Sunteți pe pagina 1din 39

Colegiul Tehnic Forestier Cmpina

Filiera : Tehnologic
Profil : Servicii
Specializare : Tehnician in activiti economice

PROIECT
TEMA : Controlul financiar

Intocmit
Burlacu Nicoleta Cristina

Profesor coordonator
Popescu Daniela

2016
CUPRINS

Capitolul 1. Controlul financiar n Romnia


1.
2.
3.
4.
5.

Definitia controlului financiar


Clasificarea controlului financiar
Principiile controlului financiar
Funciile controlului financiar
Sursele de informaii pentru controlul financiar

Capitolul 2. Procedee i tehnici de control financiar


1.
2.
3.
4.

Controlul documentar
Controlul faptic
Analiza economico-financiar
Controlul total i prin sondaj

Capitolul 3. Metodologia de exercitare a controlului financiar


1.
2.
3.
4.
5.

Sistemul metodologic de exercitare a controlului financiar


Programarea activitii de control financiar
Pregtirea aciunii de control financiar
Efectuarea controlului financiar
ntocmirea actelor de control

Concluzii
Bibliografie
Studiu de caz
Anexe

CAPITOLUL I
CONTROLUL FINANCIAR N ROMNIA
1

1. Definitia controlului financiar

Controlul financiar reprezint, prin rezultatele sale, una din cele mai importante surse
de informaii necesare desfurrii, n condiii de eficien, a aciunii de management general
al crei principal scop este stabilirea deciziilor optime ce urmeaz a fi utilizate ca prghii ale
statului sau ale conductorului de activiti economice n realizarea obiectivelor din
programele propuse.

Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de


perfecionare a activitii executive, inclusiv a managementului. Pe aceast linie, controlul are
ca direcii eseniale:
o
o
o
o
o
o
o

organizarea mai bun a muncii;


ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice;
gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare;
descoperirea operaiunilor nereale, neeconomicoase i nelegale;
prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor;
evaluarea eficienei rezultatelor obinute;
remedierea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare.

Controlul reprezint: o activitate specific uman ce se desfoar n mod contient i


urmrete ntotdeauna un scop, care const n verificarea i analiza permanent,
periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii, rezultate dintr-un domeniu
sau sector oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor neajunsuri.

Activitatea de control trebuie s rspund urmtoarelor cerine:


o furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii cercetate;
o propunerea de msuri viznd corectarea realitii n sensul dorit de cel care a
dispus controlul;
o luarea unor msuri de ctre organele de control pentru descurajarea,
ndreptarea i pedepsirea producerii de abateri de la obiectivele prestabilite.

Controlul financiar este :


o analiz permanent pe o anumit perioad a unei activiti, a unei situaii, pentru ai
urmri mersul i a lua msuri de mbuntire;
2

o supraveghere continu, moral sau material, stpnirea unei activiti, a unei situaii;
o revedere, o inspecie atent a corectitudinii unui act, o aciune de supraveghere a
cuiva, a ceva, o examinare minuioas;
o funcie a managementului, un mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a
erorilor;
o procesul prin care realizarea cantitativ i calitativ a sarcinilor sau lucrrilor i
performanelor se compar cu obiectivele programate i se indic msurile de
corecie.
Sarcinile controlului financiar constau n:
o verificarea ndeplinirii prevederilor actelor normative emise de organele legislative i
executive privind politica economico-financiar;
o analizarea din punct de vedere economico-financiar a factorilor activitii economice
pentru descoperirea i mobilizarea rezervelor de cretere a eficienei economice;
o verificarea respectrii normelor cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor la
agenii economici i la nivelul economiei;
o urmrirea ndeplinirii obligaiilor agenilor economici ctre bugetul de stat, bugetele
locale i fondurile speciale, ctre ali ageni economici, acionari i proprii lucrtori;
o prevenirea angajrii i utilizrii resurselor materiale i financiare altfel dect n
corcondan cu programele stabilite i cu normele legale existente;
o determinarea managerilor regiilor autonome, societilor comerciale i instituiilor
publice s ia msuri pentru aprarea patrimoniului public i privat;
o descoperirea utilizrii ilegale si neraionale a fondurilor proprii i mprumutate,
trgnd la rspundere persoanele vinovate i rentregirea patrimoniului agenilor
economici i a statului;
o sprijinirea conducerilor agenilor economici n aciunea de lichidare i prevenire a
deficienelor, ndrumnd personalul pentru cunoaterea mai bun a normelor legale;
o controlarea modului n care este organizat i condus contabilitatea i evidena
operativ a agenilor economici.

2. Clasificarea controlului financiar

Formele controlului financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere.Toate
criteriile au n vedere raportul de interdependen care se stabilete ntre activitatea
economic i financiar, pe de o parte, i coninutul aciunilor pe de alt parte. n funcie de
aceste criterii, controlul financiar mbrac forme distincte care au scopul determinrii
modului de manifestare, la un moment dat, a unor fenomene, procese sau activiti economice
fa de un sistem determinat de criterii prestabilite.

Clasificarea dup momentul efecturii


A. Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv se definete ca fiind activitatea de determinare a strilor


unor proiecte de operaiuni economice, reprezentate n documente financiar-contabile, prin
compararea acestora cu prevederile legale prin care au fost definite.

Controlul financiar preventiv este o form a controlului financiar ale crei trsturi
caracteristice sunt urmtoarele:
o se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii sau
nainte de lansarea (transmiterea) unui document n procesul economic;
o are drept scop identificarea i eliminarea operaiunilor care ar putea determina
perturbaii n activitatea unitii economice;
o contrib-uie la realizarea unui management eficient al activitii desfurate de unitile
economice;
o se organizeaz n cadrul compartimentului financiar-contabil al unitii economice.
Obiectivul principal al controlului financiar preventiv este de a opri, nainte de efectuare,
toate documentele privind operaiuni care nu sunt legale, reale, necesare, oportune,
economicoase i eficiente, n faza de angajare i de plat, respectiv de ncasare, dup caz.

B. Controlul financiar operativ curent

Controlul financiar operativ curent se definete ca fiind activitatea de determinare a


strii unor operaiuni economice reprezentate n documente financiare i contabile prin
raportarea modului de manifestare a acestora, n momentul efecturii sau pe msura derulrii
n cadrul sistemelor din care fac parte, la prevederile i normele legale prin care au fost
definite.
Controlul financiar operativ curent este o form a controlului financiar ale crei
trsturi caracteristice sunt urmtoarele:

o se exercit concomitent cu realizarea activitilor i operaiunilor economice


controlate;
o se exercit pe toat durata desfurrii proceselor economice supuse aciunii de
verificare, identificndu-se, att in timp, ct i n spaiu, cu nsi activitatea de
management general;
o se realizeaz de personal calificat ncadrat ntr-o structur distinct, n directa
subordonare a conductorului unitii economice.
Obiectivele controlului financiar operativ curent constau n verificarea modului de
respectare a prevederilor legale n legtur cu:
o
o
o
o
o

existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel;


utilizarea mijloacelor materiale i bneti;
efectuarea recepiilor i a inventarierilor bunurilor patrimoniale;
modul de conducere a evidenelor contabile;
stabilirea realitii datelor nscrise n bilan i n conturile de execuie.

C. Controlul financiar ulterior

Controlul financiar ulterior se definete ca fiind activitatea de determinare a strii


unor operaiuni economice efectuate, reprezentate n documente financiar-contabile, prin
raportare la prevederile i normele legale prin care au fost definite.
Controlul financiar ulterior este o form a controlului financiar ale crei trsturi
caracteristice sunt urmtoarele:
o se exercit dup efectuarea activitilor i/sau a proceselor economice supuse
aciunilor de verificare;
o rezultatele constau n remedierea unor abateri de la prevederile i normele legale de
reglementare a activitilor economice supuse controlului;
o se organizeaz i se exercit att n cadrul unitilor economice, ct i prin structuri
specializate ale statului.
Clasificarea controlului financiar dup structurile care l exercit
A. Controlul financiar al statului
Controlul financiar al statului se definete ca fiind activitatea de verificare financiar
exercitat de ctre structurile specializate ale statului, organizate n acest scop pe baz de
prevederi legale proprii.
Dup locul de exercitare, n cadrul instituiilor din sfera de activitate a legislativului
sau a executivului, controlul financiar al statului este organizat n structuri distincte, cu statute
i atribuii proprii fiecreia dintre ele, astfel:
5

a) n sfera de activitate a legislativului, controlul financiar este organizat i exercitat de


Curtea de Conturi a Romniei, instituie suprem de control financiar ulterior extern
avnd ca obiectiv verificarea modului de formare, administrare i ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului public.
b) n sfera de activitate a executivului, controlul financiar e exercitat de ctre structurile
specializate ale Ministerului Finanelor Publice i ale Autoritii Naionale de Control.
B. Controlul financiar propriu
Controlul financiar propriu se definete ca fiind forma controlului financiar care se
organizeaz i se exercit n cadrul unitilor economice n scopul prevenirii i/sau depistrii
i soluionrii efectelor unor abateri de la prevederile i normele legale prin care activitile
realizate n cadrul acestora sunt definite.

