Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTROL
FINANCIAR
ANUL II Semestrul 2
Cluj-Napoca 2016
Cuprins
1.
2.
ANEXE ........................................................................................................................................................125
3.1.
3.2.
3.3.
4. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm
O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
6. * * * OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
5.
acceptai la examinarea final. Dac sunt prezentate materiale, idei, texte, grafice
etc. care nu aparin ca i concepie persoanei care le prezint, n mod obligatoriu
trebuie prezentat sursa bibliografic, iar dac elementele respective sunt preluate
fr nicio modificare, acestea trebuie citate corespunztor;
Orice tentativ de fraud sau fraud depistat va fi sancionat prin acordarea
notei minime i/sau prin exmatriculare;
Rezultatele finale vor fi puse la dispoziia studenilor prin afiare;
Contestaiile se vor soluiona n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor.
n acest material au fost preluate informaii din Codul de procedur fiscal i din Codul
Fiscal precum i informaii din Suportul de curs Control financiar elaborat pentru nvmntul
la distan n anul 2008 de Conf. univ. dr. Irimie Emil Popa.
1.11.
Studeni cu dizabiliti
Titularul cursului i afirm disponibilitatea, n limita posibilitilor, a constrngerilor
tehnice sau de timp, de a adapta la cerere coninutul i metodele de transmitere a informaiilor,
precum i modalitile de evaluare (de exemplu, examen oral) n funcie de tipul dizabilitii
cursantului. Vom urmri facilitarea accesului egal al tuturor cursanilor la activitile didactice.
1.12.
Strategii de studiu recomandate
Dat fiind caracterul particular al nvmntului la distan, este recomandat planificarea
riguroas a studiului individual, corelat cu calendarul disciplinei. n acest mod se poate asigura
sincronizarea efortului personal cu ntlnirile programate, maximizndu-se efectul util. Pentru
atingerea acestui scop ar fi util programarea alocrii timpului necesar studiului pe o baz
sptmnal. Autoimpunerea programului de studiu ar trebui s urmreasc perioade n care
studentul se poate concentra cel mai bine asupra acestei activiti. Alocarea a 5-6 ore sptmnal
n acest context, este necesar pentru a reui lecturarea fiecrui modul i rezolvarea temelor
propuse n timp util. n acest mod pot fi garantate nivele optime de nelegere a coninutului
propus, sporind ansele promovrii cu succes a acestei discipline. Rigurozitatea cu care se
respect programul autoimpus este similar cu pregtirea sportiv; creierul este i el un muchi
ce trebuie antrenat constant pentru performan, iar nelegerea raportrilor financiare este o
disciplin care nu face excepie de la regul.
n cazul n care apar neclariti, noiuni dificil de neles, aspecte pentru care nu exist
sigurana unei depline nelegeri sau pur i simplu este resimit nevoia unor detalieri
suplimentare, este foarte util notarea de ntrebri, observaii, remarci, comentarii .a.m.d. care
s fie ulterior dezbtute n cadrul ntlnirilor directe i trecerea mai departe la urmtorul subiect.
Limitrile de timp i spaiu impun la rndul lor sintetizarea pregtirii i materialelor prezentate,
ns ntrebrile i discuiile generate de acestea pot plia pregtirea pe arii de interes individuale.
Este unul dintre motivele pentru care titluarul cursului ncurajeaz cu cldur orice intervenii
personale pe marginea subiectelor propuse.
2. Suportul de curs
2.1. Aspecte generale privind controlul financiar
2.1.1. Scop i obiective
Scopul acestui modul este prezentarea general a noiunilor i conceptelor specifice
controlului financiar, prin urmrirea obiectivelor de mai jos:
a) Delimitarea conceptelor de control intern, control financiar i control fiscal;
b) Prezentarea tipologiei controlului;
c) Stabilirea elementelor controlului intern, conform sistemului COSO;
d) Inventarierea patrimoniului
2.1.2. Schema logic a modulului
Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2005, pag. 365
10
11
12
Dup Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D., Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2007, pag. 15-17
14
Dup Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2006
16
raportrile financiare riscurile includ evenimentele i circumstanele interne i externe care pot
afecta capacitatea entitii de a iniia, nregistra, procesa i raporta informaii care reflect
imaginea fidel.
Conducerea entitii trebuie s identifice factorii care ar putea majora riscurile.
Incapacitatea de a atinge obiectivele deja fixate, calitatea personalului, introducerea unor noi
tehnologii informaionale i intrarea pe pia a unor noi concureni, sunt cteva de exemple de
factori care ar putea conduce la un risc mai mare. Dup ce un risc a fost identificat, conducerea
trebuie s estimeze semnificaia acestui risc, s evalueze probabilitatea apariiei lui i s
formuleze msuri specifice care ar trebui ntreprinse pentru a reduce riscul pn la un nivel
acceptabil
Procesul de gestionare a riscului de ctre entitate are dou laturi:
Definirea misiunii. Nu se poate implementa un control corespunztor dect dac
directorii i responsabilii i cunosc bine misiunea lor. Nu se poate controla ceea ce nu este
organizat!
Fiecare activitate se poate organiza n mai multe feluri n funcie de care se stabilesc
mecanismele de control intern n vederea atingerii obiectivelor generale i specifice. n funcie
de politica de organizare aleas, se stabilesc mijloacele necesare n vederea atingerii obiectivelor.
Pentru aceasta este necesar cunoaterea urmtoarelor aspecte:
7. Care sunt obiectivele?
8. Care sunt mijloacele necesare pentru atingerea obiectivelor i dac acestea sunt
disponibile?
a. Mijloace umane: personal competent
b. Mijloace financiare: bugetul adecvat obiectivelor;
c. Mijloace tehnice: tehnici industriale, comerciale, informatice, etc.
9. Care sunt regulile i constrngerile care trebuie respectate?
a. Reguli interne: reguli de etic (interzicerea acordrii de mit pentru atragerea
clienilor, reguli de protecia muncii, reguli de exploatare a capacitilor de
producie, etc.
b. Reguli externe: scadene fiscale, protecia mediului, obligaii contractuale,
cerinele altor norme legale.Reguli externe: scadene fiscale, protecia mediului,
obligaii contractuale, cerinele altor norme legale.
Analiza i evaluarea riscurilor. NU se poate implementa un mecanism de control intern
dect atunci cnd sunt cunoscute riscurile care trebuie evitate. Printre cauzele care genereaz
riscuri, amintim:
Schimbrile din mediul de operare sau cele legislative
Fluctuaia personalului. Personalul nou poate s nu neleag procedurile specifice
entitii, inclusiv procedurile controlului intern. Astfel, abordarea unor noi domenii de
afaceri n care entitatea nu are experien poate fi nsoit de noi riscuri asociate
controlului intern
Schimbarea tehnologiei de producie i a sistemelor de informare
20
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea
ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare
i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Inventarierea general a patrimoniului, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiar anuale,
are dou laturi:
o latur cantitativ n urma creia se stabilesc plusurile sau minusurile cantitative la
inventar; Acestea se nregistreaz n contabilitate pentru a aduce valorile scriptice la
nivelul noii realiti;
o latur calitativ prin care se stabilesc plusurile sau minusurile valorice pentru
elementele existente, determinate ca diferen ntre valoarea de inventar (de pia,
valoarea just, dup caz) i valoarea contabil. n cazul plusurilor valorice pentru
elementele de activ, acestea nu se nregistreaz n contabilitate, conform principiului
prudenei, pe cnd minusurile valorice se nregistreaz n contabilitate, fie sub forma
amortizrii, dac deprecierea este ireversibil, fie sub forma ajustrilor pentru
depreciere, n cazul deprecierii ireversibile.
Inventarierea general a patrimoniului trebuie efectuat cel puin o dat n fiecare
exerciiu financiar, de regul la o dat apropiat de sfritul exerciiului financiar, pe parcursul
funcionrii entitii, cu ocazia fuziunii sau ncetrii activitii i n urmtoarele situaii precizate
explicit n actul normativ menionat:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
Toate activele entitii trebuie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz,
salariailor sau administratorilor entitii.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz
de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris. n decizia de numire se menioneaz n
mod obligatoriu componena comisiei (numele preedintelui i membrilor comisiei), modul de
efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de
ncepere i de terminare a operaiunilor.
Mai jos este prezentat un model orientativ al deciziei de numire a comisiei de inventariere:
23
Cluj-Napoca,
23.12.2015
Administrator,
La entitile al cror numr de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat de ctre o
singur persoan. n aceast situaie, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii
respective. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s
asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.
Pentru asigurarea independenei comisiei de inventariere, din aeasta nu pot face parte
contabilii care in evidena gestiunilor respective, gestionarii ale cror gestiuni sunt verificate i nici
auditorii interni sau financiari. Contabilii i auditorii, interni sau financiari, pot participa n calitate
de observatori la lucrrile de inventariere, conform procedurilor proprii ale entitii. Auditorul
financiar este obligat chiar s asiste la unele lucrri de inventariere pentru a se asigura c valorile
prezentate n situaiile financiare corespund cu realitatea de pe teren.
nainte de nceperea propriu-zis a lucrrilor de inventariere, att conducerea entitii ct i
comisia de inventariere trebuie s ia anumite msuri organizatorice, conform OMFP nr.
2861/2009:
Msuri organizatorice luate de conducerea entitii pentru crearea condiiilor de lucru
corespunztoare pentru comisia de inventariere:
Organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sorto-tipodimensiuni, codificarea
acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i
efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene (existena unei concordane ntre
datele din Fiele de magazie cu cele din Contabilitatea analitic, respectiv
Contabilitatea sintetic);
Participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;
24
25
Mai jos este un model orientativ al declaraiei dat de gestionar comisiei de inventariere:
DECLARAIE DE INVENTAR
pentru inventarierea anuala la 31.12.2015
27
De la Someul SA
CTRE,
Exemplu SRL
Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de __________________ lei, pentru achitarea
creia (se va completa dup caz):
a) am depus la banc ordinul de plat nr. _______ din ______________
b) am depus la Oficiul Potal nr. _____, mandatul potal nr. _____ din ________
c) urmeaz s efectum plata ntr-un termen de _____________
Obieciunile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse n Nota explicativ
anexat.
Conductorul unitii,
depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legate
de activitatea gestiunii inventariate.
Mai jos este un model orientativ al Procesului-verbal ncheiat de comisia de inventariere:
Proces-verbal
privind rezultatele inventarierii patrimoniului
ntocmit azi, 11 ianuarie 2016, de ctre Comisia de Inventariere a patrimoniului numit prin
Decizia nr. 58 din data de 23 decembrie 2015.
Membri comisiei de inventariere, numii prin decizia mai sus amintit, sunt:
1. Ionescu Oana - Preedinte;
2. Pop Corina - Membru;
3. Roman Ion - Membru
Comisia de inventariere a efectuat inventarierea patrimoniului Exemplu ID SRL n perioada
31.12.2015 10.01.2016 n conformitate cu prevederile OMFP nr. 2861/2009 i ale legii contabilitii nr.
82/1991, republicat.
29
30
32
Pre unitar
Sortiment
0
S5
S2
S1
S4
S3
Total inventar (a)
Eliminat de la
compensare
(b)
Rmas n
compensare
(a-b)
S3
S2
Diferena valoric
rezultat n urma
compensrii
3=1x2
5=1x4
115
110
100
95
90
x
90
110
8
3
11
-
800
285
1.085
-
8
10
2
20
2
7
920
1.100
180
2.200
180
770
11
1.085
11
1.250
165
inventar la toate cele 5 sortimente ceea ce, n funcie de programul contabil folosit,
poate s genereze 5 formule contabile, pentru fiecare sortiment cte o formul
contabil;
2) Indiferent dac se efectueaz sau nu compensarea, plusurile i minusurile respective
exist iar nregistrarea lor n contabilitate este identic. Efectuarea compensrii ne
arat ct din diferenele respective sunt nejustificate.
B1. Compensarea pe fiecare grup de sortimente pornind de la plusuri
Pasul 1: Se aranjeaz ntr-un tabel intermediar sortimentele n ordinea descresctoare a
preurilor unitare i se stabilesc diferenele cantitative (plusuri sau minusuri) constatate la
inventariere pentru fiecare sortiment.
Diferene constatate la inventariere
Sortiment
Pre unitar
Plusuri
Minusuri
S5
115
8
S2
110
10
S1
100
8
S4
95
3
S3
90
2
Total inventar
x
11
20
Pasul 2: Deoarece compensarea se face pornind de la plusuri, se identific sortimentul de
plusuri care are preul cel mai mare. n cazul nostru este sortimentul S1 care are disponibile 8 kg.
Pentru acest sortiment se caut pereche o cantitate egal de la sortimentele la care s-a constatat
minus la inventar, ncepnd cu preurile unitare cele mai mari. n cazul nostru, sortimentul de la
minusuri, cu preul unitar cel mai mare este S5 i are disponibile exact 8 kg. Prin urmare,
compensarea nr. 1 este ntre S1 cu 8 kg i S5 cu 8 kg. Dup aceea se identific urmtorul sortiment
la care s-a constatat plus la inventar. Este vorba de S4 care are disponibile 3 kg. Acestui sortiment i
se caut pereche la sotimentele neutilizate anterior de la minusuri. Se identific sortimentul S2 care
are disponibile 10 kg dar nou ne trebuie doar 3 kg pentru a respecta regula principal a
compensrii, adic de compensare a unor cantiti egale de plusuri i minusuri. Prin urmare,
compensarea nr. 2 este ntre S4 cu 3 kg i S2 cu 3 kg. Dup aceste dou compensri plusurile au fost
epuizate iar de la minusuri au rmas necompensate 7 kg de la S2 i 2 kg de la S3.
La cantiti egale de plusuri i minusuri compensate au rezultat diferenele valorice.
Toate aceste sunt prezentate n tabelul de mai jos:
34
Pre unitar
Sortiment
S1
S5
Compensare nr. 1
Diferen valoric
compensare nr. 1
S4
S2
Compensare nr. 2
Diferen valoric
compensare nr. 2
Total compensri
(C1+C2)
Diferena valoric
total rezultat n
urma compensrii
Necompensat
S3
S2
Total inventar
(total compensri +
necompensat)
100
115
x
x
95
110
x
x
3
3
x
285
285
-
3
3
x
330
330
45
11
1.085
11
1.250
165
90
110
x
11
1.085
2
7
20
180
770
2.200
k=
k=
Exemplu: Inventarierea precedent n cazul unui depozit de materii prime a avut loc la
data de 15 februarie 2016 cnd s-a constatat un stoc faptic de 300 kg iar inventarierea curent are
loc la data de 07 aprilie 2016 cnd s-a constatat un stoc faptic de 150 kg. Intrrile i ieirile
scriptice n/din stoc n acest interval de timp au fost urmtoarele:
Data
Intrri (kg)
Ieiri (kg)
27.02
350
07.03
150
28.03
200
30.03
50
02.04
100
S se determine perisabilitatea calculat (prin fiecare din variantele de mai sus),
perisabilitatea acordat i s se fac nregistrrile contabile corespunztoare n condiiile n
care, costul de achiziie mediu este de 3 lei/kg iar lipsa nejustificat, dac exist, se imput
gestionarului la preul de 4 lei/kg + TVA 20%
Rezolvare:
a) Cota de perisabilitate este stabilit pentru o perioad distinct de timp (k = 3% pentru 30
zile de depozitare)
Pc = S x k, unde:
Pc perisabilitatea calculat; S - stocul mediu; k cota de perisabilitate aferent timpului
efectiv de depozitare.
Stocul mediu se determin ca o medie aritmetic ponderat a stocurilor individuale (Sindiv i)
de la momentul i, ponderile fiind reprezentate de timpii efectivi de depozitare ai acelor stocuri
individuale (Tef i):
Sindiv i x Tef i
Tef i
Tef
xk
Tn
i Tef Tef i
n aceste condiii:
Pc
n tabelul de mai jos sunt datele necesare aplicrii formulei de mai sus:
Data
15.02
27.02
07.03
28.03
30.03
02.04
Total
Intrri
(kg)
Ieiri
(kg)
350
50
400
150
200
100
450
Stoc individual
(Sindiv i)
(kg)
300
650
500
300
350
250
250
Sindiv i x Tef i
3.600
5.850
10.500
600
1.050
1.500
23.100
Not: La ultimul interval de depozitare se ine cont de data inventarului (7 aprilie) i, prin
convenie, mai adugm o unitate (o zi) pentru a fi cuprinse ambele capete ale intervalului (altfel
spus, ntre 15 februarie 2016 i 7 aprilie 2016, inclusive, sunt 53 zile calendaristice, cee ace
nseamn c trebuie adunat o zi la un interval)
Pc
Sindiv i x Tef
Tn
xk
23.100
x3% 23,10 (kg)
30
Pentru a determina perisabilitatea acordat, trebuie s stabilim care este lipsa la inventar:
Stoc scriptic la 7 aprilie 2016 = 250 kg (din tabelul de mai sus)
Stoc faptic la 7 aprilie 2016 = 150 kg (din enun)
Lipsa la inventar
= 100 kg, din care:
Lipsa justificat (Perisabiliti acordate) = 23,10 kg
Lipsa nejustificat
= 76,90 kg
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
a) nregistrarea minusului la inventar (100 kg):
601 = 301 300
b) nregistrarea imputrii gestionarului a lipsei nejustificate (76,90 kg):
4282 = % 369,12
37
7588 307,60
4428 61,52
b)Cota de perisabilitate este stabilit n funcie de timpul efectiv de depozitare
k=
Pc = S x k, unde:
Pc perisabilitatea calculat; S - stocul mediu; k cota de perisabilitate aferent timpului
efectiv de depozitare (pentru noi k = 5% dearece timpul efectiv de depozitare este de 53
zile, conform tabelului de mai sus.
Pc
Pentru a determina perisabilitatea acordat, trebuie s stabilim care este lipsa la inventar:
Stoc scriptic la 7 aprilie 2016 = 250 kg (din tabelul de mai sus)
Stoc faptic la 7 aprilie 2016 = 150 kg (din enun)
Lipsa la inventar
= 100 kg, din care:
Lipsa justificat (Perisabiliti acordate) = 21,79 kg
Lipsa nejustificat
= 78,21 kg
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
a) nregistrarea minusului la inventar (100 kg):
601 = 301 300
b) nregistrarea imputrii gestionarului a lipsei nejustificate (78,21 kg):
4282 = % 375,41
7588 312,84
4429 62,57
c)Cota de perisabilitate este stabilit n funcie de durata medie de depozitare
k=
38
Sindiv i x Tef i
23.100
33 ( zile)
300 400
Deoarece durata medie de depozitare calculat mai sus este ntre 15 i 40 zile, cota efectiv
de perisabilitate va fi ntre 1% i 3%, calculate ca medie aritmetic, pe baza urmtoarei formule:
ke k1
k 2 k1
3% 1%
x d T 1 1%
x33 15 2,44%
T 2 T1
40 15
2.1.4. Sumar
n acest capitol au fost prezentate succint concepte, noiuni utilizate n sfera controlului
financiar precum i elemente generale privind organizarea i desfurarea controlului financiar n
cadrul entitilor economice. Pentru a putea cuantifica modul de organizare i funcionare a unui
sistem de control intern, am trecut in revist principalele elemente ale controlului intern conform
clasificrii COSO, astfel nct analiza fiecrei componente ne poate oferi un rspuns relevant
privind construcia i implementarea unui sistem de control intern. Am analizat de asemenea
principalele forme de control i am detaliat cea mai eficient activitate de control, respectiv
inventarierea patrimoniului. Totodat, am prezentat modalitile de soluionare a diferenelor
constatate la inventariere prin compensri i perisabiliti.
39
Pre unitar
(lei/kg)
Stoc scriptic
(kg)
Stoc faptic
(kg)
S1
120
63
67
S2
90
57
53
S3
100
40
36
S4
95
50
54
S5
115
55
48
5. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm
6.
7.
* * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
* * * O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
40
41
42
43
012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
(OPANAF 726/2016) Se utilizeaz de ctre contribuabilii, pltitori de impozit pe profit, pentru efectuarea opiunii
de aplicare a sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv, pentru renunarea la aceast
opiune. Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 31 ianuarie, inclusiv, a anului fiscal pentru care se
solicit aplicarea sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv a anului fiscal pentru care se
renun la opiunea de aplicare a acestui sistem.
020 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice romne i strine care
dein cod numeric personal (OPANAF 3698/2015 modificat prin OPANAF 371/2016) Se completeaz de
persoanele fizice romne i strine care dein cod numeric personal, altele dect cele care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere. Se utilizeaz la atribuirea codului de identificare fiscal
i eliberarea certificatului de nregistrare fiscal, precum i la actualizarea informaiilor. Declaraia se depune direct
sau prin mputernicit/reprezentant fiscal, la registratura organului fiscal competent, sau la pot prin scrisoare
recomandat. Organul fiscal competent este: pentru contribuabilii care se nregistreaz direct sau prin mputernicit:
organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul sau, n cazul depunerii declaraiei de
meniuni, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit; pentru contribuabilii care se nregistreaz
prin reprezentant fiscal: organul fiscal competent pentru administrarea persoanei impozabile care are calitatea de
reprezentant fiscal.
050 Cerere de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal al contribuabilului (OPANAF 3698/2015) Cererea
se depune n cazul n care domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul social, ori n cazul n care
contribuabilul i schimb domiciliul fiscal declarat anterior. Se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se
afl noul domiciliu fiscal i va fi nsoit de documente care s fac dovada deinerii sau ocuprii legale a spaiului
pentru noul domiciliu fiscal. Se completeaz n dou exemplare.
44
45
092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia (OPANAF 1165/2009) FSe depune la organul fiscal competent, n 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Formularul se completeaz n
dou exemplare.
094 Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este
trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent
(OPANAF 631/2016) Declaraia se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioad fiscal n anul precedent, care nu au efectuat
achiziii intracomunitare de bunuri i care nu au depit plafonul de 100.000 euro, al crui echivalent n lei se
calculeaz conform normelor metodologice. Formularul se depune la organul fiscal competent pn la data de 25
ianuarie inclusiv, pentru anul precedent. Se completeaz n dou exemplare.
095 Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari (OPANAF 727/2016) n
vederea nscrierii (radierii) n Registrul operatorilor intracomunitari, contribuabilii trebuie s depun o serie de
documente prevzute n ordinul menionat, printre care i acest formular. Contribuabilii care solicit nscrierea n
Registrul operatorilor intracomunitari de la data nregistrrii n scopuri de TVA trebuie s depun la organul fiscal
competent aceast cerere odat cu formularul (098) "Cerere de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal" sau, dup caz, cu declaraiile de nregistrare fiscal/de meniuni prin care se solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal. Cererea se soluioneaz n termen de 10
zile calendaristice de la data nregistrrii la organul fiscal.
46
47
097 Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare (OPANAF 3884/2013). Se
completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care au obligaia s notifice organele fiscale
cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea aplicrii acestui sistem. Formularul se
depune la organul fiscal competent n dou exemplare, la termenele prevzute de lege: a) pentru intrarea, prin
opiune, n sistem, pn pe 25 ianuarie, inclusiv persoanele impozabile care n anul precedent au realizat o cifr de
afaceri care nu depete plafonul de 2.250.000 lei i nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent, cu
condiia ca la data exercitrii opiunii s nu fi depit plafonul pentru anul n curs, b) pentru intrarea, prin opiune, n
sistem, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de
TVA n cursul anului, c) pentru ieirea din sistem, prin depirea plafonului de 2.250.000 lei, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care persoana impozabila depit plafonul persoanele impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare i care depesc plafonul de 2.250.000 lei, d) pentru ieirea din sistem, prin
opiune, ntre data de 1 i 25 ale oricrei luni persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i care
nu depesc n cursul unui an plafonul de 2.250.000 lei, dar care renun la aplicarea sistemului respectiv.
Persoanele impozabile nu pot renuna la aplicarea sistemului TVA la ncasare n primul an n care au optat pentru
aplicarea sistemului.
48
49
098 Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Legea
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (OPANAF 631/2016) Se
completeaz i se depune de ctre societile care se nfiineaz n baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului i care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se completeaz n dou
exemplare.
100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat (OPANAF 587/2016) Se completeaz de pltitorii
de impozite, taxe i contribuii sociale crora le revin obligaii de plat la bugetul stat. Declaraia se depune n
format electronic sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare. Se folosesc programele
respective, puse la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform
OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au
obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de
certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001.
50
101 Declaraie privind impozitul pe profit (OPANAF 3250/2015) Se completeaz i se depune anual de ctre
pltitorii de impozit pe profit, pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul. Declaraia privind impozitul pe profit se completeaz cu ajutorul programului de asisten. Formularul se
depune la organul fiscal competent, n format PDF, cu fiier XML ataat, pe suport CD, nsoit de formatul hrtie,
semnat i tampilat conform legii, sau se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distan, n
conformitate cu prevederile legale n vigoare.
51
52
112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate (Ordin comun al ministrului finanelor publice, al ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice i al ministrului sntii nr. 1977/2757/1580/2013) Se depune de
ctre angajatori (lunar sau trimestrial, dup caz) i entitile asimilate acestora. Se completeaz cu programul pus la
dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice Declaraia se depune a) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului, de angajatorii i entitile asimilate angajatorilor care se ncadreaz n limitele legale
referitoare la numrul de salariai i cifra de afaceri i nu au optat pentru depunerea lunar a declaraiei; b) lunar,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, de ceilali angajatori i entiti asimilate angajatorului. Depunerea
trimestrial a declaraiei const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru.
120 Decont privind accizele (OPANAF 123/2014) Se completeaz de ctre productorii sau importatorii de
produse accizabile. Se depune n format electronic cu ajutorul programului pus la dispoziie gratuit de Ministerul
Finanelor Publice.
150 Cerere pentru utilizarea unui certificat digital calificat (OMFP 847/2009) Cererea pentru utilizarea unui
certificat digital calificat se completeaz, se transmite electronic i se listeaz prin funcionalitile puse la dispoziie
de serviciul "Depunere declaraii on-line". Aceasta cerere va fi nsoit de: documentul de identitate al titularului
certificatului calificat, n original i n copie; documentul, n original i n copie, care atest calitatea titularului
certificatului calificat de reprezentant legal al contribuabilului; documentul de mputernicire, autentificat de notarul
public, din care rezult dreptul titularului certificatului calificat de a semna declaraiile fiscale pentru contribuabil;
(acest document se depune n situaia n care titularul certificatului calificat nu are calitatea de reprezentant legal al
contribuabilului reprezentat). Documentele se depun de titularul certificatului calificat, pentru fiecare contribuabil
reprezentat, la oricare unitate fiscal. Documentul de confirmare a certificatului digital calificat se depune n format
electronic, semnat digital de ctre solicitant i confirmat prin semntura electronic a autoritii de certificare.
53
151 Cerere pentru revocarea dreptului de utilizare a serviciului Depunere declaraii on-line (OMEF
847/2009). Dac cererea se depune chiar de titularul certificatului calificat, se va folosi procedura on-line cu
formularul de mai jos, modulul "Revocare online - formulare 151/153" din pagina "Declaraii electronice". Dac
revocarea dreptului de utilizare a serviciului se solicit de o persoan diferit de persoana pentru care acest drept a
fost obinut, se folosete acest formularul de mai sus care se depune n format hrtie, semnat i tampilat de ctre
contribuabili, la unitatea fiscal n a crei raz contribuabilul i are domiciliul fiscal. Cererea va fi nsoit de
urmtoarele documente: - actul de autorizare a funcionrii contribuabilului, n original i copie; - documentul de
identitate al persoanei care solicit revocarea certificatului digital, n original i copie; - mputernicire eliberat de
contribuabil, din care rezult dreptul solicitantului de a revoca dreptul de utilizare a serviciului. Prin formularul 151
nu se anuleaz certificatul digital, ci doar dreptul de acces la serviciul on-line.
54
152 Cerere pentru utilizarea unui certificat digital calificat (OPANAF 230/2013) Se utilizeaz pentru obinerea
dreptului de acces la dosarul fiscal al contribuabilului. Confirmarea dreptului de utilizare a serviciului acces
controlat la dosarul contribuabilului se face de regul prin e-mail, pe adresa comunicat n formularul 152, n termen
de 4-7 zile lucrtoare de la depunerea cererii.
153 Cerere pentru revocarea dreptului de utilizare a serviciului acces controlat la informaiile cuprinse n
dosarul fiscal (OPANAF 230/2013). Dac revocarea dreptului de utilizare a serviciului se solicit de titularul
certificatului calificat, se va folosi procedura on-line, cu acest formular, modulul "Revocare online - formulare
151/153" din pagina "Declaraii electronice". Dac revocarea dreptului de utilizare a serviciului se solicit de o
persoan diferit de persoana pentru care acest drept a fost obinut, se folosete acest formular care se depune n
format hrtie, semnat i tampilat de ctre contribuabili, la unitatea fiscal n a crei raz contribuabilul i are
domiciliul fiscal. Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: - actul de autorizare a funcionrii
contribuabilului, n original i copie; - documentul de identitate al persoanei care solicit revocarea certificatului
digital, n original i copie; - mputernicire eliberat de contribuabil, din care rezult dreptul solicitantului de a
revoca dreptul de utilizare a serviciului Acces controlat la dosarul fiscal. Prin formularul 153 nu se anuleaz
certificatul digital, ci doar dreptul de acces la serviciul Acces controlat la dosarul fiscal.
200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia (OPANAF 3605/2015, OPANAF 950/2016) Declaraia
se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani
i/sau n natur din Romnia, provenind din: (1) activiti independente, (2) cedarea folosinei bunurilor, (3)
activiti agricole pentru care venitul net se stabilete n sistem real, (4) transferul titlurilor de valoare, altele dect
prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, (5) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la
termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de ASF. Declaraia se completeaz nscriind cu majuscule, cite
i corect, datele prevzute de formular. Se completeaz n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil.
55
Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.
205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari
de venit (OPANAF 3605/2015) Declaraia se completeaz i se depune de ctre pltitorii de venituri care au
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile cu regim de reinere la surs a impozitului, conform
Titlului IV din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Declaraia se
completeaz i se depune i de ctre intermediari, societile de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de
titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau ali pltitori de venit, dup caz, pentru ctiguri/pierderi
realizate de persoanele fizice, aferente tranzaciilor cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise. Declaraia poate fi depus i prin mijloace electronice de transmitere la
distan, prin utilizarea serviciului de depunere declaraii on-line, existent pe portalul e-guvernare.ro
56
220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit (OPANAF 3622/2015) Declaraia se completeaz i se
depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani
i/sau n natur din Romnia, provenind din: activiti independente; cedarea folosinei bunurilor, cu excepia
veniturilor din arend; activiti agricole impuse n sistem real; silvicultur i piscicultur. Formularul se utilizeaz
pentru declararea veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pentru exercitarea opiunii
privind modificarea modului de determinare a venitului net, precum i pentru recalcularea plilor anticipate cu titlu
de impozit, potrivit legii. Declaraia se depune i de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente impuse pe baz de norme de venit. Declaraia se completeaz pe surse i categorii de venit, de ctre
contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de
formular. Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin
scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
57
221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit (OPANAF
3622/2015) Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual,
venituri din Romnia, din activiti agricole pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit,
provenind din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele
asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare
natural. Se completeaz de mn, n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil. Declaraia se depune
direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat pn la data de 25 mai inclusiv
58
250 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (OPANAF
3605/2015) Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti
agricole, transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise,
operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, primesc aceast decizie. Se utilizeaz i la
stabilirea diferenelor de impozit anual de regularizat, adic stabilete suma care mai trebuie pltit sau care trebuie
restituit de fisc, n conformitate cu informaiile din Declaraia de venit depus de contribuabil i cu datele
administraiei fiscale.
59
260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit (OPANAF 3622/2015) n baza declaraiei
contribuabilului i pe baza propriilor date, fiscul trimite aceast decizie care stabilete valoarea plilor anticipate din
impozit. Veniturile avute n vedere sunt estimate fie n sistem real, fie pe baza normelor de venit. Prima pagin a
declaraiei este prezentat mai jos.
60
300 Decont de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 588/2016) Formularul se completeaz de persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care efectueaz n
perioada de raportare numai operaiuni n interiorul rii pot opta pentru completarea formularului de decont
simplificat.
301 Decont special de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 592/2016) Se completeaz de ctre persoanele
impozabile care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil
(operaiuni scutite conform art. 292 din Codul fiscal) i persoanele impozabile supuse regimului special de scutire
pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 310 din acelai cod, care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i nici nu
au obligaia de a se nregistra, conform art. 316 din Codul fiscal, dar care sunt nregistrate conform art. 317 din
acelai cod; - persoanele juridice neimpozabile, care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul
fiscal.
311 Declaraie privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror
cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e),
lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (OPANAF 795/2016). Se depune, dup cum
urmeaz:
- potrivit art. 324 alin. (10) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal, de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri
de TVA a fost anulat, din oficiu, conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal i care
efectueaz, dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau achiziii de
bunuri i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata taxei, pentru care exist obligaia plii taxei colectate n
61
conformitate
cu
prevederile
art.
11
alin.
(6)
i
(8)
din
Codul
fiscal;
- potrivit art. 324 alin. (10) lit. a) din Codul fiscal, coroborat cu pct. 104 alin. (2) din Normele metodologice de
aplicare a titlului VII din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, denumite n continuare Norme metodologice, de
ctre persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal i al cror
cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat, din oficiu, potrivit prevederilor art. 316
alin. (11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, n situaia n care acestea efectueaz, dup anularea nregistrrii n
scopuri
de
TVA,
livrri
de
bunuri
prin
organele
de
executare
silit;
- potrivit art. 324 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal, de ctre persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la
ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat, din oficiu, conform prevederilor art. 316 alin.
(11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate naintea anulrii
nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate intervine, potrivit sistemului TVA la ncasare prevzut de
art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA;
- potrivit art. 324 alin. (11) din Codul fiscal, de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de
TVA a fost anulat, la cerere, conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, care au aplicat sistemul
TVA la ncasare i care au efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii nainte de anularea nregistrrii n scopuri de
TVA, dar a cror exigibilitate de tax, potrivit sistemului TVA la ncasare prevzut de art. 282 alin. (3) - (8) din
Codul fiscal, a intervenit n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de TVA.
390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare (OPANAF
591/2016) Se depune lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare de ctre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 sau art. 317 din Codul fiscal, numai pentru lunile calendaristice n care ia natere
exigibilitatea taxei pentru:
a) livrrile intracomunitare scutite de tax n condiiile prevzute la art. 294 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal,
pentru
care
exigibilitatea
taxei
a
luat
natere
n
luna
calendaristic
respectiv;
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal
efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T, pentru care
exigibilitatea
de
tax
a
luat
natere
n
luna
calendaristic
respectiv;
c) prestrile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane
impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea European, altele dect cele scutite de TVA n statul
membru n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv;
d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna
calendaristic respectiv;
e) achiziiile de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile din
Romnia care au obligaia plii taxei conform art. 307 alin. (2), pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n
luna calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea European.
392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
522/2016) Se completeaz de ctre persoanele impozabile care, la data de 31 decembrie a anului de referin,
respectiv a anului pentru care se depune acest formular, erau nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a cror cifr de afaceri, efectiv
realizat la acea dat este inferioar sumei de 220.000 lei. Nu se depune dac persoanele impozabile nu au
desfurat livrri de bunuri i prestri de servicii n anul de referin, n interiorul rii. Se depune la organul fiscal
competent, pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare.
392B Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
522/2016) Se completeaz de ctre persoanele impozabile care, la data de 31 decembrie a anului de referin,
respectiv a anului pentru care se depune acest formular, nu erau nregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor
art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i a cror cifr de
afaceri realizat la acea dat, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de
persoane, este inferioar sumei de 220.000 lei. Nu se depune n situaia n care persoanele impozabile nu au
desfurat n anul de referin livrri de bunuri i prestri de servicii n interiorul rii i/sau achiziii efectuate din
ar. Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de
62
raportare.
394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (OPANAF
3769/2015 modificat prin OPANAF 1105/2016) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia
sunt obligate s declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe
teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Declaraia 394
se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare
(care este perioada fiscal declarat pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300).
Formatul electronic al declaraiei se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor
Publice i este pus la dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de
web al Ministerul Finanelor Publice.
710 Declaraie rectificativ (OPANAF 587/2016) Se utilizeaz pentru corectarea impozitelor/taxelor declarate la
bugetul de stat, stabilite de ctre pltitori prin autoimpunere sau cu regim de reinere la surs, precum i a
contribuiilor sociale datorate de angajatori i reinute de ctre acetia de la asigurai. Formularul se completeaz cu
ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet.
Corectarea unor declaraii fiscale care se refer la declararea unor obligaii fiscale se face
fie prin completarea i transmiterea unei Declaraii rectificative (Declaraia 710 de mai sus),
pentru taxe i impozite stabilite prin autoimpunere (exemplu: impozit pe profit, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor) sau prin reinere la surs (impozit pe dividende) fie prin
retransmiterea declaraiei iniiale corectate i pe care se bifeaz c este Declaraie rectificativ
63
(exemplu: pentru corectarea unei sume din Declaraia 112 Declaraie privind obligaiile de plat
a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, se
reface aceast declaraie, se bifeaz c este Rectificativ i se retransmite versiunea corect).
Dei impozitul pe salarii este un impozit cu reinere la surs, corecia acestuia, dac este cazul,
nu se face prin completarea Declaraiei 710 ci prin refacerea Declaraiei 112, fiind n acest caz o
excepie de la regula general.
Corectarea Decontului de TVA (Declaraia 300) se poate face doar prin cerere adresat
organului fiscal pentru efectuarea unor corecii materiale, urmnd ca organul fiscal s emit o
decizie prin care se corecteaz decontul de TVA depus eronat. Dac erorile nu sunt
semnificative, eroarea se poate corecta prin includerea coreciilor n urmtorul decont de TVA la
poziia Regularizri tax dedus sau Regularizri tax colectat, dup caz.
Sistemul fiscal romnesc fiind unul de tip declarativ, declaraiile fiscale care se refer la
informarea organului fiscal referitoare la obligaiile contribuabilului sunt considerate corecte
pn la proba contrar (efectuarea unui control fiscal sau corecia din proprie iniiativ a
contribuabilului).
Corectarea unei declaraii fiscale se efectueaz n momentul n care s-a constatat eroarea.
ntre nregistrrile din contabilitate i declaraiile fiscale trebuie s existe o anumit legtur.
Spre exemplu dac n luna iunie 2015 impozitul pe profit declarat prin Declaraia 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat a fost n sum de 2.000 lei iar n luna
septembrie 2015 s-a constatat c valoarea corect era de 2.200 lei, concordana dintre
contabilitate i fiscalitate este evideniat prin urmtoarele:
a. Valoarea impozitului pe profit nregistrat n contabilitate n luna iunie este de 2.000
lei, conform valorii din declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie 2015;
b. Corecia de 200 lei se nregistreaz n contabilitate n luna septembrie 2015, conform
diferenei dintre valoarea corect i valoarea iniial a impozitului pe profit din
Declaraia 710 aferent lunii iunie 2015 i transmis n luna septembrie 2015.
O situaie similar este aceea n contabilitate s-a nregistrat corect impoztitul n luna iunie
2015, n sum de 2.200 lei, ns din eroare, n Declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie
2015, s-a trecut suma de 2.000 lei. n acest caz, n septembrie 2015 se transmite Declaraia 710
de corectare a impozitului pe profit aferent lunii iunie 2015 iar n contabilitate nu se mai face
nicio nregistrare deoarece suma corect a fost deja nregistrat.
2.2.3.2. Obiectul i funciile controlului fiscal. Forme i proceduri de control fiscal
Conform Codului de procedur fiscal (Legea nr. 207/2015, art.113, alin. 1), controlul fiscal
(inspecia fiscal) are ca obiect:
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale;
verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;
verificarea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere;
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Prin urmare, inspecia fiscal se exercit asupra oricrei tip de entitate sau persoan care are
obligaia, prin lege, de a calcula, reine, plti, declara taxe i impozite.
64
65
confirmarea primirii acestuia i dac contribuabilul a solicitat expres acest lucru. n cazul n care
comunicarea prin mijloacele de mai sus nu a fost posibil, aceasta se realizeaz prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent
i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se
menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului iar avizul de
inspecie fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
B. Realizarea inspeciei fiscale presupune:
1. Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale;
2. Durata efecturii inspeciei fiscale;
3. Intervenia la faa locului i aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale.
Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale
n funcie de circumstane, inspecia fiscal se poate exercita:
a) la sediul contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat,
precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.acesta. n cazul n care
contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat
organul de inspecie fiscal competent.
b) la sediul organului fiscal. Inspecia fiscal se va desfura la sediul organului fiscal numai
dac perioada, tematica sau operaiunile i documentele supuse controlului nu sunt
extinse;
c) n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, atunci cnd variantele precedente
nu sunt posibile.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei
persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal, n funcie
de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au
sedii secundare, indiferent de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul
duratei acesteia. Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei
inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta, caz n care se emite o
decizie de suspendare care se comunic contribuabilului.
71
74
constatrile fiscale;
Constatrile echipei de inspecie fiscal sunt sistematizate (grupate) i sintetizate pentru fiecare
obligaie fiscal, n anexele la raport obligaiile fiscale vor fi detaliate. Pentru fiecare obligaie
fiscal constatrile vor face referiri la urmtoarele aspecte:
1. Descrierea inspeciei fiscale, paragraf n care se aduce lmurire privind:
a. perioada supus inspeciei fiscale, actele normative care o reglementeaz;
b. procedura de control utilizat;
c. prezentarea facilitilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat;
2. Obiectivele minimale avute n vedere, n acest paragraf vor fi descrise cel puin:
a. verificarea realitii declaraiilor fiscale;
b. verificarea existenei contractelor i modul n care acestea produc efecte fiscale;
c. verificarea nregistrrii tuturor veniturilor;
d. verificarea nregistrrii cheltuielilor aferente veniturilor;
e. verificarea utilizrii documentelor.
3. Baza de impunere
Echipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din cele dou situaii:
a. n urma controlului baza de impunere nu se modific, ntr-o asemenea situaie, acest aspect
va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;
b. n urma controlului baza de impunere se modific, n acest caz, n raport se vor face referiri
privind:
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;
- punctul de vedere al echipei de inspecie fiscal fa de cel al
contribuabilului;
- consecinele fiscale ale abaterilor constatate;
- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;
- stabilirea responsabilitilor privind determinarea greit a bazei impozabile i, dup
caz, propunerea sancionrii vinovailor.
4. Alte constatri. Capitolul va face referire la constatri relative la:
a. organizarea i conducerea contabilitii;
b. utilizarea i inerea registrelor contabile.
5. Discuia final cu contribuabilul
Este capitolul n care se vor face referiri cu privire la:
76
Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau raportul
de inspecie fiscal.
Notele de constatare se ntocmesc de organele de control pentru consemnarea unor
deficiene care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite. Aceste deficiene ar putea fi
remediate pn la terminarea controlului sau cei vinovai ar putea s nu mai recunoasc producerea
lor.
n cuprinsul su sunt consemnate:
- situaiile de fapt constatate;
- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii mai
deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii echipei
de inspecie fiscal.
Procesul verbal de constatare a contraveniilor
Prin acte normative specifice domeniului fiscal, cu precdere Codul de procedur fiscal,
sunt sancionate fapte care ntrunesc condiiile necesare pentru a fi ncadrate drept contravenii.
Elementele care trebuie ntrunite simultan pentru ca o fapt s fie considerat contravenie
sunt:
fapta respectiv s fie ilicit, svrit cu vinovie, indiferent dac cu intenie
sau din culp;
fapta s aib grad de pericol social mai redus dect infraciunile;
77
fapta s fie sancionat ca atare prin legi, hotrri de guvern sau ordonane ale
administraiei centrale sau prin hotrri ale consiliilor locale sau judeene.
Elementele procesului verbal de constatare a contraveniilor sunt urmtoarele:
data i locul constatrii contraveniei;
numele, prenumele, calitatea i instituia de care aparine agentul constatator;
datele personale, actul de identitate, codul numeric personal, ocupaia, locul de
munc al contravenientului;
descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei, locului, orei i
mprejurrile n care s-a svrit contravenia;
actul normativ nclcat;
posibilitatea achitrii n 48 de ore a 50% din minimul amenzii prevzut n actele
normative, dac legea prevede aceast posibilitate;
alte meniuni.
Sub sanciunea nulitii procesului verbal, agentul constatator este obligat s aduc la
cunotin i s consemneze contravenientului acest lucru n procesul verbal dndu-i posibilitatea de
a face obieciuni.
Nulitatea procesului verbal de constatare a contraveniilor intervine atunci cnd se constat
lipsa meniunilor referitoare la:
numele i prenumele contravenientului;
denumirea i sediul persoanei juridice;
numele, prenumele i calitatea agentului constatator;
fapta svrit;
data svririi acesteia;
semntura agentului constatator.
Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin att de ctre contravenient, ct i de ctre
organul constatator. Dac contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, aceste
mprejurri vor fi consemnate de ctre agentul constatator n procesul verbal. Meniunea trebuie
confirmat de ctre cel puin un martor, cu precizarea datelor de identificare din actul de identitate
al acestuia. Sanciunile aplicabile contravenienilor se grupeaz n dou categorii:
1. Sanctiuni contraventionale principale. Se aplic persoanelor fizice i juridice i mbrac
trei forme:
a) avertismentul, se aplic atunci cnd gravitatea faptei care constituie contravenie este
redus sau n situaia n care actul normativ care definete contravenia nu stabilete nici
o sanciune. Avertismentul const n atenionarea, de obicei n scris, dar i verbal, dup
caz, a contravenientului cu privire la pericolul social al faptei care constituie contravenie.
b) amenda contravenional, are caracter administrativ;
c) obligaia contravenientului de a presta activiti n folosul comunitii, este o sanciune
aplicabil numai persoanelor fizice i nu poate depi trei sute de ore/an. Se stabilete
alternativ cu amend contravenional.
2. Sanctiuni contraventionale complementare . Se aplic ntotdeauna alturi de o sanciune
contravenional principal i pot consta n:
78
climat de tensiune ntre cei controlai i organul de control, ceea ce duce la anularea funciei
constructive a controlului, la reducerea conlucrrii ntre controlori i cei controlai, la nclcarea
principiului prezumiei de nevinovie.
nainte de definitivarea constatrilor, organele de control trebuie s analizeze rspunsurile
primite, iar dac consider necesar s formuleze ntrebri suplimentare. Dac din notele
explicative rezult alte elemente noi, care nu au fost sesizate cu ocazia controlului, este necesar
s se clarifice i aceste aspecte i numai dup aceasta s se definitiveze concluziile i s se
redacteze raportul de control.
n partea introductiv a notelor explicative se specific numele i funcia celui ce rspunde la
ntrebri, precum i data de la care acesta deine funcia respectiv.
n partea de coninut a notelor explicative sunt nscrise ntrebrile organului de control i
rspunsurile celui controlat. Notele explicative se ncheie, de regul, cu nrebarea Mai avei ceva
de adugat?
Notele explicative se dateaz i se semneaz de cel care a rspuns la ntrebri i de organul de
control care a formulat ntrebrile. Dac cei controlai refuz s dea notele explicative, sau
lipsesc din entitatea controlat n perioada desfurrii controlului, organul de control va
formula ntrebrile n scris, sub form de adres, care se nregistreaz la entitatea controlat,
stabilindu-se un termen pentru remiterea rspunsurilor. Dac n acest termen nu se rspunde la
ntrebri, se va meniona acest lucru n actul de control, anexndu-se lista ntrebrilor la care nu
s-a primit rspuns. Totodat, se aplic sanciunile prevzute de lege pentru nedepunerea la
dispoziia organelor de control a informaiilor necesare (n cazul controlului fiscal).
d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri
Se ntocmete ori de cte ori inspectorii fiscali consider c distrugerea unor nscrisuri este
posibil, iar reconstituirea lor ar fi imposibil sau foarte greu de realizat. Contribuabilului i
se las copii confirmate de ctre un reprezentant legal al acestuia i de ctre organul de
inspecie fiscal.
e) Procesul verbal de predare/restituire. Se ntocmete n situaiile n care exist indicii c n
spaiile de producie, depozitare i comercializare exist bunuri sau produse a cror
provenien nu este legal, a cror fabricaie este interzis sau a cror producie s-a fcut fr
autorizaie, aciunea de inspecie fiscal nefiind terminat i urmnd a se continua n ziua
lucrtoare viitoare.
f) Declaraia dat de contribuabil
g) Alte anexe n care pot fi incluse: tabele i situaii prin care constatrile
din procesul verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt
fundamentate deficienele constatate.
2.2.3.4. Contestarea actelor emise de organele de control fiscal
Posibilitatea de contestare. Forma i coninutul contestaiei
Contribuabilul poate s se situeze pe poziii diferite fa de elementele reinute prin actele
administrative fiscale care l privesc. Astfel, n aprarea cauzei proprii, poate recurge la dou ci de
atac:
contestarea actului administrativ-fiscal;
recurs n contencios administrativ, n faa tribunalului.
80
Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaz prin cele dou metode succesiv, n sensul
c demersul contribuabilului ncepe cu contestaia adresat organului fiscal competent i doar
ulterior, n cazul soluionrii nesatisfctoare putndu-se adresa instanelor.
Contestaia este calea administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale.
Ea poate fi formulat de ctre orice persoan fizic sau juridic care se simte lezat prin actele
administrative emise de ctre organele fiscale. Contestaia trebuie formulat n scris i trebuie s
cuprind:
a) datele de identificare ale contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz (argumentarea contestaiei);
e) semntura contestatorului.
Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul
fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva
refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
Termenul de depunere a contestaiei. Retragerea contestaiei
Contestaia se va depune n termen de 45 de zile de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine
organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n
termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia
este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data
primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Dac actul administrativ fiscal nu conine unul din elemente, respectiv posibilitatea de a fi
contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia,
aceasta poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, la
organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de
soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la
contestaie. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n
interiorul termenului general de depunere a acesteia.
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare a contestaiilor
Competena de soluionare a contestaiilor mpotriva deciziilor de impunere sau a actelor
administrative asimilate acestora este diferit, dup cum urmeaz:
a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale
acestora n valoare de pn la 5 milioane lei se soluioneaz de ctre structura specializat de
soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor regionale ale finanelor publice n a cror raz
teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii;
b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale
acestora n valoare de mai mare de 5 milioane lei se soluioneaz de Direcia general de
soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre
81
82
2.2.3.5.
85
- ajutoarele pentru sarcin i luzie, pentru mamele cu mai muli copii, pentru ngrijirea copiilor
bolnavi;
- bursele de studii;
- ajutoarele pentru boal, deces i accidente;
- ajutorul de omaj, compensaii primite, diurnele de detaare.
Executarea silita a bunurilor mobile
n cazul neachitrii de ctre contribuabil a sumelor reprezentnd obligaii fiscale comunicate
n somaie", se va trece de ctre organul fiscal la sechestrarea bunurilor mobile urmribile.
Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea Procesului verbal de sechestru".
Procesul verbal de sechestru conine elemente specifice definite n Codul de Procedur
Fiscal. n majoritatea situaiilor, sunt supuse executrii silite bunurile indicate de ctre
contribuabilul debitor.
n cazul persoanelor juridice este recomandat a fi sechestrate bunurile care nu condiioneaz
direct realizarea produciei, n msura n care acest lucru este posibil.
n cazul persoanelor fizice sunt sechestrate bunurile mobile n urmtoarea ordine:
- bunurile mobile ale debitorului;
- bunurile mobile comune ale soilor;
- bunurile mobile ale soilor.
Executarea silita a bunurilor imobile
Neachitarea obligaiilor fiscale n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac
executarea prin poprire sau sechestrul bunurilor mobile nu se pot realiza sau sumele rezultate sunt
insuficiente, se poate trece la executarea silit a bunurilor imobile.
Organul de executare ntocmete un proces verbal de sechestru n aceleai condiii cu cele
aplicabile bunurilor mobile. Sechestrul aplicat asupra imobilelor constituie ipotec. Organul de
executare va solicita biroului de carte funciar efectuarea inscripiei privind interdicia de
nstrinare. La cerere, se anexeaz i o copie a procesului verbal de sechestru.
Biroul de carte funciar, n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, comunic organelor
de executare celelalte drepturi i sarcini care greveaz imobilul respectiv precum i titularii acestora.
Titularii acestor drepturi sau sarcini vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la
termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil.
La instituirea sechestrului, organul de executare poate numi un administra-tor-sechestru care
poate fi reprezentat, pentru a administra imobilul urmrit, de ctre:
- creditor;
- debitor;
- alt persoan fizic sau juridic.
Atunci cnd administratorul-sechestru este o alt persoan dect debitorul sau creditorul,
organul de executare i va fixa acestuia o remuneraie, innd seama de activitatea depus.
Administratorul-sechestru este numit pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a
arendei i a altor venituri obinute din folosirea acestuia.
87
Dup primirea procesului verbal de sechestru, contribuabilul debitor poate solicita n termen
de 15 zile de la comunicare, aprobarea plii integrale a creanelor fiscale, din veniturile bunului
imobil sau alte venituri ale sale, pe timp de cel mult 6 luni.
Aprobarea acestei cereri de ctre organul de executare a creanelor fiscale atrage dup sine
suspendarea executrii. Executarea poate fi refuzat pe motive ntemeiate, nainte de ncheierea
suspendrii, de 6 luni.
n situaia n care n 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru sumele nu
sunt achitate de ctre debitor, fr efectuarea unei alte formaliti se trece la valorificarea
bunurilor.
Valorificarea poate fi realizat printr-unul din urmtoarele procedee:
- nelegerea prilor;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
- vnzarea direct;
- vnzarea la licitaie;
- alte modaliti admise de lege, prin case de licitaii i societi de brokeraj, dup caz.
