De aprobare;
2. De execuie, inclusiv de conservare a patrimoniului;
3. De nregistrare;
4. De control.
g. Existena unui compartiment distinct de audit intern. n cadrul entitilor mari s-a
creat un compartiment de audit intern, n subordinea directorului general care are
principala sarcin de a contribui la ameliorarea celorlalte elemente ale controlului
intern.
Entitile economice care sunt auditate de ctre un auditor extern (auditorul financiar) sunt
obligate s aib constituit compartimentul de audit intern care trebuie s fie condus de o persoan
care are calitatea de auditor financiar. Activitatea de audit intern poate fi i externalizat, n
sensul apelrii de ctre conducerea entitii la un auditor financiar, persoan fizic sau juridic,
autorizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), pentru a efectua activitile
specifice auditului intern.
2. Evaluarea riscurilor. Procesul de evaluare a riscului de ctre entitate este un proces
continuu de identificare i reacionare la riscurile de afaceri i consecinele acestora. Pentru
19

raportrile financiare riscurile includ evenimentele i circumstanele interne i externe care pot
afecta capacitatea entitii de a iniia, nregistra, procesa i raporta informaii care reflect
imaginea fidel.
Conducerea entitii trebuie s identifice factorii care ar putea majora riscurile.
Incapacitatea de a atinge obiectivele deja fixate, calitatea personalului, introducerea unor noi
tehnologii informaionale i intrarea pe pia a unor noi concureni, sunt cteva de exemple de
factori care ar putea conduce la un risc mai mare. Dup ce un risc a fost identificat, conducerea
trebuie s estimeze semnificaia acestui risc, s evalueze probabilitatea apariiei lui i s
formuleze msuri specifice care ar trebui ntreprinse pentru a reduce riscul pn la un nivel
acceptabil
Procesul de gestionare a riscului de ctre entitate are dou laturi:
Definirea misiunii. Nu se poate implementa un control corespunztor dect dac
directorii i responsabilii i cunosc bine misiunea lor. Nu se poate controla ceea ce nu este
organizat!
Fiecare activitate se poate organiza n mai multe feluri n funcie de care se stabilesc
mecanismele de control intern n vederea atingerii obiectivelor generale i specifice. n funcie
de politica de organizare aleas, se stabilesc mijloacele necesare n vederea atingerii obiectivelor.
Pentru aceasta este necesar cunoaterea urmtoarelor aspecte:
7. Care sunt obiectivele?
8. Care sunt mijloacele necesare pentru atingerea obiectivelor i dac acestea sunt
disponibile?
a. Mijloace umane: personal competent
b. Mijloace financiare: bugetul adecvat obiectivelor;
c. Mijloace tehnice: tehnici industriale, comerciale, informatice, etc.
9. Care sunt regulile i constrngerile care trebuie respectate?
a. Reguli interne: reguli de etic (interzicerea acordrii de mit pentru atragerea
clienilor, reguli de protecia muncii, reguli de exploatare a capacitilor de
producie, etc.
b. Reguli externe: scadene fiscale, protecia mediului, obligaii contractuale,
cerinele altor norme legale.Reguli externe: scadene fiscale, protecia mediului,
obligaii contractuale, cerinele altor norme legale.
Analiza i evaluarea riscurilor. NU se poate implementa un mecanism de control intern
dect atunci cnd sunt cunoscute riscurile care trebuie evitate. Printre cauzele care genereaz
riscuri, amintim:
Schimbrile din mediul de operare sau cele legislative
Fluctuaia personalului. Personalul nou poate s nu neleag procedurile specifice
entitii, inclusiv procedurile controlului intern. Astfel, abordarea unor noi domenii de
afaceri n care entitatea nu are experien poate fi nsoit de noi riscuri asociate
controlului intern
Schimbarea tehnologiei de producie i a sistemelor de informare

20

3. Activitile de control. Activitile de control reprezint acele politici i proceduri,


pe lng cele incluse n mediul de control, pe care conducerea le-a stabilit n vederea atingerii
obiectivelor specifice entitii. Altfel spus, n activitile de control sunt incluse politici i
proceduri de control de detaliu care asigur transpunerea practic a politicilor i procedurilor
generale cuprinse n mediul de control.
Activitile de control vizeaz politici i proceduri referitoare la:
Autorizarea i aprobarea operaiunilor i tranzaciilor
Separarea sarcinilor (responsabilitilor)
Verificarea documentelor justificative i a registrelor contabile
Controlul fizic (faptic)
Revizuirea performanelor
Primul aspect a fost analizat n cadrul mediului de control.
n ceea ce privete separarea sarcinilor i a responsabilitilor, aplicarea practic a
incompatibilitilor prezentate n cadrul mediului de control, presupune respectarea urmtoarelor
recomandri generale care urmresc att prevenirea fraudelor i erorilor:
Separarea gestiunii activelor de contabilitate. Motivul pentru care unei persoane care
gestioneaz un activ nu i se permite s in contabilitatea activului n cauz este de a
proteja entitatea de deturnri (sustrageri). Cnd una i aceeai persoan ndeplinete
ambele funcii, crete riscul ca acea persoan s utilizeze activul n interes personal. Dac
un casier ncaseaz numerarul i este responsabil i de nregitrrile contabile, el ar avea
posibilitatea de a pune n buzunar banii primii de la un client i de a ajusta contul
clientului prin nenregistrarea vnzrii i a mcasrii sau prin nregistrarea unei creditri
fictive (trecerea pe cheltuieli a unei creane).
Separarea autorizrii operaiunilor de gestiunea activelor asociate acestora. n msura
posibilitilor, este de dorit s se evite situaiile n care persoanele care autorizeaz
anumite operaiuni au i dreptul de a dispune de activul corespunztor, pentru a reduce
probabilitatea deturnrii de active comise de personal.
Separarea sarcinilor operaionale de cele contabile i a acestora de cele de control.
Dac fiecare departament ar rspunde de inerea propriilor registre i evidene contabile,
ar exista tentaia de a influena rezultatele pentru a mbunti performanele raportate.
Pentru a asigura existena unor informaii neprtinitoare, funcia contabil este, de regul,
inclus ntr-un departament separat, subordonat ierarhic directorului economic sau
contabilului ef.
Pe de alt parte, cum majoritatea controalelor interne se exercit pe baza informaiilor, iar
acestea, n general, sunt produse de funcia contabil, este recomandat, pentru asigurarea
obinerii unei opinii neprtinitoare, independente, ca sarcinile contabile s fie separate de
sarcinile de control.
Separarea sarcinilor legate de sistemul informatic de celelalte sarcini. Sistemele
informatice folosite n cadrul unei entiti trebuie astfel concepute i implementate nct
s asigure securitatea informaiilor i accesul la acestea n funcie de nivelul de
responsabilitate din cadrul entitii. Pentru evitarea fraudelor i erorilor, persoanele
responsabile cu conceperea, implementarea i mentenana sistemului informatic trebuie
s nu aib i alte atribuii n cadrul entitii.
21

Verificarea documentelor justificative i a registrelor contabile vizeaz urmtoarele


aspecte:
1. Locul i rolul documentelor justificative n cadrul sistemului informaional i a
sistemului de control intern;
Funcia de control a contabilitii este inseparabil legat de funcia de nregistrare i
funcia de informare a acesteia. Nu se pot controla dect acele tranzacii i operaiuni care au fost
registrate n prealabil n eviden.
Potrivit Legii contabilitii, toate operaiunile i tranzaciile trebuie consemnate n
momentul efecturii lor ntr-un nscris care dobndete astfel calitatea de document justificativ.
Infirmaiile cuprinse n documentele justificative stau la baza ntregului sistem informaional din
cadrul entitii. Documentele marcheaz prima consemnare n scris a operaiunilor i
tranzaciilor, motiv pentru care modul lor de ntocmire, verificare, prelucrare, circulaie i
arhivare influeneaz nemijlocit exactitatea, operativitatea i integritatea ntregului sistem de
eviden dintr-o entitate.
Documentele primare i centralizatoare reprezint un mijloc eficient pentru controlul
modului n care s-au ndeplinit sarcinile stabilite, s-a asigurat integritatea patrimoniului sau au
fost achitate diferite obligaii legale sau contractuale.
Prin semnarea documentelor de persoanele care au dispus sau au participat la
desfurarea operaiunilor i tranzaciilor i de persoanele care exercit controlul intern, se
asigur premisele pentru stabilirea responsabilitilor n eventualitatea n care, ulterior, se
constat c aceste operaiuni i tranzacii nu s-au desfurat conform cerinelor prestabilite.
Documentele reprezint un important mijloc de prob n justiie.
2. Verificarea modului de completare i utilizare a documentelor justificative;
3. Verificarea modului de organizare i conducere a evidenei economice;
4. Clasificarea verificrilor documentare

2.1.3.4. Inventarierea patrimoniului


n Romnia inventarierea elementelor patrimoniale ale entitilor economice, inclusiv
persoanele care obin venituri din activiti independende, se realizeaz n comformitate cu
prevederile OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Organizarea
lucrrilor de inventariere este responsabilitatea administratorului entitii, ordonatorului de
credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective. De asemenea,
entitile economice sunt obligate s emit proceduri proprii privind inventarierea n baza actului
normativ menionat, aprobate de administratorul entitii, ordonatorul de credite sau alt
persoane care are obligaia gestionrii entitii.
Conform normelor legale, inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor
respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.
Totodat, inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i
22

valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea
ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare
i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Inventarierea general a patrimoniului, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiar anuale,
are dou laturi:
o latur cantitativ n urma creia se stabilesc plusurile sau minusurile cantitative la
inventar; Acestea se nregistreaz n contabilitate pentru a aduce valorile scriptice la
nivelul noii realiti;
o latur calitativ prin care se stabilesc plusurile sau minusurile valorice pentru
elementele existente, determinate ca diferen ntre valoarea de inventar (de pia,
valoarea just, dup caz) i valoarea contabil. n cazul plusurilor valorice pentru
elementele de activ, acestea nu se nregistreaz n contabilitate, conform principiului
prudenei, pe cnd minusurile valorice se nregistreaz n contabilitate, fie sub forma
amortizrii, dac deprecierea este ireversibil, fie sub forma ajustrilor pentru
depreciere, n cazul deprecierii ireversibile.
Inventarierea general a patrimoniului trebuie efectuat cel puin o dat n fiecare
exerciiu financiar, de regul la o dat apropiat de sfritul exerciiului financiar, pe parcursul
funcionrii entitii, cu ocazia fuziunii sau ncetrii activitii i n urmtoarele situaii precizate
explicit n actul normativ menionat:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
Toate activele entitii trebuie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz,
salariailor sau administratorilor entitii.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz
de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris. n decizia de numire se menioneaz n
mod obligatoriu componena comisiei (numele preedintelui i membrilor comisiei), modul de
efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de
ncepere i de terminare a operaiunilor.
Mai jos este prezentat un model orientativ al deciziei de numire a comisiei de inventariere:

23

Societatea Exemplu SRL


Nr. nreg. 58/23.12.2015
DECIZIE
Privind stabilirea Comisiei de inventariere a patrimoniului
pentru exerciiul financiar 2015

Subsemnatul Popescu Ion n calitate de administrator al societii Exemplu ID SRL, n vederea


desfurrii conform legii a inventarierii patrimoniului decid:
Art. 1 Membrii Comisiei de inventariere genarale a patrimoniului pentru exerciiul financiar 2015
n cadrul societii sunt:
1. Ionescu Oana - Preedinte;
2. Pop Corina - Membru;
3. Roman Ion - Membru
Art. 2 Inventarierea general a patrimoniului existent la data de 31.12.2013, n gestiunea
Depozit 1 i n gestiunea Administrativ se va efectua n perioada 31.12.2013 10.01.2014, conform
procedurilor proprii aprobate de conducerea societii.

Cluj-Napoca,
23.12.2015

Administrator,

La entitile al cror numr de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat de ctre o
singur persoan. n aceast situaie, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii
respective. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s
asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.
Pentru asigurarea independenei comisiei de inventariere, din aeasta nu pot face parte
contabilii care in evidena gestiunilor respective, gestionarii ale cror gestiuni sunt verificate i nici
auditorii interni sau financiari. Contabilii i auditorii, interni sau financiari, pot participa n calitate
de observatori la lucrrile de inventariere, conform procedurilor proprii ale entitii. Auditorul
financiar este obligat chiar s asiste la unele lucrri de inventariere pentru a se asigura c valorile
prezentate n situaiile financiare corespund cu realitatea de pe teren.
nainte de nceperea propriu-zis a lucrrilor de inventariere, att conducerea entitii ct i
comisia de inventariere trebuie s ia anumite msuri organizatorice, conform OMFP nr.
2861/2009:
Msuri organizatorice luate de conducerea entitii pentru crearea condiiilor de lucru
corespunztoare pentru comisia de inventariere:
Organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sorto-tipodimensiuni, codificarea
acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i
efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene (existena unei concordane ntre
datele din Fiele de magazie cu cele din Contabilitatea analitic, respectiv
Contabilitatea sintetic);
Participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;
24

Asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz,


respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.;
Asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre etc.)
i la evaluarea lor, conform reglementrilor contabile aplicabile, a unor specialiti
din entitate sau din afara acesteia, la solicitarea preedintelui comisiei de
inventariere. Aceste persoane au obligaia de a semna listele de inventariere pentru
atestarea datelor nscrise;
Dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru
msurare, cntrire, etc.;
Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a
spaiilor inventariate;
Asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele
de protecie a muncii;
Asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite,
gestiuni

Msuri organizatorice luate de comisia de inventariere:


S ia de la gestionar o declaraie scris din care s rezulte dac gestioneaz bunuri i
n alte locuri de depozitare, n afara bunurilor entitii respective are n gestiune i
alte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente, dac are plusuri sau
lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate ori valoare are cunotin, dac are bunuri
nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente, dac a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale,
dac deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate
n gestiunea sa, dac are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n
evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. Declaraia se dateaz i
se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre
comisia de inventariere. Semnarea declaraiei de ctre gestionar se face n faa
comisiei de inventariere;

25

Mai jos este un model orientativ al declaraiei dat de gestionar comisiei de inventariere:
DECLARAIE DE INVENTAR
pentru inventarierea anuala la 31.12.2015

Subsemnatul, Marinescu Andrei, gestionar al Depozitului 1 declar:


1. Toate valorile materiale si banesti aflate in gestiunea subsemnatului se gasesc in incaperile
(locurile): __________________________________________________________
___________________________________________________________________________
2. Posed (nu posed) valori materiale si banesti apartinand tertilor: _______________
_______________________________ ___________________________________________
3. Am (nu am) cunostinta de existenta unor plusuri/lipsuri in valoare (cantitate) de:
___________________________________________________________________________
4. Am (nu am) eliberat valori materiale si banesti fara documente legale._________
Beneficiar _______________ Beneficiar __________________ Beneficiar ______________
___________________________________________________________________________
5. Am (nu am) valori materiale nereceptionate sau care trebuiau expediate, pentru care s-au
intocmit documentele aferente, in cantitate de __________________________________
6. Am (nu am) documente de primire-eliberare care nu au fost operate la zi sau nu au fost
predate la contabilitate: ____________________________________________________
___________________________________________________________________________
7. Detin (nu detin) numerar din vanzarea marfurilor aflate in gestiune , de lei: _____
___________________________________________________________________________
8. Ultimele documente de intrare sunt:
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
9. Ultimele documente de iesire sunt:
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
10. Ultimul raport de gestiune (confruntare cu evidenta contabila) a fost incheiat la data de
___________ pentru perioada ___________________________________________
11. Alte mentiuni _____________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Dat n faa membrilor comisiei de
Gestionar,
inventariere,
Semnaturi
Semnaturi
Semnaturi
Data:
ora:

s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi


inventariate;
s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului,
ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea;
s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la
care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de
bunuri, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n
fiele de magazie i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a
gestiunii s reflecte realitatea;
s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent,
26

solicitnd depunerea numerarului la casieria entitii (la gestiunile cu vnzare cu


amnuntul);
s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare;
n cazul n care gestionarul nu s-a prezentat la data i ora fixate pentru nceperea
operaiunilor de inventariere, comisia de inventariere sigileaz gestiunea i comunic
aceasta comisiei centrale sau administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaia gestionrii entitii, conform procedurilor proprii privind
inventarierea. Aceste persoane au obligaia s l ncunotineze imediat, n scris, pe
gestionar despre reprogramarea inventarierii ce trebuie s se efectueze, indicnd
locul, ziua i ora fixate pentru nceperea operaiunilor de inventariere.Dac
gestionarul nu se prezint nici de aceast dat la locul, data i ora fixate,
inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena
reprezentantului su legal sau a altei persoane, numit prin decizie scris, care s l
reprezinte pe gestionar.

Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii se afieaz la loc vizibil.


Inventarierea propriu-zis se efectueaz prin completarea listelor de inventariere n care se
scriu toate bunurile care se inventariaz, pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de
bunuri.
Mai jos este prezentat un model orientativ al listei de inventariere:

n cazul creanelor i datoriilor, inventarierea se efectueaz prin transmiterea partenerilor


fa de care exist acele creane i datorii a unor extrase de cont a cror form orientativ este
prezentat mai jos (pentru o datorie) i confirmarea de ctre partener care trebuie s o remit
entitii noastre:

27

Unitatea debitoare: Exemplu SRL


CTRE,
Someul SA
EXTRAS DE CONT
Conform OMFP nr. 2861/2009 i Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, v ntiinm c n
evidenele noastre contabile la data de 31.12.2015, unitatea dumneavoastr figureaz cu urmtoarele
credite:
Documentul
Explicaii
Suma
(felul, numrul i data)
- leifact. 650726 /01.07.2015
1.600,00
TOTAL
1.600,00
n termen de 5 zile de la primire v rugm s ne restituii acest extras confirmat pentru suma
acceptat. n caz de refuz, total sau parial, s anexai nota explicativ cuprinznd obieciile
dumneavoastr referitoare la sold.
Prezentul extras de cont ine loc de conciliere conform procedurii arbitrare.
Neprimirea unui rspuns ne absolv de rspunderea pentru eventualele neconcordane.
Conductorul unitii,

Conductorul compartimentului financiarcontabil,

De la Someul SA

CTRE,
Exemplu SRL
Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de __________________ lei, pentru achitarea
creia (se va completa dup caz):
a) am depus la banc ordinul de plat nr. _______ din ______________
b) am depus la Oficiul Potal nr. _____, mandatul potal nr. _____ din ________
c) urmeaz s efectum plata ntr-un termen de _____________
Obieciunile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse n Nota explicativ
anexat.
Conductorul unitii,

Conductorul compartimentului financiarcontabil,

Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un proces-verbal.


Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele
elemente: data ntocmirii, numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data
deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate, data
nceperii i terminrii operaiunii de inventariere, rezultatele inventarierii, concluziile i propunerile
comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate, precum i
propuneri de msuri n legtur cu acestea, volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare
lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n
circuitul economic, propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din
eviden a imobilizrilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura
obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri, constatri privind pstrarea,
28

depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legate
de activitatea gestiunii inventariate.
Mai jos este un model orientativ al Procesului-verbal ncheiat de comisia de inventariere:
Proces-verbal
privind rezultatele inventarierii patrimoniului
ntocmit azi, 11 ianuarie 2016, de ctre Comisia de Inventariere a patrimoniului numit prin
Decizia nr. 58 din data de 23 decembrie 2015.
Membri comisiei de inventariere, numii prin decizia mai sus amintit, sunt:
1. Ionescu Oana - Preedinte;
2. Pop Corina - Membru;
3. Roman Ion - Membru
Comisia de inventariere a efectuat inventarierea patrimoniului Exemplu ID SRL n perioada
31.12.2015 10.01.2016 n conformitate cu prevederile OMFP nr. 2861/2009 i ale legii contabilitii nr.
82/1991, republicat.

n urma inventarierii patrimoniului nu s-au constatat diferene cantitative pentru elementele


inventariate ceea ce nseamn c datele din contabilitate corespund cu stocurile faptice constatate n
urma inventarierii.
S-au constatat deprecieri valorice ireversibile pentru elementele inventariate de natura
imobilizrilor corporale i necorporale fiind reprezentate de amortizarea calculat i nregistrat n
contabilitate.
Nu s-au nregistrat diferene valorice reversibile pentru elementele inventariate ceea ce
nseamn c nu sunt necesare constituirea de ajustri pentru depreciere pentru elementele de natura
activelor.
Nu s-a constatat n urma inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor sau capitalurilor
proprii, necesitatea constituirii de provizioane pentru riscuri i cheltuieli.
Semnturi,
1)
2)
3)

Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen


de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului,
ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitii. Acesta, cu avizul
conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului
juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
Rezultatele inventarierii elementelor patrimoniale se nscriu n documentul contabil
obligatoriu Registrul-inventar, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.
Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc soldurile tuturor
conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, i ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare, dup caz.

29

nregistrarea n sistemul contabil a diferenelor cantitative (plusuri sau minusuri) rezultate


n urma inventarierii se efectueaz n funcie de natura elementelor patrimoniale respective, dup
cum urmeaz:
n cazul stocurilor de materii prime:
i. Minusul la inventar : 601 = 301 400
ii. Plusul la inventar: 301 = 601 200 sau 601 = 301 -200
n cazul stocurilor de produse finite:
iii. Minusul la inventar : 711 = 345 400
iv. Plusul la inventar: 345 = 711 200
n cazul stocurilor de mrfuri:
v. Minusul la inventar : 711 = 345 400
1. Pentru situaiile n care evidena este la cost efectiv (de achiziie):
607 = 371 5.000
2. Pentru situaiile n care evidena este la preul de vnzare cu
amnuntul, n condiiile n care cota medie de adaos comercial
este de 30% iar cota de TVA este 20%:
607 = 371 5.000
378 = 371 1.500
4428 = 371 1.300
vi. Plusul la inventar:
1. Pentru situaiile n care evidena este la cost efectiv (de achiziie):
607 = 371 -2.000 sau 371 = 607 2.000
2. Pentru situaiile n care evidena este la preul de vnzare cu
amnuntul, n condiiile n care cota medie de adaos comercial
este de 30% iar cota de TVA este 20%:
607 = 371 -5.000 sau 371 = 607 5.000
378 = 371 -1.500
371 = 378 1.500
4428 = 371 -1.300
371 = 4428 1.300
n cazul imobilizrilor corporale:
vii. Minusul la inventar :
1. Pentru cele amortizate integral:
281 = 21X 45.000 (valoarea de intrare)
2. Pentru cele amortizate parial (valoare de intrare 45.000 lei,
amortizare cumulat 30.000 lei):
281 = 21X 30.000
6588 = 21X 15.000
viii. Plusul la inventar (valoarea stabilit de comisie este de 20.000 lei):
21X = 4754 20.000

30

n cazul disponibilitilor bneti:


ix. Minusul la inventar : 6588 = 5311 400
x. Plusul la inventar: 5311 = 7588 200
n cazul creanelor i datoriilor diferenele constatate fa de valorile nregistrate n
contabilitate se nregistreaz n funcie de tipul creanei/datoriei i de tipul operaiunii care a
generat creana/datoria respectiv.
Soluionarea diferenelor constatate la inventariere se realizeaz prin urmtoarele
modaliti:
I) Abordarea separat a plusurilor i a minusurilor constatate n urma inventarierii
n aceast situaie minusurile constatate la inventariere se imput persoanelor vinovate la
costul de nlocuire sau, dac se ncadreaz n cotele de perisabiliti admise, se suport de
ntreprindere;
II) Compensarea plusurilor cu minusurile la inventar
Pentru a se putea efectua compensarea plusuriilor cu minsurile la inventar trebuie
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
i) Diferenele (plusuri i minusuri) trebuie s aparin unor produse similare
(sortimente) cu caracteristici fizico-chimice asemntoare pentru care exist
riscul de confuzie. Lista cu produsele similare care ndeplinesc condiiile de
compensare se aprob anual de conducerea entitii;
ii) Diferenele trebuie s aparin aceleiai gestiuni i aceleiai perioade de
gestiune (nu se poate compensa un plus din gestiunea 1 cu un minus din
gestiunea 2 i nici un plus de anul acesta cu un minus de anul viitor);
iii)Diferenele (att plusuri ct i minusuri) s nu fie fcute cu rea credin.
n cazul n care condiiile de mai sus sunt ndeplinite, se poate efectua compensarea
plusurilor cu minusurile la inventar.
Regulile compensrii sunt:
1) Se compenseaz cantiti egale de plusuri i minusuri;
2) Compensarea se realizeaz n ordinea descresctoare a preurilor unitare.
Egalitatea cantitativ a plusurilor i a minusurilor compensate se obine prin eliminarea de la
compensare a cantitilor care exced egalitatea (de la plusuri sau minusuri, dup caz) aferente
sortimentelor cu preurile unitare cele mai mici. Cu alte cuvinte compensarea se realizeaz n
ordinea descresctoare a preurilor unitare.
La cantiti egale de plusuri i minusuri compensate rezult diferene valorice, care pot s
fie pozitive sau negative, dup caz. Dac diferenele valorice sunt negative, acestea trebuie
imputate gestionarului, la aceeai valoare, deoarece n urma compensrii nu se poate diminua
patrimoniul entitii.
Dac rezult minus necompensat, acesta fie se imput persoanelor vinovate la costul de
nlocuire sau la un pre de regul mai mare sau egal cu costul, fie se suport de entitate (n cazul
pierderilor normale (perisabiliti) sau cnd nu se cunoate cine este vinovat acestea).
31

Compensarea se poate realiza prin urmtoarele tehnici:


B. Compensarea pe total grup de sortimente;
C. Compensarea pe fiecare sortiment:
B1. Compensarea pe fiecare sortiment pornind de la plusuri;
B2. Compensarea pe fiecare sortiment pornind de la minusuri.
Exemplu: S se efectueze compensarea plusurilor cu minusurile la inventar n cazul unui
depozit de produse finite cunoscnd urmtoarele:
Sortiment
Pre unitar
Stoc scriptic
Stoc faptic
(lei/kg)
(kg)
(kg)
S1
100
50
58
S2
110
60
50
S3
90
40
38
S4
95
50
53
S5
115
55
47
S se efectueze i nregistrrile contabile corespunztoare n condiiile n care lipsa
necompensat, dac exist, se imput gestionarului la preul de 120 lei/kg +TVA 20%.
Rezolvare:
A. Compensarea pe total grup de sortimente
Pasul 1: Se aranjeaz ntr-un tabel sortimentele n ordinea descresctoare a preurilor unitare
i se stabilesc diferenele (plusuri sau minusuri) constatate la inventariere pentru fiecare sortiment.
Dac stocul faptic (constatat prin inventariere) este mai mare dect stocul scriptic (preluat din
sistemul contabil), diferena este un plus cantitativ la inventar. Dac stocul faptic este mai mic dect
stocul scripric, diferena este un minus cantitativ la inventar. Valoarea minusurilor/plusurilor la
inventar se determin prin nmulirea respectivului minus/plus cu preul unitar al sortimentului
respectiv.
Pasul 2. Se elimin de la compensare cantiti, plusuri sau minusuri care exced egalitatea
cantitativ, aferente sortimentelor cu preurile unitare cele mai mici. n cazul nostru, plusurile totale
constatate la inventariere au fost de 11 kg iar minusurile totale au fost de 20 kg. Prin urmare, pentru
a se compensa cantiti egale de plusuri i minusuri, trebuie eliminate de la compensare 9 kg de la
minusurile aferente sortimentelor cu preurile unitare cele mai mici. Adic, se vor elimina 2kg de la
sortimentul S3 i 7 kg de la sortimentul S2.
Pasul 3. La cantiti egale de plusuri i minusuri necompensate rezult diferene valorice
(fiind reprezentate de diferena dintre valoarea plusurilor compensate i valoarea minusurilor
compensate). Dac valoarea plusurilor compensate este mai mare dect valoarea minusurilor
compensate, atunci diferena valoric este pozitiv. Dac valoarea minusurilor compensate este mai
mare dect valoarea minusurilor compensate, atunci diferena valoric este negativ. n cazul nostru,
valoarea plusurilor compensate este de 1.085 lei iar valoarea minusurilor compensate este de 1.250
lei ceea ce nseamn c diferena valoric rezultat n urma compensrii este negativ i este egal
cu 165 lei.

32

Pre unitar

Sortiment
0

S5
S2
S1
S4
S3
Total inventar (a)
Eliminat de la
compensare
(b)
Rmas n
compensare
(a-b)

S3
S2

Diferena valoric
rezultat n urma
compensrii

Diferene constatate la inventariere


Plusuri
Minusuri
Cantitate
Valoare
Cantitate
Valoare
2

3=1x2

5=1x4

115
110
100
95
90
x
90
110

8
3
11
-

800
285
1.085
-

8
10
2
20
2
7

920
1.100
180
2.200
180
770

11

1.085

11

1.250

165

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:


a) nregistrarea minusurilor la inventar:
711 = 345 2.200
b) nregistrarea plusurilor la inventar:
345 = 711 1.085
c) nregistrarea imputrii gestionarului a diferenei valorice negative rezultat n urma
compensrii:
4282 = % 198
7588 165
4427 33
d) nregistrarea imputrii gestionarului a minusului necompensat (9 kg la preul de
imputare de 120 lei/kg + TVA, conform datelor din enun):
4282 = % 1.296
7588 1.080
4427 216
Note:
1) La operaiile a) i b) am efectuat o nregistrare contabil cu minusul total, respectiv cu
plusul total. n activitatea practic, trebuie ca s se opereze diferenele constatate la
33

inventar la toate cele 5 sortimente ceea ce, n funcie de programul contabil folosit,
poate s genereze 5 formule contabile, pentru fiecare sortiment cte o formul
contabil;
2) Indiferent dac se efectueaz sau nu compensarea, plusurile i minusurile respective
exist iar nregistrarea lor n contabilitate este identic. Efectuarea compensrii ne
arat ct din diferenele respective sunt nejustificate.
B1. Compensarea pe fiecare grup de sortimente pornind de la plusuri
Pasul 1: Se aranjeaz ntr-un tabel intermediar sortimentele n ordinea descresctoare a
preurilor unitare i se stabilesc diferenele cantitative (plusuri sau minusuri) constatate la
inventariere pentru fiecare sortiment.
Diferene constatate la inventariere
Sortiment
Pre unitar
Plusuri
Minusuri
S5
115
8
S2
110
10
S1
100
8
S4
95
3
S3
90
2
Total inventar
x
11
20
Pasul 2: Deoarece compensarea se face pornind de la plusuri, se identific sortimentul de
plusuri care are preul cel mai mare. n cazul nostru este sortimentul S1 care are disponibile 8 kg.
Pentru acest sortiment se caut pereche o cantitate egal de la sortimentele la care s-a constatat
minus la inventar, ncepnd cu preurile unitare cele mai mari. n cazul nostru, sortimentul de la
minusuri, cu preul unitar cel mai mare este S5 i are disponibile exact 8 kg. Prin urmare,
compensarea nr. 1 este ntre S1 cu 8 kg i S5 cu 8 kg. Dup aceea se identific urmtorul sortiment
la care s-a constatat plus la inventar. Este vorba de S4 care are disponibile 3 kg. Acestui sortiment i
se caut pereche la sotimentele neutilizate anterior de la minusuri. Se identific sortimentul S2 care
are disponibile 10 kg dar nou ne trebuie doar 3 kg pentru a respecta regula principal a
compensrii, adic de compensare a unor cantiti egale de plusuri i minusuri. Prin urmare,
compensarea nr. 2 este ntre S4 cu 3 kg i S2 cu 3 kg. Dup aceste dou compensri plusurile au fost
epuizate iar de la minusuri au rmas necompensate 7 kg de la S2 i 2 kg de la S3.
La cantiti egale de plusuri i minusuri compensate au rezultat diferenele valorice.
Toate aceste sunt prezentate n tabelul de mai jos:

34

Pre unitar

Sortiment
S1
S5
Compensare nr. 1
Diferen valoric
compensare nr. 1
S4
S2
Compensare nr. 2
Diferen valoric
compensare nr. 2
Total compensri
(C1+C2)
Diferena valoric
total rezultat n
urma compensrii
Necompensat
S3
S2
Total inventar
(total compensri +
necompensat)

100
115
x
x

Diferene constatate la inventariere


Plusuri
Minusuri
Cantitate
Valoare
Cantitate
Valoare
8
800
8
920
8
800
8
920
x
x
120

95
110
x
x

3
3
x

285
285
-

3
3
x

330
330
45

11

1.085

11

1.250

165

90
110
x

11

1.085

2
7
20

180
770
2.200

B2. Compensarea pe fiecare grup de sortimente pornind de la minusuri


Deosebirea fa de punctul de mai sus este c se ncepe cu sortimentele la care s-a constatat
minus la inventar, n ordinea descresctoare a preurilor unitare, crora le se caut pereche la
sortimentele la care s-a constatat plus la inventar, de asemenea n ordinea descresctoare a preurilor
unitare.
III) Calculul i acordarea de perisabiliti
Perisabilitile sunt pierderi normale care apar pe timpul transportului, manevrrii i
depozitrii bunurilor. Fiind pierderi normale se suport de entitate. De regul, perisabilitile (P) se
determin prin aplicarea unui procent (cot de sczmnt - k) la cantitatea transportat, manevrat
sau depozitat (Q), dup caz.
P=Qxk
n cazul perisabilitilor de pe timpul transportului bunurilor se ine seama, pe lng tipul
bunurilor respective, i de tipul mijlocului de transport utilizat, de tipul drumurilor, n cazul utilizrii
unui mijloc de transport auto sau de ali factori care pot influena starea fizic a bunurilor.
n ceea ce privete perisabilitile de pe perioada depozitrii bunurilor, acestea se pot
determina folosind mai multe modele matematice, n funcie de modul n care este stabilit cota
procentual de perisabilitate:
a) Cota de perisabilitate este stabilit pentru o perioad distinct de timp (k = 3% pentru 30
zile de depozitare sau k = 1% pentru 10 ore de depozitare, etc)
b) Cota de perisabilitate este stabilit n funcie de timpul efectiv de depozitare
35

k=

2% pentru un timp efectiv de depozitare intre 0 i 10 zile


4% pentru un timp efectiv de depozitare intre 11 i 40 zile
5% pentru un timp efectiv de depozitare mai mare de 40 zile

c) Cota de perisabilitate este stabilit n funcie de durata medie de depozitare

k=

1% pentru o durat medie de depozitare de 15 zile


3% pentru o durat medie de depozitare de 40 zile
4% pentru o durat medie de depozitare de 70 zile

Exemplu: Inventarierea precedent n cazul unui depozit de materii prime a avut loc la
data de 15 februarie 2016 cnd s-a constatat un stoc faptic de 300 kg iar inventarierea curent are
loc la data de 07 aprilie 2016 cnd s-a constatat un stoc faptic de 150 kg. Intrrile i ieirile
scriptice n/din stoc n acest interval de timp au fost urmtoarele:
Data
Intrri (kg)
Ieiri (kg)
27.02
350
07.03
150
28.03
200
30.03
50
02.04
100
S se determine perisabilitatea calculat (prin fiecare din variantele de mai sus),
perisabilitatea acordat i s se fac nregistrrile contabile corespunztoare n condiiile n
care, costul de achiziie mediu este de 3 lei/kg iar lipsa nejustificat, dac exist, se imput
gestionarului la preul de 4 lei/kg + TVA 20%
Rezolvare:
a) Cota de perisabilitate este stabilit pentru o perioad distinct de timp (k = 3% pentru 30
zile de depozitare)
Pc = S x k, unde:
Pc perisabilitatea calculat; S - stocul mediu; k cota de perisabilitate aferent timpului
efectiv de depozitare.
Stocul mediu se determin ca o medie aritmetic ponderat a stocurilor individuale (Sindiv i)
de la momentul i, ponderile fiind reprezentate de timpii efectivi de depozitare ai acelor stocuri
individuale (Tef i):

Sindiv i x Tef i
Tef i

Cota de perisabilitate aferent timpului efectiv de depozitare (k) se determin pe baza


regulei de trei simpl: k a fost stabilit pentru o perioad distinct de timp (Tn timp normat, n
cazul nostru este 30 zile) iar pentru timpul efectiv de depozitare (Tef) avem k.
36

Tef
xk
Tn

i Tef Tef i
n aceste condiii:

Pc

Sindiv i x Tef i x Tefi x k Sindiv i x Tef i x k


Tn
Tn
Tef i

n tabelul de mai jos sunt datele necesare aplicrii formulei de mai sus:
Data

15.02
27.02
07.03
28.03
30.03
02.04
Total

Intrri
(kg)

Ieiri
(kg)

350
50
400

150
200
100
450

Stoc individual
(Sindiv i)
(kg)
300
650
500
300
350
250
250

Timpul efectiv de depozitare


(Tef i)
(zile)
12 zile (27-15)
9 zile (29-27+7)
21 zile (28-7)
2 zile (30-28)
3 zile (31-30+2)
6 zile (7-2+1)
53 zile

Sindiv i x Tef i
3.600
5.850
10.500
600
1.050
1.500
23.100

Not: La ultimul interval de depozitare se ine cont de data inventarului (7 aprilie) i, prin
convenie, mai adugm o unitate (o zi) pentru a fi cuprinse ambele capete ale intervalului (altfel
spus, ntre 15 februarie 2016 i 7 aprilie 2016, inclusive, sunt 53 zile calendaristice, cee ace
nseamn c trebuie adunat o zi la un interval)
Pc

Sindiv i x Tef
Tn

xk

23.100
x3% 23,10 (kg)
30

Pentru a determina perisabilitatea acordat, trebuie s stabilim care este lipsa la inventar:
Stoc scriptic la 7 aprilie 2016 = 250 kg (din tabelul de mai sus)
Stoc faptic la 7 aprilie 2016 = 150 kg (din enun)
Lipsa la inventar
= 100 kg, din care:
Lipsa justificat (Perisabiliti acordate) = 23,10 kg
Lipsa nejustificat
= 76,90 kg
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
a) nregistrarea minusului la inventar (100 kg):
601 = 301 300
b) nregistrarea imputrii gestionarului a lipsei nejustificate (76,90 kg):
4282 = % 369,12
37

7588 307,60
4428 61,52
b)Cota de perisabilitate este stabilit n funcie de timpul efectiv de depozitare

k=

2% pentru un timp efectiv de depozitare intre 0 i 10 zile


4% pentru un timp efectiv de depozitare intre 11 i 40 zile
5% pentru un timp efectiv de depozitare mai mare de 40 zile

Pc = S x k, unde:
Pc perisabilitatea calculat; S - stocul mediu; k cota de perisabilitate aferent timpului
efectiv de depozitare (pentru noi k = 5% dearece timpul efectiv de depozitare este de 53
zile, conform tabelului de mai sus.

Pc

Sindiv i x Tef i x k 23.100 x5% 21,79 (kg)


53
Tef i

Pentru a determina perisabilitatea acordat, trebuie s stabilim care este lipsa la inventar:
Stoc scriptic la 7 aprilie 2016 = 250 kg (din tabelul de mai sus)
Stoc faptic la 7 aprilie 2016 = 150 kg (din enun)
Lipsa la inventar
= 100 kg, din care:
Lipsa justificat (Perisabiliti acordate) = 21,79 kg
Lipsa nejustificat
= 78,21 kg
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
a) nregistrarea minusului la inventar (100 kg):
601 = 301 300
b) nregistrarea imputrii gestionarului a lipsei nejustificate (78,21 kg):
4282 = % 375,41
7588 312,84
4429 62,57
c)Cota de perisabilitate este stabilit n funcie de durata medie de depozitare

k=

1% pentru o durat medie de depozitare de 15 zile


3% pentru o durat medie de depozitare de 40 zile
4% pentru o durat medie de depozitare de 70 zile

Se determin durata medie de depozitare a stocului pe baza urmtoarei formule:

38

Sindiv i x Tef i

Stoc initial int rari

23.100
33 ( zile)
300 400

Deoarece durata medie de depozitare calculat mai sus este ntre 15 i 40 zile, cota efectiv
de perisabilitate va fi ntre 1% i 3%, calculate ca medie aritmetic, pe baza urmtoarei formule:
ke k1

k 2 k1
3% 1%
x d T 1 1%
x33 15 2,44%
T 2 T1
40 15

Pc Stoc initial Intrarix ke 300 400 x 2,44 17,08 (kg)


Pentru a determina perisabilitatea acordat, trebuie s stabilim care este lipsa la inventar:
Stoc scriptic la 7 aprilie 2016 = 250 kg (din tabelul de mai sus)
Stoc faptic la 7 aprilie 2016 = 150 kg (din enun)
Lipsa la inventar
= 100 kg, din care:
Lipsa justificat (Perisabiliti acordate) = 17,08 kg
Lipsa nejustificat
= 82,92 kg
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
a) nregistrarea minusului la inventar (100 kg):
601 = 301 300
b) nregistrarea imputrii gestionarului a lipsei nejustificate (82,92 kg):
4282 = % 398,02
7588 331,68
4430 66,34

2.1.4. Sumar
n acest capitol au fost prezentate succint concepte, noiuni utilizate n sfera controlului
financiar precum i elemente generale privind organizarea i desfurarea controlului financiar n
cadrul entitilor economice. Pentru a putea cuantifica modul de organizare i funcionare a unui
sistem de control intern, am trecut in revist principalele elemente ale controlului intern conform
clasificrii COSO, astfel nct analiza fiecrei componente ne poate oferi un rspuns relevant
privind construcia i implementarea unui sistem de control intern. Am analizat de asemenea
principalele forme de control i am detaliat cea mai eficient activitate de control, respectiv
inventarierea patrimoniului. Totodat, am prezentat modalitile de soluionare a diferenelor
constatate la inventariere prin compensri i perisabiliti.

39

2.1.5. Teme pentru verificarea cunotinelor


1. Care sunt formele controlului dup momentul n care se exercit?
2. Cine numete comisia de inventariere, care este documentul prin care este numit
comisia de inventariere i care sunt elementele care trebuie menionate obligatoriu n acel
document de numire?
3. Care sunt etapele controlului?
4. Care sunt elementele controlui intern i precizai ce se nelege prin Mediul de control?
5. Care sunt condiiile i regulile compensrii?
6. Care sunt tehnicile compensrii?
7. S se efectueze compensarea plusurilor cu minusurile la inventar pe total grup de
sortimente n cazul unui depozit de produse finite cunoscnd urmtoarele:
Sortiment

Pre unitar
(lei/kg)

Stoc scriptic
(kg)

Stoc faptic
(kg)

S1

120

63

67

S2

90

57

53

S3

100

40

36

S4

95

50

54

S5

115

55

48

Se cere s se fac i nregistrrile contabile corespunztoare n condiiile n care lipsa


necompensat, dac exist, se imput gestionarului la preul de 120 lei/kg +TVA 20%.
2.1.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D., Procedurile auditului i ale controlului financiar,
Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007
3. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
4. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)

5. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm

6.
7.

* * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
* * * O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

40

2.2. Organizarea i desfurarea controlului fiscal n Romnia


2.2.1. Scop i obiective
Scopul acestui modul este asigurarea unei imagini de ansamblu asupra disciplinei
studiate, prin prezentarea modului de organizare i desfurare a controlului fiscal n Romnia.
Pentru atingerea scopului acestui modul se are n vedere realizarea urmtoarelor
obiective:
a) Prezentarea general a sistemului fiscal din Romnia;
b) Obiectul i funciile controlului fiscal;
c) Formele i procedurile controlului fiscal;
d) Pregtirea, realizarea i finalizarea controlului fiscal;
e) Contestarea actelor emise de organele de control fiscal;
f) Colectarea i stingerea creanelor fiscale.
Se recomand o abordare a studiului care s urmreasc nelegerea modului de
organizare i funcionare a sistemului fiscal i a relaiei acestuia cu contabilitatea
2.2.2. Schema logic a modulului

41

2.2.3. Coninutul informaional detaliat


2.2.3.1. Prezentarea general a sistemului fiscal din Romnia
Prin sistem fiscal nelegem totalitatea taxelor i impozitelor care exist ntr-o anumite
zon geografic (ar, regiune, etc.). n Romnia sistemul fiscal este unul centralizat, n sensul c
taxele i impozitele nu difer de la un jude la altul. Deosebiri ntre judee apar n ceea ce
privete taxele i impozitele locale ns doar n ceea ce privete cuantumul acestora i nu n ceea
ce privete existena acestora.
Principalele taxe i impozite existente n Romnia, conform Legii nr. 227/2015, privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt urmtoarele:
Impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
Taxa pe valoarea adugat;
Accize i alte taxe speciale;
Impozitul pe venit (impozitul pe venituri din activiti independente, impozitul pe
veniturile din salarii, impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor,
impozitul pe veniturile din investiii (dividende, dobnzi, ctiguri din transferul
titlurilor de valoare, venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,
s.a.), impozitul pe venituri agricole, silvicultur i piscicultur, impozitul pe venituri
din premii i jocuri de noroc, impozitul pe venitul din transferul proprietilor
imobiliare din patrimoniul personal;
Impozite i taxe locale;
Contribuii sociale obligatorii;
Impozitul pe construcii.
n Romnia sistemul fiscal este, n general, un sistem de tip declarativ care presupune
aciunea voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa
de stat. Verificarea exactitii calculelor, declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se
face prin intermediul procedeelor specifice controlului fiscal. Declararea obligaiilor fiscale ale
contribuabilului se face printr-un sistem de declaraii fiscale care se transmit, la anumite
intervale de timp, organului fiscal. De regul, declaraiile fiscale pe lng denumirea acestora,
care este ct mai apropiat de scopul pentru care se ntocmete, are i un numr pentru a o
identifica mai uor.
Mai jos sunt enumerate unele declaraii fiscale sau alte formulare fiscale utilizate de
contribuabili (instruciuni de folosire, formulare, etc. se gsesc adresa www.anaf.ro n meniul
Asisten contribuabili):
010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti
fr personalitate juridic (OPANAF 3698/2015) Se completeaz de persoanele juridice, asocierile i alte entiti
fr personalitate juridic. Declaraia de nregistrare se completeaz la nfiinare, iar declaraia de meniuni se
completeaz cnd se modific datele declarate anterior. Se utilizeaz la atribuirea codului de identificare fiscal i
eliberarea certificatului de nregistrare fiscal, precum i la actualizarea informaiilor. Se completeaz n dou
exemplare.

42

43

012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
(OPANAF 726/2016) Se utilizeaz de ctre contribuabilii, pltitori de impozit pe profit, pentru efectuarea opiunii
de aplicare a sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv, pentru renunarea la aceast
opiune. Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 31 ianuarie, inclusiv, a anului fiscal pentru care se
solicit aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv a anului fiscal pentru care se
renun la opiunea de aplicare a acestui sistem.
020 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice romne i strine care
dein cod numeric personal (OPANAF 3698/2015 modificat prin OPANAF 371/2016) Se completeaz de
persoanele fizice romne i strine care dein cod numeric personal, altele dect cele care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere. Se utilizeaz la atribuirea codului de identificare fiscal
i eliberarea certificatului de nregistrare fiscal, precum i la actualizarea informaiilor. Declaraia se depune direct
sau prin mputernicit/reprezentant fiscal, la registratura organului fiscal competent, sau la pot prin scrisoare
recomandat. Organul fiscal competent este: pentru contribuabilii care se nregistreaz direct sau prin mputernicit:
organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul sau, n cazul depunerii declaraiei de
meniuni, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit; pentru contribuabilii care se nregistreaz
prin reprezentant fiscal: organul fiscal competent pentru administrarea persoanei impozabile care are calitatea de
reprezentant fiscal.
050 Cerere de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal al contribuabilului (OPANAF 3698/2015) Cererea
se depune n cazul n care domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul social, ori n cazul n care
contribuabilul i schimb domiciliul fiscal declarat anterior. Se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se
afl noul domiciliu fiscal i va fi nsoit de documente care s fac dovada deinerii sau ocuprii legale a spaiului
pentru noul domiciliu fiscal. Se completeaz n dou exemplare.

44

060 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru sediile secundare


(OPANAF 3698/2015) Se utilizeaz n cazul n care contribuabilii au organizate puncte de lucru stabile cu
minimum 5 salariai i au obligaia s solicite nregistrarea fiscal a acestora pentru plata impozitului pe veniturile
din salarii. Declaraia de nregistrare se completeaz cu ocazia nfiinrii, declaraia de meniuni se completeaz ori
de cte ori se modific datele declarate anterior, iar declaraia de radiere se completeaz cu ocazia radierii
nregistrrii fiscale. Se ntocmete n dou exemplare.
061 Declaraie privind sediile secundare (OPANAF 3698/2015) Se completeaz i se depune de ctre
contribuabilii care nfiineaz puncte de lucru, la organul fiscal competent, fr a se atribui cod de identificare
fiscal. Declaraia se completeaz cu ocazia nfiinrii punctului de lucru. Se ntocmete n dou exemplare.
070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru persoanele fizice
care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere (OPANAF 3698/2015) Se
completeaz de contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit
profesii libere. Sunt exceptai contribuabilii care desfoar exclusiv activiti ntr-o form de asociere. Declaraia de
nregistrare se completeaz cu ocazia primei nregistrri fiscale, de regul cu ocazia nfiinrii, declaraia de
meniuni se completeaz ori de cte ori se modific datele declarate anterior, iar declaraia de radiere se completeaz
cu ocazia radierii nregistrrii fiscale. Se ntocmete n dou exemplare.
088 Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti
economice care implic operaiuni din sfera TVA (OPANAF 3841/2015) Se completeaz i se depune de ctre
persoanele impozabile, societi, nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i care sunt nregistrate n scopuri de TVA potrivit dispoziiilor art. 316 din Codul fiscal, la solicitarea
organelor fiscale competente, formulat n temeiul prevederilor art. 58 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n situaii cum ar fi: a) schimbarea sediului social; b)
schimbarea administratorilor i/sau a asociailor.

45

092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia (OPANAF 1165/2009) FSe depune la organul fiscal competent, n 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Formularul se completeaz n
dou exemplare.

094 Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este
trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent
(OPANAF 631/2016) Declaraia se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioad fiscal n anul precedent, care nu au efectuat
achiziii intracomunitare de bunuri i care nu au depit plafonul de 100.000 euro, al crui echivalent n lei se
calculeaz conform normelor metodologice. Formularul se depune la organul fiscal competent pn la data de 25
ianuarie inclusiv, pentru anul precedent. Se completeaz n dou exemplare.
095 Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari (OPANAF 727/2016) n
vederea nscrierii (radierii) n Registrul operatorilor intracomunitari, contribuabilii trebuie s depun o serie de
documente prevzute n ordinul menionat, printre care i acest formular. Contribuabilii care solicit nscrierea n
Registrul operatorilor intracomunitari de la data nregistrrii n scopuri de TVA trebuie s depun la organul fiscal
competent aceast cerere odat cu formularul (098) "Cerere de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal" sau, dup caz, cu declaraiile de nregistrare fiscal/de meniuni prin care se solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal. Cererea se soluioneaz n termen de 10
zile calendaristice de la data nregistrrii la organul fiscal.

46

47

097 Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare (OPANAF 3884/2013). Se
completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care au obligaia s notifice organele fiscale
cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea aplicrii acestui sistem. Formularul se
depune la organul fiscal competent n dou exemplare, la termenele prevzute de lege: a) pentru intrarea, prin
opiune, n sistem, pn pe 25 ianuarie, inclusiv persoanele impozabile care n anul precedent au realizat o cifr de
afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei i nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent, cu
condiia ca la data exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs, b) pentru intrarea, prin opiune, n
sistem, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de
TVA n cursul anului, c) pentru ieirea din sistem, prin depirea plafonului de 2.250.000 lei, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care persoana impozabila depit plafonul persoanele impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare i care depesc plafonul de 2.250.000 lei, d) pentru ieirea din sistem, prin
opiune, ntre data de 1 i 25 ale oricrei luni persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i care
nu depesc n cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei, dar care renun la aplicarea sistemului respectiv.
Persoanele impozabile nu pot renuna la aplicarea sistemului TVA la ncasare n primul an n care au optat pentru
aplicarea sistemului.

48

49

098 Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Legea
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (OPANAF 631/2016) Se
completeaz i se depune de ctre societile care se nfiineaz n baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului i care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se completeaz n dou
exemplare.

100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat (OPANAF 587/2016) Se completeaz de pltitorii
de impozite, taxe i contribuii sociale crora le revin obligaii de plat la bugetul stat. Declaraia se depune n
format electronic sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare. Se folosesc programele
respective, puse la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform
OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au
obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de
certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001.

50

101 Declaraie privind impozitul pe profit (OPANAF 3250/2015) Se completeaz i se depune anual de ctre
pltitorii de impozit pe profit, pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul. Declaraia privind impozitul pe profit se completeaz cu ajutorul programului de asisten. Formularul se
depune la organul fiscal competent, n format PDF, cu fiier XML ataat, pe suport CD, nsoit de formatul hrtie,
semnat i tampilat conform legii, sau se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distan, n
conformitate cu prevederile legale n vigoare.

51

52

112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate (Ordin comun al ministrului finanelor publice, al ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice i al ministrului sntii nr. 1977/2757/1580/2013) Se depune de
ctre angajatori (lunar sau trimestrial, dup caz) i entitile asimilate acestora. Se completeaz cu programul pus la
dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice Declaraia se depune a) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului, de angajatorii i entitile asimilate angajatorilor care se ncadreaz n limitele legale
referitoare la numrul de salariai i cifra de afaceri i nu au optat pentru depunerea lunar a declaraiei; b) lunar,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, de ceilali angajatori i entiti asimilate angajatorului. Depunerea
trimestrial a declaraiei const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru.
120 Decont privind accizele (OPANAF 123/2014) Se completeaz de ctre productorii sau importatorii de
produse accizabile. Se depune n format electronic cu ajutorul programului pus la dispoziie gratuit de Ministerul
Finanelor Publice.
150 Cerere pentru utilizarea unui certificat digital calificat (OMFP 847/2009) Cererea pentru utilizarea unui
certificat digital calificat se completeaz, se transmite electronic i se listeaz prin funcionalitile puse la dispoziie
de serviciul "Depunere declaraii on-line". Aceasta cerere va fi nsoit de: documentul de identitate al titularului
certificatului calificat, n original i n copie; documentul, n original i n copie, care atest calitatea titularului
certificatului calificat de reprezentant legal al contribuabilului; documentul de mputernicire, autentificat de notarul
public, din care rezult dreptul titularului certificatului calificat de a semna declaraiile fiscale pentru contribuabil;
(acest document se depune n situaia n care titularul certificatului calificat nu are calitatea de reprezentant legal al
contribuabilului reprezentat). Documentele se depun de titularul certificatului calificat, pentru fiecare contribuabil
reprezentat, la oricare unitate fiscal. Documentul de confirmare a certificatului digital calificat se depune n format
electronic, semnat digital de ctre solicitant i confirmat prin semntura electronic a autoritii de certificare.

53

151 Cerere pentru revocarea dreptului de utilizare a serviciului Depunere declaraii on-line (OMEF
847/2009). Dac cererea se depune chiar de titularul certificatului calificat, se va folosi procedura on-line cu
formularul de mai jos, modulul "Revocare online - formulare 151/153" din pagina "Declaraii electronice". Dac
revocarea dreptului de utilizare a serviciului se solicit de o persoan diferit de persoana pentru care acest drept a
fost obinut, se folosete acest formularul de mai sus care se depune n format hrtie, semnat i tampilat de ctre
contribuabili, la unitatea fiscal n a crei raz contribuabilul i are domiciliul fiscal. Cererea va fi nsoit de
urmtoarele documente: - actul de autorizare a funcionrii contribuabilului, n original i copie; - documentul de
identitate al persoanei care solicit revocarea certificatului digital, n original i copie; - mputernicire eliberat de
contribuabil, din care rezult dreptul solicitantului de a revoca dreptul de utilizare a serviciului. Prin formularul 151
nu se anuleaz certificatul digital, ci doar dreptul de acces la serviciul on-line.

54

152 Cerere pentru utilizarea unui certificat digital calificat (OPANAF 230/2013) Se utilizeaz pentru obinerea
dreptului de acces la dosarul fiscal al contribuabilului. Confirmarea dreptului de utilizare a serviciului acces
controlat la dosarul contribuabilului se face de regul prin e-mail, pe adresa comunicat n formularul 152, n termen
de 4-7 zile lucrtoare de la depunerea cererii.
153 Cerere pentru revocarea dreptului de utilizare a serviciului acces controlat la informaiile cuprinse n
dosarul fiscal (OPANAF 230/2013). Dac revocarea dreptului de utilizare a serviciului se solicit de titularul
certificatului calificat, se va folosi procedura on-line, cu acest formular, modulul "Revocare online - formulare
151/153" din pagina "Declaraii electronice". Dac revocarea dreptului de utilizare a serviciului se solicit de o
persoan diferit de persoana pentru care acest drept a fost obinut, se folosete acest formular care se depune n
format hrtie, semnat i tampilat de ctre contribuabili, la unitatea fiscal n a crei raz contribuabilul i are
domiciliul fiscal. Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: - actul de autorizare a funcionrii
contribuabilului, n original i copie; - documentul de identitate al persoanei care solicit revocarea certificatului
digital, n original i copie; - mputernicire eliberat de contribuabil, din care rezult dreptul solicitantului de a
revoca dreptul de utilizare a serviciului Acces controlat la dosarul fiscal. Prin formularul 153 nu se anuleaz
certificatul digital, ci doar dreptul de acces la serviciul Acces controlat la dosarul fiscal.
200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia (OPANAF 3605/2015, OPANAF 950/2016) Declaraia
se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani
i/sau n natur din Romnia, provenind din: (1) activiti independente, (2) cedarea folosinei bunurilor, (3)
activiti agricole pentru care venitul net se stabilete n sistem real, (4) transferul titlurilor de valoare, altele dect
prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, (5) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la
termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de ASF. Declaraia se completeaz nscriind cu majuscule, cite
i corect, datele prevzute de formular. Se completeaz n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil.

55

Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.
205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari
de venit (OPANAF 3605/2015) Declaraia se completeaz i se depune de ctre pltitorii de venituri care au
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile cu regim de reinere la surs a impozitului, conform
Titlului IV din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Declaraia se
completeaz i se depune i de ctre intermediari, societile de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de
titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau ali pltitori de venit, dup caz, pentru ctiguri/pierderi
realizate de persoanele fizice, aferente tranzaciilor cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise. Declaraia poate fi depus i prin mijloace electronice de transmitere la
distan, prin utilizarea serviciului de depunere declaraii on-line, existent pe portalul e-guvernare.ro

56

220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit (OPANAF 3622/2015) Declaraia se completeaz i se
depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani
i/sau n natur din Romnia, provenind din: activiti independente; cedarea folosinei bunurilor, cu excepia
veniturilor din arend; activiti agricole impuse n sistem real; silvicultur i piscicultur. Formularul se utilizeaz
pentru declararea veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pentru exercitarea opiunii
privind modificarea modului de determinare a venitului net, precum i pentru recalcularea plilor anticipate cu titlu
de impozit, potrivit legii. Declaraia se depune i de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente impuse pe baz de norme de venit. Declaraia se completeaz pe surse i categorii de venit, de ctre
contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de
formular. Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin
scrisoare recomandat cu confirmare de primire.

57

221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit (OPANAF
3622/2015) Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual,
venituri din Romnia, din activiti agricole pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit,
provenind din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele
asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare
natural. Se completeaz de mn, n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil. Declaraia se depune
direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat pn la data de 25 mai inclusiv

58

a anului fiscal pentru anul n curs.


230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii i
asimilate salariilor (OPANAF 4018/2014) Se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii
i asimilate acestora, n urmtoarele situaii: - au efectuat n anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse
private conform Legii nr.376/2004 privind bursele private, cu modificrile i completrile ulterioare i solicit
restituirea acestora ; - opteaz pentru virarea unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru
susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii sau unitilor de cult;
contribuabilii care i exprim aceast opiune pot solicita direcionarea acestei sume ctre o singur entitate
nonprofit sau unitate de cult; Se completeaz n dou exemplare, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de
realizare a venitului. Cererea se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare
recomandat sau prin mijloace electronice de transmitere la distan.

250 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (OPANAF
3605/2015) Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti
agricole, transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise,
operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, primesc aceast decizie. Se utilizeaz i la
stabilirea diferenelor de impozit anual de regularizat, adic stabilete suma care mai trebuie pltit sau care trebuie
restituit de fisc, n conformitate cu informaiile din Declaraia de venit depus de contribuabil i cu datele
administraiei fiscale.

59

260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit (OPANAF 3622/2015) n baza declaraiei
contribuabilului i pe baza propriilor date, fiscul trimite aceast decizie care stabilete valoarea plilor anticipate din
impozit. Veniturile avute n vedere sunt estimate fie n sistem real, fie pe baza normelor de venit. Prima pagin a
declaraiei este prezentat mai jos.

60

300 Decont de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 588/2016) Formularul se completeaz de persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care efectueaz n
perioada de raportare numai operaiuni n interiorul rii pot opta pentru completarea formularului de decont
simplificat.
301 Decont special de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 592/2016) Se completeaz de ctre persoanele
impozabile care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil
(operaiuni scutite conform art. 292 din Codul fiscal) i persoanele impozabile supuse regimului special de scutire
pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 310 din acelai cod, care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i nici nu
au obligaia de a se nregistra, conform art. 316 din Codul fiscal, dar care sunt nregistrate conform art. 317 din
acelai cod; - persoanele juridice neimpozabile, care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul
fiscal.
311 Declaraie privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror
cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e),
lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (OPANAF 795/2016). Se depune, dup cum
urmeaz:
- potrivit art. 324 alin. (10) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri
de TVA a fost anulat, din oficiu, conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal i care
efectueaz, dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau achiziii de
bunuri i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata taxei, pentru care exist obligaia plii taxei colectate n

61

conformitate
cu
prevederile
art.
11
alin.
(6)
i
(8)
din
Codul
fiscal;
- potrivit art. 324 alin. (10) lit. a) din Codul fiscal, coroborat cu pct. 104 alin. (2) din Normele metodologice de
aplicare a titlului VII din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, denumite n continuare Norme metodologice, de
ctre persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal i al cror
cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat, din oficiu, potrivit prevederilor art. 316
alin. (11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, n situaia n care acestea efectueaz, dup anularea nregistrrii n
scopuri
de
TVA,
livrri
de
bunuri
prin
organele
de
executare
silit;
- potrivit art. 324 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal, de ctre persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la
ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat, din oficiu, conform prevederilor art. 316 alin.
(11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate naintea anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate intervine, potrivit sistemului TVA la ncasare prevzut de
art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA;
- potrivit art. 324 alin. (11) din Codul fiscal, de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de
TVA a fost anulat, la cerere, conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, care au aplicat sistemul
TVA la ncasare i care au efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii nainte de anularea nregistrrii n scopuri de
TVA, dar a cror exigibilitate de tax, potrivit sistemului TVA la ncasare prevzut de art. 282 alin. (3) - (8) din
Codul fiscal, a intervenit n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA.
390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare (OPANAF
591/2016) Se depune lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare de ctre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 sau art. 317 din Codul fiscal, numai pentru lunile calendaristice n care ia natere
exigibilitatea taxei pentru:
a) livrrile intracomunitare scutite de tax n condiiile prevzute la art. 294 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal,
pentru
care
exigibilitatea
taxei
a
luat
natere
n
luna
calendaristic
respectiv;
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal
efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T, pentru care
exigibilitatea
de
tax
a
luat
natere
n
luna
calendaristic
respectiv;
c) prestrile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane
impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea European, altele dect cele scutite de TVA n statul
membru n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv;
d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna
calendaristic respectiv;
e) achiziiile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile din
Romnia care au obligaia plii taxei conform art. 307 alin. (2), pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n
luna calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea European.
392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
522/2016) Se completeaz de ctre persoanele impozabile care, la data de 31 decembrie a anului de referin,
respectiv a anului pentru care se depune acest formular, erau nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a cror cifr de afaceri, efectiv
realizat la acea dat este inferioar sumei de 220.000 lei. Nu se depune dac persoanele impozabile nu au
desfurat livrri de bunuri i prestri de servicii n anul de referin, n interiorul rii. Se depune la organul fiscal
competent, pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare.
392B Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
522/2016) Se completeaz de ctre persoanele impozabile care, la data de 31 decembrie a anului de referin,
respectiv a anului pentru care se depune acest formular, nu erau nregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor
art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a cror cifr de
afaceri realizat la acea dat, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de
persoane, este inferioar sumei de 220.000 lei. Nu se depune n situaia n care persoanele impozabile nu au
desfurat n anul de referin livrri de bunuri i prestri de servicii n interiorul rii i/sau achiziii efectuate din
ar. Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de

62

raportare.
394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (OPANAF
3769/2015 modificat prin OPANAF 1105/2016) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia
sunt obligate s declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe
teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Declaraia 394
se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare
(care este perioada fiscal declarat pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300).
Formatul electronic al declaraiei se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor
Publice i este pus la dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de
web al Ministerul Finanelor Publice.
710 Declaraie rectificativ (OPANAF 587/2016) Se utilizeaz pentru corectarea impozitelor/taxelor declarate la
bugetul de stat, stabilite de ctre pltitori prin autoimpunere sau cu regim de reinere la surs, precum i a
contribuiilor sociale datorate de angajatori i reinute de ctre acetia de la asigurai. Formularul se completeaz cu
ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet.

Corectarea unor declaraii fiscale care se refer la declararea unor obligaii fiscale se face
fie prin completarea i transmiterea unei Declaraii rectificative (Declaraia 710 de mai sus),
pentru taxe i impozite stabilite prin autoimpunere (exemplu: impozit pe profit, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor) sau prin reinere la surs (impozit pe dividende) fie prin
retransmiterea declaraiei iniiale corectate i pe care se bifeaz c este Declaraie rectificativ
63

(exemplu: pentru corectarea unei sume din Declaraia 112 Declaraie privind obligaiile de plat
a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, se
reface aceast declaraie, se bifeaz c este Rectificativ i se retransmite versiunea corect).
Dei impozitul pe salarii este un impozit cu reinere la surs, corecia acestuia, dac este cazul,
nu se face prin completarea Declaraiei 710 ci prin refacerea Declaraiei 112, fiind n acest caz o
excepie de la regula general.
Corectarea Decontului de TVA (Declaraia 300) se poate face doar prin cerere adresat
organului fiscal pentru efectuarea unor corecii materiale, urmnd ca organul fiscal s emit o
decizie prin care se corecteaz decontul de TVA depus eronat. Dac erorile nu sunt
semnificative, eroarea se poate corecta prin includerea coreciilor n urmtorul decont de TVA la
poziia Regularizri tax dedus sau Regularizri tax colectat, dup caz.
Sistemul fiscal romnesc fiind unul de tip declarativ, declaraiile fiscale care se refer la
informarea organului fiscal referitoare la obligaiile contribuabilului sunt considerate corecte
pn la proba contrar (efectuarea unui control fiscal sau corecia din proprie iniiativ a
contribuabilului).
Corectarea unei declaraii fiscale se efectueaz n momentul n care s-a constatat eroarea.
ntre nregistrrile din contabilitate i declaraiile fiscale trebuie s existe o anumit legtur.
Spre exemplu dac n luna iunie 2015 impozitul pe profit declarat prin Declaraia 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat a fost n sum de 2.000 lei iar n luna
septembrie 2015 s-a constatat c valoarea corect era de 2.200 lei, concordana dintre
contabilitate i fiscalitate este evideniat prin urmtoarele:
a. Valoarea impozitului pe profit nregistrat n contabilitate n luna iunie este de 2.000
lei, conform valorii din declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie 2015;
b. Corecia de 200 lei se nregistreaz n contabilitate n luna septembrie 2015, conform
diferenei dintre valoarea corect i valoarea iniial a impozitului pe profit din
Declaraia 710 aferent lunii iunie 2015 i transmis n luna septembrie 2015.
O situaie similar este aceea n contabilitate s-a nregistrat corect impoztitul n luna iunie
2015, n sum de 2.200 lei, ns din eroare, n Declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie
2015, s-a trecut suma de 2.000 lei. n acest caz, n septembrie 2015 se transmite Declaraia 710
de corectare a impozitului pe profit aferent lunii iunie 2015 iar n contabilitate nu se mai face
nicio nregistrare deoarece suma corect a fost deja nregistrat.
2.2.3.2. Obiectul i funciile controlului fiscal. Forme i proceduri de control fiscal
Conform Codului de procedur fiscal (Legea nr. 207/2015, art.113, alin. 1), controlul fiscal
(inspecia fiscal) are ca obiect:
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale;
verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;
verificarea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere;
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Prin urmare, inspecia fiscal se exercit asupra oricrei tip de entitate sau persoan care are
obligaia, prin lege, de a calcula, reine, plti, declara taxe i impozite.

64

Pentru efectuarea inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal desfoar urmtoarele


activiti (Legea nr. 207/2015, art.113, alin. 2):
1. examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului
2. verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;
3. discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
4. solicitarea de informaii de la teri;
5. stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;
6. stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale
accesorii aferente acestora;
7. verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
8. dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
9. aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
10. aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
Metodele de control care pot fi utilizate de organul de inspecie fiscal pentru efectuatea
inspeciei fiscale sunt (Legea nr. 207/2015, art.116):
controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
controlul general (total), prin care se verific toate documentele sau operaiunile n care
sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat
Aplicarea procedurilor i a metodelor de control fiscal conduce la existena urmtoarelor
forme ale inspeciei fiscale, astfel:
1. Dup gradul de cuprindere al inspeciei fiscale, se deosebesc:
a. inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor
obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp
determinat;
b. inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau
mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
2. Dup momentul cunoaterii de ctre contribuabil cu privire la desfurarea inspeciei
fiscale, aceasta poate fi:
a. inspecia fiscal programat, n care contribuabilul este selectat conform
obiectivelor controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal;

65

b. inspecia fiscal inopinat, n care contribuabilul nu cunoate c va fi supus


controlului fiscal nainte de desfurarea inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal programat poate s fie inspecie general sau parial iar inspecia
fiscal inopinat, de regul, este o inspecie fiscal ncruciat.
Inspecia fiscal se realizeaz cu respectarea urmtoarelor reguli (Legea nr. 207/2015,
art.118):
1) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe
anuale, trimestriale i lunare.
2) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare tip de crean fiscal i
pentru fiecare perioad supus impozitrii.
4) La nceperea inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal trebuie s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de inspecie fiscal. nceperea inspeciei fiscale trebuie
consemnat n registrul unic de control ori de cte ori exist obligaia inerii acestuia.
5) Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice
care sunt relevante pentru impozitare sau verificarea modului de respectare a altor
obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil.
6) Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent
a contribuabilului/pltitorului i s utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea
inspeciei fiscale.
7) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul este obligat s dea o declaraie
scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate
documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se
menioneaz i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie
de contribuabil/pltitor.
8) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul
ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organul de
inspecie fiscal.
2.2.3.3.

