Contabilidad Intermedia INCOS

INTRODUCCIN
El presente texto, es puesto como gua de consulta general con el deseo de brindar
un servicio de enseanza-aprendizaje, de comunicacin y actualizacin, como
respuesta a los requerimientos, de manera que, nos oriente hacia un nivel de
profesionalidad.
La finalidad de la materia CONTABILIDAD INTERMEDIA, es a de realizar algunos
procedimientos de validacin de informacin previa a la elaboracin final de los
estados financieros, a travs de mtodos que nos permitan efectuar correcciones
oportunas en cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA). Demostrando as, que a Contabilidad es la nica herramienta financiera
que garantiza informacin til para una adecuada toma de decisiones de naturaleza
econmica.
Contabilizamos para ofrecer informacin fidedigna, precisa y amplia y as dar una
imagen fiel ue la Siiuacfn pab>/?lonial de la empresa en su conjunto y en es detalle
necesario. Por tanto, confiamos conseguir que el lector asimile as bases de registro
contable para reflejar en cuentas y estados nancieros la situacin econmica de una
empresa.
Por lo mencionado anterormenie, el contenido est conformado por captulos que
encierran bsicamente en su estudio de las cuentas de balance (activos, pasivos y
patrimonio), como de resultados (ingresos y gastos). Incluye adems, prcticas en
cada uno de los captulos.
Conscientes de que en la preparacin muchas veces siempre hay algo que agregar,
diremos que este es un primer paso.
Jos J. Aramayo C.
^ ^
jj^ ff
^ ^
^ jilt;
de (o Contabilidad
Normas de Contabilidad Generalmente

Aceptadas en Bolivia (pg. i )
NC 1 - Principios y normas tcnicocontables generalmente aceptados para
la preparacin de los estados financieros
(pg. 1)
Principios contables (pg. 2 )

Principio fundamental o postulado
bsico (pg. 2 )
Principios generales (pg. 2 )
NC 2 0 NC 14 (pgs. 7 a l 17)
CAPITULO
CONTABILIDAD
^
1
I
Al igual que las reglas del juego cuando participamos u observamos un partido de ftbol o basquet ball,
estas deben ser cumplidas y acatadas por todos. En materia contable se disponen de reglas, que para
nosotros significan normas de carcter uniforme durante todo el proceso de los Estados Financieros,
esto significa de aplicacin general y profesional sobre las operaciones econmicas financieras.
A continuacin, trataremos de realizar un resumen sobre las Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas en Bolivia (NCGA):
Norma de Contabilidad N 1 (NC-1)

Principios y Normas Tcnico-Contables Generalmente Aceptados para la
preparacin de los Estados Financieros
1) La expresin "principios y normas" posee en contabilidad un significado especfico y

convencional, cuya extensin conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptos
bsicos y reglas presupuestas, que condicionan la validez tcnica del proceso contable y su
expresin final traducida en el estado financiero.
2) De este conjunto de conceptos bsicos y reglas presupuestas, cabe distinguir, en orden a su
graduacin de lo general a lo particular:
a) El principio fundamental o postulado bsico, que orienta decisivamente toda accin de los
contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que se
anuncien.
b) Los principios generales, constituidos en conceptos bsicos que hacen a la estructura general
del estado financiero.
c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los
aspectos particulares que conforman dichos estados.
Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen solo una gua de accin. En
la prctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma
diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a prcticas
normales de la actividad.
PRINGRtGS CONTABLES
1.
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BSICO:
La equidad es et principio fundamental que debe orientar a la accin de tos contadores en todo
momento y se enuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser preocupacin constante en contabilidad, puesto
que los que sirven de o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que tos estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen equidad, los distintos intereses en juego en una
hacienda o empresa dada.
Esto significa que la preparacin de los ESTADOS FINANCIEROS, deben ser elaborados con
una finalidad comn y que permita satisfacer las necesidades de informacin por cada uno de tos
usuarios, vale decir: el dueo o dueos de la empresa, el fisco (el Estado), los inversores
(terceras personas).
Por tanto, la finalidad que cumple la contabilidad, est basado principalmente en cumplir
cuatro funciones:
1.1 Funcin Legal de la contabilidad, como una forma de cumplir las normas y leyes tributarias
con la presentacin de tos estados financieros a responsables fiscales.
1.2 Funcin informativa de la contabilidad, para proporcionar informacin oportuna y de fcil
interpretacin para una adecuada toma de decisiones gerenciales.
1.3 Funcin de control de la contabilidad, para velar el adecuado manejo operativo de una
empresa.
1.4 Funcin de rendicin de cuentas, lo cual significa descargar responsabilidades en cuanto
al manejo de tos recursos.
2.
PRINCIPIOS GENERALES
Se detallan a continuacin aquellos principios generales presupuestos que hacen a la estructura

general de tos estados financieros.
a)
ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona"
ya que una misma persona puede producir ciertos estados financieros de varios "entes" o
empresas de su propiedad.
b) BIENES ECONMICOS. Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos,

es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
c) MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso

que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que
permita agrupados y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta et dinero que tiene curso lega! en el pas
dentro el cual funciona el "ente" y en este caso e "precio" est dado en unidades de curso
legal. Segn los dispuesto por el CDIGO DE COMERCIO Ar. 41 (Idioma y Moneda). Los
asientos contables deben ser efectuados obligatoriamente en idioma castellano, entesando
sus valores en moneda nacional- Sin embargo, para fines de orden interno, podr usarse un
idioma distinto ai castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.
En aquellos casos donde fa moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en
razn de las fluctuaciones que experimenta, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de los mecanismos
apropiados de ajuste.
Empresa Industrial CONTA IT* S JL
NIT: 1 0 2 1 0 4 2 0 0 5
Cochabamba - Bolma
BALANCE GENERAL
Practicado al 31 de Marzo de 2009
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
Caja Moneda Nacional
Caja Moneda Extranjera
Caja Chica
Banco La Paz
Banco Nacional de Solivia
EXIGIBLE
Cuentas por Cobrar
ACTIVO NO CORRIENTE
FIJO
Muebles y Enseres
Deprec. Acum. Mueb.Ens.
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Intereses por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Aportes y retenciones por pagar
Dbito fiscal IVA
Impo, a las transac. por pagar
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO
92.870,50
25.320.00
19.350,50
1.200,00
45.000,00
2 .000.00
25.875,00
25.875.00
215.250,00
245.225,00
(29.975.00)
Capital Social
Ajuste global del patrimonio
Reserva legal
Resultado del perodo
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
44.819,30
7.000,80
18.000,00
300,00
13.525,70
1.915,00
3.313,20
764.60
289.176,20
200.000,00
18.325.65
3.588,37
67.262.18
Es prudente tambin mencionar que por ejemplo en la presentacin de los Estados

Financieros se utiliza la terminologa: Expresado en Bolivianos, Expresado en dlares
estadounidenses. Esto en razn de aclarar el tipo de moneda a la cual est expresada o, el
valor representado en un cierto tipo de moneda.
d) EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha" o empresa que se encuentra en
funcionamiento vigente, considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyeccin futura.
e) VALUACIN AL "COSTO". El valor del costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio

principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de ios estados financieros
llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en

marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones
del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las
cifras monetarias de (os costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.
VALUACION AL COSTO:
VALUACION AL COSTO:
(Empresas Comerciales)
(Empresas industriales o de transformacin)
COSTO DEL PRODUCTO

(+) TRANSPORTE
(+) CARGUO, DESCARGUO
(+) OTROS
COSTO DE ADQUISICION
f)
10.000,00
1.300,00
250,00
50,00
11.800,00
MATERIA PRIMA
5.200,00
MANO DE OBRA DIRECTA
3.000,00
GASTOS INDIRECTOS
2.250,00
COSTO DE PRODUCCION
10.450,00
EJERCICIO. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de

tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc.
En el esquema siguiente se puede apreciar la forma de distribucin del tiempo que puede ser
para el efecto: mensuales, semestrales o anuales. Siempre dependiendo del criterio de
anlisis, medicin y comparacin, cumpliendo una condicin: que los ejercicios sean de igual
duracin, para que los resultados de dos o ms ejercidos sean comprobables entre s.
g) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
h) OBJETIVIDAD, Los cambios en ios activos, pasivos v en la expresin contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i)
REALIZACIN. Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados,
o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos
ios riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
Ejemplo: supongamos que se cobr por concepto de alquileres Bs600 - por mes (importe
deduciendo su crdito fiscal) y que los mismos tienen un alcance de 6 meses, haciendo los
mismos un total de Bs360.- siguiendo el principio de realizadn solo deber considerarse
como ingreso cuando transcurra el perodo de tiempo final, o sea, los 6 meses pactados.
Siguiendo el esquema grfico, se mostrara de la siguiente manera:
j)
PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice
de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento
de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones.
k)
UNIFORMIDAD. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben
ser aplicados uniformemente en el ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la
aplicacin de principios generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificados.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO ABIERTA
EL CONTADOR LTDA.
Cochabamba - Solivia
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL

Al 31 de Diciembre del 2009
2008
2009
ACTIVO
Disponibilidades
Inversiones temporarias
Cartera
Otras cuentas por cobrar
Bienes realizables
Inversiones permanentes
Bienes de uso
Otros activos
TOTAL ACTIVO
Cuentas de orden deudoras
1.026.080
1.091.584
9.794.561
193.221
4.600
240.625
811.614
7298
13.892.183
3.254.875
989.552
934.138
7.978.768
170.970
0
919.116
502.414
8.142
11.503.100
2.844.333
I)
MATERIALIDAD {SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA). Al ponderar la correcta

apicacin de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse
con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso,
de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
I
m) EXPOSICIN. Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio
En general, los hechos posteriores pueden clasificarse en dos tipos:
Tipo I, que consiste en aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a
condiciones que existan a la fecha de los estados financieros y afectan las estimaciones
relacionadas con la elaboracin de los mismos, y que, por lo tanto, requieren ajustes a los
estados financieros. Los siguientes son ejemplos de este tipo de sucesos:
> Cobranzas o acuerdos relacionados con cuentas por cobrar o determinacin de pasivos
sobre una base sustancialmente distinta a aquella registrada previamente, cuando estos
sucesos se relacionan con situaciones que existan a la fecha del balance general o
representan la culminacin de situaciones que existieron durante un largo perodo.
> Prdidas derivadas de venta de inversiones, inventarios, propiedades y otros activos
destinados a la venta, cuando el acto posterior de venta no hace sino confirmar una prdida
no reconocida, previamente existente.
> Prdidas resultantes de los gastos que fueron contabilizados previamente como activo, en
caso de abandono de proyectos de investigacin, cuando las circunstancias que ocasionaron
la prdida, ocurrieron antes del cierre de la gestin, an si la decisin fue tomada despus
del cierre de la misma.
> Incobrabilidad de una cuenta por cobrar como consecuencia de deterioros en la situacin
financiera de un cliente que los conduce a la quiebra con posterioridad a la fecha del balance
general.
> Modificaciones importantes ocurridas en el tipo de cambio oficial en el perodo subsiguiente a
la fecha de cierre del ejercicio, que reflejan condiciones inflacionarias existentes antes de
dicho cierre, lo cual suministra una evidencia suficiente con respecto a la situacin vigente a
la fecha del balance general.
> Transformacin de operaciones entre corto y largo plazo.
Tipo II, incluyen aquellos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que no existan
a la fecha de cierre de los estados financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha
fecha, no requiriendo, por lo tanto, ajuste a los mismos pero s, una exposicin adecuada. Son
ejemplos de este segundo tipo de sucesos:
>
>
>
>
La emisin de nuevas obligaciones ttulos u otros endeudamientos.

Los cambios en la estructura de capital.
Los daos por incendio, inundacin u otros accidentes.
Las combinaciones comerciales.
> La conclusin de un litigio cuando el suceso que origin el reclamo tuvo lugar en una fecha
posterior a la del balance general.
> Modificaciones peridicas o continas de los tipos de cambio, que reflejan aproximadamente
la evolucin de ios precios internos desde la fecha de cierre de gestin.
Por lo tanto, los hechos posteriores al cierre del ejercido y anteriores a la emisin formal de los
estados finanderos, que sean significativos, deben redbir el siguiente tratamiento contable con
referencia a los estados financieros que corresponden a gestin concluida.
Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones
que existan a la fecha de los estados financieros afectan las estimadones relacionadas con la
elaboradn de los mismos (son los calificados, como del Tipo I, en los considerandos), requieren
ajustes a los estados financieros.
Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidenda con respedo a condiciones que no
existan a la fecha de cierre de los estados financieros pero que surgieron con posterioridad a
dicha fecha (son los calificados como Tipo II, en los considerandos), no requieren ajustes, pero si
adecuada exposidn en las notas a los estados financieros de la gestin cerrada.

Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por inflacin)
El objetivo de este pronunciamiento tcnico es de lograr que los estados financieros estn
expresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre ellos produce la
infladn.
Definiciones Principales
Se adoptan las siguientes definidones sobre aspedos principales contenidos en este
pronunciamiento:
a) Ajuste Integral: Mtodo por el cul se procede al ajuste de todas las partidas de los estados
financieros que estuvieran afectadas por la inflacin.
b) Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder
adquisitivo a una fecha dada, (por lo general al derre de un perodo).
c) ndice: Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre
dos fechas.
d) Valores Corrientes: Son los predos de reposicin a la fecha de valuadn, o el costo de
produpdn a predos de reposicin a dicha fecha.
e) Rubros monetarios: Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por la
inflacin, no es necesario reexpresarlos ya que estn valuados siempre a moneda de cierre
(ejemplos clsicos los constituyen las disponibilidades, cuentas a cobrar y a pagar, todas en
moneda de curso legal).
1.
Se denominan as a las unidades monetarias mantenidas en efectivo, que se encuentran

en las cuentas del Activo y del Pasivo, los cuales se van a recibir o se van a pagar,
mediante una cantidad fija de unidades monetarias. Por tanto:
S Representan moneda de curso legal
f Se encuentran afectados por la inflacin
S No deben ser re-expresados en base a las Unidades de Fomento de Vivienda
Ejemplo: Disponibilidades, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar

2. Las diferencias de cambio emergentes de las modificaciones en ia Paridad cambiara
deben imputarse a los resultados del perodo en el que se originan, en la cuenta
Diferencia de Cambio.
f)
Rubros no monetarios: Son los que conservan su valor intrnseco en pocas de inflacin y,
por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso
tpico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas indexadas y en moneda
extranjera y en general, todas las cuentas de resultados).
3. Se denominan as a las a las partidas cuya esencia No Monetarias es la ausencia de un
derecho a recibir y/o a entregar una cantidad fija de unidades monetarias. Por
consiguiente:
S Conservan su valor intrnseco en pocas de inflacin
S No les afecta la inflacin
S Deben ser re-expresados a Moneda Constante (Unidades de Fomento de
Vivienda)
Ejemplo: Bienes de Uso Inventarios Cuentas patrimoniales
A. Las variaciones por mantenimiento de valor y otras indexaciones deben imputarse a la
cuenta de resultados del perodo en que se originan, en la cuenta Mantenimiento de
valor'.
g) Fecha de Origen: A la fecha en que tuvo lugar una operacin, o la ltima fecha hasta la cul
se hubiese ajustado monetariamente una partida contable; o bien, a un periodo
razonablemente elegido dentro del cul se encuentra comprendida dicha fecha.
h) Fecha de Cierre: A la fecha de terminacin del periodo a que correspondan los estados
financieros.

Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos
Para la revalorizacin tcnica de los activos fijos, es importante contar con la opinin de un
profesional experimentado en la materia, de acuerdo a la naturaleza de los bienes revalorizables,
debidamente registrado en el organismo profesional correspondiente.
5.
. 6.
Debe ser aprobada por el Directorio u rgano ejecutivo responsable del ente.
Debe ser aprobada por una Junta General Extraordinaria de Accionistas o Asamblea de
Socios del ente, habiendo sido incluida como punto especfico del orden del da.
7. La contabilizacin de la revalorizacin tcnica puede efectuarse una vez que sea
aprobada por el Directorio. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios, deber
aprobar la revalorizacin tcnica al tratar los estados financieros anuales que la
contengan, para lo cual, se dejar expresa constancia, en nota a los estados financieros.
Dicho informe tcnico debe contener como mnimo, los siguientes aspectos del trabajo realizado:
a) Bases tcnicas utilizadas
b) Documentacin examinada
c) Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorizacin (tanto de activo, como de
depreciacin acumulada), los nuevos valores resultantes y los aos de vida til
restante.
En el perodo de vida til restante deber depredarse el nuevo valor residual

revalorizado de los bienes. La depredadn futura deber cargarse a los resultados
de cada gestin siguiendo las prcticas habituales del ente. As mismo, los nuevos
valores de los bienes revalorizados debern tenerse en cuenta para los casos de
baja por venta o retiros.

Principios de Contabilidad para la Industria Minera
Definiciones
a) Prospeccin
Es laetapa de bsqueda de un rea de probable mineralizadn; tal actividad normalmente
incluye estudios topogrficos, geolgicos y geofsicos. La prospeccin concluye, cuando se
adquieren los derechos de exploradn y/o produccin.
Los costos de prospeccin debern ser cargados a resultados en la medida en que se incurran"
b) Adquisicin
Es la consolidacin de los derechos legales para la exploradn y/o produccin de minerales.
Los costos de adquisicin debern ser capitalizados y mantenidos sin amortizar, hasta que se
decida sobre eito, de acuerdo con otras consideraciones de esta norma contable.
c) Exploracin
Etapa de examen detallado de una propiedad para determinar si existen depsitos de minerales
en cantidades que pueden ser econmicamente explotables. La exploradn comienza, cuando se
adquieren los derechos de exploracin y/o produccin.
d) Desarrollo
Es la etapa de preparadn de un yadmiento para la produccin comercial.
Los costos de exploracin y desarrollo, son aquellos incurridos para desarrollar nuevos
yacimientos, expandir la capacidad de las minas en operacin o desarrollar reservas mineras
sustancialmente en avances de produccin actual, debern ser capitalizados y mantenidos sin
amortizar, hasta que se decida sobre ello, de acuerdo con otras consideraciones de esta norma.
Los costos de exploracin y desarrollo incurridos para mantenerla produccin actual, debern ser
cargados a resultados en ia medida en que se realicen."
e) Valor de Costo de Inventarios de Minerales
Es el costo de produccin.
f) Valor de Mercado de Inventarios de Minerales
Es su valor neto realizable.
El producto neto resultante de la venta de minerales antes de que comience la produccin
comercial, deber ser tratado como una reduccin de los costos capitalizados de adquisicin,
exploracin y desarrollo."
g) Amortizacin de los costos capitalizados en base el mtodo de la unidad de
produccin
De acuerdo con la amortizacin por el mtodo de unidad de producdn, a cada unidad de mineral
produddo le asigna una propordn del saldo de los costos capitalizados de desarrollo.
h) Abandono
Una unidad contable se considera abandonada cuando:
No se ha descubierto en ia unidad contable un yacimiento explotable desde el punto de

vista comercial.
No se lleve a cabo ninguna actividad significativa de exploracin en tai unidad contable
en un futuro prximo.
Una unidad contable puede ser considerada abandonada para propsitos contables, an
a pesar de que los ttulos legales relacionados con esta hubieran sido retenidos. La
prdida del ttulo legal indica abandono.
"Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capitalizados de adquisicin,
exploracin y desarrollo relacionados a tal unidad contable, debern ser castigados en la gestin
en la cul ocurre el abandono.

Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio
Las diferencias de cambio se- imputarn a los resultados del ejercicio en el que se originan,
independientemente de su cobro o pago, dado que, las operaciones que las originaron quedaron
perfeccionadas desde el punto de vista de la legislacin o practica comerciales aplicables y se
ponderaron todos los riesgos inherentes a tales operaciones.
En el caso de que existan dudas sobre la recuperabilidad de las cuentas por cobrar actualizadas
al nuevo tipo de cambio, deber constituirse la previsin correspondiente.
Adems deben tenerse en cuenta los aspectos pertinentes sealados en la Norma de
Contabilidad N 2, sobre 'Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio".

Valuacin de Inversiones Permanentes
1.
La valuacin por parte de las empresas tenedoras de las inversiones permanentes en

sociedades sobre las que se ejerza el control total (sociedades controladas o subsidiarias) o
una influencia significativa en sus decisiones (sociedades vinculadas), as como el
reconocimiento de los resultados producidos por tales inversiones, deben practicarse
siguiendo el mtodo del valor patrimonial proporcional.
2.
El control o influencia puede presentarse de manera directa o a travs de otras sociedades.
3.
La participacin puede encontrarse representada por acciones ordinarias (otras que tengan
caractersticas similares y no representen simples pasivos de la sociedad emisora), de
sociedades annimas o en comandita por acciones o cuotas de capital de sociedades de
responsabilidad limitada.
4.
El ejercicio de influencia significativa en las decisiones, debe ser evalo de cada caso
particular. Entre las pautas que denotan la posible existencia de tal influencia, pueden
mencionarse:
a) La posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital de la
sociedad vinculada, que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de
sus estados financieros y la distribucin de ganancias.
La representacin en el directorio u rganos administrativos superiores de la sociedad
vinculada.
c) La participacin en la fijacin de las polticas.
b)
d) La existencia de operaciones importantes entre ia sociedad tenedora y la vinculada por

ejemplo (ser el nico proveedor o cliente o ei ms importante con una diferencia
significativa sobre el resto).
e) El intercambio de personal directivo.
f) La dependenda tcnica de Ja sodedad vinculada.
g) Ai practicar la mencionada evaluacin, deben tambin tenerse en cuenta:
> La forma en que est distribuido el resto del capital (mayor o menor concentracin
en manos de otros inversores).
> La existenda de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direcdn a algn
grupo minoritario (sociedades intervenidas, en curso preventivo, etc.).
5.
El mtodo del valor patrimonial proporcional no debe ser aplicado a la valuacin de

inversiones transitorias ni a inversiones permanentes donde no se ejerza el control. En estos
casos, el tratamiento contable debe efeduarse de acuerdo con lo establecido en la Norma de
Contabilidad N 3.
En caso de que el ejercicio econmico de la sodedad emisora tenga una fecha de cierre
distinta a la de la sociedad tenedora:
a) Debe mantenerse la diferencia en tiempo entre ambos cierres, revelndose en nota a los
estados financieros, los efectos de cualquier cambio en ese sentido.
Debe considerarse el efedo de la desvalorizacin de la moneda entre la fecha de cierre de
los estados financieros de ambos entes.
c) Debe considerarse el efedo de las transacciones o eventos importantes que hayan
ocurrido durante el perodo intermedio. Por ejemplo prdidas importantes de !a sodedad
emisora entre su fecha de cierre y la fecha de cierre de la sociedad tenedora.
b)

Consolidacin de Estados Financieros
La consolidacin de los estados financieros de sociedades que forman parte de un grupo
econmico procede, siempre que exista control permanente por parte de una de las sociedades.
Los estados finanderos consolidados resultantes de aplicar la metodologa que se recomienda en
este pronunciamiento sern los estados financieros de la sodedad controlante, presentados de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Sin embargo, si por
disposiciones legales o tributarias la sociedad consolidante, debiera presentar a autoridades
oficiales o fiscales un estado financiero sin consolidar, esto podr hacerse, informando esta
situadn en una nota a los estados finanderos.
Se entiende por control permanente a:
La tenenda directa o indirecta de acciones o cuotas de capital de la otra sociedad que

represente ms del 50% del paquete accionario.
La influencia significativa en las decisiones de la sociedad que le otorgue votos
suficientes para influir en la aprobacin de sus estados financieros y en la distribucin de
ganandas.

Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera
Definiciones
a) Prospeccin o Bsqueda
Es la etapa de bsqueda de un rea de probable exploracin, tal actividad incluye estudios

topogrficos, geolgicos y geofsicos de reas relativamente densas.
b) Adquisicin
Es la consolidacin de los derechos legales para la exploracin y/o produccin de petrleo o gas
en un rea especfica o el costo de compra de derechos similares.
c) Exploracin
Incluye todos los costos relativos a la bsqueda de petrleo y/o gas, como los costos de
perforacin de pozos exploratorios y pozos estratigrficos exploratorios, incluyendo la
depreciacin y otros costos de equipo e instalaciones.
d) Desarrollo
Son los costos incurridos al crearse un sistema de uno o ms pozos productivos, equipos
relacionados e instalaciones en reservas probadas, para que pueda extraerse (producirse), el
petrleo y/o gas.
e) Produccin
Los costos de produccin incluyen los costos de extraccin de petrleo o gas hasta la superficie y
los costos de recoleccin, tratamiento, procesamiento y almacenamiento en el campo. La funcin
de produccin, termina en la vlvula de salida de la propiedad o de los tanques de
almacenamiento de la produccin o en circunstancias especiales, en el primer punto de entrega
del petrleo o gas, al oleoducto principal, refinera, terminal martima o compaa de transporte.
Incluyen costos de produccin de mano de obra, combustibles y suministros necesarios para
operar los pozos desarrollados, as como otros costos que sean incurridos en el proceso de
explotacin y desarrollo necesarios en concordancia con normas de contabilidad.
f) Valor del costo de los inventarios
Es su costo de produccin.
g) Valor de mercado de los inventarios
Es su valor neto realizable.
h) Amortizacin y depreciacin de los costos capitalizados
Los costos capitalizados, tanto en las etapas de exploracin, desarrollo y produccin,
relacionados con un sistema de uno o ms pozos productivos, se amortizan y deprecian en base
al mtodo de la unidad de produccin. De acuerdo con la amortizacin por este mtodo, a cada
unidad de produccin se asigna una proporcin del saldo de los costos capitalizados de
exploracin, desarrollo y produccin. El monto de amortizacin y depreciacin para un perodo
determinado se determina al dividir un conjunto de costos (costos no amortizados de exploracin,
desarrollo y produccin), entre un conjunto de reservas (reservas probadas al fin de ao, ms la
produccin del ao), multiplicando el resultado por la produccin del ao.
i) Abandono
Un pozo o un sistema se consideran abandonados cuando:
> No se ha descubierto un pozo explotable desde el punto de vista comercial.
> No se lleve a cabo ninguna actividad significativa de exploracin en el pozo en el futuro
prximo.
> Se pierde el derecho de exploracin y/o explotacin o se pierde el titulo legai.

Tratamiento Contable de los Arrendamientos
Se denomina arrendamiento al contrato celebrado entre dos personas jurdicas y/o naturales, a
travs del cual una de ellas (Arrendador), se compromete a ceder un bien por un canon de
arrendamiento (Alquiler), durante un perodo determinado a otra persona (Arrendatario), para que
sta pueda usufructuarlo.
Las principales caractersticas que identifican ai arrendamiento son:
a)
b)
c)
d)
Tienen como base insustituible un contrato de arrendamiento.

Una forma de financiamiento para adquirir y/o alquilar bienes
Tiene plazo de vigencia definido pudiendo ser renovable a solicitud delas partes interesadas.
Permiten al arrendatario protegerse contra el adelanto tecnolgico, puesto que tienen la
posibilidad de devolver el bien al trmino del contrato.
e) La vigencia de contrato normalmente cubre la mayor parte de la vida til estimada del bien
arrendado.
> Arrendador, Es la persona natural o jurdica que siendo propietaria de un bien entrega a otra
(Arrendatario), para su usufructo debiendo cobrarle bajo contrato, peridicamente, el alquiler
pactado, mientras est en vigencia tal documento.
> Arrendatario, Es la persona natural o jurdica que por contrato suscrito con el arrendador,
obtiene el derecho de usufructuar el bien con la posibilidad de comprado, pagando
peridicamente el alquiler pactado, mientras est en vigencia tal documento.
> Contrato de Arrendamiento, Es un documento suscrito entre el arrendador y el arrendatario, a
travs del cual se transfiere el derecho de uso de un bien durante un determinado perodo, a
cambio de un alquiler. Dicho documento es la base para el correspondiente registro contable y
la exposicin en estados financieros, en razn que tipifica la clase de arrendamiento acordado.
> Arrendamiento Financiero, Se denomina arrendamiento financiero o de capital, al contrato
mediante el cual el arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes al bien del objeto del contrato, ejercitando el arrendatario su opcin de compra al
trmino de vigencia de este documento. La opcin de compra deber estar claramente
estableada en el contrato de arrendamiento.
Este tipo de arrendamiento es por lo general forzoso y asegura al arrendador la recuperacin
del capital utilizado, ms un rendimiento sobre los fondos invertidos.
> Arrendamiento Operativo, es el contrato mediante el cual el arrendatario al trmino de la
vigencia de este documento efecta la devolucin del bien arrendado.
> Costo del Arrendamiento, es el importe en trminos de unidades monetarias por el cual puede
intercambiarse un bien entre el arrendador y arrendatario.
> Cuota Adicional, se denomina cuota adicional o valor no garantizado, al pago ltimo adicional
que realiza el arrendatario, para adquirir definitivamente el bien arrendado, cuando ejercita su
opcin de compra.
> Plazo de Vigencia, perodo durante el cual,
el arrendatario est de acuerdoenarrendar un
bien, ms cualquier otro perodo por el cual tenga opcin a seguir arrendando dichobien.
> Aos de Vida til Estimado, perodo quese espera duren los bienes de uso nuevos, al
ingresar a prestar servicio en una empresa.
Los bienes mantenidos bajo arrendamiento financiero y/u operativo se deprecian en funcin a
los aos de vida til estimados.
> Bienes Arrendados, son bienes tales como: muebles, maquinaria, vehculos, etc., sujetos a
contratos de arrendamiento.
> Canon de Alquiler, renta o arrendamiento a pagar de manera peridica mientras est en
vigencia el contrato de arrendamiento.
> Ingresos Diferidos por Arrendamientos, considerado as, a la diferencia entre el costo del
arrendamiento segn contrato, respecto ai valor en libros def bien, considerado como ingreso a
realizarse, a partir de la fecha de suscripcin del contrato por parte del arrendador.

Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los
Estados Financieros
Los estados financieros se requieren principalmente para proporcionar informacin oportuna que
permita hacer evaluaciones y tomar decisiones de carcter financiero. Los usuarios de dicha
informacin, no pueden formarse juicios confiables a menos que los estados financieros sean
claros y comprensibles.
La presente norma seala la informacin mnima requerida: para la preparacin y presentacin
de ios estados financieros y sus notas, los mismos que deben incluir informacin sobre:
> Los recursos econmicos y financieros de la empresa, sus obligaciones y su patrimonio.
> Los cambios en el patrimonio de la empresa.
> El desempeo de la empresa durante un perodo, medido a travs de los resultados y sus
componentes.
> El cmo obtiene sus recursos financieros y en qu los aplica.
> Aspectos que afectan la liquidez y solvencia de la empresa.
> Explicaciones y comentarios de la gerencia que ayudan a mejorar la comprensin de la
informacin provista, tales como:
Criterios contables empleados para preparar la informacin.
Supuestos adoptados para efectuar estimaciones relativas ha dicho proceso.
Los estados financieros deben ser comparativos y expresados en moneda constante,
considerando la naturaleza de la informacin suministrada y si la parte de ella que se refiere a
ejercicios anteriores sigue teniendo importancia para los usuarios de los estados financieros.
Los estados financieros bsicos son:
a)
b)
c)
d)
e)
Balance General
Estado de Ganancias y Prdidas (Estado de Resultados)
Estado de Evolucin del Patrimonio (incluye el de Resultados Acumulados)
Estado de Flujos de Efectivo (Cambios en la Situacin Financiera)
Notas a los estados financieros
Informacin financiera complementaria

Cada empresa (entidad), adems de la informacin contable obligatoria que emite a travs de los
estados financieros y sus notas, puede preparar informacin adicional constituida por datos
necesarios para ciertos usuarios de los estados financieros y no para la generalidad de ellos. Por
lo tanto, su preparacin no tiene carcter de obligatoriedad para dar cumplimiento a normas
contables. En general tender a posibilitar un mejor anlisis de los estados financieros de la
empresa (entidad). Esta informacin podra ser preparada por requerimientos de:
a) Determinadas normas legales o instituciones.
b) Entidades financieras acreedoras de la empresa (entidad).
c) Accionistas y otros usuarios.

Tratamiento Contable de operaciones en moneda extranjera cuando
coexista ms de un tipo de cambio
Para el propsito de preparar estados finanderos de una empresa, ei objetivo de ia conversin de
monedas es ei de medir y expresar en bolivianos y de conformidad con prindpios contables
generalmente aceptados en Bolivia, los activos, pasivos, ingresos o gastos que se hallan
denominados en divisas.
Si una empresa realiza una transaccin inmediata a que requiere a un pago en moneda posterior
en moneda extranjera, es necesario convertirla a la moneda local para registrar la transaccin e
incorporarla posteriormente a los estados financieros, los cuales segn el artculo 41 del Cdigo
de Comercio deben expresar los valores en moneda nacional.

Cambios Contables y su exposicin
El principio de contabilidad de Exposicin, establece que los Estados Financieros deben
contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria, para una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos.
Un cambio contable puede afectar en forma significativa la presentacin de la situacin
financiera, patrimonial como resultado del cambio en las operadones de un ejerdcio, y limitar su
comparacin con Estados Finanderos de aos anteriores.
Los cambios contables pueden ser originados por:
a) Cambios en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
La adopcin de un prindpio contable diferente al que anteriormente se venia utilizando, se
considera un cambio contable
El cambio de un principio contable a otro principio de contabilidad generalmente aceptado,
tambin se considera como cambio contable.
Un cambio de un Prindpio de Contabilidad Generalmente Aceptado a otro diferente tambin
constituye cambio contable.
Algunos ejemplos de cambio en prindpios de contabilidad pueden ser debido a cambios de:
mtodos para depreciacin del adivo fijo (del lineal a horas mquinas),
mtodo de valuacin de inventarios (de PEPS a precios ltima factura),
sistema de costo primo (materia prima y mano de obra direda) a costo de absorcin (que
incluye adems de los dos elementos a los gastos de fabricacin).
No se considera cambio contable, cuando se aplica un Prindpio de Contabilidad
Generalmente Aceptado en operadones nuevas o que ocurren por primera vez.
b) Cambios de estimaciones contables, los cuales deben ser revelados en forma amplia
para su interpretacin, anlisis y comprensin de los Estados Financieros
En algunos casos cuando exista un cambio en una estimacin contable, puede provocar
cambio en la apiicadn de Prindpios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por ejemplo
una empresa puede decidir ciertos costos considerndolos como gastos en periodos
posteriores originando principalmente por deudas en beneficios futuros de dicho costo, en
este caso se debe considerar como un cambio en una estimacin contable y no un cambio
contable debido a que fue originado del anlisis de la estimacin del diferimieno relacionado
con el beneficio futuro.
En otros casos un cambio de mtodo en la interpretacin de un activo fijo puede inferir en el
cambio de la estimacin del valor residual, en este caso debe tratarse como un cambio en un
principio contable la modificacin del mtodo de depreciacin y el hecho de modificar el valor
residual o vida til de! activo fijo debe ser tratado como un cambio en la estimacin contable.

Polticas Contables su exposicin y revelacin
Los Estados Financieros constituyen un conjunto de afirmaciones de derecho propietario,
existencia, valuacin, integridad, exactitud y exposicin de los datos financieros, econmicos y
patrimoniales a una fecha determinada, consecuentemente, estos datos deben enmarcarse a
Prindpios de Contabilidad Generalmente Aceptados, sin embargo, en muchas operadones se
determinan polticas de valuadn que pueden ser impuestas por autoridades de las empresas
como por autoridades estatales; al respecto, es imprescindible que dichas polticas sean
reveladas adecuadamente en los Estados Financieros.
Al respecto la alta gerencia podr considerar previo a la eleccin y aplicacin de una poltica
contable de los siguientes aspectos:
Mantener prudencia en la preparacin de los Estados Financieros toda vez que las operaciones
estn rodeadas de riesgos e incertidumbres. Sin embargo, la prudencia no significa que se
deban crear reservas ilegales o no autorizadas.
Las operadones deben ser objetivas y registrarse tomando en cuenta las caractersticas y otros
aspectos de tal forma que se presenten en los Estados Finanderos de acuerdo a la realidad
financiera y no solamente considerando su forma legal.
Los Estados Financieros deben revelar adecuadamente y en forma suficiente, todas las
polticas contables adoptadas.
Finalmente, debe considerar la importancia relativa de las partidas contables y su efecto en la
toma de decisiones.
Concepto (pg. i)
Finalidades (pg. i)
Caractersticas que deben reunir (pg. i )
Estructura del plan de cuentas (pg. 2)
Codificacin (pg. 2)
Clasificacin de rubros (pg 3)
Modelo 1 (Plan de cuentas para una
empresa comercial) (pg. 3)
CAPTULO ti
FORMULACIN DEL PLAN DE CUENTAS
CONCEPTO
El plan de cuentas o catlogo de cuentas es el ordenamiento metdico de todas las cuentas de
las que sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines. Es importante
mencionar que el plan de Cuentas es un elemento esencialmente dinmico que debe adecuarse
a la aparicin de nuevas situaciones e incorporarse a las cuentas que sean necesarias.
Plan de cuentas es: La agrupacin clasificada de las diversas operaciones de una empresa, a
travs de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones y que en
contabilidad se conocen con el nombre de cuentas"r
a.
Obtener una informacin til para la elaboracin de los Estados Contables y otros
Extracontables.
b.
Evitar demoras en el suministro de informacin.
c.
Posibilitar la realizacin de comparaciones entre dos ejercicios, as como de dos entes

distintos.
d.
Permitir la elaboracin de informes estadsticos con fines de control e informes impositivos.
e.
Contribuir a nivel ejecutivo en la toma de decisiones.
CARACTERSTICAS QUE DEBEN REUNIR

Existen cuatro requisitos fundamentales que se debe cumplir en la elaboracin de un Plan de
Cuentas.
1.
A. Global.
Que significa la mayor cantidad de sucesos posibles tanto del presente

como del futuro siempre en funcin principal de la empresa.
B. Flexible.
El Plan de Cuentas debe prever la incorporacin de Cuentas en el futuro

en funcin a sus necesidades.
C. Homogneo.
Cuando se realiza los correspondientes agrupamientos debe efectuarse

entre cuentas que son afines, Ejemplo. Cuentas de Activo Corriente no
pueden agruparse con cuentas del Activo Fijo.
D. Claro.
La terminologa utilizada debe ser clara y de sta manera facilitar el

proceso de registro.
Cristbal deJ Rio Gonzles. COSTOS ! "Introduccin al estudio de la Contabilidad de Costos y Control de los Costos
Industrales, Ed. ECASA- Ediciones Contables y Administrativas S.A., Pg.lV-4
ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

A continuacin debemos exponer los criterios ms importantes que se utilizan cuando se trata de
clasificar los grupos de cuentas que se mostraran en tos Estados Financieros con fines analticos:
a.
Los Estados Financieros en general, tal como lo requiere un analista para su posterior
estudio, debe ser sencillo y resumido, haciendo un especial nfasis en los rubros
operaconales, o sea, aquellos que tiene que ver directamente con el desarrollo del objeto
social de la empresa.
b.
El Activo se clasifica en corriente y no corriente, ordenndose de la siguiente manera:

El Activo Corriente de acuerdo con la liquidez de cada cuenta, es decir por su facilidad para
convertirse en efectivo en el menor tiempo posible, empezando por ejemplo con caja,
cuentas por cobrar, los inventarios, etc.
Los Activos no Corrientes, dentro los cuales contamos con los activos fijos, debern
ordenarse por el tiempo de vida til de cada uno, ejemplo: terrenos, construcciones,
maquinaria, vehculo, etc. Finalmente deben resumirse aquellas cuentas que tienen su valor
representativo dentro del total.
c.
El pasivo del mismo modo que los Activos se clasificaron en Pasivo Corriente y no Corriente,
teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
El Pasivo Corriente (corto plazo) se lo ordena de acuerdo a su grado de exigibilidad,
comenzando por los que la obligacin debe cubrirse rpidamente, ejemplo; proveedores,
obligaciones bancarias, obligaciones fiscales, etc.
El Pasivo no Corriente (largo plazo) se ordena de acuerdo con su vencimiento cierto y
mediato, esto sera comenzar con las obligaciones bancarias, siguiendo con las cuentas por
pagar a largo plazo, las previsiones para indemnizacin, etc.
El Patrimonio por su parte, debe organizarse comenzando por las cuentas de aporte, es
decir, el capital, continuando con el supervit, las reservas, las utilidades acumuladas y las
utilidades del ejercicio.
d.
Los Ingresos, tambin son ubicados por la importancia que representan en el Estado de
Resultados:
Los Ingresos Corrientes, son los ingresos principales para lo cual fue creada la empresa,
ejemplo: Ventas, Ingresos por Servicios, etc.
Los Ingresos no Corrientes, denominados tambin ingresos secundarios, aquellos que
ocasionalmente generaron ingresos, en los cules no existe habitualidad, por ejemplo: venta
de desechos, ingresos por alquileres, comisiones por ventas a terceros, Resultado por
Exposicin a la Inflacin, Diferencia de Cambio, etc.
e.
Los Egresos, se los clasifican por la importancia que representan en el Estado de

Resultados:
Los Egresos Corrientes, son los gastos principales o de los cules se gener una
habitualidad en su funcionamiento para generar los ingresos principales de la empresa,
ejemplo: Alquileres, sueldos, aguinaldos, indemnizaciones, comisiones, depreciaciones,
energa elctrica, seguros, etc.
Los Egresos no Comentes, generados por alguna actividad ocasional y que de algn modo
son considerados como secundarios, por ejemplo: Resultado por Exposicin a la Inflacin,
Diferencia de Cambio, etc.
CODIFICACIN
Se da el nombre de codificacin al acto de asignar un smbolo numrico, alfabtico, o en su caso
la combinacin de ambos (alfanumrico).
La codificacin a utilizarse en el Plan de Cuentas puede ser el Sistema Numrico Decimal.
Ejemplo:
Como se puede apreciar la cantidad de dgitos corresponde:

1
2
3
4
5
Rubro, dgitos 1, ejemplo ACTIVO

Grupo, dgitos 1, ejemplo ACTIVO CIRCULANTE
Sub - Grupo, dgitos 1, ejemplo ACTIVO DISPONIBLE
Cuenta, dgitos 2, ejemplo Caja
Sub - cuenta, dgitos 2, ejemplo Caja Moneda Nacional
CLASIFICACIN DE RUBROS
1.
2.
3.
4.
5.
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
EGRESOS
MODELO 1
PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL
1
1.1
ACTIVO (BIENES Y DERECHOS)

ACTIVO CORRIENTE
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
1.1.1.3
1.1.1.4
1.1.1.5
DISPONIBLE
Caja Moneda Nacional
Caja Moneda Extranjera
Caja Chica
Bancos Moneda Nacional
Bancos Moneda Extranjera
1-1.2
INVERSIONES TEMPORARIAS
1.1.2.1
1.1.2.2
Caja de Ahorros
Depsitos a Plazo Fijo (menores a 90 das)
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.2
1.1.3.3
1.1.3.4
1.1.3.5
1.1.3.6
1.1.3.7
1.1.3.8
1.1.3.9
1.1.3.10
EXIGIBLE
Cuentas por Cobrar
Documentos por Cobrar
Crdito Fiscal IVA
Impuesto a las Utilidades por Compensar
Prstamos al Personal
Anticipos al Personal
Cuenta Personal Socios por Cobrar
Deudores con cargo de Cuenta
Alquileres por Cobrar
Otras Cuentas por Cobrar
1.1.4
1.1.4.1
1.1.4.2
1.1.4.3
REALIZABLE
Inventario de Mercaderas
Anticipo a Proveedores
Inventario de Material de Escritorio
1.1.5
1.1.5.1
1.1.5.2
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Seguros Pagados por Adelantado
Alquileres Pagados por Adelantado
1.2
1.2.1
1.2.1.1
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO FIJO ffllENES DE USO)
Terrenos
1.2.1.2
Edificios
1.2.1.3
1.2.1.4
1.2.1.5
1.2.1.6
1.2.1.7
Muebles y Enseres
Maquinaria y Equipo
Vehculos
Equipos de Computacin
Herramientas
1.2.2
1.2.2.1
OBRAS EN CONSTRUCCIN
Obras en Construccin
1.2.3
1.2.3.1
1.2.3.2
1.2.3.3
1.2.3.4
INVERSIONES PERMANENTES O FIJAS

Inversin en Acciones
Inversiones Telefnicas - COMTECO
Inversiones en Bonos
Depsitos a Plazo Fijo (mayores a 90 das)
1.2.4
1.2.4.1
1.2.4.2
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Seguros Pagados por Adelantado
Alquileres Pagados por Adelantado
1.2.5
1.2.5.1
1.2.5.2
CARGOS DIFERIDOS
Gastos de Organizacin
Mercaderas en Trnsito
2
2.1
PASIVOS (OBLIGACIONES CON TERCERAS PERSONAS)

PASIVO CORRIENTE
2.1.1
2.1.1.1
2.1.1.2
2.1.1.3
2.1.1.4
2.1.1.5
2.1.1.6
2.1.1.7
2.1.1.8
2.1.1.9
2.1.1.9.1
2.1.1.9.2
2.1.1.10
2.1.1.10.1
2.1.1.10.2
2.1.1.10.3
2.1.1.10.4
2.1.1.10.5
2.1.1.11
2.1.1.11.1
2.1.1.11.2
2.1.1.11.3
2.1.1.11.4
2.1.1.11.5
2.1.1.12
2.1.1.13
2.1.1.14
2.1.1.15
2.1.1.16
2.1.1.17
2.1.1.18
2.1.1.19
2.1.1.20
2.1.1.21
2.1.1.22
2.1.1.22.1
2.1.1.22.2
2.1.1.22.3
2.1.1.23
PASIVO CORTO PLAZO

Cuentas por Pagar
Documentos por Pagar
Anticipo de Clientes
Alquileres por Pagar
Seguros por Pagar
Intereses por Pagar
Comisiones por Pagar
Sueldos y Salarios por Pagar
Aportes Laborales (Sociales) por Pagar
AFP Futuro de Bolivia
AFP Previsin
Aportes Patronales por Pagar
AFP Futuro de Bolivia
AFP Previsin
Caja Nacional de Salud
Pro vivienda
Infocal
Retenciones por Pagar
RC-IVA a Dependientes
RC-IVA a Clientes
IT a Terceros
IUE a Terceros por Compra de Bienes
IUE a Terceros por Servicios
Tributos Municipales por Pagar
Impuesto a las Transacciones por Pagar
Impuesto a las Utilidades por Pagar
Dbito Fiscal IVA
Prstamos Bancarios
Documentos por Cobrar Descontados
Provisin para Aguinaldo
Beneficios Sociales por Pagar
Cuenta Personal Socios por Pagar
Dividendos por Pagar
Servicios Bsicos por Pagar
Elfec S .A.
Comteco - ENTEL
Semapa
Otras Cuentas por Pagar
2.1.2
2.1.2.1.1
2.1.2.1.2
2.1.2.1.3
INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO

Alquileres Cobrados por Adelantado
Intereses Cobrados por Adelantado
Comisiones Cobrados por Adelantado
2.2
2.2.1
2.2.1.1
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO A LARGO PLAZO
Prstamos Bancarios
2.2.2
PREVISIONES
2.2.2.1
2.2.2.2
Previsin para Indemnizacin

Previsin para Deudores Incobrables
2.2.3
2.2.3.1
2.2.3.2
2.2.3.3
2.2.3.4
2.2.3.5
2.2.3.6
DEPRECIACIONES ACUMULADAS DEL ACTIVO FIJO

Depreciacin Acumulada Edificios
Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres
Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo
Depreciacin Acumulada Vehculos
Depreciacin Acumulada Equipos de Computacin
Depreciacin Acumulada Herramientas
3
3.1
3.1.1
3.1.1.1
3.1.1.2
3.1.1.3
3.1.1.4
3.1.1.5
3.1.1.6
3.1.1.7
PATRIMONIO ^OBLIGACIONES CON LOS SOCIOS O DUEOS)

PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital Social
Reserva para Revalo Tcnico
Reserva Legal
Otras Reservas de Capital
Ajuste Global del Patrimonio
Resultados Acumulados (Utilidades Retenidas no asignadas)
Resultado de la Gestin
4
4.1
4.1.1
4.1.1.1
4.1.1.2
4.1.1.3
4.1.1.4
4.1.1.5
INGRESOS
INGRESOS ORDINARIOS
INGRESOS ORDINARIOS
Ventas
Recargo en Ventas
Fletes y Acarreos en Ventas
( - ) Devolucin en Ventas
( - ) Rebajas y Descuentos en Ventas
4.2
4.2.1
4.2.1.1
4.2.1.2
4.2.1.3
4.2.1.4
4.2.1.5
4.2.1.6
INGRESOS NO ORDINARIOS
INGRESOS NO ORDINARIOS
Alquileres Ganados
Comisiones Percibidas (Ganadas)
Ganancia en Venta de Activo Fijo
Ganancia en Permuta de Activo Fijo
Ganancia en Retiro de Activo Fijo
Otros Ingresos
4.3
4.3.1
4.3.1.1
4.3.1.2
4.3.1.3
4.3.1.4
INGRESOS FINANCIEROS
INGRESOS FINANCIEROS
Intereses Percibidos
Diferencia de Cambio (Saldo Acreedor)
Rebajas y Descuentos en Compras
Resultado por Exposicin a la Inflacin (Saldo Acreedor)
5
5.1
5.1.1
5.1.1.1
EGRESOS
COSTO DE MERCADERA VENDIDA
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
Inventario Inicia de Mercaderas
5.1.1.2
5.1.1.3
5.1.1.4
5.1.1.5
Compras
Recargo en Compras
Fletes y Acarreos en Compras
( - ) Devolucin en Compras
5.2
5.2.1
5.2.1.1
5.2.1.2
5.2.1.3
5.2.1.4
5.2.1.5
5.2.1.6
5.2.1.7
5.2.1.8
5.2.1.9
5.2.1.10
5.2.1.11
5.2.1.12
5.2.1.13
5.2.1.14
5.2.1.15
5.2.1.16
5.2.1.17
5.2.1.18
5.2.1.19
5.2.1.20
5.2.1.21
5.2.1.22
5.2.1.23
5.2.1.24
5.2.1.25
5.2.1.26
5.2.1.27
5.2.1.28
5.2.1.29
5.2.1.30
5.2.1.31
5.2.1.32
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Sueldos y Salarios
Cargas Sociales
Beneficios Sociales
Alquileres
Atencin Mdica y Sociales
Consumo de Agua
Consumo de Energa Elctrica
Refrigerio y Servicio de T
Aseo y Limpieza
Servicio de Vigilancia
Depreciacin del Activo Fijo
Donaciones y Obsequios
Fotocopias
Servicio Telefnico (Comteco - ENTEL)
Servicio de Correspondencia
Gastos Judiciales y Legales
Honorarios Profesionales
Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores
Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores
Tasas y Patentes Municipales
Material de Escritorio
Mermas y Fallas en inventarios
Pasajes y Viticos
Reparacin y Mantenimiento
Seguros
Vacaciones
Gastos de Representacin
Faltantes y Sobrantes
Combustibles y Lubricantes
Castigo Gastos de Organizacin
Aguinaldos
Gastos Generales
5.2.2
5.2.2.1
5.2.2.2
5.2.2.3
52.2.4
5.2.2.5
5.2.2.6
5.2.2.7
5.2.2.8
5.2.2.9
5.2.2.10
5.2.2.11
5.2.2.12
5.2.2.13
GASTOS DE COMERCIALIZACIN 0 VENTAS

Sueldos y Salarios
Cargas Sociales
Beneficios Sociales
Alquileres
Atencin Mdica y Sociales
Consumo de Agua
Consumo de Energa Elctrica
Refrigerio y Servicio de T
Aseo y Limpieza
Servicio de Vigilancia
Depreciacin del Activo Fijo
Impuesto a las Transacciones
Publicidad y Propaganda
5.2.2.14
5.2.2.15
5.2.2.16
5.2.2.17
5.2.2.18
5.2.2.19
5.2.2.20
5.2.2.21
5.2.2.22
5.2.2.23
5.2.2.24
5.2.2.25
5.2.2.26
5.2.2.27
5.2.2.28
5.2.2.29
5.2.2.30
Donaciones y Obsequios
Fotocopias
Servicio Telefnico (Comteco - ENTEL)
Sen/icio de Correspondencia
Gastos Judiciales y Legales
Honorarios Profesionales
Material de Escritorio
Pasajes y Viticos
Reparacin y Mantenimiento
Seguros
Vacaciones
Gastos de Representacin
Comisiones Sobre Ventas
Prdidas en Cuentas Incobrables
Aguinaldos
Otros Gastos de Comercializacin
5.2.3
5.2.3.1
5.2.3.2
GASTOS FINANCIEROS
Intereses Bancarios
Gastos y Comisiones Bancarios
5.3
5.3.1
5.3.1.1
5.3.1.2
5.3.1.3
5.3.1.4
5.3.1.5
5.3.1.6
5.3.1.7
OTROS GASTOS
OTROS GASTOS
Prdida en Venta de Activo Fijo
Prdida en Permuta de Activo Fijo
Prdida en Retiro de Activo Fijo
Prdida en Siniestro
Resultados per Exposicin a la Inflacin (Saldo Deudor)
Diferencia de Cambio (Saldo Deudor)
Diferencia por Redondeo (Saido Deudor)
6
6.1
6.1.1
6.1.1.1
TRANSITORIO O DE ESTADSTICA
TRANSITORIO O DE ESTADISTICA
TRANSITORIO O DE ESTADSTICA
Prdidas y Ganancias
7
7.1
7.1.1
7.1.1.1
7.1.1.2
CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Mercaderas Recibidas en Consignacin
Valores en Garanta
7.1.2
7.1.2.1
7.1.2.2
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Comitentes y Consignantes
Depositantes de Valores en Garanta
Estudio de las Cuentas

de Disponibilidades
Concepto (pdg. i )
Caja (pdg. i )
Arqueo de caja (pdg. 2>
Caja moneda extranjera (pdg. 5 )
Caja chica (pdg. 6 )
Asignacin, rendicin, reposicin y
cierre (pdg. 7 )
BanCOS (pdg.
9)
Conciliaciones Bancarias (pdg. i i )

Ejercicios Propuestos (pdg. 18)
CAPTULO III
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE DISPONIBILIDADES
C O N C E P T O ': -
'
En este grupo se encuentran las cuentas que demuestran eJ efectivo de inmediata disponibilidad,
sean estos a travs de Billetes y Monedas (dlares estadounidenses, euros o bolivianos, etc.), o
Depsitos en Cuenta Corriente.
III m III II :Ii1 l lili
| 1:1 IvIIll:
Esta cuenta registra la existencia de efectivo inmediato con distincin de moneda (nacional y
extranjera), pero expresado y demostrado para su exposicin por medio de su conversin a
moneda Bolivianos.
SE DEBITA:
>
>
>
Por el asiento inicial (segn arqueo)

Por ventas al contado, cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible
nacional o extranjero (cuenta corriente, depsito a plazo fijo, etc.)
Por Ja actualizacin de valor segn disposiciones legales vigentes.
SE ACREDITA:
>
>
>
Por pagos en efectivo (compras, cuentas por pagar, obligaciones por pagar, etc.)
Por cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible nacional o extranjero
(cuenta corriente, depsito a plazo fijo, etc.)
Por el asiento de cierre a fin de gestin
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto real (segn arqueo) y disponible de Billetes y
monedas.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
>
>
Toda entrada de efectivo debe registrarse con notas de ingres que justifiquen su movimiento
y todos los egresos con notas de egreso (caja ingreso, egreso, facturas, etc.).
Todo el movimiento de efectivo debe registrarse en una planilla de Caja Consolidada para un
mayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo.
Debe efectuarse arqueos peridicos durante la gestin para controlar una correcta operacin
de su movimiento y un arqueo total a fin de gestin.
Debe existir un responsable del manejo de efectivo exclusivamente para efectosde mantener
responsabilidad.
Todos los ingresos de efectivo deben ser depositados en forma diaria en una cuenta
corriente, respaldados con sus respectivas papeletas de depsitos.
Las diferencias existentes se proceden de la siguiente forma:
a. Faltantes no significativos se ajustar con la cuenta de FALTANTES Y SOBRANTES.
De considerarse un monto elevado al considerado, se cargar a la cuenta del encargado
del manejo de cajas CUENTAS POR COBRAR u OPERACIONES PENDIENTES. En
>
caso de comprobarse negligencias en su manejo, puede tomarse las debidas causales

de ley definidas en Normas de Caja,
b. Sobrantes se abonar a una cuenta de OTROS INGRESOS u OPERACIONES
PENDIENTES.
Se controlar que las actualizaciones de valor cumplan las disposiciones en vigencia.
ARQUEO DE CAJA
Se entiende como arqueo a la verificacin y comprobacin de las existencias de dinero (recuento
fsico del efectivo) y otros documentos y valores que respalden el movimiento del efectivo a una
fecha determinada.
A continuacin veamos un modelo de formulario de arqueo de caja moneda nacional.
RAZN SOCIAL
ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL
Practicado al 31 de diciembre del 200X
DETALLE DEL EFECTIVO:
EN BILLE'FES
CORTE CANTIDAD
200
100
50
20
10
5
EN MONEDAS
CORTE CANTIDAD
5.00
2.00
1,00
0,50
0,20
0,10
0,05
0,02
EN CHEQUES
DETALL
TOTAL
TOTAL
DE LOS DOCUMENTOS:
FACTURAS
RECIBOS
OTROS DOCUMENTOS
TOTAL SEGUN ARQUEO

Menos: Saldo segn libro mayor de caja
DIFERENCIA EN CAJA SEGN ARQUEO
RESPONSABLE DE CAJA
AUDITOR
CONTABILIDAD INTERMEDIA
CAPTULO III: ESTUDIO DE CUENTAS DE DISPONIBILIDADES
PRCTICA 1 (Caja Moneda Nacional)

En el afn de formular los estados financieros de la empresa BABY Ltda., por la gestin
anterior, se cuenta con la siguiente informacin al 31/12 extrada del arqueo de caja elaborado
por el Sr. Edwin Mansilla (Auditor Interno) encontrndose la siguiente informacin:
BABY Ltda.
ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL
Practicado al 31 de diciembre del 200X
DETALLE DEL EFECTIVO:
EN BILLE'ES
CORTE CANTIDAD
TOTAL
200
40
8.000,00
100
25
2.500,00
50
12
600,00
20
7
140,00
10
0
0,00
5
0
0,00
EN MONEDAS
CORTE CANTIDAD
TOTAL
5,00
0
0,00
2,00
0
0,00
1,00
15
15,00
0,50
6
3,00
0,20
13
2,60
0,10
0
0,00
0,05
0
0,00
0,02
0
0,00
EN CHEQ UES
654 ENDOSADO (Por anticipo sueldos)
DETALLE DE LOS DOCUMENTOS:
FACTURAS
324 Compra de escritorio
1578 Pago servicio de Limpieza
120 Alquiler Auditrium (conferencia)
3124 Arreglo de vehculo
RECIBOS
16.560,60
11.240,00
20,60
5.300,00
2.245,00
650,00
475,00
640,00
480,00
>.
A i
OTROS DOCUMENTOS
TOTAL SEGN ARQUEO
Menos: Saldo segn libro mayor de caja
DIFERENCIA EN CAJA (SOBRANTE)
RESPONSABLE DE CAJA
Jos A ram ayo C.
18.805,60
18.800,00
5,60
AUDITOR
P g .- 3 -
En fecha 30/12, se procedi con la venta de mercaderas por un valor de Bs12.000 - al contado
segn factura nmero 654.
En fecha 31/12, se vende mercadera al Sr. Adolfo Morales Chavarra segn factura N 655, por
un valor de Bs17.000.- de acuerdo a las siguientes condiciones de pago:
a) 40% al contado;
b) el saldo a simple crdito a 30 das.
OPERATIVA CONTABLE
FECHAS
DETALLE
-------
30/12/200X
/\D -|
....... .
CAJA MONEDA NACIONAL
31/12/200X
DEBE
HABER
12.000,00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

VENTAS
DBITO FISCAL IVA
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR
PAGAR
Venta de mercaderas sJg factura N 654 al contado.
..... n AU n -o - - -----
-----CAJA MONEDA NACIONAL
3 6 0 .0 0
1 0 .44 0 .0 0
1 .5 6 0 .0 0
3 6 0 .0 0
6.800,00
CUENTAS POR COBRAR

VENTAS
DBITO FISCAL IVA
PAGAR
Venta de mercaderas a detalle, segn factura N
655, bajo las condiciones de 40% al contado y 60% a
crdito 30 das al Cliente: Sr. Adolfo Morales C.
1 0.2 0 0 ,0 0
5 1 0 .0 0
1 4.790.00
2 .2 1 0 .0 0
5 1 0 .0 0
Como se puede evidenciar, el movimiento de la cuenta CAJA MONEDA NACIONAL de fechas

30/12 y 31/12, tienen un ingreso (DEBE) de Bs12.000.- y Bs6.800.- respectivamente, sin embargo
de acuerdo al arqueo efectuado, no se encuentran fas salidas de efectivo (Ai), por tanto, las
mismas deben ser contabilizadas a la fecha, as como las diferencias existentes en cajas como
faltantes o sobrantes (A).
FECHAS
31/12/200X
------
>
DETALLE *
AA1
m ,-
MUEBLES Y ENSERES
SERVICIO DE LIMPIEZA
OTROS ALQUILERES
MANTENIMIENTO VEHCULOS
CRDITO FISCAL IVA
HABER
DEBE
565,50
413,25
556,80
417,60
291,85
2.245,00
Gastos varios s/g documentacin adjunta y respaldo

de arqueo practicado a la fecha.
31/12/2Q0X
AA 2
-------------------
FALTANTES Y SOBRANTES EN CAJA

Diferencia encontrada en arqueo de caja al 31/12J0X
segn arqueo respectivo adjunto.
5,60
5.60
Si efectuamos los traspasos de todas las transacciones del manejo de CAJA MONEDA
NACIONAL a un mayor en T para ejemplificar, encontraremos los siguientes movimientos de
dicha cuenta:
C A J A M O N ED A N A C iO N A L
DEBE
AD 1
AD 2
AA 2
HABER
12.000,00
2.245,00
6.800,00
5,60
18.805,60
2.245,00
AA 1
16.560.60
Por tanto, el saldo en CAJA MONEDA NACIONAL, corresponde a Bs16.560,60. Suma que es
guai a! Detalle de Efectivo en la hoja de arqueo, representando el efectivo real existente en caja.
PRCTICA 1 (Caja Moneda Extranjera)

Se tienen los siguientes datos al 01/01 de la presente gestin de la cuenta CAJA MONEDA
EXTRANJERA" de la Empresa Comercial TESORITO Ltda. Bs11.505.- equivalentes a USD.
1.500.
En fecha 28/02, se compra de la casa de cambios El dlar S.A. USD. 700.- se pago con
cheque de! Banco Nacional de Bolivia N 0465.
Se adquiere en fecha 13/07, una computadora con todos sus aditamentos segn factura N
SW DKJ012-00172 en USD. 1.900.- (en efectivo)
Se cancela en efectivo al tcnico por mantenimiento de la computadora USD. 100.- s/g

factura No ZZ87CC015MN-0006 de fecha 13/11.
Se pide: Asientos contables y saldo correcto a! 31/12 de la presente gestin de la cuenta CAJA
MONEDA EXTRANJERA tomando en cuenta los tipos de cambio vigentes a continuacin:
t.c. 28/02 = 7,59
FECHAS
01/01/20XX
te . 13/07 = 7,20
......
te. 13/11 =7,07
DETALLE
te . 31/12 = 7,05
HABER
m m
^ ___
11.505,00
CAJA M ONEDA EXTRANJERA
11.505,00
VARIAS CUENTAS
Reapertura de cuentas de la gestin.

28/02/20XX
5.313,00
CAJA MONEDA EXTRANJERA
5.31300
BANCO NACIONAL DE BOLIVIA
Compra de USD. 700.- de acuerdo a requerimiento,

pagndose con cheque N 0465 del BNB.
13/07/20XX
..........
AD'
........
...............-......................
EQUIPO DE COMPUTACIN
CRDITO FISCAL IVA
11.909,60
1.778,40
13.680,00
Compra de un equipo de computacin s/g factura N

SVVDKJ012-00172 en USD. 1.900.-en efectivo.
13/11/20XX
MANTENIMIENTO EQ. DE COMPUTACIN
CRDITO FISCAL IVA
Pago por servicio tcnico mantenimiento equipo de

computacin
por
USD.
100.- s/g
factura
ZZ87CC015MN-0006 en efectivo.
615,09
91,91
707,00
Veamos a continuacin cual el movimiento de la cuenta CAJA MONEDA EXTRANJERA tanto

expresado en bolivianos como en dlares estadounidenses, as, podremos efectuar una
comparacin entre ambas monedas y ajustar la diferencia existente.
DEBE
AD1
AD 2
HABER
1.900,00
100,00
1.500,00
700,00
2.200,00
200.00
AD 3
AD 4
2.000,00
(movimientos en bolivianos)
DEBE
HABER
11.505,00
13.680,00
5.313,00
707,00
AD 1
AD 2
16.818,00
2.431,00
AD 3
AD 4
14.387,00
Diferencia p/ajustar ->
t *410,00
AA 1
1.612.00
S/Finai
Si convertimos al tipo de cambio del 31/12/20XX 7,05 lo determinado en CAJA MONEDA

EXTRANJERA (movimientos en dlares americanos) igual a USD. 200.- obtendremos Bs1.410saldo al cual debemos llegar para exponerlo en Balance General como saldo definitivo:
r n k m M m m f i n a l en d la r e s
DE <AM0Sfc
200,00
EXPRESADO EN
BOLIVIANOS
1.410,00
2.431,00
7,05
MENOS: SALDO CONTABLE (Registros segn mayor de la cuenta)
f1.021.00}
DIFERENCIA POR AJUSTAR (al 31/12/20XX)
l^ F E G H A S v -t;
31/12/200X
DETALLE
AA 1
DIFERENCIA DE CAMBIO
?,, DEBE { v .
HABER
1.021,00
1.021,00
Ajuste de la cuenta Caja Moneda Extranjera por

variaciones en los tipos de cambio al 31/12/20XX.
CAJA CHICA
Esta cuenta denomina tambin fondo fijo, debido a su rotacin de efectivo y de disponibilidad
inmediata que cubra gastos menores.
SE DEBITA:
>
>
Por el asiento inicial de asignacin de caja chica

Por reposicin de efectivo demostrado por rendicin de cuentas de manejo de caja chica
SE ACREDITA:
>
>
Por medio de descargo de gastos peridicos

Por el asiento de cierre de caja chica
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto real (arqueo de efectivo) y disponible de
Billetes y monedas.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
Toda entrada de efectivo debe registrarse en un libro auxiliar (segn su forma de recepcin)
Todo el movimiento de gastos, debe significar un movimiento. De modo que un libro auxiliar
nos permita demostrar un mayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo.
Debe efectuarse arqueos peridicos durante la gestin para controlar una correcta operacin
de su movimiento.
Las diferencias existentes se proceden de la siguiente forma:
a. Faltantes no significativos se ajustar con la cuenta otros egresos, de considerarse un
monto elevado a) considerado, se cargar a la cuenta del encargado del manejo en caso
de comprobarse negligencias en su manejo.
b. Sobrantes se abonar a una cuenta de otros ingresos
APERTURA DE CAJA CHICA O FONDO FIJO

Corresponde la asignacin de un monto fijo a un funcionario responsable para cubrir gastos
menores o especficos y que coadyuven al proceso administrativo. Su movimiento debe ser
debidamente respaldado (facturas, recibos de caja chica, etc.) adems de ser justificados.
Viendo la magnitud de la empresa, estas podrn habilitar tantas cajas como sean necesarios para
un mejor desenvolvimiento de cada una de las unidades. Ejemplo:
a)
b)
c)
Caja Chica Administracin;

Caja Chica Comercializacin;
Caja Chica Produccin, etc.
Elmonto asignar ser poltica exclusiva de la empresa, tomando en cuenta que los gastos
puedan cubrir un perodo mnimo de una semana as como su ampliacin o disminucin del
monto asignado. La eleccin de un funcionario responsable, puede ser modificada o respaldada
en funcin a los manejos que este pueda desarrollar.
FECHAS
02/01/200X
..................
DETALLE
... An 1
DEBE
HABER
____ ______
CAJA CHICA
1.000,00
1.000,00
Apertura de Caja Chica por Bs1.000.- asignados a la

Srta, Uly Snchez segn cheque N 1287.
DETALLE Y RENDICIN DE GASTOS

Para consignar todo un resumen de gastos se hace imprescindible el llevar el control mediante la
utilizacin de libros auxiliares (LIBRO DE CAJA), en el que se detallarn todas las operaciones
por fechas, detalle, ingresos, descargos y saldo a la fecha. Depender del saldo o la finalizacin
de un perodo para la reposicin de los fondos, los mismos que debern enviarse al
departamento contable con la respectiva documentacin y un formulario resumen, previniendo el
mantener un monto de efectivo razonable para disponer hasta la reposicin posterior del fondo.
LIBRO DE CAJA
FECHA
02/01/200X
03/01/200X
03/01/200X
05/01/200X
06/01/200X
06/01/200X
06/01/200X
07/01/200X
10/01/200X
10/01/200X
12/01/200X
12/01/200X
15/01/200X
DETALLE
Apertura Caja Chica (cheque N1287)
Compra de Gasolina (Fact-15765)
Compra de Escritorio (Fact - 321)
Chapera de Vehculo (Fact - 0451)
Pasajes recojo Extractos (Rec - 0001)
Compra de peridico (Rec - 0002)
Imp.Tarjetas personales (Fact-55551)
Fotocopias Balance (Fact-012121)
Pago jardinero (Rec - 0003)
Pasajes envo flota (Rec - 0004)
Mant. Reparac. Computadora (F-324)
Compra de disquetes (Fact - 00540)
Regalo de Cumpleaos (Rec - 0005)
DEBE
1.000,00
HABER
100,00
120,00
60,00
6,00
3,50
12,00
6,50
30,00
3,00
125,00
25,00
70,00
SALDO
1.000,00
900,00
780,00
720,00
714,00
710,50
698,50
692,00
662,00
659,00
534,00
509,00
439,00
CLASIFICACIN CONTABLE
De acuerdo al registro en el libro de caja, el Departamento Contable, deber verificar la calidad
de informacin as como su registro y preparar un cuadro de clasificacin contable por objeto de
gasto adjuntando toda la documentacin de respaldo utilizada para descargo de CAJA CHICA'
CODGO
CONTABLE
CUENTA CONTABLE
Muebles y Enseres
Mantenimiento Vehculos
Pasajes y Mensajera
Gastos Varios
Fotocopias
Mantenimiento Inmuebles
Mantenim. Equipos de eomp..
Materiales y Sum. de Oficina
TOTALES
FECHAS
15/01/200X
RECIBOS
100,00
120,00
60,00
VAC.F.
13%
13,00
15,60
7,80
6,50
0,84
125,00
37,00
448,50
16,25
4,81
58,30
FACTURAS
9,00
73,50
30,00
112,50
DETALLE
.............................
AD 2 .................................
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
MUEBLES Y ENSERES
MANTENIMIENTO VEHICULOS
PASAJES Y MENSAJERIA
GASTOS VARIOS
FOTOCOPIAS
MANTENIMIENTO INMUEBLES
MANTENIMIENTO EQ. DE COMPUTACION
MATERIALES Y SUMINISTROS DE OFICINA
CRDITO FISCAL IVA
CAJA CHICA
Gastos varios segn documentacin de facturas y

recibos adjunto erogados con salidas de caja chica.
DEBE
TOTAL
NETO
87,00
104,40
52,20
9,00
73,50
5.66
30,00
108,75
32,19
502,70
HABER
87,00
104,40
52,20
9,00
73,50
5,66
30,00
108,75
32,19
58,30
561,00
REPOSICIN DE CAJA CHICA

De acuerdo a los gastos efectuados por CAJA CHICA por un monto de B s 5 6 1 la reposicin de
fondos corresponder por el mismo importe.
FECHAS
17/01/200X
DETALLE
Ao -j ____________ _____ ________ ______
DEBE
HABER
,.____, _________
CAJA CHICA
561,00
561,00
Reposicin de fondos de Caja Chica asignados a la

Srta. Lily Snchez segn cheque N 1294.
BANCOS
Esta cuenta registra la existencia de efectivo inmediato de moneda nacional y/o extranjera, su
disponibilidad est supeditada al giro de cheques, notas de dbito, crdito, traspasos (en
Bolivianos y Dlares).
SE DEBITA:
>
>
>
Por el asiento inicial o apertura de cuenta corriente

Por depsitos en efectivo, traspaso de cuentas corrientes, caja de ahorro o depsitos a plazo
fijo, generacin de intereses de la cuenta corriente, etc.
Por actualizacin de valor de acuerdo a disposiciones legales vigentes.
SE ACREDITA:
>
>
>
>
Por pagos con giro de cheques (compras, cuentas por pagar, obligaciones por pagar, etc.)
Por cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible en moneda nacional
o extranjera (Caja, depsito a plazo fijo, depsito en caja de ahorro, etc.)
Por cierre definitivo de la cuenta corriente
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto existente y disponible en cuenta corriente.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
>
>
>
Todo depsito debe registrarse con papeletas de depsito que justifiquen su movimiento de
ingreso.
Todo el movimiento de efectivo debe registrarse en un libro de control auxiliar (libro de
bancos) que nos permita tener una idea clara sobre el manejo de sus operaciones efectuando
un mayor control de las entradas, salidas y saldo del efectivo disponible en cuenta corriente.
Debe efectuarse conciliaciones en lo posible peridicos (en caso de tener bastante
movimiento) durante la gestin para controlar una correcta operacin.
Cada cheque que se expida deber estar soportado con la documentacin correspondiente
debidamente requisitada (previa revisin y autorizacin).
Que la firma para la expedicin de cheques se haga en forma mancomunada.
Prohibir la prctica de firmar cheques en blanco.
Las diferencias existentes se procedern a ajustarse.
COMPORTAMIENTO DE LAS EMPRESAS (sobre conciliar informacin)
COMPORTAMIENTO EMPRESA Vs. ENTIDAD FINANCIERA

A continuacin veamos la forma de registro a travs del cual podremos ver como se manejan en
cada una de las empresas.
a) Como Apertura v/o depsitos en cuenta corriente:
ais
REGISTROS SEGN LA EMPRESA

HABER
DEBE
BANCOS M/N
1.000,00
CAJA M/N
1 .000,00
REGISTROS SEGN BANCOS

1 DEBE I HABER
DETALLE
CAJA
Billetes y Moneda Nacional
OBLIGACIONES CON
EL PBLICO A LA
VISTA M/N
Depsitos
en
cta.
corriente M/N
1.000,00
1.000,00
Se puede indicar aue: a un CARGO en la empresa, le corresponde un ABONO en el Banco.

En la EMPRESA
DEBE
HABER
CRDITOS
DBITOS
ABONO
CARGO
DISMINUCIN
AUMENTO
1,000,00
........................ ...
.................. ~
En el BANCO
DEBE
DBITOS
CARGO
DISMINUCIN
HABER
CRDITOS
ABONO
AUMENTO
1.(3[00,00
,V
b) Como Retiros de efectivo (pagos por giros de cheques, disminuciones automticas segn
notas de dbitos bancarios):
REGISTROS SEGN LA EMPRESA
DEBE
HABER
DETALLE
261,00
MUEBLES Y ENSERES
39,00
IVA CREDITO FISCAL
300,00
BANCOS M/N
REGISTROS SEGN BANCOS

DEBE
DETALLE
OBLIGACIONES
CON
EL
PBUCO A LA VSTA
Depsitos en cta. corriente M/N
300,00
CAJA
Billetes . y
Moneda
Nacional
Por tanto, a un ABONO en la empresa, le corresponde un CARGO en el Banco.

En la EMPRESA
DEBE
DBITOS
CARGO
AUMENTO
HABER
CRDITOS
ABONO
DISMINUCIN
300,00
En el BANCO
HABER
DEBE
CRDITOS
DBITOS
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
300,00
HABER
300,00
CONCILIACIONES BANCARIAS
Una de las prcticas ms usuales dentro el control y manejo de las cuentas corrientes entre la
empresa (libro mayor de la cuenta o libro de bancos) y la entidad financiera (extracto bancario) es
la conciliacin bancaria, que significa cotejar, comparar dos entidades con operaciones comunes
con la finalidad de detectar diferencias, errores y ajustarlas oportunamente. Esto nos permitir
observar importes (cifras iguales), operaciones similares (mismas transacciones), operaciones
pendientes, hasta alcanzar y determinar el clculo del saldo correcto (efectivo real disponible) a
una determinada fecha.
Para un mejor control del manejo del efectivo a travs de la utilizacin de una cuenta corriente
bancaria, se hace necesaria y recomendable la prctica de conciliaciones bancarias en forma
mensual. De detectarse diferencias es importante cotejar con la Informacin fuente de origen
(factura, contrato, notas de dbito-crdito bancario, papeleta de depsito, etc.), esto nos permitir
discutir sobre cual de los registros es el correcto.
PRCTICA 1 (Conciliacin Bancaria)
Una Empresa Comercial "ALBITA Ltda., presenta el siguiente detalle de su Libro de Bancos que
mantiene su cuenta corriente 01-001-2512 con el Banco BISA, del mes de abril del presente ao.
Comercial ALBITA Ltda.
Cochabamba - Bolivia
LIBRO DE BANCOS
Banco BISA M/N - Cta. Cte. 01-001-2512
Fecha
ABRIL '
01
03
04
06
09
15
18
28
30
30
: k s' N
DETALLE
Apertura de Cta.Cte.
Pago a Proveedores
Pago Reparaciones
Depsito Recaudac. de Caja
Remesa Sucursal de La Paz
Compra de Mercaderas
Depsito de recaudaciones
Compra de Muebles
Pago a Proveedores
Depsito Recaudac. de Caja
TOTALES
Obs.
Nro. De
Cheque
DEBE
HABER
10.000,00
034112034113 +
3.000,00
1.000,00
40.000,00
15.000,00
4.500,00
034114 f-
O
A
10.000,00
15.000,00
11.000,00
034115 034116
50.000,00
110.000,00 S i
SALDO
10.000,00
7.000,00
6.000,00
46.000,00
31.000,00
26.500,00
36.500,00
21.500,00
10.500,00
60.500,00
49.500,00
Por su parte el Banco BISA, Presenta la siguiente informacin del Extracto Bancario de la Cta.
Cte. 01-001-2512 de la empresa "ALBITA LTDA.
Banco BISA
Cochabamba - Bolivia
EXTRACTO BANCARIO
.. Fecha
ASnSL01
02
06
07
09
15
18
30
30
DETALLE
Obs.
Nro. De
Cheque
i;
F
Dep.
Tr. Chequera
Dep.
Chq.
Tr. Giro La Paz
Chq.
Chq.
Chq.
Dep.
DEBE
HABER
10.000,00
200,00
40.000,00
y.
B
C
o
E
TOTALES
034113'
034114+
012672
1.000,00
15.500,00
5.400,00
2.000,00
50.500,00
10.000,00
24.100,00
110.500,00
SALDO
10.000,00
9.800,00
49.800,00
48.800,00
33.300,00
27.900,00
25.900,00
76.400,00
86.400,00
Las observaciones registradas con smbolo numrico 1, 2 y 3 son las nicas partidas concilladas
entre ambas empresas, las cules no ameritan correccin alguna.
En cambio las observaciones signadas con una letra del alfabeto, son las operaciones incorrectas
y/o pendientes de conciliacin. Partidas pendientes o diferencias en registros, con conceptos y/o
importes registrados, los cules sern demostrados en la hoja de conciliacin bancaria.
A. Cheques en circulacin (no cobrado por el beneficiario a la fecha de conciliacin, por tanto,
no pagado ni registrado por el Banco)

B. Comisiones sobre Giro Bs500,00
C. Registro Errado de la empresa en Chq. 034114 (correcto Bs5.400,00)
D. Depsito en Cuenta Corriente del Banco Mercantil

Depsito por Bs50.500,00 (correcto) registrado errneamente por la empresa
Gastos efectuados por el Banco por traspaso de chequerasegn nota de dbito bancario por
Bs200,00 (correcto), pendiente de registro en la empresa
G. Cargo errado del Banco BISA (error del Banco)
H. Abono errado del Banco BISA (error del Banco)
E.
F.
RESOLUCIN CASO PRCTICO 1 - MTODO DIRECTO

El mtodo directo, nos permite efectuar la conciliacin y corregir las diferencias y/o errores en
forma directa, ajustando las diferencias encontradas en la hoja de conciliacin bancaria.
Para un mejor entendimiento efectuaremos una conciliacin en forma independiente por cada
operacin efectuada a las observaciones sealadas, partiendo de los movimientos del libro de
bancos con el extracto bancario, posteriormente efectuaremos el anlisis del extracto bancario
con el libro de bancos.
Observacin
DEBE
En la EMPRESA
HABER
CARGO
AUMENTO
s/g registros
ABONO
DISMINUCIN
3.000,00
15.000.00
11.000.00
Observacin
DEBE
En la EMPRESA
HABER
CARGO
AUMENTO
s/g registros
s/g conciliacin
s/g registros
s/g conciliacin
ABONO
AUMENTO
ABONO
DISMINUCIN
15.000,00
En el BANCO
HABER
DEBE
CARGO
DISMINUCIN
15.500,00
ABONO
AUMENTO
500,00
Observacin
HABER
CARGO
DISMINUCIN
0,00
0,00
0,00
3.000,00
15.000.00
11.000.00
s/g conciliacin
En el BANCO
DEBE
DEBE
En la EMPRESA
HABER
CARGO
AUMENTO
ABONO
DISMINUCIN
4.500,00
900,00
En el BANCO
DEBE
CARGO
DISMINUCIN
5.400,00
HABER
ABONO
AUMENTO
Observacin
D
S/g registros
S/g conciliacin
Observacin
E
S/g registros
S/g conciliacin
Observacin
F
S/g registros
S/g conciliacin
Observacin
G
S/g registros
S/g conciliacin
Observacin
H
S/g registros
S/g conciliacin
En la EMPRESA
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
En el BANCO
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
10.000,00
0,00
10.000,00
En la EMPRESA
DEBE
OHABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
50.000,00
500,00
En ei BANCO
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
50.500,00
En la EMPRESA
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
En el BANCO
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
0,00
200,00
200,00
En la EMPRESA
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
0,00
En el BANCO
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
2 . 000,00
2 .000,00
En la EMPRESA
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
0,00
En el BANCO
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
10.000,00
10.000,00
Las partidas expuestas de las observaciones de las letras A, B, .... H segn conciliacin sern
trasladadas a la Hoja de Conciliacin Bancaria elegida del MTODO DIRECTO junto con los
saldos finales del perodo examinado tanto del libro de bancos como de los extractos bancarios.

HOJA DE CONCILIACIN BANCARIA
Mtods'OSrast
Al 30 de abril
DETALLE
Ote
CONCEPTO
v.;' ' ^;v?v
::l l l 0';-V:-- 1
Saldos al 30 de abril de 200X
Comercial ALBITA
Ltda.
Debe
Haber
Banco BISA
Debe
60.500,00
Haber
86.400,00
Depsitos en trnsito
Cheques en circulacin
Chq. N 034112
Chq. N 034115
Chq. N 034116
A
A
A
3.000,00
15.000.00
11.000.00
Cargos Bancaros
Comisiones bancarias
Diferencia en registro Chq. N 034114
Cobro de chequera
B
C
F
500.00
900.00
200.00
Abonos Bancaros
Diferencia en registro depsito 30/04/200X
500,00
Errores de Reaistro
Error depsito bancario (Banco Mercantil)

Error cargo bancario (otra cta. cte.)
Error abono bancario (otra cta. cte.)
M I
Sumas
10.000,00
D
0
H
2.000,00
10.000,00
61.000,00
SALDO CORRECTO
Sumas iguales
- /
61.000,00
11.600,00
39.000,00
49.400,00
49.400,00
61.000,00
88.400,00
88.400,00
88.400,00
RESOLUCIN CASO PRCTICO 1 - MTODO INDIRECTO

El mtodo indirecto, nos permite efectuar la conciliacin registrando las partidas exactamente
en el fugar donde aparecen o producen (donde se ve se anota).
Para el presente mtodo se hace necesaria la ayuda de frmulas que nos permitan la verificacin
de las anotaciones encontradas en la Hoja de conciliacin bancaria con el libro de bancos y
extracto bancario.
Frmulas utilizadas en el mtodo indirecto:
Ss/g L = Ss/g Bco. + Db. Ca. + Db. Bco. - Crd. Ca. - Crd. Bco.
Ss/g Bco = Ss/g L + Crd. Ca. + Crd. Bco. - Db. Ca. - Db. Bco.
SC = Ss/g Bco. + Db. Ca. - Crd. Ca. + /- Error
SC = Ss/g L + Crd. Bco. - Db. Bco. +/- Error
Los smbolos utilizados para las frmulas son como se describe:

Smbolo
utilizado
Ss/gL
Ss/g Bco.
Db. Ca.
Db. Bco.
Crd. Ca.
Crd. Bco.
SC
Error
Descripcin
Saldo segn libros
Saldo segn Bancos
Dbitos de la Compaa
Dbitos del Banco
Crditos de la Compaa
Crditos del Banco
Saldo Correcto
Errores (de la empresa y el banco)
Para un mejor entendimiento efectuaremos una conciliacin en forma independiente por cada
operacin efectuada a las observaciones sealadas, partiendo de los movimientos del libro de
bancos con el extracto bancario, posteriormente efectuaremos el anlisis del extracto bancario
con el libro de bancos
Observacin
il
r%
DEBE
En la EMPRESA
HABER
CARGO
AUMENTO
ABONO
DISMINUCIN
ims}j
S/g registros
3.000,00
15.000.00
11.000.00
S/g conciliacin
3.000,00
15.000.00
11.000.00
Observacin
DEBE
En la EMPRESA
HABER
CARGO
AUMENTO
S/g registros
S/g conciliacin
15.000,00
DEBE
En la EMPRESA
HABER
CARGO
AUMENTO
S/g registros
S/g conciliacin
i #
S/g registros
S/g conciliacin
ABONO
DISMINUCIN
4.500,00
ABONO
AUMENTO
0,00
0,00
0,00
En el BANCO
DEBE
HABER
CARGO
DISMINUCIN
ABONO
AUMENTO
v'Cnr<e)
15.500,00
En e! BANCO
DEBE
HABER
CARGO
DISMINUCIN
ABONO
AUMENTO
5.400,00
900,00
Observacin
HABER
CARGO
DISMINUCIN
500,00
O bservacin
ABONO
DISMINUCIN
En el BANCO
DEBE
DEBE
En la EMPRESA
HABER
CARGO
AUMENTO
10 . 000,00
10.000,00
ABONO
DISMINUCIN
En el BANCO
DEBE
HABER
CARGO
DISMINUCIN
ABONO
AUMENTO
(?
.< %
0,00
Observacin
**
En la EMPRESA
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
En el BANCO
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
f/F.----- -
S/g registros
S/g conciliacin
Observacin
F
i
En la EMPRESA
DEBE
HABER
CARGO
ABONO
AUMENTO
DISMINUCIN
S/g registros
S/g conciliacin
Observacin
0,00
En la EMPRESA
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
DISMINUCIN
AUMENTO
0,00
S/g registros
S/g conciliacin
Observacin
1 i
lis
S/g registros
S/g conciliacin
50.500,00
500,00
50.000,00
En la EMPRESA
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
DISMINUCIN
AUMENTO
0,00
En el BANCO
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
Qfr'Zv-,--s>ti
ii
200,00
200,00
En el BANCO
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
2.000,00
2.000,00
En el BANCO
HABER
DEBE
ABONO
CARGO
AUMENTO
DISMINUCIN
10.000,00
10.000,00
Las partidas expuestas de ias observaciones de las letras A, B,

H desarrolladas
independientemente (segn conciliacin) sern trasladadas a la Hoja de Conciliacin Bancaria
elegida del MTODO INDIRECTO, que junto con la aplicacin de las frmulas nos permitirn
verificar y demostrar el saldo correcto al final del perodo examinado.

HOJA DE CONCILIACIN BANCARIA
Al 30 de abril
Obs
DETALLE
CONCEPTO
Comercial ALBITA
Ltda.
Haber
D^m os
Crditos
Banco BISA
Debe
Dbitos
Haber
Crditos
Depsitos en trnsito
C heaues en circulacin
Chq. N 034112
Chq. N 034115
Chq. N 034116
A
A
3.000,00
15.000,00
11.000,00
Caraos Bancarios
Comisiones bancarias
Diferencia en registro Chq. N 034114
Cobro de chequera
500,00
900,00
200,00
C
F
Abonos Bancarios
Diferencia en registro depsito 30/04/200X
500,00
Errores de Registro
Error depsito bancario (Banco Mercantil)

Error cargo bancario (otra cta. cte.)
Error abono bancario (otra cta. cte.)
Sum as
SIGNOS
UTILIZADOS
IDENTIFICACIN DE ERRORES
O
G
H
10.000,00
M- '
10.003*00
2.000,00
10.000,00
29.000,00
3.600,00
10.500,00
PARA
Ss/g L = Ss/g Beo. + Db. Ca. + Db. Beo. - Crd. Ca. - Crd. Beo.
Ss/g L = 86.400,00 + 10.000,00 + 3.600,00-29.000,00-10.500,00
Ss/q L = 60.500.00
Ss/g Bco. = Ss/g L + Crd. Ca. + Crd. Bco. - Db. Ca. - Db. Bco.
Ss/g Bco. = 60.500,00 + 29.000,00 + 10.500,00 - 10.000,00 - 3.600,00
Ss/g Bco. = 86.400.00
SC = Ss/g Bco. + Db. Ca. - Crd. Ca. + /- Error
SC = 86.400,00 + 10.000,00 - 29.000,00 - 10.000,00 + 2.000,00 - 10.000,00
SC = 49.400.00
SC = Ss/g L + Crd. Bco. - Db. Bco. +/- Error
SC = 60.500,00 + 10.500,00 - 3.600,00 - 10.000,00 + 2.000,00 - 10.000,00
SC = 49.400.00
Independientemente cualquiera sea el mtodo elegido el saldo correcto no debe ser diferente, por
lo que la contabilizacin tambin ser la misma en ambos casos:
FECHAS
30/04/200X
DETALLE
AD 1
BANCO BISA M/N
DEBE
HABER
500.00
500,00
Para regularizar diferencia en depsito de fecha

30/04/200X segn movimiento diario de caja,
papeleta de depsito y hoja de conciliacin bancaa.
30/04/200X
AH Z
0 -------------------------nU
COMISIONES BANCARIAS
COMPRAS
MATERIALES DE ESCRITORIO
CRDITO FISCAL (VA
BANCO MERCANTIL M/N
BANCO BISA M7N
435.00
783.00
174.00
208.00
10.000,00
11.600,00
Regularizacin diferencias encontradas en hoja de

conciliacin bancaa al 3Q/04/200X.
EJERCICIOS PROPUESTOS
Ejercicio 1
(Caja Moneda Nacional)
Como norma de la empresa BITA S.A. se establece la preparacin de arqueo de Caja Moneda
Nacional para la preparacin de sus Estados Financieros al 31/12/200X, por lo que el
Departamento de Auditoria Interna encuentra los siguientes valores:
80 billetes de Bs200.-; 80 billetes de Bs100.-;45 billetes de Bs50.-; 13 monedas de Bs5.-; 8
monedas de Bs2.-; 44 monedas de Bs0,20; 6 monedas de Bs0,10; cheque N 10036 endosado a
favor de la empresa de fecha 27/11/200X por Bs3.500.-; factura N 65034 por compra de
repuestos para vehculo por Bs164.-; factura N 1207 por compra productos para el canastn
navideo por Bs6.800.-; factura N 3100 por Bs625.- por compra de canastillos plsticos; recibo
oficial de alquiler de la agencia por Bs1.500.El saldo de la cuenta CAJA MONEDA NACIONAL segn libro mayor muestra Bs38.940,50.
Ejercicio 2
(Caja Moneda Nacional)
Para formular los Estados Financieros de la Comercial "EL LORO DE ORO" Ltda., por el perodo
31/12/200X, se efecta el arqueo de Caja Moneda Nacional y se encuentra los siguientes valores:
100 billetes de Bs100.-; 200 billetes de Bs20.-; 140 monedas de Bs5.-; 800 monedas de Bs1.-;
400 monedas de Bs0,50; 360 monedas de Bs0,20; cheque N 0012 o/ empresa de fecha
27/12/200X por Bs6.G00.-; cheque N 4075 del cliente Sr. Juan Domingo devuelto por falta de
fondos el 30/12/200X (sin protesto) por Bs. 2.000.-; cheque N 00654 del cliente Orlando Virueta
de fecha 20/11/200X por Bs1.000.-; factura N 03456 por compra de Combustible para los
vehculos por Bs640 - (con sello de recepcin de almacenes); factura N 0785 por compra de
mercaderas por Bs4.000.-; recibo N 340 por Bs700,00 por prstamo al personal (Sr. Javier
Madeni) autorizado por el Gerente; vale por prstamo por Bs400.- (sin autorizacin), factura de
Empresa de Telfonos por Bs210.El libro de Caja a la misma fecha presenta un saldo de Bs30.730.-
Ejercicio 3
(Caja Moneda Extranjera)
Empresa Comercial Tesorito de propiedad del Sr. Juan Mendez Coca, en la presente gestin,
se incurri en las siguientes operaciones:
15 de octubre, se vende mercaderas por un monto facturado y equivalente a USD. 1.600.bajo las siguientes condiciones: a) 60% a! contado y, b) el saldo contra firma de una letra de
cambio a 60 das con recargo del 1,50% mensual (t.c. 7,19).
03 de noviembre, se compra una motocicleta por un valor de USD. 2.300.- bajo la siguiente
forma de pago: a) USD. 900.- en efectivo (Caja moneda extranjera); b) el saldo con giro del
cheque N 0123 del Banco de Crdito M/E (t.c. 7,21).
20 de noviembre, se compra dlares americanos 1.000,00 pagndose con cheque N 7815
del Banco de Crdito M/N Bs8.250.- (t.c. 7,23).
30 de diciembre, se compra material de escritorio por un valor facturado de Bs1.700,50 (t.c.
7,24)
Se pide: La determinacin del saldo correcto de la cuenta "CAJA MONEDA EXTRANJERA al
31 de diciembre (t.c. 7,24).
Ejercicio 4
(Caja Moneda Extranjera)
En la presente gestin, la empresa Exposicin S A , sucedieron las siguientes operaciones:

05 de septiembre, se compra dlares americanos 2.300.- pagndose con cheque N 7815 del
Banco Sol M/N Bs16.790.- (t.c. 7,27).
13 de octubre, se vende mercaderas por un monto facturado y equivalente a USD. 2.350.bajo las siguientes condiciones: a) 70% al contado con descuento del 2% y, b) el saldo contra
firma de una letra de cambio a 60 das con recargo del 4,50% trimestral (t.c. 7,15).
20 de diciembre, se vende mercaderas por un monto facturado y equivalente a USD.
18.000 - al contado (te. 7,07).
20 de diciembre, se vende dlares americanos 1.700,00 para lo cual nos pagan en efectivo
Bs11.914.- (te. 7,05).
Se pide: La determinacin del saldo correcto de la cuenta CAJA MONEDA EXTRANJERA al
31 de diciembre (te. 7,05).
Ejercicio 5
(Caja Chica)
En la presente gestin, la empresa Opinin S.A., sucedieron las siguientes operaciones:

03 de enero, Se procede a la entrega de fondos para los correspondientes gastos menores al
Seor: Elvis Ramos Ayma la suma de Bs700.- para lo cual se le gira un cheque del Banco
Mercantil Santa Cruz N 0750.
Al 03 de febrero, El encargado presenta la siguiente rendicin de cuentas:
RENDICION DE CUENTAS DE CAJA CHICA

PREPARADO AL 03 de febrero
Responsable: Elvis Ramos A.
DESCA RGOS:
Ree.
0001
03, enero
Rec.
0002
04, enero
Rec.
0003
15, enero
Rec.
0004
31, enero
Rec.
0005
03, febrero
Fact.
00151
31, enero
Fact.
01854 02, febrero
Fact.
32564
25, enero
Fact.
45265 03, febrero
Sumas
Saldo en mi poder
Sumas iguales
Fondo Fijo Recibido Bs
Arreglo vehculo chofer

Pago contrato de Peridico
Compra material de Limpieza
Arreglo mquina de escribir
Anillado Varios Textos
Compra Gasolina Gerencia (con N1T de la Emp.)
Compra Cinta para Impresora (con NIT)
Impresin nuevas facturas (con NIT de la Emp.)
Pago por servicio de Te (sin NIT de la Emp.)
700,00
70.00
62.00
24.00
25.00
18.00
122,00
91,80
150,00
80,00
642,80
57,20
700,00
Al momento de la entrega GERENCIA seal lo siguiente:

Las rendiciones deben ser en forma peridica (todos los fines de cada mes)
Los gastos no deben exceder una cantidad sealada segn Gerencia
Deben ser respaldados por documentos justificantes de gastos
En caso de existir faltantes, la diferencia se deber tomar como con un descuento para el
encargado a cuenta de anticipo
Se pide:
Elaborar la nueva rendicin de cuentas de Caja Chica hasta fecha 31 de enero
(indicacin de Gerencia Modo peridico).
- Verificar las dems indicaciones por Gerencia.
Asientos Contables hasta fecha 31 de enero.
Ejercicio 6
(Caja Chica)
Para la aprobacin de los desembolsos Bs1.500.-, la encargada de Caja Chica (Maribel

Gonzles), solicita la autorizacin del Contador Sr. Juan del Granado quin es el responsable de
efectuar el registro contable y de autorizar la reposicin peridica al 31 de octubre de la presente
gestin. Ud. ha sido designado(a) para efectuar el arqueo de esta caja el 03 de noviembre a
horas 10:30 a.m. encontrando lo siguiente:
> En efectivo: 3 Billetes de Bs100.-, 1 Billetes de Bs50.-, 8 Billetes de Bs20.-, 13 monedas de
Bs0,50. Un cheque cambiado por la cajera al Gerente de la Empresa por Bs500.> En Documentos: Recibo de pago de limpieza por Bs300.-, por el mes de octubre fechado el
19 de octubre (efectuar el cargo por retenciones asumido por la empresa). Factura 554123
por Bs183,50 por concepto de reparacin elctrica a la empresa Cablebol.
Se pide: efectuar la contabilizacin de las operaciones efectuadas en caja chica al 31 de octubre.
Ejercicio 7
(Conciliacin Bancaria)
La Empresa Industrial "INCOS" Ltda. presenta el siguiente detalle de su Libro de Bancos, as

como el Extracto Bancario que mantiene su cuenta corriente 01-002-0348 con el Banco Nacional
de Bolivia S.A., correspondiente al mes de Mayo del presente ao:
LIBRO DE BANCOS
Banco Nacional de Bolivia M/N - Cta. Cte. 01-002-0348
| Fecha
DETALLE
I-MAYO
01
03
03
04
12
15
15
27
31
*5
Saldo al 30/04/200X
compra escritorio ejecutivo
Depsito recaudac. de caja
Fago letra de cambio
Transferencia a cta. cte, M/E
Pago alquiler inmueble
mantenimiento computadora
;:
TOTALES p&H
Obs.
Nro.De
Cheque
DEBE
4175
HABER
4.700,00
13.000,00
X
4177
4178
10.000,00
3.200,00
17.500,00
4179
4180
630,00
250,00
12.000,00
42.500
SALDO
18.400,00
13.700,00
26.700,00
16.700,00
13.500,00
31.000,00
30.370,00
30.120,00
42.120,00
18.780,00
EXTRACTO BANCARIO
Empresa INCOS Ltda. - Cta. Cte. 01-002-0348
Fecha
DETALLE
MAYO
01
06
07
09
12
15
31
Saldo al 30/04/200X
Dep.
Chq.
Chq.
Trasp.
Dep.
Int.
Obs.
Uro. De
Cheque
DEBE
HABER
13.000,00
4175
4177
4178
TOTALES
4.700,00
10.000,00
2.300,00
17.500,00
13.12
17.000,00
SALDO
18.400,00
31.400,00
26.700,00
16.700,00
14.400,00
31.900,00
31.913,12
30.513,12
X El importe girado y pagado (correcto) del chq. 4178 es Bs2.300.-
Se pide preparar:
Hoja de conciliacin bancaria (mtodos directo e indirecto) por el perodo de mayo;
Determinacin del Saldo Correcto;
Asientos de ajuste (si corresponde).
Ejercicio 8
(Conciliaciones bancarias)
La empresa de servicios UYUNI Ltda., presenta la siguiente informacin sobre su cuenta

corriente mantenida con el Banco Unin correspondiente al mes de marzo:
Saldo segn la Empresa al 31/03
PARTIDAS PENDIENTES:
Depsitos en Trnsito
Cheques en circulacin:
N 056116 Bs4.500.N 056117 BS3.000.N 056120 BS6.000.-
Bs45.000-
Bs10.000.-
El cheque N 056121, registrado por la Empresa en Bs1.200 - fue girado y pagado por el
Banco por Bs2.100.Dbito Bancario por comisiones por Bs400.Abono Bancario de Bs5.000.- corresponde a la cancelacin de un cliente de una Letra de
Cambio.
Depsito efectuado al Banco Unin por Bs2.000.- fue registrado en ei Libro del Banco
Mercantil.
Error de la Empresa de Cheque N 055123 girado por Bs3.300.- anotado en Bs3.500.Cargo Bancario por intereses sobre prstamos por Bs700.Abono Bancario errado por Bs2.000.Cargo Bancario errado por Bs3.000.Depsito efectuado al Banco Nacional de Bolivia por Bs1.000.- fue registrado en el Libro del
Banco Unin.
Se pide:
Hoja de trabajo de Conciliacin Bancaria
Ajustes al 31 de marzo, considerando que todos los cheques fueron girados por la empresa
para el pago de deudas a proveedores.
Ejercicio 9
(Conciliaciones bancadas)
Saldo deudor segn extracto Bancario

Depsitos en trnsito
Cheques en Circulacin
Diferencia en registro de Cheque:
Registrado por la Ca. por Bs480,00 en forma errada y por el
Banco en Bs450,00 (correctamente)
Abono en extracto bancario por depsito de un deudor
Cargos Bancarios por Chequeras
Cheque enviado a depsito, rechazado por falta de fondos
Cheque enviado a depsito, rechazado por falta de endoso
Cargo errado por el Banco, corresponde a otra Cta. Cte.
Saldo segn registros de la ca.
1.980,00
1.300,00
220,00
30,00
200,00
30,00
100,00
820,00
400,00
220,00
Se pide:
Conciliacin y determinacin de saldos correctos por todos los mtodos que conoce y sus
respectivos asientos de ajuste.
Concepto (pg. i )
Clculo y exposicin de productos por
cobrar y cargos por pagar (pg. i)
Depsitos a plazo fijo (pg. i)
Formas de depsito a plazo fijo (pg. i )
Caja de ahorro (pg. 6 )
Mtodos de clculo de intereses (pg. 9 )
s Mtodos directo (pg. 9 )

S Mtodos d factores (pg. 10)
Mtodos de numerales intereses (pg. 11)
Ejercicios Propuestos (pg
12)
INVERSIONES TEMPORARIAS
CONCEPTO
En este grupo se encuentran las cuentas que demuestran efectivos que se presume se
conviertan en efectivo en un futuro cercano (hasta un ao) Depsito a plazo fijo o Depsitos en
Caja de Ahorro.
CLCULO Y EXPOSICIN DE PRODUCTOS POR COBRAR Y CARGOS POR

PAGARCI
Los productos por cobrar y los cargos por pagar sern calculados y pagados n base a las tasas activas y
pasivas pactadas respectivamente, utilizando el factor de 360 das en todos los casos. Tanto los intereses
devengados sobre activos como los devengados sobre pasivos, deben ser computados a partir del da
siguiente de efectuada la operacin, y contabilizados cuando menos al fin de cada mes.
Los productos por cobrar y los cargos por pagar se exponen en el capitulo de las respectivas cuentas del
activo o pasivo que los generan.
DEPSITOS A PLAZO FO
Esta cuenta registra la existencia de efectivo en cuenta de depsito a plazo fijo en moneda
nacional, con mantenimiento de valor y/o extranjera en una entidad financiera con el propsito de
no tener efectivo paralizado y genere algn tipo de rdito (inters) por un determinado tiempo
establecido de colocacin en el mercado financiero.
Representa la colocacin de efectivo en una entidad financiera habilitada para la captacin de
recursos conviniendo entre ambas partes:
DEPSITO = Monto de efectivo y moneda a depositar
PLAZO FIJO = Tiempo y tasa de inters fijos
FORMAS DE DEPSITOS A PLAZO FUO
1.
1 Manual de Cuentas para Bancos y Entidades Financieras, T tu lo I, Disposiciones Generales, Inciso I Polticas Contables, num eral 7,
establecido por la Autoridad de Supervisin del Sistema Financiero (A S F I).
SE DEBITA:
>
>
>
Por el asiento inicial o apertura de cuenta depsito a plazo fijo moneda nacional y/o
extranjera
Por incremento de tiempo y/o depsitos en efectivo, o traspaso de cuentas corrientes,
depsitos en caja de ahorro, capitalizacin de intereses de la cuenta, etc.
Por actualizacin de valor segn disposiciones legales vigentes.
SE ACREDITA:
>
>
>
Por cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible nacional, con
mantenimiento de valor y/o extranjera (cuenta corriente, depsito a plazo fijo, etc.)
Por cierre definitivo de la cuenta depsitos a plazo fijo
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto real existente en la institucin financiera por el
tiempo restante a a fijacin de plazo.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
Todo depsito de apertura debe registrarse con tarjeta de control (DPFS) que justifiquen su
movimiento de ingreso.
Las diferencias existentes procedern a ajustarse.
Resguardo del ttulo valor (documentacin).
PRCTICA 1 (Depsitos a plazo fijo en moneda nacional, con vencimiento dentro de una gestin
contable)
La Empresa Constructora "El fierrero S.R.L., decide mantener la utilizacin de sus recursos a
travs de inversiones a corto plazo colocndolo en Depsito a Plazo Fijo de acuerdo a o
estipulado en el Certificado de Depsito a Plazo Fijo.
Tipo de Operacin:
Entidad Emisora:
Nmero de certificado:
Fecha de Depsito:
Importe depositado:
Forma de depsito:
Plazo:
Fecha de vencimiento:
Tasa de inters:
Depsito Plazo fijo

Fondo Financiero Privado PRODEM S.A.
2145
11 de Julio (presente ao)
Bs40.000.Emisin de un cheque N 25100 Banco Nacional de Bolivia
60 das
09 de septiembre (presente ao)
12% anual
SE PIDE:
Los clculos aritmticos;
Efectuar los registro contables;
La devolucin a vencimiento que se la realiza en efectivo.
Para el clculo de intereses se aplicar la siguiente frmula:
Capital * tasa de int ers * tiempo

Interes = ----------------------------------360
ESQUEMA
Capital * tasa de int eres * tiempo

Interes = ----------------------------------360
O tambin se puede considerar lo siguiente:

Inters bimensual = (capital * tasa de inters bimensual)
Inters bimensual = (40.000.- * 2%) = 800.A continuacin veamos una de las formas de determinar la fecha de vencimiento:
a)
Dentro del mes que corresponde e! inicio de las operaciones, debemos de tomar el ltimo
da y proceder a restar de la fecha de operacin. Para nuestro ejercicio tenemos el mes
de julio, que lgicamente y segn calendario este mes lleva 31 das, o sea, restamos 31
menos 11 que corresponde a la fecha de depsito, obteniendo as 20 das.
b) El mes de agosto, sabemos muy bien que cuenta con 31 das.

c) Sumando los incisos a) y b), obtenemos ya una sumatoria parcial de 51 das y por
diferencia de S das dei mes de septiembre. Con lo que corresponderemos a los 60 das
de colocacin del depsito a plazo fijo.
Dicho de otro modo, el clculo de la fecha de vencimiento ser:
Julio (3 1 -1 1 )
Agosto
Septiembre
Total das DPF
=
=
=
=
20 das
31 das
09 das (09 de septiembre es la fecha de vencimiento)
60 das

Inters = (capital * tasa de inters * das de aplicacin) / 360
Inters = (40.000.- * 12% * 60) / 360 = 800.-
OPERATIVA CONTABLE
FECHAS
DETALLE
11/07/201X
AD 1
DEBE
DEPSITOS A PLAZO FIJO
09/09/201X
BANCO NACIONAL DE SOLIVIA

Depsito de efectivo a plazo fijo en PRODEM S.A. a
un plazo de 60 das, emitiendo un cheque N 25100
dei Banco Nacional de Solivia,
_________________ AD 2 ____________
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
INTERESES GANADOS
Retiro en efectivo del depsito a plazo fijo N 2145 a
60 das a fecha de vencimiento.
HABER
40.000,00
40.000,00
40.800,00
40.000,00
800,00
PRCTICA 2 (Depsitos a plazo fijo en moneda extranjera, con vencimiento en dos gestiones
contables)
La Empresa Constructora "Uyuni Tour's S.R.L., decide mantener la utilizacin de sus recursos
a travs de inversiones a corto plazo colocndolo en Depsito a Plazo Fijo de acuerdo a lo
estipulado en el Certificado de Depsito a Plazo Fijo.
Tipo de Operacin:
Entidad Emisora:
Fecha de Depsito:
Importe depositado:
Forma de depsito:
Plazo:
Tasa de inters:
Depsito Plazo fijo

Banco Nacional de Bolivia
28545
12 de Noviembre 2013 (te. 7,07)
US$ 25.000.En Efectivo
90 das
10 de febrero 2014 (t.c. 7,05)
3% anual
SE PIDE:
La devolucin a vencimiento que se la realiza en efectivo.
ESQUEMA
Gestin 2013:
i.
Actualizacin
(t.c. final -t.c . inicia!) * US$ ^Variacin en Bs
(7,06 - 7,07) * US$ 25.000.- = (Bs250.-)
ii.
Clculo de intereses
G estin 2014:
iii. Actualizacin
(t.c. fina! - t.c. inicia!) * US$ =Variacin en Bs
(7,05 - 7,06) * US$ 25,000.- =(Bs250.-)
para el valor del DPF
(7 05 -7 ,0 6 ) * US$ 102,08 =(Bs1,02) 4- para e! vaor de los Intereses por cob. M/E
iv. Clculo de intereses
Inters = 2 5 0 0 0 * 3 %
* 41 = 85,42 * 7,05 = 602,21
360
FECHAS
10/02/2014
DEBE
HABER :
_____ n i ___ ____________

DEPSITOS A PLAZO FIJO M/E
INTERESES POR COBRAR M/E
251,02
250,00
1,02
Actualizacin de valor de US$ 25.000.- DPF y US$

102,08 intereses por cobrar M/E, por variaciones en
tipos de cambio de 7,06 a 7,05
10/02/2014
AD 2
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
INTERESES POR COBRAR M/E
INTERESES GANADOS
177.571,87
176.250,00
719,66
602,21
Retiro del depsito a plazo fijo a 90 das a fecha de

vencimiento recogindose el monto del capital e
intereses en efectivo.
Jos Aramayo C.
P g .-5 -
CAPTULO 4: INVERSIONES TEMPORARIAS
CAJA DE AHORRO
Esta cuenta registra la existencia de efectivo en cuenta de caja de ahorro en moneda nacional,
con mantenimiento de valor y/o extranjera en una entidad financiera con e! propsito de no tener
efectivo paralizado y genere algn tipo de rendimiento (inters) por un determinado tiempo y que
a la vez se cuente con la disponibilidad Inmediata.
SE DEBITA:
>
>
>
Por el asiento inicial o apertura de cuenta de caja de ahorro

Por depsitos en efectivo, traspaso de cuentas corrientes, depsitos a plazo fijo, generacin
de intereses de la cuenta de caja de ahorro, etc.
Por actualizacin de valor de acuerdo a disposiciones legales vigentes
SE ACREDITA:
>
>
>
Por cambios de moneda, conversin a efectivo de otro activo disponible nacional, con
mantenimiento de valor y/o extranjera (cuenta corriente, depsito a plazo fijo, etc.)
Por cierre definitivo de la cuenta de caja de ahorro
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto real existente como depsito en caja de ahorro.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
Todo ingreso en efectivo o cheques debe registrarse con papeletas de depsito que
justifiquen su movimiento.
Todo el movimiento de efectivo debe registrarse en un libro de control auxiliar (libro de
bancos cuenta de CAJA DE AHORROS) que nos permita tener una idea clara sobre el
manejo de sus operaciones efectuando un mayor control de las entradas, salidas y saldo del
efectivo disponible en la cuenta.
Debe efectuarse conciliaciones en lo posible peridicos
Las diferencias existentes procedern a ajustarse.
PRCTICA 1 (Caja de ahorros)

La Empresa Industrial Cachureos Ltda., decide mantener la utilizacin de sus recursos bajo la
apertura de una cuenta en caja de ahorro en moneda extranjera en el Banco Mercantil Santa
Cruz, para lo cual realiz el siguiente movimiento durante el mes de julio del presente ao:
04/julio
06/julio
07/julio
09/julio
11/julio
15/julio
22/julio
Jos A ram ayo C.
Apertura de cuenta caja de ahorro US$ 15.000.- con depsito de efectivo por
recaudaciones diarias de caja {tipo de cambio 7,20).
Retiro de efectivo con traspaso a cuenta corriente del mismo banco US$ 13.000.(tipo de cambio 7,20).
Depsito en efectivo de las recaudaciones de caja por US$ 4.700.- (tipo de
cambio 7,20).
Depsito en efectivo de las recaudaciones de caja por US$ 10.000.- (tipo de
cambio 7,20).
Depsito con cheque ajeno por US$ 2.300.- (tipo de cambio 7,20).
Retiro de efectivo US$ 17.500.- (tipo de cambio 7,17).
Retiro de efectivo US$ 1.000.- con traspaso a Depsito a plazo fijo M/E 60das
del mismo banco (tipo de cambio 7,17).
P a g .-6-
CC'rASrUDAD INTERMEDIA
SE PIDE:
Efectuar ia contabilizacin de las operaciones;
Conciliar partidas con el movimiento de caja de ahorros;
Validar el clculo de intereses y capitalizacin mensual emitido en el extracto de
caja de ahorros tomando en cuenta una tasa pasiva bancaria del 6% anual
(utilice el clculo de los mtodos: directo, numerales y factores);
Ajustar contablemente partidas pendientes al 31 de julio, (tipo de cambio 7,14)
OPERATIVA CONTABLE
FECHAS
04/07/2013
DETALLE
DEBE
HABER
-AD 1
C A JA D E AHORROS M/E
IMPUESTO A LAS TRANSACiONES FINANCIERAS
108.000,00
162,00
108.000,00
162,00
CAJA DE AHORROS M/E
Apertura de cuenta en caja de ahorro en Banco Mercantil

Santa Cruz s/g papeleta de depsito adjunto US$ 15.000.- te.
7,2
06/07/2013
------------ AD 2 ------------------------------------BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ M/E

IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS
93.600,00
280,80
CAJA DE AHORROS M/E

CAJA DE AHORROS M/E
93.600,00
140.40
BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ M/E
140.40
Retiro de efectivo con transferencia de efectivo a cuenta

corriente del mismo banco US$ 13.000> te. 7,2____________
FECHAS
07/07/2013
DE^IALLJE
ffiEBE
HABER
-AD3C A JA P E AHORROS M/E

C A JA DE AHORROS M/E
3 3 .840,00
50,76
33.840,00
50,76
Depsito efectuado de fas recaudaciones dianas en caja,

segn papeleta de depsito adjunto. US$ 4.700.- te. 7,2
09/07/2013
C A JA DE AH O RRO S M/E
C A JA DE A H O RRO S M/E
11/07/2013
16.560,00
24,84
16.560,00
24,84
Depsito efectuado de las recaudaciones diarias en caja,

segn papeleta de depsito adjunto. US$ 2.300,- te. 7,2
------------------------------------------AD 6 ---------------------------------------

C A JA P E AHORROS M/E
22/07/2013
72.000,00
108,00
Depsito efectuado de las recaudaciones diarias en caja,

segn papeleta de depsito adjunto. US$ 10.000.- t.c. 7,2
----------------------------------------- AD 5 ------- ----------------------------
C A JA D E AH O RRO S M/E
C A JA D E AHORROS M/E
15/07/2013
72.000,00
108,00
125.475,00
188,21
125,475,00
188,21
Retiro de efectivo de acuerdo a requerimiento US$ 17.500.t.c. 7,17

--------------------------------------------AD 7 ----------------------------------------
DEPSITOS A PLAZO FIJO M/E

7.170,00
10,76
7.170,00
10,76
Retiro de efectivo para efectuar un Depsito a Plazo Fijo a 60

das s/g fotocopia de certificado de DPF's adjunto US$ 1.000.t. c. 7,17_______________________________________
Jos A ram ayo C.
Pag.-7 -
AD 1
AD 3
AD 4
AD 5
i
I
CAPTULO 4; INVERSIONES TEMPORARIAS
CAJA DE AHORROS M/E

(movimientos en dlares americanos)
DEBE
HABER
15.000,00
22,50
13.000,00
4.700,00
13,50
10.000,00
2.300,00
7,05
15,00
3,45
17.500,00
26,25
1.000,00
1,50
32.000,00
31.595,25
.404,75.
AD1
AD 2
AD 2
AD 3
AD 4
AD 5
AD 6
AD 6
AD 7
AD 7
Si convertimos al tipo de cambio del 31 julio del presente ao = 7,14 lo determinado en CAJA
DE AHORROS M/E (movimientos en dlares americanos) saldo al cual debemos llegar para
exponerlo en Balance General como saldo definitivo:
SALDO FINAL EN DLARES
TIPO DE CAMBIO AL 31/julio,
AMERICANOS
7,14
404,75
MENOS: SALDO CONTABLE (Registros segn mayor de la cuenta)
DIFERENCIA POR AJUSTAR (al 31/julio,)
EXPRESADO EN
BOLIVIANOS
2.889,91
3.470,03
580r12
CAJA DE AHORROS M/E

(Movimientos en Bolivianos)
HABER
DEBE
AD 1
AD 3
AD 4
AD 5
108.000,00
162,00
33.840,00
72.000,00
16.560,00
93.600,00
140,40
50,76
108,00
24,84
125.475,00
188,21
7.170,00
10,76
226.929,97
230.400,00
3.470,03
SALDO FINAL (antes de ajuste y capitalizacin)
3.470,03
SALDO FINAL
FECHAS
31/07/2013
___
580,12
580,12
AD 1
AD 2
AD 2
AD 3
AD 4
AD 5
AD 6
AD 6
AD 7
AD 7
AD 8
2,889&
AP
.. =:--J ,
DEBE
HABER
___
CAJA DE AHORROS M/E
580,12
580,12
Actualizacin de valor de registro en la cuenta Caja de

Ahorros M/E a t.c. 7,14
31/07/2013
__ ________ ___________ a d
_________
CAJA DE AHORROS M/E

INTERESES GANADOS
CAJA DE AHORROS M/E
199,57
0,30
199,57
0,30
Intereses ganados por el mes de julio en caja de ahorros s/g

clculos auxiliares y extracto de caja de ahorros. US$ 27,95
t.c. 7,14
Jos Aram ayo C.
P a g .-8 -
LIBRO MAYOR DE LA CUENTA CAJA DE AHORRO

Empresa Cachurees Ltda. M/E - Cta. Caja de ahorros. 01-003-078288
FECHA
DAS
04/07
Apertura caja ahorro
06/07
Retiro de efectivo
DEBEUS$
iT F S r
- :W
. _
B
15.000,00
22,50
19,50
HABER S$ SALDO US$

S M IIk
R
14.977,50
13.000,00
1.958,00
4.700,00
7,05
6.650,95
10.000,00
15,00
16.635,95
Depsitos de efectiva
2.300,00
3,45
Retiro de efectivo
22/07
Retiro de efectivo
31/07
Saldo final
31/07
Capitalizacin
07/07
Depsitos de efectivo
09/07
11/07
15/07
15.932,50
26,25
17.500,00
1.406,25
1,50
1.000,00
404,75
0,00
0,00
404,75
27,95
0,04
32.027,95 11IS,2S i &,;31l500,00
432,66
432,66
MTODOS DE CLCULO DE INTERESES

Es importante al mismo tiempo verificar la forma y mtodos de clculo de los intereses a saber:
1) mtodo directo,
2) de factores y
3) numerales.
Con el ejercicio anterior demostraremos la aplicacin de cada uno de los mtodos indicados.
1.
MTODO DIRECTO (sobre saldo capital)

Capital * tasa de int ers * tiempo

Interes = ----------------------------------360
Tome nota que, para aplicar el capital en la presente frmula se considera el saldo capital al
finalizar el da.
Para el clculo de los das, se establece una simple diferencia desde el da de la operacin
hasta !a siguiente operacin o movimiento contable, ejemplo:
Solucin:
Inters = (saldo capital * tasa de inters * das de aplicacin) / 360
PORMUQUA APL3CAR ?
inters ai 04/07 = (14.977,50 * 0,06 * 2) / 360 =
Inters al 06/07= ( 1.958,00 * 0,06 * 1) 1360 =
Inters al 07/07= ( 6.650,95 * 0,06 * 2) /360 =
Inters al 09/07= (16.635,95 * 0,06 * 2) / 360 =
Inters ai 11/07= (18.932,50 * 0,06 * 4) / 360 =
Inters al 15/07= ( 1406,25 * 0,06 * 7) / 360 =
Inters al 22/07= ( 404,75 * 0,06 * 9) / 360 =
Sumatora total inters correspondiente al mes de julio
2.
INTERES
4,99
0,33
2,22
5,54
12,62
1,64
0,61
27.95
MTODO DE FACTORES (sobre movimiento capital)

r
,
C apital * tasa de in t ers * tiempo
nteres =
360
Para aplicar el capital en la presente frmula se considera el movimiento capital realizado
en una fecha, tomando en cuenta que si es una operacin de depsito o registro al DEBE,
lleva un signo positivo, sin embargo, si se tratase de un retiro o una apropiacin al HABER,
debe respetarse el signo negativo.
Para el clculo de los das, se establece una simple diferencia desde el da de la operacin
hasta ei ltimo da del mes del perodo al cual se calcula los intereses, ejemplo:
FECHA
04/07
DIFERENCIA CE DAS
31 - 4 = 27
27
06/07
31 - 6 = 25
25
07/07
31 - 7 = 24
24
09/07
31 - 9 = 22
22
11/07
3 1 -1 1 =2 0
20
15/07
3 1 - 1 5 = 16
16
22/07
31 - 2 2 = 9
DAS
31/07
Solucin:
Inters = (1 * tasa de inters * das de aplicacin) / 360 = FACTOR * Movimiento de capital
FORMULA
inters al 04/07 = ( 1 * 0,06 * 27) / 360 =
Inters al 06/07 = (1 * 0,06 * 25) / 360 =
Inters ai 07/07 = ( 1 * 0,06 * 24) / 360 =
Inters al 09/07 = ( 1 * 0,06 * 22) / 360 =
Inters al 11/07 = ( 1 * 0,06 * 20) / 360 =
Inters ai 15/07 = ( 1 * 0,06 * 16) / 360 =
Inters al 22/07 = ( 1 * 0,06 * 9 ) / 360 =
Sumatoria
total
inters
correspondiente al mes de julio
Jos A ram ayo C.
FACTOR
0.00450000
0,00416667
0,00400000
0,00366667
0,00333333
0,00266667
0,00150000
MOVIMIENTO
14.977,50
(13.019,50)
4.692,95
9.985,00
2.296,55
(17.526,25)
(1.001,50)
309,50
INTERS
67,40
(54,25)
18,77
36,61
7,66
(46,74)
(1,50)
27.95
P g.- 0-
CONTABILIDAD interm edia
3.
MTODO DE NUMERALES (sobre saldo capital).

Interes
Sumatoria Capital numerales*tasa de inters

------------ ~
=--------------------------------360
Tome nota que, para aplicar el capital en la presente frmula se considera el saldo capital al
finalizar el da.
Para el clculo de los das, al igual que para el mtodo directo, se establece una simple
diferencia desde el da de la operacin hasta la siguiente operacin o movimiento contable,
ejemplo:
D IA S
D IF E R E N C IA D E D IA S
FECHA
04/0 7
6 -4
= 2
06 / 0 7
7 -6
= 1
0 7/0 7
9 -7
= 2
1 1 -9 = 2
09/07
11/07
15-11
=4
15/07
2 2 -1 5 = 7
22/07
31-22 =
31/0 7
Solucin:
y.:\.....vi.. * \; 1,J:i
f e c h a ;
g g illlp T A L L E
04/07
Apert. Caja ahorro
06/07
Retiro de efectivo
(issili^
-**L*'**
DEBE U$
ITF
S$
es1;
2 2 ,5 0
1 3 .0 0 0 ,0 0
HABER
: S $
1 5 .0 0 0 ,0 0
1 9 ,5 0
SLDO
ICPS-'''
US$
(numerales)
NUM ERALES
2 9 .9 5 5 ,0 0
1 4 .9 7 7 ,5 0
1 ,9 5 8 ,0 0
1 ,9 5 8 ,0 0
6 .6 5 0 ,9 5
1 3 .3 0 1 ,9 0
07/07
7 ,0 5
4 .7 0 0 ,0 0
09/07
1 5 ,0 0
1 0 .0 0 0 ,0 0
1 6 .6 3 5 ,9 5
3 3 .2 7 1 ,9 0
1 1/07
3 ,4 5
2 .3 0 0 ,0 0
1 8 .9 3 2 ,5 0
7 5 .7 3 0 ,0 0
1 5/0 7
Retiro de efectivo
1 7 .5 0 0 ,0 0
1 .4 0 6 ,2 5
9 .8 4 3 ,7 5
1 .0 0 0 ,0 0
4 0 4 ,7 5
3 .6 4 2 ,7 5
22/07
Retiro de efectivo
31/07
Saldo final
31/07
Capitalizacin
3 1 .5 0 0 ,0 0
2 6 ,2 5
1 ,5 0
0 ,0 0
0 ,0 0
404,75
0 ,0 4
2 7 ,9 5
4 3 2 .6 6
9 5 ,2 9
3 2 .0 2 7 ,9 5
4 3 2 .6 6
A 2*7 7 0 7
OA
Inters = (Sumatoria nmeros * tasa de inters) / 360

Inters = (167.703,30 * 0,06) / 360 = 27.95
Jos Aramayo C.
P g .- 1 1 -
Ejercicio 1
(Depsitos a plazo fijo)
La Empresa de servicios "El Contador S.R.L., decide mantener la utilizacin de sus recursos a
travs de inversiones a corto plazo colocndolo en Depsito a Plazo Fijo M/E de acuerdo a lo
estipulado en el Certificado de Depsito a Plazo Fijo detallado a continuacin:
Tipo de Operacin:
Entidad Emisora:
Fecha de Depsito:
Importe depositado:
Forma de depsito:
Plazo:
Tasa de inters:
Depsito Plazo fijo

Cooperativa de ahorro y crdito abierta San Joaqun Ltda.
515
8 de Junio (tipo de cambio 7,28)
US$ 20.000.Emisin de un cheque N 12121 Banco Sol M/E
90 das
?
4,50% anual
Se pide:
La devolucin se la realiza con traspaso a la cuenta de caja de ahorro de la misma
entidad financiera sobre el capital e intereses generados a vencimiento (tipo de
cambio 7,09).
Ejercicio 2
(Depsitos a plazo fijo)
La Empresa de servicios "El arquitecto S.R.L., decide mantener la utilizacin de sus recursos a
travs de inversiones a corto plazo colocndolo en Depsito a Plazo Fijo M/E de acuerdo a las
condiciones estipuladas en el Certificado de Depsito a Plazo Fijo detallados a continuacin:
Tipo de Operacin:
Entidad Emisora:
Fecha de Depsito:
Importe depositado:
Forma de depsito:
Plazo:
Tasa de inters:
Depsito Plazo fijo

Cooperativa Integral de Servicios Cochabamba Ltda.
8188
6 de diciembre del presente ao (tipo de cambio 7,07)
US$ 37.000.Emisin de un cheque N 0014 BancoUnin M/E
60 das
?
3,75% anual
Se pide:
Considere el registro del devengado al 31 de diciembre del presente ao (tipo de
cambio 7,03)
La devolucin se la realiza con traspaso a la cuenta de caja de ahorro de la misma
entidad financiera sobre el capital e intereses generados a vencimiento (tipo de
cambio 7,01).
Jos Aram ayo C.
Pag.- 12 -
Ejercicio 3
(Caja de Ahorros)
La Empresa Comercial Antorcha de Oro Ltda., decide mantener la utilizacin de sus recursos
con apertura de una cuenta en caja de ahorro en moneda nacional en ei Fondo Financiero
Privado PRODEM S.A, por lo que realiz el siguiente movimiento por el mes de febrero de la
presente gestin.
03/02 Apertura de cuenta caja de ahorro Bs5.000.- con depsito de efectivo por
recaudaciones diarias de caja (tipo de cambio 7,04).
07/02 Retiro de efectivo con traspaso a cuenta corriente del mismo banco Bs3.000.- (tipo de
cambio 7,04).
09/02 Depsito en efectivo de las recaudaciones de caja por Bs4.700.- (tipo de cambio 7,03).
11/02 Depsito en efectivo de tas recaudaciones de caja por Bs8.000.- (tipo de cambio 7,03).
15/02 Retiro de efectivo Bs7.500 - (tipo de cambio 7,03).
27/02 Retiro de efectivo BslOOO.- con traspaso a Depsito a plazo fijo 90 das dela misma
entidad financiera (tipo de cambio 7,03).
SE PIDE:
o
o
Ejercicio 4
Efectuar la contabilizacin de las operaciones;

Clculo de intereses y capitalizacin mensual emitido en el extracto de caja de
ahorros tomando en cuenta una tasa pasiva bancaria del 4% anual (utilice el
clculo de los mtodos: directo, numerales y factores);
(Caja de Ahorros)
La Empresa Industrial Despus de Hoy Ltda., decide mantener la utilizacin de sus recursos
con apertura de una cuenta en caja de ahorro en moneda extranjera en el Banco Unin, por lo
que realiz el siguiente movimiento por el mes de junio de la presente gestin.
04/06 Apertura de cuenta caja de ahorro US$ 15.000.- con depsito de efectivo por
recaudaciones diarias de caja (tipo de cambio 7,02).
22/06 Retiro de efectivo US$ 6.500.- con traspaso a Depsito a plazo fijo M/E 60 das del
mismo banco (tipo de cambio 7,01).
SE PIDE:
o
o
o
Jos Aro m ayo C.
Efectuar la contabilizacin de las operaciones;

Conciliar partidas con el movimiento de caja de ahorros;
Clculo de intereses y capitalizacin mensual emitido en el extracto de caja de
ahorros tomando en cuenta una tasa pasiva bancaria del 3% anual (utilice el
clculo de los mtodos: directo, numerales y factores);
Ajustar contablemente partidas pendientes al 30/06 (tipo de cambio 7,00)
Pg.- 13 -
Estudio de Cuentas por

Cobrar - Exigib!
Cuentas pop Cobrar (pg. i)
Previsin para Cuentas Incobrables (pg. 3 )
Mtodos de Previsin (pg. 4 )
Castigo, Baja o Quebrando de Cuentas por
Cobrar (pg. 7 )
Anticipos al Personal (pg. 8 )
Prstamos al Personal (pg. 9 )
Intereses por Cobrar (pg. io)
Entregas con Cargo de Cuenta (pg. 12)
Crdito Fiscal IVA, I.U .E . (pg. 14)
Anticipo a Proveedores (pg. 16)
Documentos por Cobrar (pg. 18)
Documentos por Cobrar Descontados (pg. 20 )
Ejercicios Propuestos (pg. 24 )
Javier Aramayo Condori
CAPTULO V
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
(DERECHOS DE COBRO)
CUENTAS POR COBRAR
Es el conjunto de cuentas o partidas referidas al derecho de cobranza adquiridos por entrega de
bienes o prestacin de servicios contra terceros dentro de un perodo.
Conviene sealar que, para una mejor orden es importante se organice la clasificacin en dos
grupos:
1.
Cuentas por Cobrar Comerciales;
2.
Cuentas por Cobrar No Comerciales.

2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
Anticipos al personal
Prstamos al personal
Intereses por cobrar
Entregas con cargo de cuenta
Crdito fiscal IVA
lUE por compensar
Anticipo a proveedores
Por tanto la primera, encierra las cuentas pendientes de cobroque se realizarno convertirn en
efectivo en un corto plazo y que han sido generado poroperacionescorrientes de la empresa.
Esta cuenta registra el derecho de cobranza sin respaldo de un documento que certifique una
operacin, donde el deudor es favorecido por simple confianza o amistad.
Los cargos normales a esta cuenta son los crditos concedidos a los clientes en la venta de
bienes o servicios.
SE DEBITA:
>
>
>
>
Por el asiento inicial;

Por ventas efectuadas a crdito;
Por ia actualizacin de valor segn disposiciones legales;
Por ampliacin del plazo estipulado.
SE ACREDITA:
>
>
Por la cancelacin del deudor del total o pardal de la cuenta;

Por respaldo documentano posterior a la fecha de venta (letra de cambio, pagar);
CAPTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
CONTABIUDAD INTERMEDIA
>
>
Por el castigo de incobrables;

Por el asiento de cierre a fin de gestin.
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto de las cuentas pendientes de cobro.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
>
>
Todo documento de registro debe estar acompaado por un listado de deudores y fechas de
pago comprometidas;
pago comprometidas;
Debern disearse polticas para el otorgamiento de lneas de crdito;
Todo documento vencido debe significar otro tipo de control;
Las condiciones de cobranza debern ser acordes con las condiciones de mercado y el giro
de la entidad;
En caso de existir incumplimiento en el pago, se debe asumir polticas sobre el castigo de los
mismos.
OPERATIVA CONTABLE
Ejemplo en moneda nacional:
En la presente gestin, la empresa "Elejos S.A., se establecen las siguientes transacciones:
01 de noviembre, se vende mercaderas a simple crdito a 30 das al Sr. Narciso Chavarra por
Bs18.000.- segn factura No. 00154.
ijg;; --h a b e r :- ,~j
01/11/20XX
An 1
__
CUENTAS POR COBRAR
Cliente Sr. Narciso Chavarra
VENTAS
DBITO FISCAL IVA
PAGAR
18-000,00
540,00
15.660,00
2.340,00
540,00
Venta de mercaderas segn factura N 00154.
Si al vencimiento del plazo (30 de noviembre) el Sr. Narciso Chavarra cancela el total de su
deuda, el registro corresponder:
^FE C H A S ;
30/11/20XX
DETALLE
DEBE
HABER
............ ... AQ 2 ___________________

CUENTAS POR COBRAR
Cliente Sr. Narciso Chavarra
18.000,00
18.0000,00
Cancelacin total de la deuda generada a la fecha.
Ejem plo en moneda extranjera:

La Empresa Impulso S.R.L., presenta la siguiente informacin:
01 de mayo, se vende mercaderas a simple crdito a 60 das a la empresa El Salar de Uyuni
S.R.L. por USD. 8.000.- segn factura No. 007654. Tipo de Cambio a la fecha 7,40.
Jos A ram ayo C.
Pg.-2-

FECHAS
CAPTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIRLE
DETALLE
01/05/2XX
AD 1
CUENTAS POR C OBRAR M/E
Cliente UEJ Salar de Uvunr S.R.L

VENTAS
DBITO FISCAL IVA
PAGAR
59.200,00
1.776,00
51.504.00
7.696.00
1.776.00
Por venta de mercaderas segn factura N 007654.
Supongamos que a! vencimiento, nuestro cliente la Empresa El Salar de Uyuni S.R.L., slo
cancela el 50% de lo acordado. Tipo de Cambio a la fecha 7,22. Considerando que la variacin
del tipo de cambio afecta la transaccin, realizaremos la actualizacin, para posteriormente
efectuar el registro a valor actual del cobro.
FECHAS i;
30/06/20XX
* j v- r -scy- 'I' " Ir-
HABER
DETALLE
1.440,00
1.440,00
CUENTAS POR COBRAR M/E
Cliente El Salar de Uyuni S.R.L.
Actualizacin de valor de cuentas por cobrar a la

fecha s/g variaciones en tipo de cambio (7,40 a
7,22).
30/06/20XX
CUENTAS POR COBRAR M/E
28.880,00
28.880,00
Cliente El Salar de Uyuni S.R.L.
Cobro del 50% de empresa EL SALAR DE UYUNI

S.R.L. (USD. 8.000.- *50% = 4.000.- * 7,22)._______
Como efecto de estas no cancelaciones dentro de una gestin, se tiene que tomar algunas
previsiones de incobrabilidad en procura de no acumular o afectar ciertos castigos (cuenta de
gasto) a un solo perodo determinado.
Prever significa evitar algo que sabemos pueda ocurrir a futuro originadas como contingencias en
cobros a deudores, originando de esta manera un cargo a resultados.
Esta cuenta normalmente presenta un saldo acreedor (pasivo de reserva de operacin), sin
embargo, solo para efectos de una mejor exposicin se presenta en el Balance General como un
activo de deduccin de las Cuentas por Cobrar.
Su objetivo es generar una reserva contable que permita cubrir en el futuro posibles prdidas
(fallecimiento del cliente, insolvencia, pocas garantas del crdito, etc.) en la recuperacin de
crditos.
SE DEBITA:
>
>
Por la baja o castigo de cuentas por cobrar

Por asiento de cierre a fin de gestin
SE ACREDITA:
>
>
Por el asiento inicial

Por la previsin constituida en el perodo
Jos A ram ayo C.
Pg.-3-
SALDO:
Su saldo normal es acreedor y representa el monto previsionado de las cuentas pendientes de
cobro a una determinada fecha.
CONTROL INTERNO:
> Toda estimacin de clculo sobre las previsiones amerita un estudio sobre las bases que se
consideran (Legislacin Boliviana - D.S. N 24051 de fecha 29/06/95, Porcentaje sobre
ventas a crdito, Porcentaje sobre saldo de cuentas por cobrar y clasificacin de cuentas por
cobrar por antigedad de saldos).
> Se debe controlar sus valores considerados como histricos.
> En caso de existir incumplimiento en el pago, se debe asumir polticas sobre el castigo de los
mismos.
MTODOSDE PREVISIN
De acuerdo a polticas empresariales, se pueden utilizar diferentes mtodos de previsin a
saber:
a)
b)
c)
d)
Legislacin Boliviana (D.S. N 24051)

Porcentaje sobre ventas a crdito
Porcentaje sobre saldos de cuentas por cobrar
Clasificacin por antigedad de saldos de cuentas por cobrar
a) LEGISLACIN BOLIVIANA
De acuerdo con lo estipulado al D.S. N 24051 de 29/06/95, se debe considerar lo
siguiente:
a.1.)
Todas la operaciones sean producto del giro propio de la empresa
a.2.)
Que dichas operaciones sean justificables, reales y documentados con saldos

de la cuenta de las tres ltimas gestiones, dividido entre la suma de los
quebrantos o prdidas reales producidos de las tres ltimas gestiones
multiplicada por 100%. La aplicacin de esta resultante ser multiplicada por el
monto del saldo existente al finalizar el perodo.
De considerar un perodo menor a las tres ltimas gestiones, deber ajustarse a
la cantidad de perodos existentes y reales.
Veamos la demostracin de la descripcin anterior a travs de un ejercicio prctico para

la empresa LIBERTAD S.A.:
Datos:
a) Los saldos de las cuentas por cobrar por las gestiones: 2005, 2006, 2007 y 2008 son
Bsl 6.000.-, Bs14.000.-, Bs13.461,50 y Bs10.800.b) Los quebrantos ocurridos en las tres ltimas gestiones corresponden a:
Bs800.- Bs650.- y Bs450.c)
Jos A ram a yo C.
La previsin preliminar (antes de ajuste) al 31/12/2008 alcanza a Bs480.-
Pg.-4-
CAPTULO V: ESTUDIO. DE LAS CUENTAS DEL EXiGiBLE
Desarrollo:
HOJA DE TRABAJO FARA LA DETERMINACIN DEL PORCENTAJE PROMEDIO
Saldo d cuentas por cobrar al -
Ao
2006
2007
2008
Quebrantos producidos
14.000,00
13.661,50
10.800,00
800,00
650,00
450,00
v
(a)
oo,qo
ft.
.
(o) * ,
sumatoria de los quebrantos producidos
* , nn
%Pr omedio =
* 100 = --------------- ------- ----------------------- * 100
(b)
sumatoria de los saldos en cuentas p o r cobrar
1.900
% Pr omedio = *100 = 4,94%
38.461,50
Previsin Necesaria = Bs10.800.- *4,94% = 533,52
533,52
480,00
53,52
Previsin Necesaria
( - ) Previsin Preliminar
(SOBRANTE); FALTANTE EN PREVISION
.-r..'ri."y
31/12/2008
nE xm JE:
AA1
i; :
PARA
HABER
DEBE :
53,52
P R D ID A E N C U E N T A S IN C O B R A B L E S
PREVISION
INCOBRABLES
CUENTAS
53.52
Ajuste de la previsin necesaria al 31de diciembre,

segn hoja de trabajo adjunto.___________________
b) PORCENTAJE SOBRE VENTAS A CRDITO

Su aplicacin est basada exclusivamente sobre las ventas a crdito debido a que estas
ventas son origen de las cuentas incobrables, aplicando una estimacin de porcentaje de
previsin (sujeta a datos estadsticos de gestiones pasadas). Los datos calculados de las
previsiones por cada una de las gestiones son acumulativos hasta su aplicacin de las
cuentas irrecuperables.
La demostracin de la descripcin anterior la efectuaremos a travs de un ejercicio
prctico:
Datos:
Las ventas a crdito por las gestiones 2007 y 2008 son Bs360.000 - y Bs240.000.- y se
estima un porcentaje de ventas a crdito del 2,5%
Desarrollo:
A
A
lO
2007
2008
Totales acumulados
Jos A ra m a yo C.
Ventas a crdito en Bs
(a)
360.000,00
240.000,00
600.000,00
Porcentaje estimacin
de previsin (b)
2,50 %
2,50 %
Previsin calculada
(c) = (a) * (b)
9.000,00
6.000,00
:
15.000,00
Pg.-5-
CAMULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXG8LE
^C H A S^
31/12/2007
AA 1
PRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES
PREVISION
INCOBRABLES
31/12/2008
PARA
9.000.00
CUENTAS
9.000.00
Registro previsin de cuentas incobrables por la

gestin con un porcentaje del 2,5% sobre ventas a
crdito.
.
.......
................ , A A A ... ........... .. . .
PREVISION
INCOBRABLES
PARA
8.000.00
CUENTAS
6.000.00

gestin con un porcentaje del 2,5% sobre ventas a
crdito.
c) PORCENTAJE SOBRE SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR

Consiste en aplicar un porcentaje estimativo sobre datos estadsticos sobre el saldo de
las cuentas por cobrar, dichos clculos de previsin no son acumulativos.
La demostracin de la descripcin anterior la efectuaremos a travs de un ejercicio
prctico:
Datos:
El saldo de Cuentas por cobrar por la gestin 2008 es Bs460.320.- estimndose un
porcentaje del 2%.
La previsin para cuentas incobrables antes de ajuste es Bs10.745.Desarrollo:
Previsin necesaria = Bs460.320.- * 2% = 9.206,40
9.206,40
10.745,00
1.538,60
Previsin Necesaria
( - ) Previsin Preliminar
(SOBRANTE); FALTANTE EN PREVISIN
FECHAS
31/12/2008
g g f
DETALLE
, ,
j ......... ..... , .
HABER
PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
OTROS INGRESOS
1.538,60
1.538,60

gestin con un porcentaje del 2% sobre saldos de
cuentas por cobrar.
d) CLASIFICACIN POR ANTIGEDAD DE SALDOS EN CUENTAS POR COBRAR

La aplicacin de este mtodo consiste en el movimiento de los saldos de las cuentas por
cobrar, personalizando de acuerdo a su antigedad de compromiso de pago, donde se
calcula en funcin a una estimacin adecuando a una estratificacin de fechas siendo
que a mayor tiempo vencido, corresponde un mayor riesgo, por tanto, un mayor
porcentaje de estimacin de recuperacin.
Jos Aram ayo C.
Pg.--
Datos:
Se cuenta con la informacin del movimiento de cuentas por cobrar del perodo de
acuerdo a su retraso o tiempo en mora:
HOJA DE TRABAJO POR ANTIGEDAD DE SALDOS EN CUENTAS POR COBRAR
(Practicado al 31 de diciembre de 200X)
______________
Expresado en Bolivianos_________________________
CLIENTES
Domingo Domnguez
Cinthya Velsquez
Jimena Sianiz
Lilian Gutirrez
Juan Chuquimia
Fidel Castro
Libertad Lamarque
EMPETROL S.A.
INCOS 3
TRANS. POTOS
TOTALES
% DE ESTIMACION
PREVISIN NECESARIA
FECHAS
31/12/200X
CRDITOS
NORMALES
VENTAS A
CRDITO
10.000,00
4.500,00
3.200,00
650,00
7.800,00
32.000,00
18.000,00
6.725,00
1.825,00
325,00
85.025,00
5.000,00
4.500,00
1.800,00
300.00
1.800,00
1.200,00
25,00
14.625,00
CRDITOS CON RETRASO DE:

181 das o
121-180
6 1 -1 2 0
ms
das
das
2.000,00
3.000,00
1 -6 0 das
1.400,00
350,00
800,00
25.000,00
1.800,00
10.000,00
1.000,00
300,00
31.900,00
3%
957*00
800,00
25,00
18.225,00
20%
3.645,00
1i
................
------
PARA
16.350,00
50%
8.175
3.925,00
100%
3.925,00
HABER
----16.702,00

PREVISION
INCOBRABLES
1.000,00
200,00
2.200,00
525,00
DEBE
DETALLE
---------------- --- rAt Ma
5.000,00
4.000,00
5.000,00
6.000,00
CUENTAS
16.702,00
Registro previsin de cuentas incobrables por ia

gestin de acuerdo a a antigedad de safdos
existentes en cuentas por cobrar.
CASTIGO, BAJA O QUEBRANTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

La finalidad de la previsin es estimar porcentajes o formas de clculo, que nos permitan
gradualmente tener establecido un monto determinado para cubrir posibles prdidas en la
recuperacin de crditos que no afecte en forma significativa a los perodos donde son
considerados como baja o castigos definitivos de las cuentas por cobrar.
De considerarse una cuenta irrecuperable y mantener previsionado su importe, se deber utilizar
dicho monto. Ejemplo, el asiento contable correspondiente se mostrar de la siguiente manera
para una baja de Bs3.250.-:
FECHAS
31/12/200X
DETALLE
HABER
AA *1
PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES
CUENTAS POR COBRAR

Registro baja de cuentas por cobrar por la gestin de
acuerdo a la provisin existente en cuentas por
cobrar.
I Jos Aramayo C
DEBE
3.250,00
3.250,00
Pg.-7-
ANTICIPOS AL PERSONAL
Esta cuenta registra el derecho de cobranza efectuada al personal como producto generalmente
de prstamos en efectivo (puede presentarse ocasionalmente en especi), frente al compromiso
de descuento de su haber mensual. Et control solo se llevar con el personal activo en la
empresa, lo contrario ser utilizar la cuenta de registro cuentas por cobrar.
SE DEBITA:
>
>
Por la entrega en efectivo o especie

Por ampliacin del plazo estipulado
SE ACREDITA:
>
>
Por el descuento de planilla del total anticipado

SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto de las cuentas que se mantiene con el personal
pendientes de cobro.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
Todo anticipo no debe sobrepasar un lmite considerado al 30%de su haber mensual

Debe ponerse como fechas de desembolso la primera quincenadei mes.Sujeto a discusin y
por motivos considerables puede anticiparse su pago.
No debe otorgarse anticipos de sueldos al personal que mantenga otro tipo de obligaciones
(econmicas) con la empresa.
Veamos un caso prctico sobre la entrega de anticipo al personal al Sr. Pablo Manzoni por
Bs1.500.- en fecha 14/07/200X con giro de cheque N 125 del Banco Mercantil Santa Cruz. El
total de la planilla de sueldos correspondiente af mes de julio alcanza a Bs18.325.FECHAS
14/07/200X
DETALLE
......A.n -i
....... ......... ........
BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ
Anticipo de sueldos al Sr. Pablo Manzoni con chq. N
125, segn planilla de anticipos adjunto.
debe
HABER
1.500,00
1500,00
Como la forma de retorno a la empresa de estos anticipos al personal, es la utilizacin o empleo

de mano de obra (sueldos y salarios) a fin de mes el registro como descuento o devolucin de
anticipos al personal al Sr. Pablo Manzoni por Bsl.500.- ser.
FECHAS
31/07/200X
Jos Aramayo C.
DETALLE
ah ?
SUELDOS Y SALARIOS
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
Provisin de sueldos correspondientes al mes de
julio del presente ao>, segn planilla de sueldos
adjunto.
DEBE
HABER
18.325,00
14.534,38
1.500,00
2.290,62
Pag.-8-
CAPTULO
V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
PRSTAMOS AL PERSONAL
Esta cuenta registra el derecho de cobranza efectuada al personal como producto generalmente
de prstamos en efectivo, frente al compromiso de descuento de su haber mensual o pagos en
efectivo en un tiempo estipulado generalmente mayor a un mes como compromiso entre las
partes interesadas.
SE DEBITA:
>
>
>
Por el prstamo en efectivo

Por ampliacin del plazo estipulado
Por la actualizacin de valor (s el prstamo fuese otorgado en moneda extranjera)
SE ACREDITA:
>
>
Por la cancelacin (en efectivo o descuento de planilla) parcial

o total de su
cuenta
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto de las cuentas que se mantiene con el personal
pendientes de cobro.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
Debern implementarse slidas polticas y por escrito, para autorizar prstamos a

empleados.
Todo prstamo deber ser justificado y sujeto a discusiones en cuanto a plazo, tiempo y
forma de pago estipuladas en un documento interno.
No debe convertirse en una operacin corriente de la empresa.
No debe otorgarse prstamos al personal que mantenga otro tipo de obligaciones
(econmicas) con la empresa.
Veamos un caso prctico sobre prstamos al personal entregados a la Sra. Maria Robles por
Bs12.000.- en fecha 01/07/200X con giro de cheque N 145 del Banco Mercantil Santa Cruz,
pagaderos en cuatro meses de cuotas iguales (Bs3.000.-) con descuento de planilla.
FECHAS
G1/07/200X
____
DETALLE
AQ -]
BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ
DEBE
HABER
12.000,00
12.000,00
Registro prstamos ai personal Sra. Mara Robles

con chq. N 145 a cuenta descuento de planilla de
sueldos de los meses de julio, agosto, septiembre y
octubre, correspondiendo cada cuota de Bs3.750.-,
segn contrato de prstamo adjuntoi
De acuerdo a lo convenido, la forma de retorno a la empresa correspondiente al prstamo al

personal, es la utilizacin o empleo de mano de obra (sueldos y salarios) a fin de mes (de julio a
octubre) el registro como descuento o devolucin de prstamo al personal al Sra. Maria Robles
corresponder por Bs3.000.Ejemplo: Si el total de la planilla de sueldos correspondiente al mes de julio alcanza a Bs25.400.-
Jos A ram ayo C.
Pg.-9-
CArTLO
V; ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
FECHAS
HABER
...
31/07/200X
..........
-j
S U E L D O S Y S A L A R IO S
2 5 .4 0 0 ,0 0
S U E L D O S Y S A L A R IO S P O R P A G A R
1 9 .2 2 5 .0 0
3.000,00
A P O R T E S Y R E T E N C IO N E S P O R P A G A R
3 . 1 7 5 ,0 0
Provisin de sueldos correspondientes a/ mes de

julio del presente, segn planilla de sueldos adjunto.
Nota: Las siguientes transacciones correspondientes a los meses de agosto, septiembre y

octubre sern similares hasta lograr la devolucin del monto prestado. Por consiguiente, los
registros contables tambin correspondern como el ejemplo anterior.
Esta cuenta registra el derecho de cobranza que se puedan devengar, como intereses ganados
pero no cobrados de operaciones provenientes con instituciones financieras (caja de ahorro,
depsitos a plazo fijo, intereses por manejo en cuenta corriente) o con particulares (documentos
por cobrar, cuentas por cobrar, prstamos al personal).
SE DEBITA:
> Por el registro de intereses a un periodo establecido
> Por la actualizacin de valor en moneda extranjera
SE ACREDITA:
>
>
Por la cancelacin, abono, descuento de planilla parcial o total de lo calculado

SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto de los intereses calculados pendientes de
cobro.
CONTROL INTERNO:
>
>
Toda operacin que genere intereses debe ser sujeto de registro dentro del perodo que
corresponda
En operaciones con personas particulares, se deben tomar acciones y polticas sobre tasas
de aplicacin.
Veamos a travs de un ejercicio prctico para comprender la tratativa de Intereses por cobrar
que quedan pendientes de cobro a fin de gestin para la Empresa de servicios "DLM S.R.L.,
quienes deciden mantener la utilizacin de sus recursos a travs de inversiones a corto plazo
colocndolo en Depsito a Plazo Fijo M/E de acuerdo a lo estipulado en el Certificado de
Depsito a Plazo Fijo detallado a continuacin:
Datos:
Tipo de Operacin:
Entidad Emisora:
Fecha de Depsito:
Importe depositado:
Forma de depsito:
Jos Aram oyo C.
Depsito Plazo fijo

Cooperativa INPROBOL Ltda.
8188
20 de diciembre (tipo de cambio 7,07)

USD. 10.000.En efectivo
Pag.-10-
CAPTULO
Plazo:
Tasa de inters:
90 das
20 de marzo
8,50% anual
Se pide:
Considere el registro del devengado ai 31 de diciembre (tipo de cambio 7,05)
11 das
79djas
20/12/XX
20/03/X1
31/12/XX
Diciembre (31 - 20)
11 dasj_
Enero
Febrero
Marzo____________
Total das DPF
31 das^
28 das L
79 das corresponden la gestin siguiente
20 d?asJ2Q de marzo = fecha de vencimiento)
11 das corresponden a la primera gestin
Desarrollo:
HABER
JDIULE
20/12/200X
AD 1
DEPSITOS A PLAZO FIJO
70.700,00
70.700,00
Depsito a plazo fijo de USD. 10.000,. a 7,(77 la

operacin fue realizada en efectivo.
31/12/200X
--------------AA 1 -------------------------------DIFERENCIA DE CAMBIO

DEPSITOS A PLAZO FIJO MIE
200,00
200,00
Ajuste variacin de tipos de cambio de 7,07 a 7,05

para USDl 10.000>
31/12/200X
---------------------
AA2 ---------------- ---------- -----183,09
INTERESES POR COBRAR MIE
183,09
INTERESES GANADOS
Por intereses ganados en 11 das correspondientes

a la gestin por el depsito a plazo fijo de USD.
10.000 - a te. 7,05.
Los intereses al 31/12/XX se calcularn y devengaran por 1 das.

Inters = (capital * tasa de inters * das de aplicacin) / 360
Inters = (10.000.- * 8,50% * 11) / 360 = 25,97 * 7,05 = 183,09
ENTREGAS CON CARGO DE CUENTA
*;~7:I
Esta cuenta registra todas las partidas que han sido desembolsadas a favor de algn personero
de la empresa para compras o gastos (a favor final de la entidad) de los cules se desconoce el
importe final y est sujeta a una rendicin de cuentas por un perodo determinado.
SE DEBITA:
>
>
Por la entrega (desembolso) a favor del personero

Por la actualizacin de valor en moneda extranjera
Jos A ra m a yo C.
Pag.-11-
CAPTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS
DEL EXIGIBLE
SE ACREDITA:
>
>
Por el descargo mediante rendicin de cuentas parcial o total de lo asignado

SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto de los desembolsos pendientes sin descargo a
la fecha.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
Todo desembolso debe ser debidamente justificado.

Su descargo ser con documentacin de respaldo.
No se aceptar la circulacin de estos fondos por un tiempo estimado mayor a los quince
das.
El ejercicio prctico a continuacin nos dar una pauta mejor sobre el movimiento de esta cuenta.
En fecha 10 de mayo de la presente gestin, se entrega fondos a favor de la Sra. Rita Bentez
Valdez (Administradora) por Bs8.000 - cot giro de cheque N 645 del Banco Unin para cubrir
gastos de publicidad en dos empresas televisivas por lanzamiento de nuevo producto de la
Empresa FLOR DEL CAMPO S.A.
.-FECHAS
10/05/2Q0X
&
--------------------------- AD 1 ---------------------- --------ENTREGAS CON CARGO DE CUENTA
BANCO UNION
R> J i
8.000,00
8.000,00
Entrega de fondos para gastos de publicidad a favor

de la Sral Rita Bentez Valdez segn recibo adjunto.
En fecha 17 de mayo la Sra. Rita Bentez Valdez (Administradora) de acuerdo a la rendicin de

cuentas detallada y presentada a continuacin, amerita al siguiente registro contable:
OPERATIVA CONTABLE
FECHAS
17/05/200X
DEBE |S '.
k S S m im lB S i D E i m
"
...................
1"
" " T" /AH

\ U
mm-mn
__
HABER
n ! nr, illa-------------
BANCO UNIN
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
CRDITO FISCAL IVA
ENTREGAS CON CARGO DE CUENTA
280,00
8.456,40
1.263,60
10.000,00
Registro rendicin de fondos utilizados para gastos

de publicidad entregados a favor de la Sra. Rita
Bentez segn formulario y papeleta de depsito
adjunto.
Jos Aramayo C.
Pag.-12-
CAPTULO
FORMULARIO DE RENDICIN DE FONDOS
NOMBRE Y APELLIDO:
Rita Bentez Valdez
FIRMA:.
CONCEPTO: Asignacin fondos para gastos de publicidad en Canal 4 ATS y Canal 5 Bolivisin
por lanzamiento de nuevo producto.
MONTO ASIGNADO CON CARGO A RENDICIN (Cpte.:
RENDICIN PARCIAL DE FONDOS:
Fecha: 10/05K00X
10. 000,00
0,00
10.000,00
RENDICIN TOTAL DE FONDOS:

SALDO PENDIENTE:
0,00
DETALLE DE GASTOS REALIZADOS:
IMPORTE EN
Re i- : : y
14/05/200X
16/05/200X
17/05/200X
Contratacin de publicidad en Canal 4

ATB. 4 pases danos en Noticiero
central de 13:30 a 14:30. Importe
Fact. OXV5GR3-QQ215
mensual USD. 500.- (te. 8,10).
4.050,00
Contratacin de publicidad en Canal 5

BOLIVISIN 10 pases diarios en el
programa Siempre Sbado de 13:00 a
14:30. importe mensual USD. 700.Fact. CC1DLMD1-1425
(t c. 8,10)
5.670,00
Depsito Bancario en cuenta corriente

Papeleta de depsito
dei Banco Unin M/N
280,00
10.000,00
TOTAL
OBSERVACIONES:
REVISADO POR:
Jos A ram ayo C.
Pg.-13-
Esta cuenta registra todas las partidas pendientes a favor de la empresa por recuperar con el
fisco (Estado).
El origen de la cuenta se presenta por costo o gasto causado en el que se consigne el Impuesto
al Valor Agregado repercutido por el proveedor de bienes o servicios a travs de una factura,
nota fiscal o documento equivalente.
Su forma de control mensual tambin est regido a travs de un libro de COMPRAS IVA (manual
o computarizado) debidamente notariado.
SE DEBITA:
>
>
Por el cargo del costo o gasto con respaldo de una nota fiscal a favor de la entidad
Por la actualizacin de valor con relacin a las variaciones de las unidades de fomento a la
vivienda de los ltimos das hbiles del mes actual en relacin al del mes anterior (slo s se
tiene saldo a favor del contribuyente en perodos anteriores).
SE ACREDITA:
>
>
Por el descargo o compensacin con el dbito fiscal

SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto del crdito sujeto a compensacin en perodos
futuros.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
Todo pago por compra de bienes y servicios, debe ser respaldado por una nota fiscal que
cumpla todos los requisitos exigidos de acuerdo a Ley.
Su registro permitir un mayor control impositivo.
Debido a la presentacin de la declaracin jurada en perodos fiscales, las personas
responsables de su control debern contemplar algunas consideraciones especficas.
Veamos el comportamiento de la cuenta:

Datos:
Perodo Junio/200X UFV. 1.058478

13% sobre Ventas facturadas en el perodo Bs1.456.- (registro provisionado)
3% sobre Ventas facturadas en el perodo Bs336.- (registro provisionado)
13% sobre Compras y gastos en el perodo Bs800.- (registro provisionado)
Saldo a favor perodo anterior Bs300.- (s/g formulario 200 IVA) UFV 1,055475
Desarrollo:
Actualizacin del crdito fiscal perodo anterior (Bs300/1,058478)*1.055475 = Bs0,85
I Jos /Aramayo C
Pg.-4-
CAPTULO V: ESTUDIO DE LAS
-' i* Hjjjjlfc * - 1
C U EN TA S
FECH AS;
13/07/200X
AD 1
CUENTAS DEL EXIGIBLE
HABER
DEBE
______ -_______
CREDITO FISCAL IVA

MANTENIMIENTO DE VALOR
0,85
0,85
Actualizacin de valor del crdito fiscal de Bs300.~

segn variaciones de las Unidades de Fomento a la
Vivienda.
13/07/200X
_ ____ a d ^ .......
DBITO FISCAL VA
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
DIFERENCIA POR REDONDEO
CREDITO FISCAL IVA
1.456,00
336,00
0,15
1.100,85
691,00
Cancelacin de impuestos IVA (,fonn.200) e IT (form.

400) provisionados por el periodo Junio/200X.
IMPUESTO SOBRE LAS UTIL!DADES DE LAS EMPRESASPORCOMPENSAR

Esta cuenta registra todas las partidas pendientes a favor de la empresa por compensar con el
impuesto a las transacciones (nicamente) utilizado durante un perodo fiscal (ao) a partir del
mes siguiente a la cancelacin efectiva de dicho impuesto (I.U.E.).
El origen o la base de clculo estn en funcin a la determinacin de una Utilidad Fiscal en un
25%.
SE DEBITA:
>
Por la provisin del impuesto a fin de gestin
SE ACREDITA:
>
>
>
Por el descargo o compensacin con el Impuesto a las transacciones a partir del siguiente
mes a la fecha de pago del impuesto (I.U.E.).
Por el registro al gasto del importe del I.U.E. pagado y no compensado en el ao de gestin.
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto pendiente sujeto a compensacin en perodos
futuros.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
Todo pago del impuesto se debe efectuar en funcin al cumplimiento de todos los requisitos
exigidos de acuerdo a Ley.
Su respaldo de pago se controlar por el formulario respectivo.
Su registro permitir un mayor control impositivo sobre el pago y su formadecompensacin.
Debido a la presentacin de la declaracin jurada en perodos fiscales (anuales), las
personas responsables de su control debern contemplar algunas consideraciones
especficas.
Veamos el comportamiento de la cuenta a travs de un ejercicio prctico tanto en su perodo de

pago como en sus compensaciones mensuales con el impuesto a las transacciones por pagar
(pendiente de pago).
Jos A ra m o yo C.
Pag.-/5-
CONTABILIDAD INTERMEDIA__________________________________
CAPfTVLOV:ESTUDIODELASCUENTAS DEL EXIGIBLE
Datos del perodo de abril.

Perodo de pago 14/abrl/200X
UFV's a fin de mes abril 1,045652
25% sobre Utilidad Fiscal Bs2.970.- (impuesto afas utilidades de las empresas)
Forma de pago giro de cheque N 661 del Banco Unin
13% sobre Ventas facturadas en el perodo BsO.
3% sobre Ventas facturadas en el perodo BsO.
13% sobre Compras y gastos en el perodo BsG.Datos del perodo de mayo:
UFV's a fin de mes mayo 1,055625
13% sobre Compras y gastos en el perodo Bs16.800.- (registro provisionado)

Desarrollo:
si FECHAS
14/04/200X
m W B A B E R ...- AD 1
I.U.E. POR COMPENSAR
BANCO UNIN
2.970,00
2.970,00
Cancelacin del impuesto a fas utilidades de las

empresas con chq. N 661 correspondiente a a
gestin anterior segn formulario adjunto.
31/05/200X
AD
DBITO FISCAL IVA

CRDITO FISCAL IVA
14.976,00
14.976,00
Compensacin de impuestos VA crdito y dbito

fiscal por el perodo mayo/200X.
Corresponde a continuacin la compensacin dei Impuesto a las Transacciones (IT) con el

impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) como sigue:
13/06/200X
HABER:
__
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR

f.U.E. POR COMPENSAR
3.456,00
2.970,00
458,00
Compensacin parcial del impuesto a fes utilidades

de las empresas por el perodo mayo/20X
ANTICIPO A PROVEEDORES
Esta cuenta registra todas las partidas pendientes a favor de la empresa que se hayan originado
con los proveedores como una forma de garanta de compra, basndose en unas condiciones de
entrega, plazo convenido y pago del saldo final.
SE DEBITA:
>
>
Por el pago parcial entregado al proveedor en garanta de compra (anticipo)

Por la actualizacin de valor con relacin al tipo de cambio.
SE ACREDITA:
>
>
Por el descargo por la entrega total del producto convenido como compra.
Jos A ram ayo C.
Pg.-l 6-
ti fl ti ti ti Vi ti tk t\Vv ti ti ti ti ti
m m m m m
CONJABIUDAD INTERMEDIA
CAPTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIRLE
SALDO:
Su saldo normal es deudor y representa el monto pendiente generado como anticipo por compras
como derecho de cobranza a los proveedores.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
>
>
>
Todo pago del anticipo, deber ser sujeto a polticas internas de la empresa en cuanto al
porcentaje del importe total de compra, puede ser accedido como anticipo.
Su giro por tratarse especialmente de importes relevantes, deber ser a travs de la
extensin del cheque a nombre del proveedor.
El anticipo deber estar seguido de un documento interno que asegure las condiciones
bsicas de la compra final (plazo, fecha de entrega, forma de pago del saldo, etc.).
Los anticipos debern estar autorizados por un funcionario responsable, o la persona
indicada para tal efecto.
Se deber analizar el tipo de proveedor por su naturaleza.
Vigilar que en la liquidacin final a los proveedores se amorticen los anticipos.
Se debe trabajar con la participacin de almacenes, quienes informarn al departamento de
contabilidad sobre las recepciones de mercaderas, materiales y otros.
Veamos a travs de un ejercicio prctico cual el movimiento de la cuenta.

Datos:
17 de abril, la Empresa BLACK S.R.L. dedicada al trabajo de imprenta, decide comprar
50.000 hojas de 80 grs., para impresin de libros, por un valor facturado de USD. 2.500.- Se
otorga un anticipo antes de entrega del 60%. Para la cancelacin del monto acordado, se
efecta con el giro del cheque 01805 del Banco BISA a nombre de la empresa EL
PAPELN S.A. (t.c. 8,08).
Al 27 de abril (t.c. 8,09), se recibe la mercadera pedida segn requerimiento de compra de
fecha 17/12/200X.
El 28 de abril (t.c. 8,10), se efecta el pago por el saldo adeudado girndose un cheque
01874 del Banco BISA.
OPERATIVA CONTABLE:
ilC H A il
17/04/200X
HABER
DEBE
D ETA LLE
AD 1 ---------------------ANTICIPO A PROVEEDORES M/E

CREDITO FISCAL IVA
IMPUESTO
A
LAS
FINANCIERAS
BANCO BISA M/E
BANCO BISA M/E
10.544,40
1.575,60
TRANSACCIONES
18,18
12. 120,00
18,18
Cancelacin del 60% a "EL PAPELON S.A. con chq.

N 01805. Total factura USD. 2.500.- por la compra
de 50.000 hojas de papel bond de 80 Grs. (t.c. 8,08)
27/04/20QX
--------------------------------AD2 ------------------------------ALMACENES
CRDITO FISCAL IVA
ANTICIPO A PROVEEDORES M/E
CUENTAS POR PAGAR M/E

17.595,75
1.051,70
10.544,40
8.090,00
13,05
Recepcin de mercaderas segn pedido de fecha

17/04/200X y actualizacin de variacin en tipo de
cambio de 8,08 a 8,09.________________________
Jos A ra m a yo C.
PQ.-17-
CAPTULO
FECHAS
DEBE
28/04/200X
------------------------------AD 3 CUENTAS POR PAGAR M/E

IMPUESTO
A
LAS
FINANCIERAS
BANCO BISA M/E
BANCO BISA M/E
HABER
8.090,00
10,00
TRANSACOPNFS
12,15
8. 100,00
12,15
Cancelacin del 40% sAJSD. 2.500.- pendiente de

fecha 17/04/200X. (t.c. 8,10)______________________
DOCUMENTOS POR COBRAR

Esta cuenta registra el derecho de cobranza a los clientes, respaldado por un documento que
certifique o garantice una operacin, as como, su retomo. Entre las ms conocidas y manejadas
en el mbito comercial en nuestro medio son: a) letras de cambio, b) pagar, c) etc.
a.
Letras de cambio, son documentos de compromiso de pago efectuada entre una persona
natural o jurdica (girado o deudor) con otra (gsador, acreedor o beneficiario) por una
cantidad de dinero de acuerdo a una de las siguientes modalidades de pago:
b.
A la vista, que significa que a sola vista o presentacin del documento, debe ser
cubierta la obligacin.
Nota: la presente modalidad, no sirve como documento de descuento.
A das vista, donde el clculo de la fecha de vencimiento se la efecta a partir
de la fecha de aceptacin del documento.
A das fecha, que corresponde el clculo de la fecha de vencimiento a partir de
la fecha de emisin o giro del documento.
A das fiia. consignndose ya en un acuerdo de partes la fecha de vencimiento.
Pagars, conocida tambin como promesa escrita de cancelar una suma de dinero
adeudado en un momento fijado (pactado). Una de las caractersticas principales de este
documento es que el giro siempre debe llevar una fecha de vencimiento o plazo fijo. De
igual forma pueden ser reconocidos en dicho documento el reconocimiento de intereses
corrientes y/o penales. De acuerdo a las garantas ofrecidas, estas pueden ser:
Simle, donde solo consigna la firma del deudor.

a
a
Con garanta personal, en el que existir necesariamente la firma de una tercera

persona en calidad de garante de la deuda.
Con garanta prendaria, en el cual el deudor se garantiza con bienes como ser:
muebles, televisores, vehculos, joyas, etc.
Con garanta hipotecaria, debiendo existir el respaldo hipotecario de un bien, por
ejemplo: inmueble, vehculos, etc.
Mixto, cuando exista la combinacin de cualquiera de las anteriores.
SE DEBITA:
>
>
>
>
Por el asiento inicial

Por ventas efectuadas a crdito con respaldo de un documento o ttulo valor
Por la actualizacin de valor segn disposiciones legales
Por ampliacin del plazo estipulado, con cambio de documento
SE ACREDITA:
>
Por la cancelacin del deudor del total o parcial de la cuenta
Jos A ram ayo C.
Pag.-18-
>
>
Por el castigo de ia deuda respectiva

SALDO;
Su saldo normal es deudor y representa el monto de los documentos pendientes de cobro.
CONTROL INTERNO:
>
>
>
>
pago para verificar en forma peridica saldos.
Se debe establecer polticas para recibir pagos parciales, as como sus reprogramaciones de
pago.
Los documentos expedidos deben ser nominativos a favor de la entidad.
Todo documento vencido debe significar otro tipo de control personalizado.
OPERATIVA CONTABLE
Ejemplo en moneda nacional:
14 de marzo, se vende mercaderas con respaldo de firma de una letra de cambio a 60 das al Sr.
Domingo Cspedes por Bs33.000.- segn factura No. 01805.
FECHAS
14/03/200X
___ __ A%
Q ] ___
Cliente Sr. Domingo Cspedes
VENTAS
DEBITO FISCAL (VA
PAGAR
- 'DEBE
HABER
33.000,00
990,00
28,710,00
4.290,00
990,00
Venta de mercaderas segn factura N 001805.
Considere los siguientes supuestos, si a fecha de vencimiento el Sr. Domingo Cspedes:

1.
Cancela el total de su deuda;
2.
No cancela la deuda y adems, en fecha 25 de mayo, se apertura un juicio por

recuperacin ocasionando gastos judiciales Bs185.- (cancelados con cheque N 220552
del Banco BISA).
Desarrollo 1, si cancela el total de la deuda, el registro contable ser:

FECHAS
12/05/200X
| J ' HABER
2
___
33.000,00
33.0000,00
Cancelacin total de la deuda generada a la fecha.
Desarrollo 2, si no cancela el importe adeudado, la entidad financiera exigir inmediatamente

el cumplimiento de la deuda. Para e! caso del ejemplo, adems, se exigir por gastos
judiciales Bs185-
Jos A ram ayo C.
Pg.-19-
FECHAS
13/05/200X
25/05/200X
CAPTULO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS D a EXIGIBLE
DEBE:
--------------:---------------- A D 2 DOCUMENTOS POR COBRAR VENCIDOS
tS
HABER
33.000.00
33.0000,00
Traspaso de crditos vigentes a vencidos por fa no

cancelacin de la deuda atanzada a fa fecha.
Ap 'i ___ ____
DOCUMENTOS POR COBRAR EN EJECUCIN
CUENTAS POR COBRAR
CRDITO FISCAL IVA
DOCUMENTOS POR COBRAR VENCIDOS
BANCO BISA
Traspaso a documentos en ejecucin y cancelacin
33.000.00
160,95
24,05
33.000,00
185,00
de gastos judiciales s/g chq. N 220552 Banco Bisa
DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS

De acuerdo a las particularidades especificadas en la letra de cambio, que es el nico documento
endosable a favor de terceros, que puede ser descontado en una entidad financiera o con
terceros, vale decir, que se puede hacer efectivo antes de la fecha de vencimiento para lo cual
reconocindose un pago de intereses y otros gastos calculados en funcin al tiempo restante de
tenencia.
Otra forma de entender un documento por cobrar descontado, es el conseguir efectivo de
acuerdo a las necesidades de la empresa antes de la culminacin de fecha de vencimiento de!
documento, considerndose un prstamo con garanta de la letra de cambio al cual reconocemos
intereses y gastos administrativos. Esto no significa de ninguna manera desligarse de la
responsabilidad del pago del documento a vencimiento, por tanto, se recomienda mantener el
saldo contable de esta operacin bajo la cuenta DOCUMENTOS POR COBRAR
DESCONTADOS (pasivo contingente) y que solo para efectos de una mejor exposicin en el
Balance General, se considerara como disminucin de la cuenta DOCUMENTOS POR
COBRAR.
Ejemplo en moneda extranjera:
Empresa comercial Sin Sentido S.A., en fecha 18 de marzo, vende mercaderas con firma de
una letra de cambio a 60 das a la Empresa "THE BOX COMPANY S.R.L. por USD. 6.500.segn factura No. 010. Tipo de Cambio a la fecha 7,54.
FECHAS
18/03/200X
DEBE: I
An 1
DOCUMENTOS POR COBRAR M.E.
Cliente THE BOX COMPANY S.R.L.
VENTAS
DBITO FISCAL IVA
PAGAR
HABER
s-
49.010,00
1.470,30
42.638.70
6.371,30
1.575,60
Venta de mercaderas en USD. 6.500.- (te. 7,54) con

firma de letra de cambio a 60 das s/g Fac. N 010,
Jos Aram ayo C.
Pg.-20-
CAPTULO V; ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
Si a fecha 14 de abril, la empresa decide efectuar e! descuento de la letra de cambio por

requerimiento de efectivo en el Banco Mercantil Santa Cruz, quienes cobran un inters del 14%
por operaciones de descuento y gastos administrativos Bs180.- (t.c. 7,48).
Clculos auxiliares:
Marzo (31 -1 8 )=
Abril =
13 das!
14 dasJ
27 das corresponden hasta el descuento
Abril
Mayo
Total das L/C
16 das~i
17 das
60 das
33 das faltan hasta el vencimiento

17 de mayo = fecha de vencimiento)
El clculo de la actualizacin ser:

(t.c. final - t.c. inicial) * USD. = variacin en Bs
(7,48 - 7,54) * 6.500 = (390.-)
OPERACIN QM. DESCUENTO
Valor del documento actualizado USD. 6.500,00 * 7,48
( - ) Gastos Bancarios:
Inters = (capital * tasa de inters * das restantes) / 360
Inters = (48.620,00 * 14,00% * 3 3 ) 1 360
Gastos administrativos
Producto neto
48.620,00
623,96
180,00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (0,15% s/47.816,04)-

FECHAS
14/04/200X
DETALLE
390,00
390,00
DOCUMENTOS POR COBRAR M/E
14/04/200X
Cliente THE BOX COMPANYS.R.L

Actualizacin de valor del documento de 18/03/200X
por variaciones en tipo de cambio de 8,08 a 6,09.
-------------------------------- AD 3 ------------------------------BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ M/E
INTERESES BANCARIOS
GASTOS BANCARIOS
CRDITO FISCAL IVA
IMPUESTO
A
LAS
TRANSACCIONES
FINANCIERAS
DOCUMENTOS
POR
DESCONTADOS M/E
47.816,04
623,96
156,60
23,40
71,72
COBRAR
Cliente THE BOX COMPANY S.R.L

BANCO MERCANTIL SANTA CRUZ M/E
Descuento de la letra de cambio en el Banco
Mercantil Santa Cruz a una tasa de inters del 14%
anual ms gastos administrativos de Bs180.- sobre
USD. 6 .50 0.-* 7,48.______________________________
Jos A ra m a yo C.
71,72
HABER
DEBE
AD2
803,96
47.816,04
48.620,00
71,72
Pg.-2J-
C A P m O V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
Si a vencimiento la empresa THE BOX COMPANY , cancela la obligacin, el registro ser:

FECHAS
17/05/200X
DETALLE
. __
DEBE
HAB ER
.............. /J

M.E.
52.585,00
Cliente T H E BOX COMPANY &R.L.

DOCUMENTOS POR COBRAR M/E
Cliente THE BOX COMPANY S.R.L
52.585.00
Cancelacin del cliente THE BOX COMPANY S.R.L

de la deuda contrada con firma de una letra de
cambio a 60 das en fecha 18 de marzo (te. 8,10).
En moneda nacional con generacin de intereses:

Ejemplo: 06/06/200X, se vende mercaderas por un total facturado de Bs18.000.- bajo las
siguientes condiciones de pago: a) 30% al contado y; b) 70% con firma de una letra de cambio a
90 das con un inters adicional del 1,50% mensual.
FECHAS
06/06/200X
DETALLE
An 1I ----- --MU
---
DEBE
HABER
----- ------

VENTAS
INTERESES DIFERIDOS
DBITO FISCAL IVA
PAGAR
5.400,00
13.167,00
557.01
15.660,00
493,29
2.413,71
557.01
Por la venta de mercaderas segn factura por

Bs18.000.- de los cules el 30% es pago en efectivo
y el 70% con firma de una letra de cambio a 90 das
con un inters adicional del 1,50% mensual.
En fecha 22/06/200X, la empresa decide efectuar eldescuento de la letra de cambio por

requerimiento de efectivo en el Banco BISA, quienes cobranun inters del 16% poroperaciones
de descuento y otros gastos bancarios Bs65.Clculos auxiliares:
Valor del documento
( - ) Gastos Bancarios:
Inters = (capital * tasa de inters * das restantes) / 360
Inters = (13.167,00 * 16,00% * 74 ) / 360
Otros gastos bancarios
Producto neto
13.167,00
433,05
_______ 65,00
Cuadro de compensacin
Ingresos:
Intereses diferidos
493,29
( - ) Egresos:
Intereses Bancarios
433,05
Otros gastos bancarios (descontando Crdito Fiscal 8,45) ______ 56,55
GANANCIA EN DESCUENTO DOCUMENTOS POR COBRAR
l Jos Aramayo C.
498,05
12.668,95
493,29
489,60
^69
Pag.-22- [
FECHAS
22/06/200X
CAPTULO
___
-- -
V; ESTUDQ DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
~ "i
DEBE -
BANCO BISA
INTERESES DIFERIDOS
CRDJTO RSCAL IVA
DOCUMENTOS
POR
COBRAR
DESCONTADOS
GANANCIA
EN
DESCUENTO
12.668,95
493,29
8,45
13.167,00
3,69
Descuento de la letra de cambio en el Banco BISA a

una tasa de inters del 16% anual ms otros gastos
bancarios de Bs650.- sobre Bs13.167.-
Si a fecha de vencimiento el cliente no cancela la deuda, donde adems el Banco BISA, nos
cobra Bs160.- por concepto de multas y recargos, el registro contable corresponder:
FECHAS
04/09/200X
DEBEr
___
3
CUENTAS POR COBRAR
CREDITO FISCAL IVA
BANCO BISA
HABER
13.167,00
139,20
20,80
13.327.00
Cancelacin operacin de descuento por el no

cumplimiento del diente de la letra de cambio a 90
das, cubriendo adems gastos por multas y
recargos Bs160.-
Jos A ram ayo C.
Pg.-23-
CONTABILIDAD INTERMEDIA_____________________________________ CAPmJLO V: ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL EXIGIBLE
Ejercicio 1
(Cuentas por cobrar)
Se cuenta con la informacin de los saldos de cuentas por cobrar de los siguientes perodos;
Ao 1
Ao 2
Ao 3
19.500.25.000.45.000.-
Los quebrantos con los que cuenta son:

Ao 1
Ao 2
125.3.200.-
Se pide: su contabilizacin aplicando el mtodo de la Legislacin Boliviana para:

a) la previsin preliminar es BsO.b) una previsin preliminar de Bs2.350.c) una previsin preliminar de Bs3.875.Ejercicio 2
Se cuenta con la informacin de las ventas del perodo:

VENTAS AL CONTADO
VENTAS A CRDITO
150.000.85.000.-
Se pide: su contabilizacin para aiustar la cuenta PREVISIN EN CUENTAS MALAS,

considerando un 2/3% de estimacin
Ejercicio 3
Se cuenta con la informacin del movimiento de cuentas por cobrar del perodo:
SALDO INICIAL
( + ) VENTAS A CRDITO
( - ) RECUPERACIONES
SALDO FINAL
80.000.85,000.45.000.120.000,-
Se pide: su contabilizacin Dara aiustar la cuenta PREVISIN EN CUENTAS MALAS

considerando un 1,8% de estimacin, contemplando adems los datos de las previsiones
preliminares iguales a:
a) BsO.b) Bs1.461.c) Bs1.614.Ejercicio 4
Se cuenta con la informacin del movimiento de cuentas por cobrar del perodo de acuerdo a su
retraso o tiempo en mora:
I Jos Aram ayo C.
Pg.-24-1
HOJA DE TRABAJO POR ANTIGEDAD DE SALDOS EN CUENTAS POR COBRAR

(practicado a l.......................................................... )
__________ Expresado en Bolivianos___________
\
. CUENTES
Rosse Mary Snchez

Antonio Guardia
Felipe Delgadillo
Augusto Zapata
Maribei Ayma A.
Lilian Chuquimia
Sonia Fuentes
Zenn Pereira
Catalina de Mendez
Renata Pereira
Martn Domnguez
TOTALES
% DE ESTIMACIN
PREVISfN NECESARIA
VENTAS A
CRDITO
CRDITOS
NORMALES
18.000,00
6.500,00
3.205,00
1.025,00
14.000,00
3.000,00
28.000,00
130,00
1.354,00
1.354,25
1.801,23
78.369,48
13.000,00
6.500,00
CRDITOS CON RETRASO DE:

91 das o
6 1 -9 0
31 60
ms ;
das
das
5.000,00
1 - 30 das
3.205 ,00
4.000,00
1.000,00
1.500,00
20.000,00
3.000,00
25,00
8.500 ,00
3.000,00
5.000,00
130,00
1.354,00
1.354,25
1.000,00
44.500,00
11.854,25
1%
118,54
801 ,23
12.506,23
5%
625,31
8.000,00
10%
800,00
1.509,00
20%
301,80
TOTAL
18.000,00
6.500,00
3.205,00
1.025,00
14.000,00
3.000,00
28.000,00
130,00
1.354,00
1.354,25
1.801,23
78.369,48
1.845,65
Se pide: su contabilizacin para ajustar la cuenta PREVISIN EN CUENTAS MALAS,

contemplando adems los datos de las previsiones preliminares iguales a Bolivianos:
a) 0.b) 2.000.c) 865,38
Ejercicio 5
El 15 de Marzo de la presente gestin, se efectu la venta de mercadera a simple crdito por un

valor de Bs2.400.- con un recargo del 1,5% mensual y un plazo para su cancelacin de 90 das.
Al vencimiento no se recuper el valor de esta cuenta y el 20 de Diciembre de esta gestin se
determin su incobrabilidad.
Al 31 de Diciembre, se decidi castigar una tercera parte, teniendo la cuenta Previsin para
Cuentas Incobrables un saldo de Bs400.El 15 de Marzo de la siguiente gestin, se recuper el total de la cuenta y se cobraron intereses
del 1,5% mensual por el tiempo de retraso ms una multa de Bs200.Se Pide: Registros contables y Ajustes necesarios.
Ejercicio 6
Los saldos de la cuenta "Cuentas por Cobrar" son los siguientes:

2003
5.300.2004
6.000.2005
7.100.2006
8.200.Los quebrantos producidos en las tres ltimas gestiones son:
2004
2005
2006
I Jos Ara m ayo C.
265.240.426.-
Pg.-25-j .
CAPTULO
Se Pide:
1
2
Asientos de Ajuste utilizando el mtodo de la Legislacin Boliviana en los

siguientes casos:
Saldo de Previsin para Quebrantos, de Deudores Bs200.- al 31/12 de la ltima gestin.

Saldo de Previsin para Quebrantos.de Deudores Bs600.- al 31/12 de la ltima gestin.
Ejercicio 7
Una Empresa en la gestin vendi mercaderas por un total de Bs200.000.- y sus ventas a crdito
alcanzaron a Bs50.000.La Empresa considera el 2% sobre ventas a crdito como estimacin de prdida en la
recuperacin de deudas de clientes y la cuenta "Previsin para Deudores Incobrables presenta
un saldo antes de ajustes de Bs500.Se Pide:
Ajustar la Previsin para Deudores Incobrables por el mtodo de Porcentaje sobre Ventas a
Crdito.
Ejercicio 8
En una Empresa Comercial se tiene la siguiente informacin sobre Cuentas por Cobrar de
Clientes:
CUENTE
A
B
C
D
E
F
G
H
I
COMPOSICIN
DE LA DEUDA EN Bs
TIEMPO DE MORA
(Das)
30,000.10.000.20.000.6.000.4.0005.000.3.000.4.000.200.500.100.100.250.50.1.500.1.000.500.-
01 a 30
No Vencida
31 a 60
61 a 90
91 a 120
01 a 30
61 a 90
No vencida
ms de 360
No vencida
01 a 30
181 a 270
No vencida
31 a 60
121 a 180
271 a 360
Ms de 360
Los porcentajes de estimacin de prdidas por cuentas incobrables son:

DIAS
01 a 30
31 a 60
61 a 90
91 a 120
Jos Ara m a yo C.
PORCENTAJE (%)
0,5
1,0
2,0
4,0
DIAS
121 a 180
181 a 270
271 a 360
ms de 360
PORCENTAJE (%)
16,0
25,0
50,0
75,0
Pag.-26-1
Se Pide:
Determinar el ajuste de la Previsin para Deudores Incobrables considerando que no existe saldo
en esta cuenta, en base a la clasificacin de cuentas por cobrar por Antigedad de Saldos.
Ejercicio 9
Una Empresa en la Gestin vendi mercadera a crdito por Bs120.000.-, siendo el saldo inicial
de Cuentas por Cobrar de Bs20.000.-, los cobros efectuados en la gestin a clientes por
mercadera vendida a crdito alcanzaron un valor de Bs50.000.La empresa considera que el 1% del saldo de Cuentas por Cobrar es suficiente para cubrir
posibles prdidas en la recuperacin de deudas de clientes.
La cuenta Previsin para Cuentas Incobrables presenta un saldo antes de ajustes de Bs1.500.Se Pide:
Ajuste de la Previsin para Cuentas Incobrables por el mtodo de Porcentaje sobre Saldo de
Cuentas por Cobrar de Clientes.
Ejercicio 10
(Documentos por cobrar descontados)
15/02 de la presente gestin, se vende un lote de mercaderas varias por el precio convenido de
Bs35.000.- quedando el pago con firma de una letra de cambio a 60 das.
04/03 de esta gestin, se procede con el descuento de la letra de cambio en el Banco Mercantil
Santa Cruz a una tasa de inters del 14% anual, ms otros gastos adicionales Bs60.Ejercicio 11
(Documentos por cobrar descontados M/E)
10/03, la empresa comercial LORITO LTDA que se dedica a la venta de productos masivos
(Equipos de computacin) conviene en vender 10 equipos de computacin en USD. 850.- c/u ai
Instituto Superior de Comercio No 3, quienes nos firman una letra de cambio a 120 das. El tipo
de cambio a la fecha 8.06
18/05, por liquidez en la empresa, se decide descontar el valor de la letra de cambio en el Banco
de Crdito a una tasa de inters del 1,15% mensual y cubrir gastos por reposicin de formularios
Bs150.-. Tipo de Cambio 8,10
Ejercicio 12
(Documentos por cobrar descontados M/E)
03/03, se vende un lote de motocicletas de 80 unidades a un costo facturado de USD. 27.500.-,

aceptndose una letra de cambio a 90 das (t.c. 8,07).
15/04, Usted como contador(a), deber elegir las posiciones de descontar en cada uno de los
Bancos Siguientes, debiendo elegir el costo ms bajo (t.c. 8,09):
a
b
c
d
Banco Bisa. Tasa de Inters del 15% Anual y otros gastos Bs80.Banco Solidario. Tasa de Inters 2% Bimensual y otros gastos USD. 80.Banco Ganadero. Tasa de Inters del 7% Semestral y otros Gastos USD. 20.Banco Mercantil Santa Cruz. Tasa de Inters del 3.85% Trimestral y gastos por reposicin de
formularios USD. 20.-
I Jos A ramoyo C
Pg.-27-|
Ejercicio 13
15/04, la empresa SONIDOS que se dedica a la venta de productos masivos (Equipos de

Sonido marca AIWA) conviene en vender 80 equipos en USD. 18.850.- (Total Factura) a la
empresa ISMAR S.R.L., quienes nos firman tres letras de cambio a 60 das USD. 5.000.-; a 90
das 3.850.-; y 120 das USD. 10.000.- reconociendo adems una tasa de inters del 1.15%
mensual. El tipo de cambio a la fecha 8,06
a
b
c
El 15/05, se descuenta la letra a 60 das, en el Banco Ganadero reconocindose como gastos

USD. 20.- y una tasa de inters del 4,15% cuatrimestral (t.c. 8,10).
El 20/06, se descuenta la letra de cambio a 90 das en el Banco Nacional de Bolivia a una
tasa de inters del 6% semestral, y gastos por reposicin de formularios Bs85,50 (t.c. 8,11).
Al vencimiento de la letra de cambio a 60 el Cliente ISMAR S.R.L., no cancela la deuda, para
lo cual en un acuerdo entre partes, deciden renovar la letra de Cambio por otros 90 das, pero
pactando un inters del 1,5% mensual, (te. 8,14).
En fecha 03/09/200X se descuenta la letra renovada (inc. c) en el Banco de Crdito a una
tasa de inters del 14% anual y gastos varios USD. 27.- (te. 8,15).
Ejercicio 14
15/04, la empresa SONY S.A. que se dedica a la venta de Televisores marca SONY, conviene
en vender 80 Televisores en USD. 850.- c/u a la Empresa ALKE & CA, quienes nos firman tres
letras de cambio a 60 das USD. 15.000.-; a 90 das USD. 23.000.-; y el saldo a120 das,
reconociendo adems una tasa de inters del 1.5% bimensual. El tipo de cambio a la fecha 8,09
a
b
El 19/05, se descuenta la letra a 60 das, en el Banco Ganadero reconocindose como gastos

Bs75.- y una tasa de inters del 4,15% trimestral, (te. 8,12).
El 25/06, se descuenta la letra de cambio a 90 das en el Banco Nacional de Bolivia a una
tasa de inters del 3,25% Trimestral, y gastos por reposicin de formularios Bs85,50 (te.
8,13)
Al vencimiento el Cliente ALKE, nos cancela el 60% de la deuda, para lo cual en un acuerdo
entre partes, deciden renovar la letra de Cambio por otros 90 das, pero pactando un inters
del 1,5% mensual (te. 8,16).
En fecha 03/09, se descuenta la letra renovada (inc. c) en el Banco de Crdito a una tasa de
inters del 13,5% anual y gastos varios USD. 18,50 (te 8,17).
Ejercicio 15
En fecha 08/02 (te. 8,08), Ferretera "DOMINGUEZ Y CA." vende 1.500 Bolsas de cemento a
USD. 5,50 c/u. bajo las siguientes condiciones de pago: 20% al contado, 35% simple crdito y
por el saldo se recibe una letra de cambio a 60 das con un inters del 14% anual.
El 15/02 (t.c. 8,08), se descuenta el documento en el Banco Mercantil Santa Cruz, quienes tienen
la siguiente poltica de descuento: 1,85% mensual de inters y una comisin del 1,85% sobre
importe de descuento.
Al vencimiento el cliente paga su deuda haciendo la cancelacin directamente al Banco Mercantil
Santa Cruz con el giro de un cheque (t.c. 8,12).
Se pide:
Registro Contables de todas las operaciones y sus clculos auxiliares.
Ejercicio 16
15/08, vendemos mercaderas en dlares americanos (t.c. 8,08) bajo el siguiente detalle:
l Jos A ram ayo C.
Pg1-28^
250 galones de pintura c/u USD. 5.- al contado con un descuento del 2%.
150 kilos de alambre a USD. 0,85 el kilo a simple crdito con recargo del 2,5% a 90
das.
130 carretillas c/u USD. 22,50 con firma de dos letras de cambio a 30 y 60 das (de
igual valor) con recargo mensual del 1,5%.
05/09, se descuenta el documento con fecha a 60 das en el Banco BISA, entregndonos en
efectivo en Moneda Extranjera (t.c. 8,07) por este motivo, nos cobran intereses del 2,17%
bimensual, adems comisiones de USD. 3.- y reposicin de formularios Bs4.Se pide:
Registros contables de todas las operaciones y sus cobros en efectivo al vencimiento

del plazo indicado (t.c. 8,06).
Ejercicio 17
22/01, se vende mercadera por un valor de USD. 18.000.-, de los cules el 30% fue al contado y
por el saldo nos firman una letra de cambio a 90 das con un inters del 1,5% mensual (t.c. 8,07).
18/02, sedescuenta el documento en el Banco Mercantil Sarita Cruz, quienes nos cobran un
inters del 15% anual, ms gastos adicionales: comisiones Bs150.- y gastos varios Bs20.- (t.c.
8,08).
A la fecha de vencimiento el Cliente Tobas Madeni, cancela la Letra de Cambio girada a 90 das
en el Banco respectivo (t.c. 8,09).
Se pide:
I Jos Aramayo c7
Elaborar clculos y asientos contables correspondientes.
Pg.-29-
1.
CAPTULO 1: ASPECTOS NORMATIVOS DE LA CONTABILIDAD
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BSICO:
La equidad es el principio fundamental que debe orientar a la accin de tos contadores en todo
momento y se enuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser preocupacin constante en contabilidad, puesto
que los que sirven de o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que tos estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen equidad, los distintos intereses en juego en una
hacienda o empresa dada.
Esto significa que la preparacin de tos ESTADOS FINANCIEROS, deben ser elaborados con
una finalidad comn y que permita satisfacer las necesidades de informacin por cada uno de los
usuarios, vale decir: el dueo o dueos de la empresa, el fisco (el Estado), los inversores
(terceras personas).
Por tanto, la finalidad que cumple la contabilidad, est basado principalmente en cumplir
cuatro funciones:
1.1 Funcin Leaal de la contabilidad, como una forma de cumplir las normas y leyes tributaras
con la presentacin de tos estados financieros a responsables fiscales.
1.2 Funcin informativa de la contabilidad, para proporcionar informacin oportuna y de fcil
interpretacin para una adecuada toma de decisiones gerenciales.
1.3 Funcin de control de la contabilidad, para velar el adecuado manejo operativo de una
empresa.
1.4 Funcin de rendicin de cuentas, lo cual significa descargar responsabilidades en cuanto
al manejo de tos recursos.
2.
PRINCIPIOS GENERALES
Se detallan a continuacin aquellos principios generales presupuestos que hacen a la estructura

general de tos estados financieros.
a) ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona"
ya que una misma persona puede producir ciertos estados financieros de varios "entes" o
empresas de su propiedad.
Jos A ra m a y o C.
Pag-2-

Contabilidad Intermedia INCOS

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INTRODUCCIN

Normas de Contabilidad Generalmente

Principios contables (pg. 2 )

Norma de Contabilidad N 1 (NC-1)

1) La expresin "principios y normas" posee en contabilidad un significado especfico y

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BSICO:

Se detallan a continuacin aquellos principios generales presupuestos que hacen a la estructura

b) BIENES ECONMICOS. Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos,

c) MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso

Es prudente tambin mencionar que por ejemplo en la presentacin de los Estados

e) VALUACIN AL "COSTO". El valor del costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio

llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en

(Empresas industriales o de transformacin)

COSTO DEL PRODUCTO

MANO DE OBRA DIRECTA

EJERCICIO. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de

g) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

UNIFORMIDAD. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL

MATERIALIDAD {SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA). Al ponderar la correcta

Norma de Contabilidad N 2 (NC-2)

La emisin de nuevas obligaciones ttulos u otros endeudamientos.

Norma de Contabilidad N 3 (NC-3)

Se denominan as a las unidades monetarias mantenidas en efectivo, que se encuentran

Ejemplo: Disponibilidades, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar

Norma de Contabilidad N 4 (NC-4)

En el perodo de vida til restante deber depredarse el nuevo valor residual

Norma de Contabilidad N 5 (NC-5)

No se ha descubierto en ia unidad contable un yacimiento explotable desde el punto de

Norma de Contabilidad N 6 (NC-6)

Norma de Contabilidad N 7 (NC-7)

La valuacin por parte de las empresas tenedoras de las inversiones permanentes en

El control o influencia puede presentarse de manera directa o a travs de otras sociedades.

d) La existencia de operaciones importantes entre ia sociedad tenedora y la vinculada por

El mtodo del valor patrimonial proporcional no debe ser aplicado a la valuacin de

Norma de Contabilidad N 8 (NC-8)

La tenenda directa o indirecta de acciones o cuotas de capital de la otra sociedad que

Norma de Contabilidad N 9 (NC-9)

Es la etapa de bsqueda de un rea de probable exploracin, tal actividad incluye estudios

Norma de Contabilidad N 10 (NC-10)

Tienen como base insustituible un contrato de arrendamiento.

Norma de Contabilidad N 11 (NC-11)

Informacin financiera complementaria

Norma de Contabilidad N 12 (NC-12)

Norma de Contabilidad N 13 (NC-13)

Norma de Contabilidad N 14 (NC-14)

Evitar demoras en el suministro de informacin.

Posibilitar la realizacin de comparaciones entre dos ejercicios, as como de dos entes

Permitir la elaboracin de informes estadsticos con fines de control e informes impositivos.

Contribuir a nivel ejecutivo en la toma de decisiones.

CARACTERSTICAS QUE DEBEN REUNIR

Que significa la mayor cantidad de sucesos posibles tanto del presente

El Plan de Cuentas debe prever la incorporacin de Cuentas en el futuro

Cuando se realiza los correspondientes agrupamientos debe efectuarse

La terminologa utilizada debe ser clara y de sta manera facilitar el

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

El Activo se clasifica en corriente y no corriente, ordenndose de la siguiente manera:

Los Egresos, se los clasifican por la importancia que representan en el Estado de

Como se puede apreciar la cantidad de dgitos corresponde:

Rubro, dgitos 1, ejemplo ACTIVO

ACTIVO (BIENES Y DERECHOS)

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

INVERSIONES PERMANENTES O FIJAS

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO