Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Filiera : Tehnologic
Profil : Servicii
Specializare : Tehnician in activiti economice
PROIECT
TEMA : Controlul financiar
Intocmit
Burlacu Nicoleta Cristina
Profesor coordonator
Popescu Daniela
2016
CUPRINS
Controlul documentar
Controlul faptic
Analiza economico-financiar
Controlul total i prin sondaj
Concluzii
Bibliografie
Studiu de caz
Anexe
CAPITOLUL I
CONTROLUL FINANCIAR N ROMNIA
1
Controlul financiar reprezint, prin rezultatele sale, una din cele mai importante surse
de informaii necesare desfurrii, n condiii de eficien, a aciunii de management general
al crei principal scop este stabilirea deciziilor optime ce urmeaz a fi utilizate ca prghii ale
statului sau ale conductorului de activiti economice n realizarea obiectivelor din
programele propuse.
o supraveghere continu, moral sau material, stpnirea unei activiti, a unei situaii;
o revedere, o inspecie atent a corectitudinii unui act, o aciune de supraveghere a
cuiva, a ceva, o examinare minuioas;
o funcie a managementului, un mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a
erorilor;
o procesul prin care realizarea cantitativ i calitativ a sarcinilor sau lucrrilor i
performanelor se compar cu obiectivele programate i se indic msurile de
corecie.
Sarcinile controlului financiar constau n:
o verificarea ndeplinirii prevederilor actelor normative emise de organele legislative i
executive privind politica economico-financiar;
o analizarea din punct de vedere economico-financiar a factorilor activitii economice
pentru descoperirea i mobilizarea rezervelor de cretere a eficienei economice;
o verificarea respectrii normelor cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor la
agenii economici i la nivelul economiei;
o urmrirea ndeplinirii obligaiilor agenilor economici ctre bugetul de stat, bugetele
locale i fondurile speciale, ctre ali ageni economici, acionari i proprii lucrtori;
o prevenirea angajrii i utilizrii resurselor materiale i financiare altfel dect n
corcondan cu programele stabilite i cu normele legale existente;
o determinarea managerilor regiilor autonome, societilor comerciale i instituiilor
publice s ia msuri pentru aprarea patrimoniului public i privat;
o descoperirea utilizrii ilegale si neraionale a fondurilor proprii i mprumutate,
trgnd la rspundere persoanele vinovate i rentregirea patrimoniului agenilor
economici i a statului;
o sprijinirea conducerilor agenilor economici n aciunea de lichidare i prevenire a
deficienelor, ndrumnd personalul pentru cunoaterea mai bun a normelor legale;
o controlarea modului n care este organizat i condus contabilitatea i evidena
operativ a agenilor economici.
Formele controlului financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere.Toate
criteriile au n vedere raportul de interdependen care se stabilete ntre activitatea
economic i financiar, pe de o parte, i coninutul aciunilor pe de alt parte. n funcie de
aceste criterii, controlul financiar mbrac forme distincte care au scopul determinrii
modului de manifestare, la un moment dat, a unor fenomene, procese sau activiti economice
fa de un sistem determinat de criterii prestabilite.
Controlul financiar preventiv este o form a controlului financiar ale crei trsturi
caracteristice sunt urmtoarele:
o se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii sau
nainte de lansarea (transmiterea) unui document n procesul economic;
o are drept scop identificarea i eliminarea operaiunilor care ar putea determina
perturbaii n activitatea unitii economice;
o contrib-uie la realizarea unui management eficient al activitii desfurate de unitile
economice;
o se organizeaz n cadrul compartimentului financiar-contabil al unitii economice.