Necesitatea instituirii, de ctre unitile economice, indiferent de forma acestora, a


unui sistem de control financiar propriu rezult din obligaia:
o cunoaterii de ctre conductorii unitii economice, n orice moment i n detaliu, a
strii patrimoniului propriu;
o recuperrii prejudiciilor i stabilirii rspunderilor pentru situaii care au afectat
integritatea sau corecta administrare a patrimoniului.
n funcie de natura unitii economice n cadrul creia se organizeaz si se exercit,
controlul financiar propriu poate avea urmtoarele dou forme:
i.

ii.

control financiar propriu organizat i exercitat n cadrul societilor


comerciale, regiilor autonome, societilor i companiilor naionale, numit n
continuare controlul financiar al agenilor economici;
control financiar propriu organizat i exercitat n cadrul instituiilor publice.

i) Controlul financiar propriu organizat n cadrul agenilor economici menionai se exercit,


la rndul su, tot prin dou forme:

a) Controlul financiar preventiv al agenilor economici


Controlul financiar preventiv este definit ca o form a controlului financiar propriu
care se efectueaz n scopul evitrii nerespectrii prevederilor legale n vigoare, ce ar genera
efecte cu caracter perturbator asupra activitii economice desfurate de ctre agenii
economici. Aceasta se exercit asupra operaiunilor care reflect drepturile i obligaiile
patrimoniale aflate n faze de ncasare i respectiv de angajare sau de plat.
Principalele obiective ale controlului financiar preventiv se stabilesc n funcie de
specificul fiecrui agent economic i constau n determinarea legalitii, realitii,

oportunitii, eficacitii i eficienei anumitor categorii de operaiuni, dintre care cele mai
importante sunt:
o operaiunile din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii economice
fa de diferite persoane fizice i/sau juridice;
o operaiunile privind acordarea fondurilor de la buget i alte operaiuni similare cu
caracter financiar;
o operaiunile de creditare, finanare i efectuare de pli n lei i/sau valut privind
activitatea de producie, investiii, comer .
b) Controlul financiar de gestiune
Controlul financiar de gestiune este definit ca forma controlului financiar propriu care
se efectueaz n vederea stabilirii modului de respectare a prevederilor legale, ca i a
normelor interne cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, pe
baza operaiunilor economice nregistrate n documente i evidene tehnico-operative,
financiare i contabile din cadrul unei societi comerciale.
Principalul obiectiv al controlului financiar de gestiune const n stabilirea integritii
valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse verificrii. Realizarea practic de ctre
fiecare agent economic a obiectivului se face, n funcie de specificul activitii proprii, prin
stabilirea urmtoarelor obiective caracteristice:
o verificarea existenei faptice a valorilor materiale i bneti;
o stabilirea exactitii soldurilor scriptice;
o determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent, greu
vandabile, inutilizabile sau deteriorate;
o verificarea exactitii preurilor luate n calculul valorilor materiale ce fac
obiectul controlului;
o verificarea modului de respectare a prevederilor legale referitoare la
conservarea, manipularea i paza valorilor materiale din gestiuni.
ii) Controlul financiar propriu organizat n cadrul instituiilor publice se exercit, de
asemenea, n dou forme, i anume:

a) Controlul financiar preventiv propriu


Controlul financiar preventiv propriu se definete ca fiind activitatea prin care se
stabilesc legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a
patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora.

Principalul obiectiv al controlului financiar preventiv const n stabilirea legalitii,


regularitii i ncadrrii n limitele aprobate, pentru urmtoarele categorii de operaiuni:
7

o deschiderea i repartizarea de credite bugetare;


o modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;
o ordonanarea cheltuielilor;
o efectuarea de ncasri n numerar;
o constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de
ncasare;
o reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
o recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;
o vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
o concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale.
b) Controlul financiar intern
Controlul financiar intern se definete ca fiind ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n
concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii
administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace.
Obiectivele generale ale controlului financiar intern sunt:
o realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice,
stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate,
economicitate i eficien;
o protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau
fraudei;
o respectarea legii, a reglementrilor i a deciziilor conducerii;
o dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme
i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice.
Clasificarea dup alte criterii
a) Dup volumul documentelor i/sau al operaiunilor ce fac obiectul unei aciuni de
verificare, controlul financiar se clasific n:
Controlul financiar total este forma controlului financiar care se realizeaz de obicei
atunci cnd persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este obligat prin prevederi
legale s pronune n scris un aviz n legtur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea i
eficiena modului de realizare a unei operaiuni sau a legalitii ntocmirii unui document.
Aceast form a controlului financiar se exercit daca controlorul financiar are sarcina
verificrii unor operaiuni i/sau documente n scopul acordrii vizei de control financiar

preventiv sau pentru formularea propunerii de descrcare a gestiunii conturilor financiare


ntocmite n cadrul instituiilor publice.
Controlul total presupune verificarea tuturor documentelor i a activitilor care fac
obiectul unei aciuni, emise sau efectuate n perioada supus analizei.
Controlul prin sondaj este forma controlului financiar care presupune verificarea celor
mai reprezentative documente i activiti emise i efectuate n perioadele cele mai
semnificative i de maxim activitate ale unitii economice.
Cea mai important problem n cazul efecturii controlului prin sondaj este alegerea
eantionului optim, reprezentativ al documentelor i operaiunilor care urmeaz a fi supuse
controlului financiar, astfel nct din constatrile rezultate s poat fi desprins o concluzie
general, valabil pentru ntreg sistemul controlat i care s poat caracteriza toat perioada
verificat.

b) Dup durata i intensitatea efecturii, activitatea de control financiar se mparte n:


Controlul financiar continuu este forma controlului financiar care se exercit pe toat
durata efecturii operaiunilor economice controlate, fr ntreruperi sau scderi de ritm. ntro oarecare msur, controlul continuu se aseamn cu controlul operativ curent prin faptul c
ambele forme au o caracteristic comun, aceea a efecturii verificrii concomitent cu
realizarea operaiunilor analizate, determinat de necesitatea tot mai accentuat, in prezent, a
verificrii tuturor activitilor economice n condiii de eficien.

Controlul financiar periodic este forma controlului financiar care se desfoar la


anumite intervale, de obicei fixe, stabilite prin programe in funcie de particularitile
activitilor economice i necesitile de informare, la anumite momente, asupra formelor de
manifestare a acestora.

3. Principiile controlului financiar

Organizarea de ctre stat a activitii de control financiar a fost instituit prin


prevederi legale distincte att pentru activitatea desfurat n cadrul guvernamental, ct i
pentru cea desfurat n sfera de aciune a legislativului bazat pe urmtoarele principii:

1. Principiul integrrii controlului financiar n structura organizatoric i de conducere a


economiei naionale
Presupune exercitarea sa de la verigile de baz pn la nivelul de ansamblu al
economiei naionale, acionnd n sistem piramidal.

2. Principiul autonomiei competenei i autoritii controlului


Trebuie s rspund la mai multe cerine, dintre care:
o organizarea controlului s fie astfel fcut nct s dea posibilitatea ca cine
conduce s i controleze.
o autonomia controlului i gsete expresia n organizarea propriu-zis a
acestuia, n independen absolut de structurile verificate.
o competena profesional este asigurat prin nivelul de pregtire, volumul de
cunotine sau perceperea organului de control .
o competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuii recunoscute
de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora.
3. Principiul controlului extern
Presupune existena unor organisme de control independente, n afara structurii
organizatorice pe vertical a ministerelor, administraiei publice locale, altor organisme
economice i sociale, indiferent de forma de proprietate .Competenele de control se
stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului, permite ca orice activitate
desfurat n cadrul unei uniti, s fie ndrumat i controlat de organul de control ierarhic
superior. Principiul asigur coordonarea, orientarea ca unitate de concepie, aciune i metod
de exercitare a controlului.

4. Principiul specializrii controlului


Impune gruparea i specializarea organelor de control pe formele specifice, ct i
pe domenii particulare n care i exercit activitatea (industrie, comer) Aceasta ofer
posibilitatea folosirii raionale a aparatului de control, precum i creterea eficienei
acestuia.

5. Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale unitilor


sau activitilor controlate

10

Controlul financiar are n toate un obiect bine precizat, exercitndu-se n cadrul ori
asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd
sarcini foarte precise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie
suficient de suple sau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor
controlate, la structurile lor de organizare i desfurare. n caz contrar, rigiditatea controlului
sau utilizarea unor metode stereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat. Respectarea
acestui principiu se nscrie n aciunea mult mai larg de perfecionare continu a tehnicilor
de exercitare a controlului financiar, aciune care este impus de evoluia foarte rapid a
metodelor de conducere, ca i de progresele nregistrate pe linia modernizrii sistemului
informaional economic.

6. Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz


rspunderile pentru administrarea patrimoniului public sau privat
Aplicarea unui asemenea principiu urmrete, n principal, nlturarea verigilor
intermediare i inutile din munca de control. Avem n vedere c activitatea de control
financiar este o latur inseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru
integritatea patrimoniului i pentru realizarea sarcinilor propuse revin, n primul rnd,
unitilor patrimoniale i consiliilor lor de administraie. n consecin, controlul trebuie
efectuat mai nti din interiorul unitii, de ctre organele de conducere i de organele de la
nivelurile imediat superioare. Derivnd din aceste principii, controlul financiar ndeplinete
anumite funcii care caracterizeaz coninutul su.

4. Funciile controlului financiar


11

Prin funciile sale, activitatea de control financiar depete calitatea de instrument de


lucru, de scop n sine, devenind un factor important de cretere a calitii sistemului n care
este utilizat, prin cele trei elemente ale acesteia: economicitatea, eficacitatea i eficiena
operaiunilor ce fac obiectul programelor proprii.

1. Funcia de cunoastere i evaluare, are in vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei


existente Ia un moment dat, a rezultatelor obinute la sfaritul unei perioade, a modului de
desfurare a activitii in condiii de normalitate, Iegalitate i eficien. Aceast funcie
implic :
o o apreciere complet real, exact i concret a activitii controlate ;
o sugestii, propuneri i stabilirea i aplicarea msurilor pentru imbuntairea
rezultatelor activitii controlate.
2. Funcia preventiv, consta intr-o serie de msuri luate de organele de control in vederea
evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz.

3. Funcia de ndrumare a controlului financiar const n efectul formativ-stimulativ i de


generalizare a experienei pozitive, dobndite pe parcursul i ca urmare a desfurrii
activitii de verificare, att de cei ce o execut, ct i de ctre personalul unitii controlate.

4. Funcia de reglare a activitii agentului economic controlat este cea prin care se realizeaz
eliminarea factorilor perturbatori n scopul meninerii echilibrului economic i al asigurrii
funcionalitii activitii acestuia la parametrii proiectai.

5. Funcia de atestare-certificare se localizeaz, ndeosebi, la nivelul auditului financiar contabil, a crui principal misiune este s certifice conturile anuale ale agenilor economici,
atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute.

Funciile controlului financiar ar putea fi abordate i prin prisma practicii


economice, innd cont de latura formal a participrii controlului la mecanismul de
funcionare al economiei, n general i al diferitelor entiti, n particular.

Din acest punct de vedere, controlul financiar ndeplinete dou funcii specifice:
12

1. Funcia de instrument de conducere, care se concretizeaz n: cunoatere-evaluare


i ndrumare i sprijin. n activitatea de management general al unei firme, controlul
financiar are prin urmare un rol fundamental, misiunea lui fiind de a ajuta
responsabilii operaionali s conduc eficient gestionarea afacerilor. n consecin, pentru
ei, se impun urmtoarele obiective:
o
o
o
o
o

s valorifice toate oportunitile;


s controleze planurile de aciune;
s urmreasc executarea lor;
s analizeze ecarturile ntre previziuni i realizri;
s propun aciuni permind corectarea tendinelor negative.

2. Funcia de constrngere a controlului financiar rezult din prevederile legale n


vigoare care reglementeaz obiectivele i sfera de aciune ale acestei activiti i care se
realizeaz prin complexul de msuri administrative, civile sau penale ce se propun sau se
dispun n sarcina celor vinovai de nerespectarea acestor norme, n raport cu gradul de
implicare al fiecruia.
Funcia de constrngere este imaginea controlului cea care se impune cel mai des n
cazul manifestrii controlului, fie c este vorba de controlul financiar sau de cel al
poliiei. Este vorba aici de o verificare de ctre un ter, constnd n a compara o
operaiune cu o norm, o autorizaie sau un regulament. Orice deviere constatat devine surs
de sanciuni. Aceast accepiune poate da o imagine relativ rigid sau negativ controlului
financiar.
n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete i o serie de funcii particulare
(specifice) care in de natura acestuia, printre care:
o Funcia de msurare a posteriori a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat);
o Funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice
care afecteaz sau amenin activitatea agentului economic;
o Funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza
diagnosticului financiar;
o Funcia de a interveni, n cadrul competenelor date, pentru redresarea sau
soluionarea problemelor firmei;
o Funcia de reglementare a activitii firmei, prin asigurarea coerenei aciunii
de control, n raport cu obiectivele firmei, focalizndu-se asupra activitilor n
curs de desfurare;
o Funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza
rezultatelor controlului a priori;
o Funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n
permanen, prin aciunea corectiv asupra pertinena cadrului i normelor
folosite.

5. Sursele de informaii pentru controlul financiar


13

Evidena i controlul sunt eseniale n conducerea activitilor economico-sociale


bazate pe criterii de profit. Controlul financiar nu se confund cu evidena, cu fotografierea i
reflectarea pasiv a activitilor economice. ntruct evidena este o sintez real a
activitilor desfurate i supuse unui control, se poate aprecia c sistemul de eviden
reprezint sursa principal de informaii pentru controlul financiar.
Pentru a obine o imagine fidel a activitilor supuse controlului, este necesar ca
sursele de informaii pentru acesta s fie reale, corecte, de calitate i legale.

Sursele de informaii pentru controlul financiar pot fi grupate n:


o sistemul de documente primare;
o sistemul de evidene tehnic-operative i contabile;
o formularele cu regim special.

1. Sistemul de documente primare, ca acte justificative i dovezi scrise ale proceselor


economice i financiare, constituie sursele de informaii att pentru toate formele de eviden,
ct i pentru controlul financiar. Caracteristica principal a documentelor primare const n
faptul c reflect cu fidelitate situaia patrimonial, pe baza lor exercitndu-se controlul
financiar de gestiune. Documentele trebuie s ndeplineasc anumite cerine n ce privete
structura, circulaia i pstrarea lor.

2. Sistemul de evidene tehnic-operative i contabile constituie o surs i mijloc de


control permanent asupra activitii economice i financiare la nivelul diferitelor structuri
organizatorice din economie. n acest sens, nregistrrile contabile, registrele i situaiile
contabile, bilanul i anexele sale, contul de profit i pierderi etc. constituie importante
surse de informaii pentru controlul financiar care fac posibil cunoaterea real a situaiei
financiare i gestionrii patrimoniului agenilor economici, instituiilor, organizaiilor etc.

3. Formularele cu regim special - un obiectiv special al controlului financiar asupra


documentelor primare l constituie modul de gestionare,utilizare i eviden a formularelor cu
regim special. Prin folosirea abuziv, frauduloas sau n afara actelor normative care
reglementeaz utilizarea unor asemenea formulare se poate facilita scoaterea din circuitul
economic a unor importante valori materiale i bneti n scopul nsuirii lor n scop personal,
justificarea neglijenei, abuzului n serviciu etc. Din acest motiv, asemenea documente sunt
supuse unui regim special de gestionare, utilizare i eviden, cu finalitate n prevenirea
pgubirii patrimoniului, public sau privat, i sunt supuse unui control documentar specific
riguros.

14

CAPITOLUL II
PROCEDEE I TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR
1. Controlul documentar

Controlul documentar este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i eficienei


operaiunilor economice i financiare prin examinarea documentelor primare i
centralizatoare, a nregistrrilor n evidena tehnic-operativ i n cea contabil.

Din punctul de vedere al formei, controlul documentelor are urmtoarele obiective:


1. Controlul viznd autenticitatea documentelor se ndreapt cu prioritate asupra
urmtoarelor aspecte: modul de folosire a documentelor tipizate; completarea cu toate
elementele necesare solicitate de imprimat; completarea corect a datelor i existena
eventualelor tersturi, falsificri, adugiri n text, corecturi nesemnate; existena
semnturilor originale, inclusiv concordana cu specimenele de semnturi; concordana dintre
documente i justificrile anexate.
2. Controlul exactitii ntocmirii i valabilitii documentelor se realizeaz n raport
cu momentul i condiiile producerii operaiunilor economice i financiare pe care le
consemneaz. De cele mai multe ori, documentele care reflect operaiuni patrimoniale (care
genereaz drepturi i obligaii) se ntocmesc la anumite termene anticipat stabilite i cu
respectarea unei metodologii unitare, a cror nesocotire lezeaz autenticitatea lor i pune sub
semnul ntrebrii exactitatea i valabilitatea acestora.
3. Controlul efecturii corecte a calculelor presupune verificarea din punct de vedere
aritmetic a documentelor viznd constatarea i nlturarea erorilor de calcul care pot denatura
coninutul operaiunilor economice i financiare, eventual n slujba unor scopuri oculte.

