Contabilul.

ro Contabilitate Monografii contabile

Monografie contabila: agentie de turism

Aspecte generale
Agentia de turism reprezinta orice persoana, care in nume propriu sau in calitate de agent,
intermediaza, ofera informatii sau se angajeaza sa furnizeze persoanelor care calatoresc,
individual sau in grup, servicii de calatorie. Acestea pot presupune: cazarea la hotel, case de
oaspeti, camine, locuinte de vacanta si alte spatii folosite pentru cazare, transportul aerian,
terestru sau maritim, excursii organizate si alte servicii turistice. Agentiile de turism includ si
tour - operatorii.
In cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului
si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile
realizate de agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic prestat de
agentie in beneficiul calatorului.
In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al
clientului sunt realizate in afara Comunitatii, serviciul unic al agentiei de turism este considerat
serviciu prestat de un intermediar si este scutit de taxa.
In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al
clientului sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Comunitatii, se considera ca fiind scutita
de taxa numai partea serviciului unic prestat de agentia de turism aferenta operatiunilor realizate
in afara Comunitatii.
Serviciile cu taxa sunt cele efectuate in beneficiul direct al
clientului ce sunt realizate in interiorul Comunitatii.
DETALII CLICK AICI
Agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea
taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrarile de
bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului
si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului
unic.
Regimul TVA este regimul special aplicat, conform art. 152, alin. (1), din Codul fiscal al
Romaniei. Agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului normal de taxa pentru
operatiunile prevazute, cu urmatoarele exceptii, pentru care este obligatorie taxarea in regim
special:

cand calatorul este o persoana fizica;

in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul

operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.

Regimul special nu se aplica pentru serviciile prestate de agentia de turism, exclusiv cu mijloace
proprii.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2010, agentiile de turism vor aplica regimul special prevazut la
art. 1521, din Codul fiscal si in cazul cand serviciul unic cuprinde si o singura prestare de
servicii, cu exceptiile prevazute la alin. (2) (cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume
propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii
efectuate de alte persoane) si cu exceptia situatiei in care opteaza pentru regimul normal de taxa
in limitele art. 1521, alin. (7), din Codul fiscal. In acest sens a fost pronuntata hotararea Curtii
Europene de Justitie in cazul C-163/91 Van Ginkel. Totusi pentru transportul de calatori agentia
de turism poate aplica regimul normal de taxa, cu exceptia situatiei in care transportul este
vandut impreuna cu alte servicii turistice.

Alternative legale si avantajoase la CIM conform modificarilor din Noul Cod Fiscal

Vezi detalii

Cartea Verde a Contabilitatii pentru PFA 2016

Vezi detalii

CD Proceduri Contabile pentru PFA, 100% editabile

Vezi detalii

Baza de impozitare a serviciului unic este marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca
diferenta intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa, si costurile agentiei de turism,
inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al
calatorului, in cazul in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile.
In sensul art. 1521, alin. (4), din Codul fiscal, mai sus mentionat, urmatorii termeni se definesc
astfel:
a) Suma totala ce va fi platita de calator reprezinta tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta
sau care va fi obtinuta de agentia de turism din partea calatorului sau de la un tert pentru serviciul
unic, inclusiv subventiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii
cum ar fi comisioanele si cheltuielile de asigurare, dar fara a cuprinde sumele prevazute la art.
137, alin. (3), din Codul fiscal . Daca elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi platita
de calator sunt exprimate in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se
efectueaza decontarile, din data intocmirii facturii pentru vanzarea serviciilor, inclusiv pentru
facturile partiale sau de avans .
b) Costurile agentiei de turism pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul
direct al calatorului reprezinta pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de furnizorii
operatiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering si alte cheltuieli precum
cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viza, diurna si cazarea pentru
sofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu exceptia cheltuielilor generale ale
agentiei de turism care sunt incluse in costul serviciului unic. Daca elementele folosite pentru
stabilirea costurilor sunt exprimate in valuta, cursul de schimb se determina potrivit art. 1391,
din Codul fiscal.

Atunci cand agentia de turism efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxare, cat
si operatiuni supuse regimului special, aceasta trebuie sa pastreze evidente contabile separate
pentru fiecare tip de operatiune in parte.
Inregistrarea cheltuielilor de transport (terestru, aerian sau naval)
1. In cazul in care transportul este efectuat pe linii externe, in factura clientului se inscrie la TVA
Scutit cu drept de deducere (SDD).
- Inregistrarea facturii clientului:
4111

704

Clienti

Venituri din lucrari si servicii

- Inregistrarea incasarii acesteia:

5121 / 5124

4111

Conturi la banci in lei/valuta

Clienti

sau
5311 / 5314

4111

Casa in lei/valuta

Clienti

2. In cazul in care transportul se efectueaza pe linii interne, se inscrie la rubrica TVA pe factura
clientului TVA inclusa.
- Inregistrarea facturii clientului:
4111
Clienti

704
Venituri din lucrari si
servicii
4427
TVA colectata
- Inregistrarea incasarii acesteia:
5121 / 5124

Conturi la banci in lei/valuta

4111
Clienti

sau
5311 / 5314
Casa in lei/valuta

4111
Clienti

Mentionam ca in cheltuielile de transport poate fi inclusa si taxa de aeroport pe liniile interne

care este scutita de TVA.

Inregistrarea cheltuielilor cu servicii de transport pe tipuri

de curse efectuate
DETALII CLICK AICI
1. Daca acestea sunt pe curse externe (curs de schimb BNR de
la data facturii):
628

401

Cheltuieli cu servicii la terti

Furnizori

2. Daca acestea sunt pe curse interne , se inregistreaza:

%

401
Furnizori

628
Cheltuieli cu servicii la
terti
4426
TVA deductibila
Inregistrarea facturii de la furnizorul de pachete de servicii turistice:
462
Creditori diversi

401
Furnizori

Emiterea si inregistrarea facturii pentru client:

4111
Clienti

%
704
Venituri din lucrari si servicii
4427
TVA colectata
462
Creditori diversi

Not a explicativa:
704 valoare comision;
4427 valoare TVA calculata la comision (valoare 704);
462 valoare venituri care apartin furnizorului de pachete turistice.
Daca la momentul intocmirii facturii clientului nu se poate calcula.....DETALII CLICK AICI