Avantaje fiscale pentru acordarea de tichete cadou, conform prevederilor Legii nr.

227/2015 privind Codul fiscal

Scopul utilizarii
tichetelor cadou

Cheltuieli
sociale

Deductibilitate la calculul
impozitului pe profit
Deductibilitate limitata la 5% din
valoarea cheltuielilor cu salariile
personalului
Cf art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal
Angajatorul nu datoreaza
contributiile obligatorii (CAS,
CASS, somaj, etc).
Cf art 12 alin. 2) din Legea
193/2006 si art. si 142 lit b) si r)
din Codul fiscal

Cine pot fi
beneficiarii ?
Salariatii unitatii
care le acorda

Cum se impoziteaza la beneficiarii tichetelor cadou

Nu sunt impozabile la calculul impozitului pe venit tichete cadou oferite
de angajatori salariatilor, ct si cele oferite n beneficiul copiilor minori ai
acestora, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor
similare ale altor culte religioase, precum si tichetele cadou, oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie, n masura n care valoarea
acestora pentru fiecare persoana n parte, cu fiecare ocazie din cele de
mai sus, nu depaseste 150 lei.
Limita de 150 lei se aplic separat pentru tichetele cadou acordate pentru
fiecare ocazie din cele prevzute mai sus, pentru fiecare angajat i pentru
fiecare copil minor al angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz
la acelai angajator. Daca contravaloarea tichetelor cadou depaseste 150
lei, partea care depete limita de 150 lei reprezint venit impozabil din
salarii si intra in baza de calcul a contributiilor sociale obligatorii.
Cf art. 76 al (3) lit h) si al (4) lit a) din Codul fiscal si Normele de aplicare si
art 142 lit b) cu normele de aplicare
Sumele acordate de angajator angajatilor sub forma de tichete cadou
care intra in categoria cheltuielilor sociale, altele decat cele acordate la
evenimentele si in limitele de mai sus, nu se iau in calcul la stabilirea
contributiilor datorate de catre salariat si angajator. Cf art 12 alin. 2) din
Legea 193/2006 si art. si 142 lit b) si r) din Codul fiscal
In opinia noastra, pentru situatia din paragraful anterior, nu se datoreaza
contributii sociale obligatorii chiar daca la calculul impozitului pe profit se
depaseste plafonul de deductibilitate la calculul impozitului pe profit de
5% din valoarea cheltuielilor cu salariile.

*Calcul venit brut din tichete cadou (tichetul cadou fiind valoarea neta) Impozit = Venit brut X Cota de impozit
Venit net = Venit brut impozit = Venit brut Venit brut X Cota impozit = Venit brut X (1-Cota impozit)

Venit brut = Venit net /(1-Cota impozit)

Cine are obligatia

calcularii, retinerii si
platii la bugetul de stat a
impozitului pe venit
Entitatea care le acorda
(angajatorul)

Avantaje fiscale pentru acordarea de tichete cadou, conform prevederilor Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Scopul utilizarii
tichetelor cadou

Campanii de
marketing, studiul
pieei, promovarea
pe pia, reclam
i publicitate

Protocol
(cadouri, trataii i
mese acordate
partenerilor de
afaceri, n scopul
afacerii)

Cine are obligatia

calcularii, retinerii si
platii la bugetul de stat a
impozitului pe venit

Deductibilitate la calculul impozitului pe

profit

Cine pot fi
beneficiarii ?

100% deductibile la calculul impozitului pe

profit daca:
sunt efectuate n scopul popularizarii firmei,
produselor sau serviciilor
sunt acordate cu scopul stimularii
vnzarilor;
exista o justificare a utilizarii acestora
sunt incluse in bugetul de venituri si
cheltuieli
Cf art. 25 alin. (1) din Codul fiscal si Normele de
aplicare pct 13, alin (1) lit a) si c)

persoane fizice (nu

pot fi salariatii
firmei care le
acorda!)

16% asupra venitului brut *

Cf art. 114 alin. (1) din Codul fiscal si Normele de aplicare

Entitatea care le acorda

persoane juridice

Tichetele cadou primite reprezinta un venit, dar in acelasi

timp, utilizarea tichetelor cadou va reprezenta o cheltuiala,
neavand implicatii semnificative pe impozitul pe profit.

nu este cazul

Sunt deductibile in limita unei cote de 2%

aplicat profitului contabil, la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile
de protocol
Cf art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal

persoane fizice (nu

pot fi salariatii
firmei care le
acorda!)