Din punctul de vedere al coninutului, controlul financiar al documentelor are ca


obiective:
1. Controlul asupra legalitii documentelor urmrete ca acestea s fie ntocmite cu
respectarea normelor legale privind disciplina financiar a operaiunilor pe care le reflect.
2. Controlul realitii i exactitii operaiunilor economice i financiare i propune s
stabileasc dac acestea s-au efectuat n limitele, condiiile i locul indicat n documentele
justificative.
3. Controlul eficienei operaiunilor economice i financiare are n vedere aspecte mai
complexe care in de: necesitatea, economicitatea i oportunitatea acestora.

15

4. Controlul financiar sub aspectul necesitii i propune s verifice gradul de


utilitate a operaiunilor consemnate n documente, propunnd msuri pentru eliminarea
risipei i stoparea efecturii n continuare a unor operaiuni ineficiente.
5. Controlul economicitii vizeaz cu prioritate dac operaiunea financiar este
necesar din punctul de vedere al activitii generale a unei entiti economice sau sociale
i dac prin producerea acelor operaiuni exist garania unui rezultat financiar pozitiv.
6. Controlul oportunitii unei operaiuni vizeaz aspectul dac momentul ales i
locul stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai convenabile, att din punct de
vedere economic i financiar.

Controlul documentar se exercit prin modaliti sau tehnici care se utilizeaz selectiv
n funcie de situaia verificat :
1. Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii
documentelor. Acestea se examineaz pe fiecare zi, n ordinea n care sunt pstrate fr nici o
grupare sau sistematizare prealabil.
2. Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de
control. Se ncepe cu verificarea celor mai recente operaiuni i documente i se continu din
prezent spre trecut.
3. Controlul sistematic sau pe probleme presupune mai nti gruparea documentelor
pe anumite probleme (ex.: operaiuni de cas, aprovizionare, salarizare, decontri etc.), iar
apoi se trece la controlul lor n ordine cronologic.
4. Controlul reciproc const n verificarea i confruntarea la aceeai unitate a unor
documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru operaii aflate n
interdependen.
5. Controlul ncruciat const n verificarea i confruntarea coninutului tuturor
exemplarelor ale unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care
aceasta se afl n relaii de afaceri (ex.: originalul facturii existent la client se confrunt cu
copia rmas la furnizor).
6. Investigaia de control reprezint modalitatea prin care se obin informaii din
partea personalului a crei activitate se verific, presupunnd studierea unor probleme care nu
rezult clar din documentele i evidenele puse la dispoziie.
7. Calculul de control presupune reproducerea unor secvene ale muncii ndeplinite de
contabili, prin care se obin probe asupra exactitii nregistrrilor contabilitii, i un element
probatoriu extrem de important n cazul producerii unor fraude prin plimbarea" unor sume i
operaiuni n diferite conturi cu scopul pierderii urmei lor.
8. Examenul critic implic verificarea documentelor i evidenelor tehnic-operative,
contabile i financiare cu scopul descoperirii elementelor eseniale, de continuitate logic n
derularea unor procese i fenomene.

16

9. Comparaia contabil const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din


evidenele analitice cu cele din conturile sintetice supuse controlului documentar.
10. Analiza contabil este modalitatea de control documentar care precede
nregistrarea operaiunilor economice n conturi i prin care se determin conturile n care
urmeaz a se nregistra i relaia dintre ele, presupunnd nlnuirea logic a mai multor
judeci pentru obinerea unei concluzii concretizate n soluia contabil a respectivelor
operaiuni.
11. Balanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desfurat
pe conturi analitice i care cuprind soldul iniial/final al contului sintetic s fie egal cu totalul
soldurilor iniiale/finale ale conturilor sale analitice i totalul micrilor debitoare/creditoare
ale contului sintetic s fie egal cu totalul micrilor debitoare/creditoare ale conturilor
analitice.
12. Balana sintetic de control contabil este instrumentul cu ajutorul cruia se obine
garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii unor balane reale i
complete prin care se semnaleaz operativ nregistrarea greit a unor operaii economice, ca
urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, nsumarea eronat a rulajelor sau
stabilirea greit a soldurilor.Erorile de nregistrare se identific prin intermediul egalitilor
care trebuie s existe ntre totalurile diferitelor coloane, precum i prin intermediul
corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor. Posibilitatea descoperirii erorilor cu ajutorul
acestei modaliti a controlului documentar prin intermediul egalitilor dintre coloane, sunt
limitate numai la acele erori care se bazeaz pe inegaliti, fr a avea posibilitatea sesizrii
erorilor care denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile. Erori de asemenea tip sunt
cele legate de: omisiunile de nregistrare a operaiilor, erori de compensaie, erori de
imputaie i erori de nregistrare n registrul jurnal.
13. Balana de control ah este instrumentul n msur s descopere erorile de
nregistrare care pe lng seriile de egaliti, cuprinde i corespondena conturilor.
14. Tehnica operaiunilor bilaniere, ca modalitate de control documentar, are n
vedere verificarea indicatorilor bilanului care se sprijin pe datele contabilitii curente.

17

2. Controlul faptic
Controlul faptic este procedeul de control financiar prin care are loc stabilirea situaiei
reale i a micrii mijloacelor materiale i bneti dintr-un patrimoniu.
Acesta se exercit la locul de pstrare a bunurilor materiale i mijloacelor
bneti avnd ca obiective prioritare urmtoarele:
o
o
o
o

determinarea exact a cantitilor i valorilor existente;


starea real n care se gsesc;
stadiul i modul de prelucrare;
respectarea prevederilor legale n utilizarea lor.

Se efectueaz atunci cnd este posibil identificarea pe teren a imobilizrilor


corporale, mrfurilor, materiilor prime, materialelor etc. care fac obiectul documentelor
verificate, urmrind a se stabili dac cele reflectate n documente sunt n concordan cu
realitatea.

Principalele tehnici utilizate n controlul faptic sunt:


1. Inventarierea de control este modalitatea principal de control faptic avnd ca
obiectiv constatarea a existenei cantitative i calitative a valorilor materiale i bneti dintr-o
gestiune, precum i a modului de ndeplinire a activitii de ctre gestionari. Aceast
operaiune presupune constatarea existenei stocurilor i a soldurilor faptice, compararea
acestora cu cele scriptice din evidena contabil i n final stabilirea eventualelor diferene.
Prin inventariere se controleaz i modul de conservare a mijloacelor economice.
2. Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control faptic care se
utilizeaz pentru stabilirea integritii valorilor materiale, calitatea unor produse, coninutul
i succesiunea anumitor lucrri, volumul manoperei ncorporate, consumurile specifice
necesare unei operaiuni etc. Acest procedeu de verificare se execut de ctre specialiti n
domeniu, la solicitarea i mpreun cu organele de control financiar, asumndu-i
rspunderea pentru constatrile fcute.
3. Observarea direct ca modalitate de control faptic este folosit pentru stabilirea
unor situaii reale care nu rezult din documente. Acest procedeu presupune ca organul de
control s se deplaseze inopinat la faa locului pentru a constata modul n care personalul
unitii controlate i ndeplinete obligaiile de serviciu sau la locurile unde se desfoar
anumite activiti .
4. Inspecia fizic const n examinarea existenei nemijlocite a unor mijloace
materiale i valori, cum ar fi controlul banilor i altor hrtii de valoare n casierii.

18

3. Analiza economico-financiar
Analiza economico-financiar este un procedeu metodologic utilizat de controlul
financiar pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i
a factorilor care le-au influenat desfurarea. Pe baza acestui procedeu activitatea verificat
este descompus pe elemente constitutive i apoi studiate raporturile existente ntre acestea.
Analiza economico-financiar presupune anumite tehnici de cercetare specifice,
viznd aspecte calitative i cantitative a realitilor dintr-o unitate controlat.
Procedeul de verificare bazat pe analiza economico-financiar se efectueaz prin mai
multe modaliti sau tehnici specifice, cum ar fi:
1. Tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene, vizeaz corespondena ntre
fenomenul verificat i mprejurrile sau condiiile reale n care acesta s-a desfurat
2. Diviziunea i descompunerea asigur profunzime studierii activitilor supuse
controlului, permind astfel localizarea abaterilor i a cauzelor lor, n timp i spaiu.
3. Gruparea implic separarea operaiunilor controlate n grupe omogene dup unul
sau mai multe criterii sau caracteristici, n funcie de scopul urmrit n control.
4. Substituirea n lan se aplic n cazul relaiilor de tip determinist, care mbrac
forma matematic a produsului sau raportului (proporionalitate direct sau invers).
5. Balana elementelor i a modificrii lor ca modalitate de analiz i control se
utilizeaz atunci cnd ntre elementele fenomenului verificat exist relaii de tipul sum i
diferen", i care oglindesc cantitativ interdependena elementelor fenomenului respectiv.
6. Corelaia este modalitatea de analiz i control ce se utilizeaz n cazul n care ntre
factori i fenomenul controlat sunt relaii de tip stocastic", adic fiecrei valori a factorului
determinant i corespund mai multe valori ale caracteristicii rezultative, ealonate ntre
anumite limite.
7. Calculul matricial se aplic n cazul existenei unor relaii funcionale de produs
sau raport" ntre fenomenul controlat i factorii de influen.
8. Cercetarea operaional se utilizeaz n adoptarea deciziilor cnd intervin mai muli
factori diferii care trebuie luai n consideraie, fiind o tehnic utilizat cu precdere n
analiza previzional.
Modalitile de control bazate pe analiza economico-financiar nu se aplic n mod
automat pentru toate obiectivele supuse controlului, ci selectiv i difereniat, n funcie de
natura surselor de date, de modul de culegere, nregistrare, prelucrare i pstrare a acestora,
natura i formele de control exercitat.

19

4. Controlul total i prin sondaj


Controlul financiar exercitat asupra patrimoniului unei structuri organizatorice poate
fi total sau prin sondaj.
Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i se
exercit pe ntreaga perioad supus verificrii. Acest tip de control financiar este cel mai
cuprinztor i sigur.
Controlul prin sondaj vizeaz cu prioritate cele mai reprezentative documente i
operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului
controlat.
Sondajele pot fi :
o sondaje asupra atribuiilor : n unele cazuri, controlul caut s demonstreze c
elementele care constituie masa reprezint o caracteristic comun ;
o sondaje asupra valorilor : n alte cazuri, se verific valoarea dat unei mase.

Pentru executarea sondajului, se parcurg mai multe etape i anume:


1. Alegerea tehnicilor, care este influenat de dou elemente: natura controlului care
trebuie efectuat (sondaje asupra atribuiilor sau sondaje asupra valorilor) i recurgerea sau
nerecurgerea la tehnici statistice.
2. Determinarea taliei eantionului se face n funcie de unii factori, care difer, dup
cum este vorba de sondaje asupra atribuiilor sau de sondaje asupra valorilor.
3. Selecionarea eantionului - oricare ar fi metoda utilizat pentru alegere, eantionul
selecionat trebuie s fie reprezentativ.
4. Studiul eantionului - pentru ca eantionul s aib un caracter probant, toate
elementele selecionate trebuie s fie controlate.
5. Evaluarea rezultatelor - nainte de a trage o concluzie general asupra rezultatelor
obinute, fiecare anomalie constatat este examinat n sensul aprecierii dac este ntr-adevr
reprezentativ pentru masa (mulimea) respectiv, sau dac este accidental i al aprecierii
dac anomalia nu este revelatoare pentru o problem mai grav dect aparenele (de exemplu,
o fraud).
6. Concluziile sondajului - concluzia final asupra postului, tranzaciilor sau
operaiilor care au fcut obiectul controlului va fi suma concluziilor trase asupra elementelor
cheie care au fcut obiectul unui control.

20

CAPITOLUL III
METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI
FINANCIAR
1. Sistemul metodologic de exercitare a controlului financiar
Sistemul metodologic de exercitare a controlului financiar se definete ca un
ansamblu de activiti interdependente care, prin utilizarea unor procedee i tehnici specifice,
are drept scop realizarea procesului de cunoatere a unui fenomen, a unui process sau a unei
activiti economice prin raportarea modului concret de manifestare a acestora la prevederile
legale, normele sau instruciunile prin care au fost definite.

Structurat pe etape i, n cadrul acestora, pe faze i subfaze, metodologia de realizare


a controlului financiar se prezint astfel:
1. Etapa programrii activitii de control financiar
a) Elaborarea programului de control;
b) Repartizarea i transmiterea obiectivelor din program unitilor cu atribuii de
control financiar.
2. Etapa pregtirii aciunii de control financiar
a) Stabilirea temelor controlului;
b) Analiza general a temelor controlului
c) Stabilirea principalelor obiective ale controlului - tematica de control financiar.
3. Etapa efecturii controlului financiar
a) Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului
controlat;
b) Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului;
c) Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare realizrii controlului;
d) Determinarea abaterilor i a deficienelor;
e) Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate.
4. Etapa ntocmirii actelor de control care presupune nscrierea constatrilor n actele de
control.
5. Etapa valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar care
presupune n principal stabilirea msurilor de intrare n legalitate i recuperarea prejudiciilor.

21

2. Programarea activitii de control financiar


Programarea activitii de control financiar cuprinde att activiti privind stabilirea
propriu-zis a obiectivelor, a subiecilor i a termenelor de realizare, ct i repartizarea i
transmiterea acestor informaii ctre unitile cu atribuii de control financiar. Structurat pe
cele dou faze prezentate, etapa programrii activitii de control financiar se prezint astfel:
a) Elaborarea programului de control - Programul de control este principalul instrument
de lucru n baza cruia, pe o perioad determinat, structurile cu atribuii de control
financiar i desfoar ntreaga activitate.
b) Repartizarea i transmiterea obiectivelor din program unitilor cu atribuii de control
- Sarcinile rezultate din programul de control se repartizeaz subunitilor, care, n
baza acestora, i elaboreaz propriul program, n care obiectivele generale sunt
detaliate pe obiectivele specifice, proprii fiecreia dintre aceste componente
structurale cu atribuii de control aparinnd unitii de baz.

3. Pregtirea aciunii de control financiar

Activitatea de pregtire se realizeaz de ctre organele de control desemnate s


efectueze verificarea activitii economice programate, att la nivelul instituiei sau structurii
care dispune i/sau efectueaz controlul, ct i, n completare, la nivelul subiectului ce
urmeaz a fi controlat. Pregtirea aciunii de control ncepe cu informarea i se termin cu
ntocmirea programului de lucru al organelor de control, sintetizndu-se principalele
obiective cu deficiene poteniale ale unitii ce va fi controlat i problematica spre care
trebuie canalizat atenia controlului financiar, cuprinznd:
a) Stabilirea temelor controlului - Sarcinile generale de control, aa cum au fost stabilite
prin programe, se desfoar pe teme generale, iar n cadrul acestora, pe teme
specifice de control financiar-contabil.
b) Analiza general a temelor controlului - este unul dintre momentele principale ale
etapei de pregtire a activitii de control financiar, desfurat anterior acesteia, n
cadrul creia se efectueaz dou importante aciuni de a cror realizare depinde n
mare msur reuita ntregii activiti de verificare.
c) Stabilirea principalelor obiective ale controlului - tematica de control financiar este un
instrument practic de lucru pe baza cruia personalul specializat i desfoar
activitatea de control fianciar n baza obiectivelor stabilite prin programe.

22

4. Efectuarea controlului financiar

Etapa const n controlul propriu-zis al activitii economico-financiare din unitatea


verificat n care are loc derularea obiectivelor cuprinse n planul de control pentru perioada
supus verificrii. Verificarea este treapta de baz n cercetarea operaiunilor, proceselor sau
fenomenelor supuse controlului i are ca element principal confruntarea sau comparaia ce
trebuie fcut ntre realitile constatate i situaiile ideale coninute n programe, normative
sau norme.
Efectuarea propriu-zis a activitii de control financiar se realizeaz prin compararea
strii reale a unor activiti economice, nregistrat n documentele financiar-contabile, cu
prevederile legale prin care aceste activiti au fost definite.
Etapa n care se realizeaz activitatea propriu-zis a controlului financiar presupune
derularea urmtoarelor faze:
a)
b)
c)
d)
e)

Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitii subiectului


Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului
Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare realizrii controlului
Determinarea abaterilor i a deficienelor
Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate.

5. ntocmirea actelor de control


Principalele acte de control financiar, care se ntocmesc ca urmare a constatrii unor
abateri de la prevederile legale sau de la alte norme prin care activitile verificate au fost
definite i instituionalizate, sunt : procesele-verbale de control, procesele-verbale de
constatare i sancionare a contraveniilor ; notele de constatare i rapoartele de control.
Semnarea actelor de control e obligatorie i poate fi realizat cu sau fr obieciuni de
ctre persoanele fcute rspunztoare pentru abaterile i deficienele constatate i consemnate
n aceste acte de ctre persoanele care au efectuat verificarea financiar.
Constituie titlu executoriu, fr vreo alt formalitate, procesul-verbal neatacat n
termenul legal stabilit, precum i hotrrea judectoreasc irevocabil prin care s-a soluionat
plngerea mpotriva constatrilor din procesul verbal.
Dup paginare, nuruire i nregistrare la unitatea controlat, creia i se vor lsa unul
sau mai multe exemplare, actele de control se depun la registratura structurii cu atribuii de
control mpreun cu o not de prezentare.
n cazul n care nu se constat abateri de la prevederile legale n legtura cu tema i
obiectivele stabilite sau de alt natur din domeniul financiar-contabil, nu se mai ntocmesc
acte de control bilaterale, ci numai o not unilateral.

CONCLUZII
23

In concluzie , controlul financiar reprezint una din cele mai


importante surse de informaii necesare desfurrii a aciunii de
management general al crei principal scop este stabilirea deciziilor
optime ce urmeaz a fi utilizate ca prghii ale statului sau ale
conductorului de activiti economice n realizarea obiectivelor din
programele propuse.
Activitatea de control trebuie s rspund urmtoarelor cerine:
furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii cercetate;
propunerea de msuri viznd corectarea realitii n sensul dorit de cel
care a dispus controlul; luarea msurilor de ctre organele de control
pentru ndreptarea i pedepsirea producerii de abateri de la obiectivele
prestabilite.
Sarcinile controlului financiar constau n: verificarea ndeplinirii
prevederilor actelor normative ; analizarea din punct de vedere
economico-financiar a factorilor activitii economice ; verificarea
respectrii normelor ; urmrirea ndeplinirii obligaiilor agenilor economici
; prevenirea utilizrii resurselor materiale i financiare altfel dect n
corcondan cu programele stabilite ; determinarea managerilor s ia
msuri pentru aprarea patrimoniului public i privat ; descoperirea
utilizrii ilegale si neraionale a fondurilor proprii i mprumutate ;
sprijinirea conducerilor agenilor economici n aciunea de lichidare i
prevenire a deficienelor ; controlarea modului n care este organizat i
condus contabilitatea i evidena operativ a agenilor economici.
Principiile controlului financiar sunt : Principiul integrrii controlului
financiar n structura organizatoric i de conducere a economiei naionale ;
Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului ; Principiul
controlului extern ; Principiul specializrii controlului ; Principiul adaptabilitii
controlului la structurile organizatorice i funcionale ale unitilor sau
activitilor controlate ; Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau
deciziile i unde se concretizeaz rspunderile pentru administrarea
patrimoniului public sau privat .
Functiile controlului financiar sunt : funcia de cunoastere - evaluare (o
apreciere complet real, exact i concret a activitii controlate ; sugestii,
propuneri i stabilirea i aplicarea msurilor pentru imbuntairea rezultatelor
activitii controlate) ; funcia de reglare (eliminarea factorilor perturbatori n
scopul meninerii echilibrului economic i al asigurrii funcionalitii activitii
acestuia la parametrii proiectai ); funcia de ndrumare (efectul formativstimulativ i de generalizare a experienei pozitive, dobndite pe parcursul i ca
urmare a desfurrii activitii de verificare) ; funcia preventive( consta intr-o
serie de msuri luate de organele de control in vederea evitrii i eliminrii unor
fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora) ; funcia de
atestare certificare (certificarea conturilor anuale ale agenilor economici,

24

atestnd c acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a


situaiei financiare i a rezultatelor obinute).
Sursele de informatii pentru controlul financiar sunt : formularele cu regim
special ; sistemul de evidene tehnic-operative i contabile ; sistemul de
documente primare .
Sistemul metodologic de exercitare a controlului financiar cuprinde :
etapa programrii activitii de control financiar ; etapa pregtirii aciunii de
control financiar ; etapa efecturii controlului financiar ; etapa ntocmirii actelor
de control care presupune nscrierea constatrilor n actele de control ; etapa
valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar .

Bibliografie
1. Chimon Mazarachi & Iamandi Luca - Control financiar si expertiza
contabila Editura ,,Porto Franco"
2. Dan Drosu Saguna - Drept financiar si fiscal Editura ,,Oscar Print"
Bucuresti 1994
3. Tribuna Economica - Revista control economic financiar Colectia
1998-1999
4. Tribuna economica - Control financiar Colectia 1992-1998 Editura
Lumina Lex.
5. Cernusca Lucian Studiu comparativ privind structurile
informationale Editura Mirton Timisoara 2002
6. Dimitrie Camenita, Cristina Nicolaescu, Pavel Belean Bazele
contabilitatii Editura Multimedia Arad 1998
7. Mihai Teaciuc, Leonora Caciuc, Dorel Mates Ghid practic privind
inventarierea, solutionarea si regularizarea contabila a diferentelor
Editura Euroart 1996
8. Ministerul Finantelor Sistemul contabil al agentilor economici
Editura Economica 2000

25

STUDIU DE CAZ
CONTROLUL FINANCIAR IN CADRUL
S.C. SEPHORA S.A.
Controlul recepiei bunurilor (mrfuri, materii prime, materiale)
Dintre principalele obiective ale controlului financiar de gestiune exist unul care se
refer la existena, pstrarea i paza bunurilor patrimoniale ale agenilor economici. Cum
recepia mrfurilor reprezint punctul de plecare a ntregii activiti de aprovizionare,de
stocare i ulterior de vnzare a mrfii respective este de la sine neles c un control de
gestiune este necesar s cuprind i controlul recepiei bunurilor intrate n patrimoniu.
Controlul prin sondaj
n urma hotrrii luate de Consiliul de administraie s-a decis ca prin sondaj s fie
controlat recepia mrfurilor la unul din magazinele firmei S.C. SEPHORA S.A. A fost
formulat n scris aceast hotrre i au fost numite persoanele care vor fi nsrcinate s fie
membre n comisia de control. Acest lucru se poate vedea n figura nr. 1.

n data de 5 aprilie 2016, comisia a nceput controlul recepiei mrfurilor inopinant la


magazinul Baneasa.
Acest control a constat practic n:

Verificarea faptic a mrfii prin numrarea acesteia produs cu produs sau unde era
cazul prin numrarea mrfii prin sondaj (unde existau furnizori care au adus cantiti
mari de marf)

Verificarea recepiei cantitative a mrfii prin cntrirea acesteia

Dup numrarea/cntrirea

mrfii, se verific documentele de intrare respectiv

cantitatea nscris n documentul care nsoete marfa (factur fiscal, aviz de nsoire
26

a mrfii) i se compar dac corespund cantitile faptice cu cele scriptice. n cazul n


care marfa nu a fost livrat n ntrgime se verific dac receptionerul a semalat acest
lucru i deci dac a fcut meniunea n factur c marf nu a ajuns conform cantitii
nscris n factur.

S-a verificat dac pe documente exist semntura de primire a mrfii, clar, cite, cu
numele complet al celui care a recepionat marfa

S-a verificat marfa din punct de vedere calitativ (aspect fizic plcut, ambalaje
corespunztoare i intacte, marf nedegradat la transport etc.)

S-a verificat dac marfa nu este venit expirat de la furnizor

A fost verificat dac nu cumva furnizorul aduce alt marf; alta dect cea din
comand dar la acelai pre de intrare

A fost verificat marfa care este din import (furnizorul import aceast marf nu o
produce el), dac are traduceri n limba romn pentru instruciunile de folosire a
acestei mrfi

A fost verificat circuitul mrfii n depozit; dac aceasta poate fi sustras uor n timpul
aranjrii acesteia n depozit ori pe traseu pn n magazin (la raft)

Au fost verificate condiiile de depozitare a mrfii; dac acestea corespund din punct
de vedere al normelor fito-sanitare (s nu fie depozitate direct pe pardoseal,
produsele uor degradabile s fie depozitate corespunztor, etc).

A fost verificat modul n care este meninut ordinea i curenia n depozit.


Rezultatele controlului recepiei bunurilor materiale

n urma controlului efectuat n data de 5 aprilie 2016, comisia de control a ntocmit un


proces verbal de constatare n care s-au consemnat toate aspectele interne constatate.
Raportul se poate vedea in figura nr.2 .
Controlul nregistrrii documentelor de intrare/ieire a mrfii din gestiune
Controlul documentar
Controlul documentelor const, n esent, n aprecierea i analiza unor operaiuni i
procedee economice pe baza documentelor justificative care le reflect. Acesta se

27

efectueaz cu caracter preventiv i concomitent, integrat organic sistemului de organizare i


conducere a evidenei tehnic-operative .
n cazul societii comerciale SEPHORA S.A. acest control se va efectua n cadrul
compartimentului operare P.C.
Compartimentul este compus din operatorii de gestiune existeni n cadrul fiecarui
magazin n parte i depozit. Acetia au sarcina de a introduce ori de a scdea marfa din stoc
pe baza documentelor fiscale corespunztoare fiecrei operaiune n parte.
Fiecare operator are experient ndelungat cu baze de date de gestiune i sunt contieni de
importana nregistrrii corecte i la timp a documentelor.
Este foarte important ca operatorii s dein cunotine de contabilitate primar pentru a
evita confuziile ntre documente (de exempu factur cu aviz) i s tie s fac diferena ntre
facturile de intrare i cele de retur deoarece nregistrarea acestor documente are o influen
foarte mare asupra stocului de marf iar inversarea acestora nu poate fi admis.
Pe de alt parte nu este permis ca operatorul de gestiune s efectueze modificri n stoc
fr documente de justificare a acestei operaiuni. n cazul n care nu exist documente fiscale
este necesar s existe decizii interne de operare i deci pe baza acestora operatorul poate
interveni asupra stocului dar numai pe baza unui document scris i nu verbal.
Ca flux al circuitului documentelor este de semnalat faptul c acestea ajung mai nti n
departamentul de operare dup care acestea sunt predate la departamentul financiar-contabil
mpreun cu documentele, N.I.R.-urile aferente acestora.
Operatorii de gestiune primesc documentele de la gestionarii care iau n primire marfa
(recepionerii) dup care introduc datele n calculator corespunztor fiecrui document n
parte, att valoric ct i cantitativ. n cazul n care exist diferene ntre cantitatea din
documente i cea recepionat operatorul este anunat de ctre gestionarul care a primit marfa
ce diferene exist i acesta este obligat s scrie pe documentul respectiv cantitatea real
receptionat astfel nct operatorul s introduc datele corect n programul de gestiune.
Persoanele care opereaz datele n gestiune trebuie s se ncadreze n timpul de lucru
aferent fiecrei operaiuni n parte, astfel nct s nu ngreuneze munca altor departamente,
respectiv departamentul financiar-contabil care ateap aceste documente pentru a le arhiva
ori pentru a opera plile acestora etc.
Tot de operatorii de gestiune depind i persoanele care hotrsc preurile de vnzare a
produselor care au fost introduse n stoc i care urmeaz s fie duse la raft i vndute. Aceate
persoane nu pot face nimic dac factura de intrare nu a fost introdus n timp util n gestiune.

28

O ntrziere n acest sens duce la ntrzieri de aprovizionare cu marf la raft ceea ce nu poate
fi acceptat, clienii trebuie s gseasc ntotdeauna ceea ce doresc i nu numai.
Nu se accept ca persoanele care aprovizionez rafturile cu marf s duc marfa la raft
dac acesteia nu i-a fost fixat preul de vnzare deoarece este posibil ca n cazul n care a
fost dus la raft fr a se verifica dac preul a fost calculat, marfa respectiv s fie vndut n
pierdere dac furnizorul a modificat preul de intrare, respectiv a crescut preul din factur i
acest lucru se vede foarte clar n momentul n care operatorul introduce n calculator factura
de la furnizor.
Este foarte important ca nregistrarea documentelor n gestiune s se execute corect att
cantitativ, ct i valoric. O nregistrare greit a cantitii de marf duce la o ncrcare sau o
diminuare a stocului cantitativ nereal iar o diferent valoric duce la o imagine greit
asupra stocului valoric al gestiunii ceea ce poate duce la erori n aprovizionarea cu marf,
materii prime i materiale. Totodat aceste nregistrri nereale duc la o informare greit a
acionarilor n momentul n care acetia cer anumite rapoarte de gestiune iar rapoartele cu
care se lucreaz provin dintr-o baz de date afectat de introducerea cu erori a documentelor.
De aceea este important ca periodic s existe un control asupra nregistrrii datelor n
gestiune.
n ce privete controlul care a fost executat de ctre comisia numit de Directorul general
al societii, acesta a avut loc concomitent cu operarea facturilor de ctre operatori. Datorit
fluxului mare de documente ca trebuiesc operate la timp n cadrul acestui departament s-a
luat hotrrea ca operarea documentelor s nu fie oprit pe perioada controlului. Activitatea
din magazin nu trebuie s fie niciodat afectat de deciziile luate la centru cu att mai mult
de executarea acestora.
Comisia de control a verificat toate documentele introduse n ziua precedent astfel c au
fost cuprinse n cadrul controlului toate operaiunile de modificare a gestiunii. n aceast
ordine de idei comisia a verificat urmtoarele documente:

facturile de intrare de la furnizori; au fost verificate dac:


-

numrul fiscal a fost introdus corect

s-a operat corect n baza de date denumirea furnizorului,


-

totalul facturii corespundea cu totalul N.I.R.-ului,


au fost introduse exact produsele din factur i nu au fost inversate cu altele care au
acelai pre de intrare dar care au coduri de bare diferite(aceast operaiune a dus la
verificarea facturii produs cu produs)

29

dac s-a introdus data scadent a facturii la plat (acest lucru este necesar pentru
departamentul financar-contabil)

exist semntura gestionarului c s-a primit n totalitate marfa din factur

facturile de retur de la furnizori; au fost verificate dac:


-

facturile au fost nregistrate n stoc cu minus (i nu cu plus)

numrul fiscal a fost introdus corect

facturile de retur au specificat numrul facturii de intrare aferent acesteia

cantitile returnate au fost corect nregistrate

dac a fost introdus data scadenei facturii


-

exist semntura gestionarului c a fost returnat marfa

acorduldirectorului de magazin ca marfa s se scad din gestiune etc

avizele de intrare de la furnizori


Se nregistreaz n avize marfa venit de la furnizorii care au avut greit din punct de
vedere matematic , ori au fost alte probleme cu factura respectiv i furnizorul a lsat marf
urmnd s aduc n maximum 3 zile factura corect .
n cazul avizelor se verific:
- dac n cazul n care o factur a fost greit la calcul, N.I.R.-ul aferent acesteia este cu
valoarea corect deoarece nu este bine ca n gestiune s intre la o valoare diferit de cea
real, acest lucru poate duce la o diminuare a profitului n cazul n care de exeplu produsul
se vinde sub preul de intrare
- dac cantitatea din aviz corespunde cu cantitatea intrat n stoc
- dac factura cu probleme este semnat de ctre gestionar i dac este clar specificat
cauza care a dus la decizia de a se primi o anumit marf i care este aceasta.n acest fel
operatorul de gestiune tie ce trebuie introdus n stoc i ce produse nu trebuiesc nregistrate.
- dac este dat acordul Directorului de magazin n cazul unui refuz de marf
- dac (n cazul n care a fost primit o parte din marf) sunt corect introduse valorile i
totalul parial al facturii este egal cu totalul N.I.R.-ului.
- dac este corect introdus numrul fiscal al facturii greite pentru a se cunoate exact factura
care a avut probleme la receie
Dup nregistrarea facturilor n avize urmeaz ca n maxim 3 zile s vin furnizorul cu
factura corect (modificat astfel nct s arate exact marfa recepionat). n acest caz se
nregistreaz n contabilitate factura corect (se face tranfer din contul de avize n contul de

30

facturi i se introduce numrul corect al facturii modificate de furnizor). Aceast factur


urmeaz s fie pltit cu numrul nou fiscal; cel al facturii corectate.
Avizele de retur
n contul avizelor de retur se nregistreaz facturile venite de la furnizori n urma
procesului verbal de retur de marf ntocmit de unitate, conform diverselor contracte cu
acetia.
Practic n momentul n care agentul furnizorului aduce marf, se ntocmete n prezena
acestuia procesul verbal de restituire a produselor expirate sau degradate. n proces este
trecut cantitatea de produse la valoarea acestora de intrare n gestiune conform facturilor
aferente acestora la momentul respectiv. Agentului i se pred aceast marf, nsoit cu
procesul verbal iar acesta are obligaia de a veni n maximum 3 zile cu factura de retur.
n programul de gestiune se ntocmete N.I.R. la procesul verbal n data ieirii mrfii din
gestiune. n programul de contabilitate se ntocmete not contabil n momentul sosirii
facturii de retur de la furnizor. Aceast not contabil se refer la tranferul valoric din contul
de avize n contul de facturi intrate de la furnizorii se trece numrul fiscal al facturii de
retur. Nu se opereaz la valorile avizelor, deoarece acestea sunt valorile reale, ci numai la
numrul fiscal pentru a exista numrul facturii la plat.
Comisia de control verific s nu existe procese verbale nenregistrate n gestiune,adic
marfa s fie restituit, dar operatorii s nu nregistreze aceste procese verbale i astfel
marfa s nu fie sczut din stoc.Aceasta verific i posibilitatea ca un proces verbal s fie
nregistrat de dou ori n programul de gestiune. Acest lucru se poate vedea in figura nr.3 .
facturile de vnzare ; s-a verificat dac:
-

exist comanda de la clientul respectiv

preul de vnzare este conform cu acordul acionarilor

cantitatea din factur este identic cu cantitatea din comand

produsele din factur sunt cele din comand i nu altele asemntoare ca denumire dar
ca fond s fie altele

existe semntura gesionarului c a predat marfa clientului

data i denumirea clientului s fie corect introduse


degradrile reprezint marfa care s-a degradat n urma manipulrii acesteia n

depozit i n magazin. Acestea se scad n ziua respectiv, nu la o dat fix deoarece se vrea ca
n orice moment stocul de marf scriptic s fie conform cu cel real. Tot aici sunt sczute i
produsele deteriorate de ctre clienii din magazin.
31

n cazul degradrilor comisia a verificat dac:

exist acordul scris al directorului de magazin s se scad marfa din stoc

exist semntura gestionarului c are la cunotiin c podusele sunt degradate i deci


nu mai pot fi vandute

cantitatea sczut s fie cea din raportul scris al gestionarului

produsele s fie corect sczute n sensul c este necesar s se scad codul de bare de
pe produsul degradat i nu altul din eroare

Transferurile ntre magazine i depozit Aici se verific transferurile ntre magazine i


cele dintre magazine i depozit.
Se verific n special dac:
-

exist semntura celui care a predat marfa

exist semntura celui care a primit aceast marf

este nregistrat corect furnizorul n baza de date din gestiune

sunt corect nregistrate codurile de bare de pe produse

sunt introduse toate cantitile din transfer

cele dou transferuri corespund ca valoare i nu exist diferene care pot fi din cauza
faptului c nu a fost nregistrat toat marfa ori c nu au fost corect nregistrate
valorile

sunt corect introduse produsele n gestiune la preurile din transfer

sunt nregistrate toate transferurile primite la recepie i nu au fost rmase


nenregistrate Aceast procedur se repet pentru fiecare magazin n parte; practic se
formeaz o relaie de legtur ntre magazine i se verific pe fiecare magazin pentru
a fi siguri c nu exist nici un tranfer rmas nenregistrat ori nregistrat dar nu la
magazinul care a primit marfa ci din eroare poate fi nregistrat la orice alt magazin.n
acest caz apar probleme de stoc la ambele magazine. Un lucru foarte important pentru
departamentul financiar-contabil este ca soldul final al contului de marf din
transferuri s fie zero. Practic ieirile de marf dintr-o gestiune s fie egale cu intrrile
dintr-o alt gestiune astfel ca la finalul lunii n balan s fie cu valoare zero. n cazul
n care exist sold n debit sau n credit, se verific trasferurile pentru fiecare magazin
n parte tranfer cu transfer astfel nct s se gseasc transferurile rmase
nenregistrate n unul din magazine.Acest lucru impune un volum mare de munc n
verificarea acestora n gestiune deoarece exist zece magazine i depozit i este
necesar s se verifice toate relaiile dintre magazine sau dintre depozit i magazine.n
32

momentul n care au fost descoperite erorile acestea se remediaz imediat altfel nu


poate fi inchis luna n departamentul contabilitate.Prin aceast verificare se menine
n acelai timp i un control pe partea de gestiune deoarece un tranfer rmas neoperat
n gestiune atrage dup el diferene de stoc la prodesele aferente acelui transfer. Odat
rezolvat acel transfer se rezolv i problema de stoc la produsele incluse n acesta. Se
rezolv mai nti problemele n gestiune i dup aceea prin transfer de date se rezolv
n contabilitate.
Rezultatele controlului nregistrrii documentelor de intrare/ieire din gestiune
n urma controlului Comisia de inventar a ntocmit un proces verbal de constatare i o
not cu propuneri i sugestii pentru a se evita eventualele erori din gestiune. Comisia a
ntocmit aceste formulare n mai multe exemplare. Astfel aceasta a predat un exemplar
Directorului financiar i cte un exemplar fiecrui acionar din cadrul societii.Acest lucru se
poate vedea in figura nr.4 si figura nr.5 .

ANEXE

S.C. SEPHORA S.A.

Data: 15 martie 2016

NOT INTERN
n urma edinei din data de 15 martie 2016, Consiliul de administraie
a hotrt ca n data de 05 aprilie 2016 s se efectueze controlul recepiei
mrfurilor la magazinul Baneasa . Se instituie comisia de control format din:

Domnul

Burghelea Ciprian

preedinte

Domnul

Niculescu Stefan

membru

Doamna

Radu Mariana

membr

Controlul recepiei mrfurilor va ncepe n data de 2 aprilie 2017 i va


dura 2 zile. Procesul verbal de control va fi ntocmit de Niculescu Stefan n
maxim 3 zile de la data ncheierii controlului.
33

Figura nr.1 - Decizia pentru controlul recepiei mrfurilor

S.C. SEPHORA S.A.

Data: 7 aprilie 2016

PROCES VERBAL DE CONSTATARE


n conformitate cu nota intern din 15 martie 2016 s-a efectuat controlul recepiei
mrfurilor la magazinul Baneasa. n urma controlului s-au constatat urmtoarele aspecte:
Recepia mrfurilor are loc n condiiile prevzute de legea referitoare la normele fitosanitare care trebuiesc respectate n cazul depozitrii produselor n magazii, depozite
etc. S-a constatat c produsele alimentare sunt depozitate separat de cele nealimentare,
nu exista marf depozitat pe jos ci numai n rafturi special amenajate etc.
Calitatea mrfii era conform standardelor impuse de lege dar mai ales conform
exigenei clienilor (aspect fizic plcut, n termen de valabilitate, etc)
Produsele de import aveau traduceri n care erau trecute reeta produsului modul de
utilizare a acestora i contraindicaiile date de specialiti acolo unde este cazul
n urma verificrii documentelor de nsoire a mrfii s-a constatat c recepionerul a
semnat de primire pe fiecare document n parte
S-a consemnat c n ziua controlului recepiei au existat doi furnizori care nu au avut
pe produse trecut termenul de valabilitate al acestora. n acest caz recepionerul a
refuzat marfa .
La verificarea cantitativ a reieit faptul c recepia bunurilor a fost corect (cantitatea
din factur a corespuns cu cantitatea total cntrit)
Noi, membrii comisiei de control declarm c recepia bunurilor la magazinul
Baneasa se efectueaz corect din punct de vedere al recepiei n depozit i c vom
controla n perioada urmtoare documentele de intrare/ieire a mrfii din gestiune.

COMISIA DE INVENTARIERE
Burghelea Ciprian
preedinte
Niculescu Stefan

membru

Neagu Sebastian

membr

SEMNTURILE

34

Figura nr.2 Procesul verbal de constatare a controlului recepiei bunurilor

S.C. SEPHORA S.A.

Data: 11.04.2016

PROCES VERBAL DE RESTITUIRE

S.C. SEPHORA S.A. prin gestionarul acesteia Ion Mihalache cu cartea de identitate seria R.X.
nr. 523646 pred produsele:
Rimel ..5 buc.
Ruj ..3 buc.
Parfum.....4 buc.
delegatului firmei Maybelline, cu numele Mihai Barbu cu buletin seria A.X. nr. 325672.
Aceste produse sunt restituite conform contractului nr. 340, ncheiat n 01.01.2016 deoarece
acestea au fost degradate la precedentul transport .

Am primit,

Am predat,

Mihai Barbu

Ion Mihalache

35

Figura nr. 3. Proces verbal de predare a mrfii degradate

S.C. SEPHORA S.A.

Data: 12.04.2016

PROCES VERBAL DE CONSTATARE


n conformitate cu nota intern din 15 martie 2016, s-a trecut n faza a doua a controlului de gestiune
i anume la controlul nregistrrii documentelor de intrare/ieire la magazinul din Baneasa.
n urma controlului care a avut loc n departamentul operare P.C. au fost constatate urmtoarele:
n ce privete nregistrarea facturilor de intrare de la furnizori,s-a contatat c acestea au fost
nregistrate corect de ctre operatori
la controlul facturilor de retur, au fost gsite dou facturi cu numrul fiscal introdus eronat n
baza de date din gestiune. Au fost date imediat dispoziii de modificare a acestor facturi i s-a
constatat ulterior c au fost corectate.
La controlul avizelor de intrare nregistrrile au fost corecte
La controlul facturilor de vnzare s-a constatat c marfa a fost sczut corect din stoc
La controlul transferurilor ntre magazine s-a constatat c la unul dintre transferuri (transferul
nr.255467 din 11/04/16) dei era consemnat faptul c nu a fost primit marfa n totalitate, acesta
a fost introdus n stoc cu cantitatea total. Au fost date dispoziii s se efectueze transfer ctre
unitatea care a trimis marfa cu minus pe cantitatea nerecepionat,urmnd ca i aceasta s
efectueze N.I.R.conform transferului primit.
Atasm o not cu propuneri pentru a solutiona aceaste probleme astfel nct acestea s nu mai apar.

Comisia de control,

Semnturile,

Burghelea Ciprian

preedinte

Niculescu Stefan

membru

Radu Mariana

membr

36

Figura nr. 4 Proces verbal de constatare privind controlul nregistrrii documentelor n


gestiune

S.C. SEPHORA S.A.

Data : 12.04.2016

NOT INTERN

n urma controlului efectuat n departamentul operare P.C.,au fost constatate nereguli n


nregistrarea corect a datelor din gestiunea de mrfuri. De aceea noi Comisia de control
vom ncerca s evitm apariia unor astfel de probleme pe viitor i v sugerm urmtoarele
propuneri:

n ce privete nregistrarea eronat a numrului fiscal la documente v sugerm


ca operatorii s nu fie solicitai la maxim i de aceea v propunem s mai
angajai un operator n cadrul acestui departament la magazinul Berceni unde
este de fapt volumul de munc mai mare. Considerm c aceste erori au aprut
din cauza faptului c operatorii nu fac fa volumului mare de lucru.
n ce privete nregistrarea transferurilor ntre gestiuni v sugerm ca operatorii
s fie supravegheai o perioad de timp pentru a se vedea dac aceast
nregistrare a fost fcut neintenionat sau cu alte intenii. Pentru acesta
considerm c este necesar ca efectuarea controalelor la magazinul Baneasa
s se efectueze mai des i inopinat.

Comisia de control,

Semnturile,

Burghelea Ciprian

preedinte

Niculescu Stefan

membru

Radu Mariana

membr

37

Figura nr. 5 - Not intern cu propuneri din partea Comisiei de control

38