Obiectivul principal al controlului financiar preventiv este de a opri, nainte de efectuare,
toate documentele privind operaiuni care nu sunt legale, reale, necesare, oportune,
economicoase i eficiente, n faza de angajare i de plat, respectiv de ncasare, dup caz.
ii.
oportunitii, eficacitii i eficienei anumitor categorii de operaiuni, dintre care cele mai
importante sunt:
o operaiunile din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii economice
fa de diferite persoane fizice i/sau juridice;
o operaiunile privind acordarea fondurilor de la buget i alte operaiuni similare cu
caracter financiar;
o operaiunile de creditare, finanare i efectuare de pli n lei i/sau valut privind
activitatea de producie, investiii, comer .
b) Controlul financiar de gestiune
Controlul financiar de gestiune este definit ca forma controlului financiar propriu care
se efectueaz n vederea stabilirii modului de respectare a prevederilor legale, ca i a
normelor interne cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, pe
baza operaiunilor economice nregistrate n documente i evidene tehnico-operative,
financiare i contabile din cadrul unei societi comerciale.
Principalul obiectiv al controlului financiar de gestiune const n stabilirea integritii
valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse verificrii. Realizarea practic de ctre
fiecare agent economic a obiectivului se face, n funcie de specificul activitii proprii, prin
stabilirea urmtoarelor obiective caracteristice:
o verificarea existenei faptice a valorilor materiale i bneti;
o stabilirea exactitii soldurilor scriptice;
o determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent, greu
vandabile, inutilizabile sau deteriorate;
o verificarea exactitii preurilor luate n calculul valorilor materiale ce fac
obiectul controlului;
o verificarea modului de respectare a prevederilor legale referitoare la
conservarea, manipularea i paza valorilor materiale din gestiuni.
ii) Controlul financiar propriu organizat n cadrul instituiilor publice se exercit, de
asemenea, n dou forme, i anume:
10
Controlul financiar are n toate un obiect bine precizat, exercitndu-se n cadrul ori
asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd
sarcini foarte precise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie
suficient de suple sau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor
controlate, la structurile lor de organizare i desfurare. n caz contrar, rigiditatea controlului
sau utilizarea unor metode stereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat. Respectarea
acestui principiu se nscrie n aciunea mult mai larg de perfecionare continu a tehnicilor
de exercitare a controlului financiar, aciune care este impus de evoluia foarte rapid a
metodelor de conducere, ca i de progresele nregistrate pe linia modernizrii sistemului
informaional economic.
4. Funcia de reglare a activitii agentului economic controlat este cea prin care se realizeaz
eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii echilibrului economic i al asigurrii
funcionalitii activitii acestuia la parametrii proiectai.
5. Funcia de atestare-certificare se localizeaz, ndeosebi, la nivelul auditului financiar contabil, a crui principal misiune este s certifice conturile anuale ale agenilor economici,
atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute.
Din acest punct de vedere, controlul financiar ndeplinete dou funcii specifice:
12
14
CAPITOLUL II
PROCEDEE I TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR
1. Controlul documentar
15
Controlul documentar se exercit prin modaliti sau tehnici care se utilizeaz selectiv
n funcie de situaia verificat :
1. Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii
documentelor. Acestea se examineaz pe fiecare zi, n ordinea n care sunt pstrate fr nici o
grupare sau sistematizare prealabil.
2. Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de
control. Se ncepe cu verificarea celor mai recente operaiuni i documente i se continu din
prezent spre trecut.
3. Controlul sistematic sau pe probleme presupune mai nti gruparea documentelor
pe anumite probleme (ex.: operaiuni de cas, aprovizionare, salarizare, decontri etc.), iar
apoi se trece la controlul lor n ordine cronologic.
4. Controlul reciproc const n verificarea i confruntarea la aceeai unitate a unor
documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru operaii aflate n
interdependen.
5. Controlul ncruciat const n verificarea i confruntarea coninutului tuturor
exemplarelor ale unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care
aceasta se afl n relaii de afaceri (ex.: originalul facturii existent la client se confrunt cu
copia rmas la furnizor).
6. Investigaia de control reprezint modalitatea prin care se obin informaii din
partea personalului a crei activitate se verific, presupunnd studierea unor probleme care nu
rezult clar din documentele i evidenele puse la dispoziie.
7. Calculul de control presupune reproducerea unor secvene ale muncii ndeplinite de
contabili, prin care se obin probe asupra exactitii nregistrrilor contabilitii, i un element
probatoriu extrem de important n cazul producerii unor fraude prin plimbarea" unor sume i
operaiuni n diferite conturi cu scopul pierderii urmei lor.
8. Examenul critic implic verificarea documentelor i evidenelor tehnic-operative,
contabile i financiare cu scopul descoperirii elementelor eseniale, de continuitate logic n
derularea unor procese i fenomene.
16
17
2. Controlul faptic
Controlul faptic este procedeul de control financiar prin care are loc stabilirea situaiei
reale i a micrii mijloacelor materiale i bneti dintr-un patrimoniu.
Acesta se exercit la locul de pstrare a bunurilor materiale i mijloacelor
bneti avnd ca obiective prioritare urmtoarele:
o
o
o
o
18
3. Analiza economico-financiar
Analiza economico-financiar este un procedeu metodologic utilizat de controlul
financiar pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i
a factorilor care le-au influenat desfurarea. Pe baza acestui procedeu activitatea verificat
este descompus pe elemente constitutive i apoi studiate raporturile existente ntre acestea.
Analiza economico-financiar presupune anumite tehnici de cercetare specifice,
viznd aspecte calitative i cantitative a realitilor dintr-o unitate controlat.
Procedeul de verificare bazat pe analiza economico-financiar se efectueaz prin mai
multe modaliti sau tehnici specifice, cum ar fi:
1. Tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene, vizeaz corespondena ntre
fenomenul verificat i mprejurrile sau condiiile reale n care acesta s-a desfurat
2. Diviziunea i descompunerea asigur profunzime studierii activitilor supuse
controlului, permind astfel localizarea abaterilor i a cauzelor lor, n timp i spaiu.
3. Gruparea implic separarea operaiunilor controlate n grupe omogene dup unul
sau mai multe criterii sau caracteristici, n funcie de scopul urmrit n control.
4. Substituirea n lan se aplic n cazul relaiilor de tip determinist, care mbrac
forma matematic a produsului sau raportului (proporionalitate direct sau invers).
5. Balana elementelor i a modificrii lor ca modalitate de analiz i control se
utilizeaz atunci cnd ntre elementele fenomenului verificat exist relaii de tipul sum i
diferen", i care oglindesc cantitativ interdependena elementelor fenomenului respectiv.
6. Corelaia este modalitatea de analiz i control ce se utilizeaz n cazul n care ntre
factori i fenomenul controlat sunt relaii de tip stocastic", adic fiecrei valori a factorului
determinant i corespund mai multe valori ale caracteristicii rezultative, ealonate ntre
anumite limite.
7. Calculul matricial se aplic n cazul existenei unor relaii funcionale de produs
sau raport" ntre fenomenul controlat i factorii de influen.
8. Cercetarea operaional se utilizeaz n adoptarea deciziilor cnd intervin mai muli
factori diferii care trebuie luai n consideraie, fiind o tehnic utilizat cu precdere n
analiza previzional.
Modalitile de control bazate pe analiza economico-financiar nu se aplic n mod
automat pentru toate obiectivele supuse controlului, ci selectiv i difereniat, n funcie de
natura surselor de date, de modul de culegere, nregistrare, prelucrare i pstrare a acestora,
natura i formele de control exercitat.
19
20
CAPITOLUL III
METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI
FINANCIAR
1. Sistemul metodologic de exercitare a controlului financiar
Sistemul metodologic de exercitare a controlului financiar se definete ca un
ansamblu de activiti interdependente care, prin utilizarea unor procedee i tehnici specifice,
are drept scop realizarea procesului de cunoatere a unui fenomen, a unui process sau a unei
activiti economice prin raportarea modului concret de manifestare a acestora la prevederile
legale, normele sau instruciunile prin care au fost definite.