Prevederile specifice fiecrei modaliti sunt detaliate n codul de procedur fiscal.
Dac singurul creditor n raport cu contribuabilul-debitor este organul fiscal stingerea
creanelor fiscale cuprinse n somaie sunt stinse n ordinea vechimii, mai nti creana principal i
ulterior accesoriile acesteia. Dac rmn sume de restituit va avea loc ntiinarea contribuabilului
cu privire la acestea.
Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau la eliberarea sumei rezultate din
executare au depus i ali creditori titlurile lor, sumele vor fi distribuite n urmtoarea ordine, dac
legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel fcute pentru realizarea executrii silite;
b) creane reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora;
c) creane provenind din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau alte sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creane fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume, datorate conform legii,
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creane
reprezentnd
despgubiri
pentru
repararea
pagubelor
produse
prin fapte ilicite proprietii publice;
f) creane rezultnd din mprumuturi bancare, produse vndute, lucrri
executate, servicii prestate din chirii i amenzi;
h) creane reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat i bugetelor locale;
i) alte creante.
D. Prescripia dreptului de a cere executarea silit
Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Dac organul de
executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a
creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din
evidena analitic pe pltitori.
88
Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de
prescripie, nu se restituie.
E. Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale
E1. Darea n plat
Creanele fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora,
precum i creanele bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, oricnd, cu acordul
creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii
administrativ-teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite.
Derularea acestui procedeu de stingere a creanelor fiscale se realizeaz prin parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) Formularea unei cereri de ctre contribuabil;
b) Organul fiscal transmite cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei numite prin ordin al
ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin act administrativ emis n condiiile legii de
ctre autoritile administraiei publice locale. n aceleai condiii se stabilete i documentaia
care nsoete cererea.
c) Comisia va analiza cererea numai n condiiile existenei unor solicitri de preluare n
administrare, potrivit legii, a acestor bunuri i va hotr, prin decizie, asupra modului de
soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia va dispune organului fiscal competent
ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea
creanelor fiscale.
Comisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt de uz sau
de interes public.
Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
E2. Insolvabilitatea contribuabilului
Insolvabil este debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare mai mic dect
obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile.
Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri
sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena
curent i trecerea ei ntr-o eviden separat. n acest caz executarea silit se ntrerupe. Pentru
creanele fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului, organele de executare
sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor pe toat perioada, pn la mplinirea termenului de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit, inclusiv pe perioada n care cursul acesteia este
suspendat sau ntrerupt. Verificarea situaiei debitorului se va face cel puin o dat pe an, repetnduse, cnd este necesar, investigaiile prevzute de lege.n cazurile n care se constat c debitorii au
dobndit venituri sau bunuri urmribile, organele de executare vor lua msurile necesare de trecere
din eviden separat n evidena curent i de executare silit.
Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri sau venituri
urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe
pltitor. Scderea se face i n cursul perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice,
89
decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea.
Creanele fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care au fost
nregistrai potrivit legii, se scad din evidena analitic pe pltitor dup radiere, indiferent dac s-a
atras sau nu rspunderea altor persoane pentru plata obligaiilor fiscale, n condiiile legii.
E3. Deschiderea procedurii insolvenei
Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei se vor nainta instanelor
judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni.
n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven,
Agenia Naional de Administrare va declara lichidatorilor creanele existente, la data declarrii, n
evidena fiscal pe pltitor.
E4. Anularea creanelor fiscale
n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot,
sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare
poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a
adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40
lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori. n
cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma de 40 lei reprezint limita maxim pn la
care, prin hotrre, autoritile deliberative (Consiliul local) pot stabili plafonul creanelor fiscale
care pot fi anulate.
2.2.4. Sumar
n acest capitol a fost prezentat succint modul de organizare i desfurare a controlului
fiscal n Romnia. Am pornit de la prezentarea general a sistemului fiscal n Romnia care, n
general, este un sistem de tip declarativ, pornind de la aciunea voluntar a contribuabilului de a
calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de stat. Verificarea exactitii calculelor,
declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se face prin intermediul procedeelor
specifice controlului fiscal. Declararea obligaiilor fiscale ale contribuabilului se face printr-un
sistem de declaraii fiscale care se transmit, la anumite intervale de timp, organului fiscal. De
regul, declaraiile fiscale pe lng denumirea acestora, care este ct mai apropiat de scopul
pentru care se ntocmete, are i un numr pentru a o identifica mai uor.
Am continuat analiza principalelor forme de control. Controlul fiscal este o form a
controlului financiar i se refer la verificarea modului de calcul, declarare i plat a taxelor i
impozitelor. De regul, controlul fiscal este un control ulterior deoarece se efectueaz dup ce un
impozit/tax a fost calculat() i declarat() i este un control documentar-contabil. Totodat,
controlul fiscal poate fi i anticipat n cazul n care contribuabilul are de recuperat anumite sume
de la bugetul de stat iar rambursarea acestora se face doar dup efectuarea inspeciei fiscale
(rambursarea TVA).
Apoi am trecut n revist principalele etape ale realizrii controlului fiscal (pregtirea,
90
desfurarea propriu-zis i finalizarea controlului fiscal). Efectuarea unui control fiscal eficient i
eficace contribuie esenial la creterea gradului de colectare a creanelor fiscale i, implicit, la
diminuarea evaziunii fiscale i la scderea presiunii fiscale asupra contribuabililor.
n partea final a capitolului am subliniat posibilitatea contribuabilului de a contesta actele
administrativ fiscale, prezentnd cile de atac posibile i procedura de soluionare a contestaiilor.
Totodat au fost trecute n revist i modalitile de stingere a creanelor fiscale.
2.2.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. Popa I. E., Control financiar (suport curs pentru ID), Cluj-Napoca, 2008
3. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
4. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)
5. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm
6. * * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
7. * * *O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i
completrile ulterioare.
91
92
Rezultat fiscal (Rf) = Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri
neimpozabile Deduceri fiscale
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Dac
rezultatul fiscal este negativ, nu se calculeaz impozit pe profit.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste
venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru
activitile impozabile este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic. n registrul de eviden fiscal
trebuie nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal,
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri
ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor
aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
Rezultatul contabil este egal cu diferena dintre veniturile i cheltuielile totale nregistrate
n contabilitate:
Rezultatul contabil = Total venituri nregistrate Total cheltuieli nregistrate
Cheltuielile nedeductibile fiscal, n general, sunt acele cheltuieli care nu contribuie, direct
sau indirect, la realizarea veniturilor. Cu alte cuvinte, sunt cheltuieli dspre care legiuitorul consider
c nu erau necesare pentru obinerea veniturilor. Aceste cheltuieli ndeplinesc criteriile de
recunoatere a cheltuielilor din punct de vedere contabil dar nu le ndeplinesc din punct de vedere
fiscal.
Opusul cheltuielilor nedeductibile l reprezint cheltuielile deductibile din punct de vedere fiscal,
adic cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice.
Cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi din punct de vedere fiscal cheltuieli deductibile
intregral, cheltuieli deductibile parial, respectiv nedeductibile parial i cheltuieli nedeductibile
integral.
n categoria cheltuielilor deductibile intregral intr cheltuielile efectuate n scopul realizrii
activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, cum sunt:
a) cheltuielile cu costul bunurilor vndute;
b) cheltuieli necesare pentru obinerea veniturilor;
c) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris;
d) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme;
e) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
94
proprii;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
h) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
i) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
j) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
k) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri: procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; .
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; . debitorul este
dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor; debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul (situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi).
n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat intr:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra rezultatului contabil la
care se adaug cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
d) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
e) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
f) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui vehicul cu o mas total
maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune
de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina
contribuabilului care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice sunt
deductibile n proporie de 50%;
g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mare sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin
ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care
se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n ceea ce privete cheltuielile nedeductibile integral, n aceast categorie intr:
a) cheltuielile nregistrate cu impozitul pe profit;
95
97
99
Rezolvare
1. Corespondena dintre formularul 101 i valorile nregistrate n contabilitate
Formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit nu corespunde cu valorile
nregistrate n contabilitate deoarece suma nregistrat n contabilitate n categoria
Cheltuielilor cu impozitul pe profit este n valoare de 4.000 lei pe cnd suma din
formularul 101 este n sum de 3.500 lei.
2. Verificarea Rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor 345 i 348 i coreciile
necesare:
a. Rulajul debitor al contului 345:
1
RD 345, conform Balanei de verificare
7.000 lei
2
RD 345 corect = Cantitatea intrat n 2016
7.800 lei
x Cost standard = 600kg x 13 lei/kg
3.
Corecie necesar (rd.2-rd1)
800 lei
nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2016):
345= 711 800
b. Rulajul creditor al contului 345:
1
RC 345, conform Balanei de verificare
2
RC 345 corect = Cantitatea ieit n 2016 x
Cost standard = 700kg x 13 lei/kg
3.
Corecie necesar (rd.2-rd1)
8.000 lei
9.100 lei
1.100 lei
650 lei
600 lei
-50 lei
100
900,00 lei
842,59 lei
-57,41 lei
c.
d.
e.
i.
j.
102
Impozitul pe profit aferent trimestrului IV este de -541 lei, ceea ce nseamn o diferen de
recuperat ca urmare a declarrii n trimestrele I-III a unei sume mai mari dect cea din anul fiscal
2016.
k.
este cel de la nchiderea exerciiului financiar n care s-au realizat veniturile respective;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti, potrivit legii.
n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 100.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 15 de zile de la sfritul lunii la care nu
mai este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea
termenului legal, potrivit Codului de procedur fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent. ncepnd cu
trimestrul n care a depit suma veniturilor, microntreprinderea, prin depunerea declaraiei de
meniuni (Declaraia 010), va deveni pltitoare de impozit pe profit. Calculul impozitului pe profit
se efectueaz ncepnd cu trimetrul n care s-a nregistrat depirea plafonului valoric al veniturilor.
n anul fiscal urmtor va fi entitatea respectiv va fi pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura
celor exceptate prezentat la pct. a) de mai sus datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile
i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor este obligatoriu dac se ndeplinesc condiiile
de mai sus. O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe
veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal dac ndeplinesc condiia de la pct. d).
n cazul n care la data nnfinrii o microntreprindere intenioneaz s desfoare
activitile exceptate de la pct. a), poate opta s fie pltitoare de impozit pe profit de la data
nfiinrii.
n cazul n care entitatea nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are
subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate
opta s s fie pltitoare de impozit pe profit de la data nfiinrii. Opiunea este definitiv, cu
condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de
existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat,
persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care
capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de
la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la pct a). Cursul de schimb utilizat
pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data nregistrrii persoanei juridice.
Calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz prin aplicarea la baza impozabil
a uneia din urmtoarele cote de impozitare:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Prin salariat se nelege un angajat cu contract individual de munc cu durat normal de
105
munc. Se pot face echivalri (de exemplu 2 salariai cu norm de 4h/zi se echivaleaz cu 1 salariat
cu 8h/zi). Numrul de salariai n funcie de care se stabilete cota de impozitare ntr-un anumit
trimestru sunt reprezentai de salariaii din ultima lun a trimestrului respectiv.
Not: Microntreprinderile nou nfiinare care ndeplinesc urmtoarele condiii (1. Au cel puin un
salariat; 2. Durata de constituire a entitii este de cel puin 48 luni; 3. Acionarii/asociaii nu au
mai avut aceast calitate la alte entiti), cota de impozitare este de 1% pentru primele 24 de luni
de la data nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn
la sfritul trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din
orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; veniturile aferente costurilor serviciilor
n curs de execuie;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
c) veniturile din subvenii;
d) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
e) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
g) veniturile din diferene de curs valutar;
h) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
i) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
j) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a
acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n
trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
La baza impozabil se adaug:
k) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului;
l) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate, reprezentnd
rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost
deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit;
Plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor i depunerea declaraiilor fiscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor (Declaraia 100).
106
300 lei
900 lei
600 lei
107
nregistrarea coreciei:
698 = 4418 600
121 = 698
600
108
109
b. n cursul exerciiului financiar 2016 s-au obinut 600 kg din produsul finit X i au
avut loc ieiri de produse finite de 500 kg. Entitatea folosete costul standard de 12
lei/kg pentru evidena produselor finite. Costul mediu efectiv de producie este de
13 lei/kg n anul 2016;
Se cere:
S se verifice dac rulajele debitoare i creditoare ale conturilor 345 Produse
finite i 348 Diferene de pre la produse sunt corecte i s se fac coreciile
necesare n contabilitate, dac este cazul;
S se calculeze impozitul pe profit corect pentru trimestrul IV al anului 2016 i
s se fac corecia necesar, dac este cazul;
S se stabileasc mrimea rezultatului net i a celui brut, lund n considerare
toate nregistrrile de corecie, dac au existat.
4. Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2016-30 iunie 2016:
a. Venituri din vnzarea mrfurilor: 20.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii:
3.000 lei;
b. Cheltuieli cu mrfurile: 11.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent Trim I/2016: 200
lei; Cheltuieli cu impozitul veniturile microntreprinderilor aferent Trim II/2016:
700 lei.
Se cere:
S se verifice dac impozitul veniturile microntreprinderilor nregistrat pentru
Trim II/2016 este corect iar, n caz contrar, s se fac nregistrarea contabil de
corecie;
S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n
considerare a rezultatului obinut la punctul precedent.
Not: Cheltuielile cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor nregistrate n Trim
I/2016 sunt corecte.
2.3.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
3. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)
4. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm
5.
* * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
110
111
depit plafonul de 2.250.000 lei n anul precedent sau n anul calendaristic n curs, calculat
n funcie de operaiunile realizate n perioada n care respectiva persoan a avut un cod
valabil de TVA.
n cazul aplicrii sistemului TVA la ncasare, n cazul livrrilor de bunuri i servicii
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii pariale sau totale a contravalorii bunurilor i
serviciilor vndute, conform facturilor emise. n cazul achiziiilor de bunuri i servicii,
exigibilitatea taxei intervine la data plii facturilor de achiziie, indiferent de momentul n care
are loc aceasta i indiferent dac facturile respective sunt emise de entiti care aplic sau nu
sistemul TVA la ncasare.
Categoriile de operaiuni din punctul de vedere al TVA
Din punctul de vedere al TVA distingem:
a. Operaiuni taxabile. Sunt acele operaiuni pentru care se aplic una din cotele de
TVA prezentate anterior;
b. Operaiuni scutite cu drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent achiziiilor
care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu: livrri
intracomunitare, exporturi, transportul internaional de persoane)
c. Operaiuni scutite fr drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar nici nu este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent
achiziiilor care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu:
spitalizarea, ngrijirile medicale, prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii
lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, activitatea de nvmnt etc.)
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de afaceri anual, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii la Uniunea European i se
rotunjete la urmtoarea mie (3,3817 lei/euro), respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax.
Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute mai sus pentru aplicarea
regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax.
O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac
la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub plafonul
de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri este mai mare
sau egal cu plafonul de scutire (220.000 lei), trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA
n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii
plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost
atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA.
Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere,
organele fiscale competente procedeaz astfel:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care persoana
impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data
114
calendaristic respectiv;
g) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
h) achiziiile de servicii efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia
plii taxei pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale de care aparin (formularul 392A), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVAprecum i suma taxei aferente;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente.
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale competente (formularul 392B), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVA;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA.
Corectarea documentelor
Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se
efectueaz astfel:
a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite
un nou document;
b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile
corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i
data documentului corectat.
Verificarea TVA
n cazul unei inspecii fiscale pe linia TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
116
inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice). n cazul cheltuielilor de protocol nedeductibile
fiscal, TVA-ul deductibil aferent acestora trebuie anulat. De asemenea, ajustrile de tax n cazul
bunurilor de capital sau pentru alte bunuri trebuie nregistrate n contabilitate i incluse n decontul
de TVA.
Dup ntocmirea decontului de TVA innd cont de cele de mai sus, se procedeaz la ntocmirea
celorlalte declaraii fiscale sau informative prezentate anterior.
n cazul n care se constat erori, acestea se rectific, att la nivel contabil, prin nregistrarea
coreciilor corespunztoare n contabilitate, ct i la nivel fiscal, prin corecia declaraiilor fiscale
formularului 205. Totalul impozitului nregistrat n formularul 205 trebuie s corespund cu totalul
impozitului declarat prin formularul 100 n cursul anului precedent.
Verificarea impozitului pe dividende
Verificarea impozitului pe dividende presupune n primul rnd verificarea existenei
documentului care atest distribuirea dividenelor, respectiv Hotrrea Adunrii Generale a
Asociailor/Acionarilor. Totodat, pentru a ne asigura c nu se distribuie dividende fictive,
verificm dac exist profit repartizabil la dividende, prin analiza contului contabil 117. Apoi
analizm momentul plilor efectuate ctre acionari i dac impozitul pe dividende a fost declarat
pentru luna respectiv. Verificm corectitudinea calculelor, a momentului depunerii declaraiilor i a
modului de nregistrare contabil a operaiunilor respective. n cazul n care au fost constatate erori,
acestea trebuie corectate prin depunerea unor declaraii rectificative.
activitile din Clasificarea activitilor din economia naional CAEN. Direciile generale ale
finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele obligaii: stabilirea
nivelului normelor de venit i publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior
celui n care urmeaz a se aplica.
Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n anul
fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de
100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem
real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun
declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul
de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net n sistem real.
Declaraiile fiscale n cazul impozitului pe venituri din activiti independente i plata
impozitului
Contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul
fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul
fiscal, n termen de 30 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs.
Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor
realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia
privind venitul realizat, i declaraia privind venitul estimat/norma de venit (formularul 220).
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze
pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat. Plile anticipate se stabilesc
de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual
estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, la care se aplic cota de 16%, prin
emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Pn n data de 25 mai a anului urmtor se depune Declaraia privind venitul realizat n anul
precendet (formularul 200). Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe
baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual
impozabil.
Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente
Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente presupune analiza includerii
corecte, conform prevederilor codului fiscal, a veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite.
Specificul acestui impozit este ca se determin conform contabilitii n partid simpl unde se
aplic contabilitatea de trezorerie, adic veniturile sunt recunoscute la data ncasrii iar cheltuielile
la data plii. Veniturile ncasate i cheltuielile pltite sunt consemnate n Registrul de ncasri i
119
pli. Pe baza acestuia se ntocmete declaraia anual privind venitul realizat (formularul 200).
Declaraia privind venitul estimat se ntocmete, de regul, la nceperea activitii i, ulterior, cnd
sunt modificri semnificative fa de anul precedent.
2.4.3.4. Controlul fiscal al impozitului pe cldiri i pe teren
Impozitul pe cldiri
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit
pentru acea cldire, exceptnd cldirile proprietate a statului, monumentele istorice, lcaurile de
cult, cldirile instituiilor de nvmnt etc.
Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor juridice, impozitul pe
cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota
de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,08% i 0,20%
inclusiv.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor juridice, impozitul pe
cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota
de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,20% i 1,30%
inclusiv. Dac cldirile nerezideniale sunt folosite pentru activiti n domeniul agricol, cota de
impozitare este de 0,4%.
Valoarea impozabil pentru cldirile persoanelor juridice este valoarea de la 31 decembrie a
anului anterior celui pentru care se datoreaz impozitul/taxa i poate fi:
a) ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
b) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat;
c) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n cursul anului
fiscal anterior;
d) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;
e) n cazul cldirilor care sunt finanate n baza unui contract de leasing financiar, valoarea
rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat;
Valoarea impozabil a cldirii se actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui raport de evaluare
a cldirii ntocmit de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
aflate n vigoare la data evalurii, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat din
anul de referin. n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea impozabil a
cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin, cota impozitului/taxei pe cldiri este 5%.
Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri
se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota de
impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,08% i 0,20%
inclusiv. Valoarea impozabil este stabilit n funcie de suprafaa construit a cldirii, tipul cldirii,
rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, vechimea cldirii.
Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe
120
cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii impozabile a cldirii. Cota
de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,20% i 1,30%
inclusiv. Valoarea impozabil poate fi:
a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n ultimii 5
ani anteriori anului de referin, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat
din anul de referin;
b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n ultimii 5 ani
anteriori anului de referin;
c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul
cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin.
n cazul cldirilor cu destinaie mixt, se ine seama de suprafaa folosit n scop
rezidenial i de cea folosit n scop nerezidenial.
Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor
administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate
aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire.
Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat
pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o
bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul anual pe cldiri,
datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei
inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n
proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50
lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.
Impozitul pe teren
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local. Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn
la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. entru plata cu anticipaie a impozitului pe teren,
datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n
care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti
administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.
Verificarea impozitului pe cldiri i a celui pe teren
Verificarea acestor dou tipuri de impozite presupune verificarea declaraiilor depuse la
autoritatea local privind nregistrarea cldirilor/terenurilor la termenul legal, nregistrarea n
contabilitate corespunztoare a impozitului, pe tot parcursul anului i plata la termenele legale a
impozitelor respective.
121
2.4.4. Sumar
n acest capitol am prezentat concepte, noiuni referitoare la taxa pe valoarea adugat, la
impozitul pe dividende i la alte taxe i impozite (impozitul pe venituri din activiti independente,
taxe i impozite locale)
n ceea ce privete TVA, exist persoane impozabile inregistrate n scopuri de TVA i
persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA. Acestea din urm trebuie s aib o cifr de
afaceri inferioar sumei de 65.000 euro, respectiv 220.000 lei. Persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA pot aplica dac cifra de afaceri este inferioar sumei de 2.250.000 lei sistemul TVA
la ncasare. Perioada fiscal este trimestrul calendaristic n cazul n care cifra de afaceri este
inferioar sumei de 100.000 euro sau luna calendaristic, n caz contrar. Dac sunt efectuate
achiziii intracomunitare, atunci, obligatoriu, perioada fiscal este luna calendaristic.
Am fcut o trecere n revist a principalelor formulare fiscale care trebuie ntocmite n cazul
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA.
n ceea ce privete controlul fiscal al TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice). n cazul cheltuielilor de protocol nedeductibile
fiscal, TVA-ul deductibil aferent acestora trebuie anulat. De asemenea, ajustrile de tax n cazul
bunurilor de capital sau pentru alte bunuri trebuie nregistrate n contabilitate i incluse n decontul
de TVA.
Dup ntocmirea decontului de TVA innd cont de cele de mai sus, se procedeaz la
ntocmirea celorlalte declaraii fiscale sau informative prezentate anterior.
n cazul n care se constat erori, acestea se rectific, att la nivel contabil, prin nregistrarea
coreciilor corespunztoare n contabilitate, ct i la nivel fiscal, prin corecia declaraiilor fiscale
n ceea ce privete impozitul pe dividende, am prezentat modul de calcul, declaraiile fiscale
corespunztoare i termenele de plat. Verificarea impozitului pe dividende presupune n primul
rnd verificarea existenei documentului care atest distribuirea dividenelor, respectiv Hotrrea
Adunrii Generale a Asociailor/Acionarilor. Totodat, pentru a ne asigura c nu se distribuie
dividende fictive, verificm dac exist profit repartizabil la dividende, prin analiza contului
contabil 117. Apoi analizm momentul plilor efectuate ctre acionari i dac impozitul pe
dividende a fost declarat pentru luna respectiv. Verificm corectitudinea calculelor, a momentului
depunerii declaraiilor i a modului de nregistrare contabil a operaiunilor respective. n cazul n
care au fost constatate erori, acestea trebuie corectate prin depunerea unor declaraii rectificative.
122
2. n anul 2016 o societate vinde un utilaj la preul de 10.000 lei + TVA 20%, preul de
achiziie al acestuia fiind de 20.000 lei iar gradul de uzur scriptic nregistrat n
contabilitate sub forma amortizrii este de 60%. De asemenea, n anii 2016 si 2017 se
realizeaz o lucrare de construcii a crei valoare contractual este de 60.000 lei. n anul
2016 s-au efectuat cheltuieli pentru realizarea acestui contract n sum de 25.000 lei, ceea
ce nseamn 55% din lucrrile necesare pentru finalizarea contractului. n anul 2017
cheltuielile efectuate pentru realizarea contractului sunt n valoare de 24.000 lei. Entitatea
este pltitoare de impozit pe profit.
Societatea are la inceputul anului 2016 doi acionari (Popescu Gheorghe i Ionescu
Alexandru). La nceputul anului 2017 Popescu Gheorghe vinde prile sale sociale
celuilalt asociat la un pre egal cu 50% din profitul nregistrat de societate n anul 2016.
Se cere:
a. Care sunt preurile de vnzare posibile innd cont de operaiunile efectuate de
societate? Explicai!
b. Care este mrimea dividendului brut care se poate repartiza asociatului rmas n
anul 2017 i a impozitului pe dividende aferent?
3. Precizai cnd un contribuabil iese din sistemul TVA la ncasare?
4. Ce presupune sistemul TVA la ncasare?
5. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri dac cldirea respectiv nu a fost reevaluat de 4
123
6.
7.
8.
9.
ani?
Cum se impoziteaz cldirile deinute de persoanele juridice?
Cum se impoziteaz cldirile deinute de persoanele fizice?
Care sunt termenele de plat ale impozitului pe cldiri? Cnd se beneficiaz de
bonificaie?
Care sunt regulile generale dup care se calculeaz impozitul pe teren?
2.4.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr. 227 din 2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm
3. * * * H.G. nr. 1 din 2016 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/HG_1_2016.pdf)
4. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm
5.
* * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
124
3. Anexe
5. * * * Legea nr. 207 din 2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm
6. * * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
7. * * *O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i
completrile ulterioare.
8. * * * OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
125
126
17. Ordinul de serviciu constituie documentul care confer autoritate echipei de inspecie
fiscal.
18. Penalitile de ntrziere reprezint sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat
la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
19. Procesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n situaiile
n care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal.
20. Raportul de inspecie fiscal se ncheie n toate situaiile n care nu se recurge la
ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete indiferent dac se constat diferene n plus sau
n minus fa de creana fiscal iniial.
21. Sistemul fiscal de tip declarativ, este sistemul fiscal care presupune aciunea
voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de
stat
22. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
23. Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal.
127
Curriculum vitae
Europass
Informaii personale
Nume / Prenume
Adres(e)
Groanu, Adrian
Str. George Enescu, Nr. 17, cod postal 407042, Sat Snnicoara, Comuna Apahida,
Jud. Cluj, Romnia
Telefon(oane)
Fax(uri)
E-mail(uri)
Naionalitate(-ti)
Data naterii
Sex
Mobil: 00-40-745 77 52 88
00-40-364 10 14 25
adrian.grosanu@econ.ubbcluj.ro / adrian.grosanu@gmail.com
Romn
26.02.1978
Masculin
Experiena profesional
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului
Perioada
nvmnt
128
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal 050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: 00-40- 21 410 74 43 - Fax 00-40- 21 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului
Audit financiar
Din ianuarie 2014 pn n prezent
Membru al Consiliului tiinific de evaluare al Revistei Journal of
Entrepreneurship and Business Innovation (Revist indexat BDI)
Evaluarea nivelului tiinific al articolelor de specialitate repartizate spre analiz
Macrothink Institute, 5348 Vegas Dr. #825, Las Vegas, Nevada 89108, United States
Website: http://www.macrothink.org/journal/index.php/jebi/index
Business
129
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Gradient SRL, Str. Decebal, Nr. 2, Ap. 4, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal 400037,
Romnia
Tel.: 00-40-744 97 97 93, Website: http://www.gradientaudit.ro
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului
Tipul activitii sau sectorul de activitate
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti principale
Numele i adresa angajatorului
nvmnt
Educaie i formare
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
2014
Evaluator ARACIS (Agenia Romn de Asigurare a Calitii n Invmntul
Superior)
Domeniul: Contabilitate (http://pfe.aracis.ro/inscriere/registru/lista_c_d/12/26/)
Agenia Romn de Asigurare a Calitii n Invmntul Superior, Str. Spiru Haret, Nr.
12, Bucureti, cod potal 010176, Romnia
Tel.: 00-40-21 206 76 00 Fax: 00-40-21 312 71 35 ,Website: http://www.aracis.ro
-
130
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
Numele i tipul instituiei de nvmnt
/ furnizorului de formare
Nivelul n clasificarea naional sau
internaional
Perioada
Calificarea / diploma obinut
2014
Certificat de absolvire
Auditarea proiectelor finanate din fonduri europene
Camera Auditorilor Financiari din Romnia i Ministerul Fondurilor Europene
-
2010-2013
Postdoctorat
Academia de Studii Economice din Bucureti, Str. Piaa Roman, Nr. 6, Bucureti,
cod potal 010374, Romnia
Tel.: 00-40-21 319 19 00 Fax: .: 00-40-21 319 18 99 ,Website:
http://www.postdoctorat.ase.ro/
ISCED 6
2012
Certificat de absolvire
Auditul financiar al entitilor din piaa de capital
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
-
2012
Formator (Cod COR 241205)/Certificat de absolvire
- Aplicare de metode i tehnici speciale de formare;
- Pregtirea activitilor de formare;
- Motivarea formabililor, facilitarea nvrii, sprijinirea transferului nvrii n mediul de
munc;
- Gestionarea unui program de formare;
- Evaluarea nvrii formabililor i evaluarea calitii programului de formare n
ansamblu;
- Asigurarea calitii, optimizarea i revizuirea unui program de formare;
- Promovarea unui program de formare ctre beneficiari
Learn & Vision SRL nmatriculata n Registrul Naional al furnizorilor de formare
profesional a adulilor cu nr. 12/225/2009
-
2011
Consultant fiscal
131
2010
Expert contabil
Competene n domeniul contabilitii i raportrilor financiare
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), Str.
Intrarea Pielari, Nr. 1, sector 4, Bucuresti, Romnia
Website: http://www.ceccaro.ro
-
2010
Lector acreditat CAFR
Domeniul: Audit financiar
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
-
2009
Doctor n contabilitate
Titlul tezei de doctorat: Sistem informaional privind calculaia costurilor n unitile din
industria cosmetic
Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice i Gestiunea Afacerilor,
Catedra de Contabilitate i Audit, Str. Teodor Mihali, Nr. 58-60, Cluj-Napoca, Jud. Cluj,
cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro
ISCED 6
2009
Auditor financiar
- Standarde internaionale de audit;
- Codul etic al profesionitilor contabili;
- Standarde internaionale de raportare financiar;
- Contabilitate de gestiune;
- Drept comercial;
- Evaluare economic.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69, Sectorul
5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
132
2009
Lector formator CECCAR
Domeniu: Contabilitate i control de gestiune
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), Str.
Intrarea Pielari, Nr. 1, sector 4, Bucuresti, Romnia
Website: http://www.ceccaro.ro
-
2003
Certificat de absolvire
- Psihologie educational;
- Pedagogie colar;
- Metodica predrii;
- Practic pedagogic.
Universitatea Babe-Bolyai, Departamentul pentru pregtirea personalului didactic,
Str. Mihail Koglniceanu, Nr. 1, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal 400084, Romnia
Tel.: (40-264) 40 53 00 - Fax (40-264) 59 19 06 ,Website: http://www.ubbcluj.ro
-
2000-2001
Diploma de studii aprofundate
Specializare: Management contabil i audit/ Media de promovare a studiilor:
10,00/ Nota obinut la susinerea disertaiei: 10,00
ISCED 5
1996-2000
Economist liceniat/Diploma de licen/ Media de promovare a anilor de studii:
9,93/ Media examenului de licen: 9,80/ ef de promoie
Profil: Economic; Modulul: Gestiune, Contabilitate i Control financiar
Specializare: Contabilitate i Informatic de Gestiune
- Management; Matematic; Bazele contabilitii; Bazele informaticii; Contabilitate
financiar;
- Statistic; Evaluarea ntreprinderii; Moned i credit; Contabilitate de gestiune;
- Control i Audit financiar; Analiza economico-financiar.
Universitatea Babe-Bolyai, Facultatea de tiinte Economice, Str. Teodor Mihali, Nr.
58-60, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod postal 400591, Romnia
Tel.: 00-40-264 41 86 55 Fax: 00-40-264 41 25 70 ,Website:
http://www.econ.ubbcluj.ro
ISCED 5
133
Romna
Engleza
Permis(e) de conducere
Categoria B
134
Informaii suplimentare
Anexe
135