Pregtirea, realizarea i finalizarea controlului fiscal (inspeciei fiscale)

A. Pregtirea inspeciei fiscale presupune:


1. Selectarea contribuabililor care vor fi supui inspeciei fiscale;
2. Colectarea informaiilor generale despre contribuabil;
3. ntocmirea avizului de inspecie fiscal i comunicarea acestuia.
Selectarea contribuabililor
Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre
organul fiscal competent, n a crui raz teritorial acesta are domiciliul sau sediul n funcie de
nivelul riscului stabilit pe baza analizei de risc. Procedura de selecie nu poate fi contestat de
ctre contribuabil.
66

Principiile care stau la baza seleciei sunt:


Principiul eficienei inspeciilor fiscale. n activitatea de inspecie fiscal se pornete de
la realitatea c administraia fiscal nu dispune de personal suficient pentru realizarea
unor inspecii la toi contribuabilii, pe ntreaga perioad de impunere. Din acest motiv
trebuie optimizate eforturile i rezultatele inspeciei fiscale. Astfel, cu efort ct mai mic
trebuie obinute rezultatele maxime. Prin urmare, eficiena inspeciei fiscale depinde de
modul de selecie a contribuabililor care urmeaz a fi verificai. Atenia organelor de
control fiscal trebuie s se ndrepte cu precdere asupra contribuabililor care necesit
efectuarea inspeciei fiscale.
Principiul uniformitii impunerii. Potrivit acestui principiu n cazul existenei mai
multor contribuabili cu aceleai riscuri fiscale, densitatea inspeciilor fiscale trebuie s fie
asemntoare n toat ara. Acest principiu este o consecin a egalitii tuturor
persoanelor fizice i/sau juridice n faa legii. Dac principiul eficienei inspeciilor
fiscale se manifest preponderent n pregtirea inspeciilor fiscale pariale (tematice),
principiul uniformitii impunerii se manifest preponderent n cadrul inspeciilor fiscale
generale, selectarea contribuabililor realizndu-se, n acest caz, aleator.
Colectarea informaiilor generale despre contribuabil;
Eficiena inspeciei fiscale depinde, n cea mai mare msur, de modul de colectare a
informaiilor privind contribuabilul i de analiza acestora. Principalele surse de informaii
privind contribuabilul sunt:
1. Caracteristicile sectorului de activitate;
2. Documentele ntocmite cu prilejul inspeciilor fiscale precedente;
3. Dosarul fiscal al contribuabilului;
4. Elementele furnizate de ctre teri.
Caracteristicile sectorului de activitate n care contribuabilul i desfoar activitatea
sunt utile inspectorului fiscal n a fi tiute, ntruct acesta i poate forma o prere cu privire la
aspecte precum:
- gradul de risc al operaiunilor specifice domeniului;
- dinamica general specific domeniului de activitate, ilustrat prin indicatori precum:
cifra de afaceri medie, rata medie a profitului, viteza de rotaie a stocurilor, creanelor i
obligaiilor.
Inspeciile fiscale precedente pot furniza informaii utile i punctuale cu privire la
contribuabilul verificat. Examinarea rapoartelor ntocmite n cadrul inspeciilor fiscale
precedente constituie o surs de informaii, relative la contribuabil, cu privire la:
- comportamentul fiscal obinuit al acestuia;
- identificarea punctelor sale slabe;
- modul n care msurile dispuse n urma controalelor precedente au fost operate la
nivelul contabilitii.
Dosarul fiscal este cea mai important surs de informaii cu privire la contribuabil,
administrat de ctre unitatea fiscal n a crei competen teritorial contribuabilul i are sediul
(comportamentul fiscal al contribuabilului depunerea la timp a declaraiilor fiscale, plata
67

obligaiilor fiscale la termenele stabilite, situaia declaraiilor rectificative, amnarea solicitrii


rambursrii de TVA dei legea permite acest lucru contribuabilului, etc.)
Informaiile furnizate de ctre teri sunt importante n aprecierea contribuabilului i pot
constitui, n mod frecvent, punctul de pornire n declanarea inspeciei fiscale.
Avizul de inspecie fiscal
naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz
de inspecie fiscal. Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o
singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea
se aprob sau se respinge de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care organul fiscal a
admis cererea de amnare a inspeciei fiscale, comunic contribuabilului data la care a fost
reprogramat inspecia fiscal.
Elementele avizului de inspecie fiscal sunt:
1. Temeiul juridic al inspeciei fiscale.
Acesta este reprezentat de prevederile Codului de procedur fiscal. Codul de Procedur
Fiscal definete obiectul i atribuiile inspeciei fiscale. Scopul inspeciei fiscale este de
a stabili corectitudinea obligaiilor fiscale ale contribuabililor.
2. Data de ncepere a inspeciei fiscale.
nceperea inspeciei fiscale se realizeaz n intervale de timp diferite, de la comunicarea
avizului de inspecie fiscal, dup cum urmeaz: n termen de 15 zile pentru micii
contribuabili, respectiv n termen de 30 zile pentru marii contribuabili.
Cele dou termene curg nu de la data trimiterii avizului de inspecie fiscal de ctre
organul fiscal, ci de la data lurii la cunotin de ctre contribuabil.
Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control ori de
cte ori exist obligaia inerii acestuia.
3. Obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale.
Verificarea obligaiilor fiscale are n vedere ntregul circuit al prelucrrii de ctre
contribuabil a informaiei fiscale, de la documentele justificative pn la stingerea
obligaiei fiscale.
Obligaiile fiscale cuprind urmtoarele elemente:
a. Obligaia de a calcula i nregistra n contabilitate i n registrele fiscale
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
b. Obligaia de a declara impozitele, contribuiile i taxele datorate;
c. Obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele i contribuiile
datorate bugetului de stat consolidat;
d. Obligaia de a plti majorri de ntrziere aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate (dar neachitate la scaden), numite n
continuare obligaii de plat accesorii;
Perioadele supuse inspeciei fiscale se stabilesc diferit, n funcie de felul contribuabililor,
astfel:
68

la contribuabilii mari, de la sfritul perioadei anterior controlate, n termenul de


prescripie de a stabili obligaii fiscale i pn la sfritul lunii premergtoare datei
inspeciei;
La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor
nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii:
a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate bugetului general consolidat.
n ceea ce privete termenul de prescripie, sunt aplicabile urmtoarele reguli:
- dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5
ani, excepie fcnd cazurile prevzute de lege;
- termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 01 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a nscut obligaia fiscal;
- dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n situaia n
care acestea rezult din svrirea unor fapte care reprezint infraciuni sau sunt
sancionate ca atare printr-o hotrre judectoreasc rmas definitiv.
4. posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul de inspecie fiscal poate
aproba amnarea datei nceperii inspeciei fiscale, comunicndu-le acestora data la care a
fost reprogramat inspecia fiscal.
Solicitarea trebuie s fie ntocmit n scris i s fie adresat organului fiscal competent n
termen de 5 zile de la primirea avizului de inspecie fiscal. Temeinicia motivelor i
justificarea lor face ca solicitarea de amnare a inspeciei fiscale s fie sau nu acceptat.
Reprogramarea inspeciei fiscale, dac solicitarea de amnare este acceptat, se va face
prin emiterea unui nou aviz de inspecie fiscal. Data prevzut pentru nceperea
inspeciei fiscale trebuie s fie ulterioar datei solicitate de ctre contribuabil.
5. alte informaii menite s asigure o bun desfurare a inspeciei fiscale.
Ataat avizului de inspecie fiscal se va afla Carta drepturilor i obligaiilor
contribuabililor" pe durata desfurrii inspeciei fiscale. Aa cum rezult din denumire,
carta cuprinde att drepturile ct i obligaiile contribuabilului pe parcursul inspeciei
fiscale.
Drepturile contribuabilului constau n:
- dreptul de a fi ntiinat cu privire la inspecia fiscal;
- dreptul de a fi verificat numai n interiorul termenului de prescripie;
- dreptul de a solicita modificarea sau amnarea nceperii inspeciei fiscale;
- dreptul de a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit, tax sau contribuie i
69

pentru fiecare perioad;


- dreptul de a solicita legitimarea organelor fiscale;
- dreptul ca activitatea proprie s fie ct mai puin afectat pe parcursul inspeciei fiscale;
Obligaiile contribuabilului sunt urmtoarele:
- obligaia de a permite accesul n incintele de afaceri;
- obligaia asigurrii spaiului i a logisticii necesare desfurrii
controlului;
- obligaia de a pune la dispoziie toate documentele care stau la baza calculrii
impozitelor;
- obligaia de a colabora la desfurarea inspeciei fiscale;
- obligaia de a pstra i arhiva evidenele contabile i fiscale;
Comunicarea avizului de inspecie fiscal
Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
Organul de control fiscal trebuie s poat dovedi c avizul de inspecie fiscal a fost
primit de ctre contribuabil la timp. n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale
nscris n aviz este ulterioar mplinirii termenului de mai sus inspecia fiscal nu poate ncepe
nainte de data nscris n aviz. Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de
comunicare a avizului de inspecie fiscal prevzut.
Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control. n cazul
contribuabililor care nu dein sau nu prezint organelor de inspecie fiscal registrul unic de
control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare.
Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele
situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de
insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune nceperea
imediat a inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii, altele
dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal;
d) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a
contestaiei;
e) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului.
Avizul
de
inspecie
fiscal
se
comunic
prin
remiterea
acestuia
contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a actului administrativ
fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Avizul de inspecie
fiscal poate fi comunicat i prin alte mijloace cum sunt fax, e-mail sau alte mijloace electronice
de transmitere la distan, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i
70

confirmarea primirii acestuia i dac contribuabilul a solicitat expres acest lucru. n cazul n care
comunicarea prin mijloacele de mai sus nu a fost posibil, aceasta se realizeaz prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent
i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se
menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului iar avizul de
inspecie fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
B. Realizarea inspeciei fiscale presupune:
1. Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale;
2. Durata efecturii inspeciei fiscale;
3. Intervenia la faa locului i aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale.
Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale
n funcie de circumstane, inspecia fiscal se poate exercita:
a) la sediul contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat,
precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.acesta. n cazul n care
contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat
organul de inspecie fiscal competent.
b) la sediul organului fiscal. Inspecia fiscal se va desfura la sediul organului fiscal numai
dac perioada, tematica sau operaiunile i documentele supuse controlului nu sunt
extinse;
c) n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, atunci cnd variantele precedente
nu sunt posibile.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei
persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal, n funcie
de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au
sedii secundare, indiferent de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul
duratei acesteia. Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei
inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta, caz n care se emite o
decizie de suspendare care se comunic contribuabilului.

71

Sfritul inpeciei fiscale este reprezentat de data la care contribuabilului i sunt


comunicate concluziile echipei de inspecie fiscal i este data de terminare a inspeciei fiscale
nscris n Registrul Unic de Control.
Intervenia la faa locului i aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale
La faa locului, intervenia echipei de inspecie fiscal presupune trei etape importante:
prezentarea echipei de inspecie contribuabilului;
desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale;
discuia final cu contribuabilul.
Prezentarea echipei de inspecie la sediul contribuabilului
La prima intervenie la faa locului se execut urmtoarele categorii de lucrri:
a) prezentarea membrilor echipei de inspecie fiscal conducerii entitii
verificate, ocazie cu care are loc legitimarea acestora i comunicarea ctre
contribuabil a ordinului de serviciu;
b) stabilirea cu certitudine a identitii i a calitii interlocutorului desemnat,
respectiv a faptului dac este adecvat sau nu;
c) vizitarea spaiilor de lucru, n prezena contribuabilului. Inspectorul fiscal
va vizita spaiile de lucru sau locurile unde se afl bunuri impozabile sau n care se
desfoar activiti generatoare de venituri;
d) stabilirea elementelor tehnice ale verificrii:
- programarea
inspeciei
fiscale,
stabilindu-se
calendarul
viitoarelor
intervenii;
- identificarea locului prevzut pentru desfurarea inspeciei fiscale;
- stabilirea intervalului orar zilnic n care inspecia poate avea loc, n funcie de
programul de lucru al contribuabilului;
- persoanele responsabile cu furnizarea documentelor, respectiv care vor asigura
asisten echipei de control.
e) verificarea preliminar care const n examinarea:
- registrului consiliului de administraie i al adunrilor generale;
- jurnalelor de vnzri i cumprri;
- registrului-jurnal;
- registrului inventar;
- registrului fiscal;
- alte documente.
Prima prezentare la sediul contribuabilului este important sub toate aspectele sale, ntruct
asigur o bun aplicare a procedurilor fiscale i o judicioas formulare a concluziilor la finalul
inspeciei fiscale.
Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale
Este etapa n care se pun n practic marea majoritate a procedurilor specifice inspeciei
fiscale. Aceste proceduri au fost deja descrise pe parcursul prezentei lucrri. Totui, principalele
procedee utilizate care ar putea fi utilizate sunt:
- verificrile ncruciate (se verific, spre exemplu, exemplarul albastru al facturii de la
72

client cu exemplarul rou care a stat la baza nregistrrii n contabilitate);


verificrile reciproce (se verific, spre exemplu, datele din facturile de achiziii cu
cele din jurnalul de cumprri).
realizarea inventarierii pariale a unor elemente de activ sau pasiv n vederea
confruntrii datelor scriptice cu cele faptice;
solicitrile unor confirmri de la teri. Acestora le poate fi solicitat s confirme
existena unor operaiuni, solduri sau rulaje care fac obiectul controlului;

Discuia final cu contribuabilul


Inspecia fiscal se termin printr-o discuie final ntre contribuabil i reprezentanii
organului fiscal, n majoritatea cazurilor, membrii echipei de inspecie fiscal. Discuia
presupune:
- Comunicarea concluziilor finale i discutarea acestora cu contribuabilul vor
fi realizate de preferin la locul de desfurare a inspeciei fiscale. Data, locul i ora
discuiei finale vor fi comunicate contribuabilului n timp util;
- Ascultarea contribuabilului. Contribuabilul are dreptul de a-i exprima propriile
puncte de vedere i de a fi ascultat. Contribuabilul are dreptul s i exprime n scris
punctele de vedere relative la constatrile formulate de ctre echipa de inspecie
fiscal;
- Informarea contribuabililor privind cile de atac mpotriva actelor de
control;
- Solicitarea echipei de inspecie fiscal adresat contribuabilului de a da o declaraie pe
propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziia echipei de inspecie
fiscal toate documentele i informaiile, c toate documentele i-au fost returnate de
ctre echipa de inspecie fiscal, c nu mai are alte informaii i documente relative la
situaia sa fiscal care intr n obiectul inspeciei fiscale.
C. Finalizarea inspeciei fiscale
La finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligatoriu actele de control
specifice formei inspeciei fiscale i n strns corelaie cu constatrile fcute.
Principalele acte de control ntocmite sunt:
a) Procesul verbal de control;
b) Raportul de inspecie fiscal;
c) Nota de constatare;
d) Procesul verbal de constatare a contraveniilor;
e) Anexe.
Procesul verbal de control
Procesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n situaiile n
care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal. Este un act de control specific
controlului inopinat, controlului reciproc sau consemnrii unor fapte de natur penal. Valorificarea
constatrilor controlului consemnate n procesul verbal nu se vor concretiza n emiterea unei decizii
de impunere. El poate fi anexat raportului de inspecie fiscal.
73

Procesul verbal de control conine trei pri: introducere, cuprins i ncheiere.


n partea introductiv vor fi consemnate urmtoarele elemente:
- data ntocmirii procesului verbal;
- numele i prenumele membrilor echipei de inspecie fiscal;
- precizarea exact a obiectului controlului;
- perioada supus controlului;
- datele de identificare ale contribuabilului;
- locul desfurrii controlului;
- reprezentantul legal al contribuabilului.
n partea de cuprins sunt descrise i nuanate o serie de elemente
care formeaz coninutul controlului, precum:
- descrierea
faptelor
constatate,
astfel
constatrile
controlului
se
vor
descrie clar i concis, fr comentarii inutile;
- prevederile actelor normative nclcate, cu precizarea exact a acestor acte, a articolului
i aliniatului;
- consecinele producerii deficienelor;
- precizarea
persoanelor
care
se
fac
vinovate
de
svrirea
unor
deficiene;
- precizarea msurilor operative luate pentru remedierea deficienelor pe parcursul
controlului;
- punctul de vedere al contribuabilului sau al reprezentantului acestuia, n sintez.
n partea de ncheiere se fac precizri cu privire la:
- faptul c au fost restituite contribuabilului toate documentele puse la dispoziia echipei de
inspecie fiscal (cu excepia celor pentru care s-a ntocmit proces verbal de ridicare de
nscrisuri);
- numrul de exemplare n care procesul verbal a fost ntocmit. Este recomandabil
ntocmirea n minim trei exemplare;
- numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;
- numele, prenumele i semntura membrilor echipei de inspecie fiscal;
- numele, prenumele i semntura contribuabilului sau a reprezentantului acestuia.
Raportul de inspecie fiscal
Spre deosebire de procesul verbal de control acesta este un act unilateral. Se ncheie n
toate situaiile n care nu se recurge la ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete indiferent
dac se constat diferene n plus sau n minus fa de creana fiscal iniial.
Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate
constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate, precum i n legtur cu
alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce au fcut obiectul verificrii.
Contribuabilul/Pltitorul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
constatrile organului de inspecie fiscal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului de
vedere este de cel mult 7 zile lucrtoare.

74

Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:


a) deciziei de impunere, pentru diferene (n plus sau n minus) de obligaii fiscale
aferente perioadelor verificate;
b) deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat diferene de obligaii
fiscale.
Aceste decizii se emit n termen de 25 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale
i se comunic contribuabilului.
Referitor la decizia de impunere care reprezint titlul de crean privind obligaia de plat a
contribuabilului, elementele acesteia sunt:
denumirea organului fiscal emitent;
data emiterii i data de la care produce efecte;
datele de identificare ale contribuabilului;
obiectul deciziei de impunere;
cuantumul i natura sumelor;
baza de impunere a fiecrei taxe, impozit sau contribuii;
motivele de fapt;
temeiul de drept;
numele i semntura persoanelor mputernicite de ctre organul fiscal;
tampila organului fiscal emitent;
posibilitatea contestrii, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia.
Elementele raportului de inspecie fiscal sunt urmtoarele:
date generale de identificare a inspeciei fiscale;
n aceast categorie sunt reunite elemente referitoare la:
- datele de identificare ale membrilor echipei de inspecie fiscal (nume, prenume, funcia,
numr legitimaie, unitatea fiscal de care aparin i numrul ordinului de serviciu);
- temeiul legal privind efectuarea inspeciei fiscale;
- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;
- numrul i data nscrise n Registrul Unic de Control, reprezentnd nceputul inspeciei
fiscale;
- perioada supus verificrii;
- perioada (intervalul) de timp i locul desfurrii inspeciei fiscale;
- precizarea obiectivului inspeciei fiscale, corelat cu tematica nscris n ordinul de serviciu;
- modul n care au fost ndeplinite obligaiile stabilite la finele inspeciei fiscale precedente.
date despre contribuabil;
- Date de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numrul de nregistrare la Oficiul
Naional al Registrului Comerului, codul unic de nregistrare, codul CAEN, date privind
capitalul social;
- Forma juridic i de proprietate;
75

Informaii privind acionarii sau asociaii;


Informaii privind conturile bancare;
Cifra de afaceri i evoluia sa;
Modul de numerotare, folosire i arhivare a documentelor;
Prezentarea particularitilor fiscale privind punctele de lucru, antrepozite fiscale,
autorizaii etc.
- Date de identificare a persoanei care asigur administrarea societii;
- Date de identificare a persoanei care asigur conducerea contabilitii;
- Date de identificare a persoanei care asigur reprezentarea societii pe timpul inspeciei
fiscale;
-

constatrile fiscale;
Constatrile echipei de inspecie fiscal sunt sistematizate (grupate) i sintetizate pentru fiecare
obligaie fiscal, n anexele la raport obligaiile fiscale vor fi detaliate. Pentru fiecare obligaie
fiscal constatrile vor face referiri la urmtoarele aspecte:
1. Descrierea inspeciei fiscale, paragraf n care se aduce lmurire privind:
a. perioada supus inspeciei fiscale, actele normative care o reglementeaz;
b. procedura de control utilizat;
c. prezentarea facilitilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat;
2. Obiectivele minimale avute n vedere, n acest paragraf vor fi descrise cel puin:
a. verificarea realitii declaraiilor fiscale;
b. verificarea existenei contractelor i modul n care acestea produc efecte fiscale;
c. verificarea nregistrrii tuturor veniturilor;
d. verificarea nregistrrii cheltuielilor aferente veniturilor;
e. verificarea utilizrii documentelor.
3. Baza de impunere
Echipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din cele dou situaii:
a. n urma controlului baza de impunere nu se modific, ntr-o asemenea situaie, acest aspect
va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;
b. n urma controlului baza de impunere se modific, n acest caz, n raport se vor face referiri
privind:
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;
- punctul de vedere al echipei de inspecie fiscal fa de cel al
contribuabilului;
- consecinele fiscale ale abaterilor constatate;
- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;
- stabilirea responsabilitilor privind determinarea greit a bazei impozabile i, dup
caz, propunerea sancionrii vinovailor.
4. Alte constatri. Capitolul va face referire la constatri relative la:
a. organizarea i conducerea contabilitii;
b. utilizarea i inerea registrelor contabile.
5. Discuia final cu contribuabilul
Este capitolul n care se vor face referiri cu privire la:
76

a. numrul i data documentului de ntiinare a contribuabilului privind discuia final. Prin


acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora i locul discuiei finale;
b. punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit i/sau accesoriu
aferent;
c. faptul c s-au pus la dispoziie echipei de inspecie toate documentele i informaiile
solicitate. Declaraia contribuabilului n acest sens va fi anexat la Raportul de inspecie
fiscal.
sinteza constatrilor inspeciei fiscale.
Aceast sintez ntocmit sub form tabelar, pentru fiecare obligaie fiscal principal sau
accesorie consemnndu-se:
1. numrul curent;
2. denumirea impozitului, taxei, contribuiei i a obligaiilor fiscale accesorii aferente;
3. perioada verificat, perioada pentru care s-au calculat obligaiile fiscale;
4. baza impozabil stabilit suplimentar;
5. impozitele, taxele i contribuiile stabilite suplimentar;
6. codul contului bugetar aferent fiecrui impozit, taxe i contribuii.

Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau raportul
de inspecie fiscal.
Notele de constatare se ntocmesc de organele de control pentru consemnarea unor
deficiene care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite. Aceste deficiene ar putea fi
remediate pn la terminarea controlului sau cei vinovai ar putea s nu mai recunoasc producerea
lor.
n cuprinsul su sunt consemnate:
- situaiile de fapt constatate;
- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii mai
deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii echipei
de inspecie fiscal.
Procesul verbal de constatare a contraveniilor
Prin acte normative specifice domeniului fiscal, cu precdere Codul de procedur fiscal,
sunt sancionate fapte care ntrunesc condiiile necesare pentru a fi ncadrate drept contravenii.
Elementele care trebuie ntrunite simultan pentru ca o fapt s fie considerat contravenie
sunt:
fapta respectiv s fie ilicit, svrit cu vinovie, indiferent dac cu intenie
sau din culp;
fapta s aib grad de pericol social mai redus dect infraciunile;

77

fapta s fie sancionat ca atare prin legi, hotrri de guvern sau ordonane ale
administraiei centrale sau prin hotrri ale consiliilor locale sau judeene.
Elementele procesului verbal de constatare a contraveniilor sunt urmtoarele:
data i locul constatrii contraveniei;
numele, prenumele, calitatea i instituia de care aparine agentul constatator;
datele personale, actul de identitate, codul numeric personal, ocupaia, locul de
munc al contravenientului;
descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei, locului, orei i
mprejurrile n care s-a svrit contravenia;
actul normativ nclcat;
posibilitatea achitrii n 48 de ore a 50% din minimul amenzii prevzut n actele
normative, dac legea prevede aceast posibilitate;
alte meniuni.
Sub sanciunea nulitii procesului verbal, agentul constatator este obligat s aduc la
cunotin i s consemneze contravenientului acest lucru n procesul verbal dndu-i posibilitatea de
a face obieciuni.
Nulitatea procesului verbal de constatare a contraveniilor intervine atunci cnd se constat
lipsa meniunilor referitoare la:
numele i prenumele contravenientului;
denumirea i sediul persoanei juridice;
numele, prenumele i calitatea agentului constatator;
fapta svrit;
data svririi acesteia;
semntura agentului constatator.
Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin att de ctre contravenient, ct i de ctre
organul constatator. Dac contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, aceste
mprejurri vor fi consemnate de ctre agentul constatator n procesul verbal. Meniunea trebuie
confirmat de ctre cel puin un martor, cu precizarea datelor de identificare din actul de identitate
al acestuia. Sanciunile aplicabile contravenienilor se grupeaz n dou categorii:
1. Sanctiuni contraventionale principale. Se aplic persoanelor fizice i juridice i mbrac
trei forme:
a) avertismentul, se aplic atunci cnd gravitatea faptei care constituie contravenie este
redus sau n situaia n care actul normativ care definete contravenia nu stabilete nici
o sanciune. Avertismentul const n atenionarea, de obicei n scris, dar i verbal, dup
caz, a contravenientului cu privire la pericolul social al faptei care constituie contravenie.
b) amenda contravenional, are caracter administrativ;
c) obligaia contravenientului de a presta activiti n folosul comunitii, este o sanciune
aplicabil numai persoanelor fizice i nu poate depi trei sute de ore/an. Se stabilete
alternativ cu amend contravenional.
2. Sanctiuni contraventionale complementare . Se aplic ntotdeauna alturi de o sanciune
contravenional principal i pot consta n:

78

a) confiscarea bunurilor rezultate, folosite i destinate svririi contraveniei.


Agenii constatatori au obligaia de a dispune confiscarea bunurilor care:
au fost produse sau dobndite prin contravenie;
au servit la svrirea contraveniei;
nu pot circula sau nu pot fi deinute conform legii,
b) suspendarea activitii entitii economice;
c) nchiderea unitii, subunitii sau punctului de lucru;
d) retragerea
licenei
sau
avizului
pentru
anumite
operaiuni,
temporar
sau definitiv;
e) desfiinarea lucrrilor i aducerea terenurilor la forma iniial.
Anexele la actele de inspecie fiscal
Principalele anexe la actele de inspecie fiscal sunt:
a) Avizul de inspecie fiscal
b) Ordinul de serviciu
c) Notele explicative
d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri
e) Procesul verbal de sigilare/desigilare
f) Declaraie" dat de contribuabil
g) Alte situaii anexe.
Uneori n plus fa de acestea se poate anexa i Nota de constatare deja descris ntr-unul din
paragrafele precedente.
a) Avizul de inspecie fiscal a fost deja detaliat pe parcursul prezentului capitol. Se anexeaz la
Raportul de inspecie fiscal. Este ntocmit n trei exemplare, avnd rolul de a ntiina
contribuabilul cu privire la inspecia fiscal;
b) Ordinul de serviciu constituie documentul care confer autoritate echipei de inspecie fiscal.
Are rolul de a nominaliza organele de inspecie fiscal abilitate s exercite controlul, de a
nominaliza contribuabilul supus inspeciei i de a stabili data de ncepere a inspeciei fiscale.
Poate fi anexat fie la Raportul de inspecie fiscal fie la Procesul verbal.
c) Notele explicative . Sunt informaii scrise pe care le dau cei controlai la cererea organelor de
control. Ele au un caracter de declaraii fcute de cei controlai, dar pentru organul de control ele
reprezint un mijloc suplimentar de informare i comunicare. n niciun caz, organul de control
nu poate definitiva concluziile numai pe baza lor. n toate cazurile, organele de control trebuie s
verifice prin alte procedee axactitatea acestor declaraii i numai dup aceea s-i definitiveze
concluziile.
Notele explicative, avnd caracter de declaraii, se iau n toate cazurile cnd se constat abateri
sau deficiene care vor determina luarea unor msuri de sancionare disciplinar sau
contravenional a celor vinovai, de stabilire a rspunderii patrimoniale sau penale.
Notele explicative pot fi luate de la cei controlai n orice etap a controlului, ns numai dup ce
au fost epuizate celelalte procedee ale verificrii, adic numai atunci cnd organele de control
sunt n msur s pun ntrebri precise i complete. Este recomandabil s nu se abuzeze de
acest procedeu de verificare deoarece dac se apeleaz prea frecvent la utilizarea sa, se creaz un
79

climat de tensiune ntre cei controlai i organul de control, ceea ce duce la anularea funciei
constructive a controlului, la reducerea conlucrrii ntre controlori i cei controlai, la nclcarea
principiului prezumiei de nevinovie.
nainte de definitivarea constatrilor, organele de control trebuie s analizeze rspunsurile
primite, iar dac consider necesar s formuleze ntrebri suplimentare. Dac din notele
explicative rezult alte elemente noi, care nu au fost sesizate cu ocazia controlului, este necesar
s se clarifice i aceste aspecte i numai dup aceasta s se definitiveze concluziile i s se
redacteze raportul de control.
n partea introductiv a notelor explicative se specific numele i funcia celui ce rspunde la
ntrebri, precum i data de la care acesta deine funcia respectiv.
n partea de coninut a notelor explicative sunt nscrise ntrebrile organului de control i
rspunsurile celui controlat. Notele explicative se ncheie, de regul, cu nrebarea Mai avei ceva
de adugat?
Notele explicative se dateaz i se semneaz de cel care a rspuns la ntrebri i de organul de
control care a formulat ntrebrile. Dac cei controlai refuz s dea notele explicative, sau
lipsesc din entitatea controlat n perioada desfurrii controlului, organul de control va
formula ntrebrile n scris, sub form de adres, care se nregistreaz la entitatea controlat,
stabilindu-se un termen pentru remiterea rspunsurilor. Dac n acest termen nu se rspunde la
ntrebri, se va meniona acest lucru n actul de control, anexndu-se lista ntrebrilor la care nu
s-a primit rspuns. Totodat, se aplic sanciunile prevzute de lege pentru nedepunerea la
dispoziia organelor de control a informaiilor necesare (n cazul controlului fiscal).
d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri
Se ntocmete ori de cte ori inspectorii fiscali consider c distrugerea unor nscrisuri este
posibil, iar reconstituirea lor ar fi imposibil sau foarte greu de realizat. Contribuabilului i
se las copii confirmate de ctre un reprezentant legal al acestuia i de ctre organul de
inspecie fiscal.
e) Procesul verbal de predare/restituire. Se ntocmete n situaiile n care exist indicii c n
spaiile de producie, depozitare i comercializare exist bunuri sau produse a cror
provenien nu este legal, a cror fabricaie este interzis sau a cror producie s-a fcut fr
autorizaie, aciunea de inspecie fiscal nefiind terminat i urmnd a se continua n ziua
lucrtoare viitoare.
f) Declaraia dat de contribuabil
g) Alte anexe n care pot fi incluse: tabele i situaii prin care constatrile
din procesul verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt
fundamentate deficienele constatate.
2.2.3.4. Contestarea actelor emise de organele de control fiscal
Posibilitatea de contestare. Forma i coninutul contestaiei
Contribuabilul poate s se situeze pe poziii diferite fa de elementele reinute prin actele
administrative fiscale care l privesc. Astfel, n aprarea cauzei proprii, poate recurge la dou ci de
atac:
contestarea actului administrativ-fiscal;
recurs n contencios administrativ, n faa tribunalului.
80

Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaz prin cele dou metode succesiv, n sensul
c demersul contribuabilului ncepe cu contestaia adresat organului fiscal competent i doar
ulterior, n cazul soluionrii nesatisfctoare putndu-se adresa instanelor.
Contestaia este calea administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale.
Ea poate fi formulat de ctre orice persoan fizic sau juridic care se simte lezat prin actele
administrative emise de ctre organele fiscale. Contestaia trebuie formulat n scris i trebuie s
cuprind:
a) datele de identificare ale contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz (argumentarea contestaiei);
e) semntura contestatorului.
Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul
fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva
refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
Termenul de depunere a contestaiei. Retragerea contestaiei
Contestaia se va depune n termen de 45 de zile de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine
organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n
termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia
este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data
primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Dac actul administrativ fiscal nu conine unul din elemente, respectiv posibilitatea de a fi
contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia,
aceasta poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, la
organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de
soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la
contestaie. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n
interiorul termenului general de depunere a acesteia.
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare a contestaiilor
Competena de soluionare a contestaiilor mpotriva deciziilor de impunere sau a actelor
administrative asimilate acestora este diferit, dup cum urmeaz:
a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale
acestora n valoare de pn la 5 milioane lei se soluioneaz de ctre structura specializat de
soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor regionale ale finanelor publice n a cror raz
teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii;
b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale
acestora n valoare de mai mare de 5 milioane lei se soluioneaz de Direcia general de
soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre
81

organele fiscale emitente.


n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie,
dup caz (n soluionarea contestaiei, organele de soluionare competente ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se pronun prin decizie, iar cele ale autoritilor administraiei publice locale
se pronun prin dispoziie). Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv
n sistemul cilor administrative de atac (recurs).
Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul,
considerentele i dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea
contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de
soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul
competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat.
Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de
soluionare competent n emiterea deciziei.
Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi
exercitat i instana competent. Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea
contestatorului n propria cale de atac.
Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al organului
competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ
atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.
Soluii asupra contestaiei. Comunicarea deciziei i calea de atac
Prin decizie, contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul
admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se
poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie un
nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare.
Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia
va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului i organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat sau altor persoane, potrivit legii.
Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre
persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent, n condiiile legii. n situaia atacrii la instana judectoreasc
de contencios administrativ competent a deciziei prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului
act administrativ fiscal ca urmare a soluiei de desfiinare emise n procedura de soluionare a
contestaiei se face dup ce hotrrea judectoreasc a rmas definitiv i irevocabil.

82

2.2.3.5.

Colectarea i stingerea creanelor fiscale

Colectarea creanelor fiscale reprezint totalitatea activitilor care au ca scop stingerea


creanelor fiscale. Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui
titlu executoriu, dup caz.
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Asemenea titluri pot
fi:
decizia de impunere;
declaraia fiscal;
decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
declaraia vamal pentru obligaiile pltite n vam
decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte
sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de
lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
decizia de atragere a rspunderii solid
ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un
extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i
al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.
Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal. Titlul executoriu trebuie s conin
urmtoarele elemente (n plus fa de actele administrativ fiscale) n general:
- codul de identificare fiscal i denumirea debitorului;
- domiciliul fiscal al debitorului;
- cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;
- termenul legal al puterii executorii a titlului.
Titlul de crean devine executoriu de la data la care creana fiscal devine scadent, prin
expirarea termenului de plat.
Stingerea creanelor fiscale poate avea loc, de regul, prin urmtoarele modaliti:
- plat;
- compensare;
- prin executare silit;
- prescrierea dreptului de a cere executarea silit.
- Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale
A. Plata i termenele de plat
Achitarea obligaiilor fiscale se poate realiza de ctre contribuabil printr-una din
urmtoarele modaliti:
83

prin ordin de plat, transferul fcndu-se de la o banc comercial la trezoreria n a crui


arie i are sediul sau domiciliul;
prin vrsminte efectuate direct n contul bugetar aferent obligaiilor, prin casieriile
trezoreriilor aflate n subordinea Ministerului Finanelor Publice, pe baza unei foi de
vrsmnt;
prin mandat potal;
Creanele fiscale pentru stat (obligaii fiscale pentru contribuabil) sunt scadente la expirarea
termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz (n majoritatea situaiilor
plata este voluntar i se face pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (luna sau
trimestrul) pentru care exist obligaia depunerii declaraiei)
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii
(dobnzi i penaliti de ntrziere), stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie
de data comunicrii acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn
la data de 5 a lunii urmtoare, inclusiv;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn
la data de 20 a lunii urmtoare, inclusiv.
Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv.
Dobnzile i penalitile de ntrziere
Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi
de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli
judiciare i sumele confiscate.
Dobnzile i penalitile de ntrziere sunt venituri ale bugetului cruia i aparine creana
principal.
Dobnzile reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale ca urmare a
neachitrii de ctre debitor a obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data
stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul dobnzii este de 0,02% pentru fiecare zi de
ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.
Penalitile de ntrziere reprezint sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat la
scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul penalitii de
ntrziere este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere. Penalitatea de ntrziere nu nltur
obligaia de plat a dobnzilor.
B. Compensarea
Se realizeaz compensarea atunci cnd un contribuabil, n raport cu bugetul statului are att
calitatea de debitor ct i de creditor. Altfel spus, compensarea se realizeaz ntre creanele
84

contribuabilului reprezentnd sume de rambursat i creanele administrate de ctre Ministerul


Finanelor Publice, cnd, n raporturile reciproce, ambele pri au i calitatea de debitor i de
creditor.
Compensarea se face pn la concurena celei mai mici sume reprezentnd crean i datoria
existent ntre cele dou pri, putnd fi iniiat:
- de ctre contribuabil la cererea sa;
- de ctre organul fiscal, din oficiu, ori de cte ori se constat existena unor creane reciproce,
cu excepia sumelor negative de TVA, fr opiune de rambursare.
Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist
deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. Organul fiscal competent comunic debitorului
decizia cu privire la efectuarea compensrii, n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
Restituiri de sume
Restituirea sau rambursarea unor sume de ctre organul fiscal ctre contribuabil poate avea
loc n mai multe situaii, care vor fi descrise pe parcursul prezentului paragraf, dar numai n situaia
n care contribuabilul, la alte impozite sau taxe nu are sume de plat la buget, reprezentnd debite
i/sau accesorii restante.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mic dect debitele i/sau accesoriile restante,
aferente altor impozite sau taxe se va realiza compensarea, pn la concurena sumei de recuperat
sau restituit.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mare dect debitele i/sau accesrile restante
aferente altor impozite sau taxe, compensarea se va realiza pn la concurena obligaiilor fiscale
restante, diferena restituindu-se contribuabilului.
Restituirea sau rambursarea de sume are loc cel mai adesea dup compensare ca modalitate
de stingere a creanelor fiscale.
La cererea contribuabilului pot fi restituite acestuia sumele care reprezint:
- pli fr existena unui titlu de crean;
- pli n plus fa de obligaia fiscal;
- pli fcute ca urmare a existenei unei erori de calcul;
- pli fcute ca urmare a interpretrii greite a legislaiei;
- sume de rambursat de la bugetul de stat;
- sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;
- sume rmase dup efectuarea distribuirii n urma executrii silite;
- sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, n
temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.
C. Executarea silit
Executarea silit a creanelor fiscale se deruleaz n trei etape:
1. somarea contribuabilului;
2. executarea silit propriu-zis;
3. valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor.

85

Somarea contribuabilului i instituirea msurilor asigurtorii. nceperea executrii silite


are loc prin comunicarea somaiei. Modul de comunicare este comun celorlalte acte administrative
fiscale.
Elementele somaiei sunt comune cu cele descrise n cadrul general al actelor administrativ
fiscale i n plus mai cuprind:
- numrul dosarului de executare;
- suma pentru care ncepe executarea silit;
- termenul de plat pn la care suma care face obiectul executrii silite va trebui s fie achitat;
- consecinele neachitrii la termen a sumelor care sunt executate silit.
Dac n termen de 15 zile nu se stinge debitul atunci se va continua executarea silit.
Msurile asigurtorii sunt luate de ctre organele fiscale n situaia n care exist pericolul ca
debitorul s i risipeasc patrimoniul, s ascund elemente ale activului, ngreunnd sau periclitnd
colectarea creanelor fiscale. Ele pot fi dispuse i de ctre instanele judectoreti sau alte organe
competente. Instituirea lor poate avea loc chiar nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n
cazul efecturii unor controale.
Dac creana ajunge la scaden fr a fi achitat, n condiiile existenei unor msuri
asigurtorii, acestea se vor transforma n titluri executorii.
Cel mai adesea, n funcie de natura bunurilor, msurile asigurtorii constau n:
- popriri asigurtorii asupra disponibilitilor;
- sechestrul asiguratoriu asupra bunurilor mobile;
- ipoteca asiguratorie asupra bunurilor imobile.
Msurile asigurtorii pot fi extinse i asupra bunurilor urmribile deinute n comun de ctre
debitor cu o ter persoan dac valoarea bunurilor proprii nu acoper creana fiscal.
mpotriva actelor prin care se instituie msurile asigurtorii se poate face contestaie n
instan n procedur de urgen.
Executarea silit propriu-zis se face diferit n funcie de natura veniturilor i a bunurilor
debitorului care pot fi identificate.
Astfel, executarea silit mbrac trei forme de baz care pot fi aplicate fie independent fie
combinat:
- executarea silit prin poprire;
- executarea silit a bunurilor mobile;
- executarea silit a bunurilor imobile.
Executarea silita prin poprire
Poprirea presupune existena unui ter n raport cu organul fiscal, dar care fa de
contribuabilul debitor, are fie o datorie fie o crean. Sunt supuse executrii silite prin poprire
elemente de natura bunurilor sau a veniturilor cu o lichiditate ridicat. Acestea pot consta n:
- disponibiliti bneti n lei i/sau valut;
- titluri de valoare i alte elemente necorporale.
Nu sunt supuse executrii silite prin poprire veniturile bneti ale contribuabilului debitor
care au destinaie special astfel:
- alocaiile de stat pentru copii i ntreinerea minitrilor handicapai;
86

- ajutoarele pentru sarcin i luzie, pentru mamele cu mai muli copii, pentru ngrijirea copiilor
bolnavi;
- bursele de studii;
- ajutoarele pentru boal, deces i accidente;
- ajutorul de omaj, compensaii primite, diurnele de detaare.
Executarea silita a bunurilor mobile
n cazul neachitrii de ctre contribuabil a sumelor reprezentnd obligaii fiscale comunicate
n somaie", se va trece de ctre organul fiscal la sechestrarea bunurilor mobile urmribile.
Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea Procesului verbal de sechestru".
Procesul verbal de sechestru conine elemente specifice definite n Codul de Procedur
Fiscal. n majoritatea situaiilor, sunt supuse executrii silite bunurile indicate de ctre
contribuabilul debitor.
n cazul persoanelor juridice este recomandat a fi sechestrate bunurile care nu condiioneaz
direct realizarea produciei, n msura n care acest lucru este posibil.
n cazul persoanelor fizice sunt sechestrate bunurile mobile n urmtoarea ordine:
- bunurile mobile ale debitorului;
- bunurile mobile comune ale soilor;
- bunurile mobile ale soilor.
Executarea silita a bunurilor imobile
Neachitarea obligaiilor fiscale n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac
executarea prin poprire sau sechestrul bunurilor mobile nu se pot realiza sau sumele rezultate sunt
insuficiente, se poate trece la executarea silit a bunurilor imobile.
Organul de executare ntocmete un proces verbal de sechestru n aceleai condiii cu cele
aplicabile bunurilor mobile. Sechestrul aplicat asupra imobilelor constituie ipotec. Organul de
executare va solicita biroului de carte funciar efectuarea inscripiei privind interdicia de
nstrinare. La cerere, se anexeaz i o copie a procesului verbal de sechestru.
Biroul de carte funciar, n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, comunic organelor
de executare celelalte drepturi i sarcini care greveaz imobilul respectiv precum i titularii acestora.
Titularii acestor drepturi sau sarcini vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la
termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil.
La instituirea sechestrului, organul de executare poate numi un administra-tor-sechestru care
poate fi reprezentat, pentru a administra imobilul urmrit, de ctre:
- creditor;
- debitor;
- alt persoan fizic sau juridic.
Atunci cnd administratorul-sechestru este o alt persoan dect debitorul sau creditorul,
organul de executare i va fixa acestuia o remuneraie, innd seama de activitatea depus.
Administratorul-sechestru este numit pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a
arendei i a altor venituri obinute din folosirea acestuia.

87

Dup primirea procesului verbal de sechestru, contribuabilul debitor poate solicita n termen
de 15 zile de la comunicare, aprobarea plii integrale a creanelor fiscale, din veniturile bunului
imobil sau alte venituri ale sale, pe timp de cel mult 6 luni.
Aprobarea acestei cereri de ctre organul de executare a creanelor fiscale atrage dup sine
suspendarea executrii. Executarea poate fi refuzat pe motive ntemeiate, nainte de ncheierea
suspendrii, de 6 luni.
n situaia n care n 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru sumele nu
sunt achitate de ctre debitor, fr efectuarea unei alte formaliti se trece la valorificarea
bunurilor.
Valorificarea poate fi realizat printr-unul din urmtoarele procedee:
- nelegerea prilor;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
- vnzarea direct;
- vnzarea la licitaie;
- alte modaliti admise de lege, prin case de licitaii i societi de brokeraj, dup caz.
Prevederile specifice fiecrei modaliti sunt detaliate n codul de procedur fiscal.
Dac singurul creditor n raport cu contribuabilul-debitor este organul fiscal stingerea
creanelor fiscale cuprinse n somaie sunt stinse n ordinea vechimii, mai nti creana principal i
ulterior accesoriile acesteia. Dac rmn sume de restituit va avea loc ntiinarea contribuabilului
cu privire la acestea.
Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau la eliberarea sumei rezultate din
executare au depus i ali creditori titlurile lor, sumele vor fi distribuite n urmtoarea ordine, dac
legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel fcute pentru realizarea executrii silite;
b) creane reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora;
c) creane provenind din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau alte sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creane fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume, datorate conform legii,
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creane
reprezentnd
despgubiri
pentru
repararea
pagubelor
produse
prin fapte ilicite proprietii publice;
f) creane rezultnd din mprumuturi bancare, produse vndute, lucrri
executate, servicii prestate din chirii i amenzi;
h) creane reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat i bugetelor locale;
i) alte creante.
D. Prescripia dreptului de a cere executarea silit
Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Dac organul de
executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a
creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din
evidena analitic pe pltitori.
88

Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de
prescripie, nu se restituie.
E. Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale
E1. Darea n plat
Creanele fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora,
precum i creanele bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, oricnd, cu acordul
creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii
administrativ-teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite.
Derularea acestui procedeu de stingere a creanelor fiscale se realizeaz prin parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) Formularea unei cereri de ctre contribuabil;
b) Organul fiscal transmite cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei numite prin ordin al
ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin act administrativ emis n condiiile legii de
ctre autoritile administraiei publice locale. n aceleai condiii se stabilete i documentaia
care nsoete cererea.
c) Comisia va analiza cererea numai n condiiile existenei unor solicitri de preluare n
administrare, potrivit legii, a acestor bunuri i va hotr, prin decizie, asupra modului de
soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia va dispune organului fiscal competent
ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea
creanelor fiscale.
Comisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt de uz sau
de interes public.
Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
E2. Insolvabilitatea contribuabilului
Insolvabil este debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare mai mic dect
obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile.
Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri
sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena
curent i trecerea ei ntr-o eviden separat. n acest caz executarea silit se ntrerupe. Pentru
creanele fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului, organele de executare
sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor pe toat perioada, pn la mplinirea termenului de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit, inclusiv pe perioada n care cursul acesteia este
suspendat sau ntrerupt. Verificarea situaiei debitorului se va face cel puin o dat pe an, repetnduse, cnd este necesar, investigaiile prevzute de lege.n cazurile n care se constat c debitorii au
dobndit venituri sau bunuri urmribile, organele de executare vor lua msurile necesare de trecere
din eviden separat n evidena curent i de executare silit.
Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri sau venituri
urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe
pltitor. Scderea se face i n cursul perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice,
89

decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea.
Creanele fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care au fost
nregistrai potrivit legii, se scad din evidena analitic pe pltitor dup radiere, indiferent dac s-a
atras sau nu rspunderea altor persoane pentru plata obligaiilor fiscale, n condiiile legii.
E3. Deschiderea procedurii insolvenei
Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei se vor nainta instanelor
judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni.
n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven,
Agenia Naional de Administrare va declara lichidatorilor creanele existente, la data declarrii, n
evidena fiscal pe pltitor.
E4. Anularea creanelor fiscale
n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot,
sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare
poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a
adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40
lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori. n
cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma de 40 lei reprezint limita maxim pn la
care, prin hotrre, autoritile deliberative (Consiliul local) pot stabili plafonul creanelor fiscale
care pot fi anulate.

2.2.4. Sumar
n acest capitol a fost prezentat succint modul de organizare i desfurare a controlului
fiscal n Romnia. Am pornit de la prezentarea general a sistemului fiscal n Romnia care, n
general, este un sistem de tip declarativ, pornind de la aciunea voluntar a contribuabilului de a
calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de stat. Verificarea exactitii calculelor,
declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se face prin intermediul procedeelor
specifice controlului fiscal. Declararea obligaiilor fiscale ale contribuabilului se face printr-un
sistem de declaraii fiscale care se transmit, la anumite intervale de timp, organului fiscal. De
regul, declaraiile fiscale pe lng denumirea acestora, care este ct mai apropiat de scopul
pentru care se ntocmete, are i un numr pentru a o identifica mai uor.
Am continuat analiza principalelor forme de control. Controlul fiscal este o form a
controlului financiar i se refer la verificarea modului de calcul, declarare i plat a taxelor i
impozitelor. De regul, controlul fiscal este un control ulterior deoarece se efectueaz dup ce un
impozit/tax a fost calculat() i declarat() i este un control documentar-contabil. Totodat,
controlul fiscal poate fi i anticipat n cazul n care contribuabilul are de recuperat anumite sume
de la bugetul de stat iar rambursarea acestora se face doar dup efectuarea inspeciei fiscale
(rambursarea TVA).
Apoi am trecut n revist principalele etape ale realizrii controlului fiscal (pregtirea,
90

desfurarea propriu-zis i finalizarea controlului fiscal). Efectuarea unui control fiscal eficient i
eficace contribuie esenial la creterea gradului de colectare a creanelor fiscale i, implicit, la
diminuarea evaziunii fiscale i la scderea presiunii fiscale asupra contribuabililor.
n partea final a capitolului am subliniat posibilitatea contribuabilului de a contesta actele
administrativ fiscale, prezentnd cile de atac posibile i procedura de soluionare a contestaiilor.
Totodat au fost trecute n revist i modalitile de stingere a creanelor fiscale.

2.2.5. Teme pentru verificarea cunotinelor


2. Care sunt formele controlului dup momentul n care se exercit?
3. Care din formele controlului prezentat n capitolul Tipologia controlului este
caracteristic i controlului fiscal?
4. Ce se nelege prin faptul c controlul fiscal este unul de tip declarativ?
5. Cum se realizeaz concilierea dintre contabilitate i fiscalitate n cazul calculului,
nregistrrii i declarrii eronate a unui impozit?
6. n ce const etapa de pregtire a controlului fiscal?
7. n ce const etapa de desfurare propriu-zis (realizare) a controlului fiscal?
8. n ce const etapa de finalizare a controlului fiscal?
9. Definii i prezentai modul de calcul al dobnzilor i penalitilor de ntrziere
10. Care sunt modalitile de realizare a executrii silite?
11. Care sunt modalitile de stingere a creanelor fiscale?
12. Care este procedura pentru contestarea actelor administrative fiscale?

2.2.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. Popa I. E., Control financiar (suport curs pentru ID), Cluj-Napoca, 2008
3. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
4. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)

5. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm

6. * * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
7. * * *O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i
completrile ulterioare.
91

2.3. Controlul fiscal al impozitului pe profit i al impozitului pe veniturile


microntreprinderilor
2.3.1. Scop i obiective
n acest modul este prezentat n principal din punct de vedere tehnic modalitatea de
realizare a coreciilor impozitului pe profit i a impozitului pe veniturile microntreprinderilor,
corecii constatate n urma controlului fiscal sau de ctre contribuabil. Totodat se realizeaz
concilierea dintre contabilitate i fiscalitate privind aceste categorii de impozite.
Obiectivele urmrite au fost urmtoarele:
a) Prezentarea teoretic a conceptelor, coninutului i modului de calcul referitoare la
impozitul pe profit i a impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
b) Analiza unor studii de caz privind calculul i corecia impozitului pe profit i a
impozitului pe veniturile microntreprinderilor;
c) Realizarea concilierii dintre contabilitate i fiscalitate n domeniul acestor taxe i
impozite.
2.3.2. Schema logic a modulului

92

2.3.3. Coninutul informaional detaliat

2.3.3.1. Controlul fiscal al impozitului pe profit


Conform Codului fiscal (Legea nr. 227/2015) sunt obligate la plata impozitului pe profit
urmtoarele categorii de contribuabili:
i. persoanele juridice romne (companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
societile comerciale, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu
personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de
credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul
legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne);
ii. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multor
sedii permanente n Romnia
iii. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic
iv. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;
v. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz,
impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn.
vi. persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: trezoreria statului,
nstituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare,
i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac
legea nu prevede altfel; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat, cultele religioase dac
folosesc resursele obinute pentru ntreinerea i funcionarea acestora, instituiile de nvmnt
particular, asociaiile de proprietari, Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul de
compensare a investitorilor, Banca Naional a Romniei, Fondul de garantare a pensiilor private.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru anumite venituri, n general care nu sunt obinute pentru a realiza profit
ci pentru ndeplinirea obiectului de activitate. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti
economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai
mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
Calculul impozitului pe profit
Pentru determinarea impozitului pe profit se determin rezultatul fiscal (Rf) (dac este
pozitiv se numete profit impozabil iar dac este negativ se numete pierdere fiscal), pe baza
urmtoarei relaii:
93

Rezultat fiscal (Rf) = Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri
neimpozabile Deduceri fiscale
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Dac
rezultatul fiscal este negativ, nu se calculeaz impozit pe profit.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste
venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru
activitile impozabile este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic. n registrul de eviden fiscal
trebuie nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal,
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri
ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor
aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
Rezultatul contabil este egal cu diferena dintre veniturile i cheltuielile totale nregistrate
n contabilitate:
Rezultatul contabil = Total venituri nregistrate Total cheltuieli nregistrate
Cheltuielile nedeductibile fiscal, n general, sunt acele cheltuieli care nu contribuie, direct
sau indirect, la realizarea veniturilor. Cu alte cuvinte, sunt cheltuieli dspre care legiuitorul consider
c nu erau necesare pentru obinerea veniturilor. Aceste cheltuieli ndeplinesc criteriile de
recunoatere a cheltuielilor din punct de vedere contabil dar nu le ndeplinesc din punct de vedere
fiscal.
Opusul cheltuielilor nedeductibile l reprezint cheltuielile deductibile din punct de vedere fiscal,
adic cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice.
Cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi din punct de vedere fiscal cheltuieli deductibile
intregral, cheltuieli deductibile parial, respectiv nedeductibile parial i cheltuieli nedeductibile
integral.
n categoria cheltuielilor deductibile intregral intr cheltuielile efectuate n scopul realizrii
activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, cum sunt:
a) cheltuielile cu costul bunurilor vndute;
b) cheltuieli necesare pentru obinerea veniturilor;
c) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris;
d) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme;
e) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
94

proprii;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
h) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
i) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
j) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
k) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri: procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; .
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; . debitorul este
dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor; debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul (situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi).
n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat intr:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra rezultatului contabil la
care se adaug cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
d) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
e) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
f) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui vehicul cu o mas total
maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune
de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina
contribuabilului care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice sunt
deductibile n proporie de 50%;
g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mare sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin
ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care
se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n ceea ce privete cheltuielile nedeductibile integral, n aceast categorie intr:
a) cheltuielile nregistrate cu impozitul pe profit;
95

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre


autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale, cu excepia celor provenind din
contractele comerciale ncheiate cu acestea;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
f) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului;
g) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
h) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii (Not: Cheltuielile cu sponsorizarea se scad din impozitul pe profit datorat
fr a depi 20% din acesta i nici 0,5% din Cifra de afaceri);
i) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv;
j) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare
a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
k) cheltuielile cu amortizarea contabil.
n categoria Veniturilor neimpozabile intr dou categorii de venituri:
venituri care au fost impozitate la alt contribuabil i pentru a se evita dubla
impunere nu se mai impoziteaz la entitatea care le-a primit (dividende);
venituri aferente cheltuielilor nedeductibile fiscal (provizioane).
Astfel, n categoria veniturilor neimpozabile avem:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntrun stat ter, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac
persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn
sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit
reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice care distribuie dividende;
b) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
c) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social
al persoanei juridice la care are titlurile de participare;
96

d) veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,


terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu
descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri.
Deducerile fiscale sunt sume care diminueaz baza impozabil. n aceast categorie intr:
a) Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabilla care se adaug impozitul pe profit (se obine astfel profitul brut), pn ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat;
b) Pierderea fiscal din anii precedeni fiscali (7 ani);
c) Amortizarea fiscal;
d) Faciliti fiscale (exemplu: deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n
proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru activitile de cercetare-dezvoltare;
deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual).
Creditul fiscal
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att
n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin
reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute n Romnia la
profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile din codul fiscal.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint
documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a
fost pltit statului strin.
Declararea i plata impozitului pe profit
Declararea i plata impozitului pe profit, n general, se efectueaz trimestrial, pn la data
de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I III (25 aprilie, iulie, octombrie).
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la
termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv pn la data de 25 martie a
anului urmtor. Pentru organizaiile nonprofit i contribuabilii care obin venituri majoritare din
cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur, termenul de a declara
i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se calculeaz impozitul.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect societile bancare,
organizaiile nonprofit, contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor
tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur, pot opta pentru declararea i plata impozitului pe
profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv pn
la data de 25 martie a anului urmtor.

97

Verificarea i corecia impozitului pe profit


Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea
profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n
condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, astfel:
Dac se corecteaz impozitul pe profit aferent trimestrelor I-III, atunci se depune declaraia
rectificativ 710 Declaraie rectificativ aferent perioadei pentru care se face corecia
(aferent lunii martie, dac se corecteaz impozitul aferent trimestrului I, aferent lunii
iunie, dac se corecteaz impozitul aferent trimestrului II, aferent lunii septembrie, dac se
corecteaz impozitul aferent trimestrului III). Corecia se efectueaz n momentul n care se
constat eroarea. n cazul n care eroarea e descoperit de organul fiscal, corecia se
efetueaz de acesta prin raportul de inspecie fiscal i decizia de modificare a bazei de
impunere, dac contribuabilul nu efectueaz corecia pn la sfritul inspeciei fiscale.
Dac se corecteaz impozitul pe profit anual (unde se determin n fapt impozitul pe profit
aferent trimestrului IV), atunci se redepune declaraia anual de impozit pe profit,
Formularul 101 Declaraie privind impozitul pe profit, unde se bifeaz c este declaraie
rectificativ. Corecia se efectueaz n momentul n care se constat eroarea.
Din punct de vedere contabil, corectarea unor sume nregistrate n contabilitate se efectueaz
n momentul constatrii erorii, conform normelor contabile aplicabile.

Aplicaii practice privind corecia impozitului pe profit


Aplicaia nr. 1
Se cunosc urmtoarele informaii despre compania STUD EX pentru perioada 01 ianuarie
2016 31 decembrie 2016:
a. Date preluate din balana de verificare ntocmit la 31 decembrie 2016:
- Total sume creditoare (TSC) pentru contul 121 Profit i pierdere = 70.000 lei;
Total sume debitoare (TSD) pentru contul 121 Profit i pierdere = 55.000 lei;
- Sold iniial creditor (SIC) pentru contul 4411 Impozitul pe profit = 1.250 lei;
- Sold iniial debitor (SID) pentru contul 345 Produse finite = 3.000 lei; SID
pentru contul 348 Diferene de pre la produse = 400 lei; Rulaj debitor (RD)
pentru contul 345 = 7.000 lei; RD pentru contul 348 = 650 lei; Rulaj
creditor (RC) pentru contul 345 = 8.000 lei; RC pentru contul 348 = 900 lei;
- RD pentru contul 623.01 Cheltuieli de protocol (din relaia cu pltitorii de
TVA) = 600 lei; RD pentru contul 6581.01 Cheltuieli cu despgubiri, amenzi
i penaliti (pltite statului) = 200 lei; RD pentru contul 607 Cheltuieli
privind mrfurile= 20.200 lei; RD pentru contul 6022 Cheltuieli privind
combustibilul = 1.000 lei, RD pentru contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile
prestate de teri = 29.000 lei, RD pentru contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit = 4.000 lei
- RC pentru contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 28.000 lei; RC
pentru contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate = 35.000
lei; RC pentru contul 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
98

circulante = 3.000 lei; RC pentru contul 761 Venituri din imobilizri


financiare (din dividende) = 800 lei, RC pentru contul 7588 Alte venituri din
exploatare = 3.200 lei;
b. Date preluate din evidena operativ:
- n cursul exerciiului financiar 2016 s-au obinut 600 kg din produsul finit X
i au avut loc ieiri de produse finite de 700 kg. Entitatea folosete costul
standard de 13 lei/kg pentru evidena produselor finite. Costul mediu efectiv
de producie este de 14 lei/kg n anul 2016;
c. Alte informaii:
- n anul 2016 au fost efectuate pli n contul impozitului pe profit n valoare
de 1.100 lei;
- Prin declaraiile 100 privind Obligaiile de plat la Bugetul de stat n primele
3 trimestre s-a declarat suma de 3.000 lei, sum care e considerat corect;
Impozitul pe profit declarat prin formularul 101 Declaraie privind Impozitul
pe profit, pentru anul fiscal 2016, este de 3.500 lei;
- Combustibilul a fost utilizat de conducerea administrativ a societii i nu
exist foi de parcurs. S-a anulat 50% din valoarea TVA aferent.
- Decontul de TVA aferent lunii decembrie 2016 a fost depus iar n anul 2017
nu a fost anulat (trecut pe cheltuieli) TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol
nedeductibile fiscal din anul 2016. Cota de TVA pentru cheltuielile de
protocol a fost de 9%;
- Pierderea fiscal din anul 2015 este de 450 lei;
- Situaiile financiare ale anului 2016 nc nu au fost definitivate iar toate
nregistrrile de corecie vor afecta aceste situaii financiare.
Se cere:
1. Corespunde formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit cu valorile
nregistrate n contabilitate? Explicai!
2. S se verifice rulajele debitoare i creditoare ale conturilor 345 Produse finite i 348
Diferene de pre la produse i s se fac coreciile necesare n contabilitate, dac este
cazul;
3. S se calculeze impozitul pe profit corect (cota de impozitare este de 16%) pentru
trimestrul IV al anului 2016 i s se fac corecia necesar, dac este cazul;
4. S se determine impozitul pe profit rmas de plat la finalul exerciiului 2016, lund n
considerare toate nregistrrile de corecie, dac au existat;
5. S se stabileasc mrimea rezultatului net i a celui brut, lund n considerare toate
nregistrrile de corecie, dac au existat;
6. Este necesar ntocmirea unei declaraii fiscale suplimentare fa de cele deja depuse
de companie? Explicai!

99

Rezolvare
1. Corespondena dintre formularul 101 i valorile nregistrate n contabilitate
Formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit nu corespunde cu valorile
nregistrate n contabilitate deoarece suma nregistrat n contabilitate n categoria
Cheltuielilor cu impozitul pe profit este n valoare de 4.000 lei pe cnd suma din
formularul 101 este n sum de 3.500 lei.
2. Verificarea Rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor 345 i 348 i coreciile
necesare:
a. Rulajul debitor al contului 345:
1
RD 345, conform Balanei de verificare
7.000 lei
2
RD 345 corect = Cantitatea intrat n 2016
7.800 lei
x Cost standard = 600kg x 13 lei/kg
3.
Corecie necesar (rd.2-rd1)
800 lei
nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2016):
345= 711 800
b. Rulajul creditor al contului 345:
1
RC 345, conform Balanei de verificare
2
RC 345 corect = Cantitatea ieit n 2016 x
Cost standard = 700kg x 13 lei/kg
3.
Corecie necesar (rd.2-rd1)

8.000 lei
9.100 lei
1.100 lei

nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2016):


711= 345 1.100
c. Rulajul debitor al contului 348:
1
RD 348, conform Balanei de verificare
2
RD 348 corect = Costul efectiv de
producie al cantitii obinute Costul
standard al produciei obinute = 600 kg x
14 lei/kg 600 kg x 13 lei/kg
3.
Corecie necesar (rd.2-rd1)

650 lei
600 lei

-50 lei

nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2016):


348= 711 -50

100

d. Rulajul creditor al contului 348:


1
RC 348, conform Balanei de verificare
2
RC 348 corect = (K x RC 345)corecte =
{[(SID 348 + RD348)/(SID 345 + RD
345)] x RC 345}corecte =
[(400+600)/(3.000+7.800)] x 9.100
3.

Corecie necesar (rd.2-rd1)

900,00 lei
842,59 lei

-57,41 lei

nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2016):


711= 348 -57,41
e. nregistrarea contabil de nchidere a contului 711:
711= 121 -292,59
f. Ajustarea rezultatului contabil (contul 121) ca urmare a coreciilor efectuate:
Rezultatul contabil ajustat (1) = Total venituri nregistrate Total cheltuieli
nregistrate = (70.000 292,59) 55.000 = 14.707,41 (lei)
3. Calculul impozitului pe profit corect i coreciile necesare:
Pentru determinarea impozitului pe profit corect se determin rezultatul fiscal (Rf) (dac este
pozitiv se numete profit impozabil iar dac este negativ se numete pierdere fiscal):
Rf = Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile Deduceri
fiscale
a.
b.

c.

d.
e.

Rezultatul contabil =(70.000 292,59) 55.000 = 69.707,41 55.000 = 14.707,41 lei


(conform punctul 2 litera f)
Venituri neimpozabile: 3.800 lei
i. Venituri din ajustri pentru depreciere (RC 7814) : 3.000 lei
ii. Venituri din dividende (RC 781): 800 lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal, altele dect cheltuielile cu impozitul pe profit i cele de
protocol : 700 lei
i. Cheltuieli cu amenzile datorate statului (RD 6581.01): 200 lei
ii. Cheltuieli cu combustibilul (50% din valoarea nregistrat n RD 6022): 500
lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat: 4.000 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile fiscal = max (0, (Cheltuieli de protocol efective
Nmax)) = max(0, (600-386,15)) = 213,85 (lei)
Se calculeaz nivelul maxim deductibil fiscal (Nmax) pe baza urmtoarei relaii:
Nmax = 2% x (Rezultat contabil+ Cheltuieli de protocol efective + Cheltuieli cu impozitul
pe profit nregistrat)
101

1. Rezultat contabil = 14.707,41 (lei)


2. Cheltuieli de protocol efective (RD 623.01) = 600 (lei)
3. Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat = 4.000 (lei)
Prin urmare, Nmax = 2% x (14.707,41 + 600 + 4.000) = 2% x 19.307,41 = 386,15
f. Tva de anulat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile fiscal = 9% x Cheltuielile de
protocol nedeductibile fiscal (provenite din relaia cu pltitorii de TVA) = 9% x 213,85 =
19,25 (lei)
n urma datelor primite am constatat c entitatea nu a anulat TVA-ul aferent cheltuielilor de
protocol nedeductibile fiscal n anul 2016, ns innd cont de faptul c decontul de TVA
pentru luna decembrie a fost depus, nregistrarea contabil este urmtoarea la 31.12. 2016:
635 = 4428 19,25
121 = 635 19,25
g. Stabilirea noului rezultat contabil ca urmare a nregistrrii efectuate la pct. f
Rezultatul contabil =(70.000 292,59) (55.000 + 19,25) = 69.707,41 55.019,25 =
14.688,16 lei
h.

Deduceri fiscale: 450 lei


i. Pierderea fiscal din anul 2015: 450 lei

i.

Stabilirea rezultatului fiscal pentru exerciiul 2016:


Rf = 14.688,16 + (700 + 4.000 + 213,85 + 19,25) 3.800 450 = 15.371,26 (lei)

j.

Stabilirea impozitului pe profit corect pentru exerciiul 2016:


Deoarece rezultatul fiscal este pozitiv, impozitul pe profit va fi 16% din Profitul impozabil.
Aadar:
Impozit profit 2016 corect = 16% x 15.371,26 lei = 2.459 lei
Impozit profit nregistrat n contabilitate
= 4.000 lei
Corecie necesar (31.12.2016)
= -1,541 lei
691 = 4411 -1.541
121 = 691 -1,541
Impozit profit an 2016 = 2.459 lei
Impozit profit trimestrele I-III = 3.000 lei
Impozit profit T4 = -541 lei

102

Impozitul pe profit aferent trimestrului IV este de -541 lei, ceea ce nseamn o diferen de
recuperat ca urmare a declarrii n trimestrele I-III a unei sume mai mari dect cea din anul fiscal
2016.
k.

Stabilirea noului rezultat contabil ca urmare a nregistrrii efectuate la pct. j


Rezultatul contabil =(70.000 292,59) (55.000 + 19,25 +(-1.541)) = 69.707,41
53.478,25 = 16.229,16 lei
Acesta va fi rezultatul contabil care va fi publicat n situaiile financiare ale anului 2016.

4. Stabilirea impozitului pe profit rmas de plat la sfritul exerciiului financiar 2016:


Pentru a rspunde la aceast problem, trebuie s vedem fia contului 4411 Impozitul pe
profit care ine cont de toate coreciile efectuate:
Debit
4411 Impozitul pe profit
Credit
1.100 lei (pli efectuate n contul 1.250 lei (sold iniial)
impozitului pe profit n anul 2016) 2.459 lei (valoare corect impozit 2016)
Total sume: 1.100 lei
Total sume: 3.709 lei
Sold final creditor: 2.609 lei
Aadar, suma rmas de plat la 31 decembrie 2016 este de 2.609 lei.
Not: Suma nu include i eventualele majorri de ntrziere sau penaliti.
5. Stabilirea rezultatului net i a celui brut:
a. Rezultatul net este de fapt ultimul rezultat contabil calculat = 16.229,16 lei
b. Rezultatul brut = Rezultatul net + Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrat
n anul 2016 = 16.229,16 + 2.459 = 18.688,16 (lei)
6. Necesitatea ntocmirii unei declaraii fiscale suplimentare:
innd cont de necesitatea unei corelaii dintre valorile nregistrate n contabilitate i
informaiile deinute de administraia financiar, este necesar redepunerea formularului 101 pentru
anul 2016 i bifarea poziiei Declaraie rectificativ cu valorile corecte n care impozitul total corect
este 2.459 lei
Aplicaia nr. 2
Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2016-30 iunie 2016: Venituri
din vnzarea mrfurilor: 20.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii: 3.000 lei; Cheltuieli cu
mrfurile: 12.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei; Cheltuieli nregistrate cu
impozitul pe profit 600 lei.
Se cere:
S se stabileasc mrimea rezultatului fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal);
S se determine mrimea corect a impozitului pe profit la 30 iunie 2013 i s se
nregistreze n contabilitate corecia necesar, dac este cazul, inclusiv inchiderea
contului de cheltuial corespunztor;
103

S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n considerare a


rezultatului obinut la punctul precedent.
1. Stabilirea rezultatului fiscal:
Rezultatul fiscal (Rf )= Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri
neimpozabile
Rezultatul contabil (Rc) = Total venituri Total cheltuieli = (20.000 + 3.000) (12.000 +
1.500 + 600) = 8.900 lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 2.100 lei
- Cheltuieli cu amenzile: 1500 lei
- Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrate: 600 lei
Venituri neimpozabile: 3.000 lei
- Venituri din provizioane pentru litigii : 3.000 lei
Rf = 8.900 + 2.100 3.000 = 8.000 (lei)
2. Stabilirea mrimii corecte a impozitului pe profit la 30 iunie 2016:
Impozit profit corect = 16% x Rf = 16% x 8.000 = 1.280 lei
Impozit profit nregistrat n contabilitate
= 600 lei
Corecie necesar
= 680 lei
691 = 4411 680
121 = 691 680
Stabilirea rezultatului brut i a celui net:
Noul rezultat contabil ca urmare a nregistrrii efectuate la pct. 2
Rezultatul contabil = 8.900 680 = 8.220 lei ESTE REZULTATUL NET
(INCLUDE CHELTUIELILE CORECTE CU IMPOZITUL) = Sold final creditor cont 121
Rezultatul brut = Rezultatul net + Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate
corecte = 8.220 + 1.280 = 9.500 lei
3.

2.3.3.2. Controlul fiscal al impozitului pe veniturile microntreprinderilor


O microntreprindere, din punct de vedere fiscal, este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaz venituri din orice activiti cu excepia activitilor n domeniul bancar,
activitilor n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii, activitilor
n domeniul jocurilor de noroc;
b) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste
80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro. Cursul de schimb
104

este cel de la nchiderea exerciiului financiar n care s-au realizat veniturile respective;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti, potrivit legii.
n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 100.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 15 de zile de la sfritul lunii la care nu
mai este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea
termenului legal, potrivit Codului de procedur fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent. ncepnd cu
trimestrul n care a depit suma veniturilor, microntreprinderea, prin depunerea declaraiei de
meniuni (Declaraia 010), va deveni pltitoare de impozit pe profit. Calculul impozitului pe profit
se efectueaz ncepnd cu trimetrul n care s-a nregistrat depirea plafonului valoric al veniturilor.
n anul fiscal urmtor va fi entitatea respectiv va fi pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura
celor exceptate prezentat la pct. a) de mai sus datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile
i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor este obligatoriu dac se ndeplinesc condiiile
de mai sus. O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe
veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal dac ndeplinesc condiia de la pct. d).
n cazul n care la data nnfinrii o microntreprindere intenioneaz s desfoare
activitile exceptate de la pct. a), poate opta s fie pltitoare de impozit pe profit de la data
nfiinrii.
n cazul n care entitatea nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are
subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate
opta s s fie pltitoare de impozit pe profit de la data nfiinrii. Opiunea este definitiv, cu
condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de
existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat,
persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care
capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de
la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la pct a). Cursul de schimb utilizat
pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data nregistrrii persoanei juridice.
Calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz prin aplicarea la baza impozabil
a uneia din urmtoarele cote de impozitare:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Prin salariat se nelege un angajat cu contract individual de munc cu durat normal de
105

munc. Se pot face echivalri (de exemplu 2 salariai cu norm de 4h/zi se echivaleaz cu 1 salariat
cu 8h/zi). Numrul de salariai n funcie de care se stabilete cota de impozitare ntr-un anumit
trimestru sunt reprezentai de salariaii din ultima lun a trimestrului respectiv.
Not: Microntreprinderile nou nfiinare care ndeplinesc urmtoarele condiii (1. Au cel puin un
salariat; 2. Durata de constituire a entitii este de cel puin 48 luni; 3. Acionarii/asociaii nu au
mai avut aceast calitate la alte entiti), cota de impozitare este de 1% pentru primele 24 de luni
de la data nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn
la sfritul trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din
orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; veniturile aferente costurilor serviciilor
n curs de execuie;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
c) veniturile din subvenii;
d) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
e) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
g) veniturile din diferene de curs valutar;
h) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
i) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
j) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a
acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n
trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
La baza impozabil se adaug:
k) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului;
l) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate, reprezentnd
rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost
deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit;
Plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor i depunerea declaraiilor fiscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor (Declaraia 100).
106

Verificarea i corecia impozitului pe veniturile microntreprinderilor


Corectarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz prin depunerea
declaraiei rectificativ 710 Declaraie rectificativ aferent perioadei pentru care se face corecia.
Corecia se efectueaz n momentul n care se constat eroarea. n cazul n care eroarea e
descoperit de organul fiscal, corecia se efetueaz de acesta prin raportul de inspecie fiscal i
decizia de modificare a bazei de impunere, dac contribuabilul nu efectueaz corecia pn la
sfritul inspeciei fiscale.
Din punct de vedere contabil, corectarea unor sume nregistrate n contabilitate se efectueaz
n momentul constatrii erorii, conform normelor contabile aplicabile.
Aplicaie practic privind corecia impozitului pe veniturile microntreprinderilor
Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2016-30 iunie 2016:
a. Venituri din vnzarea mrfurilor: 30.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii:
3.000 lei
b. Cheltuieli cu mrfurile: 11.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent Trim I/2016: 200
lei; Cheltuieli cu impozitul veniturile microntreprinderilor aferent Trim II/2016:
100 lei.
Se cere:
S se verifice dac impozitul veniturile microntreprinderilor nregistrat pentru
Trim II/2016 este corect iar, n caz contrar, s se fac nregistrarea contabil de
corecie;
S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n
considerare a rezultatului obinut la punctul precedent.
Not: Cheltuielile cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor nregistrate n Trim
I/2016 sunt corecte.
Rezolvare
1. Verificarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor nregistrat i nregistratare
n contabilitate a coreciei, dac este cazul
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor corect = 3% x Baza impozabil =
= 3% x 30.000 = 900 lei
Baza impozabil = Venituri din vnzarea mrfurilor = 30.000 lei
Aadar,
1
2
3.

Impozitul pe venit nregistrat, conform Balanei de verificare


Impozitul pe venit corect
Corecie necesar (rd.2-rd1)

300 lei
900 lei
600 lei

107

nregistrarea coreciei:
698 = 4418 600
121 = 698

600

2. Stabilirea rezultatului brut i a celui net


Se determin noul rezultat contabil ca urmare a nregistrrii efectuate la pct.1:
Rezultatul contabil = Total venituri nregistrate Total cheltuieli nregistrate =
= (30.000 + 3.000) (11.000 + 1.500 + 300 + 600) = 33.000 13.400 = 19.600 (lei)
Ultimul rezultat contabil este rezultatul net deoarece include i impozitul pe venit nregistrat.
Rezultatul brut = Rezultatul net + Cheltuielile cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor =
19.600 + 900 = 20.500 (lei)
2.3.4. Sumar
n acest capitol am prezentat din punct de vedere teoretic modul de calcul al impozitului pe
profit i al impozitului pe veniturile microntreprinderilor i am realizat studii de caz privind
corecia al impozitului pe profit, respectiv a impozitului pe veniturile microntreprinderilor.
n cazul nfiinrii n cursul unui an fiscal a unei entiti economice care ndeplinete
condiiile unei microntreprinderi, atunci, acea entitate va fi pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor n acel an fiscal. Dac n cadrul unui trimestru entitatea respectiv desfoar
i alte activiti care o scot n afara noiunii de microntrprindere din punct de vedere fiscal
(activiti n domeniul bancar, activitilor n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii,
activitilor n domeniul jocurilor de noroc, desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc),
atunci ncepnd cu acel trimestru datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 100.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 15 de zile de la data de la care nu mai
este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal,
potrivit Codului de procedur fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent. ncepnd cu trimestrul n care a depit
suma veniturilor, microntreprinderea, prin depunerea declaraiei de meniuni (Declaraia 010), va
deveni pltitoare de impozit pe profit. n anul fiscal urmtor va fi entitatea respectiv va fi pltitoare
de impozit pe profit, indiferent de nivelul veniturilor nregistrate. Intrarea n categoria
microntreprinderilor pltitoare de impozit pe venit se va efectua ncepnd cu data de 1 ianuarie a
celuilalt an fiscal, dac veniturile se situeaz sub 100.000 euro i ndeplinete condiiile fiscale
pentru a fi ncadrat n categoria microntreprinderilor la data de 31 decembrie.

108

2.3.5. Teme pentru verificarea cunotinelor


1. Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2016-30 iunie 2016:
a. Venituri din vnzarea mrfurilor: 20.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii:
3.000 lei
b. Cheltuieli cu mrfurile: 12.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei;
Cheltuieli de protocol din relaia cu nepltitorii de TVA: 300 lei; Cheltuieli cu
impozitul pe profit aferent Trim I/2016: 400 lei; Cheltuieli cu impozitul pe profit
aferent Trim II/2016: 200 lei.
Se cere:
S se verifice dac impozitul pe profit nregistrat pentru Trim II/2016 este
corect iar, n caz contrar, s se fac nregistrarea contabil de corecie;
S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n
considerare a rezultatului obinut la punctul precedent.
Not: Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate n Trim I/2016 sunt corecte.
2. Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2016-31 decembrie 2016:
a. Venituri din vnzarea mrfurilor: 30.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii:
3.000 lei
b. Cheltuieli cu mrfurile: 22.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei;
Cheltuieli de protocol din relaia cu nepltitorii de TVA: 300 lei; Cheltuieli cu
sponsorizarea: 70 lei; Cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim I-III 2016: 500
lei; Cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim IV/2016: 400 lei.
Se cere:
S se verifice dac impozitul pe profit nregistrat pentru Trim IV/2016 este
corect iar, n caz contrar, s se stabileasc impozitul corect datorat i impozitul
de plat corect; S se fac nregistrarea contabil de corecie;
S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n
considerare a rezultatului obinut la punctul precedent.
Not: Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate n Trim I-III/2016 sunt corecte.
3. Se cunosc urmtoarele informaii despre compania STUD EX pentru perioada 01 ianuarie
2016 31 decembrie 2016:
a. Total sume creditoare (TSC) pentru contul 121 Profit i pierdere = 70.000 lei; Total
sume debitoare (TSD) pentru contul 121 Profit i pierdere = 55.000 lei; Sold iniial
debitor (SID) pentru contul 345 Produse finite = 3.000 lei; SID pentru contul 348
Diferene de pre la produse = 400 lei; Rulaj debitor (RD) pentru contul 345 =
7.000 lei; RD pentru contul 348 = 650 lei; Rulaj creditor (RC) pentru contul 345 =
8.000 lei; RC pentru contul 348 = 900 lei; RC pentru contul 7814 Venituri din
ajustri pentru deprecierea activelor circulante = 3.000 lei; RD pentru contul
6581.01 Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti (pltite statului) = 200 lei;
RD pentru contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4.000 lei

109

b. n cursul exerciiului financiar 2016 s-au obinut 600 kg din produsul finit X i au
avut loc ieiri de produse finite de 500 kg. Entitatea folosete costul standard de 12
lei/kg pentru evidena produselor finite. Costul mediu efectiv de producie este de
13 lei/kg n anul 2016;
Se cere:
S se verifice dac rulajele debitoare i creditoare ale conturilor 345 Produse
finite i 348 Diferene de pre la produse sunt corecte i s se fac coreciile
necesare n contabilitate, dac este cazul;
S se calculeze impozitul pe profit corect pentru trimestrul IV al anului 2016 i
s se fac corecia necesar, dac este cazul;
S se stabileasc mrimea rezultatului net i a celui brut, lund n considerare
toate nregistrrile de corecie, dac au existat.
4. Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2016-30 iunie 2016:
a. Venituri din vnzarea mrfurilor: 20.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii:
3.000 lei;
b. Cheltuieli cu mrfurile: 11.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent Trim I/2016: 200
lei; Cheltuieli cu impozitul veniturile microntreprinderilor aferent Trim II/2016:
700 lei.
Se cere:
S se verifice dac impozitul veniturile microntreprinderilor nregistrat pentru
Trim II/2016 este corect iar, n caz contrar, s se fac nregistrarea contabil de
corecie;
S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n
considerare a rezultatului obinut la punctul precedent.
Not: Cheltuielile cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor nregistrate n Trim
I/2016 sunt corecte.

2.3.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
3. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)

4. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm

5.

* * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
110

2.4. Controlul fiscal al Taxei pe valoarea adugat i al altor taxe i impozite


2.4.1. Scop i obiective
n acest modul este analizat controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat i al altor taxe i
impozite cum sunt impozitul pe dividende, impozitului pe veniturile din activiti independente
efectuate de persoanele fizice, alte taxe i impozite locale. Totodat se prezint legtura dintre
contabilitate i fiscalitate privind aceste categorii de impozite.
Obiectivele urmrite au fost urmtoarele:
a) Prezentarea teoretic a conceptelor, coninutului i modului de calcul referitoare la taxa
pe valoarea adugat, la impozitul pe veniturile din investiii, a impozitului pe veniturile
din activiti independente, alte taxe i impozite locale;
b) Prezentarea modului de verificare i/sau corecie a taxelor i impozitelor menionate
anterior;
c) Realizarea concilierii dintre contabilitate i fiscalitate n domeniul acestor taxe i
impozite.
2.4.2. Schema logic a modulului

111

2.4.3. Coninutul informaional detaliat


2.4.3.1. Controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat Bugetului statului care se suport,
n general, de consumatorul final, ins este pltit de fiecare participant la circuitul economic n
funcie de valoarea adugat de acesta.
Cotele TVA
1. Cota standard este de 20% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Se aplic n
perioada 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016. ncepnd cu 1 ianuarie 2017 cota standard
de TVA va fi 19%;
2. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a. serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice;
b. livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur;
c. livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor
alcoolice, destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii
domestice, semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse
utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele;
d. livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
e. livrarea de produse ortopedice;
f. livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
g. cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
3. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a
locuinei (Livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2 ,
exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt
construite, nu depete suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Cota redus se aplic numai
n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul
pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2 , inclusiv amprenta
la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota
redus de 5%, respectiv:
i) n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio
locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
(ii) n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare
sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%.
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
112

sau n principal publicitii;


c) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele
scutite, respectiv prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate
de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop
patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
Faptul generator i exigibilitatea taxei
Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii
serviciilor, cu anumite excepii.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza
legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere
pentru neplata taxei.
Sistemul TVA la ncasare
Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
1. persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii economice n
Romnia, a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de
2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la
ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de
2.250.000 lei, i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, aplic sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor
celui n care nu a depit plafonul, cu condiia ca la data exercitrii opiunii s nu fi depit
plafonul pentru anul n curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este
constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau
scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, realizate n cursul anului calendaristic;
2. persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia care se nregistreaz
n scopuri de TVA n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.
Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
1. persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic (Conform art. 269, alin. 9 din
Legea 227/2015, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile
stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii
strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic);
2. persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia;
3. persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei;
4. persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului i care au
113

depit plafonul de 2.250.000 lei n anul precedent sau n anul calendaristic n curs, calculat
n funcie de operaiunile realizate n perioada n care respectiva persoan a avut un cod
valabil de TVA.
n cazul aplicrii sistemului TVA la ncasare, n cazul livrrilor de bunuri i servicii
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii pariale sau totale a contravalorii bunurilor i
serviciilor vndute, conform facturilor emise. n cazul achiziiilor de bunuri i servicii,
exigibilitatea taxei intervine la data plii facturilor de achiziie, indiferent de momentul n care
are loc aceasta i indiferent dac facturile respective sunt emise de entiti care aplic sau nu
sistemul TVA la ncasare.
Categoriile de operaiuni din punctul de vedere al TVA
Din punctul de vedere al TVA distingem:
a. Operaiuni taxabile. Sunt acele operaiuni pentru care se aplic una din cotele de
TVA prezentate anterior;
b. Operaiuni scutite cu drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent achiziiilor
care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu: livrri
intracomunitare, exporturi, transportul internaional de persoane)
c. Operaiuni scutite fr drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar nici nu este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent
achiziiilor care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu:
spitalizarea, ngrijirile medicale, prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii
lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, activitatea de nvmnt etc.)
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de afaceri anual, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii la Uniunea European i se
rotunjete la urmtoarea mie (3,3817 lei/euro), respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax.
Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute mai sus pentru aplicarea
regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax.
O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac
la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub plafonul
de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri este mai mare
sau egal cu plafonul de scutire (220.000 lei), trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA
n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii
plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost
atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA.
Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere,
organele fiscale competente procedeaz astfel:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care persoana
impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data
114

la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA, dac ar fi


solicitat nregistrarea n termenul legal. De asemenea, dac este cazul, stabilesc i obligaii
accesorii (dobnzi i penaliti de ntrziere);
b) determin suma negativ a taxei (tva de recuperat) n cazul n care tva-ul care ar fi trebuit
dedus este mai mare dect tva-ul care ar fi trebuit colectat.
Perioada fiscal i decontul de TVA i alte declaraii asociate
Perioada fiscal este luna calendaristic.
Prin excepie, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil
care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia dar care dau drept de deducere, care nu
a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor (cursul
valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent), cu excepia situaiei n care persoana
impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii
intracomunitare de bunuri.
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Decontul de tax va cuprinde suma taxei
deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz,
suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia
natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n
decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii
prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
Totodat, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s
declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe
teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.
Aceast declaraie (formularul 394) se depune la organul fiscal competent pn n data de 25
inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal declarat
pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300).
De asemenea, orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s
ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ (formularul 390) n care
menioneaz:
d) livrrile intracomunitare scutite de tax, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n
luna calendaristic respectiv;
e) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate n statul
membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T,
pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv;
f) prestrile de servicii efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru
n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna
115

calendaristic respectiv;
g) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
h) achiziiile de servicii efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia
plii taxei pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale de care aparin (formularul 392A), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVAprecum i suma taxei aferente;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente.
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale competente (formularul 392B), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVA;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA.
Corectarea documentelor
Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se
efectueaz astfel:
a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite
un nou document;
b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile
corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i
data documentului corectat.
Verificarea TVA
n cazul unei inspecii fiscale pe linia TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
116

inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice). n cazul cheltuielilor de protocol nedeductibile
fiscal, TVA-ul deductibil aferent acestora trebuie anulat. De asemenea, ajustrile de tax n cazul
bunurilor de capital sau pentru alte bunuri trebuie nregistrate n contabilitate i incluse n decontul
de TVA.
Dup ntocmirea decontului de TVA innd cont de cele de mai sus, se procedeaz la ntocmirea
celorlalte declaraii fiscale sau informative prezentate anterior.
n cazul n care se constat erori, acestea se rectific, att la nivel contabil, prin nregistrarea
coreciilor corespunztoare n contabilitate, ct i la nivel fiscal, prin corecia declaraiilor fiscale

2.4.3.2. Controlul fiscal al impozitului pe dividende


Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 5% din suma acestora. Obligaia
calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice,
odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor
distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au
aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie
inclusiv a anului urmtor.
Dac beneficiarul dividendelor este o persoan juridic, prin excepie la ceea ce am precizat
mai sus, care deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii
acestora inclusiv, atunci nu se percepe impozit pe dividende.
Declaraiile fiscale n cazul impozitului pe dividende
Pentru luna n care se achit dividendele nete acionarilor/asociailor, persoane fizice sau
juridice, se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare impozitul pe dividende prin completarea
formularului 100, cu detalierea impozitului aferent persoanelor fizice i a celui aferent persoanelor
juridice. Termenul de plat a impozitului pe dividende este termenul de declarare a acestuia. n
cazul n care pn la finele anului calendaristic mai exist dividende distribuite
acionarilor/asociailor dar neachitate, atunci pentru luna decembrie a acelui an se declar impozitul
aferent dividendelor neachitate prin formularul 100 care depune la organul fiscal pn la data de 25
ianuarie a anului urmtor. Acesta este i termenul de plat a impozitului respectiv.
Pn la data de 28 februarie a anului urmtor, pentru dividendele distribuite (achitate sau
neachitate nc) acionarilor/asociailor persoane fizice se declar baza de impunere i impozitul
aferent fiecrei persoane, identificat cu nume i cod numeric personal, prin completarea
117

formularului 205. Totalul impozitului nregistrat n formularul 205 trebuie s corespund cu totalul
impozitului declarat prin formularul 100 n cursul anului precedent.
Verificarea impozitului pe dividende
Verificarea impozitului pe dividende presupune n primul rnd verificarea existenei
documentului care atest distribuirea dividenelor, respectiv Hotrrea Adunrii Generale a
Asociailor/Acionarilor. Totodat, pentru a ne asigura c nu se distribuie dividende fictive,
verificm dac exist profit repartizabil la dividende, prin analiza contului contabil 117. Apoi
analizm momentul plilor efectuate ctre acionari i dac impozitul pe dividende a fost declarat
pentru luna respectiv. Verificm corectitudinea calculelor, a momentului depunerii declaraiilor i a
modului de nregistrare contabil a operaiunilor respective. n cazul n care au fost constatate erori,
acestea trebuie corectate prin depunerea unor declaraii rectificative.

2.4.3.3. Controlul fiscal al impozitului pe venituri din activiti independente


Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl, cu excepia situaiilor n care venitul net se determin pe baza normelor de venit.
Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n
legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent,
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura
cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent;
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe
autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru
a putea fi deduse, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea .a.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale venitul net anual se determin
pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii. Ministerul Finanelor Publice
elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor
anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n conformitate cu
118

activitile din Clasificarea activitilor din economia naional CAEN. Direciile generale ale
finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele obligaii: stabilirea
nivelului normelor de venit i publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior
celui n care urmeaz a se aplica.
Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n anul
fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de
100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem
real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun
declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul
de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net n sistem real.
Declaraiile fiscale n cazul impozitului pe venituri din activiti independente i plata
impozitului
Contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul
fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul
fiscal, n termen de 30 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs.
Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor
realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia
privind venitul realizat, i declaraia privind venitul estimat/norma de venit (formularul 220).
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze
pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat. Plile anticipate se stabilesc
de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual
estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, la care se aplic cota de 16%, prin
emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Pn n data de 25 mai a anului urmtor se depune Declaraia privind venitul realizat n anul
precendet (formularul 200). Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe
baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual
impozabil.
Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente
Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente presupune analiza includerii
corecte, conform prevederilor codului fiscal, a veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite.
Specificul acestui impozit este ca se determin conform contabilitii n partid simpl unde se
aplic contabilitatea de trezorerie, adic veniturile sunt recunoscute la data ncasrii iar cheltuielile
la data plii. Veniturile ncasate i cheltuielile pltite sunt consemnate n Registrul de ncasri i
119

pli. Pe baza acestuia se ntocmete declaraia anual privind venitul realizat (formularul 200).
Declaraia privind venitul estimat se ntocmete, de regul, la nceperea activitii i, ulterior, cnd
sunt modificri semnificative fa de anul precedent.
2.4.3.4. Controlul fiscal al impozitului pe cldiri i pe teren
Impozitul pe cldiri
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit
pentru acea cldire, exceptnd cldirile proprietate a statului, monumentele istorice, lcaurile de
cult, cldirile instituiilor de nvmnt etc.
Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor juridice, impozitul pe
cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota
de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,08% i 0,20%
inclusiv.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor juridice, impozitul pe
cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota
de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,20% i 1,30%
inclusiv. Dac cldirile nerezideniale sunt folosite pentru activiti n domeniul agricol, cota de
impozitare este de 0,4%.
Valoarea impozabil pentru cldirile persoanelor juridice este valoarea de la 31 decembrie a
anului anterior celui pentru care se datoreaz impozitul/taxa i poate fi:
a) ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
b) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat;
c) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n cursul anului
fiscal anterior;
d) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;
e) n cazul cldirilor care sunt finanate n baza unui contract de leasing financiar, valoarea
rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat;
Valoarea impozabil a cldirii se actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui raport de evaluare
a cldirii ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
aflate n vigoare la data evalurii, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat din
anul de referin. n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea impozabil a
cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota impozitului/taxei pe cldiri este 5%.
Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri
se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota de
impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,08% i 0,20%
inclusiv. Valoarea impozabil este stabilit n funcie de suprafaa construit a cldirii, tipul cldirii,
rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, vechimea cldirii.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe
120

cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota
de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,20% i 1,30%
inclusiv. Valoarea impozabil poate fi:
a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n ultimii 5
ani anteriori anului de referin, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat
din anul de referin;
b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin;
c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin.
n cazul cldirilor cu destinaie mixt, se ine seama de suprafaa folosit n scop
rezidenial i de cea folosit n scop nerezidenial.
Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor
administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate
aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire.
Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat
pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o
bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul anual pe cldiri,
datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei
inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n
proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50
lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.
Impozitul pe teren
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local. Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn
la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. entru plata cu anticipaie a impozitului pe teren,
datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n
care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti
administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.
Verificarea impozitului pe cldiri i a celui pe teren
Verificarea acestor dou tipuri de impozite presupune verificarea declaraiilor depuse la
autoritatea local privind nregistrarea cldirilor/terenurilor la termenul legal, nregistrarea n
contabilitate corespunztoare a impozitului, pe tot parcursul anului i plata la termenele legale a
impozitelor respective.
121

2.4.4. Sumar
n acest capitol am prezentat concepte, noiuni referitoare la taxa pe valoarea adugat, la
impozitul pe dividende i la alte taxe i impozite (impozitul pe venituri din activiti independente,
taxe i impozite locale)
n ceea ce privete TVA, exist persoane impozabile inregistrate n scopuri de TVA i
persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA. Acestea din urm trebuie s aib o cifr de
afaceri inferioar sumei de 65.000 euro, respectiv 220.000 lei. Persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA pot aplica dac cifra de afaceri este inferioar sumei de 2.250.000 lei sistemul TVA
la ncasare. Perioada fiscal este trimestrul calendaristic n cazul n care cifra de afaceri este
inferioar sumei de 100.000 euro sau luna calendaristic, n caz contrar. Dac sunt efectuate
achiziii intracomunitare, atunci, obligatoriu, perioada fiscal este luna calendaristic.
Am fcut o trecere n revist a principalelor formulare fiscale care trebuie ntocmite n cazul
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA.
n ceea ce privete controlul fiscal al TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice). n cazul cheltuielilor de protocol nedeductibile
fiscal, TVA-ul deductibil aferent acestora trebuie anulat. De asemenea, ajustrile de tax n cazul
bunurilor de capital sau pentru alte bunuri trebuie nregistrate n contabilitate i incluse n decontul
de TVA.
Dup ntocmirea decontului de TVA innd cont de cele de mai sus, se procedeaz la
ntocmirea celorlalte declaraii fiscale sau informative prezentate anterior.
n cazul n care se constat erori, acestea se rectific, att la nivel contabil, prin nregistrarea
coreciilor corespunztoare n contabilitate, ct i la nivel fiscal, prin corecia declaraiilor fiscale
n ceea ce privete impozitul pe dividende, am prezentat modul de calcul, declaraiile fiscale
corespunztoare i termenele de plat. Verificarea impozitului pe dividende presupune n primul
rnd verificarea existenei documentului care atest distribuirea dividenelor, respectiv Hotrrea
Adunrii Generale a Asociailor/Acionarilor. Totodat, pentru a ne asigura c nu se distribuie
dividende fictive, verificm dac exist profit repartizabil la dividende, prin analiza contului
contabil 117. Apoi analizm momentul plilor efectuate ctre acionari i dac impozitul pe
dividende a fost declarat pentru luna respectiv. Verificm corectitudinea calculelor, a momentului
depunerii declaraiilor i a modului de nregistrare contabil a operaiunilor respective. n cazul n
care au fost constatate erori, acestea trebuie corectate prin depunerea unor declaraii rectificative.
122

Am tratat pe scurt i impozitul pe cldiri i pe teren. Verificarea acestor dou tipuri de


impozite presupune verificarea declaraiilor depuse la autoritatea local privind nregistrarea
cldirilor/terenurilor la termenul legal, nregistrarea n contabilitate corespunztoare a impozitului,
pe tot parcursul anului i plata la termenele legale a impozitelor respective.

2.4.5. Teme pentru verificarea cunotinelor


1. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni i s se stabileasc TVA-ul de
plat sau de recuperat, dup caz, pentru fiecare din punctele de mai jos:
a. Se achiziioneaz bunuri (mrfuri) la preul de 1.000 lei + TVA 20% care se vnd
la preul de 3.000 lei + TVA 20%;
b. Se achiziioneaz bunuri (mrfuri) la preul de 1.000 lei + TVA 20% care se
export, valoarea n lei a exportului fiind de 3.000;
c. Se achiziioneaz bunuri (mrfuri) la preul de 1.000 lei + TVA 20% care se care
se vnd la preul de 3.000 lei, operaiune considerat scutit fr drept de
deducere;
d. Se achiziioneaz bunuri (mrfuri) la preul de 1.000 lei + TVA 20% care se vnd
dup cum urmeaz: o parte de preul de 1.500 lei + TVA 20%, o parte se export,
valoarea n lei a exportului fiind de 3.000 iar o alt parte la preul de 500 lei,
operaiune care este scutit fr drept de deducere.

2. n anul 2016 o societate vinde un utilaj la preul de 10.000 lei + TVA 20%, preul de
achiziie al acestuia fiind de 20.000 lei iar gradul de uzur scriptic nregistrat n
contabilitate sub forma amortizrii este de 60%. De asemenea, n anii 2016 si 2017 se
realizeaz o lucrare de construcii a crei valoare contractual este de 60.000 lei. n anul
2016 s-au efectuat cheltuieli pentru realizarea acestui contract n sum de 25.000 lei, ceea
ce nseamn 55% din lucrrile necesare pentru finalizarea contractului. n anul 2017
cheltuielile efectuate pentru realizarea contractului sunt n valoare de 24.000 lei. Entitatea
este pltitoare de impozit pe profit.
Societatea are la inceputul anului 2016 doi acionari (Popescu Gheorghe i Ionescu
Alexandru). La nceputul anului 2017 Popescu Gheorghe vinde prile sale sociale
celuilalt asociat la un pre egal cu 50% din profitul nregistrat de societate n anul 2016.
Se cere:
a. Care sunt preurile de vnzare posibile innd cont de operaiunile efectuate de
societate? Explicai!
b. Care este mrimea dividendului brut care se poate repartiza asociatului rmas n
anul 2017 i a impozitului pe dividende aferent?
3. Precizai cnd un contribuabil iese din sistemul TVA la ncasare?
4. Ce presupune sistemul TVA la ncasare?
5. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri dac cldirea respectiv nu a fost reevaluat de 4
123

6.
7.
8.
9.

ani?
Cum se impoziteaz cldirile deinute de persoanele juridice?
Cum se impoziteaz cldirile deinute de persoanele fizice?
Care sunt termenele de plat ale impozitului pe cldiri? Cnd se beneficiaz de
bonificaie?
Care sunt regulile generale dup care se calculeaz impozitul pe teren?

2.4.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
3. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)

4. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm

5.

* * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.

124

3. Anexe

3.1. Bibliografia complet a cursului


1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. Popa I. E., Control financiar (suport curs pentru ID), Cluj-Napoca, 2008
3. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
4. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)

5. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm

6. * * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
7. * * *O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i
completrile ulterioare.
8. * * * OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

125

3.2. Glosar de termeni


1. Avizul de inspecie fiscal este documentul prin organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, respectiv inspecia
fiscal
2. Contestaia este calea administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale
3. Controlul electronic const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
4. Controlul fiscal este o form a controlului financiar i se refer la verificarea modului de
calcul, declarare i plat a taxelor i impozitelor.
5. Controlul intern este un proces implementat de ctre Consiliul de Administraie,
conducere i personalul unei organizaii destinat s ofere o asigurare rezonabil n ceea ce
privete realizarea obiectivelor, respectiv eficacitatea i eficiena funcionrii, fiabilitatea
informaiilor financiare, respectarea legilor i Regulamentelor.
6. Controlul general (total), prin care se verific toate documentele sau operaiunile n care
sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat
7. Controlul inopinat const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;
8. Controlul ncruciat const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale
contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane;
9. Controlul prin sondaj const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
10. Controlul programat este controlul prin care contribuabilul este selectat conform
obiectivelor controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal;
11. Dividendul este o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic
unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare
la acea persoan juridic;
12. Dobnzile de ntrziere reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei
fiscale ca urmare a neachitrii de ctre debitor a obligaiilor de plat la scaden
13. Inspecia fiscal general reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor
fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
14. Inspecia fiscal parial reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor
obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
15. Nota de constatare este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la
procesul verbal sau raportul de inspecie fiscal. Se ntocmete de organul de control pentru
consemnarea unor deficiene care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite.
16. Notele explicative sunt informaii scrise pe care le dau cei controlai la cererea organelor
de control. Ele au un caracter de declaraii fcute de cei controlai, dar pentru organul de
control ele reprezint un mijloc suplimentar de informare i comunicare.

126

17. Ordinul de serviciu constituie documentul care confer autoritate echipei de inspecie
fiscal.
18. Penalitile de ntrziere reprezint sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat
la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
19. Procesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n situaiile
n care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal.
20. Raportul de inspecie fiscal se ncheie n toate situaiile n care nu se recurge la
ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete indiferent dac se constat diferene n plus sau
n minus fa de creana fiscal iniial.
21. Sistemul fiscal de tip declarativ, este sistemul fiscal care presupune aciunea
voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de
stat
22. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
23. Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal.

127

3.3. Scurt biografie a titularului de curs

Curriculum vitae
Europass

Informaii personale
Nume / Prenume
Adres(e)

Groanu, Adrian
Str. George Enescu, Nr. 17, cod postal 407042, Sat Snnicoara, Comuna Apahida,
Jud. Cluj, Romnia

Telefon(oane)
Fax(uri)
E-mail(uri)
Naionalitate(-ti)
Data naterii
Sex

Mobil: 00-40-745 77 52 88
00-40-364 10 14 25
adrian.grosanu@econ.ubbcluj.ro / adrian.grosanu@gmail.com
Romn
26.02.1978
Masculin

Experiena profesional
Perioada
Funcia sau postul ocupat

Din octombrie 2012 pn n prezent


Confereniar universitar

Activiti i responsabiliti principale

Activitati didactice i de cercetare tiintific n domeniul contabilitii, auditului financiar


i controlului financiar

Numele i adresa angajatorului

Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor,


Departamentul de Contabilitate i Audit, Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, Cluj-Napoca,
Jud. Cluj, cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro

Tipul activitii sau sectorul de activitate

Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului

Tipul activitii sau sectorul de activitate

Perioada

nvmnt

Din noiembrie 2003 pn n prezent


Director economic
Conducerea i organizarea activitii financiar-contabile
Napoca Software SRL, Str. Parautitilor, Nr. 6A, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal
400400,
Romnia
Tel.: 00-40-364 10 14 24 - Fax 00-40-364 10 14 25 - E-mail: office@napocasoftware.ro
Website: http://www.napocasoftware.ro
Tehnologia informaiei

Din noiembrie 2013 pn n prezent

128

Funcia sau postul ocupat


Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului

Tipul activitii sau sectorul de activitate

Perioada
Funcia sau postul ocupat

Membru n Comisia de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic a


dezvoltrii sistemului de control managerial din cadrul UBB
Elaborarea programului de dezvoltare a sistemului de control managerial al instituiei,
monitorizare, ndrumare i evaluarea obiectivelor generale ale instituiei
Universitatea Babe-Bolyai din Cluj-Napoca, Str. Mihail Koglniceanu, Nr. 1, ClujNapoca, Jud. Cluj, cod postal 400091, Romnia
Tel.: 00-40-264 40 53 00 Fax: 00-40-264 59 19 06 ,Website: http://www.ubbcluj.ro
nvmnt

Din februarie 2011 pn n prezent


Membru al Consiliului tiinific de evaluare al Revistei Audit Financiar (Revist
indexat BDI)

Activiti i responsabiliti principale

Evaluarea nivelului tiinific al articolelor de specialitate repartizate spre analiz,


sprijinirea activitii revistei, promovarea cercetrilor tiinifice i a preocuprilor
universitare i profesionale

Numele i adresa angajatorului

Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal 050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: 00-40- 21 410 74 43 - Fax 00-40- 21 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro

Tipul activitii sau sectorul de activitate


Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului
Tipul activitii sau sectorul de activitate

Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului

Tipul activitii sau sectorul de activitate

Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului

Tipul activitii sau sectorul de activitate

Audit financiar
Din ianuarie 2014 pn n prezent
Membru al Consiliului tiinific de evaluare al Revistei Journal of
Entrepreneurship and Business Innovation (Revist indexat BDI)
Evaluarea nivelului tiinific al articolelor de specialitate repartizate spre analiz
Macrothink Institute, 5348 Vegas Dr. #825, Las Vegas, Nevada 89108, United States
Website: http://www.macrothink.org/journal/index.php/jebi/index
Business

Din aprilie 2014 pna n prezent


Membru al Consiliului tiinific de evaluare al Revistei Annales Universitatis
Apulensis Series Oeconomica (Revist indexat BDI)
Evaluarea nivelului tiinific al articolelor de specialitate repartizate spre analiz
Universitatea 1 Decembrie 1918 din Alba-Iulia, Facultatea de tiine, Str. Nicolae
Iorga, Nr. 11-13, Alba-Iulia, Jud. Alba, cod postal 510009, Romnia
Tel.: 00-40-258 80 62 63 Fax: 00-40-258 80 63 29,
Website: http://www.oeconomica.uab.ro/index.php?l=en&p=editor
Contabilitate i audit financiar

Din octombrie 2009 pn n septembrie 2012


Lector universitar
Activitati didactice i de cercetare tiintific n domeniul contabilitii financiare i de
gestiune, auditului financiar i controlului financiar
Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor,
Departamentul de Contabilitate i Audit, Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, Cluj-Napoca,
Jud. Cluj, cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro
nvmnt

129

Perioada
Funcia sau postul ocupat

Din noiembrie 2003 pn n martie 2012


Director executiv

Activiti i responsabiliti principale

Conducerea i organizarea activitii financiar-contabile, organizarea i desfurarea


de activiti de audit financiar

Numele i adresa angajatorului

Gradient SRL, Str. Decebal, Nr. 2, Ap. 4, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal 400037,
Romnia
Tel.: 00-40-744 97 97 93, Website: http://www.gradientaudit.ro

Tipul activitii sau sectorul de activitate

Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului
Tipul activitii sau sectorul de activitate
Perioada
Funcia sau postul ocupat

Contabilitate i audit financiar

Din iunie 2011 pn n septembrie 2011


Mobilitate extern n cadrul postdoctoratului
Activitati de cercetare tiintific n domeniul contabilitii creative
University of Economics, Praga, Republica Ceh
Website: http://www.vse.cz/index-en.php
ISCED 6
Din octombrie 2002 pn n septembrie 2009
Asistent universitar

Activiti i responsabiliti principale

Activitati didactice i de cercetare tiintific n domeniul contabilitii financiare i de


gestiune, auditului financiar i controlului financiar

Numele i adresa angajatorului

Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor,


Catedra de Contabilitate i Audit, Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, Cluj-Napoca, Jud. Cluj,
cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro

Tipul activitii sau sectorul de activitate

Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului

Tipul activitii sau sectorul de activitate

nvmnt

Din octombrie 2000 pn n septembrie 2002


Preparator universitar
Activitati didactice i de cercetare tiintific n domeniul contabilitii financiare
Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor,
Catedra de Contabilitate i Audit, Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, Cluj-Napoca, Jud. Cluj,
cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro
nvmnt

Educaie i formare

Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional

2014
Evaluator ARACIS (Agenia Romn de Asigurare a Calitii n Invmntul
Superior)
Domeniul: Contabilitate (http://pfe.aracis.ro/inscriere/registru/lista_c_d/12/26/)
Agenia Romn de Asigurare a Calitii n Invmntul Superior, Str. Spiru Haret, Nr.
12, Bucureti, cod potal 010176, Romnia
Tel.: 00-40-21 206 76 00 Fax: 00-40-21 312 71 35 ,Website: http://www.aracis.ro
-

130

Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut

2014
Certificat de absolvire
Auditarea proiectelor finanate din fonduri europene
Camera Auditorilor Financiari din Romnia i Ministerul Fondurilor Europene
-

2010-2013
Postdoctorat

Disciplinele principale studiate /


competene profesionale dobndite

Titlul proiectului de cercetare: Dimensiuni ale contabilitii creative n sfera guvernanei


corporative

Numele i tipul instituiei de nvmnt


/ furnizorului de formare

Academia de Studii Economice din Bucureti, Str. Piaa Roman, Nr. 6, Bucureti,
cod potal 010374, Romnia
Tel.: 00-40-21 319 19 00 Fax: .: 00-40-21 319 18 99 ,Website:
http://www.postdoctorat.ase.ro/

Nivelul n clasificarea naional sau


internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare

Nivelul n clasificarea naional sau


internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite

Numele i tipul instituiei de nvmnt


/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut

ISCED 6

2012
Certificat de absolvire
Auditul financiar al entitilor din piaa de capital
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
-

2012
Formator (Cod COR 241205)/Certificat de absolvire
- Aplicare de metode i tehnici speciale de formare;
- Pregtirea activitilor de formare;
- Motivarea formabililor, facilitarea nvrii, sprijinirea transferului nvrii n mediul de
munc;
- Gestionarea unui program de formare;
- Evaluarea nvrii formabililor i evaluarea calitii programului de formare n
ansamblu;
- Asigurarea calitii, optimizarea i revizuirea unui program de formare;
- Promovarea unui program de formare ctre beneficiari
Learn & Vision SRL nmatriculata n Registrul Naional al furnizorilor de formare
profesional a adulilor cu nr. 12/225/2009
-

2011
Consultant fiscal

131

Disciplinele principale studiate /


competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare

Nivelul n clasificarea naional sau


internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare

Nivelul n clasificarea naional sau


internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate
competene profesionale dobndite

Numele i tipul instituiei de nvmnt


/ furnizorului de formare

Competene n domeniul fiscal


Camera Consultanilor Fiscali din Romnia, Str. Alecu Russo, Nr. 13-19, Et. 4, Ap. 9,
sector 2, Bucuresti, Romnia
Website: http://www.ccfiscali.ro
-

2010
Expert contabil
Competene n domeniul contabilitii i raportrilor financiare
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), Str.
Intrarea Pielari, Nr. 1, sector 4, Bucuresti, Romnia
Website: http://www.ceccaro.ro
-

2010
Lector acreditat CAFR
Domeniul: Audit financiar
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
-

2009
Doctor n contabilitate
Titlul tezei de doctorat: Sistem informaional privind calculaia costurilor n unitile din
industria cosmetic
Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor,
Catedra de Contabilitate i Audit, Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, Cluj-Napoca, Jud. Cluj,
cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro
ISCED 6

2009
Auditor financiar
- Standarde internaionale de audit;
- Codul etic al profesionitilor contabili;
- Standarde internaionale de raportare financiar;
- Contabilitate de gestiune;
- Drept comercial;
- Evaluare economic.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro

132

Nivelul n clasificarea naional sau


internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite

Numele i tipul instituiei de nvmnt


/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut

2009
Lector formator CECCAR
Domeniu: Contabilitate i control de gestiune
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), Str.
Intrarea Pielari, Nr. 1, sector 4, Bucuresti, Romnia
Website: http://www.ceccaro.ro
-

2003
Certificat de absolvire
- Psihologie educational;
- Pedagogie colar;
- Metodica predrii;
- Practic pedagogic.
Universitatea Babe-Bolyai, Departamentul pentru pregtirea personalului didactic,
Str. Mihail Koglniceanu, Nr. 1, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal 400084, Romnia
Tel.: (40-264) 40 53 00 - Fax (40-264) 59 19 06 ,Website: http://www.ubbcluj.ro
-

2000-2001
Diploma de studii aprofundate
Specializare: Management contabil i audit/ Media de promovare a studiilor:
10,00/ Nota obinut la susinerea disertaiei: 10,00

Disciplinele principale studiate /


competene profesionale dobndite

- Standarde contabile; Standarde de audit; Consolidarea conturilor; Fluxuri


informaionale contabile;
- Previzionare contabil.

Numele i tipul instituiei de nvmnt


/ furnizorului de formare

Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice, Str. Teodor Mihali, Nr.


58-60, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro

Nivelul n clasificarea naional sau


internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut

Disciplinele principale studiate /


competene profesionale dobndite

Numele i tipul instituiei de nvmnt


/ furnizorului de formare

Nivelul n clasificarea naional sau


internaional

ISCED 5

1996-2000
Economist liceniat/Diploma de licen/ Media de promovare a anilor de studii:
9,93/ Media examenului de licen: 9,80/ ef de promoie
Profil: Economic; Modulul: Gestiune, Contabilitate i Control financiar
Specializare: Contabilitate i Informatic de Gestiune
- Management; Matematic; Bazele contabilitii; Bazele informaticii; Contabilitate
financiar;
- Statistic; Evaluarea ntreprinderii; Moned i credit; Contabilitate de gestiune;
- Control i Audit financiar; Analiza economico-financiar.
Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice, Str. Teodor Mihali, Nr.
58-60, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro
ISCED 5

133

Aptitudini i competene personale


Limba(i) matern(e)

Romna

Limba(i) strin(e) cunoscut(e)

Engleza

Competene i abiliti sociale

Competene i aptitudini organizatorice

Competene i aptitudini tehnice

Competene i aptitudini de utilizare a


calculatorului

Competene i aptitudini artistice

Alte competene i aptitudini

Permis(e) de conducere

Spirit de echip: am experiena muncii n echip nca din facultate, cnd am


participat la activitile presupuse de proiectele practice i de cercetare derulate
n cadrul facultii; am continuat s consolidez aceast experien ulterior, n
calitatea de cadru didactic universitar cnd am participat la realizarea mai multor
proiecte (granturi) de cercetare, respectiv de practician n domeniul contabilitii i
auditului cnd am avut activiti ce presupun munca n echip;
Capacitate de comunicare ca urmare a activitii didactice i profesionale
efectuate;
Leadership (conductor): am fost responsabil cu activiti de conducere si
coordonare n cadrul unor proiecte iar n calitate de director economic, contabil
ef sau de director executiv n mediul privat, am condus activitatea financiar si
contabil a entitilor economice respective;
Experiena bun a managementului de proiect prin calitatea de responsabil al
unor proiecte, cel mai recent fiind participarea la elaborarea unui sistem
informatic de calculaie a costurilor pe centre de profit.

O bun stpnire a instrumentelor Microsoft Office (Word, Excel si


PowerPoint) dobndite nc din vremea liceului, fiind absolvent al Liceului de
Informatica din Petroani, Jud. Hunedoara, n anul 1996;
Cunoaterea i/sau utilizarea unor programe informatice de gestiune a datelor
(SAGA, WinMentor)

Categoria B

134

Informaii suplimentare

- Membru n comisii de ndrumare a doctoranzilor n domeniul contabilitate n


cadrul Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor din Cluj-Napoca;
- Am fost expert pe termen lung n cadrul proiectului Aplicarea unui sistem de
competene coerent cu cel european la nivelul masteratelor n domeniul analizei
economice i evalurii de active i afaceri Contract nr.: POSDRU/86/1.2/S/53849
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea
Resurselor
Umane
2007-2013)
http://www.mecaev.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=5&Itemid=6
- n calitate de profesionist contabil autorizat (auditor financiar/expert contabil) am
contracte de audit financiar, de consultan n domeniul contabilitii i fiscalitii,
inclusiv organizare i conducere a contabilitii, cu entiti economice din domenii
diverse cum sunt: construcii, hotelier, producie, asigurri, piaa de capital, tehnologia
informaiei, alte servicii;
- Am auditat proiecte finanate din fonduri structurale;
- Am susinut cursuri de audit financiar n calitate de formator CAFR n cadrul
programului de pregtire profesional continu a auditorilor financiari i a stagiarilor
organizate la Cluj-Napoca i Satu Mare;
- Am susinut cursuri de contabilitate i control de gestiune n calitate de formator
CECCAR n cadrul programului de pregtire profesional continu a experilor contabili i
a stagiarilor organizate la Cluj-Napoca, Satu Mare i Baia Mare

Anexe

135