21
22
CONCLUZII
23
24
Bibliografie
1. Chimon Mazarachi & Iamandi Luca - Control financiar si expertiza
contabila Editura ,,Porto Franco"
2. Dan Drosu Saguna - Drept financiar si fiscal Editura ,,Oscar Print"
Bucuresti 1994
3. Tribuna Economica - Revista control economic financiar Colectia
1998-1999
4. Tribuna economica - Control financiar Colectia 1992-1998 Editura
Lumina Lex.
5. Cernusca Lucian Studiu comparativ privind structurile
informationale Editura Mirton Timisoara 2002
6. Dimitrie Camenita, Cristina Nicolaescu, Pavel Belean Bazele
contabilitatii Editura Multimedia Arad 1998
7. Mihai Teaciuc, Leonora Caciuc, Dorel Mates Ghid practic privind
inventarierea, solutionarea si regularizarea contabila a diferentelor
Editura Euroart 1996
8. Ministerul Finantelor Sistemul contabil al agentilor economici
Editura Economica 2000
25
STUDIU DE CAZ
CONTROLUL FINANCIAR IN CADRUL
S.C. SEPHORA S.A.
Controlul recepiei bunurilor (mrfuri, materii prime, materiale)
Dintre principalele obiective ale controlului financiar de gestiune exist unul care se
refer la existena, pstrarea i paza bunurilor patrimoniale ale agenilor economici. Cum
recepia mrfurilor reprezint punctul de plecare a ntregii activiti de aprovizionare,de
stocare i ulterior de vnzare a mrfii respective este de la sine neles c un control de
gestiune este necesar s cuprind i controlul recepiei bunurilor intrate n patrimoniu.
Controlul prin sondaj
n urma hotrrii luate de Consiliul de administraie s-a decis ca prin sondaj s fie
controlat recepia mrfurilor la unul din magazinele firmei S.C. SEPHORA S.A. A fost
formulat n scris aceast hotrre i au fost numite persoanele care vor fi nsrcinate s fie
membre n comisia de control. Acest lucru se poate vedea n figura nr. 1.
Verificarea faptic a mrfii prin numrarea acesteia produs cu produs sau unde era
cazul prin numrarea mrfii prin sondaj (unde existau furnizori care au adus cantiti
mari de marf)
Dup numrarea/cntrirea
cantitatea nscris n documentul care nsoete marfa (factur fiscal, aviz de nsoire
26
S-a verificat dac pe documente exist semntura de primire a mrfii, clar, cite, cu
numele complet al celui care a recepionat marfa
S-a verificat marfa din punct de vedere calitativ (aspect fizic plcut, ambalaje
corespunztoare i intacte, marf nedegradat la transport etc.)
A fost verificat dac nu cumva furnizorul aduce alt marf; alta dect cea din
comand dar la acelai pre de intrare
A fost verificat marfa care este din import (furnizorul import aceast marf nu o
produce el), dac are traduceri n limba romn pentru instruciunile de folosire a
acestei mrfi
A fost verificat circuitul mrfii n depozit; dac aceasta poate fi sustras uor n timpul
aranjrii acesteia n depozit ori pe traseu pn n magazin (la raft)
Au fost verificate condiiile de depozitare a mrfii; dac acestea corespund din punct
de vedere al normelor fito-sanitare (s nu fie depozitate direct pe pardoseal,
produsele uor degradabile s fie depozitate corespunztor, etc).
27
28
O ntrziere n acest sens duce la ntrzieri de aprovizionare cu marf la raft ceea ce nu poate
fi acceptat, clienii trebuie s gseasc ntotdeauna ceea ce doresc i nu numai.
Nu se accept ca persoanele care aprovizionez rafturile cu marf s duc marfa la raft
dac acesteia nu i-a fost fixat preul de vnzare deoarece este posibil ca n cazul n care a
fost dus la raft fr a se verifica dac preul a fost calculat, marfa respectiv s fie vndut n
pierdere dac furnizorul a modificat preul de intrare, respectiv a crescut preul din factur i
acest lucru se vede foarte clar n momentul n care operatorul introduce n calculator factura
de la furnizor.
Este foarte important ca nregistrarea documentelor n gestiune s se execute corect att
cantitativ, ct i valoric. O nregistrare greit a cantitii de marf duce la o ncrcare sau o
diminuare a stocului cantitativ nereal iar o diferent valoric duce la o imagine greit
asupra stocului valoric al gestiunii ceea ce poate duce la erori n aprovizionarea cu marf,
materii prime i materiale. Totodat aceste nregistrri nereale duc la o informare greit a
acionarilor n momentul n care acetia cer anumite rapoarte de gestiune iar rapoartele cu
care se lucreaz provin dintr-o baz de date afectat de introducerea cu erori a documentelor.
De aceea este important ca periodic s existe un control asupra nregistrrii datelor n
gestiune.
n ce privete controlul care a fost executat de ctre comisia numit de Directorul general
al societii, acesta a avut loc concomitent cu operarea facturilor de ctre operatori. Datorit
fluxului mare de documente ca trebuiesc operate la timp n cadrul acestui departament s-a
luat hotrrea ca operarea documentelor s nu fie oprit pe perioada controlului. Activitatea
din magazin nu trebuie s fie niciodat afectat de deciziile luate la centru cu att mai mult
de executarea acestora.
Comisia de control a verificat toate documentele introduse n ziua precedent astfel c au
fost cuprinse n cadrul controlului toate operaiunile de modificare a gestiunii. n aceast
ordine de idei comisia a verificat urmtoarele documente:
29
dac s-a introdus data scadent a facturii la plat (acest lucru este necesar pentru
departamentul financar-contabil)
30
produsele din factur sunt cele din comand i nu altele asemntoare ca denumire dar
ca fond s fie altele
depozit i n magazin. Acestea se scad n ziua respectiv, nu la o dat fix deoarece se vrea ca
n orice moment stocul de marf scriptic s fie conform cu cel real. Tot aici sunt sczute i
produsele deteriorate de ctre clienii din magazin.
31
produsele s fie corect sczute n sensul c este necesar s se scad codul de bare de
pe produsul degradat i nu altul din eroare
cele dou transferuri corespund ca valoare i nu exist diferene care pot fi din cauza
faptului c nu a fost nregistrat toat marfa ori c nu au fost corect nregistrate
valorile
ANEXE
NOT INTERN
n urma edinei din data de 15 martie 2016, Consiliul de administraie
a hotrt ca n data de 05 aprilie 2016 s se efectueze controlul recepiei
mrfurilor la magazinul Baneasa . Se instituie comisia de control format din:
Domnul
Burghelea Ciprian
preedinte
Domnul
Niculescu Stefan
membru
Doamna
Radu Mariana
membr
COMISIA DE INVENTARIERE
Burghelea Ciprian
preedinte
Niculescu Stefan
membru
Neagu Sebastian
membr
SEMNTURILE
34
Data: 11.04.2016
S.C. SEPHORA S.A. prin gestionarul acesteia Ion Mihalache cu cartea de identitate seria R.X.
nr. 523646 pred produsele:
Rimel ..5 buc.
Ruj ..3 buc.
Parfum.....4 buc.
delegatului firmei Maybelline, cu numele Mihai Barbu cu buletin seria A.X. nr. 325672.
Aceste produse sunt restituite conform contractului nr. 340, ncheiat n 01.01.2016 deoarece
acestea au fost degradate la precedentul transport .
Am primit,
Am predat,
Mihai Barbu
Ion Mihalache
35
Data: 12.04.2016
Comisia de control,
Semnturile,
Burghelea Ciprian
preedinte
Niculescu Stefan
membru
Radu Mariana
membr
36
Data : 12.04.2016
NOT INTERN
Comisia de control,
Semnturile,
Burghelea Ciprian
preedinte
Niculescu Stefan
membru
Radu Mariana
membr
37
38