16% asupra venitului brut *

Cf art. 114 alin. (1) din Codul fiscal si Normele de aplicare

Entitatea care le acorda

persoane juridice

Tichetele cadou primite reprezinta un venit, dar in acelasi

timp, utilizarea tichetelor cadou va reprezenta o cheltuiala,
neavand implicatii semnificative la calculul impozitului pe
profit.

nu este cazul

Cum se impoziteaza la beneficiarii tichetelor cadou

*Calcul venit brut din tichete cadou (tichetul cadou fiind valoarea neta) Impozit = Venit brut X Cota de impozit
Venit net = Venit brut impozit = Venit brut Venit brut X Cota impozit = Venit brut X (1-Cota impozit)

Venit brut = Venit net /(1-Cota impozit)

IMPOZITUL PE PROFIT
Art. 25. - Cheltuieli
(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate n scopul desfasurarii activitatii economice, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare, precum si taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile patronale
si organizatiile sindicale.
[...]
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfasurarii activitatii economice, fara a se limita la acestea, urmatoarele:
a) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate n scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda n cadrul unor campanii publicitare ca mostre,
pentru ncercarea produselor si demonstratii la punctele de vnzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vnzarilor;
[...]
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale
informative proprii;
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. n
cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pna la 5%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intra sub incidenta acestei
limite urmatoarele:
1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse n
gospodariile proprii, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;
2. cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati aflate n administrarea contribuabililor, precum: crese, gradinite, scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, camine de nefamilisti si altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natura, inclusiv tichete cadou oferite salariatilor si copiilor minori ai acestora, servicii de sanatate acordate n cazul
bolilor profesionale si al accidentelor de munca pna la internarea ntr-o unitate sanitara, tichete de cresa acordate de angajator n conformitate cu legislatia n vigoare,
contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariatii proprii si membrii lor de familie, precum si contributia la
fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern;
c) cheltuielile reprezentnd tichetele de masa si vouchere de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii;

IMPOZITUL PE VENIT
Venituri din salarii - Definirea veniturilor din salarii
Art. 76. - Definirea veniturilor din salarii si asimilate salariilor
(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani si/sau n natura obtinute de o persoana fizica rezidenta ori nerezidenta ce desfasoara o
activitate n baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu, act de detasare sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada
la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca acordate
persoanelor care obtin venituri din salarii si asimilate salariilor.
[]
(3) Avantajele, n bani sau n natura, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), primite n legatura cu o activitate mentionata la alin. (1) si (2) includ, nsa nu sunt
limitate la:
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau nchiriat de la o terta persoana, n scop personal, cu exceptia
deplasarii pe distanta dus-ntors de la domiciliu sau resedinta la locul de munca/locul desfasurarii activitatii;
b) cazare, hrana, mbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un pret mai mic dect pretul pietei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru angajatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii si asimilate salariilor, la momentul platii
primei respective, altele dect cele obligatorii si cele care se ncadreaza n conditiile prevazute la alin. (4) lit. t);
h) tichete cadou acordate potrivit legii, cu exceptia destinatiilor si limitelor prevazute la alin. (4) lit. a), tichete de masa, vouchere de vacanta si tichete de
cresa, acordate potrivit legii.
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere si avantajele primite de persoana fizica, n conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum
ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbracaminte, cherestea, lemne de foc, carbuni, energie electrica, termica si altele;
c) abonamentele la radio si televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de calatorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu exceptia celor mentionate la art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;

IMPOZITUL PE VENIT continuare

(4) Urmatoarele venituri nu sunt impozabile, n ntelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru
pierderi produse n gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani si/sau n natura, inclusiv tichete cadou, oferite
salariatilor, ct si cele oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, contravaloarea serviciilor turistice
si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut n contractul de munca.
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariatilor, ct si cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie,
Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
neimpozabile, n masura n care valoarea acestora pentru fiecare persoana n parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt
primite n baza unor legi speciale si finantate din buget;
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150 lei se aplica separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare
ocazie din cele prevazute, pentru fiecare angajat si pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar si n cazul n care parintii lucreaza la acelasi angajator. Partea care
depaseste limita de 150 lei reprezinta venit impozabil din salarii.
b) drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, n conformitate cu legislatia n vigoare;
c) hrana acordata de angajatori angajatilor, n cazul n care potrivit legislatiei n materie este interzisa introducerea alimentelor n incinta unitatii;
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii si asimilate salariilor
14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate ntr-o luna conform art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal de o persoana fizica, pe fiecare loc
de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
Pentru persoanele fizice care desfasoara activitati pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu
sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum si de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strainatate, indiferent unde este primita suma.
(2) Contribuabilii care realizeaza venituri din salarii datoreaza un impozit lunar final, calculat si retinut de catre platitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaza cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la functia de baza si
deducerea personala stabilita potrivit art. 77 din Codul fiscal, dupa caz.
(3) Drepturile salariale acordate n natura, precum si avantajele acordate angajatilor se evalueaza conform pct. 12 alin. (4)-(6) si se impoziteaza n luna n care au fost
primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor n natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata.
(4) Valoarea tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor cadou, voucherelor de vacanta, acordate potrivit legii, luata n calcul la determinarea impozitului pe
veniturile din salarii, este valoarea nominala. Veniturile respective se impoziteaza ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.

VENITURI DIN ALTE SURSE

Art. 114. - Definirea veniturilor din alte surse
(1) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaza n categoriile prevazute la art. 61 lit. a) -h), altele dect
veniturile neimpozabile n conformitate cu prezentul titlu.

Art. 115. - Calculul impozitului si termenul de plata

(1) Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul acordarii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului brut pentru veniturile prevazute la art. 114 alin. (2) lit. a) -k), precum si n normele metodologice elaborate n aplicarea art. 114.
(2) Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final.
(3) Impozitul astfel retinut se plateste la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care a fost retinut.
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceasta categorie se includ, de exemplu, urmatoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a) remuneratiile pentru munca prestata n interesul unitatilor apartinnd Administratiei Nationale a Penitenciarelor, precum si n atelierele locurilor de detinere,
acordate, potrivit legii, condamnatilor care executa pedepse privative de libertate;
b) veniturile primite de studenti sub forma indemnizatiilor pentru participarea la sedintele senatului universitar;
c) sumele platite de catre organizatori persoanelor care nsotesc elevii la concursuri si alte manifestari scolare;
d) indemnizatiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor si personalului tehnic auxiliar pentru executarea atributiilor privind
desfasurarea alegerilor prezidentiale, parlamentare si locale;
e) veniturile obtinute de persoanele care fac figuratie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate si altele asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relatii generatoare de venituri din salarii;
g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii si alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, fosti salariati, si membrii de familie ai acestora, potrivit
clauzelor contractului de munca sau n baza unor legi speciale;
h) sume ramase disponibile dupa acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare si regenerare a padurilor si a caror restituire a fost solicitata de proprietarii de
paduri persoane fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, republicata, cu modificarile ulterioare;
i) veniturile obtinute de persoanele fizice sub forma bacsisului, potrivit prevederilor legale.

CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII

Art. 142. - Venituri din salarii si venituri asimilate salariilor care nu se cuprind n baza lunara de calcul al contributiilor de asigurari sociale
Nu se cuprind n baza lunara de calcul al contributiilor de asigurari sociale urmatoarele:
a) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;
b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru pierderi
produse n gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani si/sau n natura oferite salariatilor, cele oferite pentru copiii minori ai
acestora, inclusiv tichetele cadou, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane,
precum si contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, acordate de angajator pentru salariatii proprii si membrii de
familie ai acestora, astfel cum este prevazut n contractul de munca.
Cadourile n bani si n natura oferite de angajatori angajatilor, cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie,
Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile n bani si n natura oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu sunt cuprinse n baza
lunara de calcul, n masura n care valoarea acestora pentru fiecare persoana n parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.
Nu sunt incluse n baza lunara de calcul al contributiilor veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite n baza
unor legi speciale si finantate din buget;
[]
r) tichetele de masa, voucherele de vacanta, tichetele cadou si tichetele de cresa, acordate potrivit legii;
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal, partea care depaseste limita de 150 lei reprezinta venit din salarii si se cuprinde n baza de calcul al contributiilor
sociale obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n baza lunara de calcul al contributiilor sociale obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii, altele dect cele
acordate pentru ocaziile prevazute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii si asimilate salariilor care nu se cuprind n bazele de calcul al contributiilor sociale obligatorii, a sumelor sau avantajelor
acordate, prevazute la art. 142 din Codul fiscal, primite n legatura cu o activitate dependenta, se aplica, dupa caz, regulile stabilite prin normele metodologice de aplicare a